AUDIT KAS DAN INSTRUMEN KEUANGAN

Kas merupakan satu-satunya akun yang dimasukkan dalam setiap siklus kecuali
 persediaan dan pergudangan. Seagai c!nt!"# $ika pema"aman audit!r mengenai
 pengendalian internal dan pengu$ian pengendalian serta pengu$ian sustanti% atas
tran
transa
saks
ksii dala
dalam
m sikl
siklus
us ak
akui
uisi
sisi
si da
dan
n pe
pem
may
ayar
aran
an meny
menye
ea
aka
kann
nnya
ya ya
yaki
kin
n un
untu
tuk 
k 
mengurangi penilaian risik! pengendalian serenda" mungkin# audit!r dapat mengurangi
 pengu$ian atas rincian sald! ak"ir kas. Akan tetapi# $ika audit!r menyimpulkan a"&a
 penilaian risik! pengendalian "arus lei" tinggi# pengu$ian ak"ir ta"un yang ekstensi% 
mungkin diperlukan.
Kas merupakan "al yang penting karena kerentanannya ter"adap pencurian# dan
kas $uga dapat sala" sa$i secara signi%ikan. Instrumen keuangan# yang meliputi in'estasi
dalam sekuritas utang dan ekuitas serta instrumen deri'ati%# er'ariasi secara signi%ikan
 pada masing-masing klien# mulai dari persentase aset yang kecil untuk perusa"aan
manu%aktur "ingga persentase aset yang esar untuk institusi keuangan.

1. JENIS
JENIS AKUN
AKUN KAS DAN
DAN INSTRU
INSTRUME
MEN
N KEUANG
KEUANGAN
AN
() Akun kas umum ( general cash
cash account ) 
merupakan kas yang penting karena agi seagian esar !rganisasi karena "ampir 
semuaa penerim
semu penerimaan
aan dan pengelua
pengeluaran
ran kas mengali
mengalirr melalui
melalui akun ini.
ini. Seagai
Seagai
c!nt!"# pengeluaran untuk siklus akuisisi dan pemayaran iasanya diayar dari
akun
akun ini#
ini# seme
sementa
ntara
ra peneri
penerima
maan
an kas
kas dalam
dalam siklu
sikluss pen$ua
pen$ualan
lan dan penagi
penagi"an
"an
diset!rkan dalam akun ini
*) Akun Imprest.
+enis akun imprest yang ereda terdiri dari satu rekening ank untuk penerimaan
dan satu untuk pengeluaran. Mungkin
Mungkin terdapat eerapa rekening semacam itu di
 perusa"aan untuk di'isi yang ereda. Semua penerimaan
pen erimaan diset!rkan
d iset!rkan dalam akun
aku n
imprest# dan t!talnya ditrans%er ke akun umum secara peri!dik. Akun pengeluaran
ini ditetapkan atas dasar imprest# tetapi dengan cara yang ereda dari akun
 pengga$ian imprest.
impres t.
,) Akun bank cabang.
erguna untuk memangun "uungan dengan perankan di k!munitas l!kal dan
memungkinkan sentralisasi !perasi pada tingkat caang. Dengan kata lain untuk 

1
 

 perusa"aan yang er!perasi di l!kasi yang ereda akan lei" muda" $ika
 perusa"aan memiliki sald! ank yang terpisa" di setiap l!kasi. Di eerapa
 perusa"aan set!ran dan pengeluaran untuk setiap caang dilakukan di rekening
 ank terpisa". Kelei"an kas akan ditrans%er secara elektr!nik dan peri!dik ke
rekening ank umum kant!r utama. Akun caang dalam c!nt!" ini "ampir sama

seperti akun umum namun pada tingkat caang.

) Dana kas kec! mprest.
ukan merupakan rekening ank# tetapi "ampir serupa dengan kas di ank dalam
"al pencantumannya. Akun kas kecil adala" akun seder"ana seperti memisa"kan
se$umla" kas dalam k!tak terkunci untuk ean yang tidak terduga. Dana terseut
digunakan untuk akuisisi tunai ernilai kecil yang dapat diayar secara lei"
muda
muda"
" dan
dan lei
lei"
" cepa
cepatt deng
dengan
an kas
kas keti
ketim
mang
ang deng
dengan
an cek#
cek# atau
atau un
untu
tuk 
k 
memuda"kan karya&an dalam mencairkan cek priadi atau cek pengga$ian.
/) Eku"a!en kas.

ersi%at
ersi%at $angk
$angkaa pe
pende
ndek
k dan sanga
sangatt likui
likuid.
d. 0al
0al terse
terseut
ut terma
termasuk
suk dep!si
dep!sit!
t!
 er$angka# serti%ikat dep!sit!# dan dana pasar uang. Ekui'alen kas# yang dapat
sangat material# dicantumkan dalam lap!ran keuangan seagai agian dari akun
kas "anya $ika ekui'alen kas terseut merupakan in'estasi $angka pendek yang
siap dik!n'ersi men$adi se$umla" kas tertentu#
tertentu# dan terdapat risik! perua"an nilai
yang tidak signi%ikan akiat perua"an tingkat suku unga.
1) Instrumen keuangan.
Akun
Akun in
instr
strum
umen
en keuan
keuangan
gan menc
mencaku
akup
p in'es
in'estas
tasii dalam
dalam sekuri
sekurita
tass yang
yang dapat
dapat
diperdag
diperdagangk
angkan
an seperti
seperti sekurita
sekuritass utang
utang dan ekuitas#
ekuitas# instrum
instrumen
en deri'ati
deri'ati%#
%# dan

akti'itass lindung
akti'ita lindung-nil
-nilai
ai 2"edging
2"edging).
). In'estas
In'estasii dalam
dalam instrume
instrumenn keuangan
keuangan dapat
dapat
diklasi%
diklasi%ikas
ikasikan
ikan seagai
seagai sekurita
sekuritass perdaga
perdagangan
ngan## sekurita
sekuritass yang tersedi
tersediaa untuk 
untuk 
di$ual
di$ual## atau
atau sekur
sekurita
itass yang
yang dita"a
dita"an
n "ingg
"inggaa $atu"
$atu" temp!
temp! 2"eld-
2"eld-t!
t!-ma
-matur
turity
ity)#
)#
sedangkan instrumen deri'ati% dapat diklasi%ikasikan
diklasi%ikasikan seagai aset atau ke&a$i
ke&a$ian#
an#
sesuai dengan standar akuntansi keuangan.

