Lawan

P.
U T U S A N
Nomor PUT-008968.35/2019/PP/Ivl.IIB Tahun 2022
DEMI KEADILAN BERDASARKAN KETUHANAN YANG IVIAHA ESA
PENGADILAN PAJAK
memeriksa dan memutus sengketa pajak pada tingkat pertama dan

terakhir dengan Acara Biasa mengenai banding terhadap Keputusan
Direktur Jenderal Pajak Nomor KEP-00069/KEB/WPJ.01/2019 tanggal
31 Mei 2019 tentang keberatan Wajib Pajak atas Surat Ketetapan Pajak
Kurang Bayar Pajak Penghasilan Final Pasal 23/26 Nomor:
00004/245/16/123/18 tanggal 23 April 2018 Masa Pajak April 2016, yang
terdaftar dalam berkas sengketa Nomor 008968.35/2019/PP, telah

mengambil putusan sebagai berikut dalam sengketa antara:
PT WILIVIAR BIOENERGl INDONESIA, NPWP 02.500.769.1-
111.000, beralamat di Gedung B&G Tower Lt.9 JI. Putri Hijau
No.10 Kesawan, Medan Barat, Medan 20111, yang diwakili oleh
Erik, jabatan: Direktur;
Selanjutnya dalam persidangan diwakili oleh:
1. Nama : lndra sahputra,
lzin Kuasa Hukum : KEP-253/PP/lKH/2018,
berdasarkan Surat Kuasa Khusus Nomor 005/DIR-

ACC/\/VBIIvlll/2019 tanggal 16 Agustus 2019, untuk selanjutnya
disebut sebagai Pemohon Banding;

Lawan
DIREKTUR JENDERAL PAJAK, berkedudukan di Jalan Jl.
Jend. Gatot Subroto Kav. 40-42, Jakarta, dalam hal ini diwakili
oleh:
1. Nama/NIP Hendy Prastyawan/

NIP 198610252008121002,
Jabatan Penelaah Keberatan,

Unit Organisasi Direktorat Keberatan dan Banding,
2. Nama/NIP Giyarso/NIP 197505191996021002,
Jabatan Penelaah Keberatan,

Unit Organisasi : Direktorat Keberatan dan Banding,
3. Nama : Daulat Airiangga Al-Fahd/
NIP 198309092009011009,
Jabatan : Penelaah Keberatan,

4. Nama : Azhari Bambang Prihartono/
NIP 197610181999031001,
Jabatan : Penelaah Keberatan,

berdasarkan Surat Tugas terakhir Nomor ST-5811/PJ.07/2021
tanggal 22 Maret 2021, untuk selanjutnya disebut sebagai
Terbanding;
Pengadilan Pajak tersebut;
Telah membaca Surat Banding Pemohon Banding Nomor
005/DIR-ACCAVBIIvlll/2019 tanggal 16 Agustus 2019, yang diterima di
Pengadilan Pajak pada tanggal 23 Agustus 2019,
Telah membaca Surat Uraian Banding Terbanding Nomor S-

1816AVPJ.01/2019 tanggal 26 November 2019,
Telah m6mbaca Surat Bantahan Nomor: 006/WBl-ACC/I/2020

tanggal 11 Januari 2020;
Telah membaca dan memeriksa bukti-bukti tertulis maupun
surat lainnya yang disampaikan para pihak dalam 'persidangan;
DUDUK PERKARA
Menimbang bahwa Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Pajak

Penghasilan Final Pasal 23/26 Masa Pajak April 2016 Nomor
00004/245/16/123/18 tanggal 23 April 2018 diterbitkan oleh Kantor
Pelayanan Pajak Madya Medan dengan perhitungan sebagai berikut:
Halaman 2 dari 78 halaman. Putusan Nomor PUT-008968.35/2019/PP/M.IIB Tahun 2022

PT WILMAR BIOENERGl INDONESIA
No. Uralan Jumlah Rupiah
1 Ponahasilan Kena Palak / Dasar Penqenaan Palak 202,663.930

2 Pph 23 / 26 Plnal yanq terutano 30.399,590
3 Kredit Paiak
a. Pph ditanqouno I)8merintah 0
b Setoranmasa 20.266`393
c. STP /I)okok kuranci bavar) 0
d. Komi)onsasi keleblhan dart Masa paiak ....„.. a
a. Uano tebusan yancl sudah dlbayar 0
f. Lain-lain 0
a. KomDensasi keleblhan ke Nasa palak........
h. Jumlah palak yano dai)at dlkrodlu(an (a+b+c+d+e+ffl) 20.266.393
4 Paiak vanq lldak / kuranq dibavar (2€ hl 10.133.197
5 Sanksi Administrasi 0
a. Bunaapasal 13/2)KUP 4 863 934
b` Kenalkanpasal 13(3)KUP 0
c. Bunqa pasal 13/5)KUP 0
d Kenalkanpasal l3AKUP 0
a. Kenaikanpasal l813)UUPP 0
f. Jumlah /a+b+c+d+a) 4.863.934
6 Jumlah Pph vane masiti harms dlbavar (4+5.f) 14.907.131
7 Jumlah kurano bavar vane dis8lului berdasarkan Pembahasan Akhir Hasl I Pomenksaan 0
Menimbang bahwa atas Surat Ketetapan Pajak tersebut,

Pemohon Banding mengajukan keberatan dengan Surat Nomor
005/DIR-ACC/WBIIVII/2018 tanggal 5 Juli 2018 dengan perhitungan pajak
menurut Pemohon Banding sebagai berikut:
No Uraian Jumlah Ruplah
1 Periahasllan Kono Pafak / Dasar Penoonaan Paiak 202.663.930

2 Pph 23 / 26 Flnal v@no terutanq 20 266 393
3 Kndi` palak
0. Pph dilanciquna Demenntah 0
b. Soòr8nmaga 20,266,393
c STP (ookok kurana bever) 0
d. KomDensasl keleblhan dan Nasa pajak.. „„. 0
a. u8nci tobusan vanq sudah dlbavar 0
'. Lain -Ia'n 0
a. Komi)onsaslkelebihankoM8s8 Palak . ..
h. Jumlah palak vane dacet dlkredilken (a+b+c+d+a+f{) 20 266 393
4 Palak vana tld8k / kurano djbavar (2-3 h) 0
5 SaAksi Adminlstros] a
8. Bunaa pas8113(2)KUP 0
b. Konelhon pasol 13(3)KUP a
c. Bilnoapasal 13(5)KUP 0
d. Kenaikan pasal l3AKUP 0
a Kenaikan posal 18(3\UUPP 0
I Jumlch(a+b+c+d+el 0
6 JumLal. Pph vano magih harms dibavar (4+5 ft a
Menimbang bahwa atas keberatan Pemohon Banding tersebut,

Terbanding dengan Keputusan Nomor KEP-00069/KEB/WPJ.01/2019
tanggal 31 Mei 2019, menyatakan menolak dan menambah jumlah pajak
yang harus dibayar, dengan perhitungan sebagai berikut:

Ditambah /
Semll'a Menjadi
Uraian (dikurangi)(Fip.)
(Rp) (Rp)
a. Penohasilan Notto 202.663.930 1.853.269.285 2.055.933.215
b. KomDensasi Keruaian a 0 0
c Penohasilan Kena Paiak 202.663 930 1,853.269.285 2 055.933,215
d. Palak Penclhasilan (Pph) Terutanq 30.399 590 277.990,393 308.389 983
e Kredl` Palak 20.266.393 0 20.266.393
f. Pph Kuranq/(Leblh) Bavar 10 133.197 277 990.393 288.123.590
a. Sanksj Administrasi 4.863.934 133 435.389 138 299.322
ri. Jumlah Paiak vana maslli harus/(lebih` djbavar 14 997.131 411.425.781 426 422.912
Halaman 3 dari 78 halaman. Putusan Nomor PuT-008968.35/2019/PP/M.IIB Tahun 2022

namun Pemohon Banding tidak setuju dengan Surat Keputusan
Keberatan a quo sehingga mengajukan banding dengan Surat Nomor
005/DIR-ACCAVBIIVIll/2019 tanggal 16 Agustus 2019 yang diterima di
Pengadilan Pajak pada tanggal 23 Agustus 2019,

Menjmbang bahwa Pemohon Banding dalam Surat Banding Nomor
005/DIR-ACC/\/VBIIvlll/2019 tanggal 16 Agustus 2019, pada pokoknya
mengemukakan hal-hal sebagai berikut:
I. Mengenaj pokok sengketa dan Alasan Banding
bahwa yang menjadi pokok sengketa dalam permohonan banding ini

adalah koreksi Terbanding yang tidak disetujui oleh Pemohon Banding
dengan rincian sebagai berikut:
Men urut
Koreksi ya ngdiajukanBanding
PemohonBanding(Rp)
NO. uraian Terbanding
(Rp) (Rp)
1 Penyesuaian Pph Pasal 26 426.422.913 - 426.422.913
bahwa Pemohon Banding tidak setuju terhadap koreksi Terbanding

dengan alasan sebagai berikut:
bahwa Pemohon Banding tidak setuju atas koreksi Pokok Pph Pasal 26
sehubungan dengan tidak setujunya Pemohon Banding pada koreksj
Beban Bunga Pinjaman sejumlah Rp202.663.930 dan koreksi SAP dan
IT License sejumlah Rp432.995.500 yang juga diajukan keberatan atas
Surat Ketetapan Pajak untuk Pph Badan tahun pajak 2016;

bahwa Pemohon Banding juga tidak setuju dengan adanya tambahan
koreksi positif Objek Pph Pasal 26 sejumlah Rpl.853.269.285 , karena
adanya koreksi penjualan ekspor sejumlah USD2,093,611.38 di tahun
2016, dimana Terbanding menyimpulkan adanya inkonsistensi
penerapan transfer prt.ct.ng sehingga perlu untuk melakukan secondary

adjustment sebagai pembayaran dividen (Pph Pasal 26) kepada pihak
afiliasi;

PT WILMAR BIOENERGI INDONESIA
1. Koreksi Beban Bunga Pinjaman sejumlah Rp202.663.930
bahwa untuk Masa-Masa -Pajak di tahun 2016, berdasarkan hasil
pemeriksaan dari Terbanding, kepada Pemohon Banding diterbitkan

tagihan pajak sebagai berikut:
Wenurutwtlibpa|ah(Rp.) llonurul Flgku! (Rp.) SellSlh (lip.) Bun9a Tote' (Rp.)
No. MIS' Pd&k Vendor
Tul' OPP Pth P&8al 26 Tall OPP Pph P,8a' 26 Tart' DPP
Pph P|,al26 Pa,al 13 (2)KUF' TPTBun9a
12 Januari W' Pt! Ltl 10, 32,70(,an 3,270,4sO 15\ 32,704,rm 4.sos,735 5\ 1,635,245 784,866 2.420,111
`` .`:`.
Fedruari WI Pt lt' low Ice,381,310 13.Oee,'3' 15% '9,5S7.'97 i\ •'
3 Ma.e' WI Pe u 10%
-t26.445,OsO 12.644,sos 15t 1 26 445 090
_
1 8 sO6 764 5\ 6,322.255 3,034,682 9.356.937
456 Apl WI Pt lt'WIPeu low 202.663,930 20,266,3sO i!\ 202 663 sO cO 399 5cO 5\ 10,133,197 4,863,934 14,997,131
Mel '0%'0% 703,779,sO 70.377,990 15\ 703.779,an 105,566,985 5%
i6ife
35,188,995 16,186.938 51.375.933
Wmar PB Lt] 2.010,411,520 aei,041,152 15\ .: 5\ 1cO,520,576 46,239.465 146.760.041
rfuni WI Pe lt' lot 1,819,043,990 181,",399 :5\ I 819 043 9sO 272 856 599 5\ sO 952 2cO 40.Oi8,gee 130,971,168
_
7 ^1 Whw Pe " tow

-
1.067.077,920
-
iee 707 792 15\ 1 867 077 920 28o o6i Gee 5% 93,353,8sO 39r2ee.636 t32,562,se2
89 ofobeNOvde Whw Pe ld low 2,652.271.540 265,227,154 t5\ Z652,277,540 397.ae,731 S\5\ ica,6i3,577 47,740,See 180,354,465
WI Pt] u low 1.673,199.150 167.319,915 1i\ I,673,199,150 2sO.97%73 83,659,958 28,444.385 112,lot,343
Jumllh 11,217,979,2sO I,121,797,925 11,217,979,2sO 1,682,696,09o 560,098,965 229,651,91. 790,5sO.87®
bahwa sesuai dengan tabel tersebut di atas, untuk Masa Pajak April
2016, Terbanding menjadikan Dasar Pengenaan Pajak sejumlah
Rp202.663.930 sebagai dividen, dan mengenakan Pph Pasal 26
dengan tarif 15% terhadapnya (untuk menggantikan tarif 10°/o atas biaya
bunga pinjaman yang telah dikenakan dan disetorkan oleh Pemohon

Banding). Sehingga didapatkan koreksi Pph Pasal 26 sejumlah
Rpl0.133.197 ditambah Sanksi Administrasi berupa B,unga Pasal 13
ayat (2) KUP sejumlah Rp4.863.934 .
bahwa tidak ada alasan yang berdasar bagi Terbanding untuk mereklas
beban bunga yang dibayarkan oleh Pemohon Banding kepada WII Pte
Ltd sejumlah Rp202.663.930 (yang telah dipotong Pph Pasal 26 atas
Bunga sebesar 10% sesuaj dengan tarif P3B antara Pemerintah
Republik Indonesia dengan Pemerintah Republik Singapura), sebagai
pembayaran dividen kepada Pemegang Saham;

bahwa tidak ada dasar bagi Terbanding untuk menentukan atau
menghitung kembali DER Pemohon Banding, guna memenuhi keinginan
untuk menggunakan amanat Pasal 18 ayat (3) UU Pph, karena

sesungguhnya DER Pemohon Banding telah memenuhi ketentuan
Peraturan Menteri Keuangan Nomor 169/PMK.010/2015 tentang
Penentuan Besarnya Perbandingan antara Utang dan Modal

Perusahaan untuk Keperluan Penghitungan Pajak Penghasilan yang
memberikan batasan besarnya' perbandingan antara utang dan modal
(debt to equity ratio = DER) paling tinggi sebesar 4: 1. Sementara itu

DER Pemohon Banding adalah 2,95: 1, berada di bawah dari batasan
maksimal 4: 1 yang disyaratkan oleh Peraturan Menteri Keuangan
Nomor 169/PMK.010/2015 ini;
bahwa penerimaan pinjaman yang dilakukan oleh Pemohon Banding dari
perusahaan yang mempunyai hubungan istimewa telah memenuhi

prinsip kewajaran dan kelaziman usaha, yaitu:
1. Telah sesuai dengan kontrak perjanjian;
2. Dikenakan bunga pjnjaman sesuai dengan tingkat suku bunga pasar;

3. Telah dilakukan pemotongan Pph sesuai dengan peraturan
perpajakan yang berlaku; dan

4. Dapat dibuktikan juga seluruh transaksinya secara nyata (exist,
eksistensi) pada rekening koran dan pembukuan Wajib Pajak.
bahwa dengan demikian merupakan hal yang tidak tepat bila kebenaran
transaksi pinjaman tersebut di atas dianggap atau dilakukan reklasifikasi
secara sepihak menjadi Dividen dengan asumsi-asumsi dari Terbanding

ataupun Peneliti Keberatan;
bahwa selain itu, dalam proses keberatan ini Pemohon Banding juga
telah memberikan dokumen-dokumen yang membuktikan

kegunaan/peruntukan/ manfaat dari adanya pinjaman yang dilakukan
dari afiljasi. Bahwa manfaat adanya pinjaman yang diterima dari
perusahaan afiliasi tersebut adalah sangat jelas untuk kegiatan usaha

dari Pemohon Banding. Sehingga, alasan Terbandjng untuk tidak
mengakui adanya beban bunga (yang telah dipotong Pph Pasal 26 atas
Bunga sebesar 10°/a sesuai dengan tarif P3B antara Pemerintah
Republik Indonesia dengan Pemerintah Republjk Singapura) dan

mereklasnya sebagai pembayaran dividen kepada Pemegang Saham,
adalah sama sekali tidak berdasar;
2. Koreksi SAP dan IT License sejumlah Rp432.995.500
bahwa tidak ada alasan yang berdasar juga bagi Terbanding untuk
menganggap Biaya Lisensi SAP dan lT Service yang dibayarkan oleh
Pemohon Banding kepada Wilmar lntemational Limited (yang telah
dipotong Pph Pasal 26 atas Royalti sebesar 15% sesuai dengan tarif
P3B antara Pemerintah Republik Indonesia dengan Pemerintah Republik
Singapura), sebagai pembayaran dividen kepada Pemegang Saham.

bahwa sesuai dengan Pasal 12 ayat 3 dari P3B antara Pemerintah
Republik Indonesia dengan Pemerintah Republik Singapura, ROYALTl
berartj segala jenis pembayaran yang diterima atas penggunaan, hak
penggunaan, setiap karya tulisan, kesusasteraan atau karya ilmjah

termasuk film-film bioskop dan film-film atau rekaman untuk siaran radio
atau televisi, setiap hak paten, merek dagang, disain atau model,
rencana mumus atau cara pengolahan, atau penggunaan, atau cara
menggunakan, peralatan industri, alat-alat perdagangan atau
pengetahuan, atau untuk informasi mengenai pengalaman dibidang

industri, perdagangan atau jlmu pengetahuan.
bahwa Pemohon Banding telah menyerahkan dokumen pendukung atas

transaksi SAP dan lT License ini kepada Terbanding berupa kontrak
perjanjian antara kedua belah pihak, Invoice yang diterbjtkan oleh Wilmar
lntemational Limited, dan bukti transfer. Pemohon Banding juga telah
menyetorkan dan melaporkan Pph Pasal 26 atas pemanfaatan jasa luar

negeri sehubungan dengan pembayaran Royalti tersebut di atas.
Sehingga seharusnya tidak ada objek Pph Pasal 26 yang harus
dikoreksi.
3. Koreksi sehubungan dengan koreksi penjualan ekspor sejumlah

Rpl .853.269.285


PT WILMAR BloENERGI INDONESIA
2016, yang ditambahkan/ditimbulkan oleh Terbanding di saat proses
keberatan djlakukan;
bahwa Sesuai dengan Peraturan Menteri Keuangan Nomor:

9/PMK.03/2013 Tentang Tata Cara Pengajuan dan Penyelesaian
Keberatan yang telah diubah dengan PMK Nomor: 202/PMK.03/2015
menyatakan bahwa:
Pasal 2 ayat (3),
"Wajib Pajak hanya dapat mengajukan keberatan sebagaimana
dimaksud pada ayat (1) terhadap materi atau isi dari surat ketetapan
pajak, yang meliputi jumlah rugi berdasarkan ketentuan peraturan

perundang-undangan perpajakan, jumlah besarnya pajak, atau terhadap
materi atau isi dari pemctongan atau pemungutan pajak."
Pasal 13 ayat (1 ),
"Dalam proses penyelesaian keberatan, Direktur Jenderal Pajak
berwenang untuk:
a) meminjam buku, catatan, data, dan informasi dalam bentuk hardcopy
dan/atau softcopy kepada Wajib Pajak terkait dengan materi yang
• disengketakan melalui penyampaian surat permintaan peminjaman buku,
catatan, data, dan informasi;

b) meminta Wajib Pajak untuk memberikan keterangan terkait dengan
materi yang disengketakan melalui penyampaian surat permintaan
keterangan;"
Pasal 17 ayat (3),
"Keputusan atas keberatan sebagaimana dimaksud pada ayat (1) dapat
berupa mengabulkan seluruhnya, mengabulkan sebagian, menolak, atau

menambah besarnya jumlah pajak yang masih harus dibayar yang
dituangkan dalam Surat Keputusan Keberatan."
bahwa berdasarkan ketentuan tersebut di atas, maka Terbanding hanya
dapat mengajukan keberatan atas materi sengketa yang terdapat pada
surat ketetapan pajak. Dan dalam hal ini, materi sengketa yang terdapat
dalam Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Pph Pasal 26 yang diajukan
keberatan oleh Pemohon Banding adalah atas koreksi biaya bunga dan

