PPH Pot-Put

PERPAJAKAN BREVET A&B + E-SPT
PPh PEMOTONGAN DAN PEMUNGUTAN
PPA FEB UI
Hak Cipta © 2022 PPA FEB UI
PPA SALEMBA
Gedung PPA UI
Universitas Indonesia
Jl. Salemba Raya No. 4
Jakarta Pusat 10430
Telp : 021-391-7279
Fax : 021-390-8967
PPA DEPOK
Gedung Departemen Akuntansi Lt. 1
Fakultas Ekonomi dan Bisnis
Universitas Indonesia
Depok 16424
Telp : 021-78886407
Fax : 021-78849169
UNDANG-UNDANG NOMOR 28 TAHUN 2014 TENTANG HAK CIPTA

1. Setiap Orang yang dengan tanpa hak dan/atau tanpa izin Pencipta atau pemegang
PPA FEB UI
Hak Cipta melakukan pelanggaran hak ekonomi Pencipta yang meliputi
penerjemahan dan pengadaptasian Ciptaan untuk Penggunaan Secara Komersial
dipidana dengan pidana penjara paling lama 3 (tiga) tahun dan/atau pidana denda
paling banyak Rp500.000.000,00 (limat ratus juta rupiah).
2. Setiap Orang yang dengan tanpa hak dan/atau tanpa izin Pencipta atau pemegang
Hak Cipta melakukan pelanggaran hak ekonomi Pencipta yang meliputi penerbitan,
penggandaan dalam segala bentuknya, dan pendistribusian Ciptaan untuk
Pengguanaan Secara Komersial dipidana dengan pidana penjara paling lama 4
(empat) tahun dan/atau pidana denda paling banyak Rp1.000.000.000,00 (satu
miliar rupiah).
3. Setiap Orang yang memenuhi unsur sebagaimana dimaksud pada poin kedua di atas
yang dilakukan dalam bentuk pembajakan, dipidana dengan pidana penjara paling
lama 10 (sepuluh) tahun dan/atau pidana denda paling banyak Rp4.000.000.000,00
(empat miliar rupiah).
i
DAFTAR ISI
DAFTAR ISI .................................................................................................................................... ii

PAJAK PENGHASILAN POT-PUT ....................................................................................................... 1
PENDAHULUAN ............................................................................................................................. 1
BAB 1 PPH PASAL 21 ...................................................................................................................... 3
A. PEMOTONG PPH PASAL 21 .......................................................................................................... 3
BUKAN PEMOTONG PPH PASAL 21 .................................................................................................... 4
B. OBJEK PPH PASAL 21 .................................................................................................................... 5
BUKAN OBJEK PPH PASAL 21 ............................................................................................................. 5
SUBJEK PPH PASAL 21 ........................................................................................................................ 6
SAAT TERUTANG PPH PASAL 21 ......................................................................................................... 7
TARIF DAN DPP PPH PASAL 21 ........................................................................................................... 7
PENGHASILAN TIDAK KENA PAJAK (PTKP) ........................................................................................ 10
PENGHITUNGAN PPH PASAL 21 ....................................................................................................... 12
Contoh Penghitungan PPh Pasal 21 (Pegawai Tetap) ....................................................................... 18
PPA FEB UI
TUNJANGAN PPH vs PPH DITANGGUNG PEMBERI KERJA (GROSS-UP) ............................................ 34
SUMMARY PERLAKUAN ATAS PENGHASILAN KEPADA KARYAWAN ................................................. 37
INSENTIF PPH PASAL 21 DI MASA PANDEMI COVID-19 ................................................................... 39
LATIHAN PENGHITUNGAN DAN PENGISIAN SPT PPH PASAL 21 ....................................................... 40
BAB 2 PPH PASAL 22 ................................................................................................................... 50
PEMUNGUT DAN OBJEK PPH PASAL 22 ........................................................................................... 51
C. PPh Pasal 22 atas Impor Barang: ................................................................................................ 52
D. PPh Pasal 22 atas Ekspor Komoditas Tambang Batu Bara, Mineral Logam, dan Mineral Bukan
Logam: ....................................................................................................................................... 54
E. Pembelian Barang oleh Bendahara/Kuasa Pengguna Anggaran ................................................ 55
F. Pembelian Barang oleh Badan Usaha Tertentu .......................................................................... 55
G. Penjualan Hasil Produksi Oleh Industri Semen, Industri Kertas, Industri Baja, Industri Otomotif,
dan Industri Farmasi .................................................................................................................. 57
H. Penjualan Kendaraan Bermotor di Dalam Negeri ...................................................................... 58
I. Penjualan BBM, BBG, dan Pelumas ............................................................................................ 58
J. Pembelian Bahan Untuk Keperluan Industri atau Ekspor Sektor Kehutanan, Perkebunan,
Pertanian, Peternakan, Dan Perikanan ...................................................................................... 59
K. Pembelian Komoditas Tambang Batubara, Mineral Logam, Dan Mineral Bukan Logam dari
Badan atau Orang Pribadi Pemegang Izin Usaha Pertambangan ............................................... 59
L. Penjualan Emas Batangan Di Dalam Negeri Oleh Badan Usaha Yang Memproduksi Emas
Batangan .................................................................................................................................... 60
ii
M. Penjualan Barang yang Tergolong Sangat Mewah ..................................................................... 60
PENGECUALIAN PEMUNGUTAN PPH PASAL 22................................................................................ 62
CONTOH PENGISIAN SPT MASA PPH PASAL 22 ................................................................................ 63
LATIHAN SOAL PPH PASAL 22 .......................................................................................................... 67
BAB 3 PPH PASAL 23 ................................................................................................................... 68
PEMOTONG PPH PASAL 23 .............................................................................................................. 69
OBJEK DAN TARIF PPH PASAL 23 ...................................................................................................... 70
1. Tarif 15% dari jumlah bruto ................................................................................................... 70
2. Tarif 2% dari Jumlah Bruto ..................................................................................................... 71
DIKECUALIKAN DARI PEMOTONGAN PPH PASAL 23 ....................................................................... 75
INSENTIF PPH PASAL 23 DI MASA PANDEMI COVID-19................................................................... 78
BAB 4 PPH PASAL 26 ................................................................................................................... 80
PEMOTONG PPH PASAL 26 .............................................................................................................. 80
TARIF DAN OBJEK PPH PASAL 26 ...................................................................................................... 80
1. Tarif 20% dari Jumlah Bruto ................................................................................................... 80
2. Tarif 20% dari Perkiraan Penghasilan Neto ............................................................................ 81
3. Tarif 20% dari Penghasilan Kena Pajak Sesudah Dikurangi Pajak (Branch Profit Tax) ............ 84
PPA FEB UI
SAAT TERUTANG PPH PASAL 26 ....................................................................................................... 84
CONTOH PENGISIAN SPT PPH PASAL 26 .......................................................................................... 85
LATIHAN SOAL.................................................................................................................................. 91
BAB 5 PPH FINAL: PASAL 4 AYAT (2) DAN PASAL 15 ..................................................................... 92
PPH PASAL 4 AYAT (2) ...................................................................................................................... 93
N. Bunga Deposito, Tabungan, dan Diskonto SBI ........................................................................... 93
O. Surat Perbendaharaan Negara (SPN) ......................................................................................... 95
P. Penghasilan Berupa Bunga Obligasi ........................................................................................... 95
Q. Hadiah Undian ........................................................................................................................... 97
R. Jasa Konstruksi ........................................................................................................................... 98
S. Persewaan Tanah dan/atau Bangunan ...................................................................................... 99
T. Pengalihan Hak Atas Tanah dan/atau Bangunan ..................................................................... 100
U. Penjualan Saham Di Bursa Efek ................................................................................................ 102
V. Bunga Simpanan Yang Dibayarkan Oleh Koperasi Kepada Anggota Koperasi Orang Pribadi ... 102
W. Selisih Lebih Revaluasi Aktiva Tetap ......................................................................................... 103
X. Penghasilan Kontraktor di Bidang Usaha Hulu Minyak dan Gas Bumi Berupa Uplift atau Imbalan
yang Sejenis dan Penghasilan Kontraktor dari Pengalihan Participating Interest .................... 104
INSENTIF PPH PASAL 4 AYAT (2) DI MASA PANDEMI COVID-19 .................................................... 105
LATIHAN SOAL PPH PASAL 4 AYAT (2) ............................................................................................ 105
CONTOH PENGISIAN SPT PPH PASAL 4 AYAT (2) ............................................................................ 106
iii
PPH PASAL 15 ................................................................................................................................. 112
A. Perusahaan Penerbangan Dalam Negeri .................................................................................. 112
B. Perusahaan Pelayaran Dalam Negeri ....................................................................................... 112
C. Perusahaan Pelayaran dan Penerbangan Luar Negeri ............................................................. 113
D. Kantor Perwakilan Dagang Asing ............................................................................................. 114
E. WP Yang Melakukan Kegiatan Usaha Jasa Maklon (Contract Manufacturing) Internasional di
Bidang Produksi Mainan Anak-Anak ........................................................................................ 115
F. Penyetoran dan Pelaporan PPh Pasal 15.................................................................................. 115
LATIHAN SOAL................................................................................................................................ 117
PPA FEB UI
iv
PAJAK PENGHASILAN POT-PUT
PENDAHULUAN
Selain self assessment, sistem pemungutan PPh di Indonesia juga menggunakan mekanisme
witholding system. Jika dalam mekanisme self assessment, Subjek Pajak yang sekaligus Wajib
Pajak menghitung, memperhitungkan, menyetor dan melaporkan sendiri pajak yang terutang,
maka dalam mekanisme witholding system pemenuhan kewajiban perpajakan Subjek Pajak
dilakukan oleh pihak lain selaku Pemotong atau Pemungut PPh (selaku Wajib Pajak). Dengan
kata lain, dalam mekanisme self assessment, Subjek Pajak adalah orang yang sama dengan
Wajib Pajak, sedangkan dalam mekanisme witholding system, Wajib Pajak adalah orang yang
berbeda dengan Subjek Pajak.
Selaku Wajib Pajak, dalam melakukan pemenuhan kewajiban perpajakan, bagi Pemotong atau
Pemungut PPh juga berlaku mekanisme self assessment. Dengan demikian Pemotong atau
Pemungut PPh harus melakukan penghitungan, penyetoran dan pelaporan sendiri pajak yang
kepadanya diwajibkan untuk dilakukan pemotongan atau pemungutan PPh.
PPA FEB UI
Note bagi Peserta Brevet:
▪ Dalam praktik, materi Pemotongan dan Pemungutan PPh ini sering disebut dengan istilah
PPh Pot-Put.
▪ Jika pada saat belajar PPh Orang Pribadi dan PPh Badan, bukti potong atau bukti pungut
PPh sudah diterima dari pihak ketiga dalam kondisi jadi (given), maka saat belajar PPh Pot-
Put ini, Anda belajar menjadi pihak ketiga yang memotong atau memungut PPh. Anda mesti
menggeser mindset, dari yang semula tinggal menerima bukti potong atau bukti pungut
menjadi pihak yang membuat bukti potong atau bukti pungut (setelah sebelumnya
melakukan penghitungan pajak dengan benar).
PEMOTONGAN VS PEMUNGUTAN
Sesungguhnya dalam UU PPh tidak disebutkan mengenai perbedaan antara pemungutan dan
pemotongan PPh. Namun demikian berdasarkan mekanismenya, antara pemotongan dan
pemungutan PPh dapat dibedakan sebagai berikut:
a. Pemotongan PPh
Pemotongan PPh mengandung pengertian mengurangi dari jumlah yang seharunya atas
pemberian penghasilan. Bagi penerima penghasilan, jumlah yang diterima (take home
pay) menjadi berkurang dengan adanya pemotongan PPh.
Contoh:
Gaji Rp. 10.000.000
PPh Pasal 21 Rp 500.000 (-)
Take Home Pay (THP) Rp 9.500.000
1
PPh Pasal 21 sebesar Rp 500.000 tersebut merupakan PPh yang dipotong (pemotongan
PPh).
Jenis PPh dengan mekanisme Pemotongan adalah:
1. PPh Pasal 21
2. PPh Pasal 23
3. PPh Pasal 4 ayat (2)
(kecuali PP 23 Tahun 2018, bisa self assessment, bisa witholding)
4. PPh Pasal 26
5. PPh Pasal 15
b. Pemungutan PPh
Pemungutan PPh mengandung pengertian adanya penambahan dari jumlah yang
seharusnya atas suatu transaksi pembelian, sebagaimana mekanisme pemungutan PPN
oleh PKP Penjual. Bagi pembeli, jumlah yang bayarkannya menjadi bertambah dengan
adanya pemungutan PPh.
Contoh:
Harga Beli (Nilai Impor) Rp. 10.000.000
PPh Pasal 22 Rp 250.000 (+)
PPA FEB UI
Total Pembayaran Rp 10..250.000
PPh Pasal 22 sebesar Rp 250.000 tersebut merupakan PPh yang dipungut (pemungutan
PPh).
Jenis PPh yang menggunakan mekanisme Pemungutan hanya PPh Pasal 22 (jenis PPh
lainnya tidak dikenal).
Sebenarnya, jika mengacu pada cara pembedaan berdasarkan mekanisme

(dipotong/dipungut) sebagaimana contoh di atas, atas beberapa objek PPh Pasal 22 juga ada
yang menggunakan mekanisme dipotong (bukan dipungut).
Namun karena dalam Pasal 22 UU PPh digunakan istilah ‘memungut’, maka untuk PPh Pasal
22 lazim digunakan istilah ‘dipungut’. Contoh objek PPh Pasal 22 yang sebenarnya
menggunakan mekanisme ‘dipotong’ adalah:
▪ PPh Pasal 22 sehubungan pembayaran atas pembelian barang oleh bendahara
pemerintah dan BUMN, dan
▪ PPh Pasal 22 sehubungan pembelian oleh industri dan eksportir yang bergerak dalam
sektor kehutanan, perkebunan, pertanian, peternakan, dan perikanan dari pedagang
pengumpul,
▪ Dll.
2
BAB 1
PPH PASAL 21
PPh Pasal 21 adalah pajak yang dipotong dari penghasilan sehubungan dengan pekerjaan, jasa,
dan kegiatan yang dilakukan oleh wajib pajak orang pribadi dalam negeri, yaitu penghasilan
berupa gaji, upah, honorarium, tunjangan, serta pembayaran lain dengan nama dan dalam
bentuk apa pun.
PPh Pasal 21 identik dengan pemotongan PPh atas penghasilan pegawai atau karyawan.
Namun demikian, sesungguhnya subjek pajak yang dikenai PPh Pasal 21 bukan hanya
terhadap Pegawai atau Karyawan saja. Sebagai contoh, terhadap seorang akuntan, pengacara,
narasumber, artis, olahragawan dan lain-lain subjek orang pribadi dalam negeri atas
honorarium atau fee yang diterima atau diperolehnya sehubungan dengan pemberian jasa
konsultansi kepada klien atau kegiatan yang diikuti yang tidak didasarkan hubungan
pekerjaan, juga dikenai PPh Pasal 21.
Dalam praktik, pembahasan mengenai pemotongan PPh Pasal 21 seringkali dibarengi dengan
PPh pasal 26, sebagaimana pembahasan mengenai PPh Pasal 23 yang juga dibarengi dengan
PPA FEB UI
PPh Pasal 26. Hal ini tidak terlepas dari adanya kesamaan objek pemotongan PPh Pasal 21 dan
Pasal 23 dengan beberapa objek PPh pasal 26. Atas objek PPh Pasal 21 yang diterima atau
diperoleh subjek pajak luar negeri, merupakan objek PPh pasal 26. Demikian pula atas objek
PPh pasal 23 yang diterima subjek pajak luar negeri, merupakan objek PPh Pasal 26.
Saat ini ketentuan mengenai pemotongan PPh Pasal 21/26 diatur dalam Perdirjen Pajak
Nomor 16/PJ/2016.
A. PEMOTONG PPH PASAL 21

Pada intinya, pihak yang diwajibkan bertindak sebagai pemotong PPh pasal 21 adalah pihak
yang membayarkan penghasilan kepada subjek pajak. Secara lebih terperinci, pihak ketiga
yang oleh ketentuan perpajakan diwajibkan untuk bertindak sebagai pemotoong PPh Pasal 21
adalah sebagai berikut:
1. pemberi kerja yang terdiri atas:
a. orang pribadi;
b. badan; atau
c. cabang, perwakilan atau unit dalam hal melakukan sebagian atau seluruh
administrasi yang terkait dengan pembayaran gaji, upah, honorarium, tunjangan, dan
pembayaran lain adalah cabang, perwakilan, atau unit tersebut;
2. bendahara atau pemegang kas pemerintah meliputi pemerintah pusat, termasuk institusi
TNI/POLRI, pemerintah daerah, instansi atau lembaga pemerintah, lembaga-lembaga
negara lainnya, dan kedutaan besar Republik Indonesia di luar negeri yang membayarkan
3
gaji, upah, honorarium, tunjangan, dan pembayaran lain dengan nama dan dalam bentuk
apa pun terkait dengan pekerjaan atau jabatan, jasa, dan kegiatan;
3. dana pensiun, badan penyelenggara jaminan sosial, dan badan-badan lain yang
membayar uang pensiun dan tunjangan hari tua atau jaminan hari tua;
4. orang pribadi yang melakukan kegiatan usaha atau pekerjaan bebas serta badan yang
membayar:
a. honorarium, komisi, fee atau pembayaran lain sebagai imbalan sehubungan dengan
jasa yang dilakukan oleh orang pribadi dengan status subjek pajak dalam negeri,
termasuk jasa tenaga ahli yang melakukan pekerjaan bebas dan bertindak atas
namanya sendiri, bukan atas nama persekutuannya;
b. honorarium, komisi, fee, atau pembayaran lain sebagai imbalan sehubungan dengan
jasa yang digunakan oleh orang pribadi dengan status subjek pajak luar negeri;
c. honorarium, komisi, fee, atau pembayaran lain sebagai imbalan lain kepada peserta
pendidikan, pelatihan, serta pegawai magang;
5. penyelenggara kegiatan termasuk badan pemerintah, organisasi yang bersifat nasional
dan internasional, perkumpulan, orang pribadi, serta lembaga lainnya yang
menyelenggarakan kegiatan yang membayarkan honorarium, hadiah, atau penghargaan
dalam bentuk apa pun kepada wajib pajak orang pribadi berkenaan dengan suatu
PPA FEB UI
kegiatan.
BUKAN PEMOTONG PPH PASAL 21

Meskipun secara umum pihak yang membayarkan penghasilan adalah pemotong PPh Pasal
21, namun ketentuan perpajakan juga memberikan pengecualian bagi pihak-pihak tertentu
pembayar penghasilan yang bukan merupakan pemotong PPh Pasal 21, yaitu:
1. kantor perwakilan negara asing;
2. organisasi-organisasi internasional sebagaimana dimaksud dalam Peraturan Menteri
Keuangan yang mengatur mengenai penetapan organisasi-organisasi internasional yang
tidak termasuk subjek pajak penghasilan;
3. organisasi-organisasi internasional yang ketentuan pajak penghasilannya didasarkan pada
ketentuan perjanjian internasional dan dalam perjanjian internasional tersebut
mengecualikan kewajiban pemotongan pajak, serta organisasi-organisasi dimaksud telah
ditetapkan oleh Menteri Keuangan;
4. pemberi kerja orang pribadi yang tidak melakukan kegiatan usaha atau pekerjaan bebas
yang semata-mata memperkerjakan orang pribadi untuk melakukan pekerjaan rumah
tangga, atau pekerjaan bukan dalam rangka melakukan kegiatan usaha atau pekerjaan
bebas.
Note:
4
Apabila organisasi internasional tidak memenuhi ketentuan sebagaimana dimaksud dalam
poin 2, organisasi dimaksud menjadi pemberi kerja yang berkewajiban melakukan
pemotongan PPh Pasal 21.
B. OBJEK PPH PASAL 21

Secara umum, yang menjadi onjek PPh Pasal 21 adalah penghasilan sehubungan pekerjaan,
jasa dan kegiatan yang diterima atau diperoleh subjek pajak orang pribadi dalam negeri.
Secara lebih terperinci, berikut adalah penghasilan yang menjadi objek PPh pasal 21:
1. penghasilan pegawai tetap, baik teratur maupun tidak teratur;
2. penghasilan penerima pensiun berupa uang/sejenisnya;
3. penghasilan uang pesangon, manfaat pensiun, tunjangan/ jaminan hari tua yang dibayar
sekaligus, melewati jangka 2 tahun sejak pegawai berhenti bekerja;
4. penghasilan pegawai tidak tetap/tenaga kerja lepas berupa upah
harian/mingguan/bulanan atau satuan/borongan;
5. imbalan kepada bukan pegawai, berupa honorarium, komisi, fee, dan imbalan sejenisnya
dengan nama dan dalam bentuk apa pun sebagai imbalan atas jasa yang dilakukan;
6. imbalan kepada peserta kegiatan, antara lain berupa uang saku, uang representasi, uang
rapat, honorarium, hadiah atau penghargaan dengan nama dan dalam bentuk apa pun,
PPA FEB UI
dan imbalan sejenis dengan nama apa pun;
7. penghasilan berupa honorarium atau imbalan yang bersifat tidak teratur yang diterima
atau diperoleh anggota dewan komisaris atau dewan pengawas yang tidak merangkap
sebagai pegawai tetap pada perusahaan yang sama;
8. penghasilan jasa produksi, tantiem, gratifikasi, bonus atau imbalan lain yang tidak teratur
yang diterima mantan pegawai;
9. penghasilan berupa penarikan dana pensiun oleh peserta yang masih berstatus pegawai,
dari dana pensiun yang pendiriannya telah disahkan Menteri Keuangan.
BUKAN OBJEK PPH PASAL 21

Adapun penghasilan sehubungan dengan pekerjaan, jasa dan kegiatan yang tidak termasuk
objek PPh pasal 21 adalah:
1. pembayaran manfaat atau santunan asuransi dari perusahaan asuransi sehubungan
dengan asuransi kesehatan, asuransi kecelakaan, asuransi jiwa, asuransi dwiguna, dan
asuransi beasiswa;
2. penerimaan dalam bentuk natura dan/atau kenikmatan dalam bentuk apa pun yang
diberikan oleh wajib pajak atau pemerintah, kecuali penghasilan yang diberikan oleh:
a. bukan wajib pajak
b. wajib pajak yang dikenakan pajak penghasilan yang bersifat final; atau
c. wajib pajak yang dikenakan pajak penghasilan berdasarkan norma penghitungan
khusus (deemed profit);
5
3. iuran pensiun yang dibayarkan kepada dana pensiun yang pendiriannya telah disahkan
oleh Menteri Keuangan, iuran tunjangan hari tua atau iuran jaminan hari tua kepada
badan penyelenggara tunjangan hari tua atau badan penyelenggara jaminan sosial tenaga
kerja yang dibayar oleh pemberi kerja;
4. zakat yang diterima oleh orang pribadi yang berhak dari badan atau lembaga amil zakat
yang dibentuk atau disahkan oleh pemerintah, atau sumbangan keagamaan yang sifatnya
wajib bagi pemeluk agama yang diakui di Indonesia yang diterima oleh orang pribadi yang
berhak dari lembaga keagamaan yang dibentuk atau disahkan oleh pemerintah sepanjang
tidak ada hubungan dengan usaha, pekerjaan, kepemilikan, atau penguasaan di antara
pihak-pihak yang bersangkutan;
5. beasiswa sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 ayat (3) huruf l UU PPh;
6. pajak penghasilan yang ditanggung oleh pemberi kerja, termasuk yang ditanggung oleh
pemerintah, merupakan penerimaan dalam bentuk kenikmatan sebagaimana dimaksud
pada poin 2.
SUBJEK PPH PASAL 21

Secara garis besar, subjek pemotongan PPh Pasal 21 adalah setiap orang pribadi dalam negeri
yang menerima atau memperoleh penghasilan sehubungan dengan pekerjaan, jasa dan
PPA FEB UI
kegiatan dengan nama dan dalam bentuk apapun, sepanjang tidak dikecualikan, termasuk
penerima pensiun. Adapun yang dikecualikan dari subjek pemotongan PPh Pasal 21 adalah
sebagai berikut:
a. pejabat perwakilan diplomatik dan konsulat atau pejabat lain dari negara asing, dan
orang-orang yang diperbantukan kepada mereka yang bekerja pada dan bertempat
tinggal bersama mereka, dengan syarat bukan WNI dan di Indonesia tidak menerima atau
memperoleh penghasilan lain di luar jabatan atau pekerjaannya tersebut, serta negara
yang bersangkutan memberikan perlakuan timbal balik;
b. pejabat perwakilan organisasi internasional sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3 ayat (1)
huruf c UU PPh, yang telah ditetapkan oleh Menteri Keuangan, dengan syarat bukan WNI
dan tidak menjalankan usaha atau kegiatan atau pekerjaan lain untuk memperoleh
penghasilan dari Indonesia.
Selanjutnya, untuk memudahkan pemahaman dalam penghitungan PPh, subjek PPh Pasal
dapat dibedakan menjadi kelompok pegawai atau penerima penghasilan, sebagai berikut:
1. Pegawai Tetap
2. Penerima Pensiun Berkala
3. Pegawai Tidak Tetap
4. Bukan Pegawai
5. Mantan Pegawai, Dewan Komisaris atau Dewan Pengawas yang Tidak Merangkap Sebagai
Pegawai Tetap
6. Mantan Pegawai
6
7. Peserta Kegiatan
8. Penerima Uang Pesangon, Manfaat Pensiun, THT, dan JHT yang Dibayar Sekaligus
9. Pejabat Negara, PNS, Anggota TNI/POLRI dan Pensiunannya atas Penghasilan yang
Menjadi Beban APBN/APBD
SAAT TERUTANG PPH PASAL 21

Berdasarkan Pasal 21 Perdirjan Pajak Nomor 16/PJ/2016, saat terutang PPh pasal 21 adalah
sebagai berikut:
a. PPh Pasal 21 terutang bagi Penerima Penghasilan pada saat dilakukan pembayaran atau
pada saat terutangnya penghasilan yang bersangkutan.
b. PPh Pasal 21 terutang bagi Pemotong PPh Pasal 21 untuk setiap Masa Pajak.
c. Saat terutang untuk setiap Masa Pajak adalah pada akhir bulan dilakukannya pembayaran
atau pada akhir bulan terutangnya penghasilan yang bersangkutan.
TARIF DAN DPP PPH PASAL 21

Sebagaimana jenis pajak lainnya, penghitungan PPh Pasal 21 juga menggunakan rumus
sebagai berikut:
PPA FEB UI
PPh Terutang = Tarif x Dasar Pengenaan Pajak (DPP)
▪ Tarif PPh Pasal 21

a. Untuk Jenis Penerima Penghasilan:
1) Pegawai Tetap;
2) Penerima Pensiun Berkala;
3) Pegawai Tidak Tetap;
4) Bukan Pegawai;
5) Mantan Pegawai, Dewan Komisaris atau Dewan Pengawas yang Tidak Merangkap
Sebagai Pegawai Tetap; dan
6) Peserta Kegiatan.
Tarif yang dikenakan adalah tarif PPh Pasal 17 UU PPh jo. UU HPP (untuk WP orang
pribadi, mulai tahun pajak 2022):
Lapisan DPP Tarif
I s.d Rp 60.000.000 5%
II di atas Rp. 60.000.000 s.d Rp 250.000.000 15%
III di atas Rp 250.000.000 s.d Rp 500.000.000 25%
IV di atas Rp 500.000.000 s.d. Rp 5.000.000.000 30%
V di atas Rp 5.000.000.000 35%
b. Untuk Jenis Penerima Penghasilan:
7) Penerima Uang Pesangon, Manfaat Pensiun, THT, dan JHT yang Dibayar Sekaligus
• Tarif yang dikenakan atas pesangon dibayar sekaligus (PP 68/2009):
7
Lapisan DPP Tarif
I s.d Rp 50.000.000 0%
II di atas Rp. 50.000.000 s.d Rp 100.000.000 5%
III di atas Rp 100.000.000 s.d Rp 500.000.000 15%
IV di atas Rp 500.000.000 25%
• Tarif yang dikenakan atas Manfaat Pensiun, JHT/THT dibayar sekaligus (PP
68/2009):
Lapisan DPP Tarif
I s.d Rp 50.000.000 0%
II di atas Rp. 50.000.000 5%
NOTE: Atas penghasilan ini, PPh Pasal 21-nya bersifat FINAL
8) Pejabat Negara, PNS, Anggota TNI/POLRI dan Pensiunannya atas Penghasilan yang
Menjadi Beban APBN/APBD:
• Tarif yang dikenakan atas Honor dan Penghasilan lainnya kepada PNS, Anggota
TNI/Polri (PP 80/2010):
PPA FEB UI
PNS/ TNI/ POLRI Tarif
PNS Golongan I & Golongan II, Anggota TNI dan POLRI
0%
Pangkat Tamtama dan Bintara, dan Pensiunannya
PNS Golongan III, Anggota TNI dan POLRI Pangkat Perwira
5%
Pertama, dan Pensiunannya
Pejabat Negara, PNS Golongan IV, Anggota TNI dan POLRI
Pangkat Perwira menengan dan Perwira Tinggi, dan 15%
Pensiunannya
NOTE:
- PPh Pasal 21 ini dikenakan atas penghasilan PNS/TNI/Polri yang berupa honor dan
penghasilan lainnya (adapun atas gaji dan penghasilan terkait gaji dan tunjangan
yang terkait gaji PNS/TNI/Polri, PPh Pasal 21-nya Ditanggung Pemerintah).
- Atas penghasilan ini, PPh Pasal 21-nya bersifat FINAL
Tarif PPh Pasal 21 bagi penerima penghasilan yang tidak memiliki NPWP:
✓ Bagi penerima penghasilan yang dipotong PPh Pasal 21 yang tidak memiliki NPWP,
dikenakan pemotongan PPh Pasal 21 dengan tarif lebih tinggi 20% daripada tarif yang
diterapkan terhadap Wajib Pajak yang memiliki NPWP.
✓ Jumlah PPh Pasal 21 yang harus dipotong tersebut adalah sebesar 120% dari jumlah PPh
Pasal 21 yang seharusnya dipotong dalam hal yang bersangkutan memiliki NPWP.
✓ Pemotongan PPh Pasal 21 dengan tarif lebih tingi 20% tersebut hanya berlaku untuk
pemotongan PPh Pasal 21 yang bersifat tidak final.
8
✓ Dalam hal Pegawai Tetap atau penerima pensiun berkala sebagai penerima penghasilan
yang telah dipotong PPh Pasal 21 dengan tarif yang lebih tinggi 20% tersebut kemudian
mendaftarkan diri untuk memperoleh NPWP dalam tahun kalender yang bersangkutan
paling lama sebelum pemotongan PPh Pasal 21 untuk Masa Pajak Desember, PPh Pasal
21 yang telah dipotong atas selisih pengenaan tarif sebesar 20% lebih tinggi tersebut
diperhitungkan dengan PPh Pasal 21 yang terutang untuk bulan-bulan selanjutnya setelah
memiliki NPWP.
Berikut ilustrasi tarif PPh Pasal 21 bagi Penerima Penghasilan non-NPWP:

Tarif Tarif Non-
Lapisan DPP NPWP NPWP
(100%) (120%)
I s.d Rp 60.000.000 5% 6%
II di atas Rp 60.000.000 s.d Rp 250.000.000 15% 18%
III di atas Rp 250.000.000 s.d Rp 500.000.000 25% 30%
IV di atas Rp 500.000.000 s.d. Rp 5.000.000.000 30% 36%
V di atas Rp 5.000.000.000 35% 42%
PPA FEB UI
▪ Dasar Pengenaan Pajak (DPP)
Dasar Pengenaan Pajak (DPP) PPh Pasal 21 untuk masing-masing kelompok penerima
penghasilan dapat dirangkum dalam diagram adalah sebagai berikut:
9
PPA FEB UI
PENGHASILAN TIDAK KENA PAJAK (PTKP)
Sebagaimana penghitungan PPh Wajib Pajak orang pribadi, dalam penghitungan PPh Pasal 21
terhadap beberapa kelompok penerima penghasilan juga berhak mendapatkan pengurang
berupa Penghasilan Tidak kena Pajak (PTKP). Unsur pengurang ini diberikan mengingat bahwa
penerima penghasilan yang dikenakan PPh pasal 21 adalah subjek pajak orang pribadi, bukan
subjek pajak badan.
Kelompok penerima penghasilan yang berhak mendapatkan pengurangan berupa PTKP dalam
menghirung besarnya DPP PPh Pasal 21 adalah:
1) Pegawai Tetap
2) Penerima Pensiun Berkala
3) Pegawai Tidak Tetap Dibayar Bulanan
4) Pegawai Tidak Tetap Dibayar tidak Bulanan (akumulatif tertentu)
5) Bukan Pegawai Berkesinambungan (1 sumber penghasilan & ber-NPWP)
10
Adapun besaran PTKP dalam penghitungan PPh PPh Pasal 21 adalah sama dengan PTKP dalam
penghitungan PPh Wajib Pajak orang pribadi, sebagai berikut:
PTKP
Alokasi PTKP
Setahun Sebulan
Untuk diri WP (Karyawan). 54.000.000 4.500.000
Tambahan untuk WP (Karyawan) yang kawin 4.500.000 375.000
Tambahan untuk anggota keluarga yang menjadi 4.500.000 375.000
tanggungan (maks 3 orang)
Berikut adalah ketentuan tentang PTKP untuk penghitungan PPh pasal 21:
a. Status PTKP ditentukan pada awal tahun (per 1 Januari). Bagi WNA yang menjadi Wajib
Pajak Dalam Negeri (WPDN) pada tahun berjalan ditentukan pada keadaan awal bulan
menjadi WPDN.
b. PTKP bagi Karyawan, dengan status:
▪ Tidak Kawin = diri sendiri + tanggungan (jika ada).
▪ Kawin = diri sendiri + status kawin + Tanggungan (jika ada)
c. PTKP bagi Karyawati, dengan Status:
▪ Tidak Kawin = diri sendiri + tanggungan
PPA FEB UI
▪ Kawin = (hanya) diri sendiri
▪ Kawin, ada Suket= diri sendiri + status kawin + tanggungan (jika ada)
(Suket: surat keterangan tertulis serendah-rendahnya dari kecamatan yang
menyatakan suaminya tidak memperoleh penghasilan:
d. yang dapat menjadi tanggungan dalam penghitungan PTKP adalah:
▪ keluarga sedarah: keluarga sekandung
▪ keluarga semenda: keluarga karena hubungan perkawinan (in law).
▪ dalam garis keturunan lurus adalah hubungan keluarga keatas-kebawah (hubungan
ke samping tidak termasuk).
▪ paling banyak 3 (tiga) orang untuk setiap keluarga.
dalam terdapat lebih dari 3 anggota keluarga yang memenuhi syarat sebagai
tanggungan, maka yang dapat diakui hanya 3 saja.
▪ yang dimaksud anak angkat adalah anak yang menurut hukum ditetapkan sebagai
anak angkat Wajib Pajak.
contoh anggota yang dapat menjadi tanggungan:
1) sedarah-garis lurus: ayah & ibu kandung; anak kandung; kakek, nenek & eyang
kandung; cucu & cicit kandung.
--(kakak & adik kandung, bukan tanggungan)
2) semenda-garis lurus: ayah & ibu mertua; anak tiri; kakek, nenek & eyang mertua;
cucu & cicit kandung.
--(kakak & adik kandung, bukan tanggungan)
3) anak angkat.
11
Note:
Selain itu, untuk dapat menjadi tanggungan, anggota keluarga tersebut harus menjadi
tanggungan sepenuhnya WP (tidak mempunyai penghasilan dan seluruh biaya hidupnya
ditanggung oleh WP).
Meskipun besaran PTKP dalam penghitungan PPh Pasal 21 Karyawan sama dengan PTKP
dalam pengisian SPT Tahunan WP orang pribadi, namun terdapat perbedaan perlakuan
(penerapan)-nya, dimana dalam penghitungan PPh Pasal 21, tidak dikenal adanya status PTKP
“I” atau Isteri (K/I/Tanggungan), karena:
o Pemberi kerja selaku pemotongan PPh Pasal 21 hanya bertanggung jawab untuk
melakukan pemotongan atas penghasilan yang dibayarkannya saja, sehingga tidak perlu
melakukan penggabungan penghasilan yang diterima Karyawan dari sumber lainnya
(termasuk penghasilan Istri si Karyawan).
o dengan tidak ditambahkannya penghasilan Isteri ke dalam penghasilan Karyawan, maka
dalam PTKP Karyawan pun tidak diakui adanya PTKP “I” (Isteri, untuk penghasilan yang
digabung).
Berikut adalah tabel besaran PTKP berdasarkan status penerima penghasilan dalam
PPA FEB UI
penghitungan PPh Pasal 21:
Status Wajib Pajak Status Tanggungan Total
Kawin
TK/- 54.000.000 0 0 54.000.000
TK/1 54.000.000 0 4.500.000 58.500.000
TK/2 54.000.000 0 9.000.000 63.000.000
TK/3 54.000.000 0 13.500.000 67.500.000
K/- 54.000.000 4.500.000 0 58.500.000
K/1 54.000.000 4.500.000 4.500.000 63.000.000
K/2 54.000.000 4.500.000 9.000.000 67.500.000
K/3 54.000.000 4.500.000 13.500.000 72.000.000
PENGHITUNGAN PPH PASAL 21

Dengan mendasarkan pada tarif dan DPP sebagaimana pada subbab sebelumnya, berikut
adalah cara penghitungan PPh Pasal 21 untuk masing-masing kelompok penerima
penghasilan:
1. PEGAWAI TETAP
Berdasarkan Pasal 1 angka 9 Peratutan Dirjen Pajak Nomor 16/PJ/2016, Pegawai adalah
orang pribadi yang bekerja pada pemberi kerja, berdasarkan perjanjian atau kesepakatan
kerja baik secara tertulis maupun tidak tertulis, untuk melaksanakan suatu pekerjaan
dalam jabatan atau kegiatan tertentu dengan memperoleh imbalan yang dibayarkan
12
berdasarkan periode tertentu, penyelesaian pekerjaan, atau ketentuan lain yang
ditetapkan pemberi kerja, termasuk orang pribadi yang melakukan pekerjaan dalam
jabatan negeri.
Selanjutnya berdasarkan Pasal 1 angka 10 Perdirjen yang sama, Pegawai Tetap adalah
pegawai yang menerima atau memperoleh penghasilan dalam jumlah tertentu secara
teratur, termasuk anggota dewan komisaris dan anggota dewan pengawas, serta pegawai
yang bekerja berdasarkan kontrak untuk suatu jangka waktu tertentu yang menerima
atau memperoleh penghasilan dalam jumlah tertentu secara teratur.
Dari definisi tersebut, dalam penghitungan PPh pasal 21, status pegawai tetap tidak
didasarkan pada perjanjian kerja dimana status si Karyawan adalah pegawai tetap,
melainkan lebih didasarkan pada karakteristik penghasilan yang diterima atau
diperolehnya. Dengan bahasa yang mudah, pegawai tetap adalah pegawai yang
menerima penghasilan secara teratur (ada gaji tetap setiap bulan) dalam jangka waktu
lebih dari 12 bulan (setahun). Dengan demikian, seorang pegawai kontrak (masa kontrak
2 atau 3 tahun) pun dapat dikategorikan sebagai pegawai tetap.
PPA FEB UI
Dalam menghitung PPh Pasal 21 bagi pegawai tetap, berlaku rumus sebagai berikut:
Penghasilan Bruto:
Gaji Pokok Rp xx.xxx.xxx
Tunjangan Terkait Gaji Rp x.xxx.xxx
Premi Asuransi/JKK/JKM/JPK Karyawan Dibayar Pemberi Kerja Rp xxx.xxx
Iurang Pensiun/JHT Karyawan Dibayar Pemberi Kerja bukan objek (+)
A Penghasilan Bruto Sebulan Rp xx.xxx.xxx
Pengurang:
Biaya Jabatan Rp xxx.xxx
(5% x Penghasilan Bruto, maks Rp 500.000 sebulan)
Iurang Pensiun/JHT Karyawan Dibayar Karyawan Rp xx.xxx
Premi Asuransi/JKK/JKM/JPKKaryawan Dibayar Karyawan bukan pengurang (+)
B Total Pengurang (Rp xxx.xxx) (-)
C Penghasilan Neto sebulan (A - B) Rp xx.xxx.xxx
D Penghasilan Neto setahun (C x 12) Rp xxx.xxx.xxx
E PTKP (Rp xx.xxx.xxx) (-)

F Penghasilan Kena Pajak (D - E) Rp xxx.xxx.xxx
G PPh Terutang setahun (F x Tarif Ps 17) Rp xx.xxx.xxx
H PPh Terutang sebulan (G : 12) Rp xxx.xxx
Berdasarkan rumus di atas, beberapa variabel yang terkait adalah sebagai berikut:
▪ Penghasilan Bruto
Penghasilan bruto merupakan hasil penjumlahan atas penghasilan yang diterima
Karyawan berupa gaji pokok, tunjangan yang terkait dengan gaji, dan penghailan lain dari
Pemberi Kerja yang terutang PPh Pasal 21 (taxabel income), seperti: tunjangan keluarga,
13
tunjangan transportasi, tunjangan perumahan, uang lembur, bonus, THR dan lain
sebagainya.
Termasuk taxable income bagi Karyawan adalah premi asuransi atau iuran BPJS Kesehatan
atau BPJS Ketenagakerjaan berupa Jaminan Pemeliharaan Kesehatan (JPK), Jaminan
Kecelakaan Kerja (JKK) & Jaminan Kematian (JKM) untuk Karyawan yang dibayarkan oleh
Pemberi Kerja. Adapun iuran pensiun atau iuran BPJS Ketenagakerjaan berupa Jaminan
Hari Tua (JHT) dan Jaminan Pensiun (JP), tidak termasuk taxable income bagi Karyawan.
▪ Penghasilan Neto
Bagi Pegawai Tetap, penghasilan neto dihitung dengan car mengurangkan penghasilan
bruto dengan:
A. Biaya Jabatan
Biaya jabatan merupakan unsur pengurang yang melekat pada semua pegawai tetap.
Biaya jabatan ini bukan berarti hanya diperuntukkan bagi para pejabat di perusahaan
Pemberi Kerja saja. Biaya ini merupakan estimasi atau perkiraan biaya yang
dikeluarkan oleh pegawai tetap mendapatkan, menagih dan memelihara (3-M)
penghasilan.
Besarnya biaya jabatan ditetapkan sebesar 5% dari penghasilan bruto, maksimal
PPA FEB UI
Rp500.000 per bulan atau Rp6.000.000 per tahun.
B. Iuran Pensiun atau BPJS yang menjadi tanggungan Karyawan
Iuran Pensiun yang dapat dikurangkan adalah iuran pensiun yang menjadi
tanggungan Karyawan, yang dibayarkan kepada Dana Pensiun yang pendiriannya
tekah mendapatkan pengesahan dari Menteri keuangan (sekarang OJK).
Termasuk yang dapat dikurangkan adalah iuran BPJS Ketenagakerjaan yang menjadi
tanggungan Karyawan berupa JHT atau JP. Sementara BPJS Ketenagakerjaan berupa
JPK, JKK dan JKM yang menjadi tanggungan Karyawan, tidak dapat dikurangkan dalam
penghitungan PPh pasal 21 Karyawan yang bersangkutan.
▪ Penghasilan Tidak Kena Pajak

Ketentuan tentang PTKP, dapat dilihat pada subbab PTKP, modul ini.
▪ Tarif Pajak
Tarif yang digunakan untuk menghitung PPh pasal 21 bagi Pegawai Tetap adalah tarif PPh
pasal 17 bagi WP orang pribadi. Besaran tarif PPh Pasal 17 dapat dilihat pada subbab tarif,
modul ini.
14
PROGRAM BPJS:
Berdasarkan Pasal 15 ayat (1) UU BPJS Nomor 24 Tahun 2011, Pemberi Kerja secara bertahap
wajib mendaftarkan dirinya dan pekerjanya sebagai peserta kepada BPJS sesuai dengan
program jaminan sosial yang diikuti.
Yang dimaksud dengan ‘program jaminan sosial yang diikuti’ adalah 5 (lima) program jaminan
sosial dalam UU Nomor 40 Tahun 2004 tentang Sistem Jaminan Sosial Nasional, yaitu (Pasal
18 UU SJSN Nomor 40 Tahun 2004):
a. Jaminan Kesehatan
b. Jaminan Kecelakaan Kerja
c. Jaminan Hari Tua
d. Jaminan Pensiun
e. Jaminan Kematian
Selanjutnya, berdasarkan Pasal 2 ayat (3) Peraturan Pemerintah Nomor 84 Tahun 2013,
Pengusaha yang mempekerjakan tenaga kerja sebanyak 10 (sepuluh) orang atau lebih, atau
membayar upah paling sedikit Rp 1.000.000 (satu juta rupiah) sebulan, wajib
mengikutsertakan tenaga kerjanya dalam program jaminan sosial tenaga kerja, yang terdiri
PPA FEB UI
dari:
a. Jaminan berupa uang yang meliputi:
1) Jaminan Kecelakaan Kerja
2) Jaminan Kematian
3) Jaminan Hari Tua
b. Jaminan berupa pelayanan, yaitu Jaminan Pemeliharaan Kesehatan
Berikut adalah ketentuan tentang Iuran BPJS bagi Kayawan baik yang menjadi tanggungan
(dibayar) Pemberi Kerja maupun yang menjadi tanggungan (dipotong dari gaji) Karyawan:
15
Resume: Brevet Pajak @FEB UI
Dibayar oleh:
Nilai
Nama Program Keterangan
Premi/Iuran Pemberi Kerja Karyawan
(PK) (K)
I. BPJS Kesehatan
Jaminan Kesehatan 5% 4% 1% Maks gaji sebagai DPP = Rp12.000.000
II. BPJS Ketenagakerjaan

Jaminan Kecelakaan Kerja
(JKK)
-Risiko Sangat Rendah 0,24% 0,24% ---
-Risiko Rendah 0,54% 0,54% ---
-Risiko Sedang 0,89% 0,89% ---
-Risiko Tinggi 1,27% 1,27% ---
-Risiko Sangat Tinggi 1,74% 1,74% ---
Jaminan Kematian (JKM) 0,30% 0,30% ---
Jaminan Hari Tua (JHT) 5,70% 3,70% 2%
PPA FEB UI
Jaminan Pensiun (JP) 3% 2% 1% Maks gaji sebagai DPP = Rp8.754.600
Note:
1. Berdasarkan Pasal 32 Perpres Nomor 64 Tahun 2020 tentang Perubahan Kedua atas
Perpres Nomor 82 Tahun 2018, terdapat batasan maksimum dan minimum atas besaran
gaji atau upah yang digunakan sebagai dasar perhitungan iuran BPJS Kesehatan, yaitu:
a. Batas paling tinggi = Rp12.000.000
b. Batas paling rendah = Upah Minimum Kabupaten/Kota (UMK)
c. Dalam hal Pemda tidak menetapkan UMK, batas paling rendah = Upah Minimum
Propinsi (UMP)
2. Berdasarkan Peraturan Pemerintah (PP) Nomor 45 Tahun 2015 jo. Surat Edaran BPJS
Ketenagakerjaan No. B/0246/022021 tanggal 16 Februari 2021, mulai bulan Maret 2021
batas maksimum upah sebagai dasar perhitungan Iuran Jaminan Pensiun (JP) adalah
Rp8.754.600 per bulan.
Note Tambahan: Mengingat bahwa ketentuan perpajakan tidak mengatur tentang batasan-
batasan tersebut, maka perlakuan perpajakan atas Iuran (Premi) Asuransi dan Pensiun
tersebut didasarkan pada besaran yang sebenarnya dibayarkan, sesuai peraturan yang
berlaku.
16
Adapun perlakuan perpajakan atas program BPJS dalam penghitungan PPh Pasal 21 bagi
Karyawan, maupun perlakuan fiskal bagi Pemberi Kerja adalah sebagai berikut:
Bagi Pemberi Kerja Bagi Karyawan

No Nama Program
(PK) (K)
1 JKK, JKM, JPK dibayar
Deductible Expense Taxable Income (Ps 21)
oleh Pemberi Kerja
2 Bukan Unsur Pengurang
JKK, JKM, JPK dibayar
Tidak Ada Pengaruh dalam Penghitungan PPh Ps
Karyawan
21
3 Iuran JHT dibayar
Deductible Expense Non-Taxable Income (Ps 21)
oleh Pemberi Kerja
4 Iuran JHT dibayar Unsur Pengurang dalam
Tidak Ada Pengaruh
oleh Karyawan Penghitungan PPh Ps 21
5 Jaminan Pensiun (JP)
Deductible Expense Non-Taxable Income (Ps 21)
dibayar Pemberi Kerja
6 Jaminan Pensiun (JP) Unsur Pengurang dalam
Tidak Ada Pengaruh
dibayar Karyawan Penghitungan PPh Ps 21
Penjelasan:
PPA FEB UI
▪ JKK, JKM, JPK dll Program Asuransi
o Dibayar Pemberi Kerja:
• Bagi Pemberi Kerja
merupakan biaya yang dapat dikurangkan (deductible expense) bagi Pemberi Kerja
dalam menghitung besarnya penghasilan kena pajak, karena terkait langsung
dengan proses mendapatkan, menagih dan memelihara penghasilan.
• Bagi Karyawan
merupakan penghasilan (taxable income) dalam penghitungan PPh Pasal 21 bagi
Karyawan yang bersangkutan. Namun ketika si Karyawan atau ahli warisnya
menerima klaim asuransi, tidak dikenai PPh (non-taxable income).
o Dibayar Karyawan:
Tidak ada pengaruhnya, karena dipotong dari penghasilan Karyawan
• Bagi Karyawan
bukan unsur pengurang dalam penghitungan PPh Pasal 21 bagi Karyawan yang
bersangkutan. Namun ketika Karyawan atau ahli warisnya menerima klaim asuransi,
tidak dikenai PPh (non-taxable income).
17
▪ JHT, JP, THT, Jaminan Pensiun dll Program Pensiun
o Dibayar Pemberi Kerja:
merupakan biaya yang dapat dikurangkan (deductible expense) bagi Pemberi Kerja
dalam menghitung besarnya penghasilan kena pajak, karena terkait langsung
dengan proses mendapatkan, menagih dan memelihara penghasilan, namun pada
saat nanti
• Bagi Karyawan
bukan penghasilan (non-taxable income) dalam penghitungan PPh Pasal 21 bagi
Karyawan yang bersangkutan. Namun ketika si Karyawan atau ahli warisnya
menerima manfaat pensiun, dikenai PPh (taxable income).
o Dibayar Karyawan:
Tidak ada pengaruhnya, karena dipotong dari penghasilan Karyawan
• Bagi Karyawan
merupakan unsur pengurang dalam penghitungan PPh Pasal 21 bagi Karyawan
yang bersangkutan. Namun ketika si Karyawan atau ahli warisnya menerima
manfaat pensiun, dikenai PPh (taxable income).
PPA FEB UI
Contoh Penghitungan PPh Pasal 21 (Pegawai Tetap)
a. Pegawai Tetap bekerja mulai awal tahun
Panji Asmara, seorang pegawai tetap yang telah bekerja pada PT Milenium Ceramics
Mulia (PT MCM) sejak tahun 2015 (berarti untuk tahun 2022 masa kerja dari awal tahun),
pada bulan januari 2022 menerima penghasilan dengan rincian sebagai berikut:
▪ Gaji pokok Rp 20.000.000
▪ Tunjangan keluarga Rp 5.000.000
▪ Uang lembur Rp 3.000.000
▪ JKK & JKM dibayar oleh PT MCM Rp 108.000
▪ JHT dibayar oleh PT MCM Rp 740.000
Panji Asmara telah menikah, memiliki 1 anak kandung. Tinggal bersamanya, 1 orang
nenek kandungnya yang seluruh biaya hidupnya ditangung oleh Panji Asmara.
Selain itu, atas penghasilan Panji Asmara dipotong oleh PT MCM untuk disetorkan ke BPJS
Ketenagakerjaan, untuk pembayaran:
▪ JHT dibayar Panji Asmara Rp 400.000
18
PPh Pasal 21 terutang atas penghasilan Panji Asmara bulan Januari 2022 yang harus
dipotong oleh PT MCM adalah sebagai berikut:
Gaji Pokok 20.000.000
Tunjangan Keluarga 5.000.000
Uang Lembur 3.000.000
JKK & JKM Dibayar Pemberi Kerja 108.000 (+)
A Penghasilan Bruto Sebulan 28.108.000

Pengurang:
Biaya Jabatan 500.000
JHT Dibayar Karyawan 400.000 (+)
B Total Pengurang 900.000 (-)
C Penghasilan Neto sebulan (A - B) 27.208.000
D Penghasilan Neto setahun (C x 12) 326.496.000
E PTKP (K/2) 67.500.000 (-)
F Penghasilan Kena Pajak (D - E) 258.996.000
G PPh Terutang setahun (F x Tarif Ps 17) 33.749.000
PPA FEB UI
5% x 60.000.000 = 3.000.000
15% x 190.000.000 = 28.500.000
25% x 8.996.000 = 2.249.000
PPh Terutang = 33.749.000
H PPh Terutang Januari (G : 12) 2.812.417
b. PPh Pasal 21 penghasilan tidak teratur (irregular income): THR, Bonus, Tantiem,
Gratifikasi, dll yang biasanya diberikan setahun sekali atau dua kali.
Penghitungan PPh Pasal 21 atau irregular income dilakukan melalui langkah atau tahapan
sebagai berikut:
i. Hitung PPh atas penghasilan (include irregular income)
ii. Hitung PPh terutang penghasilan (exclude irregular income)
iii. PPh atas THR = i – ii
19
Dengan menggunakan data pada contoh huruf a, jika pada bulan Agustus 2022 Panji
menerima THR sebesar Rp 50.000.000, maka PPh Pasal 21 atas THR Panji yang harus dipotong
oleh PT MCM adalah sebagai berikut:
Tahap I. Menghitung PPh terutang atas penghasilan (include irregular income)

A Penghasilan Bruto sebulan 28.108.000
B Penghasilan Bruto setahun (A x 12) 337.296.000
C THR 50.000.000 (+)
D Penghasilan Bruto + THR 387.296.000
Pengurang:
Biaya Jabatan 6.000.000
(5% x Penghasilan Bruto, maks Rp6.000.000 setahun)
JHT Dibayar Karyawan 4.800.000 (+)

E Total Pengurang 10.800.000 (-)
F Penghasilan Neto setahun (D - E) 376.496.000
PPA FEB UI
G PTKP (K/2) 67.500.000 (-)
H Penghasilan Kena Pajak (D - E) 308.996.000
I PPh Terutang setahun (H x Tarif Ps 17) 46.249.000

5% x 60.000.000 = 3.000.000
15% x 190.000.000 = 28.500.000
25% x 58.996.000 = 14.749.000
20
Tahap II. Menghitung PPh terutang atas penghasilan (exclude irregular income)
A Penghasilan Bruto sebulan 28.108.000
B Penghasilan Bruto setahun (A x 12) 337.296.000
C THR - (+)
D Penghasilan Bruto + THR 337.296.000
Pengurang:
Biaya Jabatan 6.000.000
(5% x Penghasilan Bruto, maks Rp6.000.000 setahun)
JHT Dibayar Karyawan 4.800.000 (+)
E Total Pengurang 10.800.000 (-)
F Penghasilan Neto setahun (D - E) 326.496.000
G PTKP (K/2) 67.500.000 (-)
H Penghasilan Kena Pajak (D - E) 258.996.000
I PPh Terutang setahun (H x Tarif Ps 17) 33.749.000
5% x 60.000.000 = 3.000.000
PPA FEB UI
15% x 190.000.000 = 28.500.000
25% x 8.996.000 = 2.249.000
Tahap III.
Menghitung PPh Terutang atas THR = (Tahap I –Tahap II)
PPh terutang atas THR Panji Asmara = 46.249.000 – 33.749.000
= Rp 12.500.000
21
c. PPh Pasal 21 atas uang rapel
Dengan menggunakan data pada contoh huruf a, apabila mulai bulan Juni 2022 Panji
menerima kenaikan gaji pokok menjadi Rp 25.000.000 dan berlaku surut mulai bulan
Januari 2022, sehingga pada bulan Juni 2022 Panji menerima rapel kenaikan gaji sebesar
Rp 25.000.000 (Rp 5.000.000 x 5 bulan).
PPh Pasal 21 atas rapel Panji Asmara yang harus dipotong oleh PT MCM adalah sebagai
berikut:
Gaji Pokok setelah kenaikan 25.000.000
Pengurang:
PPA FEB UI
D Penghasilan Neto setahun (C x 12) 386.496.000
E PTKP (K/2) 67.500.000 (-)
5% x 60.000.000 = 3.000.000
15% x 190.000.000 = 28.500.000
25% x 68.996.000 = 17.249.000
H PPh Terutang setelah kenaikan (G : 12) 4.062.417
I PPh Terutang setelah kenaikan, 5 bulan (H x 5) 20.312.083
J PPh yang telah dipotong (H pada soal a x 5) 14.062.083 (-)

K PPh atas Rapel 5 bulan (Rp 25 juta) 6.250.000
22
d. Pegawai Tetap mulai bekerja tidak dari awal tahun
Dengan menggunakan data pada contoh pada huruf a, jika Panji Asmara bekerja pada PT
MCM mulai bulan April 2022 (tidak dari awal tahun), maka PPh Pasal 21 yang harus
dipotong oleh PT MCM atas penghasilan PanjiAsmara bulan April 2022 adalah sebagai
berikut:
Pengurang:
D Penghasilan Neto 9 bulan (C x 9) 244.872.000
E PTKP (K/2) 67.500.000 (-)
PPA FEB UI
5% x 60.000.000 = 3.000.000
15% x 117.372.000 = 17.605.800
H PPh Terutang April (G : 9) 2.289.533,33
Note: Ketentuan penghitunan dengan cara dikalikan 9 bulan (April-Desember) sebagaimana

Panji Asmara tersebut, tidak berlaku bagi pegawai tetap dengan status WNA (Ekspatriat).
Untuk Subjek Pajak Dalam Negeri WNA, dalam hal status sebagai pegawai dimulai tidak dari
awal tahun, maka penghitungan PPh Pasal 21 nya tetap disetahunkan (bukan dikalikan jumlah
bulan dalam tahun tersebut = 9).
Contoh:
Mr Anthony Faucio (WNA, SPDN) bekerja sebagai pegawai tetap pada PT MCM mulai bulan
April 2022. Pada bulan April 2022 menerima penghasilan dari PT MCM dengan rincian sebagai
berikut:
▪ Gaji pokok Rp 50.000.000
▪ Tunjangan keluarga Rp 25.000.000
▪ Uang lembur Rp 10.000.000
23
Jika status PTKP Mr Anthony Faucio adalah K/2, maka penghitungan PPh pasal 21 yang harus
dipotong oleh PT MCM adalah sebagai berikut:
JKK & JKM Dibayar Pemberi Kerja - (+)
Pengurang:
JHT Dibayar Karyawan - (+)
D Penghasilan Neto Disetahunkan (C x 12) 1.014.000.000
E PTKP (K/2) 67.500.000 (-)
5% x 60.000.000 = 3.000.000
15% x 190.000.000 = 28.500.000
25% x 250.000.000 = 62.500.000
PPA FEB UI
30% x 446.500.000 = 133.950.000
H PPh Terutang April (G : 12) 18.995.833
2. PENERIMA PENSIUN BERKALA

Berdasarkan Pasal 1 angka 14 Perdirjan Pajak Nomor 16/PJ/2016, Penerima pensiun adalah
orang pribadi atau ahli warisnya yang menerima atau memperoleh imbalan untuk pekerjaan
yang dilakukan di masa lalu, termasuk orang pribadi atau ahli warisnya yang menerima
tunjangan hari tua atau jaminan hari tua.
Penghitungan PPh Pasal 21 atas manfaat pensiun atau JHT/JP oleh Dana Pensiun atau BPJS
dilakukan dengan rumus sebagai berikut:
A Manfaat Pensiun Sebulan Rp x.xxx.xxx
B Biaya Pensiun (5% x Pensiun, maks Rp 200.000 sebulan) Rp xxx.xxx (-)
C Penghasilan Neto sebulan (A - B) Rp x.xxx.xxx
D Penghasilan Neto setahun (C x 12) Rp xx.xxx.xxx
E PTKP Rp xx,xxx.xxx (-)
F Penghasilan Kena Pajak (D - E) Rp x.xxx.xxx
G PPh Terutang setahun (F x Tarif Ps 17) Rp xxx.xxx
H PPh Terutang sebulan (G: 12) Rp x.xxx
24
Contoh:
Juliarso (K/2), menerima manfaat pensiun (JHT) dari BPJS Ketenagakerjaan sebesar Rp
6.000.000 sebulan.
Penghitungan PPh Pasal 21 yang dilakukan oleh BPJS Ketenagakerjaan adalah sebagai berikut:
A Manfaat Pensiun Sebulan 6,000,000
B Biaya Pensiun (5% x Pensiun, maks Rp 200.000 sebulan) 200,000 (-)
C Penghasilan Neto sebulan (A - B) 5,800,000
D Penghasilan Neto setahun (C x 12) 69,600,000
E PTKP 67,500,000 (-)
F Penghasilan Kena Pajak (D - E) 2,100,000
G PPh Terutang setahun (F x Tarif Ps 17) 105,000

(5% x 2.100.000 =
H PPh Terutang sebulan (G: 12) 8,750
PPA FEB UI
3. PEGAWAI TIDAK TETAP
Sebagaimana Pegawai Tetap, penggolongan Pegawai Tidak Tetap juga tidak didasarkan pada
status kepegawaian pegawai yang bersangkutan, apakah termasuk pegawai tetap atau
pegawai kontrak, misalnya.
Berdasarkan Pasal 1 angka 11 Perdirjan Pajak Nomor 16/PJ/2016, Pegawai Tidak Tetap atau
Tenaga Kerja Lepas adalah pegawai yang hanya menerima penghasilan apabila pegawai yang
bersangkutan bekerja, berdasarkan jumlah hari bekerja, jumlah unit hasil pekerjaan yang
dihasilkan atau penyelesaian suatu jenis pekerjaan yang diminta oleh pemberi kerja.
Untuk penghitungan PPh Pasal 21 Pegawai Tidak tetap, berlaku ketentuan sebagai berikut:
a) Batas penghasilan bruto yang diterima atau diperoleh pegawai harian dan mingguan,
serta pegawai tidak tetap lainnya, sampai dengan jumlah Rp450.000 sehari tidak
dikenakan pemotongan PPh.
b) Ketentuan tersebut tidak berlaku dalam hal penghasilan bruto dimaksud jumlahnya
melebihi Rp4.500.000 sebulan atau dalam hal penghasilan dimaksud dibayar secara
bulanan.
c) PTKP sehari sebagai dasar untuk menetapkan PTKP yang sebenarnya: PTKP setahun dibagi
360 hari.
1) Pegawai Tidak Tetap dibayarkan bulanan
25
Rumus:
PPh Terutang = Tarif Pasal 17 x (Penghasilan Bruto – PTKP)
Contoh:
Bagus Hermanto bekerja pada PT Asia Timur Raya (PT ATR) dengan dasar upah harian
yang dibayarkan bulanan. Dalam bulan Januari 2022 Bagus Hermanto hanya bekerja 20
hari kerja dan upah sehari adalah Rp750.000. Bagus Hermanto telah menikah tetapi
belum memiliki anak.
PPh Pasal 21 yang harus dipotong oleh PT ATR adalah sebagai berikut:
A Upah Sebulan 9,000,000
B Upah Disetahunkan (A x 12) 108,000,000
C PTKP (K/0) 58,500,000 (-)
D Penghasilan Kena Pajak (D - E) 49,500,000
E PPh Terutang setahun (F x Tarif Ps 17) 2,475,000

5% x 49.500.000 = 2.475.000
F PPh Terutang Januari (E : 12) 206,250
PPA FEB UI
2) Upah Harian, Satuan dan Borongan
▪ Berikut adalah pengertian dari upah harian, satuan dan borongan menurut Perdirjen
Pajak Nomor 16/PJ/2016:
o Upah harian adalah upah atau imbalan yang diterima atau diperoleh pegawai yang
terutang atau dibayarkan secara harian.
o Upah mingguan adalah upah atau imbalan yang diterima atau diperoleh pegawai
yang terutang atau dibayarkan secara mingguan.
o Upah satuan adalah upah atau imbalan yang diterima atau diperoleh pegawai yang
terutang atau dibayarkan berdasarkan jumlah unit hasil pekerjaan yang dihasilkan.
o Upah borongan adalah upah atau imbalan yang diterima atau diperoleh pegawai
yang terutang atau dibayarkan berdasarkan penyelesaian suatu jenis pekerjaan
tertentu.
▪ Untuk menghitung PPh Pasal 21 pegawai tidak tetap atas upah yang dibayarkan secara
harian, satuan atau borongan, terlebih dahulu harus ditentukan besarnya jumlah upah
harian, atau rata-rata upah yang diterima atau diperoleh dalam sehari, dengan cara:
a. upah mingguan dibagi banyaknya hari bekerja dalam seminggu;
b. upah satuan dikalikan dengan jumlah rata-rata satuan yang dihasilkan dalam sehari;
c. upah borongan dibagi dengan jumlah hari yang digunakan untuk menyelesaikan
pekerjaan borongan.
26
▪ Batas penghasilan bruto yang diterima atau diperoleh pegawai harian dan mingguan,
serta pegawai tidak tetap lainnya, sampai dengan jumlah Rp450.000 sehari tidak
dikenakan pemotongan PPh.
▪ Ketentuan tersebut tidak berlaku dalam hal penghasilan bruto dimaksud jumlahnya
melebihi Rp4.500.000 sebulan atau dalam hal penghasilan dimaksud dibayar secara
bulanan.
▪ PTKP sehari sebagai dasar untuk menetapkan PTKP yang sebenarnya: PTKP setahun
dibagi 360 hari.
▪ Rumus untuk upah harian lebih dari Rp450.000 tetapi jumlah kumulatif yang diterima
dalam bulan kalender yang bersangkutan belum melebihi Rp 4.500.000:
PPh Pasal 21 = (Upah Harian – Rp 450.000) x 5%
▪ Penghasilan bruto sebulan melebihi Rp 4.500.000 tapi tidak lebih dari Rp 10.200.000:
PPh Pasal 21 = (Upah Harian – PTKP Sehari) x 5%
▪ Penghasilan bruto sebulan lebih dari Rp10.200.000

