UNIVERSITAS KOPERASI

INDONESIA

2022
 CO
Auditing 2 - Pertemuan 1

NC
Audit Penjualan dan

EN
Penagihan

TS
 CO
1. Tujuan Audit Siklus

NT
Penjualan dan Penagihan
2. Prosedur Audit dalam siklus
penjualan

EN
T
01
Siklus penjualan dan
penagihan merupakan
kategori siklus
pendapatan dalam
perusahaan
Fungsi bisnis dalam Siklus

Stice, et.al.,2010
 Rekening Dalam Siklus Penjualan dan Penagihan

Penjualan Kas di Bank

Penjualan
Tunai Piutang
Penjualan Saldo Penerimaan
Kredit Diskon yang diberikan
Penjualan Retur penjualan dan
Kredit potongan

Saldo Akhir Penghapusan

piutang tak
tertagih Retur penjualan dan
pengembalian
Penyisihan Piutang
Tak tertagih
Penghapusan Saldo
piutang tak Cadangan Beban Piutang
tertagih piutangtak
tertagih
Saldo Akhir
5 GOLONGAN TRANSAKSI DALAM SIKLUS
PENJUALAN dan PENAGIHAN KAS
1. Penjualan
2. Penerimaan kas
3. Retur penjualan dan potongan
4. Penghapusan piutang yang tak tertagih
5. Memperkirakan piutang tak tertagih
• Kecuali penjualan tunai, setiap transaksi dan jumlah
akhirnya akan masuk ke salah satu dari rekening piutang
atau cadangan piutang yang tak tertagih (diasumsikan
pengendalian internal pada golongan penjualan kredit dan
tunai sama)
 Pengelompokkan Transaksi, Rekening, Fungsi Bisnis dan Catatan
Serta Dokumen Yang Terkait untuk Siklus Penjualan dan Penagihan
Pengelompokkan
Rekening Fungsi Bisnis Catatan dan Dokumen
transaksi
Penjualan Penjualan Proses Pesanan Pelanggan Pesanan Pelanggan
Rekening piutang Pemberian Kredit Pesanan penjualan
Pemberian barang Dokumen pengiriman
Tagihan kepada pelanggan dan Faktur penjualan
mencatat penjualan
Jurnal atau daftar penjualan
File rekening piutang dagang induk
Memeriksa saldo piutang dagang
Rekening bulanan
Penerimaan Kas Kas di Bank Proses dan mencatat uang kas yang Pemberitahuan kiriman uang
masuk
Piutang Mencatat sementara uang yang masuk

File penerimaan tunai hasil transaksi

Daftar atau jurnal uang masuk
 …….. Sambungan

Pengelompokkan
Rekening Fungsi Bisnis Catatan dan Dokumen
transaksi
Retur penjualan dan Retur penjualan Pemprosesan dan pembukuan Nota Kredit
potongan dan potongan retur
Rekening piutang Penjualan dan potongan Jurnal retur penjualan dan
potongan
Menghapus piutang Rekening piutang Menghapus piutang yang tak Formulir otorisasi rekening piutang
tak tertagih tertagih yang tak tertagih
Pinjaman yang Jurnal buku besar
tak tertagih
Beban piutang tak Piutang yang tak Menetapkan piutang yang tak Jurnal buku besar
tertagih tergaih tertagih
Cadangan piutang
tak tertagih
 FUNGSI BISNIS, CATATAN dan DOKUMEN
TERKAIT
• Siklus penjualan dan penagihan  proses pemindahan
kepemilikan barang-barang dan jasa kepada pelanggan
setelah keduanya tersedia untuk dijual
• Terdapat 8 fungsi bisnis siklus penjualan dan penagihan
(kolom ketiga Tabel 13-1). Proses pertama dari empat proses
merupakan pencatatan penjualan, sadangkan golongan
transaksi lainnya hanya merupakan bagian dari satu fungsi
bisnis.

MORE THAN TEMPLATE
01
Click here to add you to the Center
of the narrative thought Click here
to add you to the Center of the
narrative thought
MORE THAN TEMPLATE
02
Click here to add you to the Center
of the narrative thought Click here
to add you to the Center of the
narrative thought
Fungsi bisnis dalam Siklus
MORE THAN TEMPLATE MORE THAN TEMPLATE
03 01
Click here to add you to the Center Click here to add you to the Center
of the narrative thought Click here of the narrative thought Click here
to add you to the Center of the to add you to the Center of the
narrative thought narrative thought
MORE THAN TEMPLATE MORE THAN TEMPLATE
01 02
Click here to add you to the Center Click here to add you to the Center
of the narrative thought Click here of the narrative thought Click here
to add you to the Center of the to add you to the Center of the
narrative thought narrative thought
MORE THAN TEMPLATE
03
Click here to add you to the Center
of the narrative thought Click here
to add you to the Center of the
narrative thought
MORE THAN TEMPLATE
01
Click here to add you to the Center
of the narrative thought Click here
to add you to the Center of the
narrative thought
1. Memproses Pesanan Pelanggan
Titik awal dari keseluruhan siklus
Penawaran untuk membeli barang dengan ketentuan tertentu. Adanya
penerimaan pesanan pelanggan sering mengakibatkan terjadinya
pesanan penjualan.
• Pesanan pelanggan
Permintaan barang dari pelanggan. Pesanan yang diterima lewat
telepon, surat, formulir yang dikirim pelanggan atau jaringan lainnya
antara penyalur dan pelanggan.
• Pasanan penjual
Sebuah dokumen yang berisi uraian tentang barang, kuantitas
dan informasi yang berhubungan dengan barang yang dipesan oleh
pelanggan.
• Persetujuan kredit
Sebelum barang dikirim, orang yang mengotorisasi rekening penjualan
terlebih dahulu harus menyetujui kredit untuk pelanggan. Adanya
persetujuan kredit pada pesanan penjualan juga sebagai persetujuan
untuk pengiriman barang.
2. Pengiriman Barang
• Titik awal dari siklus dimana aset perusahaan
dikelola. Perusahaan mengetahui adanya
penjualan ketika barang dikirim.
Dokumen pengiriman : Berisi tentang deskipsi
barang yang dijual, kuantitas pengiriman, dan
data lain yang relevan (lembar asli dikirim
kepada pelanggan, dan salinannya disimpan).
3. Tagihan kepada Pelanggan dan Pembukuan Penjualan
• Pelanggan diberitahukan tentang jumlah yang harus dibayar untuk barang yang
dibelinya, harus dibuat dengan benar dan tepat waktu.
Faktur Penjualan : Menentukan jumlah barang yang dijual dan jatuh tempo pembayaran
untuk pelanggan (lembar asli dikirim kepada pelangggan, salinannya disimpan).
File Transaksi Penjualan : Berisi semua transaksi penjualan yang diproses melalui
sistem akuntansi untuk 1 periode. Informasi pada file transaksi penjualan digunakan
untuk berbagai catatan, daftar, atau laporan, tergantung perusahaan.
Jurnal Penjualan atau Daftarnya : Dibuat dalam berbagai periode, tetapi lebih sering
untuk 1 bulan. Kecuali daftar/jurnal yang meliputi total masing-masing nomor
rekening dibuat untuk suatu periode waktu tertentu. Daftar/jurnal juga meliputi retur
penjualan dan potongan, atau daftar/jurnal yang terpisah dari transaksi tsb.
Piutang di Neraca Percobaan : Daftar jumlah piutang masing-masing pelanggan dan
waktunya. Neraca percobaan memperlihatkan umur piutang dan komponen saldo
piutang dari setiap pelanggan sampai pada tanggal laporannya.
Rekening Bulanan : Dokumen yang dikirim melalui pos/elektronik kepada pelanggan
yang menyatakan saldo rekening awal piutang, jumlah dan tanggal setiap penjualan,
pembayaran tunai yang diterima, memo kredit yang dikeluarkan, dan saldo akhir.
4. Pemprosesan dan Pencatatan Penerimaan Kas
• Memproses dan mencatat penerimaan (meliputi menerima,
menyimpan, dan mencatat penerimaan tunai). Penerimaan tunai
meliputi uang tunai dan cek.
Berita Pengiriman Uang : Digunakan untuk menunjukkan nama
pelanggan, nomor faktur penjualan, dan jumlah faktur ketika
pembayaran diterima. Digunakan untuk mengotorisasi setoran tunai
dan untuk meningkatkan pengawasan terhadap penjagaan aset.
Daftar Penerimaan Tunai Sementara : Daftar yang dipersiapkan ketika
uang tunai diterima oleh seseorang yang tidak bertanggung jawab
untuk mencatat penjualan, rekening piutang atau uang tunai dan
seseorang yang tidak mempunyai akses ke dalam catatan akuntansi.
File Transaksi Penerimaan Tunai : Berisi semua transaksi penerimaan
tunai yang diproses dengan sistem akuntansi dalam 1 periode (hari,
minggu, atau bulan. Dan berisi informasi yang sama dengan yang ada
pada data transaksi penjualan.
Daftar atau Jurnal Penerimaan Tunai : Laporan yang dibuat dari data
transaksi penerimaan tunai yang berisi semua transaksi dalam berbagai
periode.
5. Memproses dan Membukukan Penerimaan Tunai
Memo Kredit : Dokumen yang berisi pengurangan jumlah pembayaran dari
pelanggan,karena barangnya dikembalikan atau ditukar.
Jurnal Retur Penjualan dan Potongan Jurnal yang digunakan untuk
mencatat retur penjualan dan potongan. Jurnal ini mempunyai fungsi
yang sama dengan jurnal penjualan.

6. Menghapus Piutang Tak Tertagih

Formulir Otorisasi Rekening Yang Tak Tertagih Dokumen yang
digunakan secara internal yang berisi kewenangan untuk
menghapusbukukan piutang yang tak tertagih.

7. Menetapkan Piutang yang Tak Tertagih

• Adanya cadangan untuk menentukan piutang yang tak dapat ditagih untuk periode
penjualan yang sekarang merupakan upaya perusahaan jika tidak dapat lagi
menagihnya dimasa yang akan datang.
• Sebagian besar perusahaan, cadangan hutang yang tidak dapat ditagih
merupakan penyesuain manajemen terhadap cadangan piutang yang
tak tertagih pada akhir periode.
8. Efek E-Commerce terhadap Siklus Penjualan dan
Penagihan
• Aktivitas manajemen penjualan dan penagihan pada perusahaan
yang menggunakan pasar elektronik maupun yang masih
tradisional adalah sama
• Manajemen akan tetap bertanggung jawab dengan menggunakan
kebijakan akuntansi dan pengawasan internal ketika beraktivitas
dengan menggunakan e-commerce.
• Pada beberapa perusahaan sistem penjualan online diintegrasikan
dengan sistem penjualan tradisional, sedang pada perusahaan lain
membuat sistem pembukuan akuntansi dan pengawasan internal
secara terpisah untuk penjualan online.
• Auditor harus mampu memahami kunci desain dan operasional
pengawasan internal yang ada pada e-commerce sebagai
tambahan pemahaman terhadap pengawasan internal dalam
siklus penjualan dan penagihan.
METODOLOGI UNTUK MENDESAIN TES KONTROL DAN TES SUBSTANTIF TRANSAKSI PENJUALAN

TUJUAN 13-4
Dengan pengetahuan ini, sekarang kita dapat mempelajari desain tes
kontrol dan tes substantif transaksi untuk lima kelompok transaksi di Memahami pengawasan
dalam siklus. Metodologi untuk memahami pengawasan internal dan internal, mendesain, serta
desain kontrol dan tes substantif transaksi penjualan diperlihatkan pada melaksanakan tes kontrol dan
tes substantif transaksi
Gambar 13-2
penjualan

GAMBAR 13-2 Metodologi untuk Desain Tes Pengawasan dan Tes Substantif Transaksi Penjualan
Memahami Pengawasan
Internal penjualan

Menilai rencana
Risiko pengawasan

Mengevaluasi keuntungan
Dan kerugian tes pengawasan

Prosedur Audit
Mendesain tes pengawasan
dan tes substantif transaksi Ukuran Sampel
Penjualan untuk mencapai Bagian yang dipilih
Sasaran audit
Waktu
GAMBAR 13-3 Bagan Struktur Personil Organisasi Hillsburg Hardware

Dewan Direksi
Direktur Max Mohr
Rick Chulick Mary Mohr
Start Fata

Pembelian dan
Manager Penjualan Pengawas
Pengawasan stok
Bob Jolly Erma Swanson
barang

Penerimaan Pengolah
Tenaga
Pengiriman Pembelian Pemesanan Data
pemasaran
Harry Oscar Reed Pam Dilley Virgil
luar kota
Morton Gillings
Auditor menggunakan informasi yang diperoleh dari pengendalian
internal dalam memahami penilaian resiko pengendalian. Ada 4 langkah
penting untuk penilaian tersebut.
1. Auditor memerlukan kerangka acuan untuk menilai resiko
pengendalian (kerangka untuk semua kelompok transaksi yaitu
6 transaksi yang berkaitan dengan audit).
2. Auditor harus mengidentifikasi pengendalian internal dan kelemahan
penting dalam penjualan
3. Setelah mengidentifikasi pengendalian dan kelemahan, auditor
menghubungkan keduanya dengan tujuan audit
4. Terakhir, auditor menilai risiko pengendalian pada masing – masing
tujuan dengan mengevaluasi pengendalian dan kelemahan dari setiap
tujuan. Langkah ini penting karena mempengaruhi keputusan auditor
tentang tes pengendalian dan tes substantif
 GAMBAR 13-4 Bagan Penjualan dan Penerimaan Hillsburg Hardware
BAGIAN PEMESANAN BAGIAN PENGIRIMAN PENGOLAHAN DATA RESEPSIONOS
Pam Bailley Jim Morton Virgin Gillings

Penerima Menerima
Pesanan Cek
Menyiapkan Kunci Data Data baru
pelanggan
Pesanan Daftar kirim transaksi transaksi rekening
Diprint out barang penjualan penjualan piutang Cek
Pesanan
Pelanggan Jurnal Data
Pencetakan
Penjualan rekening Menyiapkan
CO 2 rekening
piutang daftar
BI 4 sementara
Menyiapkan
Pesanan BI 3
SO 3 Daftar sementara
Pelanggan BI 2
CO Cek
Daftar kirim
barang BI 3
CO Data Kunci
Salinan Inv 2
transaksi Transaksi
SO 4 kirim Pencetakan
Inv 2 penerimaan Penerimaan
3 rekening
SO 3 2 tunai Tunai
Invoice
SO 2
Pesanan Untuk
Pelanggan Pelanggan Jurnal Daftar Form setoran
Penjualan sementara
Untuk Slip setoran
Pelanggan
1 1 2 Daf setoran

Cek
KET 1
Untuk Urutan berdasarkan alfabet
Pelanggan
2 Untuk 3
Urutan berdasarkan normal
Bank
3
Urutan berdasarkan tanggal
Kemampuan Membagi Tugas Kemampuan membagi tugas berguna untuk mencegah berbagai kesalahan, baik
disengaja maunpun tidak disengaja.

Otorisasi yang Tepat Auditor harus memperhatikan otorisasi dari tiga titik kunci : kredit harus benar – benar
disepakati sebelum penjualan berlangsung; barang – barang harus dikirimkan bila telah diotorisasi dengan tepat;
dan harga, termasuk didalamnya, biaya pengiriman, dan diskon harus diotorisasi.

Kelengkapan Catatan dan Dokumen Dengan sistem ini, hampir tidak ditemui kesalahan untuk menagih
pelanggan jika semua faktur dilaporkan secara periodik

Dokumen Bernomor Urut (Prenumbered) Bertujuan untuk mencegah kesalahan penagihan atau pencatatan
penjualan dan pembuatan salinan penagihan serta pencatatannya.

Laporan Bulanan Agar efektivitasnya maksimum, semua perbedaan saldo di dalam rekening harus diserahkan
pada petugas yang tidak bertanggungjawab terhadap penanganan uang atau pencatatan penjualan atau
rekening piutang.

Prosedur Verifikasi Internal Penggunaan program komputer atau orang khusus untuk memeriksa
pemrosesan dan pencatatan transaksi yang berhubungan dengan sasaran audit.
Tabel 13-2 Transaksi Yang Berkaitan Dengan Sasaran Audit, Pedoman Pengawasan Yang Berlaku, Tes
Pengawasan, Kelemahan, Tes Substantif Transaksi Penerimaan Tunai Hillsburg Hardware

Sasaran Kunci Tes

Audit Pengawasan Pengawasan Substantif
Transaksi yang berlaku Tes Kelemahan Transaksi

Catatan Penjualan Kredit disetujui secara Memeriksa pesanan Terdapat kelemahan Memeriksa jurnal
- yang pelanggan sebagai internal dalam penjualan dan
sesungguhnya otomatis oleh komputer bukti persetujuan memverifikasi data untuk
dikirim kepada dibanding dengan batas pelanggan (13e) berbagai transaksi yang
pelanggan pemberian kredit (C1) kemungkinan tidak umum dan
( keberadaan ) Penjualan didukung Memeriksa faktur pencatatan faktur jumlahnya besar
dengan otorisasi penjualan yang penjualan yang lebih (1)
pengiriman dokumen mendukung daftar dari satu (W1)
dan menyetujui pengiriman barang Menelusuri entri
pesanan pelanggan pesanan pelanggan jurnal penjualan
(C2) (13b) untuk mendukung
Rekening faktur dokumen,
penjualan berurutan (12) termasuk salinan
faktur penjualan,
Jumlah total Memeriksa jumlah daftar pengiriman
kuantitas yang total data sebagai barang, pesanan
dikirim dibandingkan kontrol awal bagi penjualan dan
dengan jumlah pencatat data (8) pesanan
tagihan (C6) pelanggan (14)
Rekening bulanan Memeriksa kembali
yang dikirim kepada rekening bulanan yang
konsumen (C9) dikirim (6)
Mencatat setiap Dokumen yang Melaporkan Menelusuri
transaksi penjualan dikirim dicatat dan secara berurutan dokumen yang
( kelengkapan) dilaporkan secara dokumen yang dikirim dengan
mingguan (C5) dikirim (10) menggunakan
jurnal penjualan
Jumlah total kuantitas Memeriksa jumlah untuk mengetahui
yang dikirim total data sebagai mana yang telah
dibandingkan dengan pengawasan awal masuk (11)
jumlah tagihan (C6) bagi pencatat data (8)

Mencatat penjualan Penjualan didasarkan Memeriksa faktur Menelusuri entri

yang barangnya pada otorisasi penjualan dari jurnal penjualan
telah dikirim dan dokumen pengiriman dokumen pengiriman dengan faktur
memeriksa tagihan dan persetujuan (13b) penjualan
dan mencatatnya pesanan pelanggan
(akurasi) (C2) Memeriksa jumlah total Meng-input
data sebagai pengawasan kembali harga ke
Jumlah total awal bagi pencatat data (8) komputer dan
kuantitas pengiriman mencocokkannya
dibandingkan dengan Memeriksa akurasi dan dengan faktur
jumlah tagihan (C6) otorisasi ketepatan penjualan
daftar harga yang
Harga satuan penjualan disetujui (9) Menelusuri detil
yang diperoleh dari data faktur penjualan
daftar harga asli yang dengan
Memeriksa rekening
telah disetujui (C7) menggunakan
bulanan yang
dokumen
dikirim (6)
Rekening dikirim pengiriman (13c),
kepada pelanggan Pesanan penjualan
setiap bulan (C9) (13d) Pesanan
pelanggan (13e)
Transaksi penjualan Transaksi penjulan Memeriksa paket Memeriksa salinan
sebaiknya secara internal dokumen untuk verifikasi faktur penjualan
diklasifikasi diperiksa (C9) internal (13b) agar dapat
(klasifikasi) diklasifikasikan
dengan benar (13b)

Penjualan Dokumen pengiriman Melaporkan dokumen Terdapat Membandingkan

tanggalnya dicatat dicatat sementara dan pengiriman secara kelemahan untuk tanggal pencatatan
dengan tepat dilaporkan mingguan berurutan tes pengawasan penjualan pada
(waktu) oleh akuntan (C5) pada pencatatan jurnal penjualan
waktu (W2) dengan salinan
faktur penjualan
dan surat tagihan
(13b dan 13c)
Catatan penjualan Kredit disetujui secaraMemeriksa pesanan Terdapat kelemahan Memeriksa jurnal
yang sesungguhnya otomatis oleh komputer pelanggan sebagai internal dalam penjualan dan data
dikirim kepada dibanding dengan batas bukti persetujuan memverifikasi untuk transaksi yang
pelanggan (yang pemberian kredit (C1) pelanggan (13e) berbagai tidak umum dan
Berlaku) Memeriksa faktur kemungkinan jumlahnya besar (1)
penjualan yang pencatatan faktur
Penjualan didukung Menelusuri entri
mendukung daftar penjualan yang lebih
dengan otorisasi jurnal penjualan
pengiriman barang dari satu (W1)
pengiriman dokumen untuk mendukung
pesanan pelanggan
dan menyetujui pesanan Terdapat dokumen, termasuk
(13b)
pelanggan (C2) Rekening faktur kelemahan untuk salinan faktur
penjualan secara tes pengawasan penjualan, daftar
Jumlah total kuantitas berurutan (12) pada pencatatan pengiriman barang,
yang dikirim waktu (W2) pesanan penjualan
Memeriksa jumlah total
dibandingkan dengan dan pesanan
data sebagai kontrol awal
jumlah tagihan (C6) pelanggan (14)
bagi pencatat data(8)
 Urutan pembukuan untuk faktur penjualan yang dipilih dari jurnal penjualan dan memperhatikan
nomor yang dihilangkan dan nomor ganda atau faktur yang berada di luar urutan adalah tes yang
secara simultan memberikan bukti keberadaan atau kelengkapan.

Tes pengawasan yang sesuai untuk setiap pembagian tugas biasanya hanya terbatas pada diskusi
dan pengamatan auditor dengan personil. Beberapa tes pengawasan pada Tabel 13-2 dilakukan
dengan menggunakan komputer. Pengawasan terakhir adalah kunci pengawasan untuk mencegah
penjualan fiktif.

Di dalam memutuskan tes substantif atas transaksi, beberapa prosedur biasanya digunakan untuk
setiap audit dengan mengabaikan yang lainnya, sementara yang lainnya tergantung pada
terpenuhinya pengawasan dan hasil dari tes pengawasan.

Prosedur audit yang digunakan dipengaruhi oleh internal dan tes pengawasan terhadap sasaran.
Menentukan tes substantif atas transaksi yang tepat pada prosedur penjualan relatif sulit sebeb
jumlahnya cukup banyak tergantung pada keadaan
Pencatatan Terhadap Penjualan Yang Terjadi. Untuk sasaran ini, auditor akan memperhatikan
tiga jenis kemungkinan kesalahan : penjualan yang masuk ke dalam jurnal tetapi tidak dilakukan
pengiriman, penjualan yang dicatat lebih dari sekali, dan pengiriman yang dilakukan untuk
pelanggan fiktif dan dicatat sebagai penjualan

Pencatatan Penjualan Dimana Pengirimannya Tidak Dilakukan Auditor dapat menelusuri dari
data yang dimasukkan ke dalam jurnal penjualan untuk meyakinkan bahwa salinan yang
menyangkut pengiriman dan dokumen pendukung lain yang ada.

Penjualan Yang Dicatat Lebih Dari Sekali Penjualan yang dicatat dua kali dapat diketahui
dengan memeriksa ulang daftar urut nomor dari catatan transaksi penjualan yang nomornya dicatat
dua kali.