Royalti yang direklas menjadi dividen oleh Terbanding, sama sekali tidak
ada item koreksi penjualan ekspor yang menjadi sengketa pajak di

tingkat keberatan (baik untuk jenis Pph Badan ataupun Pph Pasal 26);
bahwa sesuai dengan ketentuan di atas pula, bahwa keputusan dari
keberatan yang diajukan oleh Pemohon Banding dapat berupa:
"mengabulkan seluruhnya, mengabulkan sebagian, menolak, atau
menambahkan besarnya jumlah pajak yang masih harus dibayar', hanya

untuk yang terkait dengan sengketa yang diajukan keberatan saja;
bahwa merupakan hal yang melampaui kewenangannya apabila
Terbanding menambahkan besarnya jumlah pajak yang masih harus
dibayar oleh Pemohon Banding, dengan menambahkan atau
memunculkan materi sengketa baru yang sama sekali tjdak menjadi
sengketa pajak di tingkat keberatan (baik untuk jenis Pph Badan ataupun
Pph Pasal 26). Padahal tugas dari Terbanding adalah melaksanakan
penelitian atas keberatan pajak yang diajukan oleh Pemohon Banding,

bukan melaksanakan pemeriksaan ulang atas kewajiban pajak dari
Pemohon Banding;
Menimbang bahwa Terbandjng dalam Surat Uraian Banding

Nomor S-1816/WPJ.01/2019 tanggal 26 November 2019, pada
pokoknya mengemukakan hal-hal sebagai berikut:

ANALISA POKOK SENGKETA
bahwa setelah membaca Surat Banding, mempelajari Laporan Penelitian

Keberatan, berkas surat-menyurat yang berlangsung selama proses
penyelesaian keberatan, surat keberatan Pemohon Banding, dengan ini

disampaikan analisa pokok sengketa atas surat banding dari Pemohon
Banding sebagai berikut:
Menurut Terbanding
A. Dasar Hukum
1) Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan umum dan

Tata Cara Perpajakan sebagaimana telah diubah terakhir dengan
Undang-Undang Nomor 16 Tahun 2009 mengatur:

Pasal 3 ayat (1 ):
"Setiap Wajib Pajak wajib mengisi Surat Pemberitahuan dengan
benar, Iengkap, dan jelas, dalam bahasa Indonesia dengan

menggunakan huruf Latin, angka Arab, satuan mata uang Rupiah, dan
menandatangani serta menyampaikannya ke kantor Direktorat
Jenderal Pajak tempat Wajib Pajak terdaftar atau dikukuhkan atau
tempat lain yang ditetapkan oleh Direktur Jenderal Pajak";
Pasal 4 ayat (1 ):
Wajib Pajak wajib mengisi dan menyampaikan Surat Pemberitahuan

dengan benar, lengkap, jelas, dan menandatanganinya".
Pasal 12 ayat (2):
Jumlah Pajak yang terutang menurut Surat Pemberitahuan yang

disampaikan oleh Wajib Pajak adalah jumlah pajak yang terutang
sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan
perpajakan".
Pasal 12 ayat (3):
Apabila Direktur Jenderal Pajak mendapatkan bukti jumlah pajak yang

terutang menurut Surat Pemberitahuan sebagaimana dimaksud pada
ayat (2) tidak benar, Direktur Jenderal Pajak menetapkan jumlah pajak
yang terutang".
Pasal 13 ayat (1 ) huruf a:
Dalam jangka waktu 5 (lima) tahun setelah saat terutangnya pajak

atau berakhirnya Mace Pajak, bagian Tahun Pajak, atau Tahun Pajak,
Direktur Jenderal Pajak dapat menerbitkan Surat Ketetapan Pajak
Kurang Bayar".
Pasal 25 ayat (1 ) s.d. (10):
1) Wajib Pajak dapat mengajukan keberatan hanya kepada Direktur

Jenderal Pajak atas suatu:
a. Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar;
b. Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan;
c. Surat Ketetapan Pajak Nihil;
d. Surat Ketetapan Pajak Nihil;

e. Pemotongan atau pemungutan pajak oleh pihak ketiga
berdasarkan ketentuan peraturan perundang-undangan
perpajakan.
2) Keberatan diajukan secara tertulis dalam bahasa Indonesia
dengan mengemukakan jumlah pajak yang terutang, jumlah pajak
yang dipotong atau dipungut, atau jumlah rugi menurut

penghitungan Wajib Pajak dengan disertai alasan yang menjadi
dasar penghitungan.
3) Keberatan harus diajukan dalam Jangka waktu 3 (tiga) bulan sejak
tanggal dikirim surat ketetapan pajak atau sejak tanggal
pemotongan atau pemungutan pajak sebagaimana dimaksud pada

ayat (1) kecuali apabila Wajib Pajak dapat menunjukkan bahwa
jangka waktu tersebut tidak dapat dipenuhi karena keadaan di luar

kekuasaannya.
3a)Dalam hal Wajib Pajak mengajukan keberatan atas surat
ketetapan pajak, Wajib Pajak wajib melunasi pajak yang masih
harus dibayar paling sedikit sejumlah yang telah disetujui Wajib
Pajak dalam pembahasan akhir hasil pemeriksaan, sebelum surat
keberatan disampaikan.
4) Keberatan yang tidak memenuhi persyaratan sebagaimana
dimaksud pada ayat (1), ayat (2), ayat (3), atau ayat (3a) bukan
merupakan surat keberatan sehingga tidak diperfimbangkan.
5) Tanda penerimaan surat keberatan yang diberikan oleh pegawai
Direktorat Jenderal Pajak yang ditunjuk untuk menerima surat
keberatan atau tanda pengiriman surat keberatan melalui pos
dengan bukti pengiriman surat, atau melalui cara lain yang diatur
dengan àtau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan menjadi
tanda bukti penerimaan surat keberatan.
6) Apabila dimjnta oleh Wajib Pajak untuk keperluan pengajuan
keberatan, Direktur Jenderal Pajak wajib memberikan keterangan
secara teriulis halhal yang menjadi dasar pengenaan pajak,
penghitungan rugi, atau pemotongan atau pemungutan pajak.

7) Dalam hal Wajib Pajak mengajukan keberatan, jangka waktu
pelunasan pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 9 ayat (3)

atau ayat (3a) atas jumlah pajak yang belum dibayar pada saat
pengajuan keberatan, terfangguh sampai dengan 1 (satu) bulan

sejak tanggal penerbitan Surat Keputusan Keberatan.
8) Jumlah pajak yang belum dibayar pada saat pengajuan
permohonan keberatan sebagaimana dimaksud pada ayat (7) tidak

termasuk sebagai utang pajak sebagaimana dimaksud dalam
Pasal 11 ayat (1) dan ayat (la).
9) Dalam hal keberatan Wajib Pajak ditolak atau dikabulkan sebagian,
Wajib Pajak dikenai sanksi administrasi berupa denda sebesar
50% (lima puluh persen) dari jumlah pajak berdasarkan keputusan
keberatan dikurangi dengan pajak yang telah dibayar sebelum
mengajukan keberatan.
10)Dalam hal Wajib Pajak mengajukan permohonan banding, sanksj
admjnistrasi berupa denda sebesar 50% (lima puluh persen)
sebagaimana dimaksud pada ayat (9) tidak dikenakan.
Pasal 26 ayat (1 ) s.d. (5):
1) Direktur Jenderal Pajak dalam jangka waktu paling lama 12 (dua

belas) bulan sejak tanggal surat keberatan diterima harus memberi
keputusan atas keberatan yang diajukan;
2) Sebelum surat keputusan diterbitkan, Wajib Pajak dapat
menyampaikan alasan tambahan atau penjelasan tertulis.
3) Keputusan Direktur Jenderal Pajak atas keberatan dapat berupa
mengabulkan seluruhnya atau sebagian, menolak atau menambah
besarnya jumlah pajak yang masih harus dibayar.
4) Dalam hal Wajib Pajak mengajukan keberatan atas surat
ketetapan pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 13 ayat (1)
huruf b dan huruf d, Wajib Pajak yang bersangkutan harus dapat
membuktikan ketidakbenaran ketetapan pajak tersebut;
5) Apabila jangka waktu sebagaimana dimaksud pada ayat (1) telah
terlampaui dan Direktur Jenderal Pajak tidak memberi suatu

keputusan, keberatan yang diajukan tersebut dianggap dikabulkan.
Pasal 28 ayat (3):
Pembukuan atau pencatatan tersebut harus diselenggarakan dengan
memperhatikan iktikad balk dan mencerminkan keadaan atau
kegiatan usaha yang sebenarnya".
Pasal 28 ayat.11 :
Buku, catatan, dan dokumen yang menjadi dasar pembukuan atau
pencatatan dan dokumen lain termasuk hasil pengolahan data dari

pembukuan yang dikelola secara elektronik atau secara program
aplikasi on-line wajib disimpan selama 10 (sepuluh) tahun di
Indonesia, yaitu tempat kegiatan atau tempat tinggal Wajib Pajak
orang pribadi, atau ditempat kedudukan Wajib Pajak badan".
2) Undang-Undang Nomor 7 Tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan
sebagaimana telah diubah beberapa kali terakhir dengan Undang-
Undang Nomor 36 Tahun 2008 mengatur:
Pasal 4 ayat (1 ):
Yang menjadi Obyek Pajak adalah penghasilan yajtu setiap tambahan

kemampuan ekonomis yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak, balk
yang berasal dari Indonesia maupun dari luar Indonesia, yang dapat
dipakai untuk konsumsi atau untuk menambah kekayaan Wajib Pajak
yang bersangkutan, dengan nama dan dalam bentuk apapun".

a. Penggantian atau imbalan berkenaan dengan pekerjaan atau jasa
yang diterima atau diperoleh termasuk gaji, upah, tunjangan,

honorarium, komisi, bonus, gratifikasi, uang pensiun, atau jmbalan
dalam bentuk lainnya, kecuali ditentukan lain dalam Undang-
undang ini;
b. hadiah dari undian atau pekerjaan atau kegiatan, dan
penghargaan;
c. Iaba usaha;
d. keuntungan karena penjualan atau karena pengalihan harta
termasuk :
1. keuntungan karena pengalihan harta kepada perseroan,

persekutuan, dan badan lainnya sebagai pengganti saham atau
penyertaan modal;
2. keuntungan karena pengalihan harta kepada pemegang
saham, sekutu, atau anggota yang diperoleh perseroan,
persekutuan, dan badan lainnya;

3. keuntungan karena likuidasi, penggabungan, peleburan,
pemekaran, pemecahan, pengambilalihan usaha, atau

reorganisasi dengan nama dan dalam bentuk apa pun;
4. keuntungan karena pengalihan harta berupa hibah, bantuan,
atau sumbangan, kecuali yang diberikan kepada keluarga
sedarah dalam garis keturunan lurus satu derajat dan badan
keagamaan, badan pendidikan, badan sosial termasuk
yayasan, koperasi, atau orang pribadi yang menjalankan usaha

mikro dan kecil, yang ketentuannya diatur lebih lanjut dengan
Peraturan Menteri Keuangan, sepanjang tidak ada hubungan
dengan usaha, pekerjaan, kepemilikan, atau penguasaan di
antara pihak-pihak yang bersangkutan; dan
5. keuntungan karena penjualan atau pengalihan sebagian atau
seluruh hak penambangan, tanda turut serta dalam
pembiayaan, atau permodalan dalam perusahaan

pertambangan;
e. penerimaan kembali pembayaran pajak yang telah dibebankan
sebagai biaya dan pembayaran tambahan pengembalian pajak;
f. bunga termasuk premium, diskonto, dan imbalan karena jaminan
pengembalian utang;
a. dividen, dengan nama dan dalam bentuk apapun, termasuk
dividen dari perusahaan asuransi kepada pemegang polls, dan
pembagian sisa hasil usaha koperasi;

h. royalti atau imbalan atas penggunaan hak;
i. sewa dan penghasilan lain sehubungan dengan penggunaan
harta;
j. penerimaan atau perolehan pembayaran berkala;

k. keuntungan karena pembebasan utang, kecuali sampai dengan
jumlah tertentu yang ditetapkan dengan Peraturan Pemerintah;

I. keuntungan selisih kurs mata uang asing;
in. selisih lebih karena penilaian kembali aktiva;
n. preml asuransl;
o. iuran yang diterima atau diperoleh perkumpulan dari anggotanya
yang terdiri dari Wajib Pajak yang menjalankan usaha atau

pekerjaan bebas;
p. tambahan kekayaan neto yang berasal dari penghasilan yang
belum dikenakan pajak;
q. penghasilan dari usaha berbasis syariah;

r. imbalan bunga sebagaimana dimaksud dalam Undang-Undang
yang mengatur mengenai ketentuan umum dan tats cara

perpajakan; dan
s. surplus Bank Indonesia.
Pasal 18 ayat (1) mengatur bahwa Menteri Keuangan berwenang
mengeluarkan keputusan mengenai besarnya perbandingan antara
utang dan modal perusahaan untuk keperluan penghitungan pajak
berdasarkan Undang-undang ini.
Memori penjelasan Pasal 18 ayat (1 ):
Undang-Undang ini memberi wewenang kepada Menteri Keuangan

untuk memberi keputusan tentang besarnya perbandingan antara
utang dan modal perusahaan yang dapat dibenarkan untuk keperluan
penghitungan pajak, Dalam dunia usaha terdapat tingkat

perbandingan tertentu yang wajar mengenai besarnya perbandingan
antara utang dan modal (debt to equity ratio). Apabila perbandingan
antara utang dan modal sangat besar melebihi batas-batas kewajaran,
pada umumnya perusahaan tersebut dalam keadaan tidak sehat.

Dalam hal demikian, untuk penghitungan Penghasilan Kena Pajak,
Undang-Undang ini menentukan adanya modal terselubung. Istilah
modal di sini menunjuk kepada istilah atau pengertian ekuitas menurut
standar akuntansi, sedangkan yang dimaksud dengan "kewajaran

atau kelaziman usaha" adalah adat kebiasaan atau praktik
menjalankan usaha atau melakukan kegiatan yang sehat dalam dunia
usaha.
Pasal 18 ayat (3):
Direktur Jenderal Pajak bervenang untuk menentukan kembali

besarnya penghasilan dan pengurangan serta menentukan utang
sebagai modal untuk menghitung besarnya Penghasilan Kena Pajak
bagi Wajib Pajak yang mempunyai hubungan istimewa dengan Wajib
Pajak lainnya sesuai dengan kewajaran dan kelaziman usaha yang
tidak dipengaruhi oleh hubungan istimewa dengan menggunakan
metode perbandingan harga antara pihak yang independen, metode
harga penjualan kembali, metode biaya-plus, atau metode lainnya".
Memori penjelasan Pasal 18 ayat (3)
Maksud diadakannya ketentuan ini adalah untuk mencegah terjadinya
penghindaran pajak yang dapat terjadi karena adanya hubungan

istimewa. Apabila terdapat hubungan istimewa, kemungkinan dapat
terjadi penghasilan dilaporkan kurang dari semestinya ataupun
pembebanan biaya melebihi dari yang seharusnya. Dalam hal

demikian, Direktur Jenderal Pajak berwenang untuk menentukan
kembali besarnya penghasilan dan/atau biaya sesuai dengan keadaan
seandainya di antara para Wajib Pajak tersebut tidak terdapat
hubungan istimewa. Dalam menentukan kembali jumlah penghasilan
dan/atau biaya tersebut digunakan metode perbandingan harga
antara pihak yang independen (comparable uncontrolled price
method), metode harga penjualan kembali (resale price method),
metode biaya-plus (cost-plus method), atau metode lainnya seperti
metode pembagian laba (profit split method) dan metode laba bersih
transaksional (transactional net margin method).
Demikian pula kemungkinan terdapat penyertaan modal secara
terselubung, dengan menyatakan penyertaan modal tersebut sebagai
utang maka Direktur Jenderal Pajak bervenang untuk menentukan
utang tersebut sebagai modal perusahaan. Penentuan tersebut dapat

dilakukan, misalnya melalui indikasi mengenai perbandingan antara
modal dan utang yang lazim terjadi di antara para pihak yang tidak
dipengaruhi oleh hubungan istimewa atau berdasar data atau indikasi
lainnya.
Dengan demikian, bunga yang dibayarkan sehubungan dengan utang
yang dianggap. sebagai penyertaan modal itu tidak diperbolehkan

untuk dikurangkan, sedangkan bagi pemegang saham yang menerima
atau memperoleh bunga tersebut dianggap sebagai dividen yang
dikenai pajak.
Pasal 18 ayat (4):
Hubungan istimewa sebagaimana dimaksud pada ayat (3) sampai

dengan ayat (3d), Pasal 9 ayat (1) huruf f, dan Pasal 10 ayat (1)
dianggap ada apabila:
1) Wajib Pajak mempunyai penyertaan modal langsung atau tidak
langsung paling rendah 25% (dua puluh lima persen) pada Wajib
Pajak lain; hubungan antara Wajib Pajak dengan penyerta,an
paling rendah 25% (dua puluh lima persen) pada dua Wajib Pajak
atau lebih; atau hubungan di antara dua Wajib Pajak atau lebih
yang disebut terakhir; atau

2) Wajib Pajak menguasai Wajib Pajak lainnya atau dua atau lebih
Wajib Pajak berada di bawah penguasaan yang sama balk
langsung maupun tidak langsung; atau
3) terdapat hubungan keluarga balk sedarah maupun semenda
dalam garis keturunan lurus dan/atau ke samping satu derajat.
Memori penjelasan Pasal 18 ayat (4):
Hubungan istimewa di antara Wajib Pajak dapat terjadi karena

ketergantungan atau keterikatan satu dengan yang lain yang
disebabkan:
a. kepemilikan atau penyertaan modal; atau
b. adanya penguasaan melalui manajemen atau penggunaan
teknologi.
Selain karena hal-hal tersebut, hubungan istimewa di antara Wajib

Pajak orang pribadi dapat pula terjadi karena adanya hubungan darah
atau perkawinan.
Pasal 26 mengatur antara lain:
(1) Atas penghasilan tersebut di bawah ini, dengan nama dan dalam
bentuk apa pun, yang dibayarkan, disediakan untuk dibayarkan,
atau telah jatuh tempo pembayarannya oleh badan pemerintah,
subjek pajak dalam negeri, penyelenggara kegiatan, bentuk usaha
tetap, atau pervakilan perusahaan luar negeri lainnya kepada
Wajib Pajak luar negeri selain bentuk usaha tetap di Indonesia
dipotong pajak sebesar 20% (dua puluh persen) dari jumlah bruto
oleh pihak yang wajib membayarkan:
a. dividen.,
b. bunga termasuk premium, diskonto, dan imbalan sehubungan

dengan jaminan pengembalian utang;
c. royalti, sewa, dan penghasilan lain sehubungan dengan
penggunaan harta;
d . imbalan sehubungan dengan jasa, pekerjaan, dan kegiatan;
e. hadiah dan penghargaan;
f. pensiun dan pembayaran berkala lainnya;
a . premi swap dan transaksi lindung nilai lainnya; dan/atau

h. keuntungan karena pembebasan utang.
(1a) Negara domisili dari Wajib Pajak luar negeri selain yang
menjalankan usaha atau melakukan kegiatan usaha melalui
bentuk usaha tetap di Indonesia sebagaimana dimaksud pada
ayat (1) adalah negara tempat tinggal atau tempat kedudukan
Wajib Pajak luar negeri yang sebenarnya menerima manfaat dari
penghasilan tersebut (beneficial owner).
(2) Atas penghasilan dari penjualan atau pengalihan. harta di

Indonesia, kecuali yang diatur dalam Pasal 4 ayat (2), yang
diterima atau diperoleh Wajib Pajak luar negeri selain bentuk
usaha tetap di Indonesia, dan premi asuransi yang dibayarkan
kepada perusahaan asuransi luar negeri dipotong pajak 20%

(dua puluh persen) dari perkiraan penghasilan neto.
(2a) Atas penghasilan dari penjualan atau pengalihan saham
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 18 ayat (3c) dipotong pajak
sebesar 20% (dua puluh persen) dari perkiraan penghasilan
neto.
(3) Pelaksanaan ketentuan sebagaimana dimaksud pada ayat (2)

dan ayat (2a) diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri
Keuangan.
(4) Penghasilan Kena Pajak sesudah dikurangi pajak dari suatu

bentuk usaha tetap di Indonesia dikenai pajak sebesar 20% (dua
puluh persen), kecuali penghasilan tersebut ditanamkan kembali

di Indonesia, yang ketentuannya diatur lebih lanjut dengan atau
berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan.
(5) Pemotongan pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (1), ayat

(2), ayat (2a), dan ayat (4) bersifat final, kecuali:
1) pemotongan alas penghasilan sebagaimana djmaksud dalam
Pasal 5 ayat (1) huruf b dan huruf c; dan
2) pemotongan alas penghasilan yang diterima atau diperoleh
orang pribadi atau badan luar negeri yang berubah status
menjadi Wajib Pajak dalam negeri atau bentuk usaha tetap.
3) Peraturan Pemerintah Republik Indonesia Nomor 94 Tahun 2010
Tentang Penghitungan Penghasilan Kena Pajak Dan Pelunasan Pajak

Penghasilan Dalam Tahun Berjalan diatur antara lain:
- Pasal 15 ayat (4) mengatur Pemotongan Pajak Penghasilan oleh
pihak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 26 ayat (1) undang-

Undang Pajak Penghasilan, dilakukan pada akhir bulan:
1 ) dibayarkannya penghasilan;
2) disediakan untuk dibayarkannya penghasilan; atau
3) jatuh temponya pembayaran penghasilan yang bersangkutan,

tergantung peristiwa yang terjadi terlebih dahulu.
Penjelasan :
Saat terutangnya Pajak Penghasilan Pasal 26 Undang-Undang

Pajak Penghasilan adalah pada saat pembayaran, saat disediakan
untuk dibayarkan (seperti: dividen) dan jatuh tempo (seperti: bunga
dan sewa), saat yang ditentukan dalam kontrak atau perjanjian

atau faktur (seperti: royaltj, imbalan jasa teknik atau jasa
manajemen atau jasa lainnya).

