Minggu 2

Akuntansi Kombinasi Bisnis

 Definisi Kombinasi Bisnis

transaksi
transaksi atau
atau peristiwa
peristiwa lain
lain dimana
dimana pihak
pihak
pengakuisisi
pengakuisisi memperoleh
memperoleh pengendalian
pengendalian atas
atas
satu
satu atau
atau lebih
lebih bisnis.
bisnis.

1 – 2 Juni 2010 Workshop - PSAK 22 2

 Berita Kombinasi Bisnis
CTRA, CTRS, dan CTRP (2017)
Tri Polita Indonesia dan PT Chandra Asri (2012)
Salim Group dan Goodman Fielder Ltd (2014)
Alasan/Manfaat dilakukannya kombinasi
bisnis
Keunggulan biaya
Sinergi sumber daya
Resiko lebih rendah
Menghindari pengambilalihan
Pemotongan pajak
 PSAK – 22: Kombinasi Bisnis

ISI

Akuntansi dan
Metode Akuisisi Pengukuran setelah Pengungkapan
Pengakuan Awal

Pedoman Aplikasi

 Efektif berlaku 2011

 Menggantikan PSAK 22
1994
1 – 2 Juni 2010 Workshop - PSAK 22 5
 Perubahan IAS22  IFRS 3R
IAS 22 IFRS 3 IFRS 3 (Revised)

Pooling method
Purchase method Purchase method Acquisition method

MI share of net assets at Net assets at fair value Net assets at fair value
book value

MI share of net assets at Goodwill parent share Goodwill parent share

fair value
Transaction costs Goodwill includes NCI
Goodwill parent share capitalised in BC share
Goodwill amortised Earn-out adjusts cost of
BC
Transaction costs
capitalised
Earn-out adjusts
goodwill
PricewaterhouseCoopers Indonesia

1 – 2 Juni 2010 Workshop - PSAK 22 6

 PSAK – 22 dan IFRS 3R Business Combination

PSAK 22 1994 PSAK 22 2010

• Kecuali
• Kecuali • UCC
• Under common Ruang Lingkup • Ventura bersama

control • Akuisisi aset

• Ventura bersama

• Purchase dan Polling of Metode Pencatatan • Metode Akuisisi

interest
• Komponen harga • Dibebankan periode
Biaya akuisisi
perolehan berjalan
• Panduan tersendiri
untuk menentukan nilai Pengukuran aset dan liab • Mengikuti SAK lain
wajar
• Diukur dengan nilai • Diukur kembali, selisih
wajar saat perolehan Akuisisi bertahap diakui laba/rugi
tidak ada penilaian
kembali • Berdasarkan nilai
• Berdasarkan nilai Non Pengendali wajar / porsi aset
tercatat netto identifikasi
• Goodwill  parent • Goodwill  entity
• Diamortisasi
Goodwill • impairment
• Neg goodwiil diakui • Neg goodwiil –

7 laba/rugi
1 – 2 Juni 2010 Workshop - PSAK 22
 Harga Akuisisi
Definisi:
Pengorbanan ekonomi dikeluarkan oleh pengakuisisi untuk
menciptakan kombinasi bisnis
Bentuk (poin B05 PSAK 22 R 2010):
Menyerahkan kas, setara kas atau aset lainnya
Menimbulkan liabilitas (hutang)
Menerbitkan ekuitas (saham)
Menerbitkan 1 atau > 1 imbalan, atau
Tidak memberikan imbalan (hanya berdasarkan kontrak)
Dasar pengukuran:
Fair value
 Biaya Akuisisi (1)
Definisi (paragraf 53 PSAK 22 R 2010) :
Biaya-biaya yang dikeluarkan oleh pihak pengakuisisi dalam
rangka kombinasi bisnis

Contoh (paragraf 53 PSAK 22 R 2010) : :

Biaya makelar, advis hukum, akuntansi, penilaian/appraisal,
administrasi umum, biaya penerbitan efek hutang atau ekuitas
saham
 Biaya Akuisisi (2)

Saat pengakuan:
Periode/saat akuisisi (bagi yang tidak terkait penerbitan efek
hutang/ekuitas
Ditangguhkan hingga penerbitan efek hutang/ekuitas selesai
(bagi yang terkait penerbitan efek hutang/ekuitas)

Perlakuan pencatatan:
Mengurangi paid in capital: terkait penerbitan efek
hutang/ekuitas
Menambah biaya operasi: tidak terkait penerbitan efek
hutang/ekuitas
 Metode Akuisisi
Entitas
Entitas mencatat
mencatat setiap
setiap kombinasi
kombinasi bisnis
bisnis dengan
dengan
menerapkan
menerapkan metode
metode akuisisi.
akuisisi.

a b c d

Pengakuan dan
Pengidentifikasian
pengukuran goodwill
pihak pengakuisisi
atau keuntungan dari
Penentuan tanggal pembelian diskon
akuisisi Pengakuan dan
pengukuran aset
teridentifikasi, liabilitas
yang diambil –alih dan
kepentingan non
pengendali
1 – 2 Juni 2010 11
Workshop - PSAK 22
 Pihak pengakuisisi
Untuk
Untuk setiap
setiap kombinasi
kombinasi bisnis,
bisnis, salah
salah satu
satu dari
dari entitas
entitas yang
yang bergabung
bergabung
diidentifikasikan
diidentifikasikan sebagai
sebagai pihak
pihak pengakuisisi
pengakuisisi (06).
(06).
Entitas
Entitas yang
yang memperoleh
memperoleh pengendalian
pengendalian atas
atas pihak
pihak yang
yang diakuisisi.
diakuisisi. (tidak
(tidak
jelas
jelas B14-B18)
B14-B18)

1 2 3 4
Entitas yang Ukuran Berinisiatif
Menerbitkan ekuitas.
mengalihkan kas relatifnya Telah ada
“Reverse acqusition” signifikan sebelum
atau aset atau
penerbit = diakuisisi lebih besar kombinasi
menimbulkan
liabilitas

12 1 – 2 Juni 2010 Workshop - PSAK 22

 Cara identifikasi pihak pengendali

1. Memiliki hak suara terbesar

2. Memliki kepentingan suara minoritas terbesar dalam
entitas (jika tidak ada kelompok lain yang signifikan)
3. Punya kemampuan menunjuk/mengganti manajemen
entitas diakuisisi
4. Manajemen senior entitas lama mendominasi entitas
diakuisisi
5. Membayar premium di atas nilai wajar dari
kepentingan ekuitas entitas yang bergabung lainnya
 Penentuan Tanggal Akuisisi

Pihak
Pihak pengakuisisi
pengakuisisi mengidentifikasi
mengidentifikasi tanggal
tanggal akuisisi,
akuisisi, yaitu
yaitu
tanggal
tanggal pihak
pihak pengakuisisi
pengakuisisi memperoleh
memperoleh pengendalian
pengendalian atas
atas
pihak
pihak yang
yang diakuisisi.
diakuisisi.

 Tanggal pengakuisisi secara hukum mengalihkan imbalan,

memperoleh aset, dan mengambil-alih liabilitas pihak yang
diakuisisi, yaitu tanggal penutupan.
 Dapat terjadi sebelum atau sesudah tanggal penutupan.
 Harus mempertimbangkan semua fakta dan keadaan

1 – 2 Juni 2010 Workshop - PSAK 22 14

 Goodwill (32) Excluded
elements

Consideration Goodwill
Pihak pengakuisisi mengakui goodwill pada transferred
Previously Identifiable
tanggal akuisisi yang diukur sebagai selisih held interest assets and
liabilities
Non-ontrolling
lebih (a) atas (b) : interest
a) nilai agregat dari:
i. Imbalan yang dialihkan  nilai wajar tanggal
akuisisi (37);
ii. Kepentingan nonpengendali pada pihak yang
diakuisisi; dan
iii. untuk kombinasi bisnis yang dilakukan secara
bertahap (41 dan 42), nilai wajar pada tanggal
akuisisi kepentingan ekuitas yang sebelumnya
dimiliki oleh pihak pengakuisisi pada pihak yang
diakuisisi.
b) selisih jumlah dari aset teridentifikasi yang
diperoleh dan liabilitas yang diambil-alih pada
tanggal akuisisi
1 – 2 Juni 2010 Workshop - PSAK 22 15
 Penjurnalan kombinasi bisnis
Alternatif
Akuisisi net aset (kas maupun non kas)
Akuisisi saham (kas maupun non kas)

Pencatatan:
Biaya akuisisi yang terjadi
Pengalihan aset dan kewajiban
 Latihan (beams)

Martani:
Soal 1.1
Soal 1.3
Beams:
Latihan 1-4
Soal 1-1
Soal 1-3
Soal 1-5