Pengiriman Untuk Konsumen Palsu Penipuan jenis ini biasanya terjadi ketika orang yang
mencatat penjualan juga diberi hak untuk melakukan pengiriman. Pendekatan efektif lainnya untuk
mendeteksi tiga jenis kesalahan tersebut adalah dengan menelusuri kredit pada berkas induk
rekening piutang ke sumbernya.

Keberadaan Pencatatan Transaksi Penjualan Pada sebagian besar audit, tidak ada tes substantif
transaksi kelengkapan data untuk memeriksa penggelembungan pendapatan dan aset yang lebih
diperhatikan dalam audit transaksi penjualan dibanding pengecilannya.
 Arah Tes Penting bagi auditor untuk memahami perbedaan antara menelusuri sumber dokumen
sampai ke jurnal dan menelusuri balik jurnal kembali ke dokumen sumber.

Gambar 13-5 Arah Tes untuk Penjualan

Salinan Berkas
Pesanan Dokumen Faktur Jurnal Buku = Induk
Pelanggan Pengiriman Penjualan Penjualan Besar Rekening
Piutang

Dimulai Dimulai
dengan dengan
kelengkapan keberadaan

Ketika mendesain prosedur audit untuk kelengkapan dan keberadaan, diawali dengan menelusuri
dokumen sangatlah penting. Ini disebut arah tes. Sebagai contoh, jika auditor memperhatikan
keberadaan tetapi menelusuri dari arah yang salah (dari dokumen pengiriman ke jurnal), maka
harus dilakukan audit yang serius untuk kekurangan pada keberadaan. Arah tes diperlihatkan pada
Gambar 13-5
Penjualan dicatat dengan akurat Pencatatan dengan akurat transaksi penjualan yang
menyangkut jumlah pengiriman barang yang dipesan, pembuatan tagihan dengan akurat untuk
jumlah barang yang dikirim, dan mencatat dengan akurat jumlah tagihan di dalam pembukuannya.
Tes substantif dalam tiap audit akan memastikan apakah setiap aspek telah dibuat dengan akurat.

Pencatatan Penjualan Yang Sesuai Dengan Klasifikasinya Pada umumnya tes penjualan untuk
kesesuaian klasifikasi merupakan bagian dari tes akurasi. Auditor menguji dokumen pendukung
untuk menentukan klasifikasi yang tepat dari satu transaksi dan membandingkannya dengan
rekening yang didebet.

Penjualan Dicatat dengan Tanggal Yang Benar Penjualan yang harus ditagih dan yang dicatat
segera setelah pengiriman dilakukan akan mencegah hilangnya transaksi dengan tidak sengaja
dari catatan dan untuk memastikan bahwa penjualan dicatat pada periode yang sesuai

Transaksi Penjualan Harus Dimasukkan di Dalam Berkas Induk dan Direkap Dengan
Benar Mencantumkan dengan tepat semua transaksi penjualan ke dalam berkas induk piutang
sanatlah penting karena keakuratan dalam pencatatannya akan mempengaruhi kemampuan klien
untuk menagih piutang yang belum dilunasi.

Transaksi Yang Berkaitan Dengan Sasaran Audit (Kolom 1) Walaupun beberapa

pengawasan internal memenuhi lebih dari satu tujuan, namun perlu dipertimbangkan sisi
masing-masing sasaran secara terpisah untuk memudahkan penilaian risiko pengawasan yang
lebih baik.
PENJUALAN DAPAT Pada akhir 1993, Bausch & Lomb, Inc.,
DIKEMBALIKAN diinformasikan bahwa distributornya akan
(DAN DAPAT membeli stok lensa kontak selama 2 tahun.
Lensa itu dibeli sebelum 24 Desember, saat
MENGHANTUI Bausch & Lomb menutup pembukuannya.
ANDA) Distributor mengklaim bahwa mereka telah
melakukan persetujuan secara lisan dengan
Bausch & Lomb, mereka tidak akan
membayar sampai lensa itu terjual. Jika
perjanjian ini ada, pengiriman lensa
mestinya tidak dinyatakan sebagai
penjualan.
Sepuluh bulan setelah penjualan bulan
Desember, banyak lensa yang belum
terjual dan Bausch & Lomb baru
menerima 15 % piutang dagang dari
penjualan. Pada Oktober 1994, Bausch &
Lomb menyetujui untuk menarik kembali
tiga perempat stoknya yang dikirim pada
bulan Desember tahun lalu, menghasilkan
beban tak terduga pada pendapatan
triwulan.
Sumber: Diadaptasikan dari Mark
Maremont “Number Game at Bausch &
Lomb?” Business Week (Desember 1994)
hlm. 108-110

Kunci Pengawasan Internal (Kolom 2) Jika pengawasan penting untuk memenuhi salah satu
sasaran tidak memadai, maka kemungkinan kesalahan yang berkaitan dengan sasaran ditingkatkan
dengan mengabaikan pengawasan untuk sasaran lain

Tes Pengawasan (Kolom 3) Untuk setiap pengawasan internal pada kolom 2, auditor mendesain
sebuah tes pengawasan untuk memverifikasi efektivitasnya.

Kelemahan (Kolom 4) Kelemahan yang diidentifikasi oleh auditor mengindikasikan tidak adanya
pengawasan yang efektif. Auditor ada yang merespon kelemahan di dalam pengendalian internal
dengan memperluas tes subtantif transaksi untuk menentukan apakah kelemahan hasil dari
kesalahan yang signifikan.
Tes Substantif Transaksi (Kolom 5) Tujuan tes ini akan menentukan apakah ada kesalahan
keuangan di dalam transaksi penjualan. Tes subtantif transaksi tidak secara langsung berhubungan
dengan kunci pengawasan atau kolom tes pengawasan, tetapi luasnya tes subtantif transaksi
tergantung pada keberadaan pengawasan dan hasil tes pengawasan.

Untuk merubah format isian desain program menjadi format kinerja audit program yang dapat
diterapkan, prosedur harus dikombinasikan. Kombinasi tersebut akan dilakukan sebagai berikut :
 Hapus prosedur yang ganda
 Pastikan bahwa setiap dokumen akan diuji, semua prosedur akan diterapkan pada dokumen dan

akan selesai pada waktu itu juga

 Memungkinkan auditor untuk melakukan urutan prosedur yang lebih efektif.
 RETUR PENJUALAN DAN PENUKARAN BARANG
Untuk retur penjualan dan pengurangan harga, penekanan umum
biasanya pada tes keberadaan pencatatan transaksi untuk membuka
beralihnya uang tunai yang ditarik dari rekening piutang yang
disembunyikan melalui retur penjualan dan pengurangan harga yang
fiktif.
Walaupun penekanan untuk audit pada retur penjualan dan
pengurangan harga sering dilakukan dengan tes keberadaan
pencatatan transaksi.
Retur penjualan dan pengurangan harga yang tidak dicatat bisa
bersifat material dan dapat digunakan oleh manajemen perusahaan
untuk menekan pendapatan bersih.
 METODOLOGI UNTUK MENDESAIN TES PENGENDALIAN DAN TES
SUBSTANTIF TRANSAKSI PENERIMAAN UANG TUNAI

Tes pengendalian tergantung identifikasi auditor terhadap pengendalian

dan tingkat pengurangan risiko pengendalian yang mereka percayai.
Bagian penting yang menjadi tanggungjawab auditor dalam melakukan
audit penerimaan uang tunai adalah  mengidentifikasi kelemahan
pengendalian internal (penipuan).
Jenis penyalahgunaan uang yang paling sulit dideteksi adalah  terjadi
sebelum uang dicatat dalam jurnal penerimaan uang tunai atau dalam
daftar lainnya, terutama jika tanda terima dan penerimaan uang tunai
dicatat serempak.
Yang dilakukan adalah  melacak berita pengiriman yang diberi nomor,
daftar penerimaan tunai sementara, catatan jurnal penerimaan uang
tunai dan ke bagian catatan rekening piutang sebagai tes substantif
pencatatan penerimaan uang tunai.
GAMBAR 13-6 Matrik Risiko Pengawasan Penerimaan Uang Tunai pada Perusahaan Hillsburg Hardware
PENERIMAAN UANG TUNAI YANG MENJADI SASARAN AUDIT
Pencatatan Penerimaan Penerimaan Penerimaan
penerimaan tunai tunai dicatat tunai di setor Transaksi tunai dicatat Penerimaan tunai benar-
sebagai simpanan pada jurnal dalam jumlah penerimaan tunai sesuai dengan benar masuk ke dalam
yang diterima penerimaan yang sama diklasifikasi secara tanggalnya data rekening piutang
perusahaan tunai kas (akurasi) tepat (klasifikasi) (waktu) dan rekapitulasi dengan
(keberadaan) (kelengkapan) tepat (pembukuan dan
PENGAWASAN INTERNAL
rekapitulasi)
Akuntan merekonsiliasi rekening bank
C C
secara independen
Daftar penerimaan uang disiapkan (C2) C
Cek disahkan secara ketat (C3) C
Jumlah total setiap penerimaan tunai
dibandingkan dengan hasil rekapitulasi C C C
rekening di komputer (C4)
Rekening dikirim kepada pelanggan setiap
C C C
bulan (C5)
Transaksi penerimaan uang tunai C
diverifikasi secara internal (C6)
Prosedur mengharuskan pencatatan
C
kas setiap hari (C7)
Komputer secara otomatis memasukkan
transaksi pada catatan tambahan
rekening piutang dan pada buku besar C
(C8)
Berkas induk piutang disesuaikan dengan
buku besar yang dilaporkan setiap bulan C
(C9)

Daftar sementara penerimaan uang

tunai tidak digunakan untuk W
memverifikasi penerimaan tunai

Rendah Sedang Rendah Rendah Rendah Rendah

Penilaian terhadap risiko pengawasan

C = Pengawasan ; W = Lemah
TABEL 13-3 Transaksi yang berkaitan Dengan Sasaran Audit, Petunjuk Pengawasan yang Berlaku, Tes
Pengawasan, Kelemahan, Tes Substantif Transaksi Penjualan Hillsburg Hardware
Sasaran Hasil Audit Petunjuk pengawasan
yang berlaku Pengawasan Tes Kelemahan Tes Substantif Transaksi
Transaksi

Pencatatan Akuntan merekonsiliasi Meneliti apakah akuntan Memeriksa jurnal

penerimaan uang rekening bank (C1) merekonsiliasi rekening penerimaan tunai dan data
tunai sebagai dana bank (3) transaksi yang tidak biasa
yang benar-benar dan jumlahnya besar (1)
diterima perusahaan Jumlah total penerimaan Memeriksa jumlah total
(keberadaan data sebagai kontrol Menelusuri entri
uang tunai dibandingkan
awal bagi pencatat data penerimaan tunai dari
dengan rekapitulasi
(8) entri jurnal penerimaan
laporan komputer (C4)
uang tunai hingga ke
rekening bank (19)
Menyiapkan bukti penerimaan
uang tunai (18)

Daftar sementara
Penerimaan uang penerimaan uang tunai Meneliti daftar sementara Daftar sementara Peroleh daftar sementara
tunai dicatat pada disiapkan (C2) penerimaan uang tunai (4) kas tidak digunakan penerimaan tunai dan
jurnal penerimaan untuk membuktikan menelusuri jumlahnya pada
Cek disahkan secara Meneliti keabsahan yang
tunai (kelengkapan) penerimaan uang jurnal penerimaan tunai, ke
ketat (C3) dibuat oleh bagian
tunai (W1) rekening bank (15)
Jumlah total penerimaan pembukuan (5)
uang tunai dibandingkan
dengan rekapitulasi Memeriksa jumlah total
rekening di komputer data sebagai kontrol awal
(C4) bagi pencatat data (8)
Rekening koran dikirim Memeriksa apakah
kepada pelanggan setiap raekening bulanan telah
bulan (C5) dikirim (6)
Penerimaan tunai Akuntan merekonsiliasi Meneliti apakah akuntan Membandingkan rekening
disetor dalam jumlah Rekening Bank (C1) merekonsiliasi rekening sementara dengan salinan
yang sama diterima bank (3) formulir setoran (16)
(akurasi) Jumlah total penerimaan Memeriksa jumlah total Membuat rekening piutang
tunai dibandingkan data sebagai kontrol tunai dan menelusuri
dengan rekapitulasi awal bagi pencatat data jumlahnya hingga jurnal
rekening komputer (C4) (8) penerimaan tunai,
Rekening yang dikirim Memeriksa apakah pemeriksaan nama dan
kepada pelanggan setiap rekening bulanan telah tanggalnya (15)
bulan (C5) dikirim (6) Menyiapkan bukti penerimaan
uang tunai (18)
Transaksi penerimaan Memastikan daftar
tunai diklasifikasi Transaksi penerimaan Memastikan bukti-bukti sementara klasifikasi
secara tepat tunai diverifikasi secara verifikasi internal (15) rekening yang tepat (17)
(klasifikasi) internal (C6)
Penerimaan tunai Meneliti kas yang tidak Membandingkan tanggal
dicatat sesuai Prosedur membutuhkan tercatat pada waktu rekening setoran per bank
dengan tanggalnya pencatatan kas yang yang tepat (4) tanggal dalam jurnal
(waktu) dibukukan setiap hari (C7) penerimaan tunai dan
sementara penerimaan
tunai (16)
Penerimaan tunai Rekening dikirim kepada Menelusuri entri tertentu
benar-benar masuk pelanggan setiap bulan Meneliti apakah rekening dari jurnal penerimaan
ke dalam berkas (C5) untuk pelanggan dikirim hingga berkas induk
induk piutang dan Secara otomatis setiap bulan (6) piutang dan memeriksa
direkapitulasi komputer membukukan tanggal dan jumlahnya
Menguji bukti-bukti
dengan tepat transaksi pada berkas (20)
berkas induk piutang
(pembukuan dan induk piutang dan buku
disesuaikan dengan
rekapitulasi) besar (C8)
buku besar Menelusuri kredit tertentu
Menguji bukti-bukti dari data rekening piutang
Berkas induk piutang sampai ke jurnal penerimaan
disesuaikan dengan buku berkas induk piutang
disesuaikan dengan tunai dan memeriksa tanggal
besar yang dibukukan dan jumlahnya (21)
setiap bulan (C9) buku besar (7)
 BAB 14
SAMPLING AUDIT UNTUK TES PENGAWASAN DAN TES
SUBSTANTIF TRANSAKSI

Desain tes pengawasan dan tes substantif transaksi yang diperlukan untuk
melaksanakan audit siklus penjualan dan penagihan. Sebelum tes dilakukan, auditor
harus menentukan ukuran dan nomor sampel setiap prosedur audit dari populasi.
Ketika auditor memutuskan untuk memilih kurang dari 100 persen dari populsi yang
akan diuji untuk membuat kesimpulan tentang populasi, maka disebut sampel audit.
Kapan ukuran sampel yang cukup besar digunakan mengevaluasi populasi? Apakah
keakuratan sampel representatif untuk informasi akuntansi?

SAMPEL YANG REPRESENTATIF

Ketika seorang auditor memilih sampel dari populasi, tujuannya adalah
untuk memperoleh yang representatif. Sampel yang representatif merupakan salah
Tujuan 14-1 satu karakteristik dalam pemilihan sampel audit yang memiliki kesamaan dengan
Menjelaskan konsep populasi. Artinya bahwa hal yang ada pada sampel juga ada pada yang tidak termasuk
sampel yang sebagai sampel.
representatif Auditor dapat meningkatkan kemungkinan sampel menjadi representatif
dengan memperhatikan desain, pemilihan , dan evaluasinya. Dua hal yang dapat
mengakibatkan sampel tidak representatif: resiko nonsampel dan resiko sampel.
 Resiko nonsampel adalah resiko dimana tes audit tidak
menemukan adanya sampel yang diabaikan. 2 penyebab resiko nonsampling
adalah kegagalan auditor menemukan sampel yang diabaikan dan yang
tidak sesuai atau tidak efektifnya prosedur audit. Dalam sampel
sebelumnya dimana ada tiga dokumen pengiriman yang tidak disertai dengan
salinan faktur penjualan, jika auditor menyimpulkan bahwa tidak ada yan
diabaikan, maka yang terjadi adalah kesalahan nonsampel.
Resiko sampling adalah resiko dimana auditor menarik kesimpulan
yang salah karena sampel yang tidak representatif. Ada 2 cara untuk
pengawasan resiko sampel: dengan menyesuaikan ukuran sampel dan
dengan menggunakan metode pemilihan sesuai dengan materi populasi.
Meningkatkan ukuran sampel akan mengurangi resiko sampel, demikian
sebaliknya. Dengan menggunakan metode pemilihan sampel yang sesuai
maka representatif akan terpenuhi.

SAMPEL STATISTIK VERSUS NONSTATISTIK DAN

Statistik Lawan
PENARIKAN SAMPEL PROBABILISTIK VERSUS
Nonstatistical NONPROBABILISTIK
Sampling Metode sampel audit dapat dibagi menjadi 2 kategori: sampel
Tujuan 14-2 statistik dan nonstatistik.
Membedakan atara Kesamaan keduanya dalam 3 langkah berikut:
statistik dan 1.Merencanakan sample. Tujuannya adalah untuk meyakinkan kita
nonstatistika
sampling dan antara bahwa tes audit dilakukan dengan cara yang benar dengan resiko sampel
probabilistik sampel yang diinginkan dan memperkecil kemungkinan kesalahan nonsampel.
nonprobabilistik dan 2.memilih sampel dan melaksanakan tes,. Pemilihan sampel ditentukan
probabilistik
dengan cara pemilihan materi sampel dari populasi sedangkan melakukan tes
adalah melakukan pengujian dokumen dan membuat prosedur audit.
 3. mengevaluasi hasilnya. Mengevaluasi hasil merupakan pemilihan kesimpulan berdasarkan
tes audit.
Perbedaan::
1. sampel statistik dalam mengaplikasikan aturan matematis, berkaitan dengan perhitingan
(ukuran) dari resiko sampel dalam merencankan sampel dan mengevaluasikan hasil.
2. Dalam sampel nonstatistik, auditor tidak mengukur resiko sampel. Sebagai gantinya,
sampel yang dipilih auditor akan memberikan informasi yang bermanfaat untuk pemilihan keadaan
tertentu. Karena itu, sampel ini sering disebut sebagai sampel berdasarkan penilaian.
Pemilihan sampel probabilistik adalah metode pemilihan sampel dimana jumlah
populasi setiap item diketahui probabilitas yang disertakan dalam sampelnya dan sampelnya dipilih
secara acak. Pemilihan sampel nonprobabilistik adalah metode pemilihan sampel dimana
auditor lebih menggunakan pertimbangan profesional dibandingkan dengan metode probabilistik
dalam memilih sampel.
Metode Nonprobabilistik melipiti yang berikut:
• Pemilihan sampel langsung
• Pemilihan sampel blok
• Pemilihan sampel sembarang
Metode pemilihan sampel Probabilistik meliputi yang berikut:
• Pemilihan sampel acak sederhana
• Pemilihan sampel sistematis
• Pemilhan sampel probalistik proporsional
• Pemilihan sampel stratifikasi

METODE PEMILIHAN SAMPEL NONPROBABILISTIK

Pemilihan sampel langsung adalah pemilihan sampel yang berdasarkan pada
pertimbangan ukuran-ukuran yang dibuat oleh auditor. Biasanya ukuran-ukuran yang digunakan
sebagai berikut:
 • Materi yang paling mungkin berisi kesalahan.
• Materi yang berisi karakteristik populasi terpilih
• Yang berkaitan dengan jumlah uang yang besar.
b. Pemilihan sampel blok adalah pemilihan beberapa materi secara
berurutan. Biasanya cara pemilihan blok sampel dilakukan jika pembagian jumlah
blok dapat digunakan. Sampel blok dapat juga digunakan untuk melengkapi
sampel lain ketika ada kemungkinan kesalahan yang tinggi untuk periode tertentu.
c. Pemilihan sampel sembarang adalah memilih materi dengan
mengabaikan bias pada auditor. Kelemahan utama sampel adalah kesukaran
menghindari bias dalam pemilihannya.
Walaupun sampel sembarang dan blok pemilihannya nampaknya
kurang logis dibandingkan pemilhan langsung, oleh karena itu sering digunakan
sebagai alat audit dan jangan sampai diabaikan.

METODE PEMILIHAN SAMPEL PROBABILISTIK

Sampel random sederhana adalah pemilihan sampel dimana setiap
kombinasi unsur populasi mempunyai kesempatan yang sama untuk dijadikan
Tujuan 14-3
sample. Sampel ini digunakan untuk sampel yang populasinya tidak terbagi-bagi
Penarikan sampel untuk tujuan audit.
yang representatif Table nomor random. Ketika sampel random sederhana dipilih,
metode harus memastikan bahwa semua materi dalam populasi mempunyai
kesampatan yang sama untuk dipilih.
Komputer pengacak angka. Komputer ini digunakan untuk memahami
penggunaan table angka random sebagai konsep pemilihan sampel random
sederhana. Keuntungan penggunaan komputer dalam pemilihan sampel random
adalah penghematan, memperkecil kemungkinan kesalahan auditor dalam
pemilihan angka, dan dokumentasi otomatis.
Gambar 14-1 Komputer Pengacak Angka – Perusahaan Hillsburg Hardware

Pengacak angka random 1 OK

Nomor angka random 50 Cancel
Distribusi Uniform Help
Parameter

Antara 3689 dan 9542

Angka random yang terpilih Urutan angka bertambah setelah disortir

5890 4635 5440 5715 3773 5019 5841 8339

4269 4955 9312 8159 3787 5101 5890 8395
7127 3787 8338 4117 3876 5166 6037 8664
8871 5332 9402 4833 3924 5332 6145 8787
8787 5666 5166 4038 3951 5419 6375 8871
9213 6880 9174 5754 3997 5440 6376 8935
3773 5749 3997 6496 4058 5666 6496 9174
6037 5832 7752 6655 4117 5715 6635 9213
8664 5738 8395 5841 4269 5738 6880 9294
4488 8935 9294 9371 4488 5749 7172 9312
5101 6375 6376 3924 4655 5754 7752 9321
3951 6145 5419 5019 4855 5832 8012 9452
3876 8012 4955 8159
 Untuk mengilustrasikan komputer pengrandom angka random, Gambar 14-1
memperlihatkan pemilihan random untuk faktur penjualan pada audit Hillsburg
Hardware Co. dengan menggunakan program tabulasi data elektronik. Dalam
aplikasinya tampak, auditor menginginkan 50 sampel, dari populasi faktur penjualan
dari nomor 3689 hingga 9452. program hanya membutuhkan masukan parameter oleh
auditor untuk sampel yang akan terpilih. Proses ini memiliki fleksibilitas pengaturan
angka yang tinggi. Sebagai contoh, program dapat mengrandom tanggal secara
random, atau sejumlah angka-angka (seperti nomor halaman dan barisan angka). Alat
ini juga memberikan hasil berupa penyortiran dan pemilihan secara berurutan. Angka
random mungkin diperoleh dengan angka pengganti atau tanpa angka pengganti.

Dalam pemilihan sampel sistematis, auditor mangalkulasikan interval dan

kemudian dengan metode tertentu melakukan pemilihan materi untuk sampel
Pemilihan Sampel
berdasarkan pada ukuran interval.
Sistematis Keuntungan dari pemilihan secara sistematis adalah kemudahan dalam penggunaan.
Masalah utama dalam pemilihan sistematis adalah kemungkinan bias. Karena cara
kerja pemilihan sistematis, ketika item pertama dalam sampel terpilih semua materi
lain terpilih secara otomatis.

Ada 2 cara untuk mendapatkan sampel dimana dalam auditing lebih

menguntungkan jika pemilihan sampel lebih ditekankan pada meteri populasi yang
Probabilitas jumlah catatannya lebih banyak. Pertama dengan metode yang disebut sampel dengan
Proporsional terhadap
ukuran dan Pemilihan ukuran probabilitas proporsional (PPS). Cara kedua disebut dengan istilah sampel
Sampel Stratifikasi stratifikasi.
 Pengambilan Sampel tingkat Pengecualian
sampel audit untuk tes pengawasan dan tes substantif transaksi digunakan untuk
Tujuan 14-4 memperkirakan proporsi materi dalam populasi yang berisi karakteristik atau atribut
Tentukan dan jelaskan dari kepentingan. Proporsi ini disebut tingkat kejadian atau tingkat pengecualian dan
sampel audit untuk
tingkatan pengecualian berupa rasio dari materi berisi atribut spesifik terhadap total jumlah materi populasi.
Tingkat kejadian pada umumnya dalam bentuk presentase.
 Auditor tertarik dengan kejadian jenis pengecualian di dalam populasi data
akunting berikut :

1. penyimpangan dari pengawasan yang dibentuk klien,

2. kesalahan keuangan dalam populasi data transaksi,
3. kesalahan keuangan dalam populasi rincian rekening saldo.

Untuk jenis pengecualian ketiga, auditor umumnya harus memperkirakan jumlah

total dari pengecualian itu karena penilaian harus dibuat mengenai apakah pengecualiannya
penting.
Pengambilan sample tingkat pengecualian digunakan untuk menentukan tingkat
pengecualian keseluruhan populasi. Istilah pengecualian harus dipahami untuk menjelaskan
penyimpangan dari situasi dan pengawasan tertentu ketika jumlah keuangan salah, apakah
karena kesalahan akunting tidak disengaja atau karena penyebab lain.
Dalam penggunaan sample audit dalam akunting untuk tingkat pengecualian,
auditor akan sangat tertarik untuk mengetahui berapa besar tingkat pengecualian dari jarak
interval yang tepat. Jadi, auditor dapat berfokus pada batas atas dari perkiraan interval. Hal
ini disebut batas atas tingkat pengecualian atau perhitungan tertinggi tingkat pengecualian
(CUER = Compute & Upper Exception Rate) dalam tes pengawasan dan tes subtantif
transaksi.
APLIKASI PENGAMBILAN SAMPEL AUDIT NONSTASTIK

Sampel audit yang diaplikasikan untuk menguji pengawasn dan tes subtantif transaksi melalui 14
langkah. Adalah penting untuk mengikuti langkah – langkah ini secara hati – hati untuk memastikan aspek audit
dan sample diproses dengan aplikas yang tepat. Langkah – langkah ini dibagi menjadi tiga bagian. Lngkah –
langkah memberikan kerangka acuan pembahasan berikut dan digunakan untuk audit Hillsburg Hardware Co.

Merencanakan Sampel
1. Menentukan tujuan pengujian audit.
2. Menentukan sample audit apakah yang dapat diaplikasikan.
3. Menentukan atribut dan kondisi pengecualian.
4. Menentukan populasi.
5. Menentukan unit sample.
6. Menentukan toleransi tingkat pengecualian.
7. Menentukan risiko yang dapat diterima dalam menilai risiko pengawasan terlalu rendah.
8. Menentukan tingkat pengecualian populasi.
9. Menentukan ukuran sample awal.

Pemilihan Sampel dan Melakukan Prosedur Audit

10. Pemilihan sample.
11. Melaksanakan prosedur audit.

Mengevaluasi Hasil
12. Menggeneralisasikan sample pada populasi
13. Menganalisis pengecualian.
14. Memutuskan diterimanya populasi.
Seluruh sasaran tes harus dikaitkan dengan siklus transaksi yang sedang diuji efektivitas pengawasan
internalnya pada penerimaan tunai dan penjualan serta untuk menentukan apakah transaksi penerimaan tunai dan
penjualan berisi kesalahan keuangan. Program audit siklus penjualan dan penagihan yang dilakukan untuk
Hillsburg Hardware terdapat pada gambar berikut.
Istilah Yang Digunakan Dalam Sampel Audit
Istilah
Istilah Yang Berkaitan Dengan Perencanaan
Karakteristik atau atribut
Risiko yang dihadapi ketika menilai risiko pengawasan
terlalu rendah (ARACR
Jumlah toleransi yang mendapat pengecualian (TER)
Perkiraan jumlah populasi yang dapat pengecualian
(EPER)
Ukuran sample awal
Istilah Yang Berkaitan dengan Hasil Evaluasi
Pengecualian
Jumlah sample pengecualian (SER)
Perhitungan tertinggi jumlah pengecualian (CUER)
Definisi
Karakteristik yang akan dites dalam aplikasi
Risiko yang diinginkan oleh auditor adalah keadaan
pengawasan yang efektif atau jumlah kesalahan
keadaan keuangan yang dapat ditoleransikan, yaitu
ketika jumlah populasi pengecualian lebih besar dari
jumlah yang ditolernsi.
Dengan jumlah yang dapat pengecualian tersebut,
memungkinkan auditor menentukan populasi dan
tetap dapat menggunakan penilaian pengawasan
risiko dan/atau laporan keuangan yang salah dalam
transaksi yang terjadi selama perencanaan.
Dengan jumlah yang dapat pengecualian, auditor
mengharapkan untuk menemukan populasi sebelum
tes dimulai.
Ukuran sample ditentukan setelah pertimbangan factor
perencanaan di atas.
Pengecualian dari sifat yang ada di dalam sample.
Angka pengecualian di dalam sample dibagi dengan
ukuran sampel
Jumlah tertinggi pengecualian di dalam populasi didasarkan pada ARACR
Aplikasi sample audit yang direncanakan auditor ditujukan untuk membuat
kesimpulan tentang populasi yang didasarkan pada sample. Auditor perlu menguji
program audit dan memutuskan prosedur audit di mana sample akan
Sample audit yang tidak sesuai dengan dua hal pertama adalah prosedur
diaplikasikan.
analisis dalam program audit. Yang pertama adalah prosedur analisis di
mana sample tidak sesuai. Yang kedua adalah prosedur observasi untuk
ketiadaan dokumentasi untuk menentukan sample audit.
Table berikut memperlihatkan adanya prosedur audit untuk siklus
penjualan pada Hillsburg Hardware Co. di mana sample audit sesuai.
Prosedur Audit Hillsburg Hardware Co.

PROSEDUR KOMENTAR
Pengiriman Barang

10. Urutan laporan dokumen pengiriman Untuk mengerjakan ini mungkin saja dengan pemilihan sample secara

acak untuk selurud dokumen pengiriman yang telah terpilih. Hal

ini membutuhkan pemisahan angka-angka secara acak karena unit
sameplnya akan berbeda bila menggunakan cara tes yang lain.

Tagihan Pelanggan dan Mencatat penjualan dalam Pembukuan

12. Urutan laporan faktur penjualan di dalam jurnal penjualan Prosedur audit untuk tagihan dan pencatatan penjualan (prosedur 12 sampai
14) merupakan satu kesatuan dengan urian sepanjang bab ini.
13. Menelusuri nomor faktur penjualan dari jurnal hingga
a. berkas induk rekening piutang dan tes pada jumlah,
tanggal dan nomor faktur
b. salinan faktur penjualan dan cek pada jumlah total
catatan di dalam jurnal, tanggal, nama pelanggan, dan
klasifikasi, perkiraan. Periksa pasting,? Memeriksa
dokumen-dokumen yang menjadi petunjuk verifikasi
internal.
c. bill of lading dan tes pada nama pelanggan, deskripsi
produk, kuantitas, dan tanggal.
d. salinan pesanan penjualan dan tes pada nama pelanggan,
deskripsi produk, kuantitas, dam petunjuk verifikasi
internal dari Pam Dilley.
e. pesanan pelanggan dan tes pada nama pelanggan,
deskripsi produk, kuantitas, tanggal, persetujuan kredit.
14. Menelusuri catatan penjualan dari jurnal penjualan dari
jurnal penjualan hingga arsip dokumen pendukung, yang
Definisi Sifat – Tes Fungsi Tagihan pada Perusahaan Hillsburg Hardware Co.
Sifat
1. Adanya nomor faktur penjualan (prosedur 12).
2. Jumlah dan data lainnya di dalam arsip asli
sesuai dengan entri dari jurnal penjualan
(prosedur 13a).
3. Jumlah dan data lainnya pada salinan faktur
penjualan sesuai dengan entri jurnal penjualan
(prosedur 13b).
4. Bukti bahwa harga, perkaliannya, dan footing teks
telah diperiksa (pada bagian awal dan jumlah yang
benar) ( prosedur 13b).
5. Kuantitas da data lainnya pada bill of lading sesuai
dengan salinan faktur penjualan dan (prosedur 13c).
6. Kuantitas dan data lainnya pada esanan penjualan
sesuai dengan saliana faktur penjualan (prosedur 13d).
7. Kuantitas dan data lainnya pad pesanan pelnggan
sesuai dengan salinan faktur penjualan (prosedur 13d).
8. Kredit yang disetujui (prosedur 13e).
9. Untuk catatan penjualan di dalam jurnal penjualan,
arsip dokumen pendukung, termasuk di dalamnya
salinan faktur penjualan, bill of lading, pesanan
penualan dan pesanan pelanggan (prosedur 14).
Kondisi Pengecualian
Tidak ada catatan nomor faktur penjualan di dalam penjualan.
Jumlah catatan dalam arsip asli berbeda dengan jumlah catatn di dalam jurnal
penjualan
Nama pelanggan dan nomor rekening pada faktur berbeda dengan catatan
informasi dalan jurnal penjualan
Tidak ada paraf yang memadai verifikasi pada harga, perkalian dan footing
Kuantitas barang yang dikirim berbeda dengan kuantitas yang ada pada salinan
faktur penjualan.
Kuantitas pada pesanan penjualan berbeda dengan kuantitas pada salinan
faktur penjualan
Nomor produk dan deskripsi pada pesanan dari pelanggan berbeda dengan
informasi yang ada pada salinan faktur penjualan.
Tidak adanya paraf adanya persetujuan kredit.
Bill of lading tidak dilekatkan dengan memilki salinan faktur penjualan dan
pesanan pelanggan.
 Atribut kepentingan dan kondisi pengecualian yang langsung dari prosedur
audit di man auditor telah memutuskan untuk menggunakan sampel audit. Sample
faktur penjualan akan digunakan untuk memverifikasi atribut. Ketiadaan satupun
atribut materi sample akan menadi pengecualian bagi atribut. Adalah penting untuk
dicatat bahwa dokumen yang hilang dan kesalahan tidak selalu mengakibatkan
pengecualian apabila auditor secara khusus menentukan kondisi pengecualian .

Populasi merupakan sekumpulan data yang diharapkan auditor untuk

dapat digeneralisasikan. Auditor dapat menentukan populasi untuk
berbagai macam data yang diharapkan tetapi harus sample dari
keseluruhan populasi yang ditentukan. Auditor boleh
menggeneralisasikan populasi yang telah dipilih menjadi sample.
Sebagai contoh, dalam melakukan tes pengawasan dan tes substantif
transaksi penjualan, auditor biasanya menentukan populasinya sebagai
semua catatan penjualan pada tahun itu. Jika sample auditor hanya
transaksi untuk 1 bulan, maka kesimpulan tidak bisa ditarik untuk
keseluruhan faktur pada tahun itu.
Pertimbangan utama dalam menentukan unit sample adalah harus konsisten
dengan sasaran tes audit. Jadi, menentukan populasi dan merencanakan prosedur
audit umumnya akan menentukan unit sample yang sesuai. Sebagai contoh, jika
auditor ingin menentukan bagaimana klien sering gagal untuk mengisi pesanan
pelanggan, unit sampelnya harus adalah pesanan pelanggan. Jika, sasaran
dikirimkan dan ditagih, maka yang paling sesuai sebagai unit sample untuk
pesanan pelanggan adalah dokumen pengiriman, atau salinan faktur penjualan.

Auditor bisa menentukan unit sample seperti salinan faktur

penjualan untuk melaksanakan prosedur audit ke 12 sampai
dengan ke 14. prosedur audit ke 10 dan ke 11 masih tetap
dapat digunakan untuk pengujian secara terpisah untuk
sample dokumen pengiriman.
Menetapkan toleransi tingkat pengecualian (Tolerable Exception Rate)
memerlukan pertimbangan professional auditor. TER merupakan pengecualian
yang diijinkan auditor untuk populasi dan akan digunakan sebagai penilaian risko
pengawasan dan / atau jumlah kesalahan transaksi keuangan yang terjadi selama
perencanakan dibuat.

TER adalah hasil penilaian auditor. TER yang pantas adalah pertanyaan
kelengkapan dan keberadaan semua dokumen serta pengaruhnya
dalam menentukan dan pentingnya atribut dalam rencana audit.
Sebagai contoh, seandainya pengawasan internal digunakan untuk
mendukung penilaian risiko pengawasan yang rendah untuk sasaran,
TER akan rendah untuk atribut ini dibandingkan jika pengawasannya
dua kali lipat yang digunakan untuk mendukung penilaian risiko
pengawasan rendah untuk sasaran.
Untuk ampel audit dalam tes pengawasan dan tes subtantif transaksi, risikonya
disebut risiko diterimanya penilaian risiko pengawasan terlalu rendah
(Acceptable Risk Of Assessing Control Risk too low). ARACR adalah risiko
auditor dalam menerima pengawasan yang (atau tingkat kesalahan keuangan yang
Dalam menentukan
dapat ditolerir) ketika tingkatARACR yang sesuai
pengecualian dengan
populasi keadaan,
lebih auditor harus
besar disbanding TER.
menggunakan pertimbangan terbaiknya. Makin rendah penilaian risiko
pengawasan maka makin rendah penilaian ARCAR yang dipilih dan
merencanakan tes rincian saldo. Jika nilai risiko pengawasan di bawah
maksimum, tes pengawasan harus dilakukan. Dalam beberapa hal,
pengujian ini boleh dilaksanakan sebagai bagian dari prosedur untuk
mengetahui pengawasan internal.
Definisi Sifat – Tes Fungsi Tagihan pada Perusahaan Hillsburg Hardware Co.
Klien : Hillsburg Hardware Akhir Tahun : 31/12/02
Cakupan Audit : Menguji tes subtantif dan kendali Ukuran Populasi : 5.764
transaksi fungsi penagihan
Menentukan Sasaran : Menguji salinan faktur penjualan dan hubungan antara dokumen dengan system tertentu yang memiliki fungsi sebagai tujuan dan sebagai gambaran dari program audit.
Menentukan populasi yang tepat (termasuk strarifikasinya jika ada) : Faktur penjualan pada periode 1/1/02 hingga 31/12/02. Nomor faktur prtama = 3689, nomor faktur terakhir = 9452.
Menentukan unit sample, populasi organisasi, prosedur pemilihan secara acak : Nomor faktur penjualan, urutan catatn di dalam jurnal penjualan; computer yang melakukan pengacakan
angka

Deskripsi Sifat Rencana Audit Hasil Sebenarnya

EPER TER ARACR Ukuran awal Ukuran Nomor Angka Menghit

sampel sampel jumlah jumlah ung
pengecua sample sample
lian pengecuali yang
an salah

1. Menguji nomor faktur penjualan di dalam jurnal 0 3 Medium 75

penjualan (prosedur 12).

2. Jumlah dan data lainnya dalam arsip asli yang sesuai 1 4 Medium 100
dengan entri jurnal penjualan (prosedur 13a)

3. Jumlah dan data lainnya di dalam salinan faktur 1 4 Medium 100

penjualan yang sesuai dengan entri jurnal penjualan
(prosedur 13b)

4. Bukti bahwa harga, penambahannya dan pengecekan 1 4 Medium 100

alasannya (jumlah awal dan kebenarannya) (prosedur
13b)

5. Kuantitas dan data lainnya di dalam surat tagihan 1 4 Medium 100

sesuai dengan salinan faktur penjualan (prosedur 13c)

6. Kuantitas dan data lainnya di dalam pesanan 1 6 Medium 65

penjualan yang sesuai dengan salinan faktur penjualan
(prosedur 13d)

7. Kuantitas dan data lainnya di dalam pesanan 2 8 Medium 50

pelanggan yang sesui dengan salinan faktur penjualan
(prosedur 13e)

8. Kredit yang disetujui oleh Rick Chulick (prosedur 2 8 Medium 50

13e)

9. Untuk mencatat penjualan di dalm jurnal penjualan, arsip yang 1 6 Medium 65

mendukung dokumen itu adalah salinan faktur penjualan, surat
tagihan, pesanan penjualan dan pesanan pelanggan (prosedur 14)
TABEL 14-4 Panduan ARACR dan TER Pengawasan Pada Sampel Nonstatistik

Faktor Pendapatan Panduan

Penilaian resiko pengawasan.pertimbangan » Nilai resiko pengawasan rendah » ARACR rendah
yang harus diambil : » Nilai resiko pengawasan moderat » ARACR
menengah
Keadaan,tingkat dan waktu tes subtantif » Nilai resiko pengawasan tinggi » ARACR tinggi
(perencanaan tes subtantifyang menyeluruh » Nilai resiko pengawasan 100% » ARACR tidak ada
berkaitan dengan tingginya nilai resiko
pengawasan dan perubahan yang terjadi
padanya).
Jumlah dari bukti yang tersedia untuk
tes pengawasan
(sedikitnya jumlah bukti yang tersedia untuk
memberlakukan nilai resiko pengawasan
tinggi dan perubahan yang terjadi padanya)

Transaksi yang signifikan dan berkaitan » Saldo yang signifikan tingginya » TER 4%
dengan jumlah saldo Yang diharapkan » Saldo signifikan » TER 5%
oleh pengawasan internal mempunyai » Saldo yang signifikan rendahnya » TER 6%
efek.
 Auditor dapat menetapkan perbedaan tingkat TER dan ARACR untuk atribut yang berbeda dalam setiap
tes audit.Tabel 14-4 dan 14-5 menjadi acuan ilustratif untuk penetapan TER dan ARACR.Acuan ini tidak
dapat digunakan untuk mewakili seluruh standar profesional,jenis standar acuan untuk staf CPA dibuat
sendiri.

Perkiraan Nilai Pengecualian pada Populasi

Perkiraan tingkat pengecualian populai harus dibuat untuk merencanakan ukuran sampel yang
sesuai.jika perkiraan tingkat pengecualian populasi (Estimated Population Excetion Rate) rendah,maka
ukuran sampel yang kecil akan mencukupi tingkat pengecualian yang dapat ditolerir auditor.oleh karena itu
perkiraan yang diperlukan kecil.dengan kata lain, agar lebih tepat,perkiraan tingkat pengecualian populasi
harus didasarkan pada data sampel yang lebih besar.

Pada umumnya,hasil dari audit tahun lalu digunakan untuk membuat perkiraan yang ini.jika tahun lalu
tidak ada atau jika dianggap tak dapat dipercaya, audit dapat mempersiapkan sampel kecil dari populasi
tahun yang sekarang untuk tujuan ini. Tidaklah terlalu kritis untuk membuat perkiraan yang tepat sebab
tingkat pengecualian sampel tahun sekarang dapat digunakan untuk memperkirakan karakteritik populasi.
 TABEL 14-5 Panduan ARACR dan TER Untuk Sampel Nonstatistik :Tes Subtantif Transaksi

Rencana Pengurangan Hasil dari Memahami ARACR untuk TER untuk

dalam Substantif Tes Pengawasan Internal Tes Substantif Tes Substantif
dari Perincian Neraca dan Tes Pengawasan Transaksi Transaksi
Besar Sangat baik Tinggi Persen atau jumlah yang
Baik Sedang didasari oleh bahan – bahan
Tidak baik Rendah yang perlu dipertimbangkan

bagi laporan yang terkait

Menengah Sangat baik Tinggi Persen atau jumlah yang

Baik Sedang didasari oleh bahan – bahan
Tidak baik Rendah yang perlu dipertimbangkan

bagi laporan yang terkait

Kecil Sangat baik Tinggi Persen atau jumlah yang

Baik Sedang didasari oleh bahan – bahan
Cat :dalam panduan ini juga harus dipahami bahwa ARACR yang didasari
Tidak baik pada pertimbangan
Rendah yang audit
perlu dipertimbangkan
memiliki berbagi variasi.Tabel diatas adalah panduan yang paling konservatif yang harus diikuti.
1. bagi laporan yang terkait
Dalam situasi ini,internal pengawasan dan bukti – buktinya semua baik. Tes Subtantif yang dapat
dilakukan pada transaksi semacam ini sangat sedikit.
2. Dalam situasi ini,terdapat sedikit penekanan pada internal pengawasan. Dalam situasi seperti ini
tidak mungkin dilakukan tes Subtantif untuk transaksi.
Menentukan ukuran sampel awal

Empat faktor untuk menentukan ukuran sampel awal untuk sampel audit :

» Ukuran sampel populasi,

» TER,
» ARACR,
» dan EPER.

suatu karakteritik sampel nonstatistik yang penting dibandingkan dengan metode statistik adalah
pentingnya menentukan ukuran sampel menggunakan pertimbangan profesional metode
nonstatistik dibandingkan dengan menggunakan kalkulasi rumusan statistik.disebut sebagai ukuran
sampel awal sebab tingkat pengecualian dalam sampel harus dievaluasi sebelum mengetahui apakah
sampel cukup besar memenuhi sasaran tes.

Kepekaan ukuran sampel untuk faktor perubahan pemahaman yang baik konsep yang
mendasari sampel audit, sangat menolong untuk memahami efek mengubah keempat faktor yang
lain tidak diubah.
Tabel 14-6 menggambarkan meningkatnya efek terhadap keempat faktor;pengurangan
pengaruhnya akan terbalik.
Kombinasi dua faktor mempunyai efek terbesar pada ukuran sampel: TER minus EPER.perbedaannya
pada ketepatan dalam menentukan rencana sampel.ketika perkiraan keteptannya lebih kecil,maka
perkiraan yang lebih tepat,diperlukan sampel lebih besar.
Gambar 14-2 meringkas perbedaan ukuran sampel.
 Adalah tidak tepat bila auditor menyimpulkan bahwa tingkat pengecualian populasi adalah sama
dengan tingkat pengecualian sampelnya kecil. Karena metode nonstatistik,memiliki dua arah untuk
menggeneralisasikan sampel untuk populasi.

1.Tambahan perkiran kesalahan sampel dengan SER untuk mendapatkan tingkat pengecualian
atas (Calculation Upper Exception Rate) karena resiko bisa diterima dengan menilai resiko
pengawasan terendah. Sulit bagi auditor untuk membuat perkiraan kesalahan sampel yang
menggunakan sampel nonstatistik oleh karena dibutuhkan pertimbangan,pendekatan ini biasanya
tidak digunakan.

2. Kurangi tingkat pengecualian sampel dengan tingkat pengecualian yang dapat

ditolerir,hasilnya adalah kalkulasi kesalahan sampel (TER-SER= kalkulasi kesalahan sampel),dan
evaluasi apakah kesalahan sampel yang dihitung cukup besar untuk pendekatan ini, auditor tidak
membuat perkiraan tingkat pengecualian atas. Sebagian besar auditor yang menggunakan sampel
nonstatistik untuk melakukan hal ini.
SER dan kesalahan sampel yang dihitung (TER dikurangi SER) terlihat dalam Gambar 14.4.

