Untuk tujuan pajak A.S., perusahaan A.S.

diizinkan untuk (1) mengurangi semua

pajak luar negeri yang dibayarkan atau (2) mengambil kredit untuk pajak
penghasilan asing yang dibayarkan. Pajak penghasilan termasuk pajak
pemotongan, seperti yang dibahas di atas, namun tidak termasuk penjualan,
pajak, dan jenis pajak lainnya yang tidak berdasarkan pendapatan. Jika pajak
selain pajak penghasilan cukup besar, akan lebih menguntungkan bagi
perusahaan untuk mengambil kredit
pajak luar negeri daripada pajak deduksi (pengurangan pajak). Asumsikan
cabang asing ASD Company menghasilkan pendapatan sebelum pajak
penghasilan sebesar $ 100.000. Pajak penghasilan yang dibayarkan ke
pemerintah asing adalah $ 30.000 (30 persen). Penjualan dan pajak lainnya yang
dibayarkan ke pemerintah asing adalah $ 10.000. Perusahaan ASD harus
memasukkan pendapatan luar negeri sebesar $ 100.000 dalam Surat
Pemberitahuan Pajak A.S. dalam menghitung penghasilan kena pajak A.S. Pilihan
pengambilan kredit deduksi atau pajak adalah sebagai berikut:
Kredit pajak luar negeri menyediakan pengurangan pajak untuk dolar; Artinya, untuk setiap
dolar pajak penghasilan ASD yang dibayarkan kepada pemerintah asing, ASD mengizinkan
pengurangan satu dolar dalam jumlah pajak penghasilan yang harus dibayarkan ke pemerintah
A.S. Dalam contoh ini, kredit pajak luar negeri menghasilkan kewajiban pajak A.S. yang jauh
lebih sedikit daripada pengurangan pajak asing yang dibayarkan. Dalam hal pendapatan cabang
asing, kredit yang diizinkan dikenal sebagai kredit pajak langsung langsung karena ASD diberi
kredit untuk pajak yang dibayarkan kepada pemerintah asing.
Dalam hal pendapatan anak perusahaan asing, anak perusahaan asing (sebagai badan hukum
yang didirikan di negara asing) membayar pajaknya sendiri kepada pemerintah asing. Ingat
bahwa pendapatan anak perusahaan asing tidak akan dikenakan pajak di Amerika Serikat
sampai dividen dibayarkan oleh anak perusahaan asing ke induk A.S. Pada saat itu, ASD akan
memasukkan pendapatan dividen sumber luar negeri dalam Surat Pemberitahuan Pajak A.S.
dan akan mengizinkan kredit pajak luar negeri tidak langsung untuk pajak luar negeri yang
dianggap telah dibayar oleh ASD.
Aturan yang mengatur perhitungan kredit pajak luar negeri (FTC) di Amerika
Serikat agak rumit. Secara umum, FTC yang diijinkan sama dengan rendahnya
(1) pajak aktual yang dibayarkan kepada pemerintah asing, atau (2) jumlah
pajak yang akan dibayarkan jika pendapatan tersebut diperoleh di Amerika
Serikat.
Jumlah yang terakhir ini, dalam banyak kasus, dapat dihitung dengan
mengalikan jumlah pendapatan sumber luar negeri dengan tarif pajak A.S.
yang efektif untuk penghasilan kena pajak di seluruh dunia. Ini dikenal sebagai
batasan FTC secara keseluruhan karena Amerika Serikat tidak akan
membiarkan kredit pajak luar negeri lebih besar dari jumlah pajak yang
seharusnya dibayarkan di Amerika Serikat. Untuk mengizinkan FTC lebih besar
dari jumlah pajak yang seharusnya dibayarkan di Amerika Serikat,
mengharuskan pemerintah A.S. untuk mengembalikan perusahaan A.S. untuk
pajak yang lebih tinggi yang dibayarkan di negara asing. Secara lebih formal,
batasan FTC secara keseluruhan dihitung sebagai berikut:
Keseluruhan batasan FTC = Sumber penghasilan kena pajak luar negeri /
Pajak penghasilan di luar negeri x pajak A.S. sebelum FTC
Contoh: Perhitungan Kredit Pajak Luar Negeri untuk
Cabang
Asumsikan bahwa dua perusahaan berbasis A.S. yang berbeda
memiliki cabang asing. Perusahaan Alpha memiliki cabang di
Negara A dan Zeta Company memiliki cabang di Negara Z. Jumlah
pendapatan sebelum pajak yang diterima oleh masing-masing
cabang asing dan jumlah pajak penghasilan yang dibayarkan
kepada pemerintah daerah adalah sebagai berikut:
Lanjutan….
Alpha membandingkan pajak penghasilan sebesar $ 25.000 yang
dibayarkan kepada pemerintah Country A dengan batasan $
35.000 dan akan diizinkan di FTC sebesar $ 25.000, yang lebih
rendah dari keduanya. Zeta membandingkan pajak aktual
sebesar $ 37.000 yang dibayarkan kepada pemerintah Country Z
dengan batasan $ 35.000 dan akan mengizinkan FTC sebesar $
35.000, yang lebih rendah dari keduanya. Pengembalian pajak
penghasilan A.S. yang terkait dengan pendapatan cabang asing
untuk Alpha dan Zeta mencerminkan hal berikut:
Kelebihan Kredit Pajak Luar Negeri (Excess
Foreign Tax Credits)

Kelebihan kredit pajak luar negeri dapat digunakan untuk

mengimbangi pajak tambahan yang dibayarkan ke Amerika Serikat
mengenai pendapatan sumber asing di tahun-tahun di mana tingkat
pajak luar negeri lebih rendah daripada tarif pajak A.S. Kelebihan FTC
mungkin;
1. Carried back 1 year. (Dibawa kembali 1 tahun) Perusahaan
mengajukan pengembalian pajak tambahan yang dibayarkan ke
Amerika Serikat untuk pendapatan sumber asing di tahun
sebelumnya.
2. (Dibawa ke depan 10 tahun) Perusahaan mengurangi kewajiban
pajak A.S. di masa depan jika pajak A.S. tambahan harus dibayar
atas penghasilan sumber luar negeri dalam 10 tahun ke depan.7
Akibatnya, kelebihan FTC dapat digunakan hanya jika, pada tahun
sebelumnya atau dalam 10 tahun ke depan, tarif pajak asing rata-rata
yang dibayarkan oleh perusahaan kurang dari tarif pajak A.S.
Asumsikan cabang asing Zeta memiliki $ 50.000 pendapatan sebelum
pajak di Tahun 1, $ 70.000 di Tahun 2, dan $ 100.000 di Tahun 3.
Asumsikan tarif pajak penghasilan badan efektif di Negara Z pada
Tahun 1 adalah 34 persen. Pada Tahun 2, Country Z menaikkan tarif
pajak penghasilan badan menjadi 37 persen. Tarif pajak A.S. di setiap
tahun adalah 35 persen. Pengembalian pajak penghasilan Zeta A.S.
akan mencerminkan hal sebagai berikut :
Di Amerika Serikat sebelum tahun 1986, semua sumber pendapatan asing digabungkan
untuk menentukan FTC secara keseluruhan. Undang-Undang Reformasi Perpajakan tahun
1986 mengubah bahwa dengan mewajibkan pendapatan sumber asing dikelompokkan
menjadi sembilan kategori terpisah (disebut sebagai "bagian") dengan FTC dihitung
terpisah untuk setiap bagian pendapatan sumber luar negeri. Perusahaan tidak diizinkan
melakukan FTC bersih di bagian. Dengan kata lain, kelebihan FTC dari satu bagian tidak bisa
digunakan untuk mengurangi tambahan Pajak A.S. berutang pada keranjang lainnya.
Kelebihan FTC untuk satu bagian hanya dapat dilakukan kembali dan dibawa ke depan
untuk mengimbangi tambahan pajak A.S. yang dibayarkan pada bagian pendapatan
tersebut. Efek bersih untuk perusahaan A.S. adalah pengurangan jumlah FTC yang diizinkan.
Berikut ini adalah bagian penghasilan luar negeri yang berbeda:
1. Penghasilan pasif.
2. Penangguhan pajak yang tinggi.
3. Pendapatan jasa keuangan.
4. Pengiriman dan pendapatan pesawat.
5. Dividen dari perusahaan penjualan internasional domestik (DISC).
6. Pendapatan perdagangan luar negeri dari sebuah perusahaan penjualan asing (foreign
sales corporation / FSC).
7. Dividen dari FSC.
8. Penghasilan minyak dan ekstraksi asing.
9. Semua penghasilan lainnya.
FTC langsung diperbolehkan untuk pajak penghasilan asing yang dibayarkan
langsung oleh pembayar pajak A.S. Ini termasuk pajak yang dibayarkan oleh
perusahaan A.S. Pada pendapatan cabang asing dan pajak pemotongan yang
dibayarkan atas dividen, bunga, dan royalti.
FTC tidak langsung diperbolehkan untuk pajak penghasilan asing
yang dibayarkan oleh anak perusahaan asing dari induk A.S. FTC tidak
langsung tidak boleh dilakukan sampai pendapatan anak perusahaan asing
dikenakan pajak di Amerika Serikat Jumlah penghasilan kena pajak di Amerika
Serikat dari anak perusahaan asing adalah jumlah sebelum pajak dividen. Ini
disebut sebagai "dividen kotor" dan sama dengan dividen ditambah pajak
yang dianggap telah dibayarkan atas pendapatan dari mana dividen tersebut
dibayarkan.
Untuk memenuhi syarat untuk FTC tidak langsung, perusahaan A.S.
yang menerima dividen harus memiliki minimal 10 persen saham
pemungutan suara dari perusahaan asing tersebut. Tidak ada FTC tidak
langsung yang mengizinkan pembagian dividen dari investasi dimana
perusahaan A.S. memiliki kurang dari 10 persen saham perusahaan asing
tersebut.
Perjanjian pajak adalah perjanjian bilateral antara
dua negara mengenai bagaimana perusahaan dan
individu dari satu negara akan dikenai pajak saat
memperoleh penghasilan di negara lain. Perjanjian
pajak dirancang untuk memfasilitasi perdagangan
dan investasi internasional dengan mengurangi
hambatan pajak terhadap arus barang dan jasa
internasional.
Model Perjanjian :
1. Model OECD
2. Model Perserikatan Bangsa-Bangsa
 Perjanjian Pajak A.S.

Amerika Serikat juga memiliki perjanjian model

yang digunakannya sebagai dasar untuk
menegosiasikan kesepakatan perpajakan bilateral.
Model A.S. mengecualikan bunga dan royalti dari
pemotongan pajak dan menetapkan 15 persen
sebagai tingkat pemotongan maksimum atas
dividen. Tingkat pemotongan dari perjanjian pajak
A.S. yang dipilih ditunjukkan pada Tampilan 11.4.
Seperti yang ditunjukkan menunjukkan, baik model
A.S. maupun rekomendasi OECD mengenai
pemotongan tarif selalu diikuti.
Belanja perjanjian menjelaskan suatu proses di
mana penduduk Negara A menggunakan sebuah
perusahaan di Negara B untuk mendapatkan
manfaat dari perjanjian pajak Negara B dengan
Negara C. Sebagai contoh, anggap bahwa seorang
wajib pajak Brasil memiliki investasi di saham A.S.
Karena Amerika Serikat tidak memiliki perjanjian
dengan Brasil, pembayaran dividen yang dilakukan
kepada investor Brasil oleh perusahaan A.S. akan
dikenai pajak oleh pemerintah A.S. dengan tingkat
pemotongan 30 persen
Untuk menindak penggunaan havens pajak oleh perusahaan AS agar tidak
membayar pajak AS, Kongres AS menciptakan peraturan perusahaan asing
yang dikendalikan (CFC) pada tahun 1962. 8 CFC adalah perusahaan asing
dimana pemegang saham AS memiliki lebih dari 50 persen saham gabungan
kekuatan pemungutan suara atau nilai pasar wajar saham. Hanya pembayar
pajak A.S. (perusahaan, warga negara, atau penghuni pajak) yang secara
langsung atau tidak langsung memiliki 10 persen atau lebih saham yang
dipertimbangkan sebagai pemegang saham A.S. dalam menentukan apakah
ambang batas 50 persen terpenuhi. Semua anak perusahaan asing yang
dimiliki mayoritas dari perusahaan berbasis A.S. adalah CFC Seperti yang telah
disebutkan sebelumnya di bab ini, Amerika Serikat umumnya menolak pajak
pendapatan yang diperoleh oleh investasi asing sampai dividen diterima oleh
investor A.S.. Bagi CFC, bagaimanapun, tidak ada penangguhan perpajakan
A.S. atas apa yang disebut pendapatan Subpart F. Sebagai gantinya,
pendapatan Subpart F dikenai pajak saat ini sama dengan pendapatan cabang
asing terlepas dari apakah investor menerima dividen atau tidak. Sub Bagian F
dari Kode Pendapatan Internal A.S. mencantumkan pendapatan yang akan
diperlakukan dengan cara ini.
 Pendapatan
Subpartemen F
Pendapatan Subpart F adalah pendapatan yang mudah dipindahkan ke yurisdiksi pajak
rendah. Ada empat jenis pendapatan Subpartemen F:
1. Pendapatan berasal dari asuransi risiko A.S.
2. Penghasilan dari negara-negara yang terlibat dalam boikot
internasional.
3. Pembayaran ilegal tertentu.
4. Penghasilan perusahaan asing.
Pendapatan perusahaan basis asing adalah kategori terpenting dari pendapatan Subpart
F dan mencakup hal-hal berikut:
1. Penghasilan pasif seperti bunga, dividen, royalti, sewa, dan capital gain dari
penjualan aset. Contohnya adalah dividen yang diterima oleh CFC dari kepemilikan
saham di perusahaan afiliasi.
2. Pendapatan penjualan, dimana CFC membuat penjualan di luar Negara
penggabungannya. Misalnya, induk A.S. memproduksi produk yang dijualnya ke
CFC di Hong Kong, yang pada gilirannya menjual produk tersebut ke pelanggan di
Jepang. Penjualan ke pelanggan di luar Hong Kong menghasilkan pendapatan
Subpart F.
• Pendapatan jasa, dimana CFC melakukan layanan di luar negerinya.
• Pendapatan angkutan udara dan laut.
• Penghasilan produk minyak dan gas bumi