#erkut a$a!a% %ubungan kas umum $engan akun kas !ann&a 3

2
 

'. KAS DI #ANK

#ANK DAN SIKUS
SIKUS TRANSA
TRANSAKSI
KSI
4ema"asan singkat mengenai "uungan antara kas di ank dan siklus transaksi
lainnya memiliki peran ganda3
() 0al
0al terse
terseut
ut menun
menun$uk
$ukkan
kan penti
pentingn
ngnya
ya pe
pengu
ngu$i
$ian
an audit
audit atas
atas e
era
ragai
gai siklu
sikluss
transaksi dalam audit kas.
*) 0al terseut
terseut memant
memantu
u kita mema"ami
mema"ami lei" lan$ut
lan$ut tentang
tentang integrasi
integrasi eragai
eragai
siklus transaksi.
Dalam
Dalam audit
audit kas# audit!r
audit!r "arus
"arus memeda
memedakan
kan antara
antara mem'eri
mem'eri%ika
%ikasi
si rek!nsil
rek!nsiliasi
iasi
sald! pada lap!ran ank klien dan sald! di uku esar umum# serta mem'eri%ikasi
apaka"
apaka" kas
kas yang
yang terca
tercatat
tat di uku
uku esar
esar umum
umum mere
mere%le
%leksi
ksikan
kan dengan
dengan enar
enar semua
semua
transaksi kas yang ter$adi selama ta"un er$alan. Seagai c!nt!"# masing-masing dari
sala" sa$i erikut ak"irnya meng"asilkan pemayaran yang tidak tepat atau kegagalan
untuk menerima kas# tetapi iasanya tidak ada yang akan ditemukan
ditemukan seagai agian dari
audit rek!nsiliasi ank3
 Kegagalan menagi" pelanggan
 4engg
4enggela
elapan
pan kas denga
dengan
n mem!t
mem!tng
ng peneri
penerima
maan
an kas dari
dari pelan
pelangga
ggan
n seel
seelum
um
 penerimaan itu dicatat# dengan
de ngan meng"apus akun seagai piutang tak tertagi"
 Salinan pemayaran %aktur 'end!r 
 4emayaran yang tidak semestinya erupa pengeluaran priadi pe$aat.
 4emiayaan a"an aku yang tidak diterima

3
 

 4emayaran kepad akarya&an untuk $am ker$a yang lei" esar dari yang dia
ker$akan
 4emayaran unga kepada pi"ak terkait dalam $umla" yang melampaui tingkat
yang erlaku.

Seluru" $enis sala" sa$i yang ereda itu umumnya ditemukan seagai agian dari
 pengu$ian rek!nsiliasi
rek!ns iliasi ank# "al itu termasuk3
termasuk 3
 Kegagalan memasukkan cek yang elum dikliring !le" ank pada da%tar cek yang
 eredar# &alaupun tela" dicatat dalam $urnal
$ur nal pengeluaran kas
kas..
 Kass yang
Ka yang diteri
diterima
ma !le"
!le" klien
klien setel
setela"
a" tangg
tanggal
al nerac
neracaa teta
tetapi
pi dicat
dicatata
atatt seag
seagai
ai
 penerimaan kas pada ta"un
ta" un er$alan.
 Set!ran
Set!ran yang dicatat seagai penerimaan kas mendekati ak"ir ta"un# diset!rkan ke
 ank pada ulan yang sama# dan dicantumkan dalam rek!nsiliasi ank seagai
set!ran dalam per$alanan.
 4emayaran &esel ayar yang dideet langsung ke sald! ank !le" ank# tetapi
 elum dimasukkan dalam catatan
ca tatan klien.

. AUDI
AUDIT
T AKUN
AKUN KAS
KAS UMU
UMUM
M
Dala
Dalam
m mengk
mengka$
a$ii sald!
sald! ak"ir
ak"ir ta"un
ta"un pa
pada
da akun
akun kas umum
umum## audit!
audit!rr "arus
"arus
mengakumulasi ukti yang cukup dan tepat untuk menge'aluasi apaka" kas# seperti
yang tercantu
tercantum
m dalam
dalam neraca
neraca tela"
tela" dinyatak
dinyatakan
an secara
secara &a$ar
&a$ar dan diungkap
diungkapkan
kan
secara layak sesuai dengan lima dari delapan tu$uan audit yang erkaitan dengan
sa
sald!
ld! yang
yang di
digun
gunak
akaa untuk
untuk semua
semua pengu$
pengu$ia
ian
n atas
atas rincai
rincain
n sald!
sald! 2eksi
2eksiste
stensi
nsi##

kelengkapan# keakuratan# pisa" atas# dan detail tie in).

Met!d!l!gi
Met!d!l!gi untuk mengaudit kas ak"ir ta"un pada intinya sama dengan yang
digunakan untuk semua akun neraca lainnya.
() Mengiden
Mengidenti%
ti%ikas
ikasii risik!
risik! isnis klien
klien yang memenga
memengaru"i
ru"i kas
Seagia
Seagian
n esar
esar perusa"a
perusa"aan
an perusa"a
perusa"aan
an mungkin
mungkin tidak
tidak meng"ada
meng"adapi
pi risik!
risik!
 isnis klien yang signi%ikan yang memengaru"i sald! kas. Risik! isnis klien
kemungkinan esar erasal dari ekui'alen kas dan $enis in'estasi lainnya.
*) Menetapkan
Menetapkan materialita
materialitass kiner$a
kiner$a dan menilai
menilai risik! in"eren

4
 

Sald! kas ersi%at tidak material pada seagian esar audit# tetapi transaksi kas
yang memengaru"i sald! itu "ampir selalu sangat material. 5le" karena itu
 p!tensi sala" sa$i kas
k as yang material sering kali
ka li ada.
,) Menil
Menilai
ai risi
risik!
k! penge
pengenda
ndali
lian
an
4engendalian internal ter"adap sald! kas ak"ir ta"un dalam akun umum

dapat diagi ke dalam dua kateg!ri3

a) 4enge
4engenda
ndali
lian
an ter"ad
ter"adap
ap siklus
siklus tr
trans
ansaks
aksii yang
yang meme
memenga
ngaru
ru"i
"i penca
pencatat
tatan
an
 penerimaan dan pengeluaran
pengelu aran kas.
 ) Rek!nsiliasi ank independen
indep enden

Rek*ns!as #ank (bank reconciliation) 

ulanan ter"adap akun ank umum atas dasar tepat &aktu !le" !rang yang
independ
independen
en menangan
menanganii atau mencatat
mencatat penerima
penerimaan
an serta
serta pengelua
pengeluaran
ran kas
merupakan pengendalian yang penting ter"adap sald! kas ak"ir. 4erusa"aan

yang memiliki sald! kas yang signi%ikan dan '!lume transaksi kas yang esar 
dapat merek!nsiliasi kas setiap "ari dengan catatan perankan !nline. +ika
suatu perusa"aan menunda penyiapan reknsiliasi ank dalam peri!de yang
lama
lama## nilai
nilai pe
penge
ngenda
ndali
lian
an ak
akan
an erkur
erkurang
ang dan mungk
mungkin
in memp
mempeng
engaru
aru"i
"i
 penilaian risik! pengendalian kas !le" audit!r. Rek!nsiliasi independen
memerikan memerkan kesempatan agi 'eri%ikasi internal atas transaksi
 penerimaan dan pengeluaran kas. Rek!nsiliasi ank yang cermat !le" pers!nil
klien yang k!mpeten meliputi tindakan-tindakan erikut 3
 Meman
Memandin
dingka
gkan
n cek
cek yang
yang diat
diatalk
alkan
an atau
atau catat
catatan
an ank
ank elekt
elektr!n
r!nik 
ik 

tentang
tentang pemay
pemayara
aran
n dengan
dengan catata
catatan
n pengel
pengelua
uaran
ran kas menya
menyangk
ngkut
ut
tanggal# payee atau pi"ak yang diayar# dan $umla"nya.

