N DA A ND IKA 2 0 1 8 5 0502
NA
CH IND Y KA 2 0 1 8 5 0 5 68
EUNIA
CHAPTER 23: CONTROLLING AUDIT PROJECTS
•- MENGINTEGRASIKAN PEMOTONGAN GAJI YANG TELAH DISETUJUI UNTUK SETIAP PEGAWAI SECARA
BERKALA
• REVISI ANGGARAN SEBAIKNYA DILAKSANAKAN DAN DISETUJUI SEGERA SETELAH DITENTUKAN BAHWA
PROYEK AUDIT YANG SEDANG BERJALAN ADALAH TIDAK SESUAI DENGAN PROYEK YANG DIRENCANAKAN
DALAM SKEDUL JANGKA PANJANG.
• UMUMNYA ANGGARAN DINILAI ATAS ADANYA POTENSI TERJADINYA REVISI SEGERA SETELAH DILAKUKANNYA
SURVEI PENDAHULUAN DAN PERSIAPAN PROGRAM AUDIT.
6. LAPORAN KEMAJUAN PEKERJAAN
• LAPORAN KEMAJUAN YANG FORMAL DAPAT DIBUAT SETIAP BULAN ATAU SETIAP KUARTAL
• MANAJER AUDIT DAPAT MEMINTA LAPORAN MINGGUAN SEDERHANA DARI STAF MEREKA YANG DAPAT
MEMBERIKAN INFORMASI PERKEMBANGAN PROYEK MEREKA, KHUSUSNYA BILA ANGGARAN AUDIT TELAH
HABIS ATAU SKEDULNYA TELAH TERLEWATI DAN PROYEK TERSEBUT MASIH JAUH DARI SELESAI
7. PENGGUNAAN TEKNIK PENELAAHAN EVALUASI
PROGRAM
• • PENGGUNAAN PROSES KONTROL SUMBER DAYA YANG DISEBUT “TEKNIK PENELAAHAN DAN EVALUASI PROGRAM”
(PROGRAM EVALUATION REVIEW TECHNIQUE – PERT) PENTING DALAM AKTIVITAS AUDIT INTERNAL • MENYAJIKAN
DIAGRAM DAN GRAFIK YANG MUDAH DIPAHAMI.
• PROYEK AUDIT DIPECAH MENURUT UNIT-UNIT AKTIVITAS YANG DAPAT DIIDENTIFIKASI MISALNYA: RAPAT PEMBUKAAN,
PENYUSUNAN PROGRAM AUDIT, UJI KEPATUHAN ATAS ASPEK-ASPEK TERTENTU, PENGUJIAN SUBSTANTIF DARI ASPEK-
ASPEK TERSEBUT DAN SEBAGAINYA.
• SETIAP UNIT MEMILIKI TIGA ESTIMASI WAKTU : KINERJA TERBAIK, KINERJA TERBURUK, DAN KINERJA YANG PALING
MUNGKIN TERJADI.
• PAPAN SKEDUL AUDIT: SEBAGAI SALAH SATU ALAT YANG MENGGUNAKAN SEBUAH BAGAN BESAR YANG
MENGGUNAKAN KARTU PENUGASAN DAN BENDERA YANG DIBERI NOMOR UNTUK DAPAT MENUNJUKKAN
SECARA SEKETIKA SKEDUL PENUGASAN YANG ADA UNTUK JANGKA WAKTU SELAMA SATU TAHUN.
• SELURUH BAGAN MELIPUTI JANGKA WAKTU SATU TAHUN DAN SETIAP KOLOM DI ANTARA GARIS-GARIS
VERTIKAL MENGGAMBARKAN WAKTU SATU MINGGU.
TINDAK LANJUT AUDIT
• MENGKLASIFIKASIKAN REKOMENDASI-REKOMENDASI AUDIT MENJADI TIGA KELOMPOK:
• 1. TINDAK LANJUT YANG SIGNIFIKAN ATAU SEGERA.
• MAKSIMAL 60 HARI UNTUK DIIMPLEMENTASIKAN.