PPh Pasal 21 =
PPA FEB UI
[(Penghasilan bruto setahun – PTKP) x Tarif pajak] : 12
Contoh-Upah Harian:
▪ Rendy (TK/0), dalam bulan Agustus 2022 bekerja pada PT Bagan Raya selama 10 hari kerja
dengan menerima upah yang dibayar secara harian sebesar Rp 350.000.
Atas upah yang diterima Rendy bulan Agustus 2022 tersebut, tidak dipotong PPh pasal 21
(NIHIL), karena nilai upah dalam sehari tidak melebihi Rp450.000, dan total dalam sebulan
belum melebihi Rp4.500.000.
▪ Pada bulan September 2022, Rendy bekerja selama selama 12 hari kerja dengan
menerima upah yang dibayar secara harian sebesar Rp 450.000.
Atas upah yang diterima Rendy bulan September 2022 tersebut:
✓ untuk hari ke-1 s.d hari ke-10 tidak dipotong PPh Pasal 21, karena tidak melebihi
450.000 sehari dan total belum melebihi 4.500.000.
✓ karena pada hari ke-11 upah Rendy telah melebihi 4.500.000 dalam sebulan, maka
atas upah Rendy pada bulan September 2022 terutang PPh Pasal 21 dengan rincian
sebagai berikut:
o Upah kumulatif s.d. hari ke-11 Rp 4.950.000
o PTKP 11 hari (1/360 x 54.000.000 x 11) Rp 1.650.000
o Penghasilan Kena Pajak 11 hari Rp 3.300.000
o PPh Pasal 21 terutang 11 hari ( 5%) Rp 165.000
o Upah bersih (take home pay) hari ke-11 = 450.000 – 165.000
27
= Rp 285.000
Selanjutnya penghitungan PPh Pasal 21 terutang untuk hari ke-12 adalah sebagai
berikut:
o Upah hari ke-12 Rp 450.000
o PTKP sehari (1/360 x 54.000.000) Rp 150.000 (-)
o Penghasilan Kena Pajak sehari Rp 300.000
o PPh Pasal 21 terutang (5% Rp 15.000
= Rp 435.000
▪ Pada bulan November 2022, Rendy bekerja dengan menerima upah sebesar Rp 650.000
per hari.
Atas upah yang diterima Rendy bulan November 2022 tersebut, penghitungan PPh Pasal
21 terutangnya adalah sebagai berikut:
o Upah sehari di atas 450.000 Rp 200.000
(650.000-450.000)
o PPh Pasal 21 harian Rp 10.000
PPA FEB UI
(5% x 200.000)
o Upah bersih (take home pay) setiap hari pada hari ke-1 s.d. hari ke-6
= 650.000 – 10.000
= Rp 640.000
Pada hari ke-7 dalam bulan kalender yang bersangkutan, Rendy telah menerima penghasilan
sebesar Rp4.550.000, sehingga telah melebihi Rp4.500.000. Dengan demikian PPh Pasal 21
atas penghasilan Rendy pada bulan November 2022 dihitung sebagai berikut:
o Upah 7 hari kerja Rp 4.550.000
o PTKP (7 X 54.000.000/360) Rp 1.050.000
o Penghasilan Kena Pajak 7 hari Rp 3.500.000
o PPh Pasal 21 terutang Rp 175.000
(5% x 3.500.000)
o PPh Pasal 21 yg telah dipotong s.d. hari ke-6 Rp 60.000
(6 x 10.000)
o PPh pasal 21 yg harus dipotong hari ke-7 Rp 115.000
= Rp 535.000
28
Pada hari kerja ke-8 dan seterusnya dalam bulan kalender yang bersangkutan, jumlah PPh
Pasal 21 per hari yang dipotong adalah:
o Upah sehari Rp 650.000
o PTKP (54.000.000/360) Rp 150.000
o Penghasilan Kena Pajak Rp 500.000
o PPh Terutang (5% x 500.000) Rp 25.000
o Upah bersih (take home pay) = 650.000 – 25.000
= Rp 625.000
Contoh-Upah Satuan:
Rizal Fahmi (belum menikah) adalah seorang karyawan yang bekerja sebagai perakit TV pada
suatu perusahaan elektronika. Upah yang dibayar berdasarkan atas jumlah unit/satuan yang
diselesaikan yaitu Rp 125.000 per buah TV dan dibayarkan tiap minggu. Dalam waktu 1 minggu
(6 hari kerja) dihasilkan sebanyak 24 buah TV dengan upah Rp3.000.000.
Penghitungan PPh Pasal 21 :
o Upah sehari (Rp 3.000.000 : 6) Rp 500.000
o Upah diatas Rp 450.000 sehari Rp 50.000
(500.000 - 450.000)
o Upah seminggu terutang pajak Rp 300.000
PPA FEB UI
(6 x 50.000)
o PPh pasal 21 Rp 15.000 (mingguan)
(5% x 300.000)
o Upah bersih (take home pay) = 3.000.000 – 15.000
= Rp 2.985.000
Contoh-Upah Borongan:
Mawan mengerjakan dekorasi sebuah rumah dengan upah borongan sebesar Rp950.000.
Pekerjaan diselesaikan oleh Mawan dalam 2 hari.
Penghitungan PPh Pasal 21 :
o Upah borongan sehari (950.000 : 2) Rp 475.000
o Upah diatas Rp 450.000 sehari Rp 25.000
(475.000 - 450.000)
o Upah borongan terutang pajak Rp 50.000
(2 x 25.000)
o PPh pasal 21 Rp 2.500 (mingguan)
(5% x 50.000)
o Upah bersih (take home pay) = 950.000 – 2.500
= Rp 947.500
29
4. BUKAN PEGAWAI
Imbalan kepada Bukan Pegawai adalah penghasilan dengan nama dan dalam bentuk
apapun yang terutang atau diberikan kepada Bukan Pegawai sehubungan dengan
pekerjaan, jasa, atau kegiatan yang dilakukan, antara lain berupa honorarium, komisi, fee,
dan penghasilan sejenis lainnya.
Adapun yang termasuk bukan pegawai meliputi:

1) tenaga ahli yang melakukan pekerjaan bebas, yang terdiri dari pengacara, akuntan,
arsitek, dokter, konsultan, notaris, penilai, dan aktuaris;
2) pemain musik, pembawa acara, penyanyi, pelawak, bintang film, bintang sinetron,
bintang iklan, sutradara, kru film, foto model, peragawan/peragawati, pemain
drama, penari, pemahat, pelukis, dan seniman lainnya;
3) olahragawan;
4) penasihat, pengajar, pelatih, penceramah, penyuluh, dan moderator;
5) pengarang, peneliti, dan penerjemah;
6) pemberi jasa dalam segala bidang termasuk teknik, komputer dan sistem aplikasinya,
telekomunikasi, elektronika, fotografi, ekonomi dan sosial serta pemberi jasa kepada
suatu kepanitiaan;
PPA FEB UI
7) agen iklan;
8) pengawas atau pengelola proyek;
9) pembawa pesanan atau yang menemukan langganan atau yang menjadi perantara;
10) petugas penjaja barang dagangan;
11) petugas dinas luar asuransi; dan/atau
12) distributor perusahaan multilevel marketing atau direct selling dan kegiatan sejenis
lainnya.
Rumus PPh Terutang untuk Bukan Pegawai:

PPh Pasal 21 Terutang = Tarif Pasal 17 x Dasar Pengenaan Pajak (DPP)
Adapun DPP untuk Bukan Pegawai adalah sebagai berikut:
30
a. Bukan Pegawai-Berkesinambungan
Imbalan kepada Bukan Pegawai yang Bersifat Berkesinambungan adalah imbalan kepada
Bukan Pegawai yang dibayar atau terutang lebih dari satu kali dalam satu tahun kalender
sehubungan dengan pekerjaan, jasa, atau kegiatan.
Contoh:
Dr Chintya merupakan dokter spesialis penyakit dalam yang melakukan praktik di RS Sari
Sehat, dengan perjanjian bahwa atas setiap jasa dokter yang dibayarkan oleh pasien akan
dipotong 20% oleh pihak rumah sakit dan sisanya sebesar 80% dari jasa dokter tersebut
akan dibayarkan kepada Dr. Chintya.
Selain praktik di RS Sari Sehat, Dr Chintya juga membuka praktik di klinik pribadinya. Dr
Chintya telah memiliki NPWP.
Dalam tahun 2022, jasa dokter yang dibayarkan pasien dari praktik Dr Chintya di RS Sari
Sehat adalah sebagai berikut:
Bulan Jasa Dokter yang dibayar Pasien (Rp)
Januari 45.000.000,00
PPA FEB UI
Februari 49.000.000,00
Maret 47.000.000,00
April 40.000.000,00
Mei 44.000.000,00
Juni 52.000.000,00
Juli 40.000.000,00
Agustus 35.000.000,00
September 45.000.000,00
Oktober 44.000.000,00
November 43.000.000,00
Desember 40.000.000,00
Jumlah 524.000.000,00
31
Penghitungan PPh Pasal 21 bulan Januari sampai dengan Desember 2022 adalah
sebagai berikut.
Dasar DPP PPh Tarif PPh Pasal
Jasa Dokter Pemotongan Pasal 21 Pasal 17 21
Bulan
(Rp) PPh Pasal 21 Kumulatif ayat (1) Terutang
(Rp) (Rp) huruf a (Rp)
(1) (2) (3)=50% x (2) (4) (5) (6)=(3) x
(5)
Januari 45.000.000,00 22.500.000 22.500.000 5% 1.125.000
Februari 49.000.000,00 24.500.000 47.000.000 5% 1.225.000
Maret 47.000.000,00 13.000.000 60.000.000 5% 650.000
------------
---------------- ---------------- --------------
-
10.500.000 70.500.000 15% 1.575.000
April 40.000.000,00 20.000.000 90.500.000 15% 3.300.000
Mei 44.000.000,00 22.000.000 112.500.000 15% 3.300.000
Juni 52.000.000,00 26.000.000 138.500.000 15% 3.900.000
Juli 40.000.000,00 20.000.000 158.500.000 15% 3.000.000
PPA FEB UI
Agustus 35.000.000,00 17.500.000 176.000.000 15% 2.625.000
September 45.000.000,00 22.500.000 198.500.000 15% 3.375.000
Oktober 44.000.000,00 22.000.000 220.500.000 15% 3.300.000
November 43.000.000,00 21.500.000 242.000.000 15% 3.225.000
Desember 40.000.000,00 8.000.000 250.000.000 15% 1.200.000
------------
---------------- ---------------- --------------
-
12.000.000 262.000.000 25% 3.000.000
Jumlah 524.000.000 262.000.000 35.500.000
Note:
▪ Apabila Dr Chintya tidak memiliki NPWP, maka PPh Pasal 21 terutang adalah
sebesar 120% dari PPh terutang sebagaimana perhitungan di atas.
▪ Dr Chintya tidak berhak untuk mendapatkan pengurang PTKP, karena menerima
penghasilan lain selain dari RS Sari Sehat.
b. Tidak Berkesinambungan
Contoh-1:
Ferdy melakukan jasa perbaikan pipa air kepada PT Bintang Gemerlap dengan imbalan
sebesar Rp 5.000.000.
Besarnya PPh Pasal 21 terutang = 5% x 50% x Rp 5.000.000
= Rp 125.000
32
Dalam hal Ferdy tidak memiliki NPWP, maka besarnya PPh pasal 21 terutang menjadi
sebesar = (5% x 50% Rp5.000.000) x 120%
= Rp 150.000
Contoh-2:
Fisca Juliana SE., Ak. adalah seorang Akuntan. Atas jasa review laporan keuangan yang
dilakukannya, pada bulan Februari 2022 Fisca Juliana mendapatkan fee sebesar
Rp450.000.000 dari PT Sinar Jambi.
Penghitungan PPh Pasal 21 terutang adalah sebagai berikut:
o Dasar Pengenaan Pajak = 50% x Rp 450.000.000
= Rp 225.000.000
o PPh Pasal 21 Terutang:
5% x Rp 60.000.000 = Rp 3.000.000
15% x Rp 165.000.000 = Rp 24.750.000 (+)
Rp 225.000.000 Rp 27.750.000
Dalam hal Fisca Juliana tidak memiliki NPWP maka besarnya PPh Pasal 21 yang terutang
menjadi sebesar:
120% x 5% x Rp 60.000.000 = Rp 3.600.000
120% x 15% x Rp 165.000.000 = Rp 29.700.000 (+)
PPA FEB UI
Rp 225.000.000 Rp 33.300.000
5. MANTAN PEGAWAI, KOMISARIS NON-PEGAWAI TETAP, PENARIKAN DANA PENSIUN OLEH

PESERTA YANG MASIH BERSTATUS PEGAWAI.
Rumus:
PPh Pasal 21 Terutang = Tarif Pasal 17 x Penghasilan Bruto
Contoh-Mantan Pegawai:
Victoria Endah bekerja pada pt Fajar Wisesa. Pada tanggal 1 Januari 2022 telah berhenti
bekerja pada PT Fajar Wisesa karena pensiun. Pada bulan Maret 2022 Victoria Endah
menerima jasa produksi tahun 2017 dari PT Fajar Wisesa sebesar Rp 55.000.000.
PPh Pasal 21 yang harus dipotong oleh PT Fajar Wisesa adalah:
5% x Rp 55.000.000 = Rp 2.750.000
Contoh-Komisaris:
Aulia Rais adalah seorang komisaris di PT Media Primatama, yang bukan sebagai pegawai
tetap. Dalam tahun 2019, yaitu bulan Desember 2016 menerima honorarium sebesar Rp
60.000.000.
PPh Pasal 21 yang harus dipotong oleh PT Media Primatama adalah:
5% x Rp 60.000.000 = Rp 3.000.000
33
6. PESERTA KEGIATAN
Pasal 1 angka 13 PER-16/PJ/2016 menyatakan bahwa peserta kegiatan adalah orang
pribadi yang terlibat dalam suatu kegiatan tertentu, termasuk mengikuti rapat, sidang,
seminar, lokakarya (workshop), pendidikan, pertunjukan, olahraga, atau kegiatan lainnya
dan menerima atau memperoleh imbalan sehubungan dengan keikutsertaannya dalam
kegiatan tersebut.
Rumus PPh Terutang:
PPh Pasal 21 = Penghasilan Bruto x Tarif Pasal 17
Contoh-1:
Ani seorang peneliti memenangi kompetisi inovasi teknologi, dengan memperoleh hadiah
sebesar Rp 250.000.000.
Penghitungan PPh Pasal 21 yang harus dipotong oleh penyelenggara kegiatan atas hadiah
tersebut adalah sebagai berikut:
5% x Rp 60.000.000 = Rp 3.000.000
15% x Rp 190.000.000 = Rp 28.500.000 (+)
Rp 31.500.000
PPA FEB UI
Contoh-2:
Hastomo Andry adalah seorang atlet bulutangkis profesional Indonesia. Dalam salah satu
event yang dijuarainya, Ia mendapatkan hadiah senilai Rp200.000.000.
Penghitungan PPh Pasal 21 yang harus dipotong oleh penyelenggara event bulutangkis
atas hadiah tersebut adalah sebagai berikut:
5% x Rp 60.000.000 = Rp 3.000.000
15% x Rp 140.000.000 = Rp 21.000.000 (+)
Rp 24.000.000
TUNJANGAN PPH vs PPH DITANGGUNG PEMBERI KERJA (GROSS-UP)

Disclaimer: Dengan telah diundangkannya UU HPP, dimana atas penghasilan yang diberikan
dalam bentuk natura atau kenikmatan (benefit in kind) selain yang maksud Pasal 4 ayat (3)
UU PPh jo. UU HPP merupakan objek pajak (taxable income) bagi karyawan dan berdasarkan
Pasal 6 ayat (1) natura dapat dikurangkan bagi pemberi kerja (deductible expense), maka ada
kemungkinan perlakuan atas PPh Pasal 21 Ditanggung Pemberi Kerja (yang merupakan
natura), akan mengalami perubahan perlakuan dari yang diuraikan di bawah ini. Sampai
dengan saat penyusunan modul ini, peraturan pelaksanaan terkait natura dalam UU HPP,
masih belum terbit.
34
Bagi Pemberi Kerja, pada dasarnya pengenaan PPh Pasal 21 dapat dilakukan melalui tiga
metode yaitu sebagai berikut.
1. PPh Pasal 21 dipotong dari penghasilan Karyawan
Dalam metode ini, PPh Pasal 21 yang terutang dipotong dari penghasilan Karyawan setiap
bulannya. Oleh karenanya, pengenaan PPh Pasal 21 tersebut akan mengurangi
penghasilan take home pay (THP) Karyawan. Dalam metode ini, tidak ada unsur
pemberian penghasilan dari Pemberi Kerja kepada Karyawan.
2. PPh Pasal 21 ditanggung Pemberi Kerja

Dalam metode ini, PPh Pasal 21 yang terutang tidak dipotong dari penghasilan Karyawan,
melainkan Pemberi Kerja mengelurakan biaya tambahan untuk menanggung PPh Pasal 21
Karyawan. Dengan kata lain, pengenaan PPh Pasal 21 tersebut tidak mengurangi
penghasilan take home pay (THP) Karyawan. Dalam metode ini, ada unsur biaya bagi
Pemberi Kerja dan unsur penghasilan bagi Karyawan.
Adapun secara fiskal, perlakuan atas biaya dan pemberian penghasilan berupa PPh Pasal
21 ditanggung Pemberi Kerja adalah sebagai berikut:
a. Bagi Pemberi Kerja: biaya tambahan untuk menanggung PPh Pasal 21 tersebut tidak
dapat dikurangkan (non deductible expense).
PPA FEB UI
b. Bagi Karyawan: penghasilan berupa PPh yang ditanggung oleh Pemberi Kerja
(sehingga THP nya tidak dipotong) tersebut, bukan merupakan penghasilan yang
terutang PPh Pasal 21 (non taxable income).
3. Pemberian Tunjangan PPh Pasal 21 oleh Pemberi Kerja (gross-up)

Dalam metode ini, PPh Pasal 21 yang terutang tidak dipotong dari penghasilan Karyawan,
melainkan Pemberi Kerja memberikan tunjangan PPh Pasal 21 bagi Karyawan. Dengan
kata lain, pengenaan PPh Pasal 21 tersebut tidak mengurangi penghasilan take home pay
(THP) Karyawan. Dalam metode ini, ada unsur ada unsur biaya bagi Pemberi Kerja dan
unsur penghasilan bagi Karyawan.
Adapun secara fiskal, perlakuan fiskal atas pemberian penghasilan berupa PPh Pasal 21
ditanggung Pemberi Kerja adalah sebagai berikut:
a. Bagi Pemberi Kerja: biaya tambahan berupa Tunjangan PPh Pasal 21 tersebut dapat
dikurangkan (deductible expense).
b. Bagi Karyawan: penghasilan berupa Tunjangan PPh (sehingga THP nya tidak dipotong)
tersebut, merupakan objek penghasilan yang dikenakan PPh Pasal 21 (taxable income).
35
Berikut ilustrasi perlakuan fiskal dari ketiga metode tersebut:
Pengenaan Pemberi
Metode Karyawan Keterangan
PPh Pasal 21 Kerja
1 PPh Pasal 21 dipotong
dari penghasilan - - -
karyawan
2 PPh Pasal 21 ditanggung Non- Non-taxable Natura
Pemberi Kerja deductible
3 Tunjangan PPh Pasal 21 Deductible Taxable Bukan
dari Pemberi Kerja Natura
Contoh Penghitungan PPh Ditanggung Pemberi Kerja dan Pemberi Kerja memberikan
tunjanan PPh dengan sistem gross-up:
Tahun Pajak 2020 (Tarif PPh Pasal 17 masih belum mengikuti UU HPP)
Bimantoko
Uraian Tunjangan dari

PPh Ditanggung
Pemberi Kerja
Pemberi Kerja
(Gross-Up )
PPA FEB UI
Gaji Pokok + Tujangan 10,000,000 10,000,000
Tunjanan PPh - 353,741
Total 10,000,000 10,353,741
Biaya Jabatan 500,000 517,687

JHT dibayar Karyawan 200,000 200,000
700,000 717,687
Penghasil Neto Sebulan 9,300,000 9,636,054

Penghasilan Neto Setahun 111,600,000 115,632,653
PTKP Setahun 54,000,000 54,000,000
PKP 57,600,000 61,632,653
PPh Terutang Setahun 3,640,000 4,244,898
PPh Terutang Sebulan 303,333 353,741
36
SUMMARY PERLAKUAN ATAS PENGHASILAN KEPADA KARYAWAN
Pemberi
Karyawan
No. Penghasilan untuk Karyawan Kerja Keterangan
(T - NT)
(D - ND)
1 Gaji, lembur, bonus, insentif Deductible Taxable Pasal 6 ayat (1) UU PPh
2 Honorarium, upah, uang saku, Deductible Taxable Pasal 6 ayat (1) UU PPh
dan sejenisnya
4 Honorarium yang diterima Deductible Taxable Pasal 6 ayat (1) UU PPh
dewan komisaris / pengawas
yang tidak merangkap sebagai
pegawai tetap
5 Pesangon Deductible Taxable PPh Pasal 21 Final
6 Premi Asuransi, JKK /JKM/JPK Deductible Taxable Saat terima klaim
yang ditanggung Pemberi asuransi, Non-Taxable
Kerja
6.a. Iuran Pensiun, JHT/THT yang Deductible Non- Saat terima manfaat
ditanggung Pemberi Kerja Taxable pensiun, Taxable
PPA FEB UI
Tunjangan yang diberikan Deductible Taxable Pasal 6 ayat (1) UU PPh
dalam bentuk uang
7.a. Natura atau Kenikmatan (non- Non Non Pasal 6 ayat (1) vs Pasal
cash) – Perlakuan Umum Deductible Taxable 9 ayat (1) UU PPh
7.b. Natura atau Kenikmatan (non- Deductible Non (PMK
cash) – pengecualian-1 Taxable 167/PMK.03/2018)
Berupa:
1. Makanan/minuman di tempat (mulai tahun pajak
kerja, termasuk kupon makan 2022, mengikuti
bagi pegawai ‘lapangan’. ketentuan dalam UU
2. Merupakan keharusan terkait HPP)
keselamatan & keharusan
karena sifat pekerjaan
3. Di daerah tertentu (remote
area)
Note:
natura yang merupakan
keharusan terkait keselamatan
& keharusan karena sifat
pekerjaan, meliputi:
37
Pemberi
Karyawan
(T - NT)
(D - ND)
▪ Pakaian dan peralatan
keselamatan kerja;
▪ Pakaian seragam petugas
keamanan
▪ Sarana antar jemput pegawai
▪ Penginapan untuk awak kapal
dan sejenisnya dan/atau
▪ Kendaraan yang dimiliki dan
dipergunakan untuk pegawai
tertentu karena jabatan atau
pekerjaannya.
7.c. Natura atau Kenikmatan (non- Non- Taxable (Pasal 4 ayat (3) huruf d
cash) – Pengecualian-2 Deductible Note: jo. PER-16/PJ/2016)
Natura yang diberikan oleh: Note: Berdasark Jo.
▪ Bukan Wajib Pajak Berdasarka an UU UU HPP Nomor 7 Tahun
PPA FEB UI
▪ WP dikanakan PPh Final n UU HPP, HPP, mulai 2021
▪ WP menggunakan deemed mulai tahun tahun
profit sbgmn Pasal 15 pajak 2022, pajak
menjadi 2022,
deductible menjadi
expense taxable
income,
kecuali
yang
dimaksud
Pasal 4
ayat (3)
UU PPh jo.
UU HPP
8 PPh Pasal 21 ditanggung Non- Non bagi Karyawan = Natura
perusahaan Deductible Taxable (mulai tahun pajak
2022, mengikuti
ketentuan dalam UU
HPP)
9 PPh Pasal 21 di-gross up oleh Deductible Non bagi Karyawan ≠ Natura
perusahaan Taxable
38
Pemberi
Karyawan
(T - NT)
(D - ND)
12 Non Non bagi Karyawan = Natura
Pengobatan cuma-cuma Deductible Taxable (mulai tahun pajak
(langsung ke rumah 2022, mengikuti
sakit/dokter perush) ketentuan dalam UU
HPP)
13 Penggantian pengobatan Deductible Taxable bagi Karyawan ≠ Natura
14 Tunjangan pengobatan Deductible Taxable bagi Karyawan ≠ Natura
18 Biaya perjalanan dinas Deductible Taxable Hanya atas uang saku,
bila diberikan dalam
lumpsum, maka
seluruhnya menjadi
objek PPh Pasal 21
23 Pembelian telepon seluler dan Deductible Non KEP-220/PJ/2002
pulsa isi ulang untuk pegawai (50%) Taxable Dengan berlakunya UU
karena pekerjaan atau Nomor 10 Th 2004, KEP
PPA FEB UI
jabatannya ‘disebut’ dengan PER
INSENTIF PPH PASAL 21 DI MASA PANDEMI COVID-19

▪ Berdasarkan Peraturan Pemerintah Nomor 29 Tahun 2020 jo. Peraturan Menteri Keuangan
Nomor 143/PMK.03/2020, atas tambahan penghasilan dari Pemerintah berupa
honorarium atau imbalan lain yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak Orang Pribadi yang:
a. menjadi Sumber Daya Manusia di Bidang Kesehatan meliputi tenaga kesehatan, dan
tenaga pendukung kesehatan; dan
b. mendapat penugasan, yang memberikan pelayanan kesehatan untuk menangani
COVID-19 pada fasilitas pelayanan kesehatan dan institusi kesehatan, termasuk
santunan dari Pemerintah yang diterima ahli waris merupakan objek Pajak
Penghasilan, dikenai PPh Pasal 21 bersifat final dengan tarif 0%.
Ketentuan ini berlaku untuk Masa Pajak April 2020 s.d Desember 2020.
▪ Selanjutnya berdasarkan PMK Nomor 239/PMK.03/2020 yang memperpanjang

keberlakuan PP Nomor 29 Tahun 2020 menjadi hingga 30 Juni 2021, sekaligus mencabut
PMK Nomor 143/PMK.03/2020, bentuk insentif terkait PPh Pasal 21 adalah sebagai berikut:
Atas penghasilan yang diterima WP orang pribadi dalam negeri dari Pihak Tertentu atas
penyerahan jasa yang diperlukan dalam rangka penanganan pandemi COVID-19, diberikan
pembebasan dari pemotongan PPh Pasal 21.
Pihak Tertentu sebagaimana tersebut meliputi:
39
a. Badan/Instansi Pemerintah;
b. Rumah Sakit; atau
c. Pihak Lain.
Pembebasan dari pemotongan PPh Pasal 21 tersebut tidak memerlukan adanya Surat
Keterangan Bebas (SKB) Pemotongan PPh Pasal 21. Pihak Tertentu yang meberikan
penghasilan harus membuat bukti pemotongan PPh Pasal 21 Wajib Pajak dimaksud.
Selain itu, Pihak Tertentu tersebut harus menyampaikan Laporan Realisasi dari
Pembebasan Pemotongan PPh Pasal 21 atas pembayaran imbalan dimaksud, malalui
laman djponline.pajak.go.id.
▪ Berdasarkan PMK Nomor 9/PMK.03/2020 tentang Insentif Pajak untuk Wajib Pajak
Terdampak Pandemi Covid-19 s.t.d.d PMK Nomor 82/PMK.03/2021 dan kemudian diubah
kembali dengan PMK Nomor 149/PMK.03/2021, bagi karyawan yang bekerja pada
perusahaan yang bergerak di salah satu dari 1.189 bidang usaha tertentu dapat
memperoleh insentif pajak penghasilan (PPh) pasal 21 ditanggung pemerintah (DTP).
(Ketentuan lengkap beserta tata cara pemanfaatan insentif PPh Pasal 21 DTP ini, dapat
dilihat pada PMK Nomor 9/PMK.03/2020 jo. PMK Nomor 82/PMK.03/2021).
PPA FEB UI
LATIHAN PENGHITUNGAN DAN PENGISIAN SPT PPH PASAL 21
PT Damai Itu Indah; NPWP 01.765.987.0-805.000, adalah perusahaan yang bergerak dibidang
perdagangan umum yang berkedudukan di Jl Benyamin Sueib No 123 Kemayoran Jakarta
Pusat. Berikut adalah datanterkait pembayaran/pembebanan biaya gaji oleh perusahaan
kepada para Pegawai Tetap dalam tahun 2022:
No Nama (Jabatan) Status Rincian Penghasilan (per Bulan)
1 Iwan Pribadi Laki-Laki Kawin, dengan • Gaji Pokok Rp75.000.000
(Presdir) tanggungan: • Tunjangan Keluarga Rp5.000.000
• 2 orang anak kandung • Tunjangan Kesehatan Rp2.500.000
• 1 orang ibu kandung • Tunjangan Perumahan Rp7.500.000
• 1 orang ibu mertua • Pada tanggal 15 Maret, menerima
mobil dari perusahaan untuk dimiliki
secara pribadi senilai Rp450.000.000
• Telah ber-NPWP
2 La Tjandu Wanita Lajang, dengan • Gaji Pokok Rp15.000.000
(Ses-Presdir) tanggungan: • Tunjangan Transportasi Rp500.000
• 1 orang nenek • Tunjangan Perumahan Rp750.000
• 1 orang adik kandung • Pada bulan Juli menerima pakaian
• 1 orang anak angkat seragam kerja (bukan merupakan
40
No Nama (Jabatan) Status Rincian Penghasilan (per Bulan)
keharusan dlm pelaksanaan
pekerjaan) senilai Rp450.000.000
• Telah ber-NPWP
3 Indria Wanita Kawin, dengan • Gaji Pokok Rp30.000.000
(Acc & Fin tanggungan: • Tunjangan Transportasi Rp2.000.000
Manager) • 2 orang anak kandung • Tunjangan Perumahan Rp1.500.000
• 1 orang ayah kandung • Pada bulan Agustus menerima
fasilitas kesehatan berupa gratis
biaya persalinan secara caesar pada
rumah sakit rujukan perusahaan atas
kelahiran anak ketiga, dengan total
tagihan yang seharusnya dibayar
oleh Indria sebesar Rp30.000.000
• Telah ber-NPWP
4 Darmawan Laki-Laki Kawin, dengan • Gaji Pokok Rp25.000.000
(Purchase tanggungan: • Tunjangan Transportasi Rp2.000.000
Manager) • 1 orang anak kandung • Tunjangan Perumahan Rp1.500.000
PPA FEB UI
• Isteri merupakan • Pada bulan Juli menerima pakaian
seorang Dokter yang seragam kerja (merupakan
melakukan pekerjaan keharusan dlm pelaksanaan
bebas dengan pekerjaan) senilai Rp450.000.000
penghasilan bruto rata- • Telah ber-NPWP
rata per bulan sebesar
Rp40.000.000
Terhadap seluruh pegawai tetapnya, perusahaan mengikutkan program ‘asuransi’ dan

‘pensiun’ pada BPJS Kesehatan dan BPJS Ketenagakerjaan dengan rincian sebagai berikut:
a. BPJS Kesehatan
o Dibayar oleh Pemberi Kerja sebesar 4 % dari Gaji Pokok
o Dibayar sendiri oleh Pegawai (dipotong dari penghasilan pegaawai) sebesar 1 % dari
Gaji Pokok
Note: Maksimal gaji pokok sebagai dasar penghitungan Iuran BPJS Kesehatan adalah
Rp12.000.000 per bulan.
b. BPJS Ketenagakerjaan
1) Jaminan Keselamatan Kerja (JKK)
o Dibayar seluruhnya oleh Pemberi Kerja sebesar 0,24 % dari Gaji Pokok
2) Jaminan Kematian (JKM)
o Dibayar seluruhnya oleh Pemberi Kerja sebesar 0,3 % dari Gaji Pokok
3) Jaminan Hari Tua (JHT)
41
o Dibayar oleh Pemberi Kerja sebesar 3,7 % dari Gaji Pokok
o Dibayar sendiri oleh Pegawai (dipotong dari penghasilan Pegawai) sebesar 2%
dari Gaji Pokok
4) Jaminan Pensiun (JP)
o Dibayar oleh Pemberi Kerja sebesar 2 % dari Gaji Pokok
o Dibayar sendiri oleh Pegawai (dipotong dari penghasilan Pegawai) sebesar 1 %
dari Gaji Pokok
Note: Maksimal gaji pokok sebagai dasar penghitungan Iuran JP adalah Rp8.754.600 per
bulan.
SOAL:
a. Hitunglah PPh Pasal 21 terutang setiap bulan !
b. Berapa Take Home Pay masing-masing Pegawai setiap bulan ?
c. Buatlah bukti potong PPh Pasal 21 (1721-A1) untuk masing-masing pegawai tetap tersebut
!
d. Isikan ke dalam SPT PPh Pasal 21 Masa Desember 2022 !
JAWAB:
PPA FEB UI
Disclaimer: Perhitungan dilakukan dengan asumsi bahwa atas natura masih bukan
merupakan Objek Pajak (non-taxable income), mengingat pada saat modul disusun, peraturan
pelaksanaan UU HPP terkait natura belum diundangkan.
42
a. PPh Pasal 21 terutang
PERHITUNGAN PPH PASAL 21 (PT DAMAI ITU INDAH - JANUARI S.D. DESEMBER)
Uraian Iwan Sanusi (K/3) La Tjandu (TK/2) Indria (TK/0) Darmawan (K/1)
Gaji Pokok 75.000.000 15.000.000 30.000.000 25.000.000
Tunjangan Keluarga 5.000.000 - - -
Tunjangan Kesehatan 2.500.000 - - -
Tunjangan Perumahan 7.500.000 750.000 1.500.000 1.500.000
Tunjangan Transportasi - 500.000 2.000.000 2.000.000
BPJS Kesehatan Dibayar Pemberi Kerja (4%),
maks atas gaji Rp12 jt 480.000 480.000 480.000 480.000
JKK Dibayar Pemberi Kerja (0,24%) 180.000 36.000 72.000 60.000
JKM Dibayar Pemberi Kerja (0,3%) 225.000 45.000 90.000 75.000
A Penghasilan Bruto Sebulan 90.885.000 16.811.000 34.142.000 29.115.000
Pengurang:
Biaya Jabatan (5% x P.Bruto, maks 500 rb) 500.000 500.000 500.000 500.000
JHT Dibayar Pegawai (2%) 1.500.000 300.000 600.000 500.000
Jaminan Pensiun Dibayar Pegawai (1%)
(maks atas gaji Rp8.754.600) 87.546 87.546 87.546 87.546
B Total Pengurang 2.087.546 887.546 1.187.546 1.087.546
C Penghasil Neto Sebulan (A-B) 88.797.454 15.923.454 32.954.454 28.027.454

D Penghasilan Neto Setahun (C x 12) 1.065.569.448 191.081.448 395.453.448 336.329.448
E PTKP (lihat tabel) 72.000.000 63.000.000 54.000.000 63.000.000
Penghasilan Kena Pajak (PKP) (D - E)
F 993.569.000 128.081.000 341.453.000 273.329.000
dibulatkan ribuan penuh ke bawah
PPA FEB UI
G PPh Terutang Setahun (F x Tarif Ps 17) 242.070.700 13.212.150 54.363.250 37.332.250
H PPh Terutang Sebulan (G : 12) 20.172.558 1.101.013 4.530.271 3.111.021
b. Take Home Pay