 Memeriksa cek yang diatalkan atau catatan ank elektr!nik tentang

 pemayaran menyangkut
menyangk ut tanda tangan# end!rsement#
end! rsement# dan pematalan.

 Memandingkan set!ran di ank dengan penerimaan kas yang tercatat

menyangkut tanggal# pelanggan# dan $umla".

 Memeriksa urutan n!m!r cek# dan menyelidiki cek yang "ilang.

 Merek!nsiliasi semua item yang menyeakan peredaan antara nilai

 uku dan sald! ank
an k serta mem'eri%ikasi kesesuaian
kese suaian dengan isnis klien.

5
 

 Merek!
Merek!nsi
nsili
liasi
asi t!
t!tal
tal deet
deet pada
pada lap!r
lap!ran
an ank
ank dengan
dengan t!tal
t!tal catat
catatan
an
 pengeluaran kas.
kas .

 Merek!
Merek!nsi
nsili
liasi
asi t!tal
t!tal kredit
kredit pada
pada lap!r
lap!ran
an ank
ank denga
dengan
n t!tal
t!tal catata
catatan
n
 penerimaan kas.


Mere'ie& trans%er antarank pada ak"ir ulan untuk meli"at kesesuaian
dena pencatatan yang tepat.

 Menind
Menindakl
aklan$
an$uti
uti cek
cek yang
yang ereda
eredarr da
dan
n pemer
pemerita
ita"ua
"uan
n peng"e
peng"enti
ntian
an
 pemayaran.

Seagai
Seagaian
an esar
esar paket
paket perangkat
perangkat lunak
lunak akuntan
akuntansi
si mem
memasuk
asukkan
kan
rek!nsiliasi ank seagai agian dari pr!sedur ak"ir ulan. 6alaupun
 perangkat lunak itu mengurangi tugas klerikal dalam melaksanakan
rek!nsiliasi ank# penyusunnya masi" "arus melakukan seagaian esar 
 pr!sedur yang diseutkan di atas. 4engendalian rek!nsiliasiank dapat di
ti
ting
ngka
katk
tkan
an de
deng
ngan
an cara
cara mere
mere'i
'ie&
e& re
rek!
k!ns
nsil
ilia
iasi
si a
ank
nk u
ula
lana
nan
n !le"
!le"
karya&an yang k!mpeten segera setela" rek!nsiliasi itu selesai.

) Mera
Meranca
ncang
ng dan Mela
Melaksa
ksanak
nakan
an 4engu
4engu$i
$ian
an 4enge
4engenda
ndali
lian
an serta
serta 4engu
4engu$ia
$ian
n
Sustanti% atas transaksi.

Karena sald! kas dipengaru"i !le" semua siklus lain kecuali persediaan dan
 pergudangan# ada anyak sekali
s ekali transaksi yang mempengaru"i kas.

/) Meranca
Merancang
ng dan Melaksan
Melaksanakan
akan 4r!sed
4r!sedur
ur Anali
Analitis.
tis.

Dalam anyak audit# rek!nsiliasi ank ak"ir ta"un audit secara ekstensi%.
Karena itu# penggunaan pr!sedur analitis untuk mengu$i ke&a$aran sald!
kas men$adi kurang penting diandingkan untuk seagian esar idang
auditt lainnya.
audi lainnya. Umumnya
Umumnya audit!r
audit!r memand
memandingk
ingkan
an sald!
sald! ak"ir
ak"ir pada
rek!nsiliasi ank# set!ran dalam per$alanan# cek yang eredar# dan item
rek!nsiliasi lainnya dengan rek!nsiliasi ta"un seelumnya. Demikian $uga#
audit!r iasanya memandingkan
memandingkan sald! ak"ir kas dengan sald! ulan
seelumnya. 4r!sedur analitis terseut mungkin akan mengungkapkan sala"
sa$i kas.

6
 

+enermaan K*n,rmas #ank.

K!n%irm
K!n%irmasi
asi ank tidak
tidak di"arusk
di"aruskan
an untuk
untuk audit
audit entitas
entitas n!n-pul
n!n-pulik
ik atau
menurut
menurut standar
standar auditing
auditing internas
internasi!na
i!nal.
l. Akan
Akan tetatpi#
tetatpi# iasanya
iasanya audit!r 
audit!r 
meminta penerimaan k!n%irmasi langsung dari setiap ank atau institusi

keuangan lainnya dimana klien melakukan isnis# kecuali ada se$umla"

 esar akun yang tidak akti%. +ika ank tidak meresp!n permintaan
k!n%irm
k!n%irmasi#
asi# audit!r
audit!r "arus
"arus mengirim
mengirimkan
kan perminta
permintaan
an kedua
kedua atau memint
memintaa
kl
klie
ien
n erk!m
erk!muni
unikas
kasii denga
dengan
n ank
ank untuk
untuk memin
meminta
tanya
nya melen
melengka
gkapi
pi dan
mengemalikan
mengemalikan k!n%irmai ke audit!r.
audit!r. Untuk memuda"kan audit!r dan $uga
 ankir yang diminta untuk mengisi k!n%irmasi ank# AI74A
AI74A menyetu$ui
 penggunaan ,*rmu
*rmu!
!rr k*n,
*n,rma
rmas
s ban
bank stan$a
an$arr (st
(stand
andard
ard bank 
bank 
confirmation form). 8!rmulir standar ini tela" disetu$ui !le" AI74A dan
American ankers Ass!ciati!n.

4entingnya k!n%irmasi ank dalam audit melampaui 'eri%ikasi atas sald!

kas aktual. iasanya# ank mengk!n%irmasi in%!rmasi tentang pin$aman dan
sald! ank pada %!rmulir yang sama.
ank tidak ertanggung $a&a untuk mencari catatan mengenai sald!
 ank atau pin$aman di luar yang dicantumkan dalam %!rmulir !le" klien
ka
kant
nt!r
!r akun
akunta
tan
n pu
punl
nlik
ik pe
pern
rnya
yata
taan
an di de
deka
katt a
agi
gian
an a
a&a
&a"
" %!
%!rm
rmul
ulir 
ir 
me&a$i
me&a$ikan
kan ank untuk
untuk memeri
memerita"
ta"u
u kant!r
kant!r akuntan
akuntan pulik
pulik mengenai
mengenai
setiap pin$aman yang tidak dimasukkan dalam k!n%irmasi dimana ank 
mengeta"ui "al terseut. Dampak dari tanggung $a&a teratas ini adala"

meng"aruskan audit!r untuk memenu"i sendiri tu$uan kelengkapan sald!

 ank dari pin$aman yang elum tercatat dengan cara lain. Demikian $uga
 ank tidak di"aruskan untuk mengin%!rmasikan
mengin%!r masikan audit!r "al-"al seperti
sep erti atas
kredit#
kredit# k!mpens
k!mpensasi#
asi# atau ke&a$i
ke&a$ian
an k!nti$en
k!nti$en untuk
untuk men$ami
men$amin
n pin$aman
pin$aman
lainnya. +ika audit!r menginginkan k!n%irmasi $enis in%!rmasi ini# mereka
"arus mencari in%!rmasi terpisa" dari instusi keuangan mengenai masala"
yang men$adi per"atiannya.
Setela" audit!r menerima k!n%irmasi ank yang lengkap# sald! akun ank 
yang tela" dik!n%irmasi !le" ank "arus ditelusuri $umla" yang dinyatakan

 pada rek!nsiliasi ank. Demikian $uga# semua in%!rmas lain mengeni

rek!nsiliasi "arus ditelusuri ke skedul audit yang rela'an. +ika k!n%irmasi

7
 

 ank tidak sama dengan skedul audit# audit!r "arus menyelidiki peredaan
terseut.

+ene
+ener
rma
maan
an Akt
Akt"
"ta
tass +sa
+sa%
% #ata
#atass #ank
#ank Sete
Sete!a
!a%
% Ak%
Ak%rr Ta%un.
a%un.
ap*
ap*ra
ran
n psa
psa%
% bata
batass bank
bank (cutto
cuttoff statement ) adal
ff bank statement  adala"
a" lap!ran
lap!ran

 peri!de ank parsial dan salinan terkait atau akses digital ke cek yang
di
diat
atalk
alkan
an yang
yang terka
terkait
it## sali
salinan
nan sli
slip
p de
dep!s
p!sit
it## dan d!kum
d!kumen
en lain
lain yang
yang
tercantum
tercantum dalam lap!ran ank. 9ang
9ang dikirim langsung !le" ank ke kant!r 
akuntan pulik atau melalui akses !nline ke catatan elektr!ni
elektr!nik
k ank tentang
in%!rmasi rekening ank klien. Tu$uan dari lap!ran pisa" atas ank atau
akses elektr!nik ke in%!rmasi akun pada sistem ank adala" mem'eri%ikasi
item rek!nsiliasi pada rek!nsiliasi ank ak"ir ta"un klien dengan ukti yang
tidak dapat diakses !le" klien. Untuk memenui tu$uan ini# audit!r meminta
klien untuk meminta ank mengirimkan
mengirimkan lap!ran peri!de parsial# atau akses

digital ke in%!rmasi : "ingga (; "ari setela" tanggal neraca langsung ke

audit!r.
7araa lai
7ar lain
n audit!r
audit!r dapat
dapat menunggu
menunggu "ingga
"ingga lap!ran
lap!ran erikutn
erikutnya
ya tersedi
tersediaa
untuk mem'eri%ikasi item-item rek!nsiliasi# $ika lap!ran pisa" atas tidak 
diterim
diterimaa langsung
langsung dari ank.
ank. Tu$uannya
u$uannya adala"
adala" untuk
untuk mengu$i
mengu$i apaka"
apaka"
karya&an
karya&an klien tela" meng"ilangkan#
meng"ilangkan# menama"# atau mengua" d!kumen
yang menyertai lap!ran. +elas# ini adala" pengu$ian untuk sala" sa$i yang
disenga$
disenga$a.
a. Audit!r
Audit!r melaksa
melaksanaka
nakan
n 'eri%ika
'eri%ikasi
si erikut
erikut dalam
dalam ulan
ulan setela"
setela"
tanggal neraca 3

a. Mem%!!t
Mem%!!t da%tar
da%tar semua
semua cek yang diata
diatalkan
lkan## mem! deet#
deet# set!ra
set!ran#
n# dan
mem! kredit.
 . Mem'eri%iksi a"&a lap!ran ank dalam
da lam keadaan seimang ketika t!tal
%!!ting digunakan
c. Mere'ie&
Mere'ie& item
item yang dilia
diliatkan
tkan dalam
dalam %!!ting
%!!ting untuk
untuk memastik
memastikan
an a"&
a"&aa
"al itu tela" diatalkan !le" ank pada peri!de yang enar dan tidak 
memasukkan peng"apusan atau perua"an.

+engu-an Rek*ns!as #ank.

Rek!nsil
Rek!nsilias
iasii ank
ank indepe
independe
nden
n yang
yang disiap
disiapkan
kan !le"
!le" ank
ank merup
merupaka
akan
n
 pengendalian internal yang penting ter"adap kas. Audit!r mengu$i

8
 

rek!n
rek!nsi
silia
liasi
si ank
ank untuk
untuk menen
menentuk
tukan
an apaka"
apaka" pers!n
pers!nil
il dari
dari klien
klien tela"
tela"
memuat rek!nsiliasi
rek!nsiliasi dengan cermatdan
cermatdan untuk mem'eri%ikasi
mem'eri%ikasi apaka" sad!
 ank yang tercatat milik klien sama $umla"nya dengna kas aktual di ank 
kecuali set!ran dalam per$alanan# cek yang eredar# dan item rek!nsiliasi
 ank lainnya.

Dalam mem'eri
Dalam mem'eri%ika
%ikasi
si reknsili
reknsiliasi#
asi# audit!r
audit!r mengguna
menggunakan
kan in%!rmas
in%!rmasii
ya
yang
ng ada
ada da
dari
ri lap!
lap!ra
ran
n pi
pisa
sa"
" ata
atass a
ank
nk ununtu
tuk
k mem'
mem'er
eri%
i%ik
ikas
asii item
item
kelayakan yang direk!nsiliasi.
direk!nsiliasi. <eri%ikasi
<eri%ikasi atas rek!nsiliasi
rek!nsiliasi yang dilakukan
dilakukan
audit!r meliatkan pr!sedur 3
a. Mem'
Mem'eri
eri%i
%ikas
kasii a"&a
a"&a rek!nsi
rek!nsilia
liasi
si a
ank
nk klien
klien suda"
suda" akurat
akurat secara
secara
matematis
 . Menelusuri sald! k!n%irmasi ank dan=atau sald! a&al pada lap!ran
 pisa" atas ke sald!
s ald! per ank pada rek!nsilasi ank untuk memastikan
sald! terseut sama.

c. Mene
Menelu
lusu
suri
ri cek
cek ya
yang
ng di
ditu
tuli
liss da
dan
n dica
dicata
tatt see
seelu
lum
m ak
ak"i
"irr ta"u
ta"un
n da
dan
n
dimasukkan ke lap!ran pisa" atas ank ke da%atr cek yang eredar 
 pada rek!nsiliasi ank dan
d an ke $urnal pengeluaran kas pada peri!de itu
atau peri!de peri!de seelum tanggal neracadan dimasukkan ke dalam
 $urnal pengeluaran kas $uga "arus dimasukkan ke da%tar cek yang
 eredar $ika elum di kliring
klir ing seelum tanggal neraca. Demikian $uga
 $ika cek suda" di kliring !le" ank seelum tangga neraca# cek itu
tidak !le" erada dalam rek!nsiliasi ank.
d. Menyelid
Menyelidiki
iki semua
semua cek yang signi%i
signi%ikan
kan yang tercan
tercantum
tum dalam
dalam da%tar 
da%tar 

cek yang eredar yang elum dikliring !le" ank pada lap!ran pisa"
 atas. >angka" pertama dalam menyelidiki ini adala" menelusuri
 $umla" setiap item yang elum dikliring ke $urnal pengeluaran kas.
Alasan cek itu elum diuangka
diuangkan
n "arus dia"as dengan klien# dan $iak 
audit!r k"a&atir atas kecurangan sald!# sald! utang usa"a 'end!r 
"arus dik!n%irmasi untuk menentukan apaka" 'end!r tela" mengakui
 penerimaan kas dalam
dala m catatannya. Selain itu# cek yan
yangg diatalkan $uga
"arus diteliti seelum "ari terak"ir audit $ika cek terseut tersedia.
e. Menel
Menelusu
usuri
ri set!ra
set!ran
n dalam
dalam per$ala
per$alanan
nan ke lap!r
lap!ran
an pisa"
pisa" atas
atas ank.
ank.

Semua penerimaan kas yang elum diset!rkan ank pada ak"ir ulan

9
 

"arus ditelusuti ke lap!ran pisa" atas untuk memastikan a"&a "al

itu diset!rkan segera setela" a&al ta"un yang aru
%. Memper"
Memper"itun
itungkan
gkan item
item yang
yang direk!ns
direk!nsilia
iliasi
si lainnya
lainnya pa
pada
da lap!ran
lap!ran ank 
ank 
dan rek!nsiliasi ank. 0al terseut termasuk item seperti ean $asa
 ank# kesala"an dan k!reksi ank# dan transaksi yang elum tercatat

dideet atau dikredit secara langsung ke akun ank !le" ank. Item
yang direk!nsiliasi "arus diselidiki untuk memastikan
memastikan a"&a item itu
tela" diperlakukan secara tepat !le" klien.
. +R/SEDUR
+R/SEDUR 0ANG #ER/RIE
#ER/RIENT
NTASI
ASI KE
KEURA
URANGAN
NGAN
4ertimangan utama dalam audit sald! kas umum adala" kemungkinan ter$adinya
kecuran
kecurangan.
gan. Audit
Audit!r
!r "arus memperlu
memperluas
as pr!sedur
pr!sedur audit
audit kas ak"ir
ak"ir ta"un untuk 
menentukan kemungkinan adanya kecurangan yang material apaila pengendalian
inte
intern
rnal
al ti
tida
dak
k mema
memada
dai#
i# teru
teruta
tama
ma pe
pemi
misa
sa"a
"an
n tuga
tugass ya
yang
ng tida
tidak
k tepa
tepatt an
anta
tara
ra
 penanganan kas dan pencatatan kas transaksi
transak si kas dalam catatan
catat an akuntansi
akuntans i serta tidak 

adanya rek!nsiliasi ank ulanan yang disiapkan secara independen.

Dalam
Dalam merancang
merancang pr!sedur
pr!sedur untuk mengungkapk
mengungkapkan an kecurang
kecurangan#
an# edit!r
edit!r "arus
"arus
mempert
mempertima
imangka
ngkan
n secara
secara cermat
cermat si%at
si%at de%isie
de%isiensi
nsi pengenda
pengendalia
lian
n interna
internal#
l# $enis
$enis
kecurangan yang mungkin ter$adi akian de%isiensi itu# materialitas kecurangan yang
 p!tensial# dan pr!sedur
pr !sedur audit yang paling e%ekti%
e%e kti% dalam mengungkapkan
mengun gkapkan kecuran
kecurangan.
gan.
Ketika secara k"usus mengu$i kecurangan# audit!r "arus ingat a"&a pr!sedur audit
selain pengu$ian atas rincian sald! kas $uga dapat erman%aat. 4r!sedur yang dapat
mengungkapkan kecurangna dalam idang pemerimaan kas termasuk 3
a. K!n%i
K!n%irm
rmasi
asi piutan
piutang
g usa"a
usa"a

 . 4engu$ian yang dilaksanakan

dilak sanakan untuk mendeteksi
mende teksi lapping
c. Mere'
Mere'ie&
ie& ayat
ayat $urnal
$urnal u
uku
ku esar
esar umum
umum dalam
dalam akun kas untuk
untuk p!s-p!
p!s-p!ss tida
tidak 
k 
 iasa
d. Meman
Memandin
dingka
gkan
n pesan
pesanan
an pelan
pelangga
ggan
n dengan
dengan pen$ua
pen$uala
lan
n dan pener
penerim
imaan
aan kas
selan$utnya
e. Memerik
Memeriksa
sa persetu$
persetu$uan
uan dan d!kumen
d!kumen pendukung
pendukung piutang
piutang tak
tak tertagi"
tertagi" serta
serta kas
yang mengandung kecurangan.
4engu$ian serupa dapat digunakan untuk mengu$i kemungkinan pengeluaran kas
yang mengandung kecurangan.

10
 

() Memper!uas +engu-an Rek*ns!as #ank .

+ika audit!r yakin a"&a rek!nsiliasi ank ak"ir ta"un disala"sa$ikan dengan
senga$a# makaa tepat melaksanakan pengu$ian lei" lan$ut atas rek!nsiliasi ank 
ak"i
ak"irr ta"u
ta"un.
n. 4r!s
4r!sed
edur
ur in
inii mem'
mem'er
eri%
i%ik
ikas
asii apak
apaka"
a" semu
semuaa tran
transa
saks
ksii ya
yang
ng
dicantumkan dalam $urnal selama eerapa ulan terak"ir ta"un er$alan tela"

dimasukkan dalam atau dikeluarakan dari rek!nsiliasi ank secara enar# dan
mem'eri%ikasi apaka" semua item dalam rek!nsiliasi ank tela" dicantumkan
secara enar. Kelema"an pengendalian internal yang material dan ak"ir ta"un
klien. Dengan menggunakan pendekatan umum audit!r3
(. Memu
Memula
laii denga
dengan
n rek!ns
rek!nsili
ilias
asii ank
ank ulan
ulan N!'em
N!'emer
er dan meman
memandig
digkan
kan
semua item yang direk!nsiliasi dengan cek yang diatalkan dan d!kumen
lain dalam lap!ran ank ulan Desemer.
*. Memand
Memandingk
ingkan
an semua
semua cek yang
yang diata
diatalka
lkan
n yang tersi
tersisa
sa dan slip
slip set!r
set!ran
an
dalam lap!ran ank ulan Desemer dengan $urnal pengeluaran kas dan

 penerimaan kas.
,. Mene
Menelu
lusu
suri
ri semu
semuaa it
item
em ya
yang
ng e
elu
lum
m dikl
diklir
irin
ing
g da
dala
lam
m re
rek!
k!ns
nsil
ilia
iasi
si a
ank 
nk 
 ulan N!'emer serta $urnal pengeluaran dan penerimaan kas ulan
Desemer ke rek!nsiliasi ank tanggal ,( Desemer untuk memastikan
 a"&a item-item terseut tela" dimasukkan.
d imasukkan.
. Mem'
Mem'er
eri%i
i%ikas
kasii a"&a
a"&a semua
semua ite
item
m rek!ns
rek!nsil
ilias
iasii dalam
dalam rek!nsi
rek!nsili
liasi
asi ank 
tanga
tangaal
al ,( Desem
Desemer
er menya
menya$i
$ikan
kan item
item dari
dari re
rek!n
k!nsi
silia
liasi
si ank
ank ulan
ulan
 N!'emer dan $urnal ulan Desemer yang elum dikliring !le" ank.

*) #ukt Kas.
Auditt terkada
Audi terkadang
ng menyiap
menyiapkan
kan ukti
ukti kas ketika
ketika klien
klien memili
memiliki
ki kelema"
kelema"an
an
 pengendalian internal yang material ter"adap kas. Audit!r menggunakan ukti
kas untuk menentukan apaka" "al-"al erikut dilakukan3
 Semua penerima kas yang tercatat tela" diset!rkan
 Semua set!ran di ank dicatat dalam catatan akuntansi
 Semua pengeluaran kas yang tecatat tela" diayarkan !le" ank 
 Semua $umla" yang tela" diayar !le" ank dicatat

#ukt kas 2 proof cash) meliputi empat tugas rek!siliasi erikut3

 proof of cash

11
 

(. Merek!ns
Merek!nsili
iliasi
asi sald!
sald! lap!ran
lap!ran ank dengan
dengan sald!
sald! uku esar
esar pada a&al
a&al
 peri!de ukti kas.
*. Mere
Merek!
k!ns
nsil
ilia
iasi
si pe
pene
neri
rima
maan
an ka
kass ya
yang
ng dise
diset!
t!rk
rkan
an pe
perr a
ank
nk de
deng
ngan
an
 penerimaan yang dicatat dalam $urnal penerimaan kas selama peri!de
tertentu.

,. Merek!ns
Merek!nsili
iliasi
asi pemayar
pemayaran
an elektr!ni
elektr!nik
k dan kliring
kliring cek yang diatalkan
diatalkan
!le" ank dengan yang dicatat di$urnal pengeluaran kas selama peri!de
tertentu.
. Merek!ns
Merek!nsili
iliasi
asi sald!
sald! lap!ran
lap!ran ank dengan
dengan sald!
sald! uku esar
esar umum pada
pada
ak"ir peri!de ukti kas.

ukti kas dapat dilaksanakan untuk satu atau lei" ulan interim# seta"un#
seta"un#
atau ulan terak"ir dari suatu ta"un. Audit!r er%!kus pada merek!nsiliasi
 $umla" yang dicatat dalam pemukuan dengan $umla" yang dimasukkan

dalam lap!ran ank.

Audit!r
Aud it!r meng!m
meng!minas
inasika
ikan
n pengu$ia
pengu$ian
n sustant
sustanti%
i% atas transaks
transaksii dengan
dengan
 pengu$ian rincian sald!. 4enerimaan ukti kas adaala" pengu$ian atas
transaksi yang tercatat# sementara rek!nsiliasi ank adala" pengu$ian atas
sald! kas pada suatu &aktu
&aktu tertentu. ukti
ukti kas merupakan
merupakan met!de yang $itu
$itu
untuk
untuk mem
meman
andin
dingka
gkan
n pe
pener
nerim
imaan
aan dan penge
pengelua
luaran
ran ka
kass yang
yang terca
tercatat
tat
dengan
dengan rekening
rekening ank dan dengan
dengan rek!nsil
rek!nsiliasi
iasi ank. Akan tet
tetapi#
api# ukti
 pengeluaran kas tidak e%ekti% untuk mengungkapkan cek yang ditulis dalam
 $umla" yang tidak sesuai# 'ek palsu# atau sala" sa$i lainnya di mana $umla"

d!lar yang muncul dalam catatan pengeluaran kas tidak enar. Demikian
 $uga# ukti penerimaan kas tidak dapat digunakan untuk mengungkapkan
 pencurian kas atau pencatatan
p encatatan dan penyet!ran
penye t!ran $umla" kas yang tidak
tid ak tepat.
,) +engu-an Trans,er Antarbank .
4ara penggelap uang aisanya menutupi pencurian kas dengan praktik yang
dikenal seagai ktng3
mentrans%er uang dari satu ank ke ank lainnya dan mencatat transaksi
terseut dengan tidak enar. Dalam melakukan trans%er terseut# penggelap
uang memasti
memastikan
kan a"&a
a"&a cek
cek disimpa
disimpan
n dalam
dalam pada saat-saa
saat-saatt terak"
terak"ir 
ir 

se"ingga tidak diklirirng !le" pertama "ingga ak"ir peri!de.

12
 

Untuk
Untuk mengu$i
mengu$i kiting# serta
serta kesala"an
kesala"an tidak senga$a
senga$a dalam mencata
mencatatt
trans%e
trans%err antaran
antarank#
k# audit!r
audit!r dapat
dapat mendata
mendata semua
semua trans%e
trans%err antaran
antarank
k yang
dilakukan eerapa "ari seelum dan setela" tanggal neraca dan menelusuri
masing-
masing-masi
masing
ng ke catatan
catatan akuntans
akuntansii agar pencatat
pencatatanny
annyaa enar
enar. Terdapat
erdapat
 eerapa "al yang seaiknya
s eaiknya diaudit dala
dalamm skedul trans%er antarank.
antar ank.


 Ketepatan informasi di skedul transfer antarbank harus diverifikas .
Audit!r "arus memandingkan in%!rmasi pengeluaran dan penerimaan
 pada skedul dengan catatan pengeluaran dan penerimaan kas untuk 
memastikan a"&a i%!rmasi terseut akurat.
 Transfer
ransfer antarb
antarbank
ank harus
harus dicata
dicatatt baik
baik dalam
dalam lapora
laporan
n bank
bank yang 
yang 
menerima maupun bank yang mengeluarkan.
+ika# misalnya# terdapat trans%er seesar ?(;.;;; dai ank A ke ank 
tapi "anya pengeluaran yang dicatat# maka "al terseut memuktikan
 a"&a terdapat usa"a
usa "a untuk menutupi pencurian
penc urian kas.

Tanggal pencatatan pengeluaran dan pnerimaan dari setiap transfer 
harus berada dalam tahun fiskal yang sama .
+ika penerimaan kas dicatat di ta"un %iskal saat ini dan pengeluaran di
ta"un
ta"un %i
%iska
skall erik
erikut
utnya
nya## mungk
mungkin
in terda
terdapat
pat usa"a
usa"a untuk
untuk menut
menutupi
upi
kekuranagn kas.
  Pengeluaran dalam skedul transfer antarbank harus dimasukan dalam
atau
atau dikelu
dikeluarka
arkan
n dari
dari rekonsi
ekonsilias
liasii ba
bank
nk akhir
akhir tahun
tahun dengan
dengan benar 
benar 
 sebagai cek yang beredar .
Kura
Kurang
ng sa$i
sa$i meng
mengen
enai
ai cek
cek ya
yang
ng e
ere
reda
darr pa
pada
da re
rek!
k!ns
nsil
ilis
isii a
ank 
nk 

menun$ukkan kemungkinan adanya kiting.

  Penerimaan dalam skedul transfer antarbank harus dimasukan dalam
atau
atau dikelu
dikeluarka
arkan
n dari
dari rekonsi
ekonsilias
liasii ba
bank
nk akhir
akhir tahun
tahun dengan
dengan benar 
benar 
 sebagai setoran ddalam perjalanan.
>ei" sa$i set!ran dalam per$alanan direk!nsiliasi ank 
mengindikasikan kemungkinan adanya kiting.

6alaupun pengu$ian audit untuk tans%er antarank iasanya er!rientasi

 pada kecurangan#
kecurangan # pengu$ian terseut
ter seut sering kali
k ali dilakukan pada audit di mana

terdapat se$umla" trans%er ank# tanpa memper"atikan pengendalian internal.