Yang dimaksud dengan "saat disediakan untuk dibayarkan":
a. untuk perusahaan yang tidak go public, adalah saat dibukukan
sebagai utang dividen yang akan dibayarkan, yaitu pada saat
pembagian dividen diumumkan atau ditentukan dalam Rapat

Umum Pemegang Saham (RUPS) Tahunan.
Demikian pula apabila perusahaan yang bersangkutan dalam
tahun berjalan membagikan dividen sementara (dividen
interim), maka Pajak Penghasilan Pasal 26 Undang-undang
Pajak Penghasilan terutang pada saat diumumkan atau
ditentukan dalam Rapat Direksi atau pemegang saham sesuai
dengan Anggaran Dasar perseroan yang bersangkutan;
b. untuk perusahaan yang go public, adalah pada tanggal
penentuan kepemilikan pemegang saham yang berhak atas

dividen (recording date).
Dengan perkataan lain pemotongan Pajak Penghasilan atas

dividen sebagaimana diatur dalam Pasal 26 Undang-Undang
Pajak Penghasilan baru dapat dilakukan setelah para
pemegang saham yang berhak "menerima atau memperoleh"

dividen tersebut diketahui, meskipun dividen tersebut belum
diterima secara tunai.
Yang dimaksud dengan "saat jatuh tempo pembayaran" adalah

saat kewajiban untuk melakukan pembayaran yang didasarkan
atas kesepakatan, balk yang tertulis maupun tidak tertulis
dalam kontrak atau perjanjian atau faktur.
4) The United Nations Model Double Taxation Convention Between

Developed And Developing Countries mengatur antara la.in-.
- Article 10 buljr 3 darn The United Nations Model Double Taxation
Halaman 20 dari 78 halaman. Putusan Nomoi. PUT-008968.35/2019/PP/M.IIB Tahun 2022

Convention Between Developed And Developing Countries
mengatur antara lain :
"The term "dividends" as used in this Article means income from
shares, 'jouissance" shares or "jouissance" rights, mining shares,

founders' shares or other rights, not being debt claims,
participating in profits, as income from other corporate rights which

is subjected to the same taxation treatment as income from shares
by the laws of the State of which the company making the
distribution is a resident;
- Article 10 commentary butt 28 dari The United Nations Model
Double
Taxation Convention Between Developed And Developing
Counfr/.es menjelaskan antara lain :
" 28. Payments regarded as dividends may include not only
distributions of profits decided by annual general meetings of

shareholders, but also other benefits in money or money's worth,
such as bonus shares, bonuses, profits on a liquidation and
disguised distributions of profilts. The reliefs provided in the Article
apply so long as the State of which the paying company is a

resident taxes such
benefits as dividends. It is immaterial whether any such benefits
are paid out of current profilts made by the company or are derived,
for example, from reserves, i.e. profits of previous financial years.
Normally, distributions by a company which have the effect of
reducing the membership rights, for instance, payments
constituting a reimbursement of capital in any form whatever, are
not regarded as dividends
5) Organisation for Economic Cooperation and Development (OECD)
Gu/.de i/.nes mengatur antara lain:
- Chapter IV Administrative Approaches to avoiding and Resolving
Transfer Pricing Disputes C.5 Secondary Adjustments mengatur

antara lain :

- 4.68 Corresponding adjustments are not the only adjustments
that may be triggered by a primary transfer pricing adjustment.

Primary transfer pricing adjustments and their corresponding
adjustments change the allocation of taxable profits of an MNE
group for tax purposes but they do not alter the fact that the
excess profits represented by the adjustment are not consistent
with the result that would have arisen if the controlled
transactions had been undertaken on an arm's length basis. To
make the actual allocation of profits consistent with the primary
transfer pricing adjustment, some countries having proposed a
transfer pricing adjustment will assert under their domestic
legislation a constructive transaction (a secondary transaction),
whereby the excess profilts resulting from a primary adjustment
are treated as having been transferred in some other form and
taxed accordingly. Ordinarily, the secondary transactions will
take the form of constructive dividends, constructive equity
contributions, or constructive loans. For example, a country
making a primary adjustment to the income of a subsidiary of a
foreign parent may treat the excess profits in the hands of the
foreign parent as having been transferred as a dividend, in
which case withholding tax may apply. It may be that the
subsidiary paid an excessive transfer price to the foreign parent
as a means of avoiding that withholding tax. Thus, secondary
adjustments attempt to account for the difference between the
rerdetermined taxable profits and the originally booked profits.
The subjecting to tax of a secondary transaction gives rise to a

secondary transfer pricing adjustment (a secondary
adjustment). Thus, secondary adjustments may serve to
prevent tax avoidance. The exact form that a secondary

transaction takes and of the consequent secondary adjustment
will depend on the facts of the case and on the tax laws of the
country that asserts the secondary adjustment.

6) Agreement Between The Republic Of Singapore And The Republic Of
Indonesia For The Avoidance Of Double Taxation And The Prevention
Of Fiscal Evasion Wilth Respect To Taxes On Income mengElrfur ar\fara
lain :
a) Article 1 0
1. Dividends paid by a company which is a resident of a
Contracting State to a resident of the other Contracting State

may be taxed in that other State;
2. However, such dividends may be taxed in the Contracting State
of which the company paying the dividends is a resident, and
according to the law of that State, but if the recipient is the
beneficial owner of the dividends the tax so charged shall not
exceed..
a) 10% of the gross amount of the dividends if the recipient is a
company which owns directly at least 25% of the capital of
the company paying the dividends;
b) 15% Of the gross amount of the dividends in all other cases.
The competent authorities of the Contracting States shall by
mutual agreement settle the mode of application of these
limitations.
The provisions of this paragraph shall not affect the taxation

of the company on the profits out of which the dividends are
paid.
3. Notwithstanding the provisions of paragraph 2 of this Article as
long as Singapore does not impose a tax on dividends in
addition to the tax chargeable on the profits or income of a

company, dividends paid by a company which is a resident of
Singapore to a resident of Indonesia shall be exempt from any
tax in Singapore which may be chargeable on dividends in
addition to the tax chargeable on the profits or income of the

company. However, when Singapore imposes a tax on
dividends in addition to the tax chargeable on the profits or

income of a company, the rate as prescribed under the
provisions of paragraph 2 of this Article shall apply.

4. The term "dividends" as used in this Article means income from
shares or other rights, not being debt-claims, participating in
profits, as well as income from other corporate rights which is

subject to the same taxation treatment as income from shares
by the laws of the State of which the company making the
distribution is a resident.
5. The provisions of paragraphs 1 and 2 shall not apply if the
recipient of the dividends, being a resident of a Contracting
State, has in the other Contracting State, of which the company
paying the dividends is a resident, a permanent establishment

with which the holding by virtue of which the dividends are paid
is effectively connected. In such a case, the provisions of Article

7 shall apply.
6. Where a company`which is a resident of a Contracting State

derives profits or income from the other Contracting State, that
other State may not impose any tax on the dividends paid by
the company to persons who are not residents of that other
State, nor subject the company's undistributed profits to a tax
on undistributed profits even if the dividends paid or
undistributed profits consist wholly or partly of profits or income
arising in such other State.
7. Dividend shall be deeined to arise:
(a) in Singapore:
if it is paid by a company resident in Singapore., or
(b) in Indonesia:
if it is paid by a company resident in Indonesia.
b) Article 12 - Royalties
1. Royalties arising in a Contracting State and paid to a resident of

the other Contracting State may be taxed in that other State;
2. However, such royalties may be taxed in the Contracting State

PT WILMAR BI0ENERGl INDONESIA
\
in which they arise, and according to the law of that State, but if
the recipient is the beneficial owner of the royalties, the tax so
charged shall not exceed 15°/a of the gross amount of the

royalties. The competent authorities of the Contracting States
shall by mutual agreement settle the mode of application of this
limitation.
3. The term "royalties" as used in this Article means payments of
any kind received as a consideration for the use of, or the right
to use, any copyright of literary, artistic or scientific work
including cinematograph films and films or tapes for radio or
television broadcasting, any patent, trademark, design or

model, plan, secret formula or process, or for the use of, or the
right to use, industrial, commercial or scientific equipment, or
for information concerning industrial, commercial or scientific
experience.
4. The provisions of paragraphs 1 and 2 of this Article shall not

apply if the recipient of the royalties, being a resident of a
Contracting State, has in the other Contracting State in which
the royalties arise, a permanent establishment with which the
right or property giving rise to the royalties is effectively
connected. In such a case, the provisions of Article 7 shall
apply.
5. Royalties shall be deemed to arise in a Contracting State when

the payer is that State itself, a political subdivision, a local
authority, a statutory body or a resident of that State. Where,
however, the person paying the royalties, whether he is a
resident of a Contracting State or not, has in a Contracting
State a permanent establishment in connection with which the
liability to pay the royalties was incurred, and such royalties are
borne by such permanent establishment, then such royalties
shall be deemed to arise in the Contracting State in which the
permanent establishment is situated.

6. The provisions of paragraphs 1, 2 and 5 of this Article shall
likewise apply to proceeds arising from the alienation of any
copyright of scientific work, any patent, trade mark, design or
model, plan or secret formula or process.
7. Where, owing to a special relationship between the payer and
the beneficial owner or between both of them and some other
person, the amount of the royalties paid, having regard to the

use, right or information for which they are paid, exceeds the
amount which would have been agreed upon by the payer and
the beneficial owner in the absence of such relationship, the
provisions of this article shall apply only to the last-mentioned

amount. In that case, the excess part of the payments shall
remain taxable according to the laws of each Contracting State,
due regard being had to the other provisions of this Agreement.
8. Tanggapan Terbanding
a. Pengujian Hubungan lstimewa
a) Pengujian alur transaksi peminjaman kepada pihak-pihak yang
mempunyai hubungan istimewa dapat digambarkan sebagai

berikut:
b) Pengujian alur transaksj penjualan ekspor kepada pihak yang

mempunyai hubungan istimewa dapat digambarkan sebagai
berikut:
PT. WIIMAF` BIOENERGl

lNOONESIA
c) Berdasarkan Transfer Pricing Documentation diketahui bahwa

struktur organisasi Wilmar International Limited diketahui sebagai
berikut:
Dari bagan tersebut disimpulkan bahwa terdapat kepemilikan tidak

langsung dari Wilmar Trading dan Wll Ltd. atas PT Wilmar Bioenergi
Indonesia;
d) Dari pengujian alur transaksi peminjaman uang dan transaksi
penjualan diketahui terdapat hubungan istimewa berdasarkan

lampiran SPT Tahunan Pph Badan, dimana Wajib Pajak
mengungkapkan hubungan istimewa Wilmar Trading Ltd. dan WII
Pte.Ltd dengan data sebagai berikut:

4Wcot„,-A,leb'&
No \k3®£SE.I(ChLI CM.a ~~1 krm/,Itwof±&;coNuco..
I,¢,„tJm,
I2, • la P1-.-.uo I o-i.. ..oaaL±r`.aiI--I •.. . ` a.I -rfe.:` rtyi a- . .

1
Lmlt-m1„PTEL® *, t, , , I.p „ , cBB' I.,
5,
artyiial.LQTt^z]Ix6co..to
lull pT("^T.OyA u`.1 a>..î<.Ai.(i^./t`â.iroarBu
1=,ti,|JcO)ma~,|,tw,|,lit-++.-<,,-'E.'.,
|m-
un
L""
~ , ,, ,, ,no „, ®Iainpe.bae.a.,,u?.I.' t,, e a*a®|,,,A.11,,,L,r,t.|I,e>,I,iii
v,, C'| „, 01, in,
~3,rd,., 1
`L-L"
-
p ,1. * e " *'' `." 8 I
. -.z] I.ili . ioe. aa i OqL,,-B
n.wlLwiicAV^y.NoO.i!ii^T. a,,®.,n,Mat..gwl,®a.qbl\,„ -Crty +,\. ~ `., ®... * .. `1'®®®*,
2
e:a. -I-- in . I..a . L! 1 a-ip .
-
n.mi+.iic.€A.c4utcoA(.i^ |e L*,,,el » uo »'E,L pI,nn,,,Lm uZpog- *e,a,P,a+P,g- „cO',-t,-
Ô
I
n.mLWLicOwsur^.icytmecB J "-O. -,tl,I I a-.f'. .`,I,. a<Le-..L,i*''¢,.,e,1'®..-I 1`,`....-.-,-
9
~,I , ,a ,,'J , ,I.a,;a n'|a b a

-I,- ,ri-Ot.,,-- E,|u, , 2
LO . "iLut w^..Ti mrzoh.Su u o , -, ,r. i * a . . rs.,e, a tB, . 1,,I,P~t J

~*11 , , t t` ra , , . ,,n -1'.. ~. I,
tl n. ^cairoo .o.w knô^ u-| ~ *, ' 1.`1 *®. *,.\~cl .I*\n- OS" •^)|tlt.,,a,,,* ,
11 a, ~8,, , I
u n. [.v^.A- *ousr.I Diwil ~`. an..a - : a n... .A.v.ti,-I.'w-.Ia-I.-^.-=--)I - t, , • -I,I. ~a-,e®*',,®1.,,
- ® -, , I.+ L ,.e., . ,03-'. .,<,tr.t*,intJL',
1, q. ..*P RAPTI Su^Ì/Bl |LJJb- nua ~,*, e-* e, ~ ~ `*,,.I
I
11 to'-a-,&,|m -a ~ ®
i, n. .iâ I.Ls LIL.^n îît.N cosc, I p, ®n.I a , , ,,I
•.1'
)
P n."xl"" a ~ - , u . , , a . , I t a . mJ qu- ~
\,,1 ®.,. * .,,
I
-
„ n. .frto âioLt^.I NèLiiTêi -.I I La ®-'.c.-. , A .Z. -,, ® P
L2" e. ,I .® . * L.` .-. + ,-. '
I
q. star:LhL. ^tnL`. nii^..I

in. . t . a-. a ®. Lj. A. . am -our ..
irmueae
<, , d 1 , ,I ,, '* .I,, , , . , \~, »1 I+, a .-\-,,..I....-t I
a ,,o h-,
- I.I,I I i, , e ,'1 t'ee, „ ~,A,I., L- , , a " a, a A , . , .
»
L, i,.®xpt,L,I,H,,¢Li
i, rf. TuLf uTt. .Af Tfk. LiiL

n. L||g tfai,Ill nÊm'a
ry -. - I. , , nfal A (,. * * q . a h.I-..2£
q. 0,,I, ®,. I.I I t,.I , ,. , d e..
-an givro`
||®|O,~||\®l,in
i
I
e) Kesimpulan
a. Terdapat hubungan istimewa antara PT Wilmar Bioenergi

Indonesia (WBl) dengan Wilmar Trading Pte.Ltd berdasarkan
Pasal 18 UU Pph;
b. Terdapat hubungan istimewa antara PT Wilmar Bioenegi

Indonesia (WBl) dengan Wll Pte.Ltd berdasarkan Pasal 18 UU
Pph;
c. Berdasarkan uU Pph, hubungan istimewa terjadi apabila

terdapat penyertaan modal, penguasaan teknologi, serta
adanya hubungan keluarga;
d. Adapun maksud dari Pasal 18 tersebut adalah untuk mencegah
terjadinya penghindaran pajak yang dapat terjadi karena
adanya hubungan istimewa. Apabila terdapat hubungan
istimewa, kemungkinan dapat terjadi penghasilan dilaporkan
kurang dari semestinya ataupun pembebanan biaya melebihi
dari yang seharusnya. Demikian pula kemungkinan terdapat
penyertaan modal secara terselubung, dengan menyatakan

penyertaan modal tersebut sebagai utang maka Direktur
Jenderal Pajak berwenang untuk menentukan utang tersebut
sebagai modal perusahaan;
b. Pengujian atas koreksi Pph Pasal 26 terkait pembayaran bunga
kepada pihak re/ated party yang djkoreksi sebagai pembayaran
Dividen
Pengujian dividen berdasarkan uU Pph 1.
1. DasarHukum
Pasal 4 ayat (1 ) huruf g

Yang menjadi objek pajak adalah penghasilan, yaitu setiap
tambahan kemampuan ekonomjs yang diterima atau diperoleh

Waj.ib Pajak, balk yang, berasal dari Indonesia maupun dari luar
Indonesia, yang dapat dipakai untuk konsumsi atau untuk

menambah kekayaan Wajib Pal.ak yang bersangkutan, dengan
nama dan dalam bentuk apa pun, termasuk dividen, dengan nama
dan dalam bentuk apapun, termasuk dividen dari perusahaan
asuransi kepada pemegang polls, dan pembagian sisa hasil usaha
koperasi;
penj.elasan Pasal 4 Ayat (1 )

Undang-Undang ini menganut prinsip pemajakan atas penghasilan
dalam pengertian yang luas, yaitu bahwa pajak dikenakan atas

setiap tambahan kemampuan ekonomis yang diterima atau
diperoleh Wajib Pajak dari manapun asalnya yang dapat
dipergunakan untuk konsumsi atau menambah kekayaan Wajib
Pajak tersebut;
Pengertian penghasilan dalam Undang-Undang ini tidak
memperhatikan adanya penghasilan dari sumber tertentu, tetapi
pada adanya tambahan kemampuan ekonomis. Tambahan

kemampuan ekonomis yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak
merupakan ukuran terbaik mengenai kemampuan Wajib Pajak
tersebut untuk ikut bersama-sama memikul biaya yang diperlukan
pemerintah untuk kegiatan rutin dan pembangunan;

Dilihat dari mengalimya tambahan kemampuan ekonomis kepada

Pemohon Banding, penghasilan dapat dikelompokkan menjadi:
1. penghasilan dari pekerjaan dalam hubungan kerja dan
pekerjaan bebas seperti gaji, honorarium, penghasilan dari
praktek dokter, notaris, aktuaris, akuntan, pengacara, dan

sebagainya;
2. penghasilan dari usaha dan kegiatan;
3. penghasilan dari modal, yang berupa harta gerak ataupun harta

tak gerak, seperti bunga, dividen, royalti, sewa, dan
keuntungan penjualan harta atau hak yang tidak dipergunakan
untuk usaha; dan
Penjelasan Huruf g:
Dividen merupakan bagian laba yang diperoleh pemegang saham

atau pemegang polis asuransi atau pembagian sisa hasil usaha
koperasi yang diperoleh anggota koperasi.
Termasuk dalam pengertian dividen adalah:
1. pembagian laba baik secara langsung ataupun tidak langsung,
dengan nama dan dalam bentuk apapun;

2. pembayaran kembali karena likuidasi yang melebihi jumlah
modal yang disetor;
3. pemberian saham bonus yang djlakukan tanpa penyetoran

termasuk saham bonus yang berasal dari kapitalisasi agio
saham;
4. pembagian laba dalam bentuk saham;
5. pencatatan tambahan modal yang dilakukan tanpa penyetoran;

6. jumlah yang melebihi jumlah setoran sahamnya yang diterima
atau diperoleh pemegang saham karena pembelian kembali

saham-saham oleh perseroan yang bersangkutan;
7. pembayaran kembali seluruhnya atau sebagian dari modal
yang disetorkan, jika dalam tahun-tahun yang lampau diperoleh

keuntungan, kecuali jika pembayaran kembali itu adalah akibat
dari pengecilan modal dasar (statuter) yang dilakukan secara
sah;
`\
Halaman 30 dari 78 halaman. Putusan Nomor PUT-008968.35/2019/PP/M.HB Tahun 2022
8. pembayaran sehubungan dengan tanda-tanda laba, termasuk
yang diterima sebagai penebusan tanda-tanda laba tersebut;

9. bagian laba sehubungan dengan pemilikan obligasi;
10. bagian laba yang diterima oleh pemegang polls;
11. pembagian berupa sisa hasil usaha kepada anggota koperasj;

12. pengeluaran perusahaan untuk keperluan pribadi pemegang
saham yang dibebankan sebagai biaya perusahaan.