Analisa Pengecualian

Pengecualian bisa disebabkan oleh kecerobohan karyawan,instruksi yang salah

dimengerti,kesengajaan untuk melaksanakan kesalahan prosedur, atau banyak faktor lain. Umum
pengecualian dan penyebabnya mempunyai efek penting pada evaluasi kualitatif dari sistem.
Memilih Sampel

Setelah ukuran sampel awal untuk aplikasi sampel audit telah dihitung,auditor harus
memilih materi dalam populasi sebagai contoh. Sampel dapat terpilih dengan menggunakan
metode nonprobabilistik atau probabilistik.Untuk memperkecil kemungkinan klien mengubah
materi sampel,auditor metisnya tidak menginformasikan kepada klien materi sampelnya.
Audiot perlu juga mengawasi sampel setelah klien menyediakan dokumen.

Melaksanakan Prosedur Audit

Audior melaksanakan prosedur audit dengan pengujian masing-masing item dalam

sampel untuk menentukan apakah konsisten dengan ketentuan untuk mencatat pembukuan
dari semua pengecualian yang ditemukan. Ketika prosedur audit telah selesai untuk aplikasi
sampel,akan dibuat ukuran sampel dan jumlah pengecualian untuk masing-masing atribut.
Sebagai cara untuk mendokumentasikan dan menyediakan informasi untuk tinjauan
ulang,sudah umum memasukkan jadwal hasil. Beberapa auditor menyukai jadwal berisi daftar
semua materi dalam sampel yang lainnya menyukai untuk membatasi dokumen untuk
mengindentifikasi pengecualian. Pendekatan terakhir diikuti dalam Gambar 14-3

Generalisasi dari Sampel ke Populasi

Tingkat pengecualian sampel (Sampel Exception Rate ) dapat dengan mudah dihitung dari
hasil sampel. Jumlahnya akan sama dengan tingkat pengecualian yang dibagi dengan ukuran
sampel. Gambar 14-3 meringkas tingkat pengecualian untuk tes atribut ke1 sampai ke9.
TABEL 14-6 Efek dari Perubahan ukuran Sampel

Jenis perubahan Pengaruh pada Ukuran Sampel

Meningkatnya reiko dalam pengawasan resiko yang terendah Menurun

Meningkatnya angka toleransi yang dapat pengecualian Menurun

Meningkatnya batas angka populasi yang dapat pengecualian Meningkat

Meningkatnya ukuran populasi Meningkat ( efeknya kecil )

Gambar 14-4 Lembaran Data Sampel :Tes Fungsi Pengihan Perusahan Hillburg Hardware

Klien : Hillburg Hardware Akhir Tahun :31/12/02

Cakupan Audit : Tes Pengawasan dan Tes Subtantif Fungsi Tagihan dari Tes Ukuran Populasi :5.764
Fungsi Penagihan
Menentukan Sasaran : Menguji salinan faktur penjualan dan dokumen yang berhubungan dengannya untuk menentukan fungsi sitem yang diharapkan
dan sebagai gambaran dari program audit
.
Menentukan populasi yang tepat (termasuk stratifikasinya jika ada) :Faktur penjualan pada periode 1/1/02 hingga 31/12/02.Nomor faktur pertama
=3689,nomor faktur terakhir = 9452

Menentukan unit sampel,populasi organisasi,prosedur penarikan secara acak : Nomor faktur penjualan,urutan catatan di dalam jurnal penjualan;
angka acak yang dibuat komputer.

Deskriptif Atribut Rencana Audit Hasil Sebenarnya

EPER TER ARACR Ukuan Ukuran No Angka Menghitu
awaL sampel Pengec sampel ng
sampel ualian pengecua sampel
lian Yg slh

1. Menguji nomor faktur penjualan didalam jurnal penjualan (prosedur 12) 0 3 Sedang 75 75 0 0 3.0

2. Jumlah dan data lainnya dalam arsip yang sesuai dengan entri 1 4 Sedang 100 100 2 2 2.0
junal (prosedur 13)

3.Jumlah dan data lainnya didalam salinan faktur penjualan yang sesuai 1 4 Sedang 100 100 0 0 4.0
dengan entri jurnal penjualan (prosedur 13b)

4. Bukti bahwa harga,penambahannya dan pengecekan lainnya jumlah 1 4 Sedang 100 100 10 10 SER
awal dan kebenarannya (prosedur 13b) Melebihi
TER

5. Kuantitas dan data lainnya didalam surat tagihan sesuai dengan 1 4 Sedang 100 100 4 4 0
salinan faktur penjualan (prosedur 13d)

6. Kuantitas dan data lainnya didalam pesanan penjualan yang sesuai 1 6 Sedang 65 65 1 1.5 4.5
dengan salinan faktur penjualan (prosedur 13c)

7. Kuantitas dan data lainnya didalam pesanan pelanggan yang sesuai 2 8 Sedang 50 50 0 0 8.0
dengan salinan faktur penjualan(prosedur 13d)

8. Kredit yang disetujui oleh Rick Chulick (prosedur 13e) 2 8 Sedang 50 50 12 0 SER Mel
ebihiTER

9. Untuk mencatat penjualan didalam jurnal penjualan, arsip yang 1 6 Sedang 65 65 0 0 6.0
mendukung dokumen itu adalah salinan faktur penjualan, surat
tagihan,pesanan penjualan dan pesanan pelanggan (prosedur 14)
Menentukan Populasi yang Dapat Diterima

Untuk menggeneralisasikan dari sampel populasi kebanyakan auditor mengurangi SER

dengan TER ketika mereka menggunakan sampel nonstatistik dan mengevaluasi adakah
perbedaannya,yang dihitung apakah kesalahan sampel cukup besar. Jika auditor menyimpulkan
bahwa perbedaan cukup besar,pengawasan yang sedang diuji dapat digunakan untuk
mengurangi penilaian resiko pengawasan ketika dibuat rancangannya,perlu dilakukan analisis
yang hati-hati untuk mentukan penyebab pengecualin yang tida kmengindikasikan adanya
kemungkinan permasalahan penting lainnya pada pengawasan internal.

Seperti diperlihatkan dalam gambar 14-4, SER melebihi TER untuk atribut 4 dan 8,
sedangkan SER dan TER sama untuk atribut 5. karena semua atribut SER yang lain kurang dari
TER. Adalah penting untuk meneliti tingkat pengecualian untuk menentukan penyebabnya dan
untuk menarik kesimpulan masing-masing atribut yang diuji.

Ketika auditor menyimpulkan TER dan SER terlalu kecil untuk populasi bisa diterima, atau
ketika SER melebihi TER, auditor harus mengambil tindakan yang spesifik.

Empat macam tindkan tersebut adalah.

 Merevisi TER atau ARACR
 Memperbesar Ukuran Sampel
 Revisi Penilaian Resiko Pengawasan
 Berkomunikai dengan Komite Audit atau Manajemen
 Gambar 14-5 Analisis Pengecualian

KLIEN : Hillsburg Hardware

ANALISIS PENGECUALIAN Disisapkan oleh MSW
AKHIR TAHUN : 31 DESEMBER 2002 Tgl 2/3/03
No Jumlah Pengecualian Hal-hal Pengecualian Efek Pada Audit dan Komentar Lainnya

2 2 Kesalahan terjadi pada penempatan laporan yang salah dan Karena SER lebih besar dari pada TER, maka harus dilakukan
belum diselesaikan setelah beberapa bulan. Jumlahnya 2.500 penambahan pekerjaansubstantif. Menunjukan terjadinya
dolar dan 7.800 dolar. perpanjangan prosedur konfirmasi dan memperlihatkan sisa
yang tak tertagih sepenuhnya.

Hasilnya, Personil klien yang independen harus melakukan

4 10
Pada 6 kasus tidak dilakukan verifikasi internal awal. pengecekan ulang terhadap 500 sampel salinan faktur
Pada 2 kasus terjadi penerapan harga yang salah tetapi setiap penjualan secara acak di bawah pengawasan kami juga
kesalahannya masih dibawah 200 dolar. meluaskan konfirmasi rek.piutang
Pada 1 kasus kesalahan penerapan harga hingga 5.000 dolar.
Pada 1 kasus ongkos pengiriman tidak dikenakan. (tiga dari
empat pengecualian terjadi pada verifikasi internal awal).

Dalam setiap kasus tanggal salinan faktur penjualan terlambat

Ada 106 barang dkirim dan tagihan pesanan penjualan yang
5 4
6 1
daripada tanggal pengiriman.
Melakukan tes yang mendalam terhadap penjualan yang
menggunakan jalan pintas, membandingkannya dengan
catatan penjualan yang menggunakan dokumen pengiriman.
dibuat 112 barang. Alasan terhadap perbedaan ini adalah Tidak dilakukan tes pengawasan atau substantif tes. Sistem
kesalahan yang telah lama terjadi pada salinan asli stok. harus bekerja dengan efektif
Kesalahan yang telah lama itu menunjukkan bahwa 112
barang adalah catatan yang dipegang, padahal yang
sebenarnya 106. Sistem yang tidak mengembalikan pesanan
yang dikirim lebih kecil dari 25 %.

Kredit yang tidak disetujui. Empat diantaranya untuk pelanggan

baru. Diskusi dengan Chulck yang menyatakan bahwa
jadwalnya yang padat tidak mengizinkannya menyetujui
semua penjualan Pada akhir tahun prosedur diperluas untuk mengevaluasi
piutang yang tak tertagih. Termasuk melakukan jadwal ulang
terhadap penerimaan kas berikutnya sampai akhir tahun dan
untuk semua penerimaan yang belum tertagih harus
ditentukan penagihannya pada akhir tahun.
SER adalah nol untuk atribut 5 dan yang kecil untuk atribut 2,
Gambar 14.5 berisi tindak lanjut untuk atribut. Tidak ada tindak lanjut yang harus dilakukan dalam catatan pengecualian untuk atribut 6,
dimana terdapat perbedaan besar antara TER dan SER . Kesimpulan untuk masing-masing atribut juga diperlihatkan pada bagian bawah Gambar 14-4
 Yang terpenting auditor harus tetap melakukan pencatatan yang memadai pada prosdur yang dilaksanakan,
metode ini digunakan untuk pemilihan sampel dan melaksanakan tes, hasil yang didapatkan dari tes,
dan kesimpulan diambil. Dokumentasi juga penting untuk sampel statistik atau nonstatistik.
Gambar 14-2 sampai 14-6 menggambarkan jenis dokumentasi yang biasa ditemukan dalam praktek.