• REKOMENDASI INI TELAH DISELESAIKAN PADA SAAT AUDIT BERLANGSUNG ATAU PALING TIDAK
TINDAKAN PERBAIKANNYA TELAH MULAI DIPROSES PADA SAAT LAPORAN AUDIT DISAMPAIKAN.
• KRITERIANYA ADALAH SEBERAPA PENTING REKOMENDASI TERSEBUT JIKA DILIHAT DARI RISIKONYA
(FREKUENSI, BESARAN, EKSPOSURNYA).
• PADA AUDIT KEUANGAN TERDAPAT POLA YANG KONSISTEN DALAM PELAKSANAAN AUDIT SERTA ADANYA EVALUASI
ATAS DATA AKUNTANSI.
• POLA UNTUK AUDIT INTERNAL TERGANTUNG DARI PERUBAHAN DAN FLUKTUASI PADA AKTIVITAS AUDIT:
- PERUBAHAN LINI PRODUK MISALNYA DENGAN BERKURANGNYA SATU AKTIVITAS
- RESTRUKTURISASI ORGANISASI
- KONSEP ANALISIS RISIKO DAN PENEKANAN YANG BERUBAH
10. SUPERVISI
• SUPERVISI DIPERLUKAN AGAR PRODUK YANG DI HASILKAN OLEH AKTIVITAS AUDIT MEMILIKI KUALITAS
YANG SECARA KONSISTEN SELALU TINGGI.
• SUPERVISOR AUDIT YANG BERPENGALAMAN ADALAH KOMBINASI DARI SEORANG GURU DAN
PENGAWAS.
11. PENGGUNAAN PERANTI LUNAK
• PERANTI LUNAK AKAN MEMILIKI KEGUNAAN BAGI AKTIVITAS AUDIT INTERNAL
• PERANTI LUNAK TEREBUT AKAN MENGHASILKAN LAPORAN JUMLAH JAM AUDIT YANG DIANGGARKAN DAN
DIGUNAKAN UNTUK SETIAP PROYEK, NILAI UANG DARI JAM AUDIT TERSENUT DAN ALOKASI BEBANNYA.
• PERANTI LUNAK INI MEMBERIKAN LAPORAN MINGGUAN DAN LAPORAN BULANAN UNTUK
PENUGASANPENUGASAN AUDITNYA.
• HAL INI MEMBERIKAN JUSTIFIKASI BAGI AKTIVITAS AUDIT KECIL UNTUK MELAKUKAN PROSEDUR
SECARA LONGGAR KARENA UKURAN DAN JARANGNYA PROYEK YANG HARUS DIHADAPI.
CHAPTER 24: QUALITY ASSURANCE
• SEMUA PROFESI SADAR BAHWA ADANYA OKNUM-OKNUM YANG TIDAK COMPETEN DALAM SUATU
ORGANISASI DAPAT MEMBERIKAN CITRA BURUK BAGI PARA PROFESIONALNYA YANG AHLI DAN
BERDEDIKASI, DAN BAGI KESELURUHAN PROFESI ITU SENDIRI.
• OLEH SEBAB ITU, UNTUK MENGHINDARI KEMUNGKINAN ADANYA PENGATURAN OLEH PEMERINTAH,
MEREKA MEMILIH UNTUK MELAKUKAN “EVALUASI SENDIRI” (SELF-EVALUATION), ATAU MEMINTA
EVALUASI DARI PIHAK LUAR, DENGAN MEMBERIKAN HUKUMAN BAGI MEREKA YANG TIDAK MEMENUHI
STANDAR.
PENDEKATAN MAKRO DAN MIKRO
• PADA UMUMNYA, PROSES EVALUASI KUALITAS DITERAPKAN PADA TINGKAT OPERASI AUDIT INTERNAL BERSKALA LUAS:
• – METODE ORGANISASI ENTITAS
• – PENEMPATAN STAF
• – PERSYARATAN PENGEMBANGAN PROFESSIONAL
• – INDEPENDENSI DI DALAM KESELURUHAN STRUKTUR OPERASI
• – PERENCANAAN FUNGSI AUDIT
• – PENGGUNAAN METODE DAN TEKNOLOGI TERBARU
• – PELAPORAN YANG EFEKTIF
• – KONTROL PROYEK-PROYEK AUDIT
• – USAHA-USAHA UNTUK MENINGKATKAN HUBUNGAN DENGAN KLIEN
• – METODE TINDAK LANJUTAN AUDIT
• PENELAAHAN TERHADAP SETIAP INDIVIDU PROSES AUDIT.