Pasal 26
(1) Atas penghasilan tersebut di bawah ini, dengan nama dan

dalam bentuk apa pun, yang dibayarkan, disediakan untuk
dibayarkan, atau telah jatuh tempo pembayarannya oleh badan
pemerintah, subjek pajak dalam negeri, penyelenggara

kegiatan, bentuk usaha tetap, atau perwakilan perusahaan luar
negeri lainnya kepada Wajib Pajak luar negeri selain bentuk
usaha tetap di Indonesia dipotong pajak sebesar 20°/o (dua
puluh persen) dari jumlah bruto oleh pihak yang wajib

membayarkan:
a. dividen;
penjelasan:
Atas penghasilan yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak luar
negeri dari Indonesia, Undang-Undang ini menganut dua
sistem pengenaan pajak, yaitu pemenuhan sendiri kewajiban
perpajakannya bagi Wajib Pajak luar negeri yang menjalankan

usaha atau melakukan kegiatan melalui suatu bentuk usaha
tetap di Indonesia dan pemotongan oleh pihak yang waj.ib
membayar bagi Wajib Pajak luar negeri lainnya;
Ketentuan ini mengatur tentang pemotongan atas penghasilan
yang bersumber di Indonesia yang diterima atau diperoleh

Wajib Pajak luar negeri selain bentuk usaha tetap;
Ayat (1 )
Pemotongan pajak berdasarkan ketentuan ini wajib dilakukan
oleh badan pemerintah, subjek pajak dalam negeri,

PT WILMAR BIOENERGl INDONESIA \`
penyelenggara kegiatan, bentuk usaha tetap, atau perwakilan
perusahaan luar negeri lainnya yang melakukan pembayaran
kepada Wajib Pal.ak luar negeri selain bentuk usaha tetap di
Indonesia dengan tarif sebesar 20% (dua puluh persen) dari
j.umlah bruto;
Jenis-jenis penghasilan yang wajib dilakukan pemotongan
dapat digolongkan dalam:
1. penghasilan yang bersumber dari modal dalam bentuk
dividen, bunga termasuk premium, diskonto, dan imbalan

karena jamjnan pengembalian utang, royalti, dan sewa serta
penghasilan lain sehubungan dengan penggunaan harta;

2. imbalan sehubungan dengan jasa, pekerjaan, atau
kegiatan;
3. hadiah dan penghargaan dengan nama dan dalam bentuk

apa Pun;
4. pensiun dan pembayaran berkala lainnya;
5. premi swap dan transaksi lindung nilai lainnya; dan/atau
6. keuntungan karena pembebasan utang.

2. Kesimpulan
(1) DMden merupakan bagian laba yang diperoleh pemegang

saham atau pemegang polis asuransi atau pembagian sisa
hasil usaha koperasi yang diperoleh anggota koperasi;
(2) Termasuk dalam pengertian dividen adalah pembagian laba

baik secara langsung ataupun tidak langsung, dengan nama
dan dalam bentuk apapun;
(3) Dalam praktek sering dijumpai pembagian atau pembayaran

dividen secara terselubung, misalnya dalam hal pemegang
saham yang telah menyetor penuh modalnya dan memberikan
pinjaman kepada perseroan dengan imbalan bunga yang

melebihi kewajaran;
(4) Apabila terjadi hal yang demikian maka selisih lebih antara
bunga yang dibayarkan dan tingkat bunga yang berlaku di

pasar, diperlakukan sebagai dividen;
(5) Bagian bunga yang djperlakukan sebagai dividen tersebut tidak
boleh dibebankan sebagai biaya oleh perseroan yang
bersangkutan.
> Penguj.lan D.iv.iden berdasarkan United Nations Model Double
Taxation Convention between Developed And Developing
Countries
1 . Ketentuan-Keterifuan clalam The United Nations Model Double
Countries
- Ahiicte 10 butiir 3 dar.i The United Nations Model Double

Countries mengatur antara lain..
"The term "dividends" as used in this Article means income
from shares, "jouissance" shares or 'jouissance" rights, mining

shares, founders' shares or other rights, not being debt claims,
participating in profits, as income from other corporate rights

which is subjected to the same taxation treatment as income
from shares by the laws of the State of which the company
making the distribution is a resident
- Article 10 commentary butir 28 dari The United Nations Model
Double Taxation Convention Between Developed And

Deve/ap/'ng Counfr/.es menjelaskan antara lain:
" 28. Payments regarded as dividends may include not only
distributions of profits decided by annual general meetings of

shareholders, but also other benefits in money or money's
worth, such as bonus shares, bonuses, profits on a liquidation
and disguised distributions of profits. The reliefs provided in the
Article apply so long as the State of which the paying company
is a resident taxes such benefits as dividends. It is immaterial
whether any such benefits are paid out of current profits made
by the company or are derived, for example, from reserves, i.e.

profits of previous financial years.
Normally, distributions by a company which have the effect of
reducing the membership rights, for instance, payments
constituting a reimbursement of capital in any form whatever,
are not regarded as dividends
2. Kesimpulan
(1) lstilah dividen sebagaimana digunakan dalam pasal 10 77}e

United Nations Model Double Taxation Convention Between
Deve/apec/ And Deve/apt.ng Counlrr.es ini berarti penghasilan
dari saham-saham;
(2) lstilah dividen didefinisikan secara umum termasuk

distribusi keuntungan perusahaan kepada pemegang
saham;
(3) Selanjutnya ditegaskan bahwa istilah pembayaran dividen

menggunakan pengertian yang luas, tidak sekedar
pembayaran berdasarkan kontrak atau kebiasaan yang

diterapkan dalam perusahaan, melainkan bentuk-bentuk
lain pengambilan manfaat sebagai pemegang saham dapat
dikatakan sebagai pembayaran dividen;
(4) Berdasarkan hal tersebut maka pembayaran dianggap

sebagai dividen bukan hanya merupakan distribusi laba
yang diputuskan oleh rapat umum pemegang saham

tahunan, tetapi juga manfaat lain dalam bentuk uang atau
bukan uang, seperti saham bonus, bonus, keuntungan pada
likuidasi dan pembagian dividen terselubung;
(5) Ketentuan ini tidak mempertimbangkan apakah manfaat

tersebut dibayarkan dari laba saat ini dibuat oleh
perusahaan atau berasal dari sumber lainnya, misalnya dari

cadangan, yaitu keuntungan dari tahun buku sebelumnya;
(6) Biasanya distribusi oleh perusahaan yang memiliki efek

mengurangi hak keanggotaan, misalnya, pembayaran
merupakan penggantian modal dalam bentuk apapun, tidak

dianggap sebagai dividen.
> Pengujian Dividen berdasarkan organ/.safr.on for Economt.c Co-
operation and Development (OECD) Guide Lines
1) Chapter IV Administrative Approaches to avoiding and
Resolving Transfer Pricing Disputes C.5 Secondary

Ad/us{menfs mengatur antara lain:
4.68 Corresponding adjustments are not the only adjustments
that may be triggered by a primary transfer pricing adjustment.
Primary transfer pricing adjustments and their corresponding
adjustments change the allocation of taxable profits of an MNE
group for tax purposes but they do not alter the fact that the
excess profits represented by the adjustment are not consistent
with the result that would have arisen if the controlled
transactions had been undertaken on an arm's length basis. To
make the actual allocation of profits consistent with the primary
transfer pricing adjustment, some countries having proposed a
transfer pricing adjustment will assert under their domestic
legislation a constructive transaction (a secondary transaction),
whereby the excess profits resulting from a primary adjustment
are treated as having been transferred in some other form and
taxed accordingly. Ordinarily, the secondary transactions will
take the form of constructive dividends, constructive equity
contributions, or constructive loans. For example, a country
making a primary adjustment to the income of a subsidiary of a
foreign parent may treat the excess profits in the hands of the
foreign parent as having been transferred as a dividend, in
which case withholding tax may apply. It may be that the
subsidiary paid an excessive transfer price to the foreign parent
as a means of avoiding that withholding tax. Thus, secondary
adjustments attempt to account for the difference between the
re-determined taxable profits and the originally booked profits.
The subjecting to tax of a secondary transaction gives rise to a

secondary transfer pricing adjustment (a secondary
adjustment). Thus, secondary adjustments may serve to
prevent tax avoidance. The exact form that a secondary

transaction takes and of the consequent secondary adjustment
will depend on the facts of the case and on the tax laws of the
country that asserts the secondary adjustment.
2) Kesimpulan
(1 ) Penyesuaian lanjutan /Corresponc/r.rig ad/.usfmer)f/ adalah

penyesuaian penghasilan kena pajak WP suatu negara
sebaga.i ahiibat koreks.i transfer pricing (primary adiustment)
yang dilakukan oleh otoritas pajak negara lainnya agar

alokasi penghasilan pada kedua negara tersebut menjadi
konsisten. Disamping itu berperan untuk memperjelas
dan/atau mengkonfirmasj bahwa komitmen menerapkan
arm's /engfh prr'nc/.p/e merupakan komitmen untuk
menghindari perpajakan berganda yang diakibatkan oleh
koreksi transfer pr/.c/'ng oleh salah satu otoritas pajak negara

mitra P3B;
(2) Adapun Secondary adlfustment adalah koreksl alas primary

ad/.usfmenf yang dilakukan Pemeriksa Pajak;
(3) Berdasarkan art/.c/e 70 OECD Gu/.de i/.nes diketahui bahwa

Corresponding adjustments bukanlah satu-satunya
penyebab dell transfer pricing. Transfer pricing dan

Correspondt.ng ad/usfmenfs mengubah alokasi laba kena
pajak dari grup MNE untuk tujuan pajak tetapi tidak

mengubah fakta bahwa kelebihan laba akibat penyesuaian
tidak konsisten dengan hasil jika transaksi yang diawasi
telah disesuaikan atas dasar harga wajar;
(4)Untuk membuat pembagian laba konsisten dengan harga

transfer pr/.c/.ng, beberapa negara mengusulkan
penyesuaian harga transfer didasarkan pada undang-

undang domestiknya (transaksi sekunder), di mana

kelebihan keuntungan yang dihasilkan dari koreksi
diperlakukan dalam bentuk lain dan dikenakan pajak;
(5)Biasanya, secondary fransacf/.on diubah kedalam bentuk

dividen terselubung, penyertaan modal terselubung, atau
pinjaman terselubung. Mjsalnya, suatu negara yang

membuat penyesuaian utama terhadap pendapatan anak
perusahaan dari induk asjng dapat memperlakukan

kelebihan laba di tangan induk asing sebagai telah
ditransfer sebagai dividen, dalam hal inj pajak pemotongan
dimungkinkan berlaku. Mungkin saja anak perusahaan
membayar harga transfer yang berlebihan kepada induknya

sebagai cara untuk menghindari pemotongan pajak;
(6) Dengan demiki'an, penyesuaian sekunder berupaya untuk

menjelaskan perbedaan antara laba kena pajak yang
ditentukan kembali dan laba yang semula dibukukan.
Dengan dikenakan pajak atas transaksi sekunder

menimbulkan penyesuaian harga transfer sekunder
(penyesuaian sekunder);
(7) Dengan demikian, secondary ac//.usfmenfs dapat berfungsi
untuk mencegah penghindaran pajak. Bentuk pasti yang
diambil oleh secondary ad/.usfmenfs dan penyesuaian
sekunder yang terjadi akan tergantung pada fakta-fakta
kasus dan pada undang-undang pajak negara yang
menyatckar\ secondary adjustments;
> Pengu.filan Tax Treaty Indonesia Singapore
1. Ketentuan-Ketentuan mengenai Dividen dalam Tax Trearty
Indonesia Singapore
(1)Dividends paid by a company which is a resident of a

Contracting State to a resident Of the other Contracting
State may be taxed in that other State.
(2)However, such dividends may be taxed in the Contracting

State of which the company paying the dividends is a

resident, and according to the law of that State, but if the
recipient is the benefilcial owner of the dividends the tax so
charged shall not exceed:
a) 10% of the gross amount of the dividends if the recipient
is a company which owns directly at least 25% of the
capital of the company paying the dividends;
b) 15% of the gross amount of the dividends in all other
Cases
The competent authorities of the Contracting States shall
by mutual agreement settle the mode of application of
these limitations.
The provisions of this paragraph shall not affect the

taxation of the company on the profits out of which the
dividends are paid.
(3) Notwithstanding the provisions of paragraph 2 of this Article

as long as Singapore does not impose a tax on dividends in
addition to the tax chargeable on the profits or income of a
company, dividends paid by a company which is a resident
of Singapore to a resident of Indonesia shall be exempt from
any tax in Singapore which may be chargeable on dividends
in addition to the tax chargeable on the profits or income of
the company. However, when Singapore imposes a tax on
dividends in addition to the tax chargeable on the profits or
income of a company, the rate as prescribed under the
provisions of paragraph 2 of this Article shall apply.
(4)The term "dividends" as used in this Article means income

from shares or other rights, not being debt-claims,
participating in profits, as well as income from other

corporate rights which is subject to the same taxation
treatment as income from shares by the laws of the State Of
which the company making the distribution is a resident.
(5)The provisions bf paragraphs 1 and 2 shall not apply if the

recipient of the dividends, being a resident of a Contracting
State, has in the other Contracting State, of which the
company paying the dividends is a resident, a permanent
establishment with which the holding by virtue of which the
dividends are paid is effectively connected. In such a case,
the provisions of Article 7 shall apply.
(6) Where a company which is a resident of a Contracting State

derives profits or income from the other Contracting State,
that other State may not impose any tax on the dividends
paid by the company to persons who are not residents of

that other State, nor subject the company's undistributed
profits to a tax on undistributed profits even if the dividends

paid or undistributed profits consist wholly or partly of profits
or income arising in such other State.
(i) Dividend shall be deemed to arise:

(a)in Singapore:
if it is paid by a company resident in Singapore; or
(b)in Indonesia:
if it is paid by a company resident in Indonesia.
2. Kesimpulan
1. Treaty merupakan kesepakatan bilateral dua Negara

tentang cara mengatur pengenaan pajak dari dua Negara
yang melakukan kesepakatan agar tidak terjadi pengenaan

pajak secara berganda;
2. Pengaturan ini menjadi penting karena beban pajak yang
ditanggung oleh orang atau badan yang memiliki kaitan di
dua Negara tersebut akan mempengaruhi keputusan yang

memiliki nilai ekonomis dj antara kedua Negara tersebut;
3. Berdasarkan arfi.c/e 70 fax treaty antara Indonesia dengan

Singapore dapat ditegaskan antara lain:
a) Dividen yang dibayarkan oleh suatu perseroan yang

berkedudukan di suatu Negara pihak pada Persetujuan

\
kepada penduduk Negara pihak lainnya pada
Persetujuan dapat dikenakan pajak di Negara lain
tersebut;
b) Namun demikian, dividen itu dapat juga dikenakan pajak
di Negara pihak pada Persetujuan di mana perseroan
yang membayarkan dividen tersebut berkedudukan, dan

sesuai dengan perundang-undangan Negara tersebut,
akan tetapi apabila penerima dividen adalah pemilik
saham yang menikmati dividen itu, maka pajak yang

dikenakan tidak akan melebihi
(1 ) 10 persen dari jumlah kotor dividen apabila penerima

djviden tersebut adalah perseroan yang memegang
secara langsung paling sedikit 25 persen dari modal
perseroan yang membagikan dividen itu;
(2) 15 persen dari jumlah bruto dividen dalam hal-hal

lainnya. Pejabat-pejabat yang berwenang dari
Negara pihak pada Persetujuan akan menetapkan
cara penerapan dari pembatasan ini dengan
persetujuan bersama. Ketentuanketentuan dalam

ayat ini tidak akan mempengaruhi pengenaan pajak
atas laba perseroan darimana pembayaran dividen
dibayarkan;
c) Menyimpang dari ketentuan ayat 2 Pasal ini sepanjang

Singapura tidak mengenakan pajak atas dividen sebagai
tambahan terhadap pajak yang dikenakan terhadap laba
atas keuntungan perusahaan, dividen yang dibayarkan
oleh suatu perusahaan yang merupakan penduduk
Singapura kepada penduduk Indonesia dibebaskan dari
pemungutan pajak di Singapura yang dapat dikenakan

pada dividen sebagai tambahan terhadap pajak yang
dikenakan terhadap laba atau keuntungan perusahaan.
Namun demikian apabila Singapura mengenakan pajak

PT WILMAR BIOENERGl INDONESIA \
atas dividen sebagai tambahan terhadap pajak yang
dikenakan terhadap laba atau keuntungan perusahaan,
tarif yang berlaku adalah sesuai dengan ketentuan ayat
2 Pasal ini;
d) Istilah "dividen" sebagaimana digunakan dalam pasal ini
berarti penghasilan dari saham-saham, atau hak-hak

lainnya yang bukan merupakan surat-surat piutang, yang
berhak atas pembagian laba, maupun penghasilan
lainnya dari hak-hak perseroan yang oleh undang-
undang perpajakan Negara di mana perseroan yang
membagikan dividen itu berkedudukan, dalam
pengenaan pajaknya diperlakukan sama dengan

penghasilan dari saham-saham sesuai perundang-
undangan Negara dimana perusahaan yang
mendistribusikan berkedudukan;
e) Ketentuan-ketentuan ayat 1 dan 2 tidak akan berlaku

apabila penerima dividen, yang memupakan penduduk
dari suatu Negara pihak pada Persetujuan, memiliki

suatu bentuk usaha tetap di Negara pihak lainnya pada
Persetujuan, di mana perseroan yang membayarkan
dividen itu berkedudukan, mempunyaj hubungan yang
efektif dengan bentuk usaha tetap atau tempat usaha
tetap itu. Dalam hal demikian, tergantung pada
masalahnya berlaku ketentuan-ketentuan Pasal 7;

f) Apabila suatu perseroan yang berkedudukan di suatu
Negara pihak pada Persetujuan memperoleh laba atau
penghasilan dari Negara pihak lainnya pada

Persetujuan, Negara lain tersebut tidak boleh
mengenakan pajak apapun juga atas dividen yang
dibayarkan oleh perseroan itu kepada orang atau badan
yang bukan penduduk Negara pihak lainnya pada

Persetujuan, juga tidak boleh mengenakan pajak atas

laba yang tidak dibagikan sekalipun dividen-dividen yang
dibayarkan atau laba yang tidak dibagikan itu terdiri
seluruhnya atau sebagian dari laba atau penghasilan
yang berasal dari Negara lain tersebut;

g) Dividen dianggap timbul:
(a)di Singapura:
jika dibayarkan oleh perusahaan yang berkedudukan di

Singapura; atau
(b)di Indonesia
jika djbayarkan oleh perusahaan yang berkedudukan di

Indonesia.
4. Terkait dengan hal-hal tersebut di atas maka tim peneliti
keberatan menyimpulkan bahwa transaksi pembayaran

bunga kepada Wilmar Trading Pte.Ltd. dan WII Pte.Ltd.
yang dikoreksj menjadi dividen telah sesuai d6ngan fax

freafy I ndonesia-Singapore
c. Pengujian atas Debt Equ/.fy I?af/.o (DER)
> Pengujian atas dasar hukum koreksi
a) Pasal 18 ayat (1) Uu pajak penghasilan (Pph)
Menteri Keuangan berwenang mengeluarkan keputusan

mengenai besamya perbandingan antara utang dan modal
perusahaan untuk keperluan penghitungan pajak berdasarkan

Undang-undang ini;
Memori penjelasan` Pasal 18 ayat (1 ):
Undang-Undang ini memberi wewenang kepada Menteri

Keuangan untuk memberi keputusan tentang besamya
perbandingan antara utang dan modal perusahaan yang dapat

dibenarkan untuk keperluan penghitungan pajak. Dalam dunia
usaha terdapat tingkat perbandingan tertentu yang wajar

mengenai besamya perbandingan antara utang dan modal
(debt to equity ratio). Apabila perbandingan antara utang dan

modal sangat besar melebihi batas-batas kewajaran, pada

PT WILMAR BIOENERGI INDONESIA \
umumnya perusahaan tersebut dalam keadaan tidak sehat;
Dalam hal demikian, untuk penghitungan Penghasilan Kena
Pajak, Undang-Undang ini menentukan adanya modal
terselubung. Istilah modal di sini menunjuk kepada istilah atau
pengertian ekuitas menurut standar akuntansi, sedangkan yang

dimaksud dengan "kewajaran atau kelaziman usaha" adalah
adat kebiasaan atau praktik menjalankan usaha atau
melakukan kegiatan yang sehat dalam dunia usaha;
b) Pasal 18 ayat (3) uU Pajak Penghasilan (Pph)
Direktur Jenderal Pajak bervenang untuk menentukan kembali
besarnya penghasilan dan pengurangan serta menentukan
utang sebagai modal untuk menghitung besarnya Penghasilan
Kena Pajak bagi Wajib Pajak yang mempunyai hubungan
istimewa dengan Wajib Pajak lainnya sesuai dengan kewajaran
dan kelaziman usaha yang tidak dipengaruhi oleh hubungan
istimewa dengan menggunakan metode perbandingan harga
antara pihak yang independen, metode harga penjualan
kembali, metode biaya-plus, atau metode lainnya".
Memori penjelasan Pasal 18 ayat (3):
Maksud diadakannya ketentuan ini adalah untuk mencegah

terjadinya penghindaran pajak yang dapat terjadi karena
adanya hubungan istimewa. Apabila terdapat hubungan
istimewa, kemungkinan dapat terjadi penghasilan dilaporkan
kurang dari semestinya ataupun pembebanan biaya melebihi

dari yang seharusnya. Dalam hal demikian, Direktur Jenderal
Pajak bervenang untuk menentukan kembali besarnya
penghasilan dan/atau bjaya sesuai dengan keadaan

seandainya di antara para Wajib Pajak tersebut tidak terdapat
hubungan istimewa. Dalam menentukan kembali jumlah
penghasilan dan/atau biaya tersebut digunakan metode

perbandingan harga antara pihak yang independen
(comparable uncontrolled price method), metode harga

penj.ualan kembali (resale price method), metode biayaplus
(cost-p/us method), atau metode lainnya seperti metode

pembagian laba (pror/I sp//.f method) dan metode laba bersih
transaks.ional (transactional net margin method).,
Demikian pula kemungkinan terdapat penyertaan modal secara
terselubung, dengan menyatakan penyertaan modal tersebut
sebagai utang maka Terbanding berwenang untuk menentukan
utang tersebut sebagai modal perusahaan. Penentuan tersebut
dapat dilakukan, misalnya melalui indikasi mengenai
perbandingan antara modal dan utang yang lazim terjadi di

antara para pihak yang tidak dipengaruhi oleh hubungan
istimewa atau berdasar data atau indikasj lainnya;
Dengan demikian, bunga yang dibayarkan sehubungan dengan

utang yang dianggap sebagai penyertaan modal itu tidak
diperbolehkan untuk dikurangkan, sedangkan bagi pemegang
saham yang menerima atau memperoleh bunga tersebut
dianggap sebagai divjden yang dikenai pajak;
c) Kesimpulan
Hasil penelitian keberatan Pph badan telah menyimpulkan
bahwa tidak terdapat eksistensi pinjaman luar negeri kepada
pihak re/ated party yaitu pinjaman kepada Wilmar Trading Pte.