PERHITUNGAN TAKE HOME PAY (PT DAMAI ITU INDAH - JANURI S.D. DESEMBER)
Uraian Iwan Sanusi La Tjandu Indria Darmawan
Penghasilan Bruto Sebulan 90.885.000 16.811.000 34.142.000 29.115.000
Dikurangi:
BPJS Kesehatan Dibayar Company
(maks gaji SBG dpp = Rp12 jt) 480.000 480.000 480.000 480.000
JKK Dibayar Company 180.000 36.000 72.000 60.000
JKM Dibayar Company 225.000 45.000 90.000 75.000
BPJS Kesehatan Dibayar Employee
(maks gaji sbg DPP = Rp12 jt) 120.000 120.000 120.000 120.000
JHT Dibayar Employee 1.500.000 300.000 600.000 500.000
Jaminan Pensiun Dibayar Employee
(maks gaji sbg DPP = Rp8.754.600) 87.546 87.546 87.546 87.546
PPh Pasal 21 20.172.558 1.101.013 4.530.271 3.111.021
Total Pengurang: 22.765.104 2.169.559 5.979.817 4.433.567
Take Home Pay 68.119.896 14.641.442 28.162.183 24.681.433
43
c. Bukti Potong (Form 1721-A1)
1) Iwan Sanusi
PPA FEB UI
44
2) La Tjandu
PPA FEB UI
45
3) Indria
PPA FEB UI
46
4) Darmawan
PPA FEB UI
47
d. SPT PPh Pasal 21 (Masa Pajak Desember 2022)
PPA FEB UI
48
PPA FEB UI
49
BAB 2
PPH PASAL 22
PPh Pasal 22 merupakan PPh yang dipungut oleh institusi, badan, lembaga, atau wajib pajak
tertentu yang ditetapkan oleh Menteri Keuangan. Saat ini ketentuan mengenai pemungutan
PPhPasal 22 diatur dalam Peraturan Menteri Keuangan Nomor 34/PMK.010/2017
sebagaimana telah diubah dengan PMK Nomor 110/PMK.03/2018 tentang Pemungutan PPh
Pasal 22 Sehubungan dengan Pembayaran atas Penyerahan Barang dan Kegiatan di Bidang
Impor atau Kegiatan Usaha di Bidang Lain.
Selain itu, atas penyerahan barang tertentu yang tergolong sangat mewah, dikenakan PPh
Pasal 22 sebagaimana diatur dalam Peraturan Menteri Keuangan Nomor 253/PMK.03/2008
sebagaimana telah diubah terakhir dengan PMK Nomor 92/PMK.03/2019.
Secara umum PPh Pasal 22 yang dipungut merupakan PPh dibayar di muka (prepaid tax) bagi
Wajib Pajak. Dengan kata lain, pada akhir tahun PPh Pasal 22 yang dipungut oleh badan atau
institusi tertentu tersebut dapat dikreditkan. Pengecualian dari ketentuan ini adalah PPh pasal
22 yang dikenakan atas pembelian BBM, Gas, dan Pelumas oleh Penyalur atau Agen, yang
PPA FEB UI
bersifat final.
Sebagaimana telah dikemukakan dalam subbab pendahuluan pada modul ini, pengenaan PPh
pasal 22 ada melalui mekanisme pemungutan dan ada pula yang melalui mekanisme
pemotongan. Akan tetapi karena dalam Pasal 22 UU PPh terminologi yang digunakan adalah
‘pemungutan’, maka dalam praktik penyebutannya pun menggunakan istilan Pemungutan
PPh pasal 22. PPh Pasal 22 merupakan satu-satunya jenis PPh yang pengenaannya melalui
mekanisme pemungutan.
Selain itu, berbeda dengan jenis pemotongan dan pemungutan PPh lainnya, PPh Pasal 22
hanya dikenakan atas barang saja, tidak atas jasa. Sebaliknya, untuk jenis pemotongan PPh
lainnya, hanya dikenakan atas pekerjaan, jasa atau kegiatan saja, dan tidak atas barang.
50
PEMUNGUT DAN OBJEK PPH PASAL 22
Berdasarkan Pasal 1 Peraturan Menteri Keuangan Nomor 34/PMK.010/2017 sebagaimana
telah diubah dengan PMK Nomor 110/PMK.03/2018, Pemungut dan Objek PPh Pasal 22
adalah sebagai berikut:
NO PEMUNGUT OBJEK
1. Bank Devisa dan Direktorat Jenderal Bea a. impor barang; dan
dan Cukai b. ekspor komoditas tambang batubara,
mineral logam, dan mineral bukan
logam yang dilakukan oleh eksportir,
kecuali yang dilakukan oleh Wajib
Pajak yang terikat dalam perjanjian
kerjasama pengusahaan
pertambangan dan Kontrak Karya;
2. Bendahara pemerintah dan Kuasa Pembayaran atas pembelian barang
Pengguna Anggaran (KPA) sebagai
pemungut pajak pada Pemerintah Pusat,
Pemerintah Daerah, instansi atau
lembaga pemerintah dan lembaga
PPA FEB UI
negara lainnya
3. Bendahara pengeluaran pembayaran atas pembelian barang yang
dilakukan dengan mekanisme uang
persediaan (UP)
4. Kuasa Pengguna Anggaran (KPA) atau pembayaran atas pembelian barang
pejabat penerbit Surat Perintah kepada pihak ketiga yang dilakukan
Membayar yang diberi delegasi oleh KPA dengan mekanisme pembayaran
langsung (LS)
5. Badan usaha tertentu pembayaran atas pembelian barang
- BUMN dan/atau bahan-bahan untuk keperluan
- BUMN yang dilakukan restrukturisasi kegiatan usahanya
oleh pemerintah
- Badan usaha tertentu yang dimiliki
secara langsung oleh BUMN
6. Badan usaha yang bergerak dalam penjualan hasil produksinya kepada
bidang usaha industri semen, industri distributor di dalam negeri
kertas, industri baja, industri otomotif,
dan industri farmasi
7. Agen Tunggal Pemegang Merek (ATPM), penjualan kendaraan bermotor di dalam
Agen Pemegang Merek (APM), dan negeri
importir umum kendaraan bermotor
51
NO PEMUNGUT OBJEK
8. Produsen atau importir bahan bakar penjualan bahan bakar minyak, bahan
minyak, bahan bakar gas, dan pelumas bakar gas, dan pelumas
9. Industri atau eksportir yang bergerak pembelian bahan-bahan sektor dimaksud
dalam sektor kehutanan, perkebunan, yang belum melalui proses industri
pertanian, peternakan, dan perikanan manufaktur, untuk keperluan
industri/ekspor
10. Industri atau badan usaha yang pembelian batubara, mineral logam, dan
melakukan pembelian komoditas mineral bukan logam, dari badan atau
tambang batubara, mineral logam, dan orang pribadi pemegang izin usaha
mineral bukan logam, dari badan atau pertambangan
orang pribadi pemegang izin usaha
pertambangan
11. badan usaha yang mempro-duksi emas penjualan emas batangan di dalam negeri
batangan, termasuk badan usaha yang
memproduksi emas batangan melalui
pihak ketiga
12. Wajib Pajak badan yang melakukan penjualan barang yang tergolong sangat
PPA FEB UI
penjualan barang yang tergolong sangat mewah
mewah
Adapun ketentuan mengenai pemungutan PPh Pasal 22 dapat diuraikan dalam skema sebagai
berikut:
C. PPh Pasal 22 atas Impor Barang:
Pemungut Bank Devisa dan Direktorat Jenderal Bea dan Cukai
Saat Terutang Bersamaan dengan saat pembayaran Bea Masuk.
PPh Pasal 22 terutang dan dilunasi pada saat penyele-saian dokumen
pemberitahuan pabean atas impor.
Tarif a. 10% dari nilai impor barang tertentu sebagaimana terdapat dalam
Lampiran Peraturan Menteri Keuangan Nomor 110/PMK.010/2018;
b. 7,5% dari nilai impor barang tertentu lainnya sebagaimana terdapat
dalam Lampiran PMK Nomor 110/PMK.010/2018;
c. 0,5% dari nilai impor atas impor kedelai, gandum, dan tepung terigu
sebagaimana terdapat dalam Lampiran PMK Nomor
110/PMK.010/2018 dalam hal menggunakan Angka Pengenal Impor
(API);
d. 2,5% dari nilai impor untuk barang selain barang di huruf a, b, dan c
yang menggunakan API;
e. 7,5% dari nilai impor untuk barang di huruf c dan d yang tidak
menggunakan API;
52
f. 7,5% dari harga jual lelang, atas barang yang tidak dikuasai.
Nilai impor adalah nilai berupa uang yang menjadi dasar penghitungan
Bea Masuk yaitu Cost Insurance and Freight (CIF) ditambah dengan Bea
Masuk dan pungutan lainnya yang dikenakan berdasarkan ketentuan
peraturan perundang-undangan kepabeanan di bidang impor
Penyetoran Penyetoran oleh:
a. importir yang bersangkutan; atau
b. Direktorat Jenderal Bea dan Cukai,
PPh Pasal 22 atas impor yang dipungut oleh Ditjen Bea dan Cukai, harus
disetor dalam jangka waktu 1 hari kerja setelah dilakukan
pemungutan.
Pelaporan Ditjen Bea dan Cukai wajib melaporkan hasil pemungutannya secara
mingguan paling lama pada hari kerja terakhir minggu berikutnya.
Bukti Pungut SSP
Sifat Tidak final
Contoh:
PT OPQ, mempunyai API, melakukan impor 1.000 unit komputer dengan harga Cost Insurance
PPA FEB UI
Freight (CIF) per unit US$ 500, komputer tersebut dikenai bea masuk sebesar 25%, PPN 10%,
PPnBM 20%. Kurs tengah BI sebesar Rp14.100 dan kurs Menkeu sebesar Rp14.000. Komputer
tersebut tidak termasuk barang yang terdaftar di Lampiran Peraturan Menteri Keuangan
Nomor 110/PMK.010/2018.
Penghitungan PPh Pasal 22 sebagai berikut:
Nilai CIF 1.000 x 500 x 14.000 = Rp7.000.000.000
Bea Masuk 25% x CIF = Rp1.750.000.000
Nilai impor = Rp8.750.000.000
PPh Pasal 22 impor = 2,5% x nilai impor
= 2,5% x Rp8.750.000.000
= Rp218.750.000
Keterangan: asumsi para pihak yang bertransaksi sudah memiliki NPWP pada semua contoh
penghitungan PPh Pasal 22, kecuali disebutkan lain.
NOTE: Impor Barang Kiriman
Berdasarkan PMK Nomor 199/2019:

1) atas impor barang kiriman untuk dipakai dengan nilai pabean paling banyak FOB US $3
per Penerima Barang per kiriman:
a. diberikan pembebasan bea masuk;
b. dipungut PPN dan PPnBM dengan tarif sesuai ketentuan; dan
c. dikecualikan dari pemungutan Pajak Penghasilan.
53
2) atas impor barang kiriman untuk dipakai dengan nilai pabean paling banyak FOB US $3
berupa Surat, Kartu Pos, dan Dokumen:
a. dibebaskan bea masuk; dan
b. tidak dipungut pajak dalam rangka impor
3) atas impor barang kiriman untuk dipakai dengan nilai pabean melebihi FOB US $3 sampai
dengan FOB US $1.500:
a. dipungut bea masuk dengan tarif pembebanan sebesar 7,5%;
b. dipungut PPN dan PPnBM dengan tarif sesuai ketentuan; dan
c. dikecualikan dari pemungutan Pajak Penghasilan.
Ketentuan pada angka 3) di atas, tidak berlaku atas impor barang berupa*:
a) buku dan barang lainnya (HS: 4901, 4902, 4903 dan 4904)
b) tas, kope dan sejenisnya (HS: 4202)
c) produk tekstil, garmen dan sejenisnya (HS: 61,62, dan 63), dan/atau
d) alas kaki, sepatu dan sejenisnya (HS: 64).
*atas barang-barang tersebut dikenakan bea masuk dan PDRI sesuai ketentuan umum.
D. PPh Pasal 22 atas Ekspor Komoditas Tambang Batu Bara, Mineral Logam, dan Mineral
Bukan Logam:
PPA FEB UI
Pemungutan ekspor komoditas tambang batubara, mineral logam, dan mineral
bukan logam, sesuai uraian barang dan pos tarif/Harmonized System
(HS) di Lampiran Peraturan Menteri Keuangan Nomor
110/PMK.010/2018 oleh eksportir kecuali yang dilakukan oleh Wajib
Pajak yang terikat dalam perjanjian kerjasama pengusahaan
pertambangan dan Kontrak Karya
Saat Terutang Terutang dan dilunasi bersamaan dengan saat penyelesaian
dokumen pemberitahuan pabean atas ekspor.
Tarif 1,5% dari nilai ekspor pada Pemberitahuan Ekspor Barang (PEB)
Nilai ekspor dalam PEB adalah nilai Free on Board (FOB).
Penyetoran Penyetoran oleh eksportir ke kas negara
Bukti Pungut SSP
Sifat Tidak final
Contoh:
PT. EKSPORKU, perusahaan eksportir mika dalam lembaran (sesuai lampiran PMK Nomor
110/PMK.010/2018), melakukan ekspor mika dengan nilai ekspor di PEB sebesar
Rp100.000.000.
Penghitungan PPh Pasal 22 atas ekspor sebagai berikut:
PPh Pasal 22 ekspor = 1,5% x nilai ekspor
= 1,5% x Rp100.000.000
= Rp1.500.000
54
Ketentuan pemungutan PPh Pasal 22 adalah PT. EKSPORKU melunasi PPh Pasal 22 sebesar
Rp1.500.000 bersamaan penyelesaian dokumen Pemberitahuan Ekspor Barang.
E. Pembelian Barang oleh Bendahara/Kuasa Pengguna Anggaran

Pemungut Bendahara pemerintah dan Kuasa Pengguna Anggaran (KPA);
Saat Terutang Terutang dan dipungut pada saat pembayaran.
Tarif 1,5% dari harga pembelian.
Tidak dikenakan PPh Pasal 22 atas:
a. pembayaran yang jumlahnya paling banyak Rp2.000.000 dan
tidak merupakan pembayaran yang terpecah-pecah;
b. pembayaran untuk pembelian BBM, BBG, pelumas, benda pos,
pemakaian air dan listrik.
Penyetoran • oleh KPA atau pejabat penanda tangan Surat Perintah Membayar,
harus disetor pada hari yang sama dengan pelaksanaan
pembayaran kepada Pengusaha Kena Pajak rekanan pemerintah
melalui Kantor Pelayanan Perbendaharaan Negara.
• oleh Bendahara Pengeluaran, harus disetor paling lama 7 hari
PPA FEB UI
setelah tanggal pelaksanaan pembayaran atas nama rekanan dan
ditandatangani oleh bendahara.
Pelaporan Bendahara wajib melaporkan SPT paling lama 14 hari setelah
Masa Pajak berakhir.
Bukti Pungut SSP
Sifat Tidak final
Contoh:
PT. AAA menjual komputer ke Pemda Banten dengan nilai sebesar Rp16.500.000 (termasuk
PPN). Pembayaran dilakukan oleh bendahara Pemda Banten pada tanggal 7 September 2019.
Pengenaan PPh Pasal 22 sebagai berikut:
PPh Psl 22 terutang = 1,5% x 100/110 x Rp16.500.000
= 1,5% x Rp15.000.000
= Rp225.000
F. Pembelian Barang oleh Badan Usaha Tertentu

Pemungut Badan usaha tertentu meliputi:
1. Badan Usaha Milik Negara (BUMN), yaitu badan usaha yang seluruh
atau sebagian besar modalnya dimiliki oleh negara melalui
penyertaan secara langsung yang berasal dari kekayaan negara yang
dipisahkan;
55
2. badan usaha dan BUMN yang merupakan hasil dari restrukturisasi
yang dilakukan oleh Pemerintah; dan
3. Badan usaha tertentu yang dimiliki secara langsung oleh BUMN
meliputi:
▪ PT Pupuk Sriwidjaja Palembang,
▪ PT Petrokimia Gresik,
▪ PT Pupuk Kujang,
▪ PT Pupuk Kalimantan Timur,
▪ PT Pupuk Iskandar Muda,
▪ PT Telekomunikasi Selular,
▪ PT Indonesia Power,
▪ PT Pembangkitan Jawa-Bali,
▪ PT Semen Padang,
▪ PT Semen Tonasa,
▪ PT Elnusa Tbk,
▪ PT Krakatau Wajatama,
▪ PT Rajawali Nusindo,
▪ PT Wijaya Karya Beton Tbk,
PPA FEB UI
▪ PT Kimia Farma Apotek,
▪ PT Kimia Farma Trading & Distribution,
▪ PT Badak Natural Gas Liquefaction,
▪ PT Tambang Timah,
▪ PT Terminal Petikemas Surabaya,
▪ PT Indonesia Comnets Plus,
▪ PT Bank Syariah Mandiri (BSI),
▪ PT Bank BRI Syariah (BSI), dan
▪ PT Bank BNI Syariah (BSI).
Saat Terutang Terutang dan dipungut pada saat pembayaran.
Tarif 1,5% dari harga pembelian.
Tidak dikenakan PPh Pasal 22 atas:
a. pembayaran yang dilakukan BUMN yang jumlahnya paling banyak
Rp10.000.000 dan bukan pembayaran yang terpecah-pecah;
b. pembayaran untuk pembelian BBM, BBG, pelumas, benda pos,
pemakaian air dan listrik.
Penyetoran paling lama tanggal 10 bulan berikutnya setelah Masa Pajak berakhir.
Pelaporan paling lama 20 hari setelah Masa Pajak berakhir
Bukti Pungut Bukti Pemungutan (3 lembar)
Sifat Tidak final
56
Contoh:
Pada bulan Mei 2021 sebuah Bank BUMN pembelian secara tunai alat tulis kantor
Rp30.000.000 (belum termasuk PPN) dari CV. Ateka.
Pembelian alat tulis kantor Rp30.000.000 dari CV. Ateka dipungut PPh Pasal 22 karena
pembelian tersebut telah melebihi nilai Rp10.000.000.
PPh Pasal 22 = 1,5% x Rp30.000.000 = Rp450.000.
Kewajiban selanjutnya yang harus dilakukan oleh Bank tersebut adalah:
▪ Menyetorkan PPh Pasal 22 tersebut paling lambat tanggal 10 Juni 2019.
▪ Melaporkan SPT Masa PPh Pasal 22 selambat-lambatnya tanggal 20 Juni 2019 ke KPP.
G. Penjualan Hasil Produksi Oleh Industri Semen, Industri Kertas, Industri Baja, Industri
Otomotif, dan Industri Farmasi
Pemungut badan usaha yang bergerak dalam bidang usaha industri semen,
industri kertas, industri baja, industri otomotif, dan industri
farmasi
Saat Terutang Terutang dan dipungut pada saat penjualan
Tarif 1. penjualan kertas : 0,1% x DPP PPN;
PPA FEB UI
2. penjualan semen : 0,25% x x DPP PPN;
3. penjualan baja : 0,3% x DPP PPN;
4. penjualan kendaraan bermotor : 0,45% x DPP PPN;
5. penjualan obat : 0,3% x DPP PPN
Penyetoran Paling lama tanggal 10 bulan berikutnya setelah Masa Pajak
berakhir.
Pelaporan Paling lama 20 hari setelah Masa Pajak berakhir.
Sifat Tidak final
Contoh:
PT. Semen Oke menjual tunai semen kepada distributor PT. Semenku senilai Rp5.000.000.000
pada tanggal 6 Juni 2019.
PPh Pasal 22 = 0,25% x Rp5.000.000.000 = Rp12.500.000
57
H. Penjualan Kendaraan Bermotor di Dalam Negeri
Pemungut Agen Tunggal Pemegang Merek (ATPM), Agen Pemegang Merek
(APM), dan importir umum kendaraan bermotor
Tarif 0,45% dari dasar pengenaan PPN
Penyetoran Paling lama tanggal 10 bulan berikutnya setelah Masa Pajak
berakhir.
Sifat Tidak final
Contoh:
PT. Motorku sebuah perusahaan di bidang otomotif menjual tunai mobil kepada PT.
Motorindo senilai Rp2.000.000.000 pada bulan Juni 2019.
PPh Pasal 22 = 0,45% x Rp2.000.000.000 = Rp9.000.000
PPA FEB UI
I. Penjualan BBM, BBG, dan Pelumas
Pemungut Produsen atau importir bahan bakar minyak, bahan bakar gas, dan
pelumas
Saat Terutang terutang dan dipungut pada saat penerbitan surat perintah
pengeluaran barang (delivery order).
Tarif - bahan bakar minyak sebesar:
a. 0,25% dari penjualan tidak termasuk PPN untuk penjualan ke stasiun
pengisian bahan bakar umum (SPBU) yang menjual BBM yang dibeli
dari Pertamina atau anak perusahaan Pertamina;
b. 0,3% dari penjualan tidak termasuk PPN untuk penjualan ke SPBU yang
menjual BBM yang dibeli selain dari Pertamina atau anak perusahaan
Pertamina;
c. 0,3% dari penjualan tidak termasuk PPN untuk penjualan ke pihak
selain dimaksud pada huruf a danf b.
- bahan bakar gas sebesar 0,3% dari penjualan tidak termasuk PPN;
- pelumas sebesar 0,3% dari penjualan tidak termasuk PPN.
Penyetoran pada saat penerbitan surat perintah pengeluaran barang (delivery
order).
Sifat - Kepada penyalur/agen BERSIFAT FINAL;
- Kepada selain penyalur/agen bersifat tidak final
58
Contoh:
PT. Pertalight sebuah perusahaan penyalur SPBU Pertamina membeli BBM dari PT. Pertamina
senilai Rp1.000.000.000 pada bulan Juni 2019.
Pengenaan PPh Pasal 22 yang bersifat Final sebagai berikut:
PPh Pasal 22 = 0,25% x Rp1.000.000.000 = Rp2.500.000
J. Pembelian Bahan Untuk Keperluan Industri atau Ekspor Sektor Kehutanan, Perkebunan,
Pertanian, Peternakan, Dan Perikanan
Pemungut Industri/eksportir yang bergerak dalam sektor kehutanan,
perkebunan, pertanian, peternakan, dan perikanan, atas pembelian
bahan-bahan untuk keperluan industrinya atau ekspornya;
Saat Terutang Terutang dan dipungut pada saat pembelian.
Tarif 0,25% dari harga pembelian tidak termasuk PPN
Penyetoran Paling lama tanggal 10 bulan berikutnya setelah Masa Pajak berakhir.
Sifat Tidak final
PPA FEB UI
Contoh:
PT. Sardenku sebuah industri yang bergerak dalam sektor perikanan, membeli bahan-bahan
untuk keperluan industrinya dari CV. Ikanku senilai Rp2.000.000.000 pada bulan Oktober
2019.
PPh Pasal 22 = 0,25% x Rp2.000.000.000 = Rp5.000.000
Kewajiban pemungutan PPh Pasal 22 sebesar Rp5.000.000 tersebut ada pada PT Sardenku,
atas pembelian Ikan yang dilakukannya.
K. Pembelian Komoditas Tambang Batubara, Mineral Logam, Dan Mineral Bukan Logam
dari Badan atau Orang Pribadi Pemegang Izin Usaha Pertambangan
Pemungut Industri atau badan usaha yang melakukan pembelian komoditas
tambang batubara, mineral logam, dan mineral bukan logam, dari
badan atau orang pribadi pemegang izin usaha pertambangan.
Saat Terutang Terutang dan dipungut pada saat pembelian
Tarif 1,5% dari harga pembelian tidak termasuk PPN
Sifat Tidak final
59
Contoh:
PT. Metallo membeli batubara dari PT. Metalia, sebuah badan usaha pemegang izin usaha
pertambangan, senilai Rp15.000.000.000 pada bulan Oktober 2019.
PPh Pasal 22 = 1,5% x Rp15.000.000.000 = Rp225.000.000
L. Penjualan Emas Batangan Di Dalam Negeri Oleh Badan Usaha Yang Memproduksi Emas
Batangan
Pemungut Badan usaha yang memproduksi emas batangan
Tarif 0,45% dari harga jual emas batangan
Sifat Tidak final
Contoh:
PPA FEB UI
PT. Emasku adalah perusahaan yang memproduksi emas batangan. PT. Emasku menjual emas
batangan kepada PT. Berkilau dengan harga jual Rp200.000.000 pada bulan Oktober 2019.
PPh Pasal 22 = 0,45% x Rp200.000.000 = Rp900.000
M. Penjualan Barang yang Tergolong Sangat Mewah

Pemungut WP Badan yang melakukan penjualan barang yang tergolong sangat
mewah:
a. pesawat terbang pribadi dan helikopter pribadi;
b. kapal pesiar, yacht, dan sejenisnya;
c. rumah beserta tanahnya, dengan harga jual atau harga pengalihannya
lebih dari Rp 30 miliar atau luas bangunan lebih dari 400m 2;
d. apartemen, kondominium, dan sejenisnya, dengan harga jual atau
pengalihannya lebih dari Rp 30 miliar atau luas bangunan lebih dari
150m2;
e. kendaraan bermotor roda empat pengangkutan orang kurang dari 10
orang berupa sedan, jeep, sport utility vehicle (SUV), multi purpose
vehicle (MPV), minibus, dan sejenisnya, dengan harga jual lebih dari Rp
2 miliar atau dengan kapasitas silinder lebih dari 3.000 cc; dan/atau
f. kendaraan bermotor roda dua dan tiga, dengan harga jual lebih dari Rp
300 juta atau dengan kapasitas silinder lebih dari 250 cc.
60
Tarif Sebesar:
1% dari harga jual untuk barang sebagaimana dalam huruf c dan d.
5% dari harga jual untuk barang sebagaimana dalam huruf a, b, e, dan f.
Harga jual adalah tidak termasuk PPN dan PPnBM
Dikecualikan dikenakan PPh Pasal 22 atas pembelian barang yang
tergolong sangat mewah yang dilakukan oleh bukan subjek pajak (tanpa
Surat Keterangan Bebas/SKB).
Sifat Tidak final
Contoh:
PT. Motorku pada bulan Januari 2020 menjual kendaraan bermotor roda dua dengan
kapasitas silinder 500 cc kepada:
• Nona Prisa, memiliki NPWP 07.788.431.0-505.000.
• Tn. Ali yang tidak memiliki NPWP
masing-masing dengan harga jual Rp400.000.000.
PPA FEB UI
• Nona Prisa
PPh Pasal 22 = 5% x Rp400.000.000 = Rp20.000.000
• Tn. Ali (tidak ber-NPWP)
PPh Pasal 22 = 5% xRp400.000.000 = Rp20.000.000
Tambahan karena tidak ber-NPWP = 100% x Rp20.000.000
Sehingga PPh Pasal 22 Tn. Ali = Rp40.000.000
61
PENGECUALIAN PEMUNGUTAN PPH PASAL 22
Berdasarkan PMK Nomor 34/PMK.010/2017 sebagaimana telah diubah dengan PMK Nommor
110/PMK.03/2018, yang dikecualikan dari pemungutan PPh pasal 22 adalah sebagai berikut:
a. Impor barang dan/atau penyerahan barang yang berdasarkan ketentuan peraturan
perundang-undangan tidak terutang Pajak Penghasilan.
b. Impor barang yang dibebaskan dari pungutan Bea Masuk dan/atau PPN sebagaimana
diatur dalam Peraturan Menteri Keuangan Nomor 110/PMK.03/2018.
c. Impor sementara, jika pada waktu impornya nyata-nyata dimaksudkan untuk diekspor
kembali.
d. Impor kembali (re-impor), yang meliputi barang-barang yang telah diekspor kemudian
diimpor kembali dalam kualitas yang sama atau barang-barang yang telah diekspor untuk
keperluan perbaikan, pengerjaan dan pengujian, yang telah memenuhi syarat yang
ditentukan oleh Direktorat Jenderal Bea dan Cukai.
e. Pembayaran yang dilakukan oleh pemungut pajak Bendahara/KPA, BUMN, badan usaha
industri tertentu sektor kehutanan, perkebunan, pertanian, peternakan, dan perikanan,
industri/badan usaha pembeli komoditas tambang batubara, mineral logam, dan mineral
bukan logam yang berkenaan dengan:
1) pembayaran yang dilakukan bendahara/KPA yang jumlahnya paling banyak
PPA FEB UI
Rp2.000.000 dan tidak pembayaran yang terpecah-pecah;
2) pembayaran yang dilakukan BUMN yang jumlahnya paling banyak Rp10.000.000 dan
tidak pembayaran yang terpecah-pecah;
3) pembayaran untuk:
a) pembelian bahan bakar minyak, bahan bakar gas, pelumas, benda-benda pos;
b) pemakaian air dan listrik;
4) pembayaran untuk pembelian minyak bumi, gas bumi, dan/atau produk sampingan
dari kegiatan usaha hulu di bidang minyak dan gas bumi yang dihasilkan di Indonesia
5) pembayaran untuk pembelian panas bumi atau listrik hasil pengusahaan panas bumi
dari Wajib Pajak yang menjalankan usaha di bidang usaha panas bumi berdasarkan
kontrak kerja sama pengusahaan sumber daya panas bumi;
6) pembayaran atas pembelian bahan untuk keperluan industri atau ekspor oleh badan
usaha industri atau eksportir yang bergerak dalam sektor kehutanan, perkebunan,
pertanian, peternakan, dan perikanan yang jumlahnya paling banyak Rp20.000.000
tidak termasuk PPN dan tidak merupakan pembayaran yang terpecah-pecah;
7) pembelian batubara, mineral logam, dan mineral bukan logam dari badan atau orang
pribadi pemegang izin usaha pertambangan yang telah dipungut PPh Pasal 22 atas
pembelian barang dan/atau bahan-bahan untuk keperluan kegiatan usaha oleh BUMN
dan badan usaha tertentu yang dimiliki BUMN.
f. impor emas batangan yang akan diproses untuk menghasilkan barang perhiasan dari
emas untuk tujuan ekspor.
62
g. Pembayaran untuk pembelian barang sehubungan dengan penggunaan dana Bantuan
Operasional Sekolah (BOS).
h. Penjualan kendaraan bermotor di dalam negeri yang dilakukan oleh industri otomotif,
Agen Tunggal Pemegang Merek (ATPM), Agen Pemegang Merek (APM), dan importir
umum kendaraan bermotor, yang telah dikenai PPh Pasal 22 atas penjualan barang yang
tergolong sangat mewah.
i. Penjualan emas batangan oleh badan usaha yang memproduksi emas batangan kepada
Bank Indonesia.
j. Pembelian gabah dan/atau beras oleh bendahara pemerintah.
k. Pembelian gabah dan/atau beras oleh Perusahaan Umum Badan Urusan Logistik (Perum
BULOG).
l. Pembelian bahan pangan pokok dalam rangka menjaga ketersediaan pangan dan
stabilisasi harga pangan oleh Perum BULOG atau BUMN lain yang mendapatkan
penugasan sesuai ketentuan peraturan perundang-undangan.
Pengecualian pemungutan PPh Pasal 22 atas barang impor pada huruf b tetap berlaku
dalam hal barang impor tersebut dikenakan tarif bea masuk sebesar 0% atau tidak
dipungut PPN.
PPA FEB UI
Pengecualian sebagaimana dimaksud pada huruf a dan huruf f dinyatakan dengan Surat
Keterangan Bebas PPh Pasal 22 yang diterbitkan oleh Direktur Jenderal Pajak.
Pengecualian sebagaimana dimaksud huruf d, huruf e, huruf g, huruf h, huruf I, huruf j, huruf
k, dan huruf l dilakukan tanpa Surat Keterangan Bebas (SKB).
Ketentuan sebagaimana dimaksud pada huruf b dan huruf c dilaksanakan oleh Ditjen Bea dan
Cukai yang tata caranya diatur oleh Dirjen Bea dan Cukai dan/atau Dirjen Pajak.
CONTOH PENGISIAN SPT MASA PPH PASAL 22

PT Agung Podoseneng yang terdaftar di KPP Pratama Pondok Aren pada tangggal 5 November
2019 melakukan penjualan rumah dengan tipe yang masuk kategori sangat mewah dengan
luas bangunan 500 m2 dan harga jual Rp 20 miliar rupiah kepada Tuan Iqbal Fajrian. Berapakah
PPh Pasal 22 yang dipungut dan bagaimana pelaporan dan penyetorannya?
Pembahasan:
PPh Pasal 22 yang dipungut adalah 5% x Rp 20 miliar = Rp 1 miliar.
PT Agung Podoseneng memungut dan kemudian menyetorkan paling lambat tanggal 10
Desember 2019. Pelaporan dengan SPT Masa PPh Pasal 22 disampaikan paling lambat tanggal
20 Desember 2019.
63
KEMENTERIAN SURAT PEMBERITAHUAN (SPT) MASA x SPT Normal
KEUANGAN R.I. PAJAK PENGHASILAN PASAL 22 SPT Pembetulan Ke-
DIREKTORAT Formulir ini digunakan untuk melaporkan Pemungutan Masa Pajak

JENDERAL PAJAK Pajak Penghasilan Pasal 22 1 1 / 2 0 1 9
BAGIAN A. IDENTITAS PEMUNGUT PAJAK/WAJIB PAJAK
1. NPWP : 0 1 4 5 6 7 8 9 0 - 0 1 3 0 0 0
2. Nama : P T A G U N G P O D O S E N E N G
3. Alamat : B I N T A R O U T A M A
BAGIAN B. OBJEK PAJAK
Nilai Objek Pajak PPh yang Dipungut

Uraian KAP/KJS
(Rp) (Rp)
(1) (2) (3) (4)
1. Badan Usaha Industri/Eksportir 411122/100
2. Penjualan Barang yang tergolong Sangat Mewah 411122/403 20.000.000.000 1.000.000.000
3. Pembelian Barang Oleh Bendaharawan/Badan
Tertentu Yang Ditunjuk 411122/100
4. Nilai Impor Bank Devisa/Ditjen Bea dan Cukai*)
a. API 411122/100
b. Non API 411122/100
5. Hasil Lelang (Ditjen Bea dan Cukai) 411122/100
6. Penjualan Migas Oleh Pertamina / Badan Usaha
Selain Pertamina
PPA FEB UI
a. SPBU/Agen/Penyalur (Final) 411122/401
b. Pihak lain (Tidak Final) 411122/100
7. ………………………………………………………………………………
JUMLAH 20.000.000.000 1.000.000.000
Terbilang SATU MILIAR RUPIAH

*) Coret yang tidak perlu
BAGIAN C. LAMPIRAN
1. Daftar Surat Setoran Pajak PPh Pasal 22 (Khusus untuk Bank Devisa, Bendaharawan/Badan Tertentu Yang Ditunjuk dan
Pertamina/Badan Usaha selain Pertamina).
2. Surat Setoran Pajak (SSP) yang disetor oleh importir atau Pembeli Barang sebanyak: lembar
(Khusus untuk Bank Devisa, Bendaharawan/Badan Tertentu Yang Ditunjuk dan Pertamina/Badan Usaha Selain Pertamina).
3. SSP yang disetor oleh Pemungut Pajak sebanyak: lembar
(Khusus untuk Badan Usaha Industri/Eksportir Tertentu, Ditjen Bea dan Cukai).
4. X Daftar Bukti Pemungutan PPh Pasal 22 (Khusus untuk Badan Usaha Industri/Importir Tertentu dan Ditjen Bea dan Cukai).
5. X Bukti Pemungutan PPh Pasal 22 (Khusus untuk Badan Usaha Industri/Eksportir Tertentu dan Ditjen Bea dan Cukai).
6. Daftar rincian penjualan dan retur penjualan (dalam hal ada penjualan retur).
7. Risalah lelang (dalam hal pelaksanaan lelang).
8. Surat Kuasa Khusus.
BAGIAN D. PERNYATAAN DAN TANDA TANGAN

