Bab 9 Biaya

Bab 9
Biaya

06/16/23 Suwardjono Transi 1

Bab 9 Biaya

Tujuan Pembelajaran
Mencapai kemampuan dan kompetensi peserta untuk:

• Menjelaskan pengertian biaya.

• Menyebut dan menjelaskan karakteristik biaya.
• Menjelaskan landasan pikiran dan kriteria pengakuan biaya.
• Menyebut dan menjelaskan basis asosiasi antara biaya dan
pendapatan.
• Menyebut dan menjelaskan saat pengakuan biaya.
• Menjelaskan masalah-masalah penandingan yang berkaitan
dengan: sediaan, fasilitas fisis, tanah, aset takberwujud, dan
sumber alam.
• Menyusun statemen laba-rugi dengan penyajian yang layak.

06/16/23 Suwardjono Transi 2

Bab 9 Biaya

Masalah Teoretis tentang Biaya

• Biaya berkaitan erat dengan penelusuran kos pada

tahap pembebanan.

• Kos harus dipecah menjadi bagian yang belum habis

(unexpired) yang melekat pada aset dan bagian yang
dibebankan ke perioda sebagai biaya (expired).

• Untuk mengukur laba yang tepat, pendapatan harus

ditandingkan dengan biaya yang secara ekonomik
telah menghasilkan pendapatan tersebut.

06/16/23 Suwardjono Transi 3

Bab 9 Biaya

Makna yang terkandung dalam berbagai definisi:

1. Aliran keluar/penurunan aset

2. Operasi utama atau sentral
3. Kenaikan kewajiban
4. Penurunan ekuitas
5. Diukur atau dikaitkan dengan kos
6. Bukan berasal dari transaksi dengan pemilik
7. Untuk menghasilkan pendapatan

06/16/23 Suwardjono Transi 4

Bab 9 Biaya

Aliran Fisis atau Moneter?

• FASB memaknai biaya sebagai kejadian fisis

karena tia terjadi akibat penyerahan barang atau
jasa.
• Kam (1990) memaknai biaya sebagai kejadian
moneter yaitu perubahan (penurunan) nilai aset,
kewajiban, dan ekuitas. Biaya merupakan aliran
moneter.
• Kam memasukkan perioda sebagai takaran
pengukuran biaya.

06/16/23 Suwardjono Transi 5

Bab 9 Biaya

Beberapa Istilah yang Berkaitan

1. Kos (cost)
2. Kos terhabiskan (expired cost)
3. Kos takterhabiskan (unexpired cost)
4. Pengeluaran (expenditure)
5. Pengeluaran kas (disebursement)
6. Beban (charges)
7. Kos barang terjual (cost of goods sold)

Baca lebih lanjut pembahasan dalam Lampiran 1.

06/16/23 Suwardjono Transi 6

Bab 9 Biaya

Biaya versus Rugi

• IAI/IASC tidak mendefinisi rugi (losses) sebagai

elemen yang terpisah dengan biaya (expenses).*

• Rugi dicakupi dalam satu definisi biaya (expenses).

• FASB memisahkan biaya dan rugi sebagai elemen

yang berdiri sendiri.

*IAI menyebut expense sebagai beban.

06/16/23 Suwardjono Transi 7

Bab 9 Biaya

Makna yang terkandung dalam definisi Rugi:

1. Penurunan ekuitas bersih

2. Periferal atau insidental
3. Selain yang dicakupi biaya
4. Selain distribusi ke pemilik atau transaksi yang
berkaitan dengan pemilik

FASB perlu membedakan biaya dan rugi karena sumber rugi

berbeda dengan operasi utama.

06/16/23 Suwardjono Transi 8

Bab 9 Biaya

Karakteristik Sumber Rugi:

1. Periferal atau insidental

2. Transfer nontimbal-balik
3. Penahanan aset
4. Faktor lingkungan

Pembedaan lebih diarahkan untuk tujuan penyajian daripada

untuk membedakan makna biaya dan rugi.

06/16/23 Suwardjono Transi 9

Bab 9 Biaya

Pengakuan Biaya
Pencatatan jumlah rupiah biaya secara formal ke
dalam sistem pembukuan sehingga jumlah tersebut
terrefleksi dalam statemen keuangan.

Kriteria:
• Konsumsi manfaat (consumption of benefits)
• Lenyapnya manfