PERPAJAKAN INTERNASIONAL

Kelompok 8 :
Herlina Penni Palondongan 14 13 057
Maria Jesslyn 14 13 145
Fransiska Pato 14 13 174
Akuntansi E
 Tujuan Pembelajaran :
 Menjelaskan perbedaan pajak penghasilan badan dan peraturan pajak di seluruh negara.

Menjelaskan bagaimana tumpang tindih yurisdiksi pajak menyebabkan pajak berganda.

Menunjukkan bagaimana kredit pajak luar negeri mengurangi pajak berganda.

Menunjukkan bagaimana aturan yang terkait dengan perusahaan asing yang dikendalikan,

pendapatan subpartemen F, dan bagian kredit pajak luar negeri mempengaruhi perpajakan dari

sumber pendapatan luar negeri A.S.

Menjelaskan beberapa manfaat yang diberikan oleh perjanjian pajak.

Menjelaskan dan menunjukkan prosedur untuk mentranslasi jumlah mata uang asing terhadap

tujuan perpajakan.

Menjelaskan insentif pajak yang diberikan oleh negara-negara untuk menarik investasi asing

langsung dan mendorong ekspor.

 JENIS PAJAK DAN TARIF PAJAK

(1) Pajak penghasilan badan

(2) Bebas Pajak
(3) Pemotongan pajak
(4) Strategi Perencanaan Pajak
(5) Pajak Pertambahan Nilai
Pajak Penghasilan Badan
Bebas Pajak
Pemotongan pajak
 Pajak Pertambahan Nilai
Total pajak termasuk pajak pendapatan federal dan lokal; PPN dan bentuk
pajak penjualan lainnya; dan kompensasi pekerja, Jaminan Sosial, dan
kontribusi wajib lainnya atas nama karyawan. Jumlah tarif pajak berkisar
antara 0,2 persen (Timor-Leste) sampai 322,0 persen (Republik Demokratik
Kongo). Total tarif pajak di beberapa negara terpilih bisa di lihat pada tabel :
11.4 :
 JURISDIKSI PAJAK

Masalah yurisdiksi pajak terkait dengan pendapatan

pajak yang diperoleh di luar negeri yang dikenal sebagai
sumber pendapatan luar negeri yakni ada dua pendekatan
yang diambil terkait dengan masalah ini:

1. Pendekatan di seluruh dunia (Kebangsaan)

2. Pendekatan teritorial (Sumber dalam negeri)

 Sumber, Kewarganegaraan, dan Tempat Tinggal

Terlepas dari pendekatan yang digunakan

dalam menentukan ruang lingkup perpajakan, isu
kedua yang terkait dengan yurisdiksi adalah dasar
perpajakan. Negara umumnya menggunakan sumber
penghasilan, kewarganegaraan, tempat tinggal, atau
kombinasi dari ketiganya untuk menentukan otoritas
yurisdiksi.
 Pajak berganda (Double Taxation)
Kombinasi pendekatan perpajakan di seluruh dunia dan berbagai basis perpajakan

dapat menyebabkan tumpang tindih yurisdiksi pajak yang kemudian menyebabkan pajak

ganda. Misalnya, seorang warga negara A.S yang tinggal di Jerman dengan pendapatan

investasi di Austria, maka ia harus membayar pajak atas pendapatan investasi ke Amerika

Serikat (berdasarkan kewarganegaraan), Jerman (berdasarkan tempat tinggal), dan Austria

( sumber pendapatan investasi). Hal yang sama berlaku untuk pembayaran pajak perusahaan

dengan sumber pendapatan asing. Tumpang tindih yurisdiksi yang paling umum untuk

perusahaan adalah di mana pajak negara asal berdasarkan tempat tinggal dan negara di mana

cabang atau anak perusahaan asing berada dalam pajak berdasarkan sumbernya. Tanpa

beberapa bantuan, ini bisa mengakibatkan beban pajak yang luar biasa bagi perusahaan

induk.
 KREDIT PAJAK LUAR NEGERI (FOREIGN TAX CREDITS)

Untuk meringankan pajak berganda, pertanyaannya adalah negara

mana yang harus menyerahkan haknya untuk membayar pajak? Norma
internasional adalah sumber harus diutamakan dalam menentukan yurisdiksi
pajak. Dalam hal ini, akan tergantung pada negara asal induk perusahaan untuk
menghilangkan pajak berganda.