Ltd. dan Wll Pte. Ltd;
Berdasarkan hal tersebut maka dasar hukum koreksi

Pemeriksa bukanlah Pasal 18 ayat (1) UU Pph sebagaimana
yang dikemukakan terbanding tetapi dasar hukum koreksi yang

dipergunakan adalah pasal 18 ayat (3) UU Pph yang mengatur
bahwa Direktur Jenderal Pajak berwenang untuk menentukan
kembali besarnya penghasilan dan pengurangan serta
menentukan utang sebagai modal untuk menghitung besarnya
Penghasilan Kena Pajak bagi Wajib Pajak yang mempunyai
hubungan istimewa;
Halaman 44 dari 78 halaman. Putusan Nomor PUTro08968.35/2019/PP/M.IIB Tahun 2022

d. Pengujian sengketa biaya bunga menjadi pembayaran dividen terkait
koreksi SAP dan /r /t.sence

> Pengujian dasar hukum koreksi
1) Pasal 26 UU Pajak Penghasilan
Atas penghasilan tersebut di bawah ini, dengan nama dan

dibayarkan, atau telah jatuh tempo pembayarannya oleh badan
pemerintah, subjek pajak dalam negeri, penyelenggara

kegiatan, bentuk usaha tetap, atau perwakilan perusahaan luar
negeri lainnya kepada Wajib Pajak luar negeri selain bentuk
usaha tetap di Indonesia dipotong pajak sebesar 20% (dua
puluh persen) dari jumlah brute oleh pihak yang wajib

membayarkan:
a. dividen;
b. bunga termasuk premium, diskonto, dan imbalan
sehubungan dengan jaminan pengembalian utang;
c. royalti, sewa, dan penghasilan lain sehubungan dengan
penggunaan harta;
d. imbalan sehubungan dengan jasa, pekerjaan, dan kegiatan;
e. hadjah dan penghargaan;
f. pensiun dan pembayaran berkala lainnya;
9. premi swap dan transaksi lindung njlai lainnya; dan/atau

h. keuntungan karena pembebasan utang.
2) Article 12 -Royalties
1. Royalties arising in a Contracting State and paid to a
resident of the other Contracting State may be taxed in that

other State;
2. However, such royalties may be taxed in the Contracting
State in which they arise, and according to the law of that
State, but if the recipient is the beneficial owner of the
royalties, the tax so charged shall not exceed 15% of the
gross amount of the royalties. The competent authorities of

•\
the Contracting States shall by mutual agreement settle the
mode of application of this limitation.
3. The term "royalties" as used in this Article means payments
of any kind received as a consideration for the use of, or the
right to use, any copyright of literary, artistic or scientific
work including cinematograph films and films or tapes for
radio or television broadcasting, any patent, trademark,
design or model, plan, secret formula or process, or for the
use of, or the right to use, industrial, commercial or scientific
equipment, or for information concerning industrial,
commercial or scientific experience.
4. The provisions of paragraphs 1 and 2 of this Article shall not
apply if the recipient of the royalties, being a resident of a

Contracting State, has in the other Contracting State in
which the royalties arise, a permanent establishment with
which the right or property giving rise to the royalties is
effectively connected. In such a case, the provisions of
Article 7 shall apply.
5. Royalties shall be deemed to arise in a Contracting State

when the payer is that State itself, a political subdivision, a
local authority, a statutory body or a resident of that State.
Where, however, the person paying the royalties, whether
he is a resident of a Contracting State or not, has in a
Contracting State a permanent establishment in connection
with which the liability to pay the royalties was incurred, and
such royalties are borne by such permanent establishment,

then such royalties shall be deemed to arise in the
Contracting State in which the permanent establishment is
situated.
6. The provisions of paragraphs 1, 2 and 5 of this Article shall

likewise apply to proceeds arising from the alienation of any
copyright of scientific work, any patent, trade mark, design

or model, plan or secret formula or process.
7. Where, owing to a special relationship between the payer
and the beneficial owner or between both of them and some
other person, the amount of the royalties paid, having
regard to the use, right or information for which they are
paid, exceeds the amount which would have been agreed

upon by the payer and the beneficial owner in the absence
of such relationship, the provisions of this article shall apply
only to the last-mentioned amount. In that case, the excess
part Of the payments shall remain taxable according to the

laws of each Contracting State, due regard being had to the
other provisions of this Agreement.
> Pengujian atas koreksi biaya SAP dan /r/t.sence
Hasil penelitian keberatan Pph badan telah menyimpulkan bahwa
tjdak terdapat eksistensi biaya SAP dan /7-i/.sence kepada pihak
related party;
> Kesimpulan
Terkait dengan hal tersebut maka pembayaran biaya SAP dan lT

Lisence dikoreksi menjadi pembayaran dividen kepada pihak
related party,
e. Pengujian perhitungan sengketa biaya bunga menjadi Dividen
1) Pengujian atas sengketa Beban Bunga menjadi Dividen
(1 ) dasar hukum koreksi

1. Pasal 12 ayat (3) UU KUP
2. Pasal 4 ayat (1) huruf g UU Pph
3. Pasal 4 ayat (3) huruf f UU Pph

4. Pasal 18 ayat (3) UU Pph
5. Pasal 26 UU Pph
6. P3B Indonesia-Singapore
(2) Berdasarkan kertas kerja pemeriksaan diketahui perhitungan

Objek Pph Pasal 26 adalah sebagai berikut:

dipotong dan disetor di KPP Lain 2,909,380,409.00
Jumlah Objek Pph Pasal 26 14 0,485,654.00
Objek Pajak menurut WP 14 0,484,974.00
Koreksi Objek Pajak 680.00
Berdasarkan kertas kerja pemeriksaan diketahui perhitung
objek Pph Pasal 26 yang terutang tahun 2016 adalah sebagai
berikut:
uraian USS •RP
Objek Pph Pasal 26 atas bunga pinjaman 1,016,288 13,536,650,043

Acrual Loan Interest Expenses 2015 dibayar
166,823 2,318,670,795
2016
Loan Interest 2016 849,465 11,217,979,248
Berdasarkan kertas kerja pemeriks aan diketah ui bahwa objek

Pph Pasal 26 yang telah disampaikan wajib pajak melalui SPT
Masa Pph Pasal 26 adalah sebagai berikut:
SPT
Bulan Pph Pasa' DPP Jasa Pph Pasal Pph Pasa'
DPP Bunga Total DPP
26 Bunga (royalty) 26 Jasa 26
Januari 2,351,375 0 235.137,500 2,351,375 0 235,137,500
Febriiari 130,381,310 13,038.131 130,381,310 13.038,131
Maret 126.445,090 12,644,509 126,445,090 12,644.509
Apnl 202,663.930 20.266,393 202,663.930 20,266,393
Me' 2,714,191.420 271,419,142 2,714,191.420 271,419,142
Juni 1.819,043,990 181,904,399 1.819,043,990 181,904.399
'1'„ 1 .867.077.920 186, 707.792 1,867,077.920 186,707,792
Oktober 2,652,271,540 265,227,154 2,652,271,540 265,227,154
November 1,673,199.150 167,319,915 30,840,124 1,704,039,274 167,319,915
Desember 432.995,500 64.949,325 432,995,500 64,949,325
TOTAL 13,536,649,3501,353.664,935 463,835.624 64,949,325 14 0,484,974 1,418,614,260
Dari tabel tersebut dj atas, maka perhitungan sengketa bunga

menjadi, divjden adalah sebagai berikut:
Menurut
uraian Koreksi
S PT VVP Pemeriksa
Dividen 11.650.974.055 11.650.974.055
bunga 13.536.649.350 2.318.670.795 11.217.978.555
Royalti 432.995.500 432.995.500

imbalan jasa 30.840.124 30.840.124
Jum'ah 14.000.484.974 14.000.484.974
Sebagai koreksi se kunder (secondary adjustmenf/ dari hasi
penilaian kewajaran transaksi afiliasi dan pengaruh terhadap
pos yang diperiksa yang mengakibatkan nilai transaksi

peminjaman yang yang dilakukan dengan pihak hubungan
istimewa (Wilmar Trading Pte. Ltd dan Wll Pte.Ltd) ditetapkan
sebagai modal, maka atas pembebanan biaya bunga pinjaman

sebesar Rpl7.856.518.745 ditetapkan menjadi pembayaran
dividen pada tahun pajak 2016 yang dilakukan kepada pihak
hubungan istimewa di luar negeri sebesar US$849.465
ekuivalen dengan Rpll.217.979.249 dan pengakuan dividen
sebesar US$494.086 ekuivalen dengan Rp6.638.539.496 yang

akan terutang pada saat dibayarkan;
Sebagai koreksi sekunder /Secondary ady.usfmenf/ dari hasjl
penilaian kewajaran transaksi afiliasi dan pengaruh terhadap

pos yang diperiksa yang mengakibatkan nilai transaksi
Pembayaran Jasa berupa Pembebanan Lisensi SAP dan IT
Service yang akan dilakukan oleh Wajib Pajak sebesar
USD32,050.00 (ekuivalen Rp432.995.500 ) ditetapkan menjadi
pembayaran deviden pada tahun 2016 yang dilakukan kepada

pihak hubungan istimewa di luar negeri (Wilmar International
Limited) sebesar USD32,050.00 (ekuivalen Rp432.995.500 )
sehingga terutang Pph Pasal 26 di tahun pajak 2016;
(5) Kesimpulan
1. Koreksi pembayaran bunga menjadi pembayaran dividen
telah sesuai dengan ketentuan pasal 18 ayat (3) UU Pph;

2. Terkait dengan koreksi tersebut maka terbanding
menghitung Pph Pasal 26 atas dividen menjadi sebagai
berikut:
Reklasifikasi Bunga menjadi dividen
Bulan Pph Pasal 26 Pph Pasal 26 Sank§i Pasal

DPP Bunga Koreksi Total
Bunga alas Dividen 13 (2)
Januar' 32.704.205 3,270,421 4.905,631 1,635,210 784,901 2,420.111
Februari 130,381,310 13.038,131 19,557.197 6,519,066 3,129.151 9,648, 217
Maret 126,445.090 12.644.509 18,966,764 6.322,255 3,034,682 9,356,937
April 202.663.930 20,265,393 30,399.590 10,133.197 4,661.270 14.794,467
Mei 2.714.191.420 271,419,142 407.128,713 135.709.571 59.712,211 195,421,782

Juni 1,819.043,990 181,904,399 272,856,599 90,952,200 38,199.924 129,152,123
Juli 1,867,077.920 186,707.792 280.061,688 93.353,896 37.341,558 130, 695,454
Oktober 2.652,271,540 265,227,154 397,840,731 132.613,577 45,088,616 177,702,193
November 1,673,199.150 167.319,915 250,979,873 83,659.958 28,444.386 112.104,343
TOTAL 11,217, 978.555 1.121.797,856 1.682,696,783 60,898,928 220396,700 81,295,628
Pengujian Dividen sebagai Secondary Ad/.usfmenf Transfer Prt.ct'ng

terkait dengan koreksi penjualan ekspor
> Pengujian koreksi penjualan ekspor
(1) Berdasarkan hasil pemeriksaan diketahui koreksi penjualan

ekspor sebesar US$2.093.612 adalah ketidaksesuaian
penerapan kewajaran harga transaksi afiliasi yang

menggunakan metode cosf p/us Methode (CPM);
(2) Cost p/us mefhod (CPM) digunakan wajib pajak karena tidak
terdapat harga pasar sebandjng. Penerapan dilakukan oleh
WP dengan menambahkan margin laba pada acfua/ cosf
produk-produk tersebut di atas (COGS + margin);

(3) Margin laba ditetapkan dari pembulatan hasil perhitungan
berbasis refum on /.nvesfmenf (Rol) atas plant-plant milik
Pemohon Banding;
(4) Berdasarkan identifikasi ketersediaan data pembanding internal

dan eksternal terdapat data transaksi penjualan Pemohon
Banding untuk produk sebanding atau sejenis yaitu PSME
(Biodiesel) yang dijual kepada pihak independen di dalam

negeri. Namun karena mekanisme penjualan dan harga jual
produk ini diatur oleh pemerintah serta adanya subsidi
pemerintah, maka pemeriksa tidak dapat menetapkan

transaksi ini sebagai data pembanding internal. Selain itu
pemeriksa juga tidak memperoleh informasi mengenai harga

pasar sebanding atas produk-produk tersebut yang dapat
digunakan sebagai data pembanding ekstemal;
(5) Pemeriksa berpendapat bahwa atas perhitungan margin laba

berbasis ROI yang dilakukan oleh Pemohon Banding tidak
seharusnya dilakukan pembulatan ke bawah karena:

PT WILMAR BIOENERGl l'NDONESIA
- Pemohon Banding merupakan produsen biodiesel dengan
kapasitas terpasang terbesar di Indonesia;

- Penjualan produk-produk ekspor hanya dilakukan kepada
pihak afiliasi
- Transaksj ekspor dilakukan dalam mata uang Use;
- Perhitungan margin laba dilakukan dengan menggunakan
satuan Use sehingga pembulatan akan berpengaruh

terhadap penerapan kewajaran harga transaksi wajib pajak
dengan pihak hubungan istimewa;
(6) Atas produk crude glycerine CG78-80 dan crude g1 Glycerine
(REM BASE), Pe`mohon Banding menjual pada harga pokok

COGS karena merupakan byproc/ucf,.
(7) Atas produk refined glycerine 99.5 % ditetapkan margin laba

sebesar US$20 (pembulatan dari US$55.06) per metric ton;
(8) Produk Refined Glycerine merupakan hasil dari proses
pemurnian produk crude glycerine;
(9)Ketiga produk tersebut di atas hanya dijual oleh Pemohon

Banding kepada pihak afiliasi yaitu Wilmar Trading Pte.Ltd di
Singapura;
(10)Sudah seharusnya wajib pajak juga menetapkan margin laba

atas COGS produk crude glycerine yang dijual kepada pihak
afiliasinya;
(11)OIeh karena itu pemeriksa melakukan pengujian atas
perhitungan sesuai metode CPM WP dengan penyesuaian

terhadap pembulatan ke bawah hasil perhitungan margin laba
yang dilakukan oleh Pemohon Banding dan menetapkan

margin laba atas penjualan produk crude glycerine 78%80°/o
sebesar US$20/MT dan margin laba atas penjualan crude
glycerine (REM BASE) sebesar US$40.86/MT;

(12)Berdasarkan kertas kerja pemeriksaan diketahui koreksi
penyesuaian fiskal positif adalah sebagai berikut:

NO ura'an • jumlah
Pengganli an atau imbalan pekerjaan afau jasa dalam bei`tuk netura dan
sos,944'
1. kenikmatan
jumlah yang melebl hi kewa|aran yang di bayarkan kepada pe megang

2. saham/pihakyan8mempu/iyaihubunganistimewasebungandengen
peker|aan :
'Kor
1, eksi Harga Jual Ekspor I 2,cO,6u
!Koreksibiayausaha
2. 33,308:
3. Kor ekslbiayaluarusaha
a Korek5i Bunga Pinjaman Kepada PT WINA 4,379,378`
b Koreksi 8unga Pinjaman Kepada WilmarTradin8 Pte. ltd. 991,873t

I Korekel Bunm piniaman keoada Wll Pte. Ltd 351,678
3. Penyes uaian Fiskal Positif Lai nnya
Kore ksj Biaya !ehubungan de ngan jas3 6,067,256

Koreksi Proporsional Biava Fi nal 11,938
Total 14,272,987
(13) Berdasarkan Risalah Pembahasan diketahui koreksi penjualan

ekspor kepada pihak afiliasi adalah sebagai berikut:
No Produk Ekspor Qly (MT) Customer

Cfm. SPTme Cfm. Pom8nksa Koreksl
(USS) (Use) (USS)
OIstllled Palm Me(hyl Estor (PME2r(RFS\

1 302026.08 WLmarTradlng, Pta LTd 216.825.244.69 217.coo.839 69 478,595 00
2 Crude Glycerino DV 78%€0% 692' I .52 VwmarTrading. Plo. LTd 9.693.293 87 11.077.524 25 1.384,230.38
3 Refined Glyconno 99.5% min 29097.51 wilmarTradlng. P(o. LTd. • 59.945`00

8.069.908 74 8,129,853.74
4 Mur Add Oil Olco (MA00) 7999.42 wilmarTrading, Pro` LTd. 2.758.702.83 2.765.5e2.83 6.880.00
5 Crude Glyc8nno (REM BASE) 3949.64 wilmarTracling. Pta. LTd. 403.096.23 564.478.31 161.382.09
6 Roestehfied Matter (REM) 2999.86 WlmarTrading. Pò Ltd I.953.810.77 1.956.390 77 2,seo 00
7 DPME IN IBC ©1000L 7.88 WilmarTrading. PIB, LTd. 5,963 74 5.963.74
8 PME IN IBC @1cOOL 0.88 WlmarTrading. Pto, lTd. 656`34 656.34
9 PSME IN IBC @10001 0.87 WlmarTradmg, Plo. LTd. 535.50 535.50
Total Ponjualan Ekspor 415293.66 239.711,212 71 241.804.825.17 2.093.612.47
Koreksi atas harga jual ekspor sebesar US$2.093.612

djsebabkan karena ketidaksesuaian penerapan atas
kewajaran harga transaksi afiliasi menggunakan cost p/tjs
methode (CPM).,
Pemeriksa melakukan pengujian atas perhitungan sesuai
metode CPM WP dengan penyesuajan terhadap pembulatan
ke bawah hasil perhitungan margin laba yang dilakukan oleh
WP dan menetapkan margin laba atas penjualan produk crude
glycerine 78%-80°/o sebesar US$20/MT dan margin laba atas

penjualan crude glycerine (REM BASE) sebesar
US$40.86/MT;

(14)Kesimpulan
1. Bahwa koreksi penjualan ekspor sebesar US$2.093.612.47
adalah koreksi atas perhitungan margin laba berbasis Rol
yang dilakukan oleh Pemohon Banding. Pemohon Banding

membulatkan kebawah harga jual ekspor sehingga
berpengaruh terhadap penerapan kewajaran harga
transaksi Pemohon Banding dengan pihak yang mempunyai
hubungan istimewa;
2. Atas koreksi penjualan ekspor sebesar US$2.093.612.47
tidak diajukan keberatan oleh Pemohon Banding;