Gambar 14-6 Lembar Kerja Perecanaan BUkti untuk Memutuskan Tes Rincian Saldo
untuk Hilsburg Hardware Co.- Rek. Piutang

Kebenarannya
Kelengkap
Keberadaa

Nilai yang

pengungk
Penyajian
Klasifik

dicapai
terkait

Akura
Detail

annya

Batas
Pisah
nnya
yang

apan
dan
asi
si
Resiko audit yang Tinggi Tinggi Tinggi Tinggi Tinggi Tinggi Tinggi Tinggi Tinggi
dapat diterima

Resiko bawaan Rendah Rendah Rendah Rendah Rndah Sdang Sedang Rendah Rendah

Pengawasan resiko Rendah Sedang Rendah Tinggi Rndah Tinggi Tinggi Tak dapat Tak dapat
penjualan diterapkan diterapkan

Pengawasan resiko Rendah Sedang Rendah Rendah Sdang Rndah Tak dapat Tak dapat Tak dapat
penerimaan kas diterapkan diterapkan diterapkan

Pengawasan resiko Tidak ada Tidak ada Tidak ada Tidak ada Tidak ada Tidak ada Tidak ada Rendah Rendah
pengawasan tambahan

Tes substantif Hasil baik Hasil baik Hasil baik Hasil sedang Hasil baik Tak dapat Tak dapat Tak dapat Tak dapat
transaksi pada diterapka diterapkan diterapkan diterapkan
penjualan n

Tes substantif Hasil baik Hasil baik Hasil baik Hasil baik Hasil baik Hasil baik Tak dapat Tak dapat Tak dapat
transaksi pada diterapkan diterapkan diterapkan
penerimaan kas

Prosedur analitis

Merencanakan
pendeteksian resiko
untuk tes detail pada
saldo Kesalahan Laporan yang dapat ditoleransi sebesar $422.000

Merencanakan bukti
audit untuk tes detail
pada saldo
 Setelah tes pengawasan dan tes substantif transaksi lengkap, auditor perlu
melengkapi baris ke tiga sampai ke tujuh bukti rencana tabulas. Tabulasi
Hilsburg Hardware diilustrasikan pada gambar 14-6.
Perhatikan baris ke satu dan ke dua yang telah dilengkapi pada bab terdahulu.
Baris ke tiga sampai ke lima dokumen resiko pengawasan tambahan lainnya.
Penilaian resiko pengawasan dalam Gambar 14-6 sama dengan rencana matrik
penilaian resiko pengawasan Hillsburg Hardware, dengan modifikasi sebagai
berikut :
Resiko pengawasan tinggi pada sasaran akurasi penjualan karena hasil
yang tidak memuaskan untuk atribut 4 (prosedur 13b).
Resiko pengawan tinggi pada sasaran nilai penjualan didasarkanpada
hasil untuk atribut 8 (prosedur 13e).
Memunculkan kembali keberadaan (kelengkapa) sasaran pada
penerimaan tunai yang berhubungan dengan kelengkapan
(keberadaan) sasaran pada rekening piutang.
GAMABAR 14-17 Ringkasan dari Langkah Sampel Audit

MERENCANAKAN SAMPEL

1. Tentukan sasaran
2. Tentukan apakah sampel audit diterapkan
3. Tentukan atribut dan kondisi pengecualian
4. Tentukan populasi
5. Tenyukan unit sampel
6. Tetapkan tingkat pengecualian yang dapat ditolerir
7. Tetapkan penilaian resiko pengawasan yang
paling rendah yang bisa diterima.
8. Perkiraan tingkat pengecualian populasi.
9. Tentukan ukuran sampel.

SAMPEL

10. Sampel

PEMILIHAN
Angka pengecualian
Bandingkan

Sampel dan ukuran sampel

11. Melaksanakan prosedur Audit sebenarnya

MENGEVALUASI HASIL

12. Mengeneralisasikan ampel kepada populasi

perkecualian dalam sampel
Mengolah Ukuran sampelnya yang sesungguhnya
tingkat pengecualian Menerima penilaian resiko pengawasan terendah
13. Menganalisis pengecualian
14. Menentukan populasi yang diterima
 Akhirnya, pada catatan dalam Gambar 14-6 semua hasil tes substantif transaksi memuaskan kecuali sasaran pada
ketelitian dan jalan pintas penjualan.

Seluruh langkah untuk untuk sampel nonstatistik tampak pada Gambar 14-7. Walaupun gambar ini berlaku untuk
asmpel nonstatistik, 14 langkah dalam gambar juga dapat diterapkan untuk sampel statistik, yang akan dipelajari pada
bagian berikutnya.
PENGAMBILAN SAMPEL AUDIT BERDASAR STATISTIK
transaksi yang substantif adalah atribut sampel. Atribut sampel dan sampel nonstatistik mempunyai atribut, Tujuan 14-6
merupakan karakteristik yang untuk menguji populasi, tetapi atribut sampelnya menggunakan metode statistik.
Menentukan dan membuat
Lebih banyak persamaannya dibandingkan perbedaan dalam menerapkan atribut sampel dalam sampel nonstatistik nomor sampel dan distribusi
untuk tes pengawasan dan tes substantif transaksi. Ke-14 langkah yang dibahas digunakan untuk kedua pendekatan ini, dan sampel
istilah-istilah pentingya sama.

PEMBAGIAN SAMPEL
Distribusi sampel adalah frekuensi distribusi dari semua kemungkinan sampel dengan ukuran tertentu yang diperoleh
dari populasi yang memiliki beberapa parameter spesifik.
Atribut sampel didasarkan pada distribusi binomial. Distribusi binomial adalah distribusi semua kemungkinan
sampel dimana materi dalam populasi mempunyai satu dari dua kemungkinan, contoh, ya / tidak, hitam / putih, atau adanya
pengawasan penyimpangan / tidak ada pengawasan penyimpangan.
Distribusi sampel untuk contoh populasi tampak pada Tabel 14-7. Distribusi ini menunjukkan bahwa, materi 50
sampel dari populasi sangat besar dengan tingkat pengecualian 5 %, sampel seperti ini paling sedekit memperoleh 92.31 %
pengecualian (1-.0769).(Karena probabilistik tanpa pengecualiannya adalah 7.69 %, probabilistik lebih dari 0 adalah 92.31
%).
 PENERAPAN PENGAMBILAN ATRIBUT

Seperti yang telah dinyatakan sebelumnya,14 langkah yang dibahas untuk sample non statistic juga dapat
digunakan untuk atribut sample dalm tes atribut sample.
Merencanakan Sampel

1.Tentukan sasaran tes audit.Untuk setiap atribut sample dan sample nonstatistik.
2.Tentukan apakah sample audit dapat diterapkan.Untuk setiap atribut sample dansampel nonstatistik
3.Tentukan atribut dan kondisi pengecualian.
4.Tentukan populasi
5.Tentukan unut sample
6.Tetapkan tingkat pengecualian yang dapat ditolerir
7.Tetapkan penilaian resiko pengawasan yang paling rendah yang bisa diterima

Konsep untuk menetapkan resiko ini sama untuk untuk sample statistic dan nonstatistik,hanya saja
metode penghitungannya yang berbeda.Sebab dari perbedaan ini membutuhkan kuantifikasi resiko ketika
auditor merencanakan untuk menentukan ukuran sample dan mengevaluasi hasil perhitungan statistic.

8.Perkiraan tingkat pengecualian populasi.

9.Tentukan ukuran sampla awal.

Empat factor yang menentukan ukuran sample awal untuk sample statistic dan non statistic :ukuran
populasi,TER,ARACR,dan EPER.Tabel digunakan untuk menentukan ukuran sample.Ada 2 tabel pada table
14.8 diambil dari acuan sample audit AICPA.Keduanya sama ,pengecualian yang pertama ARACRnya 5
persen dan yang kedua ARACR 10 persen.Tabelnya adalah “table satu sisi” yang berarti bahwa keduanya
memiliki tingkat pengecualian yang tinggi untuk ARACR ditentukan.

Penggunaan Tabel.Menggunakan table untuk menentukan ukuran sample awal terdiri dari 4 langkah:
1.Memilih tabel yang sesuai dengan ARACR
2.Menempatkan TER pada bagian atas tabel
3.Menempatkan EPER pada kolom paling kiri
4.Perhatikan kolom TER yang sesuai sampai bersilangan dengan baris EPER yang sesuai.Angka
pertemuan antar TER dan EPER adalah ukuran sample awal
 TABEL 14.8 Menentukan Ukuran sampel untuk Nomor Sampel

ARACR 5 Persen

Batas angka  

populasi  
pengecualian Toleransi angka pengecualian (dalam persen)
(dalam persen) 2 3 4 5 6 7 8 9 10 15 20
0 149 99 74 59 49 42 36 32 29 19 14
0.25 236 157 117 93 78 66 58 51 46 30 22
0.5 * 157 117 93 78 66 58 51 46 30 22
0.75 * 208 117 93 78 66 58 51 46 30 22
1 * * 156 93 78 66 58 51 46 30 22
1.25 * * 156 124 78 66 58 51 46 30 22
1.5 * * 192 124 103 66 58 51 46 30 22
1.75 * * 227 153 103 88 77 51 46 30 22
2 * * * 181 127 88 77 68 46 30 22
2.25 * * * 208 127 88 77 68 61 30 22
2.5 * * * * 150 109 77 68 61 30 22
2.75 * * * * 173 109 95 68 61 30 22
3 * * * * 195 129 95 84 61 30 22
3.25 * * * * * 148 112 84 61 30 22
3.5 * * * * * 167 112 84 76 40 22
3.75 * * * * * 185 129 100 76 40 22
4 * * * * * * 146 100 89 40 22
5 * * * * * * * 158 116 40 30
6 * * * * * * * * 179 50 30
 ARACR 10 persen
0 114 76 57 45 38 32 28 25 22 15 11
0.25 194 129 96 77 64 55 48 42 38 25 18
0.5 194 129 96 77 64 55 48 42 38 25 18
0.75 265 129 96 77 64 55 48 42 38 25 18
1 * 176 96 77 64 55 48 42 38 25 18
1.25 * 221 132 77 64 55 48 42 38 25 18
1.5 * * 132 105 64 55 48 42 38 25 18
1.75 * * 166 105 88 55 48 42 38 25 18
2 * * 198 132 88 75 48 42 38 25 18
2.25 * * * 132 88 75 65 42 38 25 18
2.5 * * * 158 110 75 65 58 38 25 18
2.75 * * * 209 132 94 65 58 52 25 18
3 * * * * 132 94 65 58 52 25 18
3.25 * * * * 153 113 82 58 52 25 18
3.5 * * * * 194 113 82 73 52 25 18
3.75 * * * * * 149 98 73 52 25 18
4 * * * * * 218 98 73 65 25 18
4.5 * * * * * * 180 87 65 34 18
5 * * * * * * 160 115 78 34 18
5.5 * * * * * * * 142 103 34 18
6 * * * * * * * 182 116 45 25
7 * * * * * * * * 199 52 25
7.5 * * * * * * * * * 52 25
8 * * * * * * * * * 60 25
8.5 * * * * * * * * * 68 32
 Gambar table 14.8 memperlihatkan sample yang dokumentasinya lengkap pada tes
atribut 1 sampai 9 pada table 14.3 Hillsburg Hardware Co.yang menggunakan atribut
sample
ARACR harus ditentukan dalam angka (10 persen) dalam aplikasi atribut sample
(gambar 14.8) Penentuan angka ARACR dipertimbangkan bersama dengan penilaian
EPER dan TER untukmenentukan masung-masing sample pada atribut pada Tabel 14.8
 Pemilihan sample dan melaksanakan prosedur audit
Pemilihan sample.
Melaksanaka prosedur audit
Mengevaluasi hasil
Generalisasi sample kepada populasi.Untuk atribut sample,auditor mengkalkulasi batas
retinggi (CUER) pada ARACR tertentu,kemudian menggunakan program computer atau
tabel khusus yang dibuat dari tabel statistic.
Penggunaan Tabel.Tabel untuk menghitung CUER meliputi 4 langkah berikut ini:
Pilihlah tabel yang sesuai dengan ARACR
Carilah angka pengecualian yang ada pada tes audit dibagian atas tabel
Carilah ukuran sample pada kolom paling kiri
Baca bagian angka yang sesuai dengan kolom pegecualian sampai bertemu dengan
pesilangan ukuran sample pada baris yang sesuai (CUER)
Mungkin saja terjadi ukuran sample tidak sepadan dengan tabel evaluasi atribut
sample,ketika ini terjadi umumnya ditambah.
Tabel ini berasumsi bahwa ukuran populasi yang sangat besar (tanpa batas)
mengakibatkan CUER lebih konservatif dibandingkan pada ukuran yang lebih kecil.Sebab
ukuran ukuran populasi terhadap ukuran sample dan secara spesifik diabaikan.
Menganalisa pengecualian
menentukan populasi yang dapat diterima