Hal ini dapat dicapai dengan beberapa cara. Pertama adalah dengan
membebaskan sumber pendapatan asing dari pajak yang berlaku untuk
mengadopsi pendekatan teritorial terhadap perpajakan. Pendekatan kedua
adalah mengizinkan perusahaan induk untuk memotong pajak yang dibayarkan
kepada pemerintah asing dari penghasilan kena pajaknya. Ketiga, memberikan
kredit pada induk perusahaan untuk pajak yang dibayarkan kepada pemerintah
asing.
Untuk tujuan pajak A.S., perusahaan A.S. diizinkan untuk (1) mengurangi semua
pajak luar negeri yang dibayarkan atau (2) mengambil kredit untuk pajak
penghasilan asing yang dibayarkan. Pajak penghasilan termasuk pajak
pemotongan, seperti yang dibahas di atas, namun tidak termasuk penjualan,
pajak, dan jenis pajak lainnya yang tidak berdasarkan pendapatan. Jika pajak
selain pajak penghasilan cukup besar, akan lebih menguntungkan bagi
perusahaan untuk mengambil kredit
pajak luar negeri daripada pajak deduksi (pengurangan pajak). Asumsikan
cabang asing ASD Company menghasilkan pendapatan sebelum pajak
penghasilan sebesar $ 100.000. Pajak penghasilan yang dibayarkan ke
pemerintah asing adalah $ 30.000 (30 persen). Penjualan dan pajak lainnya yang
dibayarkan ke pemerintah asing adalah $ 10.000. Perusahaan ASD harus
memasukkan pendapatan luar negeri sebesar $ 100.000 dalam Surat
Pemberitahuan Pajak A.S. dalam menghitung penghasilan kena pajak A.S. Pilihan
pengambilan kredit deduksi atau pajak adalah sebagai berikut:
Kredit pajak luar negeri menyediakan pengurangan pajak untuk dolar; Artinya, untuk setiap
dolar pajak penghasilan ASD yang dibayarkan kepada pemerintah asing, ASD mengizinkan
pengurangan satu dolar dalam jumlah pajak penghasilan yang harus dibayarkan ke pemerintah
A.S. Dalam contoh ini, kredit pajak luar negeri menghasilkan kewajiban pajak A.S. yang jauh
lebih sedikit daripada pengurangan pajak asing yang dibayarkan. Dalam hal pendapatan cabang
asing, kredit yang diizinkan dikenal sebagai kredit pajak langsung langsung karena ASD diberi
kredit untuk pajak yang dibayarkan kepada pemerintah asing.
Dalam hal pendapatan anak perusahaan asing, anak perusahaan asing (sebagai badan hukum
yang didirikan di negara asing) membayar pajaknya sendiri kepada pemerintah asing. Ingat
bahwa pendapatan anak perusahaan asing tidak akan dikenakan pajak di Amerika Serikat
sampai dividen dibayarkan oleh anak perusahaan asing ke induk A.S. Pada saat itu, ASD akan
memasukkan pendapatan dividen sumber luar negeri dalam Surat Pemberitahuan Pajak A.S.
dan akan mengizinkan kredit pajak luar negeri tidak langsung untuk pajak luar negeri yang
dianggap telah dibayar oleh ASD.
Aturan yang mengatur perhitungan kredit pajak luar negeri (FTC) di Amerika
Serikat agak rumit. Secara umum, FTC yang diijinkan sama dengan rendahnya
(1) pajak aktual yang dibayarkan kepada pemerintah asing, atau (2) jumlah
pajak yang akan dibayarkan jika pendapatan tersebut diperoleh di Amerika
Serikat.
Jumlah yang terakhir ini, dalam banyak kasus, dapat dihitung dengan
mengalikan jumlah pendapatan sumber luar negeri dengan tarif pajak A.S.
yang efektif untuk penghasilan kena pajak di seluruh dunia. Ini dikenal sebagai
batasan FTC secara keseluruhan karena Amerika Serikat tidak akan
membiarkan kredit pajak luar negeri lebih besar dari jumlah pajak yang
seharusnya dibayarkan di Amerika Serikat. Untuk mengizinkan FTC lebih besar
dari jumlah pajak yang seharusnya dibayarkan di Amerika Serikat,
mengharuskan pemerintah A.S. untuk mengembalikan perusahaan A.S. untuk
pajak yang lebih tinggi yang dibayarkan di negara asing. Secara lebih formal,
batasan FTC secara keseluruhan dihitung sebagai berikut:
Keseluruhan batasan FTC = Sumber penghasilan kena pajak luar negeri /
Pajak penghasilan di luar negeri x pajak A.S. sebelum FTC
Contoh: Perhitungan Kredit Pajak Luar Negeri untuk
Cabang
Asumsikan bahwa dua perusahaan berbasis A.S. yang berbeda
memiliki cabang asing. Perusahaan Alpha memiliki cabang di
Negara A dan Zeta Company memiliki cabang di Negara Z. Jumlah
pendapatan sebelum pajak yang diterima oleh masing-masing
cabang asing dan jumlah pajak penghasilan yang dibayarkan
kepada pemerintah daerah adalah sebagai berikut:
Lanjutan….
Alpha membandingkan pajak penghasilan sebesar $ 25.000 yang
dibayarkan kepada pemerintah Country A dengan batasan $
35.000 dan akan diizinkan di FTC sebesar $ 25.000, yang lebih
rendah dari keduanya. Zeta membandingkan pajak aktual
sebesar $ 37.000 yang dibayarkan kepada pemerintah Country Z
dengan batasan $ 35.000 dan akan mengizinkan FTC sebesar $
35.000, yang lebih rendah dari keduanya. Pengembalian pajak
penghasilan A.S. yang terkait dengan pendapatan cabang asing
untuk Alpha dan Zeta mencerminkan hal berikut:
Kelebihan Kredit Pajak Luar Negeri (Excess
Foreign Tax Credits)

Kelebihan kredit pajak luar negeri dapat digunakan untuk

mengimbangi pajak tambahan yang dibayarkan ke Amerika Serikat
mengenai pendapatan sumber asing di tahun-tahun di mana tingkat
pajak luar negeri lebih rendah daripada tarif pajak A.S. Kelebihan FTC
mungkin;
1. Carried back 1 year. (Dibawa kembali 1 tahun) Perusahaan
mengajukan pengembalian pajak tambahan yang dibayarkan ke
Amerika Serikat untuk pendapatan sumber asing di tahun
sebelumnya.
2. (Dibawa ke depan 10 tahun) Perusahaan mengurangi kewajiban
pajak A.S. di masa depan jika pajak A.S. tambahan harus dibayar
atas penghasilan sumber luar negeri dalam 10 tahun ke depan.7
Akibatnya, kelebihan FTC dapat digunakan hanya jika, pada tahun
sebelumnya atau dalam 10 tahun ke depan, tarif pajak asing rata-rata
yang dibayarkan oleh perusahaan kurang dari tarif pajak A.S.
Asumsikan cabang asing Zeta memiliki $ 50.000 pendapatan sebelum
pajak di Tahun 1, $ 70.000 di Tahun 2, dan $ 100.000 di Tahun 3.
Asumsikan tarif pajak penghasilan badan efektif di Negara Z pada
Tahun 1 adalah 34 persen. Pada Tahun 2, Country Z menaikkan tarif
pajak penghasilan badan menjadi 37 persen. Tarif pajak A.S. di setiap
tahun adalah 35 persen. Pengembalian pajak penghasilan Zeta A.S.
akan mencerminkan hal sebagai berikut :
Di Amerika Serikat sebelum tahun 1986, semua sumber pendapatan asing digabungkan
untuk menentukan FTC secara keseluruhan. Undang-Undang Reformasi Perpajakan tahun
1986 mengubah bahwa dengan mewajibkan pendapatan sumber asing dikelompokkan
menjadi sembilan kategori terpisah (disebut sebagai "bagian") dengan FTC dihitung
terpisah untuk setiap bagian pendapatan sumber luar negeri. Perusahaan tidak diizinkan
melakukan FTC bersih di bagian. Dengan kata lain, kelebihan FTC dari satu bagian tidak bisa
digunakan untuk mengurangi tambahan Pajak A.S. berutang pada keranjang lainnya.
Kelebihan FTC untuk satu bagian hanya dapat dilakukan kembali dan dibawa ke depan
untuk mengimbangi tambahan pajak A.S. yang dibayarkan pada bagian pendapatan
tersebut. Efek bersih untuk perusahaan A.S. adalah pengurangan jumlah FTC yang diizinkan.
Berikut ini adalah bagian penghasilan luar negeri yang berbeda:
1. Penghasilan pasif.
2. Penangguhan pajak yang tinggi.
3. Pendapatan jasa keuangan.
4. Pengiriman dan pendapatan pesawat.
5. Dividen dari perusahaan penjualan internasional domestik (DISC).
6. Pendapatan perdagangan luar negeri dari sebuah perusahaan penjualan asing (foreign
sales corporation / FSC).
7. Dividen dari FSC.
8. Penghasilan minyak dan ekstraksi asing.
9. Semua penghasilan lainnya.
FTC langsung diperbolehkan untuk pajak penghasilan asing yang dibayarkan
langsung oleh pembayar pajak A.S. Ini termasuk pajak yang dibayarkan oleh
perusahaan A.S. Pada pendapatan cabang asing dan pajak pemotongan yang
dibayarkan atas dividen, bunga, dan royalti.
FTC tidak langsung diperbolehkan untuk pajak penghasilan asing
yang dibayarkan oleh anak perusahaan asing dari induk A.S. FTC tidak
langsung tidak boleh dilakukan sampai pendapatan anak perusahaan asing
dikenakan pajak di Amerika Serikat Jumlah penghasilan kena pajak di Amerika
Serikat dari anak perusahaan asing adalah jumlah sebelum pajak dividen. Ini
disebut sebagai "dividen kotor" dan sama dengan dividen ditambah pajak
yang dianggap telah dibayarkan atas pendapatan dari mana dividen tersebut
dibayarkan.
Untuk memenuhi syarat untuk FTC tidak langsung, perusahaan A.S.
yang menerima dividen harus memiliki minimal 10 persen saham
pemungutan suara dari perusahaan asing tersebut. Tidak ada FTC tidak
langsung yang mengizinkan pembagian dividen dari investasi dimana
perusahaan A.S. memiliki kurang dari 10 persen saham perusahaan asing
tersebut.
Perjanjian pajak adalah perjanjian bilateral antara
dua negara mengenai bagaimana perusahaan dan
individu dari satu negara akan dikenai pajak saat
memperoleh penghasilan di negara lain. Perjanjian
pajak dirancang untuk memfasilitasi perdagangan
dan investasi internasional dengan mengurangi
hambatan pajak terhadap arus barang dan jasa
internasional.
Model Perjanjian :
1. Model OECD
2. Model Perserikatan Bangsa-Bangsa
 Perjanjian Pajak A.S.