Dengan menyadari sepenuhnya akan segala akibatnya termasuk sanksi-sanksi sesuai dengan Diisi Oleh Petugas
ketentuan perundang-undangan yang berlaku, saya menyatakan bahwa apa yang telah saya SPT Masa Diterima:
beritahukan di atas beserta lampiran-lampirannya adalah benar, lengkap dan jelas. Langsung dari WP
X PEMUNGUT PAJAK/PIMPINAN KUASA WAJIB PAJAK Melalui Pos
Tanggal
Nama P T A G U N G P O D O S E N E N G 2 0
NPWP 0 7 4 5 6 7 8 9 0 - 0 1 3 0 0 0 tanggal bulan tahun
Tanda Tangan & Cap Tanggal 2 0 1 2 2 0 1 9 Tanda Tangan

tanggal bulan tahun
F.1.1.32.02 Lampiran III.1 Peraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor PER- 53/PJ/2009
64
KEMENTERIAN
KEUANGAN R.I. DAFTAR BUKTI PEMUNGUTAN Masa Pajak
DIREKTORAT PPh PASAL 22 1 1 / 2 0 1 9
JENDERAL PAJAK
Bukti Pemungutan Nilai Obyek Pajak PPh yang

No. NPWP Nama
Nomor Tanggal (Rp) Dipungut (Rp)
(1) (2) (3) (4) (5) (6) (7)
1 07.123.456.7-012.000 IQBAL FAJRIAN 11.19-0000001 5 NOV 2019 20.000.000.000 1.000.000.000

2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
PPA FEB UI
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
dst.
JUMLAH 20.000.000.000 1.000.000.000
X PEMUNGUT PAJAK/PIMPINAN KUASA WAJIB PAJAK Tanggal 2 0 1 2 2 0 1 9
Nama P T A G U N G P O D O S E N E N G tanggal bulan tahun
NPWP 0 7 4 5 6 7 8 9 0 - 0 1 3 0 0 0 Tanda Tangan & Cap

TTD
D.1.1.32.04 Lampiran III.2 Peraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor PER- 53/PJ/2009
65
Lembar ke-1 untuk : Wajib Pajak
Lembar ke-2 untuk : Kantor Pelayanan Pajak
Lembar ke-3 untuk : Pemungut Pajak
KEMENTERIAN KEUANGAN REPUBLIK INDONESIA

DIREKTORAT JENDERAL PAJAK
KANTOR PELAYANAN PAJAK
PRATAMA PONDOK AREN
BUKTI PEMUNGUTAN PPh PASAL 22

(OLEH BADAN USAHA INDUSTRI/EKSPORTIR TERTENTU)
Nomor : 01.11-0000001 (2)
NPWP : 0 7 - 1 2 3 - 4 5 6 - 7 - 0 1 2 - 0 0 0 (3)
Nama : I Q B A L F A J R I A N
Alamat : J U R A N G M A N G U
Tarif Lebih
Tinggi Tarif Pajak yang Dipungut
No. Uraian Harga (Rp)
100% (Tdk (%) (Rp)
ber-NPWP)
(1) (2) (3) (4) (5) (6)

Jenis Industri : Penjualan Bruto :
1. Semen
2. Kertas
3. Baja
4. Otomotif
PPA FEB UI
5. ……………………………..
6. ……………………………..
Penjualan Barang yang Tergolong
Sangat Mewah Harga Jual :
7. RUMAH 20.000.000.000 5 1.000.000.000
Industri/Eksportir : Pembelian Bruto :
8. Sektor ……………………….
9. Sektor ……………………….
Badan Tertentu Lainnya :
10. ……………………………..
11. ……………………………..
JUMLAH 1.000.000.000
Terbilang : SATU MILIAR RUPIAH
TANGERANG SELATAN, 5 NOVEMBER 2019 (4)
Pemungut Pajak (5)
NPWP : 0 1 - 4 5 6 - 7 8 9 - 0 - 0 1 3 - 0 0 0
Nama : P T A G U N G P O D O S E N E N G
Perhatian
1. Jumlah PPh Pasal 22 yang dipungut di atas Tanda Tangan, Nama dan Cap
merupakan pembayaran di muka atas PPh
yang terutang untuk tahun pajak yang
bersangkutan. Simpanlah Bukti Pemungutan TTD
ini baik-baik untuk diperhitungkan sebagai
kredit pajak dalam Surat Pemberitahuan
(SPT) Tahunan PPh. AGUNG KUNCUNG
2. Bukti Pemungutan ini dianggap sah apabila
diisi dengan lengkap dan benar
F.1.1.33.04 Lampiran III.3 Peraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor PER- 53/PJ/2009
66
LATIHAN SOAL PPH PASAL 22
I. Pilihan Ganda
1. Jumlah maksimum pembayaran yang tidak dipungut PPh Pasal 22 oleh BUMN yang
ditunjuk sebagai Pemungut adalah :
a. Rp 2.000.000
b. Rp 8.000.000
c. Rp 10.000.000
d. Rp 20.000.000
2. Tarif PPh Pasal 22 impor untuk impor kedelai, gandum dan tepung terigu yang dimpor
oleh importir yang memiliki API adalah sebesar:
a. 7,5 % x Nilai Impor
b. 2,5 % x Nilai Impor
c. 5 % x Nilai Impor
d. 0,5 % x Nilai Impor
3. Pembayaran yang dipungut PPh Pasal 22 untuk transaksi di bawah ini adalah:
a. Membeli ATK di Toko Makmur tanggal 2 Mei 2021 senilai Rp1.200.000 dan tanggal
31 Maret 2021 senilai Rp900.000
b. Membeli ATK di Toko Makmur tanggal 2 Mei 2021 senilai Rp1.200.000 dan di Toko
PPA FEB UI
Jaya tanggal 2 Mei 2021 senilai Rp900.000
c. Membeli ATK di Toko Makmur tanggal 2 Mei 2021 senilai Rp1.200.000 dan di Toko
Jaya tanggal 31 Mei 2021 senilai Rp900.000
d. Membeli ATK di Toko Makmur tanggal 2 Mei 2021 senilai Rp1.200.000 dan tanggal 1
Juni 2021 senilai Rp900.000
4. Tarif PPh Pasal 22 atas pembelian bahan-bahan untuk keperluan industri atau ekspor oleh
badan usaha industri atau eksportir yang bergerak dalam sektor kehutanan, perkebunan,
pertanian, peternakan, dan perikanan dari pedagang pengumpul yang belum memiliki
NPWP adalah…
a. 0,25% dari harga pembelian termasuk Pajak Pertambahan Nilai
b. 0,50% dari harga pembelian termasuk Pajak Pertambahan Nilai
c. 0,25% dari harga pembelian tidak termasuk Pajak Pertambahan Nilai
d. 0,50% dari harga pembelian tidak termasuk Pajak Pertambahan Nilai
5. Berikut ini transaksi pembayaran yang tidak dipungut PPh Pasal 22 oleh BUMN yang
ditetapkan sebagai Pemungut, kecuali….
a. pembelian bahan bakar minyak
b. pembelian bahan bakar gas
c. pemakaian air dan listrik
d. jumlahnya paling banyak Rp20.000.000 dan tidak merupakan pembayaran yang
terpecah-pecah
67
II. PT Damai Itu Indah; NPWP 01.765.987.0-805.000; tidak memiliki API; adalah perusahaan
yang bergerak dibidang perdagangan umum yang berkedudukan di JL Benyamin Sueib No
123 Kemayoran Jakarta Pusat. Berikut adalah transaksi PT Damai Itu Indah dalam bulan
Desember 2016:
No Uraian
1. Menerima pembayaran dari Bendahara Dinas Pendidikan dan Kebudayaan
Pemda DKI atas pembelian ATK senilai Rp 200.000.000 tidak termasuk PPN.
2. Melakukan pembayaran atas servis rutin mobil Presdir di bengkel Oto5000;
Jl. Pahlawan Seribu No. 456 Serpong; NPWP 01.678.900.4-401.001, dengan
total tagihan sebesar Rp 15.000.000 (include PPN). Pada kwitansi tidak
dipisahkan antara biaya service dan sparepart.
3. Melakukan impor mesin percetakan dari Amerika Serikat. Diketahui harga
mesin adalah US$ 300,000; biaya asuransi 5% dari harga barang; biaya
transportasi dari Amerika Serikat s.d. pelabuhan di Indonesia Rp 30.000.000;
dan bea masuk adalah sebesar 25%.
Asuransi dan transportasi dari pelabuhan di Indonesia ke gudang perusahaan
sebesar 0,1 % dari harga barang dan Rp 1.000.000. Kurs menteri keuangan
US$1 = Rp13.500 sedangkan menurut kurs tengah BI US$1 = Rp14.000
PPA FEB UI
4. Melakukan ekspor ke Perancis produk kerajinan tangan yang merupakan
hasil daur ulang kertas oleh PT Begitu Indah (salah satu perusahaan afiliasi).
Berdasarkan data Pemberitahuan Ekpor Barang (PEB), diketahui nilai ekspor
sebesar Rp 700.000.000.
5. Membeli pertamax untuk seluruh mobil dinas para pegawainya di sebuah
SPBU Jakarta sebanyak 500 liter. Harga pertamax per liter adalah Rp 8500
6 Membeli mobil dinas baru untuk kepentingan perusahaan dari PT Eurokars,
ATPM mazda. Harga mobil sebesar Rp1,5M (tidak termasuk PPN dan PPnBM).
8. Membeli solar untuk keperluan salah satu perusahaan afiliasi, langsung ke
Depo PT Pertamina sebanyak 10.000 liter (harga solar per liter adalah
Rp6.700).
9. Membeli kertas sebanyak 2000 rim dari PT Cahaya Dunia, sebuah perusahaan
produsen kertas. Harga kertas 1 rim adalah Rp 25.000
10. Menjual salah satu villa milik perusahaan kepada Tn. Argo, seorang
pensiunan, dengan harga Rp10.000.000.000
Berapa PPh Pasal 22 yang terutang dari setiap transaksi tersebut dan siapa
pemotong/pemungutnya?
BAB 3
68
PPH PASAL 23
PPh Pasal 23 adalah PPh yang dikenakan atas penghasilan sehubungan dengan jasa, kegiatan
dan/atau penggunaan harta/modal. Berbeda dengan PPh Pasal 21 yang hanya dikenakan atas
active income (pekerjaan, jasa dan kegiatan), PPh Pasal 23 selain dikenakan atas active income
(jasa dan kegiatan), juga dikenakan atas passive income (penggunaan harta atau modal:
bunga, deviden, royalty dan sewa).
Secara sederhana, untuk membedakan antara PPh Pasal 21 dengan PPh Pasal 23, dapat
dilakukan dengan mengidentifikasi jenis penghasilannya, apakah termasuk active income atau
passive income. Untuk active income yang diterima subjek pajak orang pribadi, dikenakan PPh
pasal 21. Sementara untuk active income yang diterima subjek pajak badan, dikenakan PPh
pasal 23. Adapun untuk passive income, baik yang diterima oleh subjek pajak orang pribadi
maupun badan, dikenakan PPh pasal 23.
Berikut skema perbedaan antara PPh pasal 21 dan PPh Pasal 23:
PPA FEB UI
PEMOTONG PPH PASAL 23

Pemotong PPh Pasal 23 adalah sebagai berikut:
a. badan pemerintah;
b. subjek pajak dalam negeri;
c. penyelenggara kegiatan;
d. bentuk usaha tetap (BUT);
e. perwakilan perusahaan luar negeri lainnya;
69
f. orang pribadi sebagai wajib pajak dalam negeri tertentu, yang telah mendapat
penunjukan dari Direktur Jenderal Pajak sebagai pemotong PPh Pasal 23 sebagaimana
diatur dalam Keputusan Dirjen Pajak No. KEP-50/PJ/1994, meliputi:
1. Akuntan, arsitek, dokter, notaris, pejabat pembuat akte tanah (kecuali PPAT tersebut
adalah camat), pengacara, dan konsultan yang melakukan pekerjaan bebas
2. Orang pribadi yang menjalankan usaha yang menyelenggarakan pembukuan atas
pembayaran berupa sewa.
Note: Berbeda dengan PPh Pasal 21, Orang Pribadi pemberi penghasilan tidak
otomatis bertindak sebagai pemotong PPh Pasal 23 (harus ada penunjukkan).
OBJEK DAN TARIF PPH PASAL 23

Berdasarkan Pasal 23 UU PPh, objek pemotongan dan tarif PPh Pasal 23 adalah sebagai
berikut:
1. Tarif 15% dari jumlah bruto
a) Dividen (tidak lagi menjadi Objek PPh, sepanjang memenuhi syarat sebagaimana
diatur dalam UU Cipta Kerja)
a) Bunga, selain bunga yang diperoleh dari bank
Termasuk dalam pengertian bunga adalah premium, diskonto, dan imbalan karena
PPA FEB UI
jaminan pengembalian utang. Pengertian bunga dalam pemotongan PPh Pasal 23
meliputi juga bagi hasil, margin, ujroh yang ada sistem usaha berbasis syariah yang
tidak membolehkan adanya riba berupa bunga sepanjang pembayaran tersebut
merupakan penghasilan yang diterima pihak ketiga atas penyertaan dana yang tidak
termasuk sebagai modal perusahaan. (PP Nomor 25 Tahun 2009).
Bunga yang dipotong PPh Pasal 23 adalah bunga yang tidak dipotong PPh Final Pasal 4
ayat (2), yaitu bunga tabungan dan deposito dan bunga obligasi (bukan objek PPh Pasal
23).
b) Royalti
Royalti adalah suatu jumlah yang dibayarkan atau terutang dengan cara atau
perhitungan apapun, baik dilakukan secara berkala maupun tidak, sebagai imbalan
atas:
1) Penggunaan atau hak menggunakan hak cipta di bidang kesusasteraan, kesenian
atau karya ilmiah, paten, disain atau model, rencana, formula atau proses rahasia,
merek dagang, atau bentuk hak kekayaan intelektual/industrial atau hak serupa
lainnya;
2) Penggunaan atau hak menggunakan peralatan/perlengkapan industrial, komersial
atau ilmiah;
3) Pemberian pengetahuan atau informasi di bidang ilmiah, teknikal,industrial atau
komersial.
4) Pemberian bantuan tambahan atau pelengkap sehubungan dengan penggunaan
atau hak menggunakan hak-hak tersebut pada angka 1) penggunaan atau hak
70
menggunakan peralatan/perlengkapan tersebut pada angka 2), atau pemberian
pengetahuan atau informasi tersebut pada angka 3).
5) Penggunaan atau hak menggunakan film gambar hidup (motion picture film), film
atau pita video untuk siaran televisi,atau pita suara untuk siaran radio;
6) Pelepasan seluruhnya atau sebagian hak yang berkenaan dengan penggunaan atau
pemberian hak kekayaan intelektual /industrial atau hak-hak lainnya sebagaimana
tersebut di atas.
Tidak termasuk dalam pengertian royalti adalah:
1) pemindahan seluruh hak cipta tanpa persyaratan tertentu, termasuk tanpa ada
kewajiban pembayaran kompensasi di kemudian hari;
2) memberikan hak menggunakan hak cipta hasil Karya Sinematografi kepada pihak
lain tanpa hak untuk mengumumkan dan/atau memperbanyak ciptaannya atau
produk hak terkaitnya.
c) Hadiah dan penghargaan selain yang telah dipotong PPh Pasal 21.
Secara umum, bentuk hadiah dapat diklasifikasikan sebagai berikut:
1) Hadiah yang merupakan Objek Pajak
Hadiah perlombaan, penghargaan dan prestasi tertentu, dan hadiah sehubungan
dengan pekerjaan atau pemberian jasa, pengenaan pajaknya dapat dijelaskan
PPA FEB UI
sebagai berikut:
WAJIB PAJAK PENGENAAN PPh JENIS PPh
WP Dalam Negeri Tarif Pasal 17 x PPh Pasal 21
OP Penghasilan Kena Pajak
WP Dalam Negeri 15% x Penghasilan Bruto PPh Pasal 23
Badan/ BUT
WP Luar Negeri 20% x Penghasilan Bruto PPh Pasal 26
selain BUT (atau Tarif P3B)
NOTE: untuk hadiah undian, dikenakan PPh Final Pasal 4 ayat (2) sebesar 25% dari
penghasilan bruto.
2) Hadiah yang bukan Objek Pajak, dikelompokkan menjadi 2 jenis yaitu:

• Diberikan kepada semua pembeli/konsumen akhir tanpa diundi
• Hadiah diterima langsung oleh konsumen akhir pada saat pembelian barang atau
jasa
2. Tarif 2% dari Jumlah Bruto
71
1) Sewa dan penghasilan lain sehubungan dengan penggunaan harta kecuali sewa
tanah dan/atau bangunan
Penghasilan Sewa adalah penghasilan yang diterima atau diperoleh sehubungan
dengan kesepakatan untuk memberikan hak menggunakan harta selama jangka waktu
tertentu baik dengan perjanjian tertulis maupun tidak tertulis sehingga harta tersebut
hanya dapat digunakan oleh penerima hak selama jangka waktu yang telah disepakati.
Oleh karena itu, apabila hak penggunaan suatu harta hanya didasarkan pada volume,
berat, atau jarak tidak termasuk dalam pengertian sewa.
Sewa yang dipotong PPh Pasal 23 adalah sewa dan penghasilan lain sehubungan
dengan penggunaan harta selain penghasilan dari sewa tanah dan/atau bangunan.
2) Imbalan jasa teknik, jasa manajemen, jasa konstruksi dan jasa konsultan.
a) jasa teknik
yaitu pemberian jasa dalam bentuk pemberian informasi yang berkenaan dengan
pengalaman dalam bidang industri, perdagangan dan ilmu pengetahuan.
b) jasa manajemen
yaitu pemberian jasa dengan ikut serta secara langsung dalam pelaksanaan atau
pengelolaan manajemen
PPA FEB UI
c) jasa konsultan
yaitu pemberian advis (petunjuk, pertimbangan, atau nasihat) profesional dalam
suatu bidang usaha, kegiatan, atau pekerjaan yang dilakukan oleh tenaga ahli atau
perkumpulan tenaga ahli, yang tidak disertai dengan keterlibatan langsung para
tenaga ahli tersebut dalam pelaksanaannya.
Khusus untuk jasa konstruksi, meskipun disebut sebagai objek PPh Pasal 23 tetapi
karena telah dikenai PPh Final sesuai Pasal 4 ayat (2) UU PPh maka pengenaan
pajaknya mengikuti ketentuan PPh Final dan tidak dipotong PPh Pasal 23.
3) Imbalan jasa lainnya,

Prinsip pemotongan PPh Pasal 23 apakah atas jasa tertentu perlu dipotong PPh Pasal
23 atau tidak adalah sebagai berikut:
a) suatu pembayaran imbalan jasa akan terutang PPh Pasal 23 bila dibayarkan oleh
pihak yang ditunjuk sebagai pemotong PPh Pasal 23, yaitu WP badan atau orang
pribadi yg ditunjuk;
b) jenis jasanya ditetapkan dengan peraturan Menteri Keuangan. Dengan kata lain PPh
Pasal 23 atas jasa lain menganut prinsip positive list. Jasa yang tidak terdapat dalam
daftar tersebut berarti dikecualikan dari pemotongan PPh Pasal 23.
c) jasa yang dipotong PPh Pasal 23 adalah jenis jasa yang tidak dipotong PPh Pasal 21.
Dengan kata lain jasa akan dipotong PPh Pasal 23 apabila penerima penghasilan
tersebut adalah wajib pajak badan dalam negeri.
72
Berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan Nomor 141/PMK.03/2015 jasa lainnya
terdiri dari:
1. Jasa penilai (appraisal);
2. Jasa aktuaris;
3. Jasa akuntansi, pembukuan, dan atestasi laporan keuangan;
4. Jasa hukum;
5. Jasa arsitektur;
6. Jasa perencanaan kota dan arsitektur landscape;
7. Jasa perancang (design);
8. Jasa pengeboran (drilling) di bidang penambangan minyak dan gas bumi
(migas), kecuali yang dilakukan oleh bentuk usaha tetap;
9. Jasa penunjang di bidang usaha panas bumi dan penambangan minyak dan gas
bumi (migas);
10. Jasa penambangan dan jasa penunjang selain di bidang usaha panas bumi dan
penambangan minyak dan gas bumi (migas);
11. Jasa penunjang di bidang penerbangan dan bandar udara;
12. Jasa penebangan hutan;
13. Jasa pengolahan limbah;
PPA FEB UI
14. Jasa penyedia tenaga kerja dan/atau tenaga ahli (outsourcing services);
15. Jasa perantara dan/atau keagenan;
16. Jasa di bidang perdagangan surat-surat berharga, kecuali yang dilakukan oleh
Bursa Efek, Kustodian Sentral Efek Indonesia (KSEI) dan Kliring Penjaminan Efek
Indonesia (KPEI);
17. Jasa kustodian/penyimpanan/penitipan, kecuali yang dilakukan oleh Kustodian
Sentral Efek Indonesia (KSEI);
18. Jasa pengisian suara (dubbing) dan/atau sulih suara;
19. Jasa mixing film;
20. Jasa pembuatan saranan promosi film, iklan, poster, photo, slide, klise, banner,
pamflet, baliho dan folder;
21. Jasa sehubungan dengan software atau hardware atau sistem komputer,
termasuk perawatan, pemeliharaan dan perbaikan;
22. Jasa pembuatan dan/atau pengelolaan website;
23. Jasa internet termasuk sambungannya;
24. Jasa penyimpanan, pengolahan, dan/atau penyaluran data, informasi,
dan/atau program;
25. Jasa instalasi/pemasangan mesin, peralatan, listrik, telepon, air, gas, AC,
dan/atau TV kabel, selain yang dilakukan oleh Wajib Pajak yang ruang
lingkupnya di bidang konstruksi dan mempunyai izin dan/atau sertifikasi
sebagai pengusaha konstruksi;
73
26. Jasa perawatan/perbaikan/pemeliharaan mesin, peralatan, listrik, telepon, air,
gas, AC, TV kabel, dan/atau bangunan, selain yang dilakukan oleh Wajib Pajak
yang ruang lingkupnya di bidang konstruksi dan mempunyai izin dan/atau
sertifikasi sebagai pengusaha konstruksi;
27. Jasa perawatan kendaraan dan/atau alat transportasi darat, laut dan udara;
28. Jasa maklon;
29. Jasa penyelidikan dan keamanan;
30. Jasa penyelenggara kegiatan atau event organizer;
31. Jasa penyediaan tempat dan/atau waktu dalam media masa, media luar ruang
atau media lain untuk penyampaian informasi, dan/atau jasa periklanan;
32. Jasa pembasmian hama;
33. Jasa kebersihan atau cleaning service;
34. Jasa sedot septic tank;
35. Jasa pemeliharaan kolam;
36. Jasa katering atau tata boga;
37. Jasa freight forwarding;
38. Jasa logistik;
39. Jasa pengurusan dokumen;
PPA FEB UI
40. Jasa pengepakan;
41. Jasa loading dan unloading;
42. Jasa laboratorium dan/atau pengujian kecuali yang dilakukan oleh lembaga
atau insitusi pendidikan dalam rangka penelitian akademis;
43. Jasa pengelolaan parkir;
44. Jasa penyondiran tanah;
45. Jasa penyiapan dan/atau pengolahan lahan;
46. Jasa pembibitan dan/atau penanaman bibit;
47. Jasa pemeliharaan tanaman;
48. Jasa pemanenan;
49. Jasa pengolahan hasil pertanian, perkebunan, perikanan, peternakan, dan/atau
perhutanan;
50. Jasa dekorasi;
51. Jasa pencetakan/penerbitan;
52. Jasa penerjemahan;
53. Jasa pengangkutan/ekspedisi kecuali yang telah diatur dalam Pasal 15 Undang-
Undang PPh;
54. Jasa pelayanan kepelabuhanan;
55. Jasa pengangkutan melalui jalur pipa;
56. Jasa pengelolaan penitipan anak;
57. Jasa pelatihan dan/atau kursus;
58. Jasa pengiriman dan pengisian uang ke ATM;
74
59. Jasa sertifikasi;
60. Jasa survey;
61. Jasa tester, dan
62. Jasa selain jasa-jasa tersebut di atas yang pembayarannya dibebankan pada
APBN/APBD.
Keterangan:
1. Untuk pihak yang tidak ber-NPWP dipotong 100% lebih tinggi dari tarif PPh Pasal
23;
2. Yang dimaksud dengan jumlah bruto adalah seluruh jumlah penghasilan yang
dibayarkan, disediakan untuk dibayarkan, atau telah jatuh tempo
pembayarannya oleh badan pemerintah, subjek pajak dalam negeri,
penyelenggara kegiatan, bentuk usaha tetap, atau perwakilan perusahaan luar
negeri lainnya kepada Wajib Pajak dalam negeri atau bentuk usaha tetap, tidak
termasuk:
• Pembayaran gaji, upah, honorarium, tunjangan dan pembayaran lain sebagai
imbalan sehubungan dengan pekerjaan yang dibayarkan oleh WP penyedia
tenaga kerja kepada tenaga kerja yang melakukan pekerjaan, berdasarkan
kontrak dengan pengguna jasa;
PPA FEB UI
• Pembayaran atas pengadaan/pembelian barang atau material (dibuktikan
dengan faktur pembelian);
• Pembayaran kepada pihak kedua (sebagai perantara) untuk selanjutnya
dibayarkan kepada pihak ketiga(dibuktikan dengan faktur tagihan pihak ketiga
disertai dengan perjanjian tertulis);
• Pembayaran penggantian biaya (reimbursement) yaitu penggantian
pembayaran sebesar jumlah yang nyata-nyata telah dibayarkan oleh pihak
kedua kepada pihak ketiga (dibuktikan dengan faktur tagihan atau bukti
pembayaran yang telah dibayarkan kepada pihak ketiga).
Jumlah bruto tersebut tidak berlaku:
a. atas penghasilan yang dibayarkan sehubungan dengan jasa katering. Untuk jasa
katering yang menjadi jumlah bruto adalah seluruh jumlah penghasilan dengan
nama dan dalam bentuk apapun (nilai material dan jasa).
b. dalam hal penghasilan yang dibayarkan sehubungan dengan jasa, telah
dikenakan pajak yang bersifat final.
DIKECUALIKAN DARI PEMOTONGAN PPH PASAL 23

Dikecualikan dari Pemotongan PPh Pasal 23:
b. Penghasilan yang dibayar atau terutang kepada bank;
c. Sewa yang dibayar atau terutang sehubungan dengan sewa guna usaha dengan hak opsi;
d. Dividen sebagaimana diatur dalam Pasal 4 ayat (3) huruf f UU PPh jo. UU Cipta Kerja;
75
e. Bagian laba yang diterima atau diperoleh anggota dari perseroan komanditer yang
modalnya tidak terbagi atas saham-saham, persekutuan, perkumpulan, firma dan kongsi
termasuk pemegang unit penyertaan kontrak investasi kolektif;
f. SHU koperasi yang dibayarkan oleh koperasi kepada anggotanya;
g. Penghasilan yang dibayar atau terutang kepada badan usaha atas jasa keuangan yang
berfungsi sebagai penyalur pinjaman dan/atau pembiayaan.
Note:
Berdasarkan Pasal 4 ayat (3) huruf f UU PPh jo. UU Cipta Kerja, dividen yang tidak termasuk
objek PPh adalah:
1. dividen yang berasal dari dalam negeri yang diterima atau diperoleh Wajb Pajak:
a) orang pribadi dalam negeri sepanjang dividen tersebut diinvestasikan di wilayah
Negara Kesatuan Republik Indonesia dalam jangka waktu tertentu; dan/atau
b) badan dalam negeri;
2. dividen yang berasal dari luar negeri dan penghasilan setelah pajak dari suatu bentuk
usaha tetap di luar negeri yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak badan dalam negeri
atau Wajib Pajak orang pribadi dalam negeri, sepanjang diinvestasikan atau digunakan
untuk mendukung kegiatan usaha lainnya di wilayah NKRI dalam jangka waktu tertentu,
dan memenuhi persyaratan berikut:
PPA FEB UI
a) dividen dan penghasilan setelah pajak yang diinvestasikan tersebut paling sedikit
sebesar 30% (tiga puluh persen) dari laba setelah pajak; atau
b) dividen yang berasal dari badan usaha di luar negeri yang sahamnya tidak
diperdagangkan di bursa efek diinvestasikan di Indonesia sebelum Direktur Jenderal
Pajak menerbitkan surat ketetapan pajak atas dividen tersebut sehubungan dengan
penerapan Pasal 18 ayat (2) Undang-Undang ini;
3. dividen yang berasal dari luar negeri sebagaimana dimaksud pada angka 2 merupakan:
a) dividen yang dibagikan berasal dari badan usaha di luar negeri yang sahamnya
diperdagangkan di bursa efek; atau
b) dividen yang dibagikan berasal dari badan usaha di luar negeri yang sahamnya tidak
diperdagangkan di bursa efek sesuai dengan proporsi kepemilikan saham;
4. dalam hal dividen sebagaimana dimaksud pada angka 3 huruf b) dan penghasilan setelah
pajak dari suatu bentuk usaha tetap di luar negeri sebagaimana dimaksud pada angka 2
diinvestasikan di wilayah Negara Kesatuan Republik Indonesia kurang dari 30% (tiga puluh
persen) dari jumlah laba setelah pajak sebagaimana dimaksud pada angka 2 huruf a)
berlaku ketentuan:
a) atas dividen dan penghasilan setelah pajak yang diinvestasikan tersebut, dikecualikan
dari pengenaan Pajak Penghasilan;
b) atas selisih dari 30% (tiga puluh persen) laba setelah pajak dikurangi dengan dividen
dan/atau penghasilan setelah pajak yang diinvestasikan sebagaimana dimaksud pada
huruf a) dikenai Pajak Penghasilan; dan
76
c) atas sisa laba setelah pajak dikurangi dengan dividen dan/atau penghasilan setelah
pajak yang diinvestasikan sebagaimana dimaksud pada huruf a) serta atas selisih
sebagaimana dimaksud pada huruf b), tidak dikenai Pajak Penghasilan;
5. dalam hal dividen sebagaimana dimaksud pada angka 3 huruf b dan penghasilan setelah
pajak dari suatu bentuk usaha tetap di luar negeri sebagaimana dimaksud pada angka 2,
diinvestasikan di wilayah Negara Kesatuan Republik Indonesia sebesar lebih dari 30% (tiga
puluh persen) dari jumlah laba setelah pajak sebagaimana dimaksud pada angka 2 huruf
a) berlaku ketentuan:
a) atas dividen dan penghasilan setelah pajak yang diinvestasikan tersebut dikecualikan
dari pengenaan Pajak Penghasilan; dan
b) atas sisa laba setelah pajak dikurangi dengan dividen dan/atau penghasilan setelah
pajak yang diinvestasikan sebagaimana dimaksud pada huruf a), tidak dikenai Pajak
Penghasilan;
6. dalam hal dividen yang berasal dari badan usaha di luar negeri yang sahamnya tidak
diperdagangkan di bursa efek diinvestasikan di Indonesia setelah Direktur Jenderal Pajak
menerbitkan surat ketetapan pajak atas dividen tersebut sehubungan dengan penerapan
Pasal 18 ayat (2) Undang-Undang ini, dividen dimaksud tidak dikecualikan dari pengenaan
Pajak Penghasilan sebagaimana dimaksud pada angka 2;
PPA FEB UI
7. pengenaan Pajak Penghasilan atas penghasilan dari luar negeri tidak melalui bentuk usaha
tetap yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak badan dalam negeri atau Wajib Pajak
orang pribadi dalam negeri dikecualikan dari pengenaan Pajak Penghasilan dalam hal
penghasilan tersebut diinvestasikan di wilayah Negara Kesatuan Republik Indonesia
dalam jangka waktu tertentu dan memenuhi persyaratan berikut:
a) penghasilan berasal dari usaha aktif di luar negeri; dan
b) bukan penghasilan dari perusahaan yang dimiliki di luar negeri;
8. pajak atas penghasilan yang telah dibayar atau terutang di luar negeri atas penghasilan
sebagaimana dimaksud pada angka 2 dan angka 7, berlaku ketentuan:
a) tidak dapat diperhitungkan dengan Pajak Penghasilan yang terutang;
b) tidak dapat dibebankan sebagai biaya atau pengurang penghasilan; dan/atau
c) tidak dapat dimintakan pengembalian kelebihan pembayaran pajak;
9. dalam hal Wajib Pajak tidak menginvestasikan penghasilan dalam jangka waktu tertentu
sebagaimana dimaksud pada angka 2 dan angka 7, berlaku ketentuan:
a) penghasilan dari luar negeri tersebut merupakan penghasilan pada tahun pajak
diperoleh; dan
b) Pajak atas penghasilan yang telah dibayar atau terutang di luar negeri atas
penghasilan tersebut merupakan kredit pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 24
Undang-Undang ini;
10. ketentuan lebih lanjut mengenai:
a) kriteria, tata cara dan jangka waktu tertentu untuk investasi sebagaimana dimaksud
pada angka 1, angka 2, dan angka 7;
77
b) tata cara pengecualian pengenaan pajak penghasilan sebagaimana dimaksud pada
angka 1, angka 2, dan angka 7; dan
c) perubahan batasan dividen yang diinvestasikan sebagaimana dimaksud pada angka
4 dan angka 5, diatur dengan Peraturan Menteri Keuangan;
Contoh:
PT Bahagia adalah perusahaan yang bergerak dalam jasa konstruksi. Pada bulan September
2020 perusahaan melakukan pembayaran kepada pihak lain sebagai berikut:
a. hadiah perlombaan hari ulang tahun perusahaan ke CV Abadi sebesar Rp30.000.000;
b. royalti sebesar Rp25.000.000 ke PT Rekayasa;
c. jasa konsultan pajak ke PT MUC sebesar Rp50.000.000;
d. angsuran kredit ke Bank Mandiri sebesar Rp100.000.000 termasuk bunga sebesar
Rp40.000.000.
Penghitungan PPh Pasal 23 adalah sebagai berikut:

a) Hadiah perlombaan, PPh Pasal 23 = 15% x Rp30.000.000 = Rp4.500.000;
b) Royalti, PPh Pasal 23 = 15% x Rp25.000.000 = Rp3.750.000;
c) Jasa konsultan pajak, PPh Pasal 23 = 2% x Rp50.000.000 = Rp1.000.000;
PPA FEB UI
d) Bunga bank, bukan objek pemotongan PPh Pasal 23.
Kewajiban PT Bahagia sebagai Pemotong PPh Pasal 23 adalah:

a. Melakukan pemotongan atas setiap transaksi yang dipotong PPh Pasal 23 dan
memberikan Bukti Pemotongan PPh Pasal 23.
b. Melakukan penyetoran atas pemotongan PPh Pasal 23 tersebut paling lambat tanggal 10
September 2020.
c. Melaporkan pemotongan PPh Pasal 23 atas transaksi tersebut dalam SPT Masa PPh Pasal
23 Masa Pajak September 2020 paling lambat tanggal 20 Oktober 2020.
INSENTIF PPH PASAL 23 DI MASA PANDEMI COVID-19