STANDAR QUALITY ASSURANCE
• • THE INSTITUTE OF INTERNAL AUDITORS (IIA) MELALUI STANDARDS 1978 TELAH MENGAMBIL SEBUAH POSISI YANG PASTI
UNTUK MELAKUKAN PENELAAHAN INTERNAL MAUPUN EKSTERNAL. “DIREKTUR AUDIT HENDAKNYA MENETAPKAN DAN
MEMELIHARA PELAKSANAAN PROGRAM QUALITY ASSURANCE UNTUK MENGEVALUASI JALANNYA OPERASI DARI AKTIVITAS
AUDIT INTERNAL.”
• • TUJUAN: UNTUK MEMBERIKAN KEYAKINAN MEMADAI BAHWA PEKERJAAN AUDIT YANG DILAKSANAKAN TELAH SESUAI DENGAN
STANDAR YANG ADA, PIAGAM AUDIT AKTIVITAS AUDIT INTERNAL, DAN STANDAR LAIN YANG BERLAKU.
• 2. PENELAAHAN INTERNAL: DILAKSANAKAN SECARA BERKALA OLEH STAF AUDIT INTERNAL UNTUK MENILAI KUALITAS
PELAKSANAAN AUDIT INTERNAL.
• 3. PENELAAHAN EKSTERNAL: DILAKSANAKAN OLEH SESEORANG YANG MEMENUHI PERSYARATAN DAN INDEPENDEN TERHADAP
ORGANISASI DAN TIDAK MEMILIKI KONFLIK KEPENTINGAN UNTUK MENILAI KUALITAS OPERASI AUDIT
QUALITY ASSURANCE
• PRACTICE ADVISORY SECARA KHUSUS MENGANJURKAN AGAR PARA PIHAK YANG BERKEPENTINGAN
MENERIMA PERAN AUDIT INTERNAL YANG MEMBERIKAN NILAI TAMBAH DAN MAMPU MENINGKATKAN
OPERASI PERUSAHAAN.
• DIBUTUHKAN SEBUAH ASSURANCE YANG OBJEKTIF DAN DAPAT DIPERCAYA YANG DIPENUHI MELALUI
PEER REVIEW ATAU PENELAAHAN QUALITY ASSURANCE UNTUK DAPAT MEMBERIKAN ANALISIS YANG
INDEPENDEN MENGENAI APAKAH:
• -AUDIT TELAH MEMENUHI KEBUTUHAN DARI PIHAK-PIHAK YANG BERGANTUNG KEPADANYA.
• -OPERASI AUDIT TELAH DILAKSANAKAN DENGAN BENAR.
KONTROL KUALITAS SAAT INI DALAM AUDIT INTERNAL
• • SEBUAH SURVEI DILAKUKAN OLEH GUPTA DAN RAY PADA 482 PERUSAHAAN INDUSTRI BERDASARKAN
PERINGKAT PERUSAHAAN PADA TAHUN 1990 YANG DITERBITKAN DALAM MAJALAH FORTUNE EDISI 22
APRIL 1991.
• SURVEI TERSEBUT MENERIMA JAWABAN DARI 145 PERUSAHAAN YANG DAPAT DIGUNAKAN, YAITU
SEKITAR 30%, YANG BERARTI TINGKAT PENGEMBALIAN YANG CUKUP MEMUASKAN.
• KUESIONER YANG DIBERIKAN MENCAKUP BERBAGAI ASPEK DARI PEKERJAAN AUDIT YANG
BERHUBUNGAN DENGAN KONTROL KUALITAS DI SEBUAH PERUSAHAAN. BAGIAN IV DARI FORMULIR
KUESIONER TERSEBUT BERHUBUNGAN DENGAN ORGANISASI AUDIT INTERNAL ITU SENDIRI.