Amerika Serikat juga memiliki perjanjian model

yang digunakannya sebagai dasar untuk
menegosiasikan kesepakatan perpajakan bilateral.
Model A.S. mengecualikan bunga dan royalti dari
pemotongan pajak dan menetapkan 15 persen
sebagai tingkat pemotongan maksimum atas
dividen. Tingkat pemotongan dari perjanjian pajak
A.S. yang dipilih ditunjukkan pada Tampilan 11.4.
Seperti yang ditunjukkan menunjukkan, baik model
A.S. maupun rekomendasi OECD mengenai
pemotongan tarif selalu diikuti.
Belanja perjanjian menjelaskan suatu proses di
mana penduduk Negara A menggunakan sebuah
perusahaan di Negara B untuk mendapatkan
manfaat dari perjanjian pajak Negara B dengan
Negara C. Sebagai contoh, anggap bahwa seorang
wajib pajak Brasil memiliki investasi di saham A.S.
Karena Amerika Serikat tidak memiliki perjanjian
dengan Brasil, pembayaran dividen yang dilakukan
kepada investor Brasil oleh perusahaan A.S. akan
dikenai pajak oleh pemerintah A.S. dengan tingkat
pemotongan 30 persen
Untuk menindak penggunaan havens pajak oleh perusahaan AS agar tidak
membayar pajak AS, Kongres AS menciptakan peraturan perusahaan asing
yang dikendalikan (CFC) pada tahun 1962. 8 CFC adalah perusahaan asing
dimana pemegang saham AS memiliki lebih dari 50 persen saham gabungan
kekuatan pemungutan suara atau nilai pasar wajar saham. Hanya pembayar
pajak A.S. (perusahaan, warga negara, atau penghuni pajak) yang secara
langsung atau tidak langsung memiliki 10 persen atau lebih saham yang
dipertimbangkan sebagai pemegang saham A.S. dalam menentukan apakah
ambang batas 50 persen terpenuhi. Semua anak perusahaan asing yang
dimiliki mayoritas dari perusahaan berbasis A.S. adalah CFC Seperti yang telah
disebutkan sebelumnya di bab ini, Amerika Serikat umumnya menolak pajak
pendapatan yang diperoleh oleh investasi asing sampai dividen diterima oleh
investor A.S.. Bagi CFC, bagaimanapun, tidak ada penangguhan perpajakan
A.S. atas apa yang disebut pendapatan Subpart F. Sebagai gantinya,
pendapatan Subpart F dikenai pajak saat ini sama dengan pendapatan cabang
asing terlepas dari apakah investor menerima dividen atau tidak. Sub Bagian F
dari Kode Pendapatan Internal A.S. mencantumkan pendapatan yang akan
diperlakukan dengan cara ini.
 Pendapatan
Subpartemen F
Pendapatan Subpart F adalah pendapatan yang mudah dipindahkan ke yurisdiksi pajak
rendah. Ada empat jenis pendapatan Subpartemen F:
1. Pendapatan berasal dari asuransi risiko A.S.
2. Penghasilan dari negara-negara yang terlibat dalam boikot
internasional.
3. Pembayaran ilegal tertentu.
4. Penghasilan perusahaan asing.
Pendapatan perusahaan basis asing adalah kategori terpenting dari pendapatan Subpart
F dan mencakup hal-hal berikut:
1. Penghasilan pasif seperti bunga, dividen, royalti, sewa, dan capital gain dari
penjualan aset. Contohnya adalah dividen yang diterima oleh CFC dari kepemilikan
saham di perusahaan afiliasi.
2. Pendapatan penjualan, dimana CFC membuat penjualan di luar Negara
penggabungannya. Misalnya, induk A.S. memproduksi produk yang dijualnya ke
CFC di Hong Kong, yang pada gilirannya menjual produk tersebut ke pelanggan di
Jepang. Penjualan ke pelanggan di luar Hong Kong menghasilkan pendapatan
Subpart F.
• Pendapatan jasa, dimana CFC melakukan layanan di luar negerinya.
• Pendapatan angkutan udara dan laut.
• Penghasilan produk minyak dan gas bumi
 Penentuan Jumlah Penghasilan CFC Saat Ini Kena Pajak

Jumlah pendapatan CFC yang saat ini dikenakan pajak di

Amerika Serikat bergantung pada persentase pendapatan CFC
yang dihasilkan dari kegiatan Subpartemen F. Dengan asumsi
bahwa tidak satu pun pendapatan CFC dipulangkan sebagai
dividen, berikut ini berlaku:
• Jika pendapatan Subpartemen F kurang dari 5 persen dari total
pendapatan CFC, maka tidak ada pendapatan CFC yang akan
dikenakan pajak saat ini.
• Jika pendapatan Subpartemen F antara 5 persen dan 70 persen
dari total pendapatan CFC, maka persentase pendapatan CFC
yang merupakan pendapatan Subpart F akan dikenakan pajak saat
ini.
• Jika pendapatan Subpartemen F lebih besar dari 70 persen dari
total pendapatan CFC, maka 100 persen dari pendapatan CFC
akan dikenakan pajak saat ini.
 Safe Harbor Rule

Jika tingkat pajak luar negeri lebih besar dari

90 persen dari tarif pajak penghasilan A.S., maka
tidak ada pendapatan CFC yang dianggap sebagai
pendapatan Subpartemen F. Dengan tarif pajak
A.S. saat ini sebesar 35 persen, MNC A.S. tidak
perlu khawatir dengan peraturan CFC untuk
operasi asing yang berada di negara-negara
dengan tingkat pajak sebesar 31,5 persen atau
lebih tinggi. Negara-negara ini tidak dianggap
sebagai pembebasan pajak untuk tujuan CFC.
 Penentuan Jumlah Penghasilan Kena Pajak Luar
Negeri di Amerika Serikat