▪ Berdasarkan Peraturan Pemerintah Nomor 29 Tahun 2020 jo. Peraturan Menteri
Keuangan Nomor 143/PMK.03/2020, atas penghasilan yang diterima atau diperoleh
Wajib Pajak dari Pemerintah berupa kompensasi atau penggantian dengan nama dan
dalam bentuk apapun dari:
a. persewaan harta berupa tanah dan/atau bangunan sebagaimana diatur dalam
Peraturan Pemerintah yang mengatur tentang Pajak Penghasilan dari persewaan tanah
dan/atau bangunan; dan/atau
b. sewa dan penghasilan lain sehubungan dengan penggunaan harta selain tanah
dan/atau bangunan sebagaimana dimaksud dalam huruf a, dalam rangka penanganan
COVID-19,
dikenai pajak yang bersifat final dengan tarif sebesar 0% (nol persen).
78
Berdasarkan PMK Nomor 239/PMK/03/2020, keberlakuan insentif ini diperpanjang
sampai denan 30 Juni 2021.
LATIHAN SOAL
1. Jenis-jenis jasa yang dikenakan PPh Pasal 23 adalah, kecuali
a. Jasa tata boga / catering
b. Jasa penyelenggara kegiatan (event organizer)
c. Jasa pembasmi hama
d. Jasa dokter pribadi
2. Yang termasuk dalam pemotongan PPh Pasal 23 atas sewa adalah :

a. Sewa stand pameran
b. Sewa perlengkapan sound system
c. Sewa ruangan kantor
d. Sewa kios bazar
3. Objek pemotongan PPh Pasal 23 adalah …

a. Sewa gedung
PPA FEB UI
b. Carter pesawat penerbangan nasional
c. Sewa truk
d. Sewa ruko untuk usaha
4. PT Holam pada tanggal 15 April 2019 melakukan pembayaran kepada PT Lohar sebesar
Rp300.000.000 atas jasa pelatihan.
a. Terutang PPh Pasal 21 sebesar Rp 7.500.000
b. Terutang PPh Pasal 23 sebesar Rp 6.000.000
c. Terutang PPh Pasal 23 sebesar Rp 45.000.000
d. Atas penyerahan jasa pelatihan di atas tidak terutang PPh.
5. Atas pembayaran bunga dari PT. Ole kepada Bank JKL sebesar Rp10.000.000.
a. Terutang PPh Pasal 23 sebesar Rp1.500.000 dan bersifat tidak final
b. Terutang PPh Pasal 23 sebesar Rp1.500.000 dan bersifat final
c. Terutang PPh Pasal 23 sebesar Rp200.000 dan bersifat tidak final
d. Tidak terutang PPh Pasal 23
79
BAB 4
PPH PASAL 26
PPh Pasal 26 merupakan pajak atas penghasilan yang diterima oleh Subjek Pajak Luar Negeri
berdasarkan UU PPh. Pengenaan Pajak terhadap Wajib Pajak Luar Negeri dibedakan menjadi
dua golongan yaitu WP luar negeri yang melakukan usaha atau kegiatan di Indonesia melalui
Bentuk Usaha Tetap (BUT) dan Wajib Pajak luar negeri yang memperoleh penghasilan dari
Indonesia tanpa melalui BUT.
Pasal 26 UU PPh mengatur tentang pemotongan atas penghasilan yang bersumber di

Indonesia yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak luar negeri selain bentuk usaha tetap.
Dengan demikian dapat dikatakan bahwa subjek PPh Pasal 26 adalah Wajib Pajak Luar Negeri
mendapatkan Penghasilan dengan tidak melalui BUT di Indonesia.
Pelaksanaan kewajiban perpajakan bagi WP Luar negeri yang tidak mempunyai Bentuk Usaha
Tetap di Indonesia dilakukan melalui mekanisme witholding system yaitu dengan pemotongan
pihak yang membayarkan penghasilan kepada Wajib Pajak luar negeri tersebut. Otoritas
perpajakan di Indonesia tidak mempunyai hak pemajakan atas WP Luar Negeri yang tidak
PPA FEB UI
memiliki BUT di Indonesia kecuali atas penghasilan yang bersumber dari Indonesia saja. Oleh
karena itu kewajiban perpajakan WP Luar Negeri tersebut dibeban kepada Wajib Pajak Dalam
Negeri yang melakukan pembayaran melalui kewajiban pemotongan dan pemungutan pajak.
PEMOTONG PPH PASAL 26

Pemotong PPh Pasal 26 adalah sama dengan Pemotong PPh Pasal 21 dan Pasal 23. Hal ini
mengingat bahwa pada dasarnya objek pemotongan antara PPh Pasal 21 dan PPh Pasal 26,
atau antara PPh pasal 23 dan PPh Pasal 26, adalah sama. Yang membedakannya adalah subjek
penerima penghasilannya, yakni subjek pajak luar negeri untuk PPh pasal 26. Oleh karenanya,
penyebutan PPh Pasal 21 dan PPh Pasal 23 selalu diikuti dengan PPh Pasal 26, yaitu PPh Pasal
21/26 dan PPh pasal 23/26.
TARIF DAN OBJEK PPH PASAL 26

1. Tarif 20% dari Jumlah Bruto
Objek PPh yang dipotong sebesar 20% dari jumlah bruto oleh pihak yang wajib
membayarkan, yaitu penghasilan berupa:
▪ dividen;
▪ bunga termasuk premium, diskonto, dan imbalan sehubungan dengan jaminan
pengembalian utang;
▪ royalti, sewa, dan penghasilan lain sehubungan dengan penggunaan harta;
▪ imbalan sehubungan dengan jasa, pekerjaan, dan kegiatan;
80
▪ hadiah dan penghargaan;
▪ pensiun dan pembayaran berkala lainnya;
▪ premi swap dan transaksi lindung nilai lainnya; dan/atau
▪ keuntungan karena pembebasan utang.
Keterangan:
Apabila Indonesia memiliki Persetujuan Penghindaran Pajak Berganda (P3B) atau tax
treaty dengan negara asal, maka yang berlaku adalah ketentuan yang terdapat dalam
P3B dengan syarat-syarat sebagaimana terdapat dalam Peraturan Direktur Jenderal Pajak
Nomor PER-25/PJ/2018.
2. Tarif 20% dari Perkiraan Penghasilan Neto

Objek PPh yang dipotong PPh 26 yang dipotong pajak 20% dari perkiraan penghasilan
neto, yaitu:
1) Penghasilan dari penjualan atau pengalihan harta di Indonesia, kecuali yang diatur
dalam Pasal 4 ayat (2), yang diterima atau diperoleh WP luar negeri selain Bentuk
Usaha Tetap di Indonesia.
Sesuai dengan Peraturan Menteri Keuangan Nomor 82/PMK.03/2009 dinyatakan
bahwa atas penghasilan dari penjualan atau pengalihan harta di Indonesia, kecuali
PPA FEB UI
yang diatur dalam Pasal 4 ayat (2) Undang-Undang PPh, yang diterima atau diperoleh
Wajib Pajak Luar Negeri selain (BUT), dipotong PPh Pasal 26 sebesar 20% dari perkiraan
penghasilan neto dan bersifat final.
Terhadap Wajib Pajak Luar Negeri yang berkedudukan di negara-negara yang telah
mempunyai P3B dengan Indonesia, pemotongan pajak hanya dilakukan apabila
berdasarkan P3B yang berlaku, hak pemajakannya ada pada pihak Indonesia.
Besarnya perkiraan penghasilan neto adalah 25 % dari harga jual, dengan demikian
tarif efektif PPh Pasal 26 adalah 20% x 25% = 5%.
Penjualan atau pengalihan harta adalah penjualan atau pengalihan harta berupa
perhiasan mewah, berlian, emas, intan, jam tangan mewah, barang antik, lukisan,
mobil, motor, kapal pesiar, dan/atau pesawat terbang ringan.
Bagi Wajib Pajak Orang Pribadi Luar Negeri yang menerima atau memperoleh
penghasilan dari penjualan atau pengalihan harta yang besarnya tidak melebihi
Rp10.000.000,00 untuk setiap jenis transaksi, dikecualikan dari pemotongan PPh Pasal
26.
Pembeli yang ditunjuk sebagai pemotong pajak adalah badan pemerintah, subjek pajak
badan dalam negeri, penyelenggara kegiatan, bentuk usaha tetap,atau perwakilan
perusahaan luar negeri lainnya dan orang pribadi sebagai Wajib Pajak dalam negeri
yang ditunjuk sebagai pemotong pajak.
Orang pribadi sebagai Wajib Pajak dalam negeri yang ditunjuk sebagai pemotong pajak
adalah:
81
▪ Pengacara, Akuntan, Arsitek, Dokter, Konsultan, Notaris, Penilai, dan Aktuaris, yang
melakukan pekerjaan bebas;
▪ Orang pribadi yang menjalankan usaha yang menyelenggarakan pembukuan.
2) Premi asuransi yang dibayarkan kepada perusahaan asuransi luar negeri.

Sesuai dengan Keputusan Menteri Keuangan Nomor 624/KMK.04/1994 dinyatakan
bahwa atas pembayaran premi asuransi dan premi reasuransi kepada perusahaan
asuransi di luar negeri dikenakan pemotongan PPh Pasal 26 sebesar 20% dari perkiraan
penghasilan neto.
Besarnya perkiraan penghasilan neto adalah sebagai berikut :
Perkiraan Tarif
Jenis Penghasilan Keterangan
Ph. Neto Efektif
Premi yang dibayar 50% 10% Pemotongan PPh
tertanggung kepada Pasal 26 dilakukan
perusahaan asuransi di luar oleh tertanggung
negeri baik secara langsung
maupun melalui pialang
Premi yang dibayar oleh 10% 2% Pemotongan PPh
PPA FEB UI
perusahaan asuransi yang Pasal 26 dilakukan
berkedudukan di Indonesia oleh perusahaan
kepada perusahaan asuransi asuransi yang
di luar negeri baik secara berkedudukan di
langsung maupun lewat Indonesia
pialang
Premi yang dibayar oleh 5% 1% Pemotongan PPh
perusahaan reasuransi yang Pasal 26 dilakukan
berkedudukan di Indonesia oleh perusahaan
kepada perusahaan asuransi reasuransi yang
di luar negeri baik secara berkedudukan di
langsung maupun lewat Indonesia
pialang
PPh Pasal 26 atas penghasilan di atas terutang pada akhir bulan dilakukannya
pembayaran premi atau pada akhir bulan terutangnya premi asuransi tersebut.
Pemotong pajak wajib membuat Bukti Pemotongan PPh Pasal 26 dalam rangkap tiga.
3) Penghasilan dari penjualan saham di dalam negeri yang diperoleh atau diterima
WPLN
82
Sesuai dengan Keputusan Menteri Keuangan Nomor 434/KMK.04/1999 dinyatakan
bahwa yang dimaksud Perseroan adalah Perseroan Terbatas Dalam Negeri yang
sahamnya diperjualbelikan oleh pemegang saham Wajib Pajak Luar Negeri (WPLN) dan
tidak berstatus sebagai Emiten atau Perusahaan Publik sebagaimana dimaksud dalam
Undang-undang Nomor 8 Tahun 1995 tentang Pasar Modal.
Atas penghasilan dari penjualan saham Perseroan yang diperoleh WPLN selain Bentuk
Usaha Tetap (BUT) dipotong pajak sebesar 20% dari perkiraan penghasilan neto.
Terhadap WPLN berkedudukan di negara-negara yang telah mempunyai Persetujuan
Penghindaran Pajak Berganda (P3B) dengan Indonesia, maka pemotongan pajak hanya
dilakukan apabilan berdasarkan P3B yang berlaku, hak pemajakannya ada pada pihak
Indonesia.
Besarnya perkiraan penghasilan netto adalah 25% dari harga jual, sehingga besarnya
PPh Pasal 26 adalah 20% x 25% atau 5% dari harga jual. Pembayaran PPh bersifat final.
4) Penghasilan dari penjualan atau pengalihan saham sebagaimana dimaksud dalam

Pasal 18 ayat (3c)
Sesuai dengan Peraturan Menteri Keuangan Nomor 258/PMK.03/2008 dinyatakan
bahwa penjualan atau pengalihan saham perusahaan antara (special purpose company
PPA FEB UI
atau conduit company), dapat ditetapkan sebagai penjualan atau pengalihan saham
badan yang didirikan atau bertempat kedudukan di Indonesia, atau penjualan atau
pengalihan BUT di Indonesia.
Perusahaan antara adalah perusahaan antara yang dibentuk untuk tujuan penjualan
atau pengalihan saham perusahaan yang didirikan atau bertempat kedudukan di
negara yang memberikan perlindungan pajak (Tax Haven Country) yang mempunyai
hubungan istimewa dengan badan yang didirikan atau bertempat kedudukan di
Indonesia atau BUT di Indonesia.
Atas penghasilan dari penjualan atau pengalihan saham dipotong PPh sebesar 20% dari
perkiraan penghasilan neto. Besarnya penghasilan neto adalah 25% dari harga jual.
Terhadap penjual yang berstatus sebagai Wajib Pajak Luar Negeri yang merupakan
penduduk dari negara yang telah mempunyai P3B dengan Indonesia, pemotongan
pajak hanya dilakukan apabila hak pemajakan berdasarkan P3B berada pada pihak
Indonesia.
Dalam hal saham dibeli oleh Wajib Pajak Luar Negeri, berlaku ketentuan sebagai
berikut:
▪ pihak yang dtunjuk sebagai pemungut pajak adalah badan yang didirikan atau
berkedudukan di Indonesia yang sahamnya diperjualbelikan oleh pemegang saham
Wajib Pajak Luar Negeri di luar Bursa Efek; dan
83
▪ badan sebagaimana tersebut harus mencatat akta pemindahan hak atas saham
yang dijual.
3. Tarif 20% dari Penghasilan Kena Pajak Sesudah Dikurangi Pajak (Branch Profit Tax)
Objek PPh yang dipotong PPh 26 yang dipotong pajak sebesar 20% dari Penghasilan Kena
Pajak sesudah dikurangi pajak dari suatu bentuk usaha tetap di Indonesia, atau yang biasa
disebut Branch Profit Tax.
Atas Penghasilan Kena Pajak sesudah dikurangi pajak dari bentuk usaha tetap di Indonesia
dipotong pajak sebesar 20%.
Pengecualian dari pengenaan PPh Branch Profit Tax diberikan apabila seluruh Penghasilan
Kena Pajak sesudah dikurangi PPh dari suatu BUT ditanamkan kembali di Indonesia.
Dalam hal persyaratan di atas tidak lagi dipenuhi, penghasilan BUT ditetapkan sebagai
Penghasilan Kena Pajak sesudah dikurangi PPh atas BUT bersangkutan terhitung sejak
diperolehnya Penghasilan Kena Pajak sesudah dikurangi PPh tersebut dan dikenai sanksi
sesuai dengan peraturan perundang-undangan di bidang perpajakan.
Pemotongan pajak PPh Pasal 26 bersifat final, kecuali:
1. pemotongan atas penghasilan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 5 ayat (1) huruf b
dan huruf c UU PPh; dan
PPA FEB UI
2. pemotongan atas penghasilan yang diterima atau diperoleh orang pribadi atau badan
luar negeri yang berubah status menjadi Wajib Pajak dalam negeri atau bentuk usaha
tetap.
SAAT TERUTANG PPH PASAL 26

Secara umum, saat terutang PPh pasal 26 adalah sama dengan PPh pasal 21 dan Pasal 23,
yaitu:
1) PPh Pasal 26 terutang pada akhir bulan dilakukannya pembayaran, disediakan untuk
dibayar, atau telah jatuh tempo pembayarannya, tergantung peristiwa yang terjadi
terlebih dahulu.
2) PPh Pasal 26 disetor oleh Pemotong Pajak paling lambat tanggal sepuluh bulan takwim
berikutnya setelah bulan saat terutang pajak.
3) SPT Masa disampaikan ke Kantor Pelayanan Pajak setempat, paling lambat 20 hari setelah
Masa Pajak berakhir.
Dalam hal jatuh tempo penyetoran atau batas akhir pelaporan PPh Pasal 23 dan 26
bertepatan dengan hari libur termasuk hari sabtu atau hari libur nasional, penyetoran
atau pelaporan dapat dilakukan pada hari kerja berikutnya.
Contoh 1:
Penghasilan Kena Pajak bentuk usaha tetap Loogle Co. di Indonesia dalam tahun 2019 sebesar
Rp17.500.000.000. Berapakah PPh Pasal 26 yang terutang apabila penghasilan tersebut
dikirim ke kantor pusatnya di luar negeri?
84
Penghitungan:
Penghasilan kena pajak BUT Loogle Co. = Rp17.500.000.000
Pajak Penghasilan: 25% x Rp17.500.000.000 = Rp 4.375.000.000
Penghasilan Kena Pajak setelah pajak = Rp13.125.000.000
PPh Pasal 26 yang terutang :
20% x Rp13.125.000.000 = Rp 2.625.000.000
Apabila Indonesia memiliki P3B dengan negara asal BUT dan syarat-syaratnya terpenuhi, maka
yang dipakai adalah tarif dalam P3B. Selanjutnya, apabila penghasilan setelah pajak sebesar
Rp13.125.000.000 tersebut ditanamkan kembali di Indonesia maka atas penghasilan tersebut
tidak dipotong pajak, asalkan memenuhi persyaratan yang berlaku.
Contoh 2
PT. BMN, sebuah perusahaan tekstil di Jakarta, pada bulan Maret 2019 melakukan
pembayaran premi asuransi sebesar Rp25.000.000 kepada Insurance Ok ltd, sebuah
perusahaan asuransi luar negeri. Tidak terdapat tax treaty antara Indonesia dengan negara
asal Insurance Ok ltd.
Pengenaan PPh atas pembayaran premi asuransi tersebut adalah:
1. PT. BMN wajib memotong PPh Pasal 26 sebesar:
PPA FEB UI
20% x 50% x Rp25.000.000 = Rp2.500.000.
2. PT BMN harus membuat Bukti Pemotongan Pajak rangkap 3 untuk arsip, Insurance Ok ltd,
dan KPP (sebagai lampiran SPT Masa). PT BMN harus menyetor ke kas negara paling
lambat tanggal 10 April 2019 dan melaporkan SPT Masa ke KPP paling lambat tanggal 20
April 2019 dengan melampirkan bukti pembayaran dan Bukti Pemotongan PPh.
CONTOH PENGISIAN SPT PPH PASAL 26

PT Maxima adalah perusahaan yang bergerak di bidang periklanan yang terdaftar di KPP
Pratama Pondok Aren. Pada bulan November 2020 perusahaan membayar jasa konsultan
produk ke CV Aneka senilai Rp50.000.000 dan royalti ke ABC Corp yang berdomisili di Amerika
Serikat senilai $10,000. Kurs Menteri Keuangan yang berlaku saat itu adalah Rp14.000 dan
ABC Corp dapat menunjukkan Surat Keterangan Domisili. Tarif P3B atas royalti antara
Indonesia dan Amerika Serikat adalah 15%.
Diketahui semua pihak sudah memiliki NPWP.
Pembahasan:
• PPh Pasal 23 atas imbalan jasa
= 2% x Rp50.000.000
= Rp1.000.000
• PPh Pasal 26 atas royalti
= 15% x $10,000 x Rp14.000
85
= Rp21.000.000
PT Maxima melakukan pemotongan pada saat pembayaran kemudian menyetorkan pajak

yang dipotong paling lambat tanggal 10 Desember 2020 dan melaporkan ke KPP paling lambat
20 Desember 2020.
PPA FEB UI
86
KEMENTERIAN SURAT PEMBERITAHUAN (SPT) MASA X SPT Normal
KEUANGAN R.I. PAJAK PENGHASILAN PASAL 23 DAN/ATAU PASAL 26 SPT Pembetulan Ke-
DIREKTORAT Formulir ini digunakan untuk melaporkan Pemotongan Masa Pajak
JENDERAL PAJAK Pajak Penghasilan Pasal 23 dan/atau Pasal 26 1 1 / 2 0 1 9
BAGIAN A. IDENTITAS PEMOTONG PAJAK/WAJIB PAJAK
1. NPWP : 0 1 - 3 4 5 - 6 7 8 - 9 - 0 1 3 - 0 0 0
2. Nama : P T M A X I M A
3. Alamat : B I N T A R O U T A M A 1 7

1. PPh Pasal 23 yang telah Dipotong
Uraian KAP/KJS Jumlah Penghasilan Bruto (Rp) PPh yang Dipotong (Rp)
(1) (2) (3) (4)
1. Dividen *) 411124/101
2. Bunga **) 411124/102
3. Royalti 411124/103
4. Hadiah dan penghargaan 411124/100
5. Sewa dan Penghasilan lain sehubungan dengan penggunaan harta ***) 411124/100
6. Jasa Teknik, Jasa Manajemen, Jasa Konsultansi dan jasa lain sesuai
dengan PMK-244/PMK.03/2008 :
a. Jasa Teknik 411124/104
b. Jasa Manajemen 411124/104
c. Jasa Konsultan 411124/104 50.000.000 1.000.000
d. Jasa lain :****)
1) …………………………...………………………………………………………………………
2) …………………………...………………………………………………………………………
3) …………………………...………………………………………………………………………
7. ….…………………………….……………….……….….………….………….……
JUMLAH 50.000.000 1.000.000
Terbilang SATU JUTA RUPIAH
PPA FEB UI
2. PPh Pasal 26 yang telah Dipotong
Jumlah Penghasilan Perkiraan

Uraian KAP/KJS Bruto Penghasilan PPh yang Dipotong (Rp)
(Rp) Neto (% )
(1) (2) (3) (4) (5)

1. Dividen 411127/101
2. Bunga 411127/102
3. Royalti 411127/103 140.000.000 21.000.000
4. Sewa dan Penghasilan lain sehubungan penggunaan harta 411127/100
5. Imbalan sehubungan dengan jasa, pekerjaan dan kegiatan 411127/104
6. Hadiah dan penghargaan 411127/100
7. Pensiun dan pembayaran berkala 411127/100
8. Premi swap dan transaksi lindung nilai 411127/102
9. Keuntungan karena pembebasan utang 411127/100
10. Penjualan harta di Indonesia 411127/100
11. Premi asuransi/reasuransi 411127/100
12. Penghasilan dari pengalihan saham 411127/100
13. Penghasilan Kena Pajak BUT setelah pajak 411127/105
JUMLAH 140.000.000 21.000.000
Terbilang DUA PULUH SATU JUTA RUPIAH
*) Tidak termasuk dividen kepada WP Orang Pribadi Dalam Negeri. ***) Kecuali sewa tanah dan bangunan.
**) Tidak termasuk bunga simpanan yang dibayarkan oleh koperasi kepada WP OP. ****) Apabila kurang harap dibuat lampiran tersendiri.
BAGIAN C. LAMPIRAN
1. X Surat Setoran Pajak : 2 lembar. 4. Surat Kuasa Khusus.

2. X Daftar Bukti Pemotongan PPh Pasal 23 dan/atau Pasal 26. 5. Legalisasi fotocopy Surat Keterangan Domisili yang masih
3. X Bukti Pemotongan PPh Pasal 23 berlaku, dalam hal PPh Pasal 26 dihitung berdasarkan tarif
dan/atau Pasal 26 : 2 lembar. Perjanjian Penghindaran Pajak Berganda (P3B).

Dengan menyadari sepenuhnya akan segala akibatnya termasuk sanksi-sanksi sesuai dengan ketentuan Diisi Oleh Petugas
perundang-undangan yang berlaku, saya menyatakan bahwa apa yang telah saya beritahukan di atas beserta SPT Masa Diterima:
lampiran-lampirannya adalah benar, lengkap dan jelas. Langsung dari WP
X PEMOTONG PAJAK/PIMPINAN KUASA WAJIB PAJAK Melalui Pos
Tanggal
Nama N A R O T A M A 2 0
NPWP 0 7 6 7 8 9 1 0 1 - 0 1 5 0 0 0 tanggal bulan tahun

tanggal bulan tahun
F.1.1.32.03 Lampiran IV.1 Peraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor PER- 53/PJ/2009
87
KEMENTERIAN
KEUANGAN R.I. DAFTAR BUKTI PEMOTONGAN Masa Pajak
DIREKTORAT PPh PASAL 23 DAN/ATAU PASAL 26 1 1 / 2 0 1 1
JENDERAL PAJAK
Bukti Pemotongan Nilai Obyek Pajak PPh yang

No. NPWP Nama
Nomor Tanggal (Rp) Dipotong (Rp)
(1) (2) (3) (4) (5) (6) (7)
A. PPH PASAL 23
1 07.321.654.7-011.000 CV ANEKA 11.19.23-0000001 15 NOV 2019 50.000.000 1.000.000

2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
PPA FEB UI
18
19
20
dst.
JUMLAH 50.000.000 1.000.000
B. PPH PASAL 26
1 - SMITH 11.19.26-0000001 15 NOV 2019 140.000.000 21.000.000

2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
dst.
JUMLAH 140.000.000 21.000.000
X PEMOTONG PAJAK/PIMPINAN KUASA WAJIB PAJAK Tanggal 2 0 1 2 2 0 1 9
Nama P T M A X I M A tanggal bulan tahun
NPWP 0 1 - 3 4 5 - 6 7 8 - 9 - 0 1 3 - 0 0 0 Tanda Tangan & Cap

TTD
D.1.1.32.05 Lampiran IV.2 Peraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor PER- 53/PJ/2009
88
Lembar ke-3 untuk : Pemotong Pajak

PRATAMA PONDOK AREN
BUKTI PEMOTONGAN PPh PASAL 23
Nomor : 11.19-23.0000001 (2)
NPWP : 0 7 - 3 2 1 - 6 5 4 - 7 - 0 1 1 - 0 0 0 (3)
Nama : C V A N E K A
Alamat : J U R A N G M A N G U
Tarif Lebih Tinggi

Jumlah Penghasilan Tarif PPh yang Dipotong
No. Jenis Penghasilan 100% (Tdk ber-
Bruto (Rp) (%) (Rp)
NPWP)
(1) (2) (3) (4) (5) (6)
1. Dividen *) 15%
2. Bunga **) 15%
3. Royalti 15%
4. Hadiah dan penghargaan 15%

5. Sewa dan Penghasilan lain
sehubungan dengan
penggunaan harta ***) 2%
6. Jasa Teknik, Jasa Manajemen,
Jasa Konsultansi dan Jasa Lain
PPA FEB UI
sesuai PMK-244/PMK.03/2008:
a. Jasa Teknik 2%
b. Jasa Manajemen 2%
c. Jasa Konsultan 50.000.000 2% 1.000.000

d. Jasa lain :
1) ………………………… 2%
2) ………………………… 2%
3) ………………………… 2%
4) ………………………… 2%
5) ………………………… 2%
6) ………………………… 2%
****)
JUMLAH 1.000.000
Terbilang : SATU JUTA RUPIAH
Perhatian :
1. Jumlah Pajak Penghasilan Pasal 23 TANGERANG SELATAN, 15 NOVEMBER 2019
yang dipotong di atas merupakan
angsuran atas Pajak Penghasilan yang Pemotong Pajak (5)
terutang untuk tahun pajak yang

bersangkutan. Simpanlah bukti NPWP : 0 1 - 3 4 5 - 6 7 8 - 9 - 0 1 3 - 0 0 0
pemotongan ini baik-baik untuk
diperhitungkan sebagai kredit pajak Nama : P T M A X I M A
2. Bukti Pemotongan ini dianggap sah
apabila diisi dengan lengkap dan

benar. Tanda Tangan, Nama dan Cap
*) Tidak termasuk dividen kepada WP Orang Pribadi dalam negeri. TTD

**) Tidak termasuk bunga simpanan yang dibayarkan oleh koperasi
kepada anggota WP Orang Pribadi. NAROTAMA
***) Kecuali sewa tanah dan bangunan.
****) Apabila kurang harap diisi sendiri.
89
Lembar ke-3 untuk : Pemotong Pajak

PRATAMA PONDOK AREN
BUKTI PEMOTONGAN PPh PASAL 26
Nomor : 11.19-26.0000001 (2)
NPWP : - - - - - (3)
Nama : S M I T H
Alamat : B E V E L Y H I L L U S A
Perkiraan
Jumlah Penghasilan
No. Uraian Penghasilan Neto Tarif (%) PPh yang Dipotong (Rp)
Bruto (Rp)
(%)
(1) (2) (3) (4) (5) (6)
1. Dividen
2. Bunga
3. Royalti 140.000.000 15 21.000.000
4. Sewa dan Penghasilan lain
sehubungan dengan
penggunaan harta selain
penghasilan atas pengalihan
tanah dan atau bangunan
5. Imbalan sehubungan dengan
jasa, pekerjaan, dan kegiatan
PPA FEB UI
6. Hadiah dan penghargaan
7. Pensiun dan pembayaran
berkala
8. Premi swap dan transaksi
lindung nilai
9. Keuntungan karena pembebasan
utang
10. Penjualan harta di Indonesia
11. Premi asuransi/reasuransi
12. Penghasilan dari penjualan atau
pengalihan saham
13. Penghasilan Kena Pajak BUT
sesudah dikurangi pajak
JUMLAH 21.000.000
Terbilang : DUA PULUH SATU JUTA RUPIAH
TANGERANG SELATAN, 15 NOVEMBER 2019

Pemotong Pajak (5)
NPWP : 0 1 - 3 4 5 - 6 7 8 - 9 - 0 1 3 - 0 0 0
Nama : P T M A X I M A
Perhatian : Tanda Tangan, Nama dan Cap
1. Jumlah Pajak Penghasilan Pasal 26 yang dipotong di
atas merupakan angsuran atas Pajak Penghasilan
yang terutang untuk tahun pajak yang bersangkutan TTD
jika memenuhi ketentuan Pasal 26 ayat (5) UU Nomor
36 Tahun 2008
2. Bukti Pemotongan ini dianggap sah apabila diisi NAROTAMA
dengan lengkap dan benar
90
LATIHAN SOAL
1. Yang termasuk objek PPh Pasal 26 adalah:
a. PT. Ooo membayar premi asuransi ke perusahaan asuransi PT Bumiputra
b. Perusahaan asuransi PT. Bringin Life membayar premi asuransi ke perusahaan
asuransi Locke Life France Ltd
c. Pembayaran klaim asuransi dari perusahaan asuransi Jasa Raharja kepada PT. Def
d. Pembayaran klaim asuransi dari perusahaan asuransi Takada Life Japan Ltd kepada
PT. Ccc
2. Tidak termasuk pemotong PPh Pasal 26 yaitu:

a. Badan pemerintah
b. Subjek pajak orang pribadi dalam negeri
c. Perwakilan negara asing
d. Bentuk Usaha Tetap
3. Besarnya nilai maksimum yang dikecualikan dari pemotongan PPh Pasal 26 yang diterima
oleh orang pribadi luar negeri yang menerima atau memperoleh penghasilan dari
penjualan atau pengalihan harta adalah :
PPA FEB UI
a. Rp1.000.000
b. Rp2.025.000
c. Rp2.000.000
d. Rp10.000.000
4. Pajak Penghasilan yang dikenakan atas dividen yang diterima oleh Wajib Pajak Orang
Pribadi Luar Negeri adalah
a. PPh Pasal 21
b. PPh Pasal 4 ayat (2)
c. PPh Pasal 23
d. PPh Pasal 26
5. Jika Subjek Pajak tidak memiliki NPWP, maka PPh Pasal 26 akan dikenakan:
a. 20% x 200%
b. 20% x 120%
c. 20% x 150%
d. 20% x 100%
91
BAB 5
PPH FINAL: PASAL 4 AYAT (2) DAN PASAL 15
Berbeda dengan jenis pemotongan dan pemungutan PPh lainnya yang merupakan prepaid tax
yang dapat dikreditkan, PPh Pasal 4 ayat (2) dan PPh pasal 15 merupakan PPh yang berfifat
final. Selain PPh Pasl 4 ayat (2) dan Pasal 15, jenis PPh lainnya yang bersifat final adalah PPh
Pasal 17 ayat (2c), Pasal 19, dan beberapa objek PPh Pasal 21 dan Pasal 22 sebagaimana telah
dibahas pada subbab Pasal 21 dan Pasal 22. Modul ini membahas tentang PPh Final Pasal 4
ayat (2) dan Pasal 15.
Sebagaimana telah dibahas dalam modul PPh (Pengantar), berikut adalah karakteristik dari
PPh Final:
1. penghasilan dimaksud tidak digabung dengan penghasilan lainnya
2. biaya-biaya untuk mendapatkan, menagih dan memelihara penghasilan dimaksud tidak
dapat dikurangkan (non-deductible)
3. PPh yang dipotong atau dipungut atas penghasilan dimaksud, tidak dapat dikreditkan.
Contoh:
Berikut adalah Laporan Laba Rugi CV Lain Hati, perusahaan yang bergerak dibidang
PPA FEB UI
perdagangan Sepeda Lipat, Tahun 2020:
Penjualan Rp 15.000.000.000
HPP Rp 13.700.000.000 (-)
Laba Bruto Usaha Rp 1.300.000.000
Beban Operasional Rp 400.000.000 (-)
Laba Neto Usaha Rp 900.000.000
Penghasilan & Beban Luar Usaha:
Pendapatan Bunga dari BCA Rp 35.000.000
Pendapatan Bunga dari PT Lulu Rp 18.000.000 (-)
Rp 53.000.000
Beban Bunga ke Bank Mandiri Rp 40.000.000 (-) Rp 13.000.000 (+)
Laba Neto Sebelum Pajak Rp 913.000.000
Informasi Tambahan:
a. berikut adalah rincian atas pendapatan dan beban bunga:
▪ CV Lain Hati memperoleh pinjaman dari Bank Mandiri sebesar Rp 1 miliar dengan
bunga 4% (1 miliar x 4% = 40.000.000).
▪ atas pinjaman dari Bank Mandiri tersebut, oleh CV Lain Hati diinvestasikan ke:
o Deposito BCA sebesar 700.000.000 dengan bunga 5% (700 jt x 5% = 35.000.000)
o PT Lulu sebesar 300.000.000 dengan bunga 6% (300 jt x 6% = 18.000.000)
92
b. atas pendapatan bunga dari:
o BCA telah dipotong PPh (Final) sebesar 7.000.000 (35.000.000 x 20%)
o PT Lulu telah dipotong PPh (Tidak Final) sebesar 2.700.000 (18.000.000 x 15%)
Dalam kasus di atas terkait adanya penghasilan yang dikenakan PPh final (pendapatan bunga
deposito dari Bank BCA), maka koreksi yang dilakukan adalah sebagai berikut:
1. Pendapatan bunga dari BCA tidak perlu digabungkan dengan penghasilan lainnya karena
telah dikenakan PPh bersifat final.
Dengan demikian pendapatan bunga dari BCA sebesar 35.000.000 dikoreksi negatif
(karena mengurangi laba).
2. Beban bunga ke Bank Mandiri dikoreksi secara proporsional dari beban yang dapat
dikurangkan sebagai biaya, karena di dalamnya terkandung beban yang digunakan untuk
memperoleh (men-generate) pendapatan bunga dari BCA yang bersifat final
(700.000.000/1.000.000.000 atau 70%).
Dengan demikian beban bunga ke Bank Mandiri sebesar 28.000.000 (70% x 40.000.000)
dikoreksi positif (karena mengurangi laba).
Adapun beban bunga ke Bank Mandiri yang selebiihnya (12.000.000) tetap dapat
dikurangkan terhadap penghasilan (deductible expense).
PPA FEB UI
3. bagi CV Lain Hati, PPh yang telah dipotong oleh BCA sebesar 7.000.000 tidak dapat
dikreditkan (karena final), sedangkan PPh yang telah dipotong oleh PT Lulu sebesar
2.700.000 dapat dikreditkan (karena tidak final).
PPH PASAL 4 AYAT (2)
N. Bunga Deposito, Tabungan, dan Diskonto SBI