PRODUKTIVITAS DALAM AUDIT INTERNAL
• • ARTIKEL-ARTIKEL YANG TERBIT BELAKANGAN INI MENGENAI PRODUKTIVITAS AUDIT INTERNAL KEBANYAKAN
MENEKANKAN PADA ASPEK-ASPEK SEPERTI :
• 1. JUMLAH NILAI UANG YANG DAPAT DISELAMATKAN/DIPEROLEH SEBAGAI HASIL DARI JUMLAH AKTIVITAS AUDIT
• 2. JUMLAH AUDIT YANG DAPAT DISELESAIKAN
• 3. JUMLAH TEMUAN AUDIT
• 4. JUMLAH AUDIT YANG DAPAT DISELESAIKAN DENGAN BIAYA ±5% DARI ANGGARAN; DAN LAIN-LAIN. • PRODUKTIVITAS
MERUPAKAN HUBUNGAN ANTARA INPUT DARI SUMBER DAYA, DANA, TENAGA KERJA, MATERI DAN WAKTU, TERHADAP
OUTPUT, YANG DIIDENTIFIKASIKAN SEBAGAI EFISIENSI, DAN TERHADAP HASILNYA, YANG DIIDENTIFIKASIKAN SEBAGAI
EFEKTIVITAS.
• OUTPUT HARUS DIHUBUNGKAN DENGAN HASIL AKHIR DAN INPUT SUMBER DAYANYA. SALAH SATU ASPEK PENTING DALAM
PENGUKURAN PRODUKTIVITAS ADALAH PENELAAHAN KUALITAS.
MENGEVALUASI PRODUKTIVITAS
AUDIT
• PRODUKTIVITAS DI DALAM OPERASI JASA SEPERTI AUDIT INTERNAL MEMILIKI KESULITAN DI DALAM
PENGUKURANNYA DIKARENAKAN OLEH:
• -MUNGKIN TIDAK MUDAH BAGI SESEORANG UNTUK DAPAT MENGIDENTIFIKASI DAN MENGUANTIFIKASI OUTPUT
DAN HASIL AKHIR.
• -AUDITOR INTERNAL YANG MEMBERIKAN HASIL PEKERJAAN MEREKA SECARA INTERNAL AKAN SULIT UNTUK
DINILAI.
• -AUDIT INTERNAL SERING KALI MERUPAKAN HASIL KERJA SAMA TIM SEHINGGA TANGGUNG JAWAB OUTPUT
NYA BERADA DI TANGAN TIM.
• -PADA UMUMNYA, AUDITOR INTERNAL MEMILIKI BANYAK PERTIMBANGAN DI DALAM MEMILIH TUGAS YANG
HENDAK DIKERJAKAN SERTA KAPAN DAN BAGAIMANA PEKERJAAN TERSEBUT DISELESAIKAN. 24 8.
MENGEVALUASI PRODUKTIVITAS AUDIT
SIAPA YANG DAPAT MENGAUDIT AUDITOR?
• TIGA UNSUR PROGRAM QUALITY ASSURANCE:
• 1. SUPERVISI MERUPAKAN SEBUAH PROSES YANG BERKELANJUTAN. SUPERVISI MEMFOKUSKAN DIRI
PADA TIAP INDIVIDU AUDIT DAN/ATAU BAGIAN DARI AUDIT.
• 2. PENELAAHAN INTERNAL MEMBERIKAN KEYAKINAN KEPADA DIREKTUR AUDIT BAHWA SELURUH STAF,
TERMASUK PARA SUPERVISOR, TELAH MELAKSANAKAN PEKERJAAN TRADISIONALNYA DENGAN BENAR.
• II. AUDITOR EKSTERNAL PERUSAHAAN. AUDITOR EKSTERNAL MEMBERIKAN TINGKAT OBJEKTIVITAS YANG
LEBIH TINGGI DARIPADA AUDITOR INTERNAL MILIK PERUSAHAAN.
• VI. JASA AUDIT KUALITAS IIA. IIA MEMBERIKAN PELAYANAN UNTUK JENIS JASA SEPERTI INI DAN
MEMILIKI AUDITOR-AUDITOR INTERNAL YANG BERPENGALAMAN.