13
 

Selain kemunkinan adannya kiting# penanganan trans%er yang sala" dapat

 $uga meng"asilkan misklasi%ikasi antar kas dan utang usa"a. Materialitas
trans%er dan kemuda"an melaksanakan pengu$ian memuat anyak audit!r 
yakin a"&a pr!sedur terseut "arus selalu dilaksanakan.

2. AUDIT
AUDIT ATAS AKUN INSTR
INSTRUMEN
UMEN KEUANG
KEUANGAN AN
Dalam
Dalam mengu$i
mengu$i sald!
sald! ak"ir
ak"ir ta"un
ta"un instrume
instrument
nt keuangan
keuangan #audit!
#audit!rr "arus
"arus
mengumpulkan ukti yang cukup dan tepat untuk menge'aluasi apaka" akun
instrument
instrument keuangan disa$ikan
disa$ikan secara &a$ar dan diungkapkan
diungkapkan secara layak sesuai
sesuai
dengan ke delapan tu$uan audit yang erkaitan dengan sald! yang digunakan
dalam pengu$ian ats rincian sald!.

Tu-uan au$t &ang berkatan $engan sa!$* $an pengu-an atas rncan sa!$*
bag akun strumen keuangan

Tu-uan
u-uan au$t
au$t &ang
&ang berka
berkatan
tan $engan
$engan +r*se$ur pengu-an atas
sa!$* rncan sa!$* &ang umum
Is
Istr
trum
umen
en keua
keuang
ngan
an sepe
sepert
rtii terd
terda%
a%ta
tar 
r  Men%!!t skedul akti'itas
 padaskedul akti'itas in'estasi tela" di %!!t in'estasi
dengan enar dan sesuai dengan uku esar  Me
Mem
mukt
uktik
ikan
an skedul
skedul akti'i
akti'itas
tas
umum 2 $eta! n) in'es
in'esta
tasi
si atas
atas penam
penama"
a"an
an dan
 pengurangan
Menel
nelesur
urii sald! ak
ak"
"ir per 
kateg!ri ke uku esar umum
Instrument keuangan seperti terda%tar pada K!%irmasi kepada r!ker dealer 

sk
sked
edul
ul akti
akti'i
'ita
tass in
in'e
'est
stas
asii mema
memang adaa In
ng ad Inspe
speksi
ksi %isik
%isik sekur
sekurita
itass atau
atau
2eksstens k!ntrak deri'ati'e
Instrumen
Instrumen keuangan yang ada suda" dicatat Me
Mengi
nginsp
nspek
eksi
si per$a
per$an$
n$ian
ian yang
yang
2 ke!engkapan ) mendasari
Instrumen keuangan seperti terda%tar pada
skedul
skedul akti'i
akti'ita
tass in'est
in'estasi
asi suda"
suda" ak
akura
uratt
2keakuratan )
Instrumen keuangan tela" diklasi%ikasikan 4engu$i
4engu$ian
an atas klasi%ik
klasi%ikasi
asi yang
se
seca
cara
ra tepa
tepatt dala
dalam
m lap!
lap!ra
ran
n keua
keuangan tepat
ngan tepat seaga
seagaii pe
perda
rdagan
gangan
gan

2k!as,kas ) tersedia untuk di$ual atau dita"an

"ingga $atu" temp!

14
 

Men'e
Men'eri
ri%ik
%ikasi
asi klasi
klasi%ik
%ikasi
asi ya
yang
ng
tepat
Tra
ransa
nsaksi
ksi instru
instrume
ment
nt keuang
keuangan
an dicat
dicatat
at Me
Meme
meri
riks
ksaa tran
transa
saks
ksii tert
terten
entu
tu
dalam peri!de yang tepat ( psa% batas ) mendekati ak"ir ta"un dan
nasi
nasi"a
"att r
r!k
!ker
er terk
terkai
aitt un
untu
tuk 
k 

menentukan apaka" "al itu dicatat

 paada peri!de yang sesuai
Instrumen keuangan yang tercantum dalam Men'
Men'eri
eri'ika
'ikasi
si "arga
"arga pasar
pasar yang
skedul akti'itas in'estasi pada ak"ir ta"un ditetapkan
tela"
tela" dinyatakan pada $umla" yang tepat Mengu$u klasi%ikasi mana$emen
dinyatakan
se
sesu
suai
ai de
deng
ngan
an stan
standa
darr ak
akun
untansii (N!a Me
tans Meng
ngu$
u$ii asum
asumsi
si mana$
ana$em
emen
en
rea!sas ) terkait dengan penilaian
Mempertimangka
Mempertimangkan
n penggunaan
penggunaan
 $asa spesialis untuk mengu$i
estimasi nilai &a$ar 
Mempertim
timangka
ngkan
n apak
akaa"
diper
diperluk
lukan
an pe
penur
nuruna
unan
n nilai
nilai
kerugian
 Enti
Entita
tass memi
memili
liki
ki "a ka
kata
tass in
inst
stru
rume
ment
nt Memeri
Memeriksa
ksa d!kumen dan k!ntrak 
keuang
keuangan
an yang
yang terca
tercantu
ntum
m dalam
dalam skedul
skedul yang mendasari
akti'itas in'estasi ( %ak ) Mengk
Mengk!n%
!n%ir
irma
masi
si syarat
syarat syara
syaratt
signi%ik
signi%ikan
an dengan
dengan pi"ak
pi"ak terkait
terkait
dalam k!ntrak deri'ati'e
Meri
Meri'ie
'ie&
& n!tule
n!tulen
n rapat
rapat de&an
de&an

untuk
untuk menen
menentuk
tukan
an apaka
apaka"
" ada
sekuritas yang digadaikan seagai
agunan

() Mengiden
Mengidenti%i
ti%ikasi
kasi resik!
resik! isnis
isnis klien yang
yang mempengar
mempengaru"i
u"i instrume
instrument
nt keuangan.
keuangan.
2ta"ap I).
Resi
Re sik!
k! iisn
snis
is ya
yang
ng terk
terkai
aitt de
deng
ngan
an inst
instru
rume
men
n ke
keua
uang
ngan
an akan
akan e
er'
r'ar
aria
iasi
si
tergant
tergantung
ung pada signi%ik
signi%ikansi
ansi dan agresi'i
agresi'itas
tas akti%ita
akti%itass in'estas
in'estasii perusa"a
perusa"aan.
an.
Resik! yang lei" tinggi akan ditanggung !le" perusa"aan yang erin'estasi

dalam sekuritas yang kurang li@uid atau instrument keuangan deri'ati'e# dan
 $ika pr!p!rsi in'estasi lei" esar dari t!tal asset. 4erusa"aan $asa keuangan