Berdasarkan Peraturan Pemerintah Nomor 123 Tahun 2015 dijelaskan bahwa atas
penghasilan berupa bunga dengan nama dan dalam bentuk apapun yang diterima atau
diperoleh dari deposito dan tabungan serta diskonto Sertifikat Bank Indonesia dipotong
Pajak Penghasilan yang bersifat final.
Termasuk bunga yang harus dipotong Pajak Penghasilan adalah bunga yang diterima atau
diperoleh dari deposito dan tabungan yang ditempatkan di luar negeri melalui bank yang
didirikan atau bertempat kedudukan di Indonesia atau cabang bank luar negeri di
Indonesia.
Pengenaan Pajak Penghasilan atas bunga deposito dan tabungan serta diskonto Sertifikat
Bank Indonesia sebagai berikut:
a. Atas bunga dari deposito dalam mata uang dolar Amerika Serikat yang dananya
bersumber dari Devisa Hasil Ekspor dan ditempatkan di dalam negeri pada bank yang
didirikan atau bertempat kedudukan di Indonesia atau cabang bank luar negeri di
Indonesia dikenai tarif sebagai berikut:
1) Tarif 10% dari jumlah bruto, untuk deposito 1 bulan;
2) Tarif 7,5% dari jumlah bruto, untuk deposito 3 bulan;
93
4) Tarif 0% dari jumlah bruto, untuk deposito lebih dari 6 bulan.
b. Atas bunga dari deposito dalam mata uang rupiah yang dananya bersumber dari
Devisa Hasil Ekspor dan ditempatkan di dalam negeri pada bank yang didirikan atau
bertempat kedudukan di Indonesia atau cabang bank luar negeri di Indonesia dikenai
tarif sebagai berikut:
2) Tarif 5% dari jumlah bruto, untuk deposito 3 bulan;
3) Tarif 0% dari jumlah bruto, untuk deposito 6 bulan atau lebih dari 6 bulan.
c. Atas bunga dari tabungan dan diskonto Sertifikat Bank Indonesia, serta bunga dari
deposito selain dari deposito sebagaimana dimaksud dalam huruf a dan huruf b
dikenai tarif sebagai berikut:
1) Tarif 20% dari jumlah bruto, terhadap Wajib Pajak dalam negeri dan bentuk
usaha tetap; dan
2) Tarif 20% dari jumlah bruto atau dengan tarif berdasarkan Perjanjian
Penghindaran Pajak Berganda yang berlaku, terhadap Wajib Pajak luar negeri.
Pemotongan PPh tidak dilakukan terhadap :
PPA FEB UI
1. Bunga deposito dan tabungan serta diskonto Sertifikat Bank Indonesia (SBI), sepanjang
jumlah pokoknya tidak melebihi Rp7.500.000;
2. Bunga dan diskonto yang diterima atau diperoleh bank yang didirikan di Indonesia atau
cabang bank luar negeri di Indonesia;
3. Bunga deposito dan tabungan serta diskonto SBI yang diterima atau diperoleh Dana
Pensiun yang pendiriannya telah disahkan oleh Menteri Keuangan sepanjang dananya
diperoleh dari sumber pendapatan Pasal 29 UU 11 Tahun 1992 tentang Dana Pensiun;
4. Bunga tabungan pada bank yang ditunjuk pemerintah dalam rangka pemilikan rumah
sederhana dan sangat sederhana, kaveling siap bangun untuk rumah sederhana dan
sangat sederhana, atau rumah susun sederhana sesuai dengan ketentuan yang berlaku,
untuk dihuni sendiri.
Pengecualian dari pemotongan Pajak Penghasilan dapat diberikan berdasarkan Surat
Keterangan Bebas (SKB) Pemotongan Pajak Penghasilan atas bunga deposito dan
tabungan serta diskonto SBI, yang diterbitkan oleh KPP tempat Dana Pensiun yang
bersangkutan terdaftar. Surat Keterangan Bebas (SKB) Pemotongan PPh diberikan
terhadap:
a. Tabungan;
b. Deposito dan Sertifikat Bank Indonesia yang penempatan dan atau perpanjangannya
(rollover) dilakukan pada tanggal 1 Januari 2001 dan sesudahnya.
94
O. Surat Perbendaharaan Negara (SPN)
Surat Perbendaharaan Negara adalah Surat Utang Negara (SUN) yang berjangka waktu
paling lama 12 bulan dengan pembayaran bunga secara diskonto. SUN merupakan surat
berharga berupa pengakuan utang baik dalam mata uang rupiah maupun valuta asing
yang dijamin pembayaran pokok dan bunganya oleh negara sesuai dengan masa
berlakunya.
Sesuai Peraturan Pemerintah Nomor 27 Tahun 2008 dijelaskan bahwa penghasilan yang
diterima Wajib Pajak berupa diskonto SPN dipotong PPh Final. Diskonto SPN dihitung
sebagai berikut :
1) Selisih lebih antara nilai nominal pada saat jatuh tempo dengan harga perolehan di
pasar [perdana atau sekunder],
2) Selisih lebih antara harga jual di pasar sekunder dengan harga perolehan di pasar
perdana atau pasar sekunder (selisih lebih antara harga perolehan dengan harga
jual).
Tarif PPh Final atas diskonto SPN adalah 20%. Dengan catatan, penerima diskonto
SPN merupakan Wajib Pajak Luar Negeri, maka ketentuan pemotongan PPh mengacu
pada P3B atau tax treaty yang berlaku.
Berdasarkan PP Nomor 11 Tahun 2006 pemotong PPh Final atas diskonto SPN adalah
PPA FEB UI
Bank Indonesia sebagai agen pembayar bunga dan pokok Surat Utang Negara. Saat
ini, berdasarkan Peraturan Pemerintah No. 27 Tahun 2008 PPh Final ini dipotong
oleh:
a. emiten atau kustodian atas diskonto SPN yang diterima pada saat jatuh tempo.
b. dipotong juga oleh broker atau bank atas diskonto SPN yang diterima di pasar
sekunder.
Pengecualian pemotongan PPh Final ini hanya jika penerima diskonto:
a. Bank dalam negeri atau di dalam negeri.
b. Dana Pensiun yang telah diakui Menteri Keuangan.
c. Reksadana yang terdaftar pada Otoritas Jasa Keuangan.
P. Penghasilan Berupa Bunga Obligasi

Saat ini ketentuan mengenai PPh atas bunga Obligasi diatur dengan Peraturan
Pemerintah (PP) Nomor 91 Tahun 2021. Adapun ketentuan mengenai PPh atas bunga
Obligasi yang diatur dalam PP Nomor 16 Tahun 2009 s.t.d.t.d PP Nomor 55 Tahun 2019,
masih berlaku sepanjang tidak bertentangan dengan PP Nomor 91 Tahun 2021.
Berdasarkan Pasal 1 angka 1 PP Nomor 91 Tahun 2021, Obligasi adalah surat utang, surat
utang negara, dan obligasi daerah yang berjangka waktu lebih dari 12, (dua belas) bulan
yang diterbitkan oleh pemerintah dan nonpemerintah, termasuk surat utang yang
diterbitkan berdasarkan prinsip syariah (sukuk).
Atas penghasilan berupa bunga Obligasi yang diterima atau diperoleh wajib pajak dalam
negeri (orang pribadi, warisan yang belum terbagi, badan termasuk reksa dana dan
95
kontrak investasi kolektif) dan bentuk usaha tetap dikenai pajak penghasilan yang bersifat
final. Tarif PPh yang bersifat final atas bunga Obligasi adalah sebesar 10% (sepuluh
persen) dari Dasar Pengenaan Pajak (DPP).
Adapun DPP untuk bunga obligasi adalah, untuk:
a. bunga dari Obligasi dengan kupon (interest bearing debt securities), sebesar jumlah
bruto sesuai dengan masa kepemilikan Obligasi (holding period);
b. diskonto dari Obligasi dengan kupon, sebesar selisih lebih harga jual atau nilai
nominal di atas harga perolehan Obligasi, tidak termasuk bunga berjalan (accrued
interest); dan
c. diskonto dari Obligasi tanpa bunga (non interest bearing debt securities), sebesar
selisih lebih harga jual atau nilai nominal di atas harga perolehan Obligasi.
Dalam hal terdapat diskonto negatif atau rugi pada saat penjualan Obligasi dengan
kupon, diskonto negatif atau rugi tersebut dapat diperhitungkan dengan DPP atas
Bunga Obligasi berjalan untuk Obligasi dengan kupon.
Pengecualian:
Ketentuan ini tidak berlaku apabila penerima penghasilan berupa bunga obligasi adalah:
a. Wajib Pajak dana pensiun yang pendirian atau pembentukannya telah disahkan oleh
Menteri Keuangan dan memenuhi persyaratan sebagaimana diatur dalam Pasal 4
PPA FEB UI
ayat (3) huruf h UU PPh
b. Wajib Pajak bank yang didirikan di Indonesia atau cabang bank luar negeri di
Indonesia.
Penghasilan berupa Bunga Obligasi yang diterima dan/atau diperoleh wajib pajak
Bank, dikenai pajak penghasilan berdasarkan tarif umum sesuai dengan undang-
undang PPh.
Pemotongan PPh atas bunga Obligasi dilakukan oleh:

a. penerbit Obligasi atau kustodian selaku agen pembayaran yang ditunjuk, atas bunga
dan/atau diskonto yang diterima pemegang Obligasi dengan kupon pada saat jatuh
tempo Bunga Obligasi dan diskonto yang diterima pemegang Obligasi tanpa bunga
pada saat jatuh tempo Obligasi;
b. perusahaan efek, dealer, bank, dana pensiun, atau reksa dana selaku pedagang
perantara dan/atau pembeli, atas bunga dan diskonto yang diterima penjual Obligasi
pada saat transaksi; dan/atau
c. kustodian atau subregistry selaku pihak yang melakukan pencatatan mutasi hak
kepemilikan, atas bunga dan diskonto yang diterima penjual Obligasi dalam hal
transaksi penjualan dilakukan secara langsung tanpa melalui perantara dan pembeli
Obligasi bukan pihak yang ditunjuk sebagai pemotong sebagaimana dimaksud dalam
huruf b.
96
Dalam hal Bunga Obligasi yang diterbitkan oleh Pemerintah ditatausahakan melalui
Bank Indonesia Scriptless Securities Settlement System, PPh final atas Obligasi harus
disetor sendiri oleh penerima penghasilan.
Pemotong dan wajib pajak yang membayar sendiri PPh atas bunga Obligasi wajib
menyampaikan laporan tentang pemotongan dan/atau penyetoran PPh kepada
Direktorat Jenderal Pajak.
Pada tanggal 1 Juli 2022, PT ABC (emiten) menerbitkan Obligasi dengan kupon
(interest bearing debt securities) sebagai berikut :
• Nilai nominal Rp 10.000.000,00 per lembar;
• Jangka waktu Obligasi 5 tahun (jatuh tempo tanggal 1 Juli 2027);
• Bunga tetap (fixed rate) sebesar 16% per tahun, jatuh tempo bunga setiap tanggal
30 Juni dan 31 Desember;
• Penerbitan perdana tercatat di Bursa Efek Indonesia (BEI).
PT XYZ (investor) pada saat penerbitan perdana membeli 10 lembar Obligasi
dengan harga di bawah nilai nominal (at discount), yaitu sebesar Rp 9.000.000,-
per lembar.
Penghitungan bunga dan PPh final yang terutang oleh PT XYZ pada saat jatuh
PPA FEB UI
tempo bunga pada tanggal 31 Desember 2022 adalah sebagai berikut :
• Bunga = (6/12 x 16% x Rp 10.000.000,-) x 10
= Rp 8.000.000,-
• PPh final = 10% x Rp 8.000.000,- = Rp 800.000,-
PPh final atas bunga Obligasi sebesar Rp 800.000,- tersebut wajib dipotong oleh
emiten atau kustodian yang ditunjuk sebagai agen pembayaran.
Q. Hadiah Undian
Peraturan Pemerintah Nomor 132 Tahun 2000 menjelaskan bahwa atas penghasilan
berupa hadiah undian dengan nama dan dalam bentuk apapun dipotong atau dipungut
Pajak Penghasilan yang bersifat final.
Hadiah undian adalah hadiah dengan nama dan dalam bentuk apapun yang diberikan
melalui undian. Nilai hadiah adalah nilai uang atau nilai pasar apabila hadiah tersebut
diserahkan dalam bentuk natura, misalnya mobil.
Hadiah atau penghargaan perlombaan adalah hadiah atau penghargaan yang diberikan
melalui suatu perlombaan atau adu ketangkasan.
Hadiah sehubungan dengan pekerjaan, jasa, dan kegiatan lainnya adalah hadiah dengan
nama dan dalam bentuk apapun yang diberikan sehubungan dengan pekerjaan, jasa dan
kegiatan yang dilakukan oleh penerima hadiah. Sedangkan penghargaan adalah imbalan
yang diberikan sehubungan dengan prestasi dalam kegiatan tertentu.
Hadiah undian dikenakan Pajak Penghasilan sebesar 25% dari jumlah penghasilan bruto
dan bersifat final.
97
Atas hadiah atau penghargaan perlombaan, penghargaan, dan hadiah sehubungan
dengan pekerjaan, jasa, dan kegiatan lainnya dikenakan PPh dengan ketentuan sebagai
berikut:
PENERIMA TARIF JENIS PAJAK
Orang Pribadi Wajib Pajak tarif Pasal 17 UU PPh PPh Pasal 21
Dalam Negeri
Wajib Pajak badan termasuk 15% dari jumlah bruto PPh Pasal 23
BUT
Wajib Pajak luar negeri selain 20% dari jumlah bruto PPh Pasal 26
BUT (atau sesuai P3B)
Peraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor PER-11/PJ/2015 menjelaskan bahwa
pemotongan Pajak Penghasilan tidak dikenakan atas hadiah langsung dalam penjualan
barang atau jasa sepanjang diberikan kepada semua pembeli atau konsumen akhir tanpa
diundi dan hadiah tersebut diterima langsung oleh konsumen akhir pada saat pembelian
barang atau jasa. Meskipun begitu, penghasilan ini menjadi objek pajak yang harus
dilaporkan di SPT Tahunan Wajib Pajak yang bersangkutan.
R. Jasa Konstruksi
PPA FEB UI
Jenis usaha jasa konstruksi terdiri atas usaha perencanaan konstruksi, usaha pelaksanaan
konstruksi dan usaha pengawasan konstruksi yang masing-masing dilaksanakan oleh
perencana konstruksi, pelaksana konstruksi dan pengawas konstruksi.
Pekerjaan konstruksi adalah keseluruhan atau sebagian rangkaian kegiatan perencanaan
dan/atau pelaksanaan beserta pengawasan yang mencakup pekerjaan arsitektural, sipil,
mekanikal, elektrikal dan tata lingkungan masing-masing beserta kelengkapannya, untuk
mewujudkan suatu bangunan atau bentuk fisik lain, termasuk perawatannya.
Izin usaha untuk badan usaha nasional yang menyelenggarakan usaha jasa konstruksi
diberikan oleh Pemerintah Daerah setempat, sedang izin usaha untuk badan usaha asing
yang menyelenggarakan usaha jasa konstruksi diberikan oleh Pemerintah Pusat. Lebih
lanjut, kualifikasi usaha adalah stratifikasi yang ditentukan berdasarkan sertifikasi yang
dikeluarkan oleh Lembaga Pengembangan Jasa Konstruksi.
Pasal 8 ayat (3) PP 28 tahun 2000 tentang Usaha dan Peran Masyarakat Jasa Konstruksi
menyebutkan bahwa Kualifikasi usaha jasa konstruksi didasarkan pada tingkat/
kedalaman kompetensi dan potensi kemampuan usaha, dan dapat digolongkan dalam:
a. kualifikasi usaha besar;
b. kualifikasi usaha menengah;
c. kualifikasi usaha kecil termasuk usaha orang perseorangan.
98
Peraturan Pemerintah Nomor 40 Tahun 2009 menjelaskan pengenaan Pajak Penghasilan
atas jasa konstruksi dalam ilustrasi sebagai berikut:
Keterangan:
PPA FEB UI
a. Jasa Perencanaan Konstruksi
▪ Tarif 4%, jika Penyedia Jasa memiliki kualifikasi usaha
▪ Tarif 6%, jika Penyedia Jasa tidak memiliki kualifikasi usaha
b. Jasa Pelaksanaan Konstruksi
▪ Tarif 2%, jika Penyedia Jasa memiliki kualifikasi usaha kecil.
▪ Tarif 3%, jika Penyedia Jasa memiliki kualifikasi usaha menengah atau besar.
▪ Tarif 4%, jika Penyedia Jasa tidak memiliki kualifikasi usaha.
c. Jasa Pengawasan Konstruksi
▪ Tarif 4%, jika Penyedia Jasa memiliki kualifikasi usaha
▪ Tarif 6%, jika Penyedia Jasa tidak memiliki kualifikasi usaha
S. Persewaan Tanah dan/atau Bangunan

Penghasilan berupa sewa atas tanah dan atau bangunan berupa tanah, rumah, rumah
susun, apartemen, kondominium, gedung perkantoran, gedung pertokoan, atau gedung
pertemuan termasuk bagiannya, rumah kantor, toko, rumah toko, gudang dan bangunan
industri, dikenakan Pajak Penghasilan yang bersifat final.
Peraturan Pemerintah Nomor 34 Tahun 2017 menyebutkan bahwa besarnya tarif PPh
yang terutang bagi Wajib Pajak orang pribadi maupun Wajib Pajak badan menerima atau
memperoleh penghasilan dari persewaan tanah dan atau bangunan adalah 10% dari
jumlah bruto nilai persewaan tanah dan atau bangunan.
99
Jumlah bruto nilai persewaan adalah semua jumlah yang dibayarkan atau terutang oleh
pihak yang menyewa dengan nama dan dalam bentuk apapun yang berkaitan dengan
tanah dan atau bangunan yang disewa, termasuk biaya perawatan, biaya pemeliharaan,
biaya keamanan dan ”service charge” baik yang perjanjiannya dibuat secara terpisah
maupun yang disatukan dengan perjanjian persewaan yang bersangkutan.
Termasuk yang dipotong PPh yang bersifat final adalah penghasilan yang diterima atau
diperoleh orang pribadi atau badan pemegang hak atas tanah dari Investor terkait dengan
pelaksanaan perjanjian Bangun Guna Serah. Sebaliknya, yang tidak dipotong PPh final
adalah penghasilan yang diterima atau diperoleh dari jasa pelayanan penginapan beserta
akomodasinya.
Untuk penghasilan yang berasal dari Bangun Guna Serah, jumlah bruto nilai persewaan
tanah dan/atau Bangunan atas penghasilan yang diterima atau diperoleh orang pribadi
atau badan dalam bentuk bangunan merupakan nilai bangunan yang diterima oleh
pemegang hak atas tanah dari Investor. Nilai bangunan tersebut ditentukan berdasarkan
nilai yang tertinggi antara nilai pasar dan nilai jual objek pajak Bangunan.
Tata Cara pelunasan PPh dari persewaan tanah dan atau bangunan dilakukan melalui:
PPA FEB UI
1. Pemotongan oleh penyewa dalam hal penyewa adalah Badan Pemerintah, Subjek
Pajak badan dalam negeri, penyelenggara kegiatan, Bentuk Usaha Tetap, kerjasama
operasi, perwakilan perusahaan luar negeri lainnya, dan orang pribadi yang ditetapkan
oleh Direktur Jenderal Pajak.
2. Penyetoran sendiri oleh yang menyewakan dalam hal penyewa adalah orang pribadi
atau bukan Subjek Pajak.
T. Pengalihan Hak Atas Tanah dan/atau Bangunan

Peraturan Pemerintah Nomor 34 Tahun 2016 menjelaskan bahwa atas penghasilan yang
diterima atau diperoleh orang pribadi atau badan dari pengalihan hak atas tanah
dan/atau bangunan atau perjanjian pengikatan jual beli atas tanah dan/atau bangunan
beserta perubahannya, terutang Pajak Penghasilan yang bersifat final.
Penghasilan dari pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan adalah penghasilan yang
diterima atau diperoleh pihak yang mengalihkan hak atas tanah dan/atau bangunan
melalui penjualan, tukar-menukar, pelepasan hak, penyerahan hak, lelang, hibah, waris,
atau cara lain yang disepakati antara para pihak.
Sedangkan penghasilan dari perjanjian pengikatan jual beli atas tanah dan/atau bangunan
beserta perubahannya adalah penghasilan dari:
1) pihak penjual yang namanya tercantum dalam perjanjian pengikatan jual beli pada
saat pertama kali ditandatangani; atau
100
2) pihak pembeli yang namanya tercantum dalam perjanjian pengikatan jual beli
sebelum terjadinya perubahan atau adendum perjanjian pengikatan jual beli, atas
terjadinya perubahan pihak pembeli dalam perjanjian pengikatan jual beli tersebut.
Tarif dan PPh Pengalihan Hak Atas Tanah Dan/Atau Bangunan

a. 2,5% dari jumlah bruto nilai pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan selain
pengalihan hak atas Rumah Sederhana atau Rumah Susun Sederhana yang dilakukan
oleh Wajib Pajak yang usaha pokoknya melakukan pengalihan hak atas tanah
dan/atau bangunan;
b. 1% dari jumlah bruto nilai pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan berupa
Rumah Sederhana dan Rumah Susun Sederhana yang dilakukan oleh Wajib Pajak
yang usaha pokoknya melakukan pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan;
atau
c. 0% atas pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan kepada pemerintah, BUMN
yang mendapat penugasan khusus dari Pemerintah, atau BUMD yang mendapat
penugasan khusus dari kepala daerah, sebagaimana dimaksud dalam undang-undang
yang mengatur mengenai pengadaan tanah bagi pembangunan untuk kepentingan
umum.
PPA FEB UI
Penyetoran Pajak
Orang pribadi atau badan yang menerima atau memperoleh penghasilan dari pengalihan hak
atas tanah dan/atau bangunan, wajib menyetor sendiri Pajak Penghasilan yang terutang ke
bank/pos persepsi sebelum akta, keputusan, kesepakatan, atau risalah lelang atas pengalihan
hak atas tanah dan/atau bangunan ditandatangani oleh pejabat yang berwenang.
Sedangkan bagi orang pribadi atau badan yang usaha pokoknya melakukan pengalihan hak
atas tanah dan/atau bangunan yang menerima atau memperoleh penghasilan dari pengalihan
hak atas tanah dan/atau bangunan, PPh terutang pada saat diterimanya sebagian atau seluruh
pembayaran atas pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan. PPh tersebut dihitung
berdasarkan jumlah setiap pembayaran termasuk uang muka, bunga, pungutan, dan
pembayaran tambahan lainnya yang dipenuhi oleh pembeli, sehubungan dengan pengalihan
hak atas tanah dan/atau bangunan tersebut.
Batas penyetoran PPh paling lambat tanggal 15 bulan berikutnya setelah bulan diterimanya
pembayaran.
Pengecualian Pengenaan Pajak

Dikecualikan dari kewajiban pembayaran atau pemungutan PPh adalah:
a. orang pribadi yang mempunyai penghasilan di bawah Penghasilan Tidak Kena Pajak yang
melakukan pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan dengan jumlah bruto
pengalihannya kurang dari Rp60.000.000 dan bukan jumlah yang dipecah-pecah;
101
a. orang pribadi atau badan yang melakukan pengalihan harta berupa tanah dan/atau
bangunan dengan cara hibah kepada keluarga sedarah dalam garis keturunan lurus satu
derajat untuk orang pribadi, badan keagamaan, badan pendidikan, badan sosial termasuk
yayasan, koperasi atau orang pribadi yang menjalankan usaha mikro dan kecil, yang
ketentuannya diatur dengan Peraturan Menteri Keuangan, sepanjang hibah tersebut
tidak ada hubungan dengan usaha, pekerjaan, kepemilikan, atau penguasaan antara
pihak-pihak yang bersangkutan;
b. pengalihan harta berupa tanah dan/atau bangunan karena waris;
c. badan yang melakukan pengalihan harta berupa tanah dan/atau bangunan dalam rangka
penggabungan, peleburan, atau pemekaran usaha yang telah ditetapkan Menteri
Keuangan untuk menggunakan nilai buku;
d. orang pribadi atau badan yang melakukan pengalihan harta berupa bangunan dalam
rangka melaksanakan perjanjian bangun guna serah, bangun serah guna, atau
pemanfaatan barang milik negara berupa tanah dan/atau bangunan; atau
e. orang pribadi atau badan yang tidak termasuk subjek pajak yang melakukan pengalihan
harta berupa tanah dan/atau bangunan.
U. Penjualan Saham Di Bursa Efek
PPA FEB UI
Peraturan Pemerintah Nomor 14 Tahun 1997 menjelaskan bahwa atas penghasilan yang
diterima atau diperoleh orang pribadi atau badan dari transaksi penjualan saham di bursa
efek dikenakan Pajak Penghasilan sebesar 0,1 % dari jumlah bruto nilai transaksi
penjualan saham.
Pemilik saham pendiri dikenakan tambahan Pajak Penghasilan dan bersifat final sebesar
0,5% dari nilai saham.
Penyelenggara bursa efek wajib memungut Pajak Penghasilan yang terutang untuk setiap
transaksi penjualan saham, menyetor kepada bank persepsi atau Kantor Pos dan Giro
selambat-lambatnya tanggal 20 setiap bulan atas transaksi penjualan saham yang
dilakukan dalam bulan sebelumnya dan menyampaikan laporan kepada Kepala Kantor
Pelayanan Pajak setempat selambat-lambatnya tanggal 25 pada bulan yang sama dengan
bulan penyetoran.
V. Bunga Simpanan Yang Dibayarkan Oleh Koperasi Kepada Anggota Koperasi Orang
Pribadi
Peraturan Pemerintah Nomor 15 Tahun 2009 menyebutkan bahwa atas penghasilan
berupa bunga simpanan yang dibayarkan oleh koperasi yang didirikan di Indonesia
kepada anggota koperasi orang pribadi dikenai Pajak Penghasilan yang bersifat final.
Besarnya Pajak Penghasilan adalah:
a. 0% untuk penghasilan berupa bunga simpanan sampai dengan Rp240.000 per bulan;
atau
102
b. 10% dari jumlah bruto bunga untuk penghasilan berupa bunga simpanan lebih dari
Rp240.000 per bulan.
Koperasi yang melakukan pembayaran bunga simpanan kepada anggota koperasi
orang pribadi, wajib memotong Pajak Penghasilan yang bersifat final pada saat
pembayaran.
Penghasilan berupa bunga simpanan adalah imbalan berupa bunga simpanan yang
diterima anggota koperasi orang pribadi dari dana yang disimpan anggota koperasi
orang pribadi pada koperasi tempat orang pribadi tersebut menjadi anggota. Tidak
termasuk dalam pengertian ini adalah bunga simpanan yang diterima anggota koperasi
orang pribadi yang merupakan bagian dari sisa hasil usaha.
W. Selisih Lebih Revaluasi Aktiva Tetap

Pasal 19 UU PPh memperbolehkan Wajib Pajak melakukan Revaluasi aktiva untuk tujuan
perpajakan, sehingga revaluasi aktiva bisa dilakukan untuk dua cara yaitu untuk tujuan
pelaporan keuangan komersial atau untuk tujuan pajak.
Apabila revaluasi dilakukan untuk tujuan pajak maka konsekuensinya:
a. Membayar PPh Final atas revaluasi aktiva tetap sebesar 10 % dari selisih antara harga
pasar dengan nilai buku aktiva.
PPA FEB UI
b. Meningkatkan biaya penyusutan aktiva tetap dimasa datang sehingga biaya di masa
datang semakin besar dan beban Pajak Penghasilan semakin kecil.
c. Menurunkan Capital Gain apabila terjadi pengalihan aktiva
Peraturan Menteri Keuangan Nomor 79/PMK.03/2008 menjelaskan tata cara revaluasi

aktiva tetap untuk tujuan perpajakan. Syarat Revaluasi Aktiva Tetap Untuk Tujuan
Perpajakan adalah:
a. Dilakukan oleh Wajib Pajak Badan dalam negeri termasuk BUT, tetapi tidak berlaku
bagi WP yang memperoleh izin menyelenggarakan pembukuan dalam bahasa Inggris
dan mata uang Dollar Amerika Serikat.
b. telah memenuhi semua kewajiban pajaknya sampai dengan masa pajak terakhir
sebelum dilakukan revaluasi, yaitu telah melaporkan SPT masa PPh dan PPN dan
membayar semua tunggakan pajak seperti STP, SKPKB maupun SPPT PBB.
c. Aktiva yang dapat direvaluasi:
1) seluruh aktiva tetap berwujud, termasuk tanah yang berstatus hak milik atau hak
guna bangunan; atau
2) seluruh aktiva tetap berwujud tidak termasuk tanah, yang terletak atau berada
di Indonesia, dimiliki, dan dipergunakan untuk mendapatkan, menagih, dan
memelihara penghasilan yang merupakan Objek Pajak.
d. Revaluasi tidak dapat dilakukan kembali sebelum lewat jangka waktu 5 (lima) tahun
terhitung sejak penilaian kembali aktiva tetap perusahaan terakhir yang dilakukan.
103
e. Revaluasi harus dilakukan berdasarkan nilai pasar atau nilai wajar aktiva tetap
tersebut yang berlaku pada saat penilaian kembali aktiva tetap yang ditetapkan oleh
perusahaan jasa penilai atau ahli penilai, yang memperoleh izin dari Pemerintah.
f. Revaluasi dilakukan dalam jangka waktu paling lama 1 tahun sejak tanggal laporan
perusahaan jasa penilai atau ahli penilai.
Perhitungan Pengenaan Pajak Atas Revaluasi Aktiva Tetap

a. Selisih lebih penilaian kembali aktiva tetap merupakan objek pajak.
b. Atas selisih lebih tersebut dikenakan PPh sebesar 10% dan bersifat final.
c. Selisih dihitung dengan cara nilai aktiva setelah penilaian dikurangi dengan nilai sisa
buku aktiva saat belum direvaluasi.
d. Selisih lebih penilaian aktiva setelah kompensasi kerugian dibukukan ke perkiraan
“Selisih Penilaian Kembali Aktiva” dalam diperkirakan “modal”.
X. Penghasilan Kontraktor di Bidang Usaha Hulu Minyak dan Gas Bumi Berupa Uplift atau
Imbalan yang Sejenis dan Penghasilan Kontraktor dari Pengalihan Participating Interest
Uplift adalah imbalan yang diterima oleh Kontraktor sehubungan dengan penyediaan
dana talangan untuk pembiayaan operasi kontrak bagi hasil yang seharusnya merupakan
PPA FEB UI
kewajiban partisipasi kontraktor lain, yang ada dalam satu kontrak kerja sama, dalam
pembiayaan.
Participating Interest adalah hak dan kewajiban sebagai Kontraktor kontrak kerja sama,
baik secara langsung maupun tidak langsung, pada suatu wilayah kerja.
a. Atas penghasilan lain kontraktor di luar kontrak kerja sama berupa uplift atau imbalan
lain yang sejenis dikenakan PPh yang bersifat final dengan tarif sebesar 20% dari
jumlah bruto.
b. Atas penghasilan lain kontraktor di luar kontrak kerja sama berupa pengalihan
Participating Interest dikenakan PPh yang bersifat final dengan tarif sebesar:
1) 5% dari jumlah bruto, untuk pengalihan Participating Interest selama masa
Eksplorasi; atau
2) 7% dari jumlah bruto, untuk pengalihan Participating Interest selama masa
Eksploitasi.
Ketentuan terkait PPh atas jenis penghasilan ini diatur dalam Peraturan Menteri
Keuangan Nomor 257/PMK.011/2011.
Contoh penghitungan PPh Final

PT Strato menyewakan 1 unit ruko kepada Nadira, pemilik salon kecantikan “Berkah Ayu”.
Harga sewa yang disepakati adalah Rp20.000.000 per tahun. Nadira menyewa ruko
tersebut untuk jangka waktu 1 tahun mulai tanggal 1 Desember 2018 s.d. 30 November
2019. Pembayaran dilakukan tanggal 26 November 2014. Nadira tidak termasuk orang
104
pribadi yang ditunjuk sebagai pemotong PPh atas penghasilan dari persewaan tanah
dan/atau bangunan.
PPh atas transaksi tersebut sebagai berikut:
Mengingat Nadira tidak termasuk sebagai orang pribadi yang ditunjuk sebagai pemotong
pajak, maka PPh atas penghasilan yang diterima dari persewaan ruko tersebut wajib
dibayar sendiri oleh PT Strato.
PPh yang wajib dibayar sendiri adalah:

PPh Pasal 4 ayat (2) = 10% x Rp20.000.000 = Rp2.000.000
Kewajiban PT Strato adalah:
b. Melakukan penyetoran PPh Pasal 4 ayat (2) sebesar Rp2.000.000,00 paling lambat
tanggal 15 Desember 2018;
c. Melaporkan penyetoran PPh Pasal 4 ayat (2) atas transaksi tersebut dalam SPT Masa
PPh Pasal 4 ayat (2) Masa Pajak November 2014 paling lambat tanggal 20 Desember
2018.
INSENTIF PPH PASAL 4 AYAT (2) DI MASA PANDEMI COVID-19

▪ Berdasarkan Peraturan Pemerintah Nomor 29 Tahun 2020 jo. Peraturan Menteri Keuangan
PPA FEB UI
Nomor 143/PMK.03/2020, atas penghasilan yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak dari
Pemerintah berupa kompensasi atau penggantian dengan nama dan dalam bentuk apapun
dari:
a. persewaan harta berupa tanah dan/atau bangunan sebagaimana diatur dalam
Peraturan Pemerintah yang mengatur tentang Pajak Penghasilan dari persewaan tanah
dan/atau bangunan; dan/atau
b. sewa dan penghasilan lain sehubungan dengan penggunaan harta selain tanah
dan/atau bangunan sebagaimana dimaksud dalam huruf a, dalam rangka penanganan
COVID-19, dikenai pajak yang bersifat final dengan tarif sebesar 0% (nol persen).
Berdasarkan PMK Nomor 239/PMK/03/2020, keberlakuan insentif ini diperpanjang sampai
denan 30 Juni 2021.
LATIHAN SOAL PPH PASAL 4 AYAT (2)

1. Salah satu ciri-ciri penghasilan yang dikenakan PPh yang bersifat final adalah, kecuali:
a. Penghasilan tidak digabungkan dengan penghasilan yang dikenakan tarif umum Pasal
17 UU PPh
b. Pajak yang dibayar/dipotong/dipungut tidak dapat dikreditkan
c. Pajak yang dipotong dapat dijadikan sebagai kredit pajak dalam SPT Tahunan
d. Biaya terkait tidak dapat dikurangkan dalam menghitung penghasilan netto
105
2. PT Skyline membayar dividen kepada beberapa pemegang sahamnya yaitu Tuan Warsidi
sebesar Rp100.000.000 dan koperasi Suka Maju sebesar Rp50.000.000. Berapakah PPh
yang dipotong atas kejadian ini?
a. Tuan Warsidi Rp15.000.000 dan Koperasi Sukamaju Rp7.500.000
b. Tuan Warsidi Rp10.000.000 dan Koperasi Sukamaju Rp7.500.000
c. Tuan Warsidi Rp15.000.000 dan Koperasi Sukamaju tidak dipotong
d. Tuan Warsidi Rp10.000.000 dan Koperasi Sukamaju tidak dipotong
3. Tuan Nizar menjual sebagian tanahnya kepada Nona Maria. Bagaimana aspek
perpajakannya?
a. Tuan Nizar menyetor sendiri PPh final sebesar 2,5%
b. Tuan Nizar menyetor sendiri PPh final sebesar 5%
c. Nona Maria memotong PPh Final sebesar 2,5%
d. Pajak terutang sebesar 2,5% dipotong notaris/PPAT
4. Penghasilan yang diterima orang pribadi atau badan dari transaksi penjualan saham di
bursa efek dikenakan PPh sebesar ….
a. 0,1%
PPA FEB UI
b. 0,2%
c. 0,3%
d. 0,4%
5. Jumlah maksimum dari bunga deposito dan tabungan serta diskonto Sertifikat Bank
Indonesia yang bukan termasuk objek pemotongan PPh Final Pasal 4 ayat (2) adalah:
a. Rp 5.000.000
b. Rp 10.000.000
c. Rp 7.500.000
d. Rp 15.000.000
CONTOH PENGISIAN SPT PPH PASAL 4 AYAT (2)

Pratama Pondok Aren. Pada bulan November 2019 perusahaan membayar sewa ruangan
kantor ke PT Allegra senilai Rp500.000.000 untuk setahun. Selain itu, perusahaan juga sudah
mulai membangun kantor sendiri dengan PT Jaya Karya sebagai kontraktor. Diketahui nilai
kontrak untuk tahun 2019 ini sebesar Rp 5 miliar dan PT Jaya Karya merupakan kontraktor
dengan spesifikasi usaha kecil.
Pembahasan:
PPh Pasal 4 ayat (2) atas penghasilan dari persewaan ruangan
= 10% x Rp500.000.000
= Rp50.000.000
106
PPh Pasal 4 ayat (2) atas jasa konstruksi
= 2% x Rp5.000.000.000
= Rp100.000.000
PT Maxima selaku pemotong wajib untuk menyetor pajaknya paling lambat tanggal 10
Desember 2019 dan melaporkan SPT Masa PPh Pasal 4 ayat (2) paling lambat tanggal 20
Desember 2019.
PPA FEB UI
107
KEMENTERIAN SURAT PEMBERITAHUAN (SPT) MASA X SPT Normal
KEUANGAN R.I. PAJAK PENGHASILAN FINAL PASAL 4 AYAT (2) SPT Pembetulan Ke-
DIREKTORAT Formulir ini digunakan untuk melaporkan Pemotongan/Pemungutan Masa Pajak
JENDERAL PAJAK Pajak Penghasilan Final Pasal 4 Ayat (2) 1 1 / 2 0 1 9
BAGIAN A. IDENTITAS PEMOTONG PAJAK/WAJIB PAJAK
1. NPWP : 0 1 - 3 4 5 - 6 7 8 - 9 - 0 1 3 - 0 0 0
2. Nama : P T M A X I M A
3. Alamat : B I N T A R O
Nilai Obyek PajaK Tarif PPh yang Dipotong/

Uraian KAP/KJS
(Rp) (%) Dipungut/Disetor Sendiri (Rp)
(1) (2) (3) (4) (5)
1. Bunga Deposito/Tabungan, Diskonto SBI dan Jasa Giro
a. Bunga Deposito/Tabungan
1) Yang ditempatkan di Dalam Negeri 411128/404
2) Yang ditempatkan di Luar Negeri 411128/404
b. Diskonto Sertifikat Bank Indonesia 411128/404
c. Jasa Giro 411128/404
2. Transaksi Penjualan Saham
a. Saham Pendiri 411128/407
b. Bukan Saham Pendiri 411128/407
3. Bunga/Diskonto Obligasi dan Surat Berharga Negara 411128/401
4. Hadiah Undian 411128/405
5. Persewaan Tanah dan/atau Bangunan
a. Penyewa sebagai Pemotong Pajak 411128/403 500.000.000 10 50.000.000
b. Orang Pribadi/Badan yang Menyetor Sendiri PPh 411128/403
6. Jasa Konstruksi
a. Perencana Konstruksi
1) Pengguna Jasa sebagai Pemotong PPh 411128/409
2) Penyedia Jasa yang Menyetor Sendiri PPh 411128/409
b. Pelaksana Konstruksi
1) Pengguna Jasa sebagai Pemotong PPh 411128/409 5.000.000.000 2 100.000.000
c. Pengawas Konstruksi
PPA FEB UI
1) Pengguna Jasa sebagai Pemotong PPh 411128/409
7. Wajib Pajak yang Melakukan Pengalihan Hak atas
Tanah/Bangunan 411128/402
8. Bunga Simpanan yang Dibayarkan oleh Koperasi kepada
Anggota Wajib Pajak Orang Pribadi 411128/417
9. Transaksi Derivatif Berupa Kontrak Berjangka yang
Diperdagangkan di Bursa 411128/418
10. Dividen yang Diterima/Diperoleh Wajib Pajak Orang Pribadi
Dalam Negeri 411128/419
11. Penghasilan Tertentu Lainnya
a. ……………...…………..……………………………………
b. ……………...……………...…………………………………
c. ……………...……………………...…………………………
JUMLAH 5.500.000.000 150.000.000
Terbilang : SERATUS LIMA PULUH JUTA RUPIAH
BAGIAN C. LAMPIRAN
1. X Surat Setoran Pajak : 2 lembar.

2. X Daftar Bukti Pemotongan/Pemungutan PPh Final Pasal 4 ayat (2).
3. X Bukti Pemotongan/Pemungutan PPh Final Pasal 4 ayat (2) : 2 lembar.
4. Surat Kuasa Khusus.

Dengan menyadari sepenuhnya akan segala akibatnya termasuk sanksi-sanksi sesuai dengan ketentuan Diisi Oleh Petugas
perundang-undangan yang berlaku, saya menyatakan bahwa apa yang telah saya beritahukan di atas beserta SPT Masa Diterima:
lampiran-lampirannya adalah benar, lengkap dan jelas. Langsung dari WP
X PEMOTONG PAJAK/PIMPINAN KUASA WAJIB PAJAK Melalui Pos
Tanggal
Nama P T M A X I M A 2 0
NPWP 0 1 - 3 4 5 - 6 7 8 - 9 - 0 1 3 - 0 0 0 tanggal bulan tahun

TTD tanggal bulan tahun
F.1.1.32.04 Lampiran I.1 Peraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor PER- 53/PJ/2009
108
KEMENTERIAN
KEUANGAN R.I. DAFTAR BUKTI PEMOTONGAN/PEMUNGUTAN Masa Pajak
DIREKTORAT PPh FINAL PASAL 4 AYAT (2) 1 1 / 2 0 1 9
JENDERAL PAJAK
Bukti Pemotongan/Pemungutan Nilai Obyek PPh yang Dipotong

No. NPWP Nama
Nomor Tanggal Pajak (Rp) /Dipungut (Rp)
(1) (2) (3) (4) (5) (6) (7)
1 01.123.456.7-001.000 PT ALLEGRA 11.19.42-0000001 15 NOV 2019 500.000.000 50.000.000

2 01.432.456.7-011.000 PT JAYA KARYA 11.19.42-0000002 20 NOV 2019 5.000.000.000 100.000.000
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
PPA FEB UI
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
dst.
JUMLAH 5.500.000.000 150.000.000
X PEMOTONG PAJAK/PIMPINAN KUASA WAJIB PAJAK Tanggal 2 0 1 2 2 0 1 9
Nama P T M A X I M A tanggal bulan tahun
NPWP 0 1 - 3 4 5 - 6 7 8 - 9 - 0 1 3 - 0 0 0 Tanda Tangan & Cap

TTD
D.1.1.32.06 Lampiran I.2 Peraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor PER- 53/PJ/2009
109
Lembar ke-1 untuk : yang menyewakan
Lembar ke-3 untuk : penyewa

PRATAMA PONDOK AREN
BUKTI PEMOTONGAN PPh FINAL PASAL 4 AYAT (2)

ATAS PENGHASILAN DARI PERSEWAAN TANAH
DAN/ATAU BANGUNAN
Nomor : 11.19-42.0000001 (2)
NPWP : 0 1 - 1 2 3 - 4 5 6 - 7 - 0 0 1 - 0 0 0 '(3)
Nama : P T A L L E G R A
Alamat : J L B I N T A R O U T A M A 5
Lokasi Tanah dan : B I N T A R O A V E N U E L O T 1 (4)
atau Bangunan
Jumlah Bruto Nilai Sewa Tarif PPh yang Dipotong

(Rp) (%) (Rp)
(1) (2) (3)
500.000.000 10% 50.000.000
Terbilang : LIMA PULUH JUTA RUPIAH
Pemotong Pajak (6)
PPA FEB UI
NPWP : 0 1 - 3 4 5 - 6 7 8 - 9 - 0 1 3 - 0 0 0
Perhatian : Tanda Tangan, Nama dan Cap

1. Jumlah Pajak Penghasilan atas
Persewaan Tanah dan/atau Bangunan
yang dipotong di atas bukan merupakan
kredit pajak dalam Surat Pemberitahuan
(SPT) Tahunan PPh.
2. Bukti Pemotongan ini dianggap sah NAROTAMA
apabila diisi dengan lengkap dan benar.
110
Lembar ke-3 untuk : Pemotong/Pemungut Pajak

PRATAMA PONDOK AREN
BUKTI PEMOTONGAN/PEMUNGUTAN PPh FINAL PASAL 4 AYAT (2)

ATAS PENGHASILAN DARI USAHA JASA KONSTRUKSI
Nomor : 11.19-42.0000002 (2)
NPWP : 0 1 - 4 3 2 - 4 5 6 - 7 - 0 1 1 - 0 0 0 (3)
Nama : P T J A Y A K A R Y A
Alamat : C I L E D U G
Jumlah Nilai Bruto Tarif PPh yang Dipotong/

No. Uraian
(Rp) (%) Dipungut (Rp)
(1) (2) (3) (4) (5)

1. Jasa pelaksanaan konstruksi oleh penyedia jasa
dengan kualifikasi usaha kecil 5.000.000.000 2% 100.000.000
yang tidak memiliki kualifikasi usaha 4%
selain angka 1 dan angka 2 di atas 3%
4. Jasa perencanaan atau pengawasan konstruksi
PPA FEB UI
oleh penyedia jasa yang memiliki kualifikasi usaha 4%
5. Jasa perencanaan atau pengawasan konstruksi
oleh penyedia jasa yang tidak memiliki kualifikasi
usaha 6%
JUMLAH 5.000.000.000 100.000.000

Terbilang : SERATUS JUTA RUPIAH

Pemotong/Pemungut Pajak (5)
NPWP : 0 1 - 3 4 5 - 6 7 8 - 9 - 0 1 3 - 0 0 0
Perhatian :
1. Jumlah Pajak Penghasilan dari Jasa Tanda Tangan, Nama dan Cap
Konstruksi yang dipotong/dipungut di
atas bukan merupakan kredit pajak
dalam Surat Pemberitahuan (SPT) TTD
Tahunan PPh.
2. Bukti Pemotongan/Pemungutan ini
dianggap sah apabila diisi dengan NAROTAMA
lengkap dan benar.
111
PPH PASAL 15
Pasal 15 UU PPh mengatur bahwa norma penghitungan khusus (deemed profit) diterapkan
untuk menghitung penghasilan neto dari Wajib Pajak tertentu yang tidak dapat dihitung
berdasarkan ketentuan Pasal 16 ayat (1) atau ayat (3). ditetapkan Menteri Keuangan.
Penerapan norma penghitungan khusus ini bertujuan untuk menghindari kesukaran dalam
menghitung besarnya Penghasilan Kena Pajak bagi golongan Wajib Pajak tertentu tersebut,
berdasarkan pertimbangan praktis, atau sesuai dengan kelaziman pengenaan pajak dalam
bidang-bidang usaha tersebut.
Jenis-jenis penghasilan yang dikenakan PPh Pasal 15 adalah sebagaimana dijelaskan di bawah
ini.
A. Perusahaan Penerbangan Dalam Negeri
Keputusan Menteri Keuangan Nomor 475/KMK.04/1996 tentang Norma Penghitungan
Khusus Penghasilan Neto bagi Wajib Pajak Perusahaan Penerbangan Dalam Negeri Wajib
Pajak menjelaskan bahwa perusahaan penerbangan dalam negeri adalah perusahaan
penerbangan yang bertempat kedudukan di Indonesia yang memperoleh penghasilan
berdasarkan perjanjian charter.
Peredaran bruto bagi Wajib Pajak perusahaan penerbangan dalam negeri adalah semua
imbalan atau nilai pengganti berupa uang atau nilai uang yang diterima atau diperoleh
PPA FEB UI
Wajib Pajak berdasarkan perjanjian charter dari pengangkutan orang dan/atau barang
yang dimuat dari satu pelabuhan ke pelabuhan lain di Indonesia dan/atau dari pelabuhan
di Indonesia ke pelabuhan di LN.
PPh Pasal 15 = 1,8% dari peredaran bruto; bersifat tidak final
Contoh:
Tn. Ali mencarter pesawat Elang Airlines, sebuah maskapai penerbangan nasional, untuk
mengangkut barang ke suatu daerah Sulawesi. Ongkos carter sebesar Rp100.000.000
dibayarkan pada bulan Januari 2019.
Aspek pengenaan pajaknya sebagai berikut:
a. PPh Pasal 15 sebesar 1,8% x Rp100.000.000 = Rp1.800.000 sifat tidak final;
b. Elang Airlines menyetor sendiri ke kas negara paling lambat tanggal 15 bulan
berikutnya dan melaporkan SPT Masa ke KPP paling lambat tanggal 20 bulan
berikutnya dengan melampirkan SSP lembar ke-3.
B. Perusahaan Pelayaran Dalam Negeri

Wajib Pajak Perusahaan Pelayaran Dalam Negeri adalah orang yang bertempat tinggal
atau badan yang didirikan dan berkedudukan di Indonesia yang melakukan usaha
pelayaran dengan kapal yang didaftarkan baik di Indonesia maupun di luar negeri atau
dengan kapal pihak lain.
112
Yang menjadi objek pajak adalah peredaran bruto yaitu semua imbalan atau nilai
pengganti berupa uang atau nilai uang yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak
perusahaan pelayaran dalam negeri dari pengangkutan orang dan/atau barang, termasuk
penghasilan penyewaan kapal yang dilakukan dari:
a. pelabuhan di Indonesia ke pelabuhan lainnya di Indonesia;
b. pelabuhan di Indonesia ke pelabuhan di luar Indonesia;
c. pelabuhan di luar Indonesia ke pelabuhan di Indonesia; dan
d. pelabuhan di luar Indonesia ke pelabuhan lainnya di luar Indonesia
Peredaran bruto adalah semua imbalan atau nilai pengganti berupa uang atau nilai uang
yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak perusahaan pelayaran dalam negeri dari
pengangkutan orang dan/atau barang yang dimuat dari satu pelabuhan ke pelabuhan lain
di Indonesia dan/atau dari pelabuhan di Indonesia ke pelabuhan luar negeri dan/atau
sebaliknya.
PPh Pasal 15 = 1,2% dari peredaran bruto; bersifat final
Dalam hal Wajib Pajak membayar pajak di luar negeri (PPh Pasal 24), dapat
diperhitungkan dengan PPh, untuk masing-masing negara setinggi-tingginya 1,2% dari
PPA FEB UI
penghasilan yang diterima atau diperolehnya diluar negeri tersebut.
Contoh:
PT. XYZ mencarter kapal laut KAPALINDO dengan awak kapal, sebuah maskapai pelayaran
nasional, untuk mengangkut barang. Ongkos carter sebesar Rp100.000.000 dibayarkan
pada bulan Januari 2019.
a. PPh Pasal 15 sebesar 1,2% x Rp100.000.000 = Rp1.200.000 sifatnya final;
b. PT. XYZ harus membuat Bukti Pemotongan Pajak rangkap 3 untuk arsip, maskapai
KAPALKU, dan KPP (sebagai lampiran SPT Masa). PT. XYZ harus menyetor ke kas negara
paling lambat tanggal 10 bulan berikutnya dan melaporkan SPT Masa ke KPP paling
lambat tanggal 20 bulan berikutnya dengan melampirkan SSP lembar ke-3 dan Bukti
Pemotongan PPh Pasal 15.
C. Perusahaan Pelayaran dan Penerbangan Luar Negeri

Keputusan Menteri Keuangan Nomor KMK 417/KMK.04/1996 menjelaskan tentang Pajak
Penghasilan bersifat final bagi Perusahaan Pelayaran dan/atau Penerbangan Luar Negeri
dikenakan atas peredaran bruto. Wajib Pajak Perusahaan pelayaran atau penerbangan
luar negeri adalah perusahaan pelayaran atau penerbangan yang bertempat kedudukan
di luar negeri yang melakukan usaha melalui bentuk usaha tetap (BUT) di Indonesia;
Peredaran bruto yang dimaksud adalah semua imbalan atau nilai pengganti berupa uang
atau nilai uang yang diterima atau diperoleh WP perusahaan pelayaran dan/atau
113
penerbangan luar negeri dari pengangkutan orang dan/atau barang yang dimuat dari satu
pelabuhan ke pelabuhan lain di Indonesia dan/atau dari pelabuhan di Indonesia ke
pelabuhan di luar negeri.
PPh Pasal 15 = 2,64% dari peredaran bruto; bersifat final
Contoh:
PT AX mencarter pesawat Sushi Airlines, sebuah maskapai penerbangan international,
yang mengangkut barang. Ongkos carter sebesar Rp200.000.000 dibayarkan pada bulan
Januari 2019.
a. PT AX wajib memotong PPh Pasal 15 sebesar 2,64 % X Rp200.000.000 atau sebesar
Rp5.280.000 pada saat membayar ongkos carter.
b. PT AX harus membuat Bukti Pemotongan Pajak rangkap 3 untuk arsip, Sushi Airlines,
dan KPP (lampiran SPT Masa). PT AX harus menyetor ke kas negara paling lambat
tanggal 10 bulan berikutnya dan melaporkan SPT Masa ke KPP paling lambat tanggal
20 bulan berikutnya dengan melampirkan SSP lembar ke-3 dan Bukti Pemotongan PPh
Pasal 15.
PPA FEB UI
Apabila pelanggan Sushi Airlines bukan pemotong pajak sehingga tidak melakukan
pemotongan PPh, Sushi Airlines wajib menyetor sendiri PPh-nya dengan SSP paling
lambat tanggal 15 dan melaporkannya tanggal 20 bulan berikutnya.
D. Kantor Perwakilan Dagang Asing

Nilai ekspor bruto adalah semua nilai pengganti atau imbalan yang diterima atau
diperoleh Wajib Pajak luar negeri yang mempunyai kantor perwakilan dagang di
Indonesia dari penyerahan barang kepada orang pribadi atau badan yang berada atau
bertempat kedudukan di Indonesia.
PPh Pasal 15 = 0,44% dari nilai ekspor bruto; bersifat final
Contoh:
Blue Ltd adalah perusahaan yang memproduksi mesin. Blue Ltd mendirikan kantor
perwakilan dagang di Indonesia. Selama bulan September 2019 nilai ekspor bruto Blue
Ltd sebesar Rp10.000.000.000.
114
a. PPh Pasal 15 disetor sebesar 0,44 % X Rp10.000.000.000 atau sebesar Rp44.000.000;
b. PPh Pasal 15 disetor ke kas negara paling lambat tanggal 15 bulan berikutnya dan
melaporkan SPT Masa ke KPP paling lambat tanggal 20 bulan berikutnya dengan
melampirkan SSP lembar ke-3.
E. WP Yang Melakukan Kegiatan Usaha Jasa Maklon (Contract Manufacturing)

Internasional di Bidang Produksi Mainan Anak-Anak
Wajib Pajak yang melakukan kegiatan usaha jasa maklon (Contract Manufacturing)
internasional adalah Wajib Pajak badan dalam negeri yang melakukan jasa pembuatan
atau perakitan barang berupa produk mainan anak-anak, dengan bahan-bahan,
spesifikasi, petunjuk teknis dan penentuan imbalan jasa dari pihak pemesan yang
berkedudukan di luar negeri dan mempunyai hubungan istimewa dengan Wajib Pajak.
Imbalan jasa yang menjadi dasar pengenaan pajak dihitung dari jumlah seluruh biaya
pembuatan atau perakitan barang tidak termasuk biaya pemakaian bahan baku (direct
materials).
Penghasilan Neto = 7% dari nilai imbalan jasa; bersifat final
PPA FEB UI
PPh Pasal 15 dihitung dengan menerapkan tarif pajak tertinggi Pasal 17 ayat (1) huruf b
UU PPh terhadap penghasilan neto. Diketahui tarif tertinggi tersebut adalah sebesar 25%.
Contoh:
PT Dolananku merupakan perusahaan dalam negeri yang mempunyai hubungan istimewa
dengan Toysqu Ltd yang berkedudukan di Amerika Serikat. Pada awal tahun 2019
mendapat pesanan dari Toysqu Ltd untuk membuat mainan anak dengan spesifikasi yang
telah ditentukan. Pada bulan Mei 2019 PT Dolanan mendapatkan imbalan jasa sebesar
Rp5.000.000.000.
a. PPh Pasal 15 disetor sebesar 25% x 7% x Rp5.000.000.000 atau sebesar Rp87.500.000;
b. PPh Pasal 15 disetor ke kas negara paling lambat tanggal 15 bulan berikutnya dan
melaporkan SPT Masa ke KPP paling lambat tanggal 20 bulan berikutnya dengan
melampirkan bukti pembayaran.
F. Penyetoran dan Pelaporan PPh Pasal 15

Pelunasan dan pelaporan PPh Pasal 15 dilakukan sebagai berikut:
1. Dalam hal penghasilan dari pemotong pajak, maka pemotong wajib:
a. Memotong PPh yang terutang pada saat pembayaran atau terutangnya imbalan
atau nilai pengganti;
115
b. Memberikan Bukti Pemotongan PPh kepada pihak yang menerima atau
memperoleh penghasilan
c. Menyetor PPh yang terutang ke bank persepsi atau Kantor Pos dan Giro selambat-
lambatnya 10 bulan berikutnya setelah bulan pembayaran atau terutangnya
imbalan.
d. Melaporkan pemotongan dan penyetoran yang dilakukan ke Kantor Pelayanan
Pajak selambat-lambatnya tanggal 20 bulan berikutnya setelah bulan pembayaran
atau terutangnya imbalan, dengan menggunakan SPT Masa PPh Pasal 15 dilampiri
dengan bukti pembayaran dan Lembar ke-2 Bukti Pemotongan PPh.
2. Dalam hal penghasilan diperoleh selain sebagaimana dimaksud pada angka 1, maka:
a. Menyetor PPh yang terutang ke bank persepsi atau Kantor Pos dan Giro selambat-
lambatnya tanggal 15 bulan berikut setelah bulan diterima atau diperolehnya
penghasilan;
b. Melaporkan penyetoran yang dilakukan ke KPP selambat-lambatnya tanggal 20
bulan berikutnya dengan menggunakan SPT Masa PPh Pasal 15, dilampiri dengan
bukti pembayaran.
Contoh Pengisian SPT Masa PPh Pasal 4 ayat (2)
PPA FEB UI
Pratama Pondok Aren. Pada bulan November 2019 perusahaan membayar sewa ruangan
kantor ke PT Allegra senilai Rp500.000.000 untuk setahun. Selain itu, perusahaan juga sudah
mulai membangun kantor sendiri dengan PT Jaya Karya sebagai kontraktor. Diketahui nilai
kontrak untuk tahun 2019 ini sebesar Rp 5 miliar dan PT Jaya Karya merupakan kontraktor
dengan spesifikasi usaha kecil.
Pembahasan
PPh Pasal 4 ayat (2) atas penghasilan dari persewaan ruangan
= 10% x Rp500.000.000
= Rp50.000.000
PPh Pasal 4 ayat (2) atas jasa konstruksi

= 2% x Rp5.000.000.000
= Rp100.000.000
PT Maxima selaku pemotong wajib untuk menyetor pajaknya paling lambat tanggal 10
Desember 2019 dan melaporkan SPT Masa PPh Pasal 4 ayat (2) paling lambat tanggal 20
Desember 2019.
116
LATIHAN SOAL
1. Norma Penghitungan Khusus dikenakan kepada Wajib Pajak tertentu, kecuali:
a. perusahaan pelayaran internasional
b. perusahaan penerbangan internasional
c. perusahaan pelayaran nasional
d. perusahaan perbankan nasional
2. Norma Penghitungan Khusus di bawah ini yang tidak bersifat final adalah penghasilan
yang diterima oleh:
a. perusahaan pelayaran internasional
b. perusahaan penerbangan nasional
c. perusahaan pelayaran nasional
d. kantor perwakilan dagang asing
3. PT Rig Tendero memberikan jasa sewa charter kapal dalam negeri ke PT ABC sebesar Rp2
milyar rupiah. Berapakah PPh Pasal 15 yang dipotong oleh PT ABC?
a. Rp24.000.000
b. Rp36.000.000
c. Rp52.800.000
d. Rp8.800.000
PPA FEB UI
4. Tuan Agung menyewa 1 pesawat Sashi Air senilai Rp150.000.000 untuk bepergian keliling
Jawa. Bagaimana aspek perpajakannya?
a. Tuan Agung memotong PPh sebesar 1,8% dan bersifat final
b. Tuan Agung memotong PPh sebesar 1,8% dan bersifat tidak final
c. PT Sashi Air menyetor sendiri PPh sebesar 1,8% dan bersifat final
d. PT Sashi Air menyetor sendiri PPh sebesar 1,8% dan bersifat tidak final
5. PT Toysi mendapat pesanan dari Playgo Ltd untuk membuat mainan anak-anak dengan
spesifikasi yang telah ditentukan. Pada bulan Oktober 2019 PT Toysi mendapatkan
imbalan jasa sebesar Rp3.000.000.000. Berapa pajak yang terutang?
a. PT Toysi menyetor sendiri PPh sebesar 7% x Rp3 milyar rupiah
b. PT Toysi menyetor sendiri PPh sebesar 25% x 7% x Rp3 milyar rupiah
c. Playgo Ltd memotong PPh sebesar 7% x Rp3 milyar rupiah
d. Playgo Ltd memotong PPh sebesar 25% x 7% x Rp3 milyar rupiah
117
Kunci Jawaban Latihan
Latihan 1 Latihan 2 Latihan 3 Latihan 4 Latihan 5

1) C. 1) D. 1) B. 1) C. 1) D.
2) D. 2) B. 2) C. 2) D. 2) B.
3) A. 3) C. 3) D. 3) A. 3) A.
4) D. 4) B. 4) D. 4) A. 4) D.
5) D. 5) D. 5) D. 5) C. 5) B
PPA FEB UI
118
PPA FEB UI
ii

PPH Pot-Put

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Judul Asli

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

PPH Pot-Put

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

PERPAJAKAN BREVET A&B + E-SPT

PPh PEMOTONGAN DAN PEMUNGUTAN

UNDANG-UNDANG NOMOR 28 TAHUN 2014 TENTANG HAK CIPTA

DAFTAR ISI .................................................................................................................................... ii

Sebenarnya, jika mengacu pada cara pembedaan berdasarkan mekanisme

A. PEMOTONG PPH PASAL 21

BUKAN PEMOTONG PPH PASAL 21

B. OBJEK PPH PASAL 21

BUKAN OBJEK PPH PASAL 21

SUBJEK PPH PASAL 21

SAAT TERUTANG PPH PASAL 21

TARIF DAN DPP PPH PASAL 21

▪ Tarif PPh Pasal 21

Berikut ilustrasi tarif PPh Pasal 21 bagi Penerima Penghasilan non-NPWP:

PENGHITUNGAN PPH PASAL 21

C Penghasilan Neto sebulan (A - B) Rp xx.xxx.xxx

D Penghasilan Neto setahun (C x 12) Rp xxx.xxx.xxx

E PTKP (Rp xx.xxx.xxx) (-)

G PPh Terutang setahun (F x Tarif Ps 17) Rp xx.xxx.xxx

H PPh Terutang sebulan (G : 12) Rp xxx.xxx

▪ Penghasilan Tidak Kena Pajak

Jaminan Kesehatan 5% 4% 1% Maks gaji sebagai DPP = Rp12.000.000

II. BPJS Ketenagakerjaan

Jaminan Kematian (JKM) 0,30% 0,30% ---

Jaminan Hari Tua (JHT) 5,70% 3,70% 2%

Bagi Pemberi Kerja Bagi Karyawan

A Penghasilan Bruto Sebulan 28.108.000

E PTKP (K/2) 67.500.000 (-)

F Penghasilan Kena Pajak (D - E) 258.996.000

G PPh Terutang setahun (F x Tarif Ps 17) 33.749.000

H PPh Terutang Januari (G : 12) 2.812.417

Tahap I. Menghitung PPh terutang atas penghasilan (include irregular income)

JHT Dibayar Karyawan 4.800.000 (+)

I PPh Terutang setahun (H x Tarif Ps 17) 46.249.000

I PPh Terutang setelah kenaikan, 5 bulan (H x 5) 20.312.083

J PPh yang telah dipotong (H pada soal a x 5) 14.062.083 (-)

Note: Ketentuan penghitunan dengan cara dikalikan 9 bulan (April-Desember) sebagaimana

2. PENERIMA PENSIUN BERKALA

A Manfaat Pensiun Sebulan 6,000,000

B Biaya Pensiun (5% x Pensiun, maks Rp 200.000 sebulan) 200,000 (-)

C Penghasilan Neto sebulan (A - B) 5,800,000

D Penghasilan Neto setahun (C x 12) 69,600,000

E PTKP 67,500,000 (-)

F Penghasilan Kena Pajak (D - E) 2,100,000

G PPh Terutang setahun (F x Tarif Ps 17) 105,000

H PPh Terutang sebulan (G: 12) 8,750

1) Pegawai Tidak Tetap dibayarkan bulanan

C PTKP (K/0) 58,500,000 (-)

D Penghasilan Kena Pajak (D - E) 49,500,000

E PPh Terutang setahun (F x Tarif Ps 17) 2,475,000

F PPh Terutang Januari (E : 12) 206,250

▪ Penghasilan bruto sebulan lebih dari Rp10.200.000

Adapun yang termasuk bukan pegawai meliputi:

Rumus PPh Terutang untuk Bukan Pegawai:

Adapun DPP untuk Bukan Pegawai adalah sebagai berikut:

5. MANTAN PEGAWAI, KOMISARIS NON-PEGAWAI TETAP, PENARIKAN DANA PENSIUN OLEH

TUNJANGAN PPH vs PPH DITANGGUNG PEMBERI KERJA (GROSS-UP)

2. PPh Pasal 21 ditanggung Pemberi Kerja

3. Pemberian Tunjangan PPh Pasal 21 oleh Pemberi Kerja (gross-up)

Uraian Tunjangan dari

Biaya Jabatan 500,000 517,687

Penghasil Neto Sebulan 9,300,000 9,636,054

INSENTIF PPH PASAL 21 DI MASA PANDEMI COVID-19