Jumlah pendapatan dari setiap operasi asing(luar negeri)

yang akan dikenakan pajak di Amerika Serikat akan
didasarkan pada (1) laba sebelum pajak atau (2) dividen kotor.
1. Langkah pertama adalah menentukan apakah operasi luar
negeri adalah cabang atau anak perusahaan.
2. Langkah kedua adalah menentukan apakah anak perusahaan
dikendalikan perusahaan asing.
3. Langkah ketiga adalah menentukan apakah anak perusahaan
memiliki pendapatan Subpartemen F. Secara umum,
pendapatan Subpartemen F adalah pendapatan yang dapat
dengan mudah berpindah dari satu yurisdiksi pajak ke pajak
lainnya
 Menentukan Kredit Pajak Luar Negeri, Kewajiban
Pajak A.S., dan Kelebihan Kredit Pajak Luar Negeri

Untuk menentukan kredit pajak luar negeri MNC,

pajak luar negeri (baik pajak penghasilan maupun
pemotongan pajak) yang dibayarkan atas penghasilan
kena pajak di Amerika Serikat harus ditentukan.
Untuk anak perusahaan yang lain, cara termudah
untuk menentukan jumlah pajak luar negeri yang
dibayarkan adalah mengurangi dividen bersih yang
diterima MNC dari dividen bruto dikurang selisih
antara dividen bruto dan neto.
TRANSLASI PENDAPATAN OPERASI ASING

pendapatan yang diperoleh operasi asing dan pajak luar negeri yang
dibayarkan telah dinyatakan dalam mata uang domestik perusahaan induk.
Pada kenyataannya, operasi asing menghasilkan pendapatan dan membayar
pajak di mata uang lokal dan asing. Tanggung jawab pajak perusahaan
induk, bagaimanapun, ditentukan dalam mata uang domestik.
Pendapatan mata uang asing yang dihasilkan oleh operasi luar negeri
harus ditranslasi ke dalam mata uang perusahaan induk untuk tujuan
perpajakan.
pelaporan keuangan, prosedur translasi yang tepat untuk menentukan
penghasilan kena pajak A.S. bergantung pada mata uang fungsional operasi
luar negeri. Mata uang fungsional adalah mata uang dimana operasi luar
negeri yang melakukan bisnis dan dapat berupa mata uang asing atau dolar
A.S. Untuk operasi yang berada di negara dengan inflasi tinggi dolar A.S.
harus digunakan sebagai mata uang fungsional.
Translasi Pendapatan Cabang Luar Negeri

Untuk menentukan pendapatan kena pajak

perusahaan induk pendapatan bersih cabang asing
ditranslasi ke dalam mata uang fungsional dengan
menggunakan nilai tukar rata-rata untuk tahun
tersebut. Pendapatan bersih cabang asing kemudian
ditambahkan dengan menambahkan pajak yang
dibayarkan kepada pemerintah asing yang ditranslasi
dengan kurs pada tanggal pembayaran.
Kredit pajak luar negeri ditentukan dengan
mentranslasi pajak asing dengan kurs pada tanggal
pembayaran.
Translasi Pendapatan Perusahaan Anak Luar Negeri

Jika pendapatan Subpartemen F tidak ada,

pendapatan anak perusahaan asing tidak dikenakan
pajak sampai dividen dibagikan ke perusahaan. Pada
saat itu, dividen ditranslasi ke dolar perusahaan induk
dengan menggunakan kurs spot pada tanggal
distribusi.
Dividen tersebut dinaikkan dengan menambahkan
pajak yang dianggap dibayarkan atas dividen yang
ditranslasi dengan kurs spot pada tanggal pembayaran
pajak. Jumlah pajak yang ditandatangani oleh
perusahaan induk yang dianggap dibayar, juga
digunakan untuk menentukan kredit pajak luar negeri.
 Transaksi dalam Mata Uang Asing

