1

Pemahaman dan Pengujian

Pengendalian Internal

Oleh:
Dela Audina 17158007
Dewi Sartika 17158008
Elvirha Dwi Kartika 17158011
Muthia Dhuharana Chairante 17158003
Pengendalian Internal
2
A. Pemahaman
Pengendalian Internal

Internal control
suatu proses yang dijalankan oleh dewan
komisaris, managemen, dan karyawan lain
dari suatu entitas, dirancang untuk
memberikan jaminan memadai sehubungan
dengan pencapaian tujuan berikut:
Keandalan pelaporan keuangan
Kepatuhan terhadap undang-undang dan
peraturan yang berlaku
Efektivitas dan efesiensi operasional
Pengendalian Internal
3

Standar Pekerjaan Lapangan Kedua

Pemahaman yang memadai atas struktur pengendalian intern
harus diperoleh untuk merencanakan audit dan menentukan
sifat, saat dan lingkup pengujian yang akan dilakukan.

Disain dan aplikasi struktur pengendalian intern dalam suatu

entitas merupakan faktor yang menentukan keandalan laporan
keuangan yang disajikan dan diungkapkan oleh entitas

Pengendalian Internal
4 Konsep Dasar

Pengendalian internal merupakan proses

Pengendalian internal dijalankan oleh orang
Pengendalian internal diharapkan mampu memberikan keyakinan
yang memadai
Pengendalian internal ditujukan untuk mencapai tujuan yang
saling berkaitan

Pengendalian Internal
5 Beberapa alasan pentingnya
pemahaman pengendalian intern

1. Dapat tidaknya audit dilakukan,

2. Menentukan salah saji material yang berpotensi
terjadi,
3. Menentukan risiko deteksi,
4. Mendesain pengujian audit.

Pengendalian Internal
6 Peran dan Tanggungjawab

Management
Board of directors dan Audit committee
Internal auditor
Karyawan lain
Independent Auditor
Pihak Luar lain

Pengendalian Internal
7 Komponen Pengendalian Internal

1. Lingkungan Pengendalian (Control Environment)

2. Penilaian Risiko (Risk Assessment)
3. Aktivitas Pengendalian (Control Activities)
4. Informasi dan Komunikasi (Information and communication)
5. Pengawasan (Monitoring)

Pengendalian Internal
8 1. Control Environment

Lingkungan pengendalian terdiri dari tindakan,

kebijakan, prosedur yang mencerminkan sikap
keseluruhan top manajemen, direktur, dan pemilik
suatu perusahaan terhadap pengendalian dan
pentingnya pengendalian tersebut bagi perusahaan.

Pengendalian Internal
9 Unsur-unsur yang perlu dipahami
auditor
Nilai-nilai Etika dan Integritas
Komitmen terhadap kompetensi
Dewan Komisaris dan Komite Audit
Philosophy managemen dan gaya operasional
Struktur organisasi
Pelimpahan wewenang dan tanggungjawab
Kebijakan dan Praktek SDM

Pengendalian Internal
10 2. Risk assessment
Analisis Risiko

Risk Risk Risk

Assessment Management Monitoring

Identification Control it Process

Level

Share or Activity
Measurement
Transfer it Level

Diversify or
Prioritization Entity level
Avoid it

Pengendalian Internal
11

Perlu memperhatikan:
Perubahan lingkungan operasional
Personel baru
Sistem informasi baru atau perubahan sistem informasi
Pertumbuhan cepat
Tehnologi baru
Produk atau aktivitas baru
Restrukturisasi korporasi
Operasional luar negeri
PSAK baru

Pengendalian Internal
12 3. Control activities

Kebijakan dan prosedur yang membantu menjamin

pengarahan managemen dilaksanakan

Pemisahan Tugas
Pengendalian Pengolahan Informasi
General Control
Application Control
Pengendalian Pisik
Review Kinerja

Pengendalian Internal
13
4. INFORMASI DAN
KOMUNIKASI
Down: Top Up:
Goals /objectives Management Progress reports
Directives Problem identification
Policies /procedures Improvement
Senior Managers suggestions

Supervisors

Line staff

Across: Daily work informationall

levels
Pengendalian Internal
14 5. PENGAWASAN

Pengawasan oleh manajemen dan pegawai

lain yang ditunjuk atas pelaksanaan tugas
sebagai penilaian terhadap kualitas dan
efektivitas sistem pengendalian internal

Pengendalian Internal
15 Prosedur untuk Memahami SPI

Review
Bertanya
Inspeksi
Observasi

Pengendalian Internal
16 Mendokumentasikan pemahaman
mengenai pengendalian internal
Kuesioner (questionnaires)
Rangkaian pertanyaan ya/tidak tentang pengendalian internal yang
diperlukan untuk mencegah salahsaji material

Bagan arus
Diagram sistematik dengan memakai simbol standar, garis
penghubung dan penjelasan

Memoranda
Komentar tertulis auditor tentang pengendalian internal

Pengendalian Internal
17 Contoh kuesioner

Pengendalian Internal
18 Contoh memoranda

Pengendalian Internal
19 Keterbatasan Pengendalian
Internal suatu Entitas
Kesalahan dalam keputusan
Breakdown
Collusion
Management override
Cost versus benefits

Pengendalian Internal
20 Penerapan komponen
pengendalian internal
Untuk seluruh entitas tanpa memandang
ukuran entitas
Faktor-faktor yang dipertimbangkan dalam
memutusakan bagaimana setiap komponen
harus diimplementasikan:
Ukuran entitas
Karakteristik organisasi dan pemiliknya
Jenis usaha
Diversitas dan kompleksitas operasional
Metode pengolahan data
Aplikabilitas persyaratan legal dan regulator

Pengendalian Internal
21

Sumber informasi untuk memperoleh gambaran pengendalian internal:

1. Struktur organisasi dan job deskripsi,
2. Buku pedoman akun,
3. Buku panduan sistem akuntansi,
4. Tanya jawab dengan personal inti klien,
5. Tanya jawab dengan karyawan pelaksana,
6. Laporan internal auditor,
7. Pemeriksaan terhadap dokumen, catatan dan
komputerisasi akuntansi untuk mencatat transkasi,
8. Melakukan kunjungan ke lokasi,
9. Laporan rekomendasi internal auditor.
Pengendalian Internal
22 Hasil pemahaman terhadap
pengendalian intern

Hasil pemahaman dan pengujian pengendalian

intern akan mempengaruhi, sifat, saat dan waktu
pengujian yang akan dilakukan.

Kertas kerja hasil pemahaman pengendalian

intern berisi tentang: kelemahan, perluasan
prosedur audit dan rekomendasi perbaikan
pengendalian intern.

Pengendalian Internal
23 Pengujian Pengendalian

Prosedur untuk menguji efektivitas

pengendalian dalam mendukung
suatu resiko pengendalian yang
dinilai kurang

Pengendalian Internal
24 Prosedur pengujian pengendalian:

1. Melakukan tanya jawab dengan personal klien,

2. Memeriksa dokumen, catatan dan laporan,
3. Melakukan observasi aktivitas pengendalian,
4. Melakukan pengujian ulang prosedur-prosedur klien.

Pengendalian Internal
25

Dalam melakukan pengujian-pengujian, auditor memilih

prosedur yang akan memberikan bukti yang paling
meyakinkan tentang efektivitas pengendalian. Prosedur
wawancara dirancang untuk menentukan:
Pemahaman para pegawai atas tugas-tugas mereka;
Bagaimana para pegawai melaksanakan tugas-tugas
mereka; dan
Frekuensi, penyebab-penyebab dan penyelesaian-
penyelesaian
penyimpangan-penyimpangan pelaksanaan tugas.

Pengendalian Internal
26 Perancangan pengujian

Auditor memiliki beberapa pilihan dalam

merancang pengujian pengujian. Pilihan-
pilihan ini berkaitan dengan sifat prosedur
audit yang digunakan untuk melakukan
pengujian-pengujian, dan jangka waktu
serta luasnya pengujian.

Pengendalian Internal
27 Cakupan Pengujian

Pengujian pengendalian yang lebih luas

menyediakan bukti yang lebih banyak tentang
efektivitas pelaksanaan suatu pengendalian.
Luasnya pengujian pengendalian dipengaruhi
langsung oleh tingka penilaian risiko pengendalian
yang direncanakan. Pengujian akan dilakukan lebih
banyak untuk tingkat penilaian yang rendah atas
risiko pengendalian daripada untuk tingkat penilaian
yang moderat atas risiko pengendalian

Pengendalian Internal
28 Case 4.2 :
Comptronix corporation
pada 25 november 11992 bahwa telah terjadi fraud di
perusahaan Comptronix yang dilakukan oleh tiga top
eksekutif perusahaan, yaitu:
CEO/Chairman of Comptronix : William J. Hebding
COO/President of Comptronix : Allen L. Shifflet
Controller/Treasure : J.Paul Medlin

Penyelidikan SEC : CEO, COO, dan bendahara

(treasurer) telah berkerjasama untuk melebih-lebihkan
aset dan keuntungan dengan merekam transaksi fiktif.

Pengendalian Internal
 SKEMA AKUNTANSI
29 fraud dimulai setelah perusahaan go publci pada tahun
1989 dan di lakukan/di atur oleh top eksekutif
perusahaan
menggunakan wewenang mereka dan memanipulasi
laporan keuangan dari awal tahun 1989 sampai
november 1992
Dengan mentransfer biaya tertentu dari harga pokok
penjualan ke akun persediaan. Sehingga
meningkatkan nilai persediaan dan menurunkan nilai
harga pokok penjualan kuartalan yang akan menaikkan
nilai laba kotor dan laba bersih untuk periode tersebut
Para eksekutif tersebut sukses memanipulasi laporan
keuangan kuartalan mereka karean laporan tersebut
tidak diaudit. Dan untuk menutupi kecurangan tersebut,
mereka menutupi transfer biaya yang tidak sesuai
tersebut.

Pengendalian Internal
 Inti dari kecurangan yang terjadi adalah
30 penggunaan utang usaha fiktif atas pembelian
peralatan yang besar untuk melebih sajikan
aktiva tetap dan menyembunyikan penjualan
fiktif.
Perusahaan juga menciptakan penjualan fiktif
dan piutang yang terkait.
Perusahaan mengeluarkan cek untuk
membayar transaksi pembelian fiktif. Cek
tersebut kemudian disetorkan kembali ke dalam
akun perusahaan dan di catat sebagai
penagihan atas piutang fiktif.
Akibatnya, penjualan fiktif tersebut tampak
telah tertagih. Dan pembayaran dilakukan utk
mendukung pembelian aktiva tetap fiktif.

Pengendalian Internal
 INTERNAL CONTROL PERUSAHAAN
31
Dengan melewati sistem akuntansi yang ada.
mereka menghindari membuat standard entries
dalam jurnal penjualan dan pembelian seperti
yang dipersyaratkan oleh pengendalian internal
yang ada
Kontrol internal juga tidak cukup untuk
mendeteksi manipulasi penjualan dan piutang
usaha.
Dikarenakan adanya persetujuan/tindakan yang
dilakukan oleh Mr. Shifflett atau Mr.Midlin

Pengendalian Internal
 Investigasi SEC mencatat bahwa selama priode
32 penipuan tiga orang tersebut menjual ribuan saham
biasa comptronix dna juga mendapatkan bonus
sebagai hadiah karna telah mendukung kinerja
keuangan.
semua ini terungkap ketika para eksekutif secara
mengejutkan mengaku kepada dewan perusahaan
harga saham perusahaanpun jatuh sebesar 72%
dalam satu hari
Ada spekulasi yang mengatakan bahwa IRS tax
audit memaksa mereka untuk mengakui fraud yang
telah mereka lakukan.
Setelah kecurangan tersebut diungkap, ketiganya
ditangguhkan dan dewan pengangkatannya
menunjuk CEO sementara dan presiden sementara
untuk mengambil kendali

Pengendalian Internal
33

propesional auditing standards present audit risk and model,

which is used to determine the nature, timing and extent of
audit procedures. describe the components of the model
and discuss how changes in each component affect the
auditor.
One of components of audit risk model is inherent risk.
describe typical factor that auditor evaluated when
assessing inherent risk. with the benefit of hindsight what
inherent risk factor during the audit 1989 through 1992
comptronix financial statements?
Another component of the audit risk model is control risk.
describe five components internal control. what
characteristics of comptronix internal control increased
control risk for audits of the 1989-1992 year-end financial

Pengendalian Internal
34

The board of directors, and its audit committee can be

corporate governance mechanism.
a. discuss the pros and cons of allowing inside directors to
serve on the board. describe typical responsibilities of adult
committees
b. what the strengths and weaknesses were present related to
comptronix board of directors and audit committees?
Public companies must file quartely financial statement
auditor in form 10-qs that have been reviewed by
company's external auditor. briefly describe the key
requirement of auditing standard section 722, interim
financial information. why wouldn't all companies engage
their auditors to perfom timely reviews of interim financial
statement?
Pengendalian Internal
35

Describe whether you think comptronix executive

team was inherently dishonest from the beginning.
how it possible for otherwise honest people to
become involved in fraud like the one at comptronix?
Auditing standards section 316, consideration of fraud
a financial statement audit, notes that three condition
are generally present when fraud occur. research
autoritative standard for auditor and provide brief
summary of each of the three fraud conditions.
additionally, provide an example from the comptronix
fraud of each of the three fraud condition

Pengendalian Internal
36

Auditing standards section 36, consideration of fraud a

financial statement audit, notes that there possibility
that management override of controls cloud occur in
every audit and accordingly the auditor should
include audit procedures in every audit to address
that risk.
a. What do you think is meant by term "management
override?
b. Provide two examples of where management
override of controls occurred in the comptronix?
c. Research AU section 316 to identify the three
required auditor responses to to further address the
risk of manajement override of internal.
Pengendalian Internal