15
 

akan menanggung risik! yang lei" esar akiat minimnya '!lume akti'itas dan
 $enis instrument yang di perdagangkan.
*) Menetapkan
Menetapkan materialitas
materialitas kiner$a dan menilai
menilai risik!
risik! in"eren
in"eren 2ta"ap I)
Sald! akun instrument keuangan mungkin ersi%at materialitas tergantung pada
 $enis dan %rekuensi akti%itas in'estasi. 8akt!r-%akt!r yang mempengaru"i risik!
in"eren
in"eren atas
atas instrum
instrument
ent keuangan
keuangan meliput
meliputii tu$uan
tu$uan mana$eme
mana$emen
n yang terkait
terkait
dengan
dengan akti%ita
akti%itass in'estas
in'estasii 2misaln
2misalnya
ya  "edging
"edging untuk
untuk meminim
meminimalka
alkan
n risik!)#
risik!)#
k!mpleksitas#
k!mpleksitas# sekuritas atau deri'ati'e.
deri'ati'e. 8akt!r lainya yang meningkatkan
meningkatkan risik!
in"eren atas instrument keuangan adala" k!mpleksitas standar akuntansi yang
rele'an. May!ritas instrument keuangan dinilai dengan menggunakan estimasi
nilai &a$ar 2 fair
 fair value estimates).
,) Menilai
Menilai risi
risik!
k! pengend
pengendali
alian
an 2ta"ap
2ta"ap I)
Audi
Au dit!
t!rr "aru
"aruss mem
mema"am
a"amii e%ek
e%ekti
ti%i
%ita
tass pera
peranc
ncan
anga
gan
n dan
dan peng
peng!p
!pra
rasi
sian
an
 pengendalian internal menyangkut inisiasi# !t!risasi# pemr!sesan# pengukuran
nilaii &a$ar
nila &a$ar dan pengungk
pengungkapan
apan akti%it
akti%itas
as in'estas
in'estasi.
i. 0al yang paling
paling penting#
penting#
mana$eme
mana$emen
n "arus
"arus memilik
memilikii 2() strateg
strategii in'estas
in'estasii dan kesadara
kesadaranata
natass tingkat
tingkat
eBp!sure
eBp!sure eragai
eragai resik!.
resik!. 2*) pr!sedu
pr!sedurr untuk
untuk mengklas
mengklasi%i
i%ikasi
kasikan
kan instrum
instrument
ent
keuangan dengan enarsea
enarseagai
gai perdagangan# tersedia untuk di$ual# atau dimiliki
"ingga $atu" temp! erdasarkan niat. 2,) pr!sedur untuk memulai dan mencatat
transaksi# dan 2) pengendalian internal yang ketat atas penentuan estimasi nilai
&a$ar# seperti pers!nil dengan kea"lian atau pengalaman yang tepat
) Mera
Meranc
ncan
ang
g da dan
n mela
melaksksan
anak
akan
an peng
pengu$
u$ia
ian
n peng
pengan
anda
dali
lian
an dan
dan pe
peng
ngu$
u$ia
ian
n
sustanti'e atas transaksi 2ta"ap II)
4engu$ian transaksi yang akan dilakukan terkait dengan instrument keuangan
meliputi
meliputi pengu$ia
pengu$ian
n pemeli
pemelian
an dan pen$uala
pen$ualan
n sekurita
sekuritass serta
serta deri'ati
deri'ati'e
'e atau
atau

 penyelesaian transaksi "edging atau lindung nilai# keuntungan atau kerugian yg

terkait# serta unga dan pendapatann di'idend. iasanya audit!r mengandalkan
lap!ran dan saran r!ker
r!ker dari mene$er
mene$er in'estasi untuk mengu$i
mengu$i pemelian
pemelian dan
 pen$ualan selama pengendalian dianggap e%ekti%# menelusuri pemayaran atau
"asill ke pengelua
"asi pengeluaran
ran atau
atau penerima
penerimaan
an kas# kemudia
kemudian
n mengu$i
mengu$i keakurar
keakurarata
atan
n
matematis keuntungan dan kerugian. 4endapatan ungga dapat di"itung ulang#
sementar
sementaraa di'idend
di'idend dapat
dapat di"itung
di"itung ulang
ulang dan diandi
diandingka
ngkan
n dengan
dengan sumer 
sumer 
 pulik seperti catatan
cata tan di'idend standar and p!!rCs.
p!!r Cs.
/) Merancan
Merancang g dan melaksana
melaksanakankan pr!sedu
pr!sedurr analitis
analitis 2ta"ap
2ta"ap II)
4r!sedur analitis
analitis iasanya tidak egitu penting dalam menilai sald! ak"ir ta"un
instrument keuangan karena sald! terseut dapat er%luktuasi dari ta"un ke

16
 

ta"un dan tidak selalu terkait dengan akun lainya. Namun# pr!sedur analitis
dapat digunakan untuk mengu$i ke&a$aran pendapatan ungan dan di'idend.
1) Merancang
Merancang pengu$ian
pengu$ian atas
atas rincian
rincian sald!
sald! instrument
instrument keuangan 2ta"apIII)
2ta"apIII)
Tu$uan
Tu$uan audit yang erkaitan dengan sald! dan pengu$ian
pengu$ian atas rincian sald! yang
umum dalam audit instrument keuangan ditampilkan pada tael *,-*. Tu$uan
yang
yang pali
paling
ng penti
penting
ng adala
adala"
" ek
eksis
sisten
tensi#
si# keakur
keakurat
atan
an dan
dan nilai
nilai reali
realisas
sasii agi
agi
in'estasi dalam sekuritas# sementara kelengkapan $uga penting agi instrument
keuangan deri'ati'e. Tu$uan penya$ian dan pengungkapan $uga sangat penting
menurut
menurut persyara
persyaratan
tan pengungk
pengungkapan
apan pencatat
pencatatan
an kaki yang ekstensi
ekstensi%% terkait
terkait
estimasi nilai &a$ar.

Audit!r meminta k!n%irmasi dari r!ker-r!ker untuk meng!n%irmasi "!lding

ak"ir ta"un serta transaksi yang tela" selesai dan elum selesai yang ter$ai
selam
selamaa ta"un
ta"un ersan
ersangku
gkuta
tan.
n. K!n%i
K!n%irm
rmasi
asi ini
ini meme
memeri
rikan
kan assur
assuranc
ancee dan
eksistensi# kelengkapan dan keakuratan. Sangatla" penting mem'eri%ikasi akun
sa
sald
ld!#
!#ka
kas#
s# e@
e@ui
ui'a
'ale
len#
n# da
dan
n in
inst
stru
rume
ment
nt ke
keua
uang
ngan
an seca
secara
ra simu
simult
ltan
an un
untu
tuk 
k 
memastikan a"&a mana$emen tidak erupaya menutupi kekurangan kas dan
meng"itung ganda kas.
4engu$ian yang erkaitan dengan nilai realisasi dan er'ariasi untuk $enis
sekuritas dan standar akuntansi yang terkait. Audit!r "arus mengu$i kelayakan
dan ketetap
ketetapan
an asumsi
asumsi serta
serta m!del
m!del yang digunakan
digunakan !le" mana$emen
mana$emen ketika
menentukan estimasi nilai &a$ar. +ika audit!r memili" menggunakan spesialis
untuk
untuk mengu$i
mengu$i estimas
estimasii nilai
nilai &a$ar
&a$ar## standar
standar auditin
auditing
g meng"ar
meng"aruska
uskan
n audit!r 
audit!r 
menentukan
menentukan apaka" spesialis terseut !$ekti% dan memenu"i kuali%ikasi#
kuali%ikasi# selain
"arus mema"ami met!de yang digunakan !lr" spesialis untuk menentukan
menentukan nilai
&a$ar.

17