SUPERVISI
• SUPERVISOR HARUS MEYAKINKAN BAHWA:
• -PEKERJAAN AUDIT TELAH DIRENCANAKAN DENGAN BAIK
• -LINGKUP AUDITNYA TELAH MEMADAI
• -SUMBER DAYA AUDIT TELAH DIGUNAKAN SECARA EKONOMIS
• -TEKNOLOGI TELAH DIGUNAKAN DENGAN TEPAT
• -TIDAK TERLEWATKANNYA KELEMAHAN-KELEMAHAN YANG SERIUS
• -MASALAH-MASALAH YANG KECIL TIDAK DIBESAR-BESARKAN
• -PERNYATAAN AUDIT TELAH DIDUKUNG DENGAN KUAT DAN LOGIS
UNSUR DARI SUPERVISE YANG BAIK
• SUPERVISOR HENDAKNYA MELAKUKAN DISKUSI MENGENAI TUJUAN DAN LINGKUP AUDIT YANG DILAKUKAN SEBELUM
MELAKUKAN SURVEI PENDAHULUAN.
• SUPERVISOR HENDAKNYA MENYETUJUI SECARA TERTULIS PROGRAM AUDIT YANG DIAJUKAN DAN SETIAP PERUBAHAN YANG
TERJADI DI DALAMNYA.
• SUPERVISOR HENDAKNYA SELALU SIAP SELAMA AUDIT UNTUK BERDISKUSI DENGAN STAF MENGENAI SASARAN, PROSEDUR,
PELAPORAN, DAN SETIAP MASALAH YANG DIHADAPI DALAM PELAKSANAAN AUDIT.
• SELURUH DRAF LAPORAN AUDIT HENDAKNYA MENJADI SUBYEK DARI SEBUAH PENGECEKAN INDEPENDEN.
• DAPAT DILAKUKAN OLEH STAF AUDIT YANG SEDANG TIDAK BERTUGAS UNTUK MEMBERIKAN KEYAKINAN
BAHWA SETIAP HAL TELAH DIDUKUNG DAN DIDOKUMENTASI DENGAN LENGKAP
PENELAHAAN EKSTERNAL
• PENELAAHAN EKSTERNAL SEBAIKNYA DILAKSANAKAN OLEH REKAN SEPROFESI DARI PIHAK YANG AKAN
DITELAAH, SEPERTI PRAKTISI AUDITOR INTERNAL LAIN.
• MEREKA MEMILIKI PENGETAHUAN, PELATIHAN, DAN PERSPEKTIF YANG TIDAK DAPAT DIPEROLEH DARI
PROFESI LAIN.
• METODOLOGI PENELAAHAN YANG SAMA DIURAIKAN SEBELUMNYA UNTUK PEER REVIEW DAPAT
DIGUNAKAN PULA OLEH PENELAAHAN ORGANISASI PROFESSIONAL. •
• PENGEVALUASI MUNGKIN DAPAT MEMBERIKAN RENCANA ALTERNATIF BAGI UNSUR ORGANISASI YANG
MEMINTA PELAKSANAAN EVALUASI KUALITAS ITU. • SALAH SATU KEUNTUNGAN DARI JENIS EVALUASI
SEPERTI INI ADALAH ORGANISASI PENGAVALUASI DAPAT MEMBUAT PERBANDINGAN DENGAN
ORGANISASI LAIN YANG TELAH BERHASIL MENJALANKAN FUNGSI AUDIT INTERNALNYA.
EVALUASI OLEH KLIEN
• PADA AKHIR SETIAP AUDIT, YAITU SETELAH DIKELUARKANNYA LAPORAN AUDIT, SEORANG DIREKTUR
AUDIT SEBAIKNYA MEMINTA MANAJER DARI BAGIAN YANG DIAUDIT UNTUK MELAKUKAN EVALUASI ATAS
FUNGSIFUNGSI AUDITNYA.
IMPLEMENTASI MANAJEMEN KUALITAS TOTAL
• KONSEP DARI MANAJEMEN KUALITAS TOTAL (TOTAL QUALITY MANAGEMENT – TQM) DAPAT DITERAPKAN
PADA OPERASI AUDIT INTERNAL.