3. Untuk menerapkan konsistensi atas koreksi fransfer pri.ci.ng
maka tim peneljti keberatan membuat secondary acr/usfmen{
terkait koreksi 'penjualan ekspor tersebut menjadi dividen
bag.i pener.ima (related party);

4. Berdasarkan data penjualan pada kertas kerja pemeriksaan,
maka koreksi penjualan ekspor menjadi dividen dengan
rincian data sebagai berikut:

No Bulan Cfm SPTM (Use) Cfm Pemeriksa (USS) Koreksi (USS)
1 Januari 133,285.00 133,285.00
2 Februari 501,508.00 501,508.00
3 Mare' 264,464.00 264,464.00

4 Apr,I 140.419.88 140,419.88
5 Mei 85,016.00 85.016.00
6 Juni 213,402.00 213,402.00
7 Juli 133,276.00 133,276.00
8 Agus'us 173,344.80 173,344.80
9 September 114,935.00 114,935.00
10 Oktober 175,327.00 175,327.00
11 Nopember 74,469.70 74,469.70

12 Desember 84,164.00 84,164.00
Jumlah 2.093,611.38 2,093,611.38
5. Sehingga atas dasar koreksi tersebut maka tim peneliti

keberatan menyimpulkan untuk menambah Pph Pasal 26
terutang menjadi sebagai berikut:

+ L, un CtrgT„
0.
-,.,uu"'',I O+-
lu
a,-
I- adHcO in rfu ldfo Mrfu«d
+,~ hob,rd. ~-~q,
hpIIud*
tod to~,O md„ mdAp,
0 t" gfu
Ii ho4
\®Lr,,rfuthQ*=`.* 2JSL--`..."i:..`J" &nB•'..-.I"D-.... f!no\mmJr.a-|n
|nl n,71I.'Et ,"L*B,„n-..y`'"
I,J±co,I.. -ch-I, . `qu.,I +~8"tLa*X` -t7,.C19,I•.'' i-g,At'4. ,1£|q,in.3ZLZ8S„-". -' -|nmm,|Lbo |cal a4On"I"I,Ou| md'-"O,.inja rty-ttl
I,,hah'„a-d4rRTer.Ik'nha
-11 ì,L'HO
LIL~t,("„+00'
-
i,.rumLola,J)i I L, tll,J|)"
krfu
-ur J' . i I-,I, `1,u-Ll,t, ttttn-tLgaM ` unl,7Jomu
" LL.,CPBZ
qu
*,Hdfroni-+
~,Jq,,frout-giv
mbbrfuhay`-
.`..Z&q,t' i-., mag
"-q. H. •.I.L=-. •B,.|BnsoBZ-roLmtnls'. I ;|n n rQ '1= . gacnau1n,-I.`•. Ier(-insefy5\`. I•.u. `.unin.roEm"•&
-,,
|u,Sema•".I.
uQn2BQce
2J-£mha'LLP.'7un®e,|J-o
tJroIDI-.Lql-'4L-rmLangivm JB|m-,.ZJ IJm7nL±-`twJ9,arm Jrm,
@un`n-
Zlnm nle
SP.-•`
n` ut,
4rm-mdrou.L= givn D., 4-, "nJ)|-aS_iEn oflJramrty,JDhn"flEasnam "-9ea,rm,•a..-
nmae
0.-rfQn o1J\L0\L1'th JILcaJbn`.LI- •`-'. mutmi'LI.trm8'JaWmouI,Laqu
2S|"•,"
luthm
-®7Lenqh"„JB,
al. mO-,I1,In anJ|,m loalm"ramonJ-inl* \r'.`m eam'nt,-ILulm
J^-,-rm
..,dJnp'.,
W
t,-,hlwhltond8- „rod„,
LJdcunmm®a'tl- Cou„mrap
I ®axp-.I-
unasm
-|int)
1,-
*, `.L7ncaterJIE- Use.inaetEmtr -nmBantu

nl, ho'L"urt- ..`,
-32-3 1Jle,Aeyunln,nll,ql,rmun .' .` .-,Q+era*"

Ott*'
hehd,I hatd+-a -to".,tp,-n m2„.",I, I|,JArnand„,,rna-JF8
di2ap`Ta
k Lmr„rm ThmJ7) 4I
N- *'W„nartovmLq~Ìfijltius CJ,h'ra,- lEZmm
Oa'ar3¥m- „P`'. 1+®® 1u,alsoE*nmo
t
co-"1thmb
*tl `. LJan" n"qu W-in I-.
1®,in
. I-I, ''., .' .,..
9. Tanggapan terbanding terkait argumentasj pemohon banding

sehubungan dengan koreksi penjualan ekspor antara lain:
(1 ) Penjelasan tentang pokok sengketa banding

1 ) Sengketa banding yang diajukan oleh pemohon banding adalah
sengkela Corresponding ad|ustments berupa secondary
ad/'usfmenf atas pr/.mary ady.usfmenf terkait koreksi biaya
bunga, biaya SAP dan lT Lisence serta penjualan ekspor
kepada pihak-pihak hubungan istimewa /re/afed partyJ,.
2) Penyesuaian lanjutan /Comespond/.ng act/.usfmenf/
adalahpenyesuaian penghasilan kena pajak WP suatu negara
sebaga.I ak.ibat koreksl transfer pricing (primary adyustment)
yang dilakukan oleh otoritas pajak negara lainnya agar alokasi
penghasilan pada kedua negara tersebut menjadi konsisten.

Disamping itu berperan untuk memperjelas dan/atau
mengkonfirmasi bahwa komitmen menerapkan arm's /engfh
pr/.nc/.p/e merupakan komitmen untuk menghindari perpajakan

berganda yang diakibatkan oleh koreksi fransfer prt.ci'ng oleh
salah satu otoritas pajak negara mitra P3B;
3) Selanjutnya dijelaskan bahwa Secondary ad/.usfmenf adalah
koreksi atas pr/.mary ad/.ustmenf yang digunakan untuk
menerapkan konsistensi penerapan fransfer pr/.c/.ng diantara
pihak-pjhak yang memiliki hubungan istimewa. Dalam hal ini

secondary ad/'usfmenf dilakukan karena tidak adanya eksistensi
utang, biaya SAP dan biaya lT Lisence serta adanya koreksi
penjualan kepada pihak re/ated party yang menyebabkan

penerimaan lebih pada pihak pembeli /re/ated party/ di luar
negeri;
4) Sehingga disimpulkan bahwa sengketa banding adalah
secondary ad/.usfmenf atas biaya bunga, biaya SAP, biaya lT

Lisence dan selisih penjualan ekspor menjadi pembayaran
dividen kepada pihak re/ated party,.
(2) Dasar hukum terkait Surat Keputusan Keberatan yang menambah

jumlah pajak terutang antara lain:
1) Undang-undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan
Umum dan Tata Cara Perpajakan sebagaimana telah beberapa

kali diubah terakhir dengan Undang-Undang Nomor 16 Tahun
2009 (selanjutnya disebut UU KUP) mengatur:
a) Pasal 26 ayat (1 )
(1) Direktur Jenderal Pajak dalam jangka waklu paling lama

12 (dua belas) bulan sejak tanggal surat keberatan
diterima harus memberi keputusan atas keberatan yang
diajukan
(2) Sebelum surat keputusan diterbitkan, Wajib Pajak dapat

menyampaikan alasan tambahan atau penjelasan tertulis
(3) Keputusan Direktur Jenderal Pajak atas keberatan dapat

berupa mengabulkan seluruhnya atau sebagian, menolak
atau menambah besarnya jumlah pajak yang masih
harus dibayar.
b) Pasal 27
Wajib Pajak dapat mengajukan permohonan banding hanya
kepada badan peradilan pajak atas Surat Keputusan
Keberatan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 26 ayat (1 )
2) Undang-undang Nomor 7 Tahun 1983 tentang Pajak
Penghasilan sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhjr

dengan Undangundang Nomor 36 Tahun 2008 (selanj.utnya
disebut UU Pph) mengatur:
a) Pasal 26 ayat 1 huruf a

Atas penghasilan tersebut di bawah ini, dengan nama dan
dibayarkan, atau telah jatuh tempo pembayarannya oleh
badan pemerintah, subjek pajak dalam negeri,
penyelenggara kegiatan, bentuk usaha tetap, atau

perwakilan perusahaan luar negeri lainnya kepada Wajib
Pajak luar negeri selain bentuk usaha tetap di Indonesia
dipotong pajak sebesar 20% (dua puluh persen) dari jumlah
bruto oleh pihak yang wajib membayarkan:
a. dividen;
3) Peraturan Menteri Keuangan Republik Indonesia Nomor:
9/PMK.03/2013 Tentang Tata Cara Pengajuan Dan

Penyelesaian Keberatan mengatur antara lain:
a)Keputusan atas keberatan sebagaimana dimaksud pada
ayat (1) dapat berupa mengabulkan seluruhnya,
mengabulkan sebagian, menolak, atau menambah besarnya
jumlah pajak yang masih harus dibayar yang dituangkan

dalam Surat Keputusan Keberatan;
(3) Pengujian perhitungan atas koreksi penjualan ekspor

- Berdasarkan data penjualan pada kertas kerja pemeriksaan,
maka penjualan ekspor dikoreksi menjadi dividen dengan rincian
data sebagai berikut:
Cfm SPTme Cfm Peneljti Cfm Penelitl

No Bulan Cfrn Pemeriksa (USS)
(USS) Keberatan (Use) Keberatan (Rp)
1 Januari 133,285.00 133,285.00 1,851,177,271.00
2 Februari 501,508.00 501.508.00 6,776.114,605.00

3 Maret 264,464.00 264,464.00 3,516,567,235.00
4 April 140,419.88 140,419.88 1,853,269.284.92
5 Mei 85,016.00 85.016.00 1,131.173,213.00
6 Juni 213,402.00 213,402.00 2,863,111,603.00

7 Juli 133.276.00 133,276.00 1.759,602,520.00

8 Agustus 173,344.80 173,344.80 2,279,616,581.60
9 September 114,935.00 114,935.00 1,515,440,381.00
10 Oktober 175,327.00 175,327.00 2,282,844,761.00
11 Nopember 74,469.70 74.469.70 977.396,217.37
12 Desember 84,164.00 84,164.00 1,131,452.725.00
Jumlah 2,093,611.38 2.093,611.38 27,937,766.397.89
(4) Kesimpu lan

1) Koreksi penjualan ekspor adalah koreksi sekunder /secondary
act/usfmenf/ dari transaksi re/ated party (koreksi untuk
menerapkan konsistensi atas koreksi transfer pr/.c/.ng/,.
2) Terkait hal tersebut maka terbanding menjadikan secondary
ad/.usfmenf atas koreksi penjualan ekspor tersebut menjadi
dividen bagi penerima /re/ated partyJ,.
3) terkait pemyataan pemohon banding yang menganggap bahwa
keputusan keberatan telah melampaui kewenangan terbanding
adalah pemyataan yang tidak berdasar karena koreksi
penjualan ekspor adalah pembayaran lebih kepada related

party yang tidak dikembalikan kepada pemohon banding;
4) atas penerimaan lebih yang diterima oleh related party
merupakan objek Pph Pasal 26 atas dividen dalam bentuk
penerimaan lebih sehingga masih termasuk obj.ek Pph Pasal

26 berupa dMden;
5) penerimaan lebih yang diterima oleh related party masih
termasuk dalam sengketa Pph Pasal 23/26 dan bukan

sengketa baru sebagaimana yang dimaksud oleh .pemohon
banding;
6) dalam hal ini terbanding tidak melakukan pemeriksaan ulang
atas sengketa pemohon banding tetapi koreksi penjualan

ekspor adalah koreksi pada saat pemeriksaan yang menjadi
sengketa objek Pph Pasal 23/26 terkajt keberatan pemohon
banding;
7) sesuai dengan Pasal 26 ayat 3 UU KUP yang mengatur bahwa

Keputusan Direktur Jenderal Pajak atas keberatan dapat
berupa mengabulkan seluruhnya atau sebagian, menolak atau

menambah besamya jumlah pajak yang masjh harus dibayar,
maka terbanding menambahkan objek Pph Pasal 26 sebagai
secondary ad/uslmenf dalam penerapan konsistensi koreksi
transferprt'ct.ng yang dilakukan oleh pemohon banding;
8) sehubungan dengan hal-hal tersebut di atas maka terbanding
memutuskan untuk menambah besarnya jumlah pajak yang
masih harus dibayar oleh terbanding;
9) menambah jumlah pajak yang masih harms dibayar menjadi

sebagai berikut:
Pph Pasal 26cfmPeneliti

No Bulan Uraian DPP Sanksi Pasal Pph Pasal 26
Koreksj
Keberatan
13 (2) Terutang
Beban Bunga 202.663.930. 30.399.590 10.133.197 4.863.934 14.997.131
1 April Penjualan Ekspor 1.853.269.284.92 277.990.393 277.990.393 133.435.389 411.425.781
total .055.933.214.92 308.389.982 288.123.589 138 .299. 323 426.422.912

Menjmbang, bahwa Pem ohon Bandi ng dalam S urat Banta hannya
Nomor: 006AVBl-ACC/I/2020 tanggal 11 Januari 2020 pada pokoknya
mengemukakan hal-hal sebagai berikut:
bahwa dari uraian yang disampaikan oleh Kantor Wilayah DJP Sumatera
Utara I di dalam Surat Uraian Bandingnya, maka dengan ini Pemohon
Banding sampaikan argumentasi bantahan, dengan rincian sebagai berikut:
1. Terhadap Koreksi Beban Bunga Pinjaman sejumlah Rp202.663.930
bahwa untuk Masa-Masa Pajak di tahun 2016, berdasarkan hasil
pemeriksaan dari Pemeriksa Pajak, kepada kami diterbitkan tagihan
pajak sebagai berikut:

n.nurut W.llb P.I.I /RI)A N.nu rut n.ku . .RI. ,I RDl
NluP.I'k 8,11,Ill I
-i;-I_ri.I_'3.(-2T_KUP
No V,ndo,
T,h' DPP PP, Plul 2, H' OP, PP, P,,I' I,T,in OPP PPI, P,,,I 2, PP1' . Bung.
Jmu,I „i' .,,
1
3,210.,90
-
_1iaSi-31-
2 F®truan unTife-Lu 10* Ice.381.310 \,+ Ice,381.3Ò 19,S57.197 5* 6.5'9,066 3.129,'5' 9.648,2t7
3 Ma,®' wl P, Lb
-
128.us,OcO •,.. •'.,
•
-`, '5*t5+ 202.6cO,9cO cO.3cO.590105566005 5X
1 __ \-! col i ' \.
5 wcl "1 P, |u 1oX 7co 779 an loo.n9,"

--2ffi,ffi.Ti.6fo- 3S I co 995 16 '08 030 5\ 975 933
- 20t.041.152
-
-. , ." • . ' .i:, •' . 1'.
-
7 u - tow 15* 5" 93,3s3,ace so,2o8fuas
•..
- 1 cO, 3S4.us
_
'o\+ •.., '5*20* 2cO.rm.8i.6lee,025 2.'04,3438265153
cO 84012. cO 8cO,12. 20* 6i63o-25 2 097 I 20
Jvm',l' 11.2„ '1,.',, I,1Z' in,.,25 '1.Iu,,1,.37,1.C8,.,„,915 5,7.Oq,090 2$1 74® a,1 1C.O®1

bahwa sesuai dengan tabel tersebut di atas, untuk Masa Pajak April
2016, Terbanding menjadikan Dasar Pengenaan Pajak sejumlah
Rp202.663.930 sebagai divjden, dan mengenakan Pph Pasal 26 dengan
tarif 15% terhadapnya (untuk menggantikan tarif 10°/a atas biaya bunga
pinjaman yang telah dikenakan dan disetorkan oleh Pemohon Banding).

Sehingga didapatkan koreksi Pph Pasal 26 sejumlah Rpl0.133.197
ditambah Sanksi Administrasi berupa Bunga Pasal 13 ayat (2) KUP
sejumlah Rp4.863.934 .
bahwa tidak ada alasan yang berdasar bagi Terbanding untuk mereklas
beban bunga yang dibayarkan oleh Pemohon Banding kepada Wll Pte
Ltd sejumlah Rp202.663.930 (yang telah dipotong Pph Pasal 26 atas
Bunga sebesar 10°/o sesuai dengan tarif P3B antara Pemerintah Republik
Indonesia dengan Pemerintah Republik Singapura), sebagai pembayaran
dividen kepada Pemegang Saham;
bahwa tidak ada dasar bagi Terbanding untuk menentukan atau
menghitung kembali DER Pemohon Banding, guna memenuhi keinginan
untuk menggunakan amanat Pasal 18 ayat (3) UU Pph, karena

sesungguhnya DER Pemohon Banding telah memenuhi ketentuan
Peraturan Menteri Keuangan Nomor 169/PMK.010/2015 tentang
Penentuan Besarnya Perbandingan antara Utang dan Modal Perusahaan
untuk Keperluan Penghitungan Pajak Penghasilan yang memberikan
batasan besarnya perbandingan antara utang dan modal (debt to equity

ratio = DER) paling tinggi sebesar 4: 1. Sementara itu DER Pemohon
Banding adalah 2,95: 1 (perhitungan terlampir), berada di bawah dari
batasan maksimal 4: 1 yang disyaratkan oleh Peraturan Menteri
Keuangan Nomor 169/PMK.010/2015 ini;
bahwa penerimaan Pinjaman yang dilakukan oleh Pemohon Banding dari
perusahaan yang mempunyai hubungan istimewa telah memenuhi prinsip

kewajaran dan kelaziman usaha, yaitu:
1. Telah sesuai dengan kontrak perjanjian;
2. Dikenakan bunga pinjaman sesuai dengan tingkat suku bunga pasar;

•\
3. Telah dilakukan pemotongan Pph sesuai dengan peraturan
perpajakan yang berlaku; dan

4. Dapat dibuktikan juga seluruh transaksinya secara nyata (exist,
eksistensi) pada rekening koran dan pembukuan Wajib Pajak.
bahwa dengan demjkian merupakan hal yang tidak tepat bila kebenaran
transaksi pinjaman tersebut di atas dianggap atau dilakukan reklasifikasj
secara sepihak menjadi Dividen dengan asumsi-asumsi dari Terbanding

ataupun Peneliti Keberatan;
bahwa selain itu, dalam proses keberatan ini Pemohon Banding juga
telah memberikan dokumen-dokumen yang membuktikan
kegunaan/peruntukan/manfaat dari adanya pinjaman yang dilakukan dari
afiliasi. Bahwa' manfaat adanya pinjaman yang diterima dari perusahaan
afiliasi tersebut adalah sangat jelas untuk kegiatan usaha dari Pemohon
Banding. Sehingga, alasan Terbanding untuk tidak mengakui adanya
beban bunga (yang telah dipotong Pph Pasal 26 atas Bunga sebesar
10% sesuai dengan tarif P3B antara Pemerintah Republik Indonesia
dengan Pemerintah Republik Singapura) dan mereklasnya sebagai
pembayaran dividen kepada Pemegang Saham, adalah sama sekali tidak

berdasar.
2. Terhadap Koreksi SAP dan IT License sejumlah Rp432.995.500
bahwa tidak ada alasan yang berdasar juga bagi Terbanding untuk
menganggap Biaya Lisensi SAP dan lT Service yang dibayarkan oleh
Pemohon Banding kepada Wilmar International Limited (yang telah
dipotong Pph Pasal 26 atas Royalti sebesar 15% sesuai dengan tarif P3B
antara Pemerintah Republik Indonesia dengan Pemerintah Republik
Singapura), sebagai pembayaran dividen kepada Pemegang Saham;

bahwa sesuai dengan Pasal 12 ayat 3 dari P3B antara Pemerintah
Republik Indonesia dengan Pemerintah Republik Singapura, .ROYALTl
berarti segala jenis pembayaran yang diterima atas penggunaan, hak
penggunaan, setiap karya tulisan, kesusasteraan atau karya ilmjah

termasuk film-film bjoskop dan film-film atau rekaman untuk siaran radio
atau televisi, setiap hak paten, merek dagang, disain atau model, rencana

rumus atau cara pengolahan, atau penggunaan, atau cara menggunakan,
peralatan industri, alat-alat perdagangan atau pengetahuan, atau untuk

informasi mengenai pengalaman dibidang industri, perdagangan atau
ilmu pengetahuan;
bahwa Pemohon Banding telah menyerahkan dokumen pendukung atas

transaksi SAP dan IT License ini kepada Terbanding berupa kontrak
perjanjian antara kedua belah pihak, Invoice yang diterbitkan oleh Wilmar
International Limited, dan bukti transfer. Pemohon Banding juga telah
menyetorkan dan melaporkan Pph Pasal 26 atas pemanfaatan jasa luar

negeri sehubungan dengan pembayaran Royalti tersebut di atas.
Sehingga seharusnya tidak ada objek Pph Pasal 26 yang harus dikoreksi.
3. Terhadap koreksi sehubungan dengan koreksi penjualan ekspor sejumlah
Rpl .853.269.285

2016, yang ditambahkan/ditimbulkan oleh Terbanding di saat proses

keberatan dilakukan;
bahwa sesuai dengan Peraturan Menteri Keuangan Nomor:

9/PMK.03/2013 Tentang Tata Cara Pengaj.uan dan Penyelesaian
Keberatan yang telah diubah dengan PMK Nomor: 202/PMK.03/2015
menyatakan bahwa:
Pasal 2 ayat (3),
"Wajib Pajak hanya dapat mengajukan keberatan sebagaimana dimaksud
pada ayat (1) terhadap materi atau isi dari surat ketetapan pajak, yang
meliputi jumlah rugi berdasarkan ketentuan peraturan perundang-
undangan perpajakan, jumlah besarnya pajak, atau terhadap materi atau
isi dari pemotongan atau pemungutan pajak."
Pasal 13 ayat (1 ),
"Dalam proses penyelesaian keberatan, Direklur Jenderal Pajak
berwenang untuk:

a) meminjam buku, catatan, data, dan informasi dalam bentuk hardcopy
dan/atau softcopy kepada Wajib Pajak terkait dengan materi yang
disengketakan melalui penyampaian surat permintaan peminjaman
buku, catatan, data, dan informasi;
b) meminta Wajib Pajak untuk memberikan keterangan terkait dengan
materi yang disengketakan melalui penyampaian surat permintaan
keterangan;"
Pasal 17 ayat (3),
"Keputusan atas keberatan sebagaimana dimaksud pada ayat.(1) dapat
berupa mengabulkan seluruhnya, mengabulkan sebagian, menolak, atau

menambah besarnya jumlah pajak yang masih harus dibayar yang
dituangkan dalam Surat Kepdtusan Keberatan."
bahwa berdasarkan ketentuan tersebut di atas, maka Terbanding hanya
dapat mengajukan keberatan atas materi sengketa yang terdapat pada
surat ketetapan pajak. Dan dalam hal ini, materi sengketa yang terdapat
dalam Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Pph Pasal 26 yang diajukan
keberatan oleh Pemohon Banding adalah atas koreksi biaya bunga dan
Royalti yang direklas menjadi dividen oleh Terbandjng Pajak, sama sekali
tidak ada item koreksi penjualan ekspor yang menjadi sengketa pajak di
tingkat keberatan (balk untuk jenis Pph Badan ataupun Pph Pasal 26);
bahwa sesuai dengan ketentuan di atas pula, bahwa keputusan dari
keberatan yang diajukan oleh Pemohon Banding dapat berupa:
"mengabulkan seluruhnya, mengabulkan sebagian, menolak, atau
menambahkan besarnya jumlah pajak yang masih harus dibayar", hanya

untuk yang terkait dengan sengketa yang diajukan keberatan saja;
bahwa merupakan hal yang melampauj kewenangannya apabila

Terbanding menambahkan besarnya jumlah' pajak yang masih harus
dibayar oleh Pemohon Banding, dengan menambahkan atau
memunculkan materi sengketa baru yang sama sekali tidak menjadi
sengketa pajak di tingkat keberatan (baik untuk jenis Pph Badan ataupun
Pph Pasal 26). Padahal tugas dari Terbanding adalah melaksanakan
penelitian atas keberatan pajak yang diajukan oleh Pemohon Banding,

bukan melaksanakan pemeriksaan ulang atas kewajiban pajak dari
Pemohon Banding
bahwa berdasarkan poin-poin di atas, kami mohon agar Bapak Ketua dan
Majelis Hakim Pengadilan Pajak dapat mengabulkan/menerima Banding
yang kami ajukan ini, dan agar dapat meninjau ulang Keputusan Direktur
Jenderal Pajak Nomor: KEP-00069/KEB/WPJ.01/2019 tanggal 31 Mei
2019 tersebut, semata-mata demi keadilan didalam pelaksanaan hak dan

kewajjban perpajakan bagi kami selaku Wajib Pajak;
bahwa demikianlah Bantahan atas Surat Uraian Banding dari Terbanding
di atas, dan besar harapan kami agar Pengadilan Pajak dapat

mengabulkan permohonan Banding atas sengketa pajak kami ini. Apabila
Pengadilan Pajak memerlukan penjelasan lebih lanjut baik secara lisan
maupun tertulis ataupun data pendukung yang lain, maka kami siap untuk
memberikannya;
Menimbang bahwa Pemohon Bandjng dalam persidangan

menyerahkan dokumen yang telah diberi meterai cukup dan/atau bukti
elektronik/lainnya berupa serta diberi tanda P sebagai berikut:
Bukti p-1 Surat Keputusan Terbanding Nomor: KEP-
00069/KEBAVPJ.01/2019 tanggal 31 Mei 2019;
Bukti P-2 Surat Keberatan Nomor: 005/DIR-ACC/WBlrvll/2018 tanggal 5
Juli 2018;
Bukti P-3 Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Pajak Penghasilan Final
Pasal 23/26 Nomor: 00004/245/16/123/18 tanggal 23 April 2018
Masa Pajak April 2016;
Bukti P-4 Fotokopi Akta Risalah Rapat PT Wilmar Bioenergi Indonesia
Nomor 21 tanggal 11 Desember 2018;
Bukti p-5 Fotokopi Akta Risalah Rapat PT Wilmar Bioenergi Indonesia
Nomor: 112 tanggal 25 Agustus 2017;
Bukti p-6 Surat Kuasa Khusus tanpa nomor tanggal 17 Februari 2020;
Bukti p-7 Pakta lntegritas;
Bukti p-8 Fotokopi KTp a.n. Ernawaty;
Bukti p-9 Fotokopi Formulir 1721 Al a.n. Ernawaty;

\
Bukti P-10 Matriks Sengketa;
Bukti p-11 Fotokopi Keputusan Ketua Pengadilan Pajak Nomor KEP-
253/PP/IKH/2018 tanggal 3 Agustus 2018 Tentang lzin Kuasa
Hukum,
Bukti p-12 Surat Kuasa Khusus a.n. Indra Sahputra Nomor: 005/SK-
TAX/V\/BIIvl/2020 tanggal 26 Juni 2020;
Bukti P-13 Revjsi Matriks Sengketa;
Bukti P-14 SPT Masa Pph Pasal 23/26 masa Pajak April 2016 beserta
lampiran;
Buktip-15 Surat (tanpa nomor) tanggal 20 November 2020 perihal
Penjelasan Tertulis Pemohon Banding;

Bukti P-16 Surat (tanpa nomor) tanggal 10 Januari 2021 perihal Penjelasan
Tertulis Pemohon Banding;
Bukti p-17 Sample bukti penerimaan dan pengeluaran atas transaksi
periode 01/11/2016 s.d. 31/12/2016 rekening BCA a/c.

0221989588 dan Bank Mandiri a/c.105.00.0554279-4;
Bukti P-18 Fotokopi bukti penerimaan pinjaman dan rekening koran atas
hutang pinjaman dari WII Pte. Ltd US60.000.000 tanggal 05 Juni
2014;
Bukti P-19 Fotokopi bukti penerimaan pinjaman dan rekening koran atas
hutang pjnjaman dari WII Pte. Ltd US17.000.000 tanggal 28
September 2016;
Bukti P-20 Fotokopi korespondensi permintaan uang muka panjar Wilmar
Pte. Ltd berupa email, dan djlengkapi dengan rekening koran;

Bukti P-21 Fotokopi kontrak perjanjian jasa lT Wilmar International Limited
dengan SAP Asia Ltd.;

Buktip-22 Surat (tanpa nomor) tanggal 9 Maret 2021 perihal C/os/.ng
Sfafemenf Pemohon Banding;

Menimbang bahwa Terbanding dalam persidangan menyerahkan
dokumen yang telah diberi meterai cukup dan/atau bukti
elektronik/lainnya berupa serta diberi tanda T sebagai berikut:
Bukti T-1 Surat Keputusan Terbanding Nomor: KEP-

Bukti T-2 Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Pajak Penghasilan Final
Bukti T-3 Surat Keberatan Nomor: 005/DIR-ACC/WBIIvll/2018 tanggal 5
Juli 2018;
Bukti T-4 Surat Keputusan Terbanding Nomor: KEP-
Bukti T-5 Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Pajak Penghasjlan Final
Bukti T-6 Surat Keberatan Nomor: 005/DIR-ACC/\^/BIIVIl/2018 tanggal 5
Ju'i 2018;
Bukti T-7 Matriks sengketa;
Bukti T-8 Laporan Pemeriksaan Keberatan Nomor: LAP-
01496AVPJ.01/BD.06/2019 tanggal 31 Mei 2019;
BuktiT-9 Tanggapan atas dokumen Pemohon Banding (tanpa nomor)
tanggal 29 Juli 2020;
Bukti T-10 Surat (tanpa nomor) tanggal 19 0ktober 2020 perihal Tanggapan
Tambahan Terbanding atas Dokumen Pemohon Banding;

BuktiT-11 Surat (tanpa nomor) tanggal 25 November 2020 perihal
Tanggapan Tambahan Terbanding atas Dokumen Pemohon

Bandjng;
Bukti T-12 Surat (tanpa nomor) tanggal 9 Februari 2021 perihal Tanggapan
Tambahan (5) Terbanding atas Dokumen Pemohon Banding;

Bukti T-13 Surat Nomor: S-2365/PJ/PJ.07/2021 tanggal 16 Maret 2021 hal
Pendapat Akhir Terbanding;

PERTIMBANGAN HUKUIvl
Kewenangan Pengadilan Pajak

bahwa objek sengketa berupa Keputusan Terbanding Nomor KEP-
00069/KEBAVPJ.01/2019 tanggal 31 Mei 2019 tentang keberatan atas Surat
Ketetapan Pajak Kurang Bayar Pajak Penghasilan Final Pasal 23/26 Nomor:
00004/245/16/123/18 tanggal 23 April 2018 Masa Pajak April 2016, telah
mengambil putusan termasuk sengketa pajak sehingga berdasarkan

ketentuan Pasal 31 ayat (1) dan ayat (2) Undang-Undang Nomor 14
Tahun 2002 tentang Pengadilan Pajak merupakan kewenangan
Pengadilan Pajak;
Ketentuan Formal
Menimbang, bahwa sesuai peraturan perundangan-undangan
peradilan pajak, pemeriksaan materi sengketa bandjng dilakukan

setelah pemeriksaan atas pemenuhan ketentuan formal;
Pemenuhan Ketentuan Formal` Pengajuan Banding
bahwa Surat Banding Nomor 005/DIR-ACC/WBIIvlll/2019 tanggal 16
Agustus 2019 dibuat dalam Bahasa Indonesia ditujukan kepada
Pengadilan Pajak, diajukan masih dalam jangka waktu 3 (tiga) bulan,
menyatakan tidak setuju terhadap Keputusan Terbanding dan diajukan
untuk satu Keputusan, memuat alasan-alasan yang jelas dan

mencantumkan tanggal diterimanya Surat Keputusan Terbanding,
dilampiri dengan salinan keputusan yang dibanding, telah terpenuhi
kewajiban pembayaran sebesar 50°/o dari pajak terutang, dan

ditandatangani oleh pengurus/kuasa yang berhak menandatangani
sehingga memenuhi ketentuan Pasal 35 ayat (1) dan ayat (2), Pasal 36
ayat (1), ayat (2), ayat (3), dan ayat (4), Pasal 37 ayat (1) Undang-
Undang Nomor 14 Tahun 2002 tentang Pengadilan Pajak;
Menimbang, bahwa pemeriksaan materi sengketa banding

diawali dengan pemeriksaan tentang pengajuan keberatan, penerbitan
Keputusan Keberatan, dan penerbitan Surat Ketetapan Pajak;
1. Pengajuan Keberatan

bahwa Surat Keberatan Nomor 005/DIR-ACC/WBIIvll/2018 tanggal 5
Juli 2018, ditujukan kepada Direktur Jenderal Pajak dan dibuat dalam
bahasa Indonesia, memuat alasan-alasan keberatan yang jelas dan
perhitungan besarnya pajak terutang, diajukan masih dalam jangka

waktu 3 (tiga) bulan, telah terpenuhi kewajiban pembayaran jumlah
pajak yang disetujui saat pembahasan akhir hasil pemeriksaan, dan

ditandatangani oleh pengurus/kuasa yang berhak menandatangani
sehingga memenuhi ketentuan Pasal 25 ayat (2), ayat (3) dan ayat
(3a), Pasal 32 ayat (1) Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang

Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan sebagaimana telah
beberapa kali diubah terakhir dengan Undang-Undang Nomor 16
Tahun 2009;
2. Penerbitan Keputusan Terbanding
bahwa keputusan keberatan Nomor KEP-00069/KEB/\^/PJ.01/2019
tanggal 31 Mei 2019, diterbitkan dalam jangka waktu 12 (dua belas)
bulan sehingga memenuhi Pasal 26 ayat (1) Undang-Undang Nomor
6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpaj.akan

sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir dengan Undang-
Undang Nomor 16 Tahun 2009;
3. Penerbjtan Surat Ketetapan Pajak

bahwa Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Pajak Penghasilan Final
Pasal 23/26 Nomor: 00004/245/16/123/18 tanggal 23 April 2018 Masa
Pajak April 2016 diterbitkan dalam jangka waktu 5 (lima) tahun
sehingga memenuhi Pasal 13 ayat (1) Undang-Undang Nomor 6
Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan

sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir dengan Undang-
Undang Nomor 16 Tahun 2009;

POKOK SENGKETA
Menimbang bahwa terbukti pokok sengketa dalam banding ini
adalah sebagai berikut:
Menu rut
No. uraian Nilai Sengketa(Rp)
Pemohon Banding Terbanding
(Rp) (RD)
1 Dasar Penaenaan Paiak 202.663.930 2.055 .933.215 1.853.269.285
PPH Pasal 26 yangterutanq
2 20.266.393 30.399.590 10.133.197
Menimbang bahwa setelah mempertimbangkan dan menilai

bukti-bukti dan fakta yang terungkap dalam persidangan, maka
pendapat Pengadilan Pajak adalah sebagai berikut:

1. Koreksi Dasar Pengenaan Pajak Pph Pasal 26 sebesar Rpl .853.269.285
dari penjualan ekspor
bahwa Terbanding melakukan koreksi DPP Pph Pasal 26 sebesar
Rp.1.853.269.285 dikarenakan adanya koreksi penjualan ekspor di tahun
2016 sehubungan dengan adanya transfer pricing yang selanjutnya

dilakukan secondary adjustment sebagai pembayaran dividen kepada pihak
afiliasi sebagai obyek Pph Pasal 26;
bahwa menurut Terbanding koreksi penjualan ekspor yang dikoreksi menj.adi

dMden dikarenakan ketidaksesuaian penerapan kewajaran harga transaksi
afiliasi yang menggunakan Cost Plus Method (CPM) yang digunakan
Pemohon Banding sehubungan dengan tidak terdapatnya harga pasar

sebanding;
bahwa Pemohon Banding tidak setuju dengan koreksi yang dilakukan
Terbanding atas DPP Pph Pasal 26 sebesar Rp.1.853.269.285 terkait

dengan adanya penjualan ekspor tahun 2016 yang ditambahkan oleh Peneliti
Keberatan, sedangkan Pemohon Banding tidak mengajukan keberatan atas
sengketa tersebut;
bahwa menurut Pemohon Banding dasar koreksi yang dilakukan oleh
Peneliti Keberatan yang menyebabkan timbulnya koreksi DPP Pph Pasal 26
sebagai objek dividen yang merupakan sebagai koreksi sekunder
(Secondary adjustments) karena adanya penjualan ekspor tahun 2016 yang

tidak diajukan keberatan oleh Pemohon Banding harus dibatalkan,

dikarenakan bertentangan dengan Undang-Undang Pajak Penghasilan;
Dasar Hukum :
Pasal 18 ayat (3)
Direktur Jenderal Pajak bervenang untuk menentukan kembali besamya
penghasilan dan pengurangan serfa menentukan utang sebagai modal untuk

menghitung besamya Penghasilan Kena Pajak bagi Wajib Pajak yang
mempunyai hubungan istimewa dengan Wajib Pajak lainnya sesuai dengan
kewajaran dan kelaziman usaha yang tidak dipengaruhi oleh hubungan
istimewa dengan menggunakan metode perbandingan harga antara pihak
yang independen, metode harga penjualan kembali, metode biaya-plus, atau

metode lainnya.
Pasal 18 ayat (4)
Hubungan istimewa sebagaimana dimaksud pada ayat (3) sampai dengan
ayat (3d), Pasal 9 ayat (1) huruf f, dan Pasal 10 ayat (1) dianggap ada
apabila:
a. Wajib Pajak mempunyai penyertaan modal langsung atau tidak langsung
paling rendah 25% (dua puluh lima persen) pada Wajib Pajak lain; hubungan
antara Wajib Pajak dengan penyertaan paling rendah 25% (dua puluh lima
persen) pada dua Wajib Pajak atau lebih; atau hubungan di antara dua Wajib
Pajak atau lebih yang disebut terakhir;
Pasal 26 ayat (1 )
Atas penghasilan tersebut di bawah ini, dengan nama dan dalam bentuk apa
pun, yang dibayarkan, disediakan untuk dibayarkan, atau telah jatuh tempo
pembayarannya oleh badan pemerintah, subjek pajak dalam negeri,
penyelenggara kegiatan, bentuk usaha tetap, atau perwakilan perusahaan
luar negeri lainnya kepada Wajib Pajak luar negeri selain bentuk usaha tetap
di Indonesia dipotong pajak sebesar 20% (dua puluh persen) dari jumlah
a. dividen;
b. bunga termasuk premium, diskonto, dan imbalan sehubungan dengan
jaminan pengembalian utang

c. royalti, sewa, dan penghasilan lain sehubungan dengan penggunaan
harta;
bahwa menurut Pengadilan Pajak ketentuan a quo mengatur kewenangan
Direktur Jenderal Pajak untuk menentukan kembali besarnya penghasilan
untuk menghitung besarnya Penghasilan Kena Pajak bagi Wajib Pajak yang
mempunyai hubungan istimewa dengan Wajib Pajak lajnnya sesuai dengan
istimewa;
bahwa berdasarkan fakta dalam persidangan berupa dokumen SPT Tahunan

Pph Badan Pemohon Banding, diketahui bahwa saham Pemohon Banding
sebesar 95% dimjliki oleh PT. Sentratama Niaga Indonesia dan PT. Wilmar
Nabati Indonesia sebesar 5 °/o. Bahwa adapun pemilik saham PT.

Sentratama Niaga Indonesia dan PT. Wilmar Nabati Indonesia diketahui
adalah :
a. Saham PT. Sentratama Niaga dimiljki oleh Lamia Pte Ltd sebesar 95°/o
dan Wilmar International Limited sebesar 5°/o;
b. Saham PT. Wilmar Nabati Indonesia dimiliki oleh PT. Sentratama Niaga
sebesar950/o;
c. Saham WII Pte Ltd dimiliki oleh Wilmar International Ltd. Singapore
sebesarlooo/o;
d. Saham Wilmar Trading Pte Ltd dimiliki oleh Wilmar lntemational Ltd.
Singapore sebesar 100°/a;

bahwa antara Pemohon Banding, PT. Sentratama Niaga Indonesia, PT.
Wilmar Nabati Indonesia, WII Pte Ltd, PT. Wilmar Trading Pte Ltd terdapat
hubungan istimewa secara langsung atau tidak langsung dimiliki oleh Wilmar
International Ltd. Singapore sehingga memenuhi ketentuan sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 18 ayat (4) UU Pph;
bahwa dengan demikian, menurut Pengadilan Pajak berdasarkan Pasal 18

Ayat (3) UU Pph, Direktur Jenderal Pajak bervenang untuk menentukan
kembali besarnya penghasilan serta menentukan utang sebagai modal untuk
menghitung besarnya Penghasilan Kena Pajak bagi Pemohon Banding

terkait transaksi dengan pihak yang mempunyai hubungan istimewa dengan
Wajib Pajak lainnya sesuai dengan kewajaran dan kelaziman usaha yang
tidak dipengaruhi oleh hubungan istimewa;
bahwa berdasarkan fakta dan bukti-bukti serta keterangan para pihak dalam
persidangan, diketahui hal-hal berupa timbulnya koreksi DPP Pph Pasal 26

sebagai objek djviden yang merupakan sebagai koreksi sekunder
(Secondary Adjustments) karena adanya penjualan ekspor tahun 2016:

1. bahwa pada saat proses keberatan, Peneljti Keberatan menambah
koreksi penjualan ekspor berdasarkan Pasal 26 ayat (3) UU KUP sebagai
secondary adjustment dalam penerapan konsistensi koreksi transfer
pricing yang dilakukan oleh Terbanding;

2. bahwa Terbanding melakukan koreksi penjualan ekspor dikarenakan
ketidaksesuaian penerapan atas kewajaran harga transaksi afiliasi dengan
menggunakan Cost Plus Method dengan perhitungan margin laba
berbasis Rol yang dianggap sebagai dividen sebagai koreksi sekunder
(Secondary Adjustment) yang merupakan objek Pph Pasal 26;

bahwa berdasarkan fakta persidangan di atas , Pengadilan Pajak
berpendapat sebagai berikut :
1. bahwa terkait penambahan nilai koreksi penjualan ekspor pada saat
proses keberatan, menurut Pengadilan Pajak bahwa Terbanding tidak

melampaui kewenangan sebagaimana yang dinyatakan oleh Pemohon
Banding, hal ini dikarenakan berdasarkan Pasal 26 ayat (3) UU KUP
Terbanding dapat menambahkan koreksi penjualan ekspor sebagai Objek
Pph Pasal 26 pada Keputusan Keberatan;
2. bahwa koreksi atas penjualan ekspor kepada related party dengan
menghitung kembali dikarenakan ketidaksesuaian dalam penerapan atas
kewajaran harga transaksi afiliasi yang oleh Terbanding merupakan objek
Pph Pasal 26 atas dividen sebagai secondary adjustment. Menurut
Pengadilan Pajak koreksi lanjutan (secondary adjustment) berupa
pengenaan Pph Pasal 26 atas kekurangan nilai penjualan ekspor sebagai

dividen adalah tidak tepat, hal ini dikarenakan koreksi penjualan ekspor
sebagai secondary adjustment yang menambah jumlah peredaran usaha,

yang atas penambahan nilai peredaran usaha tersebut berupa
penambahan nilai penjualan ekspor dianggap sebagai dividen oleh
Terbanding tetapi tidak diikuti dengan melakukan koreksi peredaran usaha
sebagai primary adjustment di Pph Badan Tahun 2016. Bahwa koreksi
sekunder (secondary adjustment) merupakan koreksi lanjutan yang dapat
terjadi akibat adanya koreksi primer pada saat transaksi afiliasi. Bahwa
dengan demikian karena koreksi peredaran usaha di Pph Badan sebagai
primary adjustment tidak dikoreksi positif oleh Terbanding, maka yang

menjadi koreksi peredaran usaha berupa penjualan ekspor sebagai
secondary adjustment yang dikenakan Pph Pasal 26 atas dividen adalah
tidak tepat;
bahwa berdasarkan hal-hal tersebut diatas, Pengadilan Pajak berpendapat

bahwa koreksi Terbanding atas DPP Pph Pasal 26 sebesar
Rp.1.853.269.285 dikarenakan adanya koreksi penjualan ekspor di tahun
2016 sehubungan dengan adanya transfer pricing yang selanjutnya

dilakukan secondary adjustment sebagai pembayaran dividen kepada pihak
afiliasi sebagai obyek Pph Pasal 26 tidak memiliki dasar yang kuat sehingga
atas koreksi tersebut tidak dapat dipertahankan;

2. Koreksi pph pasal 26 yang terutang sebesar Rplo.133.197,
bahwa Terbanding melakukan koreksi Pph Pasal 26 yang terutang sebesar
Rp.10.133.197 atas pembayaran bunga dengan menggunakan tarif 10%
berdasarkan P3B antara Pemerintah Indonesia dengan Pemerintah

Singapura dengan jumlah Pph Pasal 26 yang terutang sebesar
Rp.20.266.393 yang direklas sebagai pembayaran Dividen dan mengenakan
Pph Pasal 26 dengan menggunakan tariff sebesar 15 %, dengan jumlah Pph
Pasal 26 yang terutang sebesar Rp. 30.339.590 sehingga didapatkan koreksi
Pph Pasal 26 yang temutang sebesar Rp.10.133.197;
bahwa menurut Terbanding atas pjnjaman yang diperoleh Pemohon Banding

tidak dapat dibuktikan manfaatnya. Bahwa menurut Terbanding suatu
pinjaman dikatakan ada, jjka terdapat arus uang masuk ke dalam rekening
milik Pemohon Banding dan pinjaman tersebut memberikan manfaat kepada
Pemohon Banding. Dengan demikian atas pembayaran bunga tersebut

bukan merupakan pembayaran atas pinjaman yang diperoleh oleh Pemohon
Banding melainkan merupakan pembayaran dividen;
bahwa Pemohon Banding tidak setuju dengan koreksi Terbanding yang

mereklas biaya bunga yang dibayarkan kepada oleh Pemohon Banding
kepada Wll Pte. Ltd sebesar Rp.202.663.930 (yang telah dipotong Pph
Pasal 26 atas Bunga sebesar 10°/o sesuai dengan tarif P3B antara
Pemerintah Republik Indonesia dengan Pemerintah Republik Singapura),
sebagai pembayaran dividen kepada Pemegang Saham;

bahwa Pemohon Banding mengakui WII Pte. Ltd merupakan pihak yang
mempunyai hubungan istimewa dengan Pemohon Banding;
Dasar Hukum :
Pasal 18 ayat (3)
Direktur Jenderal Pajak berwenang untuk menentukan kembali besamya
penghasilan dan pengurangan serta menentukan utang sebagai modal untuk

menghitung besamya Penghasilan Kena Pajak bagi Wajib Pajak yang
mempunyai hubungan istimewa dengan Wajib Pajak lainnya sesuai dengan
istimewa dengan menggunakan metode perbandingan harga antara pihak
yang independen, metode harga penjualan kembali, metode biaya-plus, atau

metode lainnya.
Pasal 26 ayat (1 )
Atas penghasilan tersebut di bawah ini, dengan nama dan dalam bentuk apa
pun, yang dibayarkan, disediakan untuk dibayarkan, atau telah jatuh tempo
pembayarannya oleh badan pemerintah, subjek pajak dalam negeri,
penyelenggara kegiatan, bentuk usaha tetap, atau pervakilan perusahaan
luar negeri lainnya kepada Wajib Pajak luar negeri selain bentuk usaha tetap
di Indonesia dipotong pajak sebesar 20% (dua puluh person) dari jumlah
a. dividen;
b. bunga termasuk premium, diskonto, dan imbalan sehubungan dengan
jaminan pengem balian utang

c. royalti, sewa, dan penghasilan lain sehubungan dengan penggunaan
harta;
Pasal 32 A:
Pemerintah berwenang untuk melakukan perjanjian dengan pemerintah
negara lain dalam rangka penghindaran pajak berganda dan pencegahan
pengelakan pajak.
Penj.elasan Pasal 32 A:
Dalam rangka peningkatan hubungan ekonomi dan perdagangan dengan
negara lain diperlukan suatu perangkat hukum yang berlaku khusus (lex-
spesialis) yang mengatur hak-hak pemajakan dari masing-masjng negara
guna memberikan kepastian hukum dan menghindarkan pengenaan pajak

berganda serta mencegah pengelakan pajak. Adapun bentuk dan materinya
mengacu pada konvensi intemasional dan ketentuan lainnya serta ketentuan
perpajakan nasional masing-masing negara.

bahwa berdasarkan bukti-bukti dan fakta serta keterangan para pihak dalam
persidangan, diketahui bahwa Pemohon Banding dapat membuktikan :

1. Surat Perjanjian Pinjaman Wll Pte Ltd dengan Pemohon Banding
2. Rekapitulasi Hutang Pinjaman Wll Pte Ltd bulan Januari - Desember
2016
3. Rekening Koran BCA USD atas penerimaan dan pelunasan pinjaman ke

Wll Pte Ltd
4. Bukti pembayaran bunga pinjaman ke Wll Pte Ltd
bahwa berdasarkan fakta dan bukti-bukti serta keterangan para pihak dalam
persidangan, diketahui bahwa atas bunga pinjaman yang dibayarkan oleh

Pemohon Banding kepada Wll Pte Ltd adalah berdasarkan pinjaman yang
diterima berdasarkan Loan Agreement tanggal 05 Juni 2014 dengan tingkat
suku bunga sebesar 2,75°/o dan Loan Agreement tanggal 27 September
2016 dengan tingkat suku bunga sebesar 2,75%;
bahwa Pengadilan Pajak berpendapat bahwa terkait dengan pemenuhan
persyaratan DER terbukti penerapan perbandingan antara utang dan modal

(DER) Pemohon Banding adalah 2,95 : 1 sedangkan DER' menurut

Peraturan Menteri Keuangan No. 169/PMK.010/2015 yang paling tinggi
adalah sebesar 4 : 1, dengan demikian DER Pemohon Banding telah

memenuhi ketentuan PMK No.169/PMK.010/2015;
bahwa Pengadilan Pajak berpendapat bahwa Pemohon Banding telah dapat

membuktikan eksistensi (manfaat) dari pembayaran bunga pinjaman dengan
bukti-bukti dokumen berupa kontrak perjanjian (Loan Agreement) dengan

kesepakatan tariff bunga pinjaman yang wajar, dan bukti-bukti aliran uang
masuk saat dana pinjaman diterima dan bukti-bukti aliran uang keluar saat
Pemohon Banding melakukan pembayaran bunga pinjaman yang telah

dipotong Pph Pasal 26 atas bunga sebesar 10°/o sesuai dengan tarif P3B
antara Pemerintah Republik Indonesia dengan Pemerintah Republik
Singapura;
bahwa berdasarkan penjelasan Pemohon Banding, Pengadjlan Pajak

berpendapat dan meyakini bahwa pembayaran bunga terkait dengan
pinjaman yang diterima oleh Pemohon Banding dari WII Pte Ltd adalah
merupakan suatu hal yang lazim jjka suatu kegiatan usaha memerlukan
sumber pendanaan untuk melakukan usaha dan kegiatannya, dan tidak ada
peraturan yang tidak memperbolehkan suatu pinjaman yang diterima

digunakan untuk melunasi atas pinjaman sebelumnya serta serta untuk
memenuhi kegiatan operasional perusahaan sehingga dengan demikian atas
pembayaran bunga pinjaman yang oleh Terbanding direklas menjadi

pembayaran dividen adalah tidak benar;
bahwa berdasarkan penjelasan Pemohon Banding, Pengadilan Pajak
berpendapat dan meyakini bahwa pembayaran bunga terkait dengan
pinjaman yang diterima oleh Pemohon Bandjng dari WII Pte Ltd adalah
memupakan suatu hal yang lazim jika suatu kegiatan usaha memerlukan
sumber pendanaan untuk melakukan usaha dan kegiatannya, dan tidak ada
peraturan yang tidak memperbolehkan suatu pinjaman yang diterima

digunakan untuk melunasi atas pinjaman sebelumnya serta serta untuk
memenuhi kegiatan operasional perusahaan, dengan demikian koreksi Pph
Pasal 26 yang terutang sebesar Rpl0.133.197 atas pembayaran bunga
pinjaman yang oleh Terbanding direklas menjadi pembayaran dividen

\
adalah tidak benar;
bahwa berdasarkan uraian sebagaimana tersebut diatas, Pengadilan Pajak

berkesimpulan terdapat cukup bukti-bukti, alasan dan dasar hukum yang
dapat meyakinkan bagi Pengadilan Pajak untuk mempertimbangkan
permohonan banding Pemohon Banding, dengan demikian koreksi

Terbanding atas pembayaran Bunga Pinjaman kepada WII Pte Ltd yang
direklas menjadi pembayaran Dividen dengan jumlah Pph Pasal 26 yang
terutang sebesar Rp.10.133.197 tidak dapat dipertahankan;
Menimbang bahwa berdasarkan uraian tersebut di atas,

rekapitulasi pendapat Pengadilan Pajak atas pokok sengketa adalah
sebagai berikut:
Tidak DapatDipertahankan(Ro)
Nilai Sengketa Dipertahankan
Uraian Sengketa
(Rp) (Rp)
Koreksi DPP Pph Pasal 23/26 1.853.269.285 0 1.853.269.285
Koreksj Pph Pasal 23/26 yangterutang 10.133.197 0 10.133.197
Menimbang bahwa atas hasil pemeriksaan dalam persidangan,

Pengadilan Pajak berkesimpulan untuk menggunakan kuasa Pasal 80
ayat (1) huruf b Undang-Undang Nomor 14 Tahun 2002 tentang
Pengadilan Pajak, sehingga perhitungan menjadi sebagai berikut:
1. Dasar Pengenaan Pajak Pph Pasal 23/26 Final

DPP menumut Terbanding 2.055.933.215
Korek§i tidak dapat dipertahankan Pengadilan Pajak 1.853.269.285
DPP menurut Pengadilan Pajak 202.663.930
2. Pph Pasal 23/26 Final yang temutang

Pph Pasal 23/26 menurut Terbanding 30.399.590
Koreksi tidak dapat dipertahankan Pengadilan Pajak 10.133.197
Pph Pasal 23/26 menurut Pengadilan Pajak 20.266.393
bahwa dengan demikian, perhitungan Pajak yang masih harus dibayar

menurut pendapat Pengadilan Pajak adalah sebagai berikut:
Penghasilan Kena Pajak/ Dasar Pengenaan Pajak Rp 202.663.930

Pph Pasal 23/26 Final yang terutang Rp 20.266.393
Kredit Pajak RD 20.266.393
Pajak yang tidak/kurang bayar Rp0
Memperhatikan Undang-Undang Nomor 14 Tahun 2002 tentang
Pengadilan Pajak dan peraturan perundang-undangan lain yang terkait;

MENGADILI:
Mengabulkan seluruhnya banding Pemohon Banding terhadap
Keputusan Direktur Jenderal Pajak Nomor KEP-
00069/KEB/WPJ.01/2019 tanggal 31 Mei 2019 tentang keberatan Wajib
Pajak atas Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Pajak Penghasilan

Final Pasal 23/26 Nomor: 00004/245/16/123/18 tanggal 23 April 2018
Masa Pajak April 2016, atas nama PT WILMAR BIOENERGl
INDONESIA, NPWP 02.500.769.1-111.000, beralamat di Gedung B&G
Tower Lt.9 JI. Putri Hijau No.10 Kesawan, Medan Barat, Medan 20111,
sehingga perhitungan pajak menjadi sebagai berikut:
Penghasilan Kena pajak/ Dasar pengenaan pajak Rp 202.663.930

Pph pasal 23/26 Final yang terutang Rp 20.266.393
Kredit pajak R 20.266.393
Pajak yang tidak/kurang bayar Rp 0
Demikian diputuskan di Jakarta berdasarkan musyawarah setelah
pemeriksaan dalam persidangan dicukupkan pada hari Kamis tanggal

25 Maret 2021 oleh Majelis Hakim Pengadilan Pajak yang ditunjuk
berdasarkan Penetapan Ketua Pengadilan Pajak Nomor PEN-

57/PP/BR/2020 tanggal 31 Januari 2020, dengan susunan Ali Hakim,
S.H., S.E., Ak., M.Si., CA. sebagai Hakim Ketua Majelis, Yohanes
Silverius Winoto, S.E„ M.Si. dan Lukman Latif,S.E.,Ak.,M.M sebagai
Hakim Anggota, dan dibantu oleh Muhammad Akhsanul Fata, S.E.,

M.M. sebagai Panitera Pengganti,

dan diucapkan dalam sidang terbuka untuk umum pada hari Kamis tanggal
13 0ktober 2022 oleh Hakim Ketua Majelis dengan dihadiri oleh para
Hakim Anggota, Panitera Pengganti, tidak dihadiri oleh Terbanding dan
Pemohon Banding;
HAKIM KETUA
HAKIM-HAKIM ANGGOTA
ttd. ttd.
Yohanes silverius winoto, S.E., M.Si. Ali Hakim, S.H., S.E., Ak., M.Si., CA.
ttd.
Lukman Latif, S.E., Ak., M.M.
PANITERA PENGGANTI
ttd.
Muhammad Akhsanul Fata, S.E., M.M.
Salinan sesuai dengan aslinya,

PANITERA
LR#i'9A7.3T:|%°7WT°69S8.oH5'.#.C-
Halaman 78 dari 78 halaman. Putusan Nomor PUTro08968.35/2019/PP/M.IIB Tahun 2022


Lawan

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Judul Asli

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

Lawan

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

P.

memeriksa dan memutus sengketa pajak pada tingkat pertama dan

terdaftar dalam berkas sengketa Nomor 008968.35/2019/PP, telah

111.000, beralamat di Gedung B&G Tower Lt.9 JI. Putri Hijau

No.10 Kesawan, Medan Barat, Medan 20111, yang diwakili oleh

Erik, jabatan: Direktur;

Selanjutnya dalam persidangan diwakili oleh:

1. Nama : lndra sahputra,

lzin Kuasa Hukum : KEP-253/PP/lKH/2018,

berdasarkan Surat Kuasa Khusus Nomor 005/DIR-

disebut sebagai Pemohon Banding;

1. Nama/NIP Hendy Prastyawan/

Jabatan Penelaah Keberatan,

Jabatan Penelaah Keberatan,

Jabatan : Penelaah Keberatan,

Jabatan : Penelaah Keberatan,

Pengadilan Pajak pada tanggal 23 Agustus 2019,

Telah membaca Surat Uraian Banding Terbanding Nomor S-

Telah m6mbaca Surat Bantahan Nomor: 006/WBl-ACC/I/2020

Telah membaca dan memeriksa bukti-bukti tertulis maupun

surat lainnya yang disampaikan para pihak dalam 'persidangan;

Menimbang bahwa Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Pajak

00004/245/16/123/18 tanggal 23 April 2018 diterbitkan oleh Kantor

Pelayanan Pajak Madya Medan dengan perhitungan sebagai berikut:

Halaman 2 dari 78 halaman. Putusan Nomor PUT-008968.35/2019/PP/M.IIB Tahun 2022

1 Ponahasilan Kena Palak / Dasar Penqenaan Palak 202,663.930

Menimbang bahwa atas Surat Ketetapan Pajak tersebut,

menurut Pemohon Banding sebagai berikut:

No Uraian Jumlah Ruplah

1 Periahasllan Kono Pafak / Dasar Penoonaan Paiak 202.663.930

Menimbang bahwa atas keberatan Pemohon Banding tersebut,

tanggal 31 Mei 2019, menyatakan menolak dan menambah jumlah pajak

yang harus dibayar, dengan perhitungan sebagai berikut:

Halaman 3 dari 78 halaman. Putusan Nomor PuT-008968.35/2019/PP/M.IIB Tahun 2022

Pengadilan Pajak pada tanggal 23 Agustus 2019,

mengemukakan hal-hal sebagai berikut:

I. Mengenaj pokok sengketa dan Alasan Banding

bahwa yang menjadi pokok sengketa dalam permohonan banding ini

dengan rincian sebagai berikut:

1 Penyesuaian Pph Pasal 26 426.422.913 - 426.422.913

bahwa Pemohon Banding tidak setuju terhadap koreksi Terbanding

Surat Ketetapan Pajak untuk Pph Badan tahun pajak 2016;

2016, dimana Terbanding menyimpulkan adanya inkonsistensi

penerapan transfer prt.ct.ng sehingga perlu untuk melakukan secondary

Halaman 4 dari 78 halaman. Putusan Nomor PUT-008968.35/2019/PP/M.IIB Tahun 2022

bahwa untuk Masa-Masa -Pajak di tahun 2016, berdasarkan hasil

pemeriksaan dari Terbanding, kepada Pemohon Banding diterbitkan

Mel '0%'0% 703,779,sO 70.377,990 15\ 703.779,an 105,566,985 5%

Wmar PB Lt] 2.010,411,520 aei,041,152 15\ .: 5\ 1cO,520,576 46,239.465 146.760.041

7 ^1 Whw Pe " tow

Jumllh 11,217,979,2sO I,121,797,925 11,217,979,2sO 1,682,696,09o 560,098,965 229,651,91. 790,5sO.87®

bunga pinjaman yang telah dikenakan dan disetorkan oleh Pemohon

Rpl0.133.197 ditambah Sanksi Administrasi berupa B,unga Pasal 13

ayat (2) KUP sejumlah Rp4.863.934 .

pembayaran dividen kepada Pemegang Saham;

untuk menggunakan amanat Pasal 18 ayat (3) UU Pph, karena

Penentuan Besarnya Perbandingan antara Utang dan Modal

(debt to equity ratio = DER) paling tinggi sebesar 4: 1. Sementara itu

bahwa penerimaan pinjaman yang dilakukan oleh Pemohon Banding dari

perusahaan yang mempunyai hubungan istimewa telah memenuhi

2. Dikenakan bunga pjnjaman sesuai dengan tingkat suku bunga pasar;

perpajakan yang berlaku; dan

secara sepihak menjadi Dividen dengan asumsi-asumsi dari Terbanding