Pembayar pajak A.S. sering melakukan transaksi dalam

mata uang asing seperti penjualan ekspor, pembelian impor,
dan pinjaman dalam mata uang asing. Secara umum,
keuntungan atau kerugian yang timbul dari fluktuasi nilai tukar
antara tanggal transaksi dan penyelesaiannya akan dikenakan
pajak hanya pada saat realisasi-berlaku pada tanggal
penyelesaian. Untuk tujuan perpajakan, keuntungan dan
kerugian dari kontrak dan opsi forward yang digunakan untuk
melakukan lindung nilai atas transaksi mata uang asing dan
komitmen perusahaan digabungkan dengan item pokok yang
dilindungi nilai.
 INSENTIF PAJAK

Pemerintah sering menggunakan undang-undang

perpajakan nasional untuk mendorong jenis perilaku tertentu.
Untuk memperbaiki neraca perdagangan nasional, insentif
untuk ekspor terkadang diberikan dengan mengurangi tingkat
pajak atas penjualan ekspor. Perusahaan yang melakukan
bisnis di dunia internasional dapat memanfaatkan insentif ini
untuk mengurangi beban pajak global mereka.
Bagian ini memberikan penjelasan singkat tentang
pembebasan pajak dan kemudian menggambarkan sejarah dan
status terkini dari insentif ekspor yang diberikan oleh Amerika
Serikat.
 Pembebasan Pajak
Semua negara yang terdiri dari Perhimpunan Bangsa Asia Tenggara
(ASEAN), serta beberapa negara Asia lainnya, menawarkan paket insentif pajak
untuk menarik langsung investor asing untuk berinvestasi.
Di Malaysia, perusahaan asing yang memenuhi syarat untuk "status
perintis" menerima pengecualian dari pajak penghasilan atas 70 persen
keuntungan tahunan selama lima tahun.
Filipina menyediakan tax holiday atau pembebasab pajak 100 persen
untuk tiga sampai delapan tahun tergantung pada lokasi dan industri tempat
orang asing berinvestasi. Negara Thailand menawarkan pembebasan pajak
selama delapan tahun untuk proyek yang melibatkan teknologi atau
pengembangan modal manusia. Sri Lanka membuat pembebasan pajak tersedia
untuk perusahaan yang bergerak di bidang sains dan teknologi ia memberikan
pembebabasan pajak lima tahun untuk perusahaan yang terlibat dalam penelitian
dan pengembangan. Negara-negara di belahan dunia lain juga telah
menggunakan pembebasan pajak dalam upaya menarik langsung investasi
asing.
 Pembebasan Pajak
Pembebasan Pajak bisa memberi manfaat signifikan bagi
perusahaan multinasional selama pendapatan yang diperoleh di
negara asing diinvestasikan kembali di negara tersebut. Bagi
perusahaan multinasional yang dikenakan pajak di seluruh
dunia, keuntungannya hilang ketika dividen yang diterima di
negara asing dikembalikan ke induknya. Pada saat itu, dividen
tersebut tunduk pada perpajakan di dalam negeri dan tidak ada
kredit pajak luar negeri untuk mengimbangi kewajiban negara
asal karena tidak ada pajak pendapatan yang dibayarkan
kepada pemerintah asing. Namun, beberapa negara asal
memberikan dana pajak kepada perusahaan yang berinvestasi
di negara-negara berkembang
 Insentif Ekspor A.S.

Sebelum tahun 1962, banyak perusahaan A.S.

mengekspor melalui perusahaan pangkalan asing yang
berada di negara-negara yang bebas pajak. Dengan
menemukan beberapa keuntungan yang diperoleh dari
ekspor bebas pajak, perusahaan dapat secara sepihak
mengurangi tingkat perpajakan A.S. atas penjualan
ekspor.
Kongres A.S. memberlakukan peraturan CFC pada
tahun 1962, yang menghilangkan penangguhan pajak
atas pendapatan Subpartemen F dan oleh karena itu
menurunkan tarif pajak yang efektif atas penjualan
ekspor. Akibatnya, banyak perusahaan mencari undang-
undang baru untuk menciptakan insentif ekspor.
 Penjualan Internasional Perusahaan Domestik
Pada tahun 1971, Kongres A.S. menciptakan perusahaan penjualan
internasional dalam negeri (DISC) untuk memberi insentif kepada perusahaan untuk
mengekspor. Berdasarkan ketentuan DISC dalam undang-undang perpajakan,
perusahaan dapat mendirikan anak perusahaan ekspor di Amerika Serikat (DISCs)
dan sebagian keuntungan yang diperoleh oleh DISCs akan ditangguhkan oleh
perpajakan sampai benar-benar didistribusikan kepada induk.
Perbedaan utama dari penggunaan sebelumnya perusahaan basis asing di
negara-negara yang bebas pajak adalah :
• DISC terletak di Amerika Serikat dan bukan di negara asing.
• DISC adalah perusahaan kertas tanpa substansi fisik (DISC tidak memiliki fasilitas
fisik atau karyawan).
• Sebagian dari pendapatan DISC dianggap didistribusikan ke induk oleh karena itu
dikenai pajak saat ini, walaupun tidak ada distribusi yang benar-benar terjadi. Dalam
skenario bebas pajak, pendapatan tidak dikenai pajak sampai benar-benar dibagikan
kepada induk.
 Penjualan Perusahaan Luar Negeri (FSC)
GATT tidak memerlukan pajak pendapatan ekspor yang
dihasilkan dari kegiatan ekonomi yang berada di luar suatu negara.
Oleh karena itu, jika perusahaan menyalurkan ekspornya melalui
anak perusahaan asing yang benar-benar bergerak dalam kegiatan
ekonomi untuk memperoleh pendapatan ekspor, Amerika Serikat
tidak diwajibkan oleh GATT untuk melakukan pajak penghasilan
anak perusahaan asing tersebut.
Kongres A.S. memberlakukan peraturan perusahaan
penjualan asing (FSC) dalam Undang-Undang Reformasi
Perpajakan tahun 1984.
Untuk memenuhi syarat sebagai FSC, anak perusahaan asing
harus didirikan di negara asing (untuk mematuhi GATT) yang
memiliki pertukaran perjanjian informasi atau perjanjian
perpajakan
Mencabut dan Mengecualikan Pengecualian Penghasilan
FSC Pasal 2000

ETI menggantikan rezim FSC dengan

pengecualian pendapatan yang dirancang untuk lebih
mendekati sistem pajak Eropa. Berdasarkan peraturan
ETI, pembayar pajak A.S. dapat mengecualikan
pendapatan yang berasal dari penjualan ekspor dari
penghasilan kena pajak A.S. jika dua tes terpenuhi.
Berbeda dengan peraturan FSC, perusahaan tidak
diharuskan untuk mendirikan anak perusahaan asing
di yurisdiksi asing yang memenuhi syarat untuk
mendapatkan manfaat ETI.
Penciptaan Karya Amerika ACT tahun 2004

Undang-Undang Penciptaan Lapangan Amerika tahun 2004 (AJCA)

melakukan perubahan paling luas dalam perpajakan operasi luar negeri
sejak Undang-Undang Reformasi Pajak tahun 1986. Selain mengurangi
jumlah bagian FTC dari sembilan menjadi dua dan mengubah periode
panjang carryover untuk kelebihan FTC, AJCA juga mencabut ETI untuk
transaksi yang terjadi setelah 31 Desember 2004. Namun, untuk
menyediakan eksportir AS dengan soft landing, pencabutan dilakukan
bertahap dalam waktu dua tahun.
Untuk mengganti manfaat ETI penghentian, AJCA memperkenalkan
pengurangan bertahap untuk manufaktur dalam negeri.
AJCA mendefinisikan manufaktur secara luas untuk mencakup
manufaktur tradisional, konstruksi, teknik, produksi energi, pengembangan
perangkat lunak komputer, produksi film dan rekaman video, dan
pemrosesan produk pertanian. Akibatnya, banyak perusahaan yang tidak
dapat memanfaatkan peraturan ETI mendapatkan keuntungan dari AJCA.
 Penciptaan Karya Amerika ACT tahun 2004

Undang-undang penciptaan pekerjaan ditandatangani

menjadi undang-undang pada bulan Oktober 2004.
Undang-undang tersebut menciptakan insentif sementara
bagi perusahaan multinasional A.S. untuk memulangkan
anak perusahaan asing dengan memberikan dividen.
Pengurangan ini tunduk pada sejumlah keterbatasan
dan persyaratan, termasuk penerapan rencana reinvestasi
domestik tertentu untuk pendapatan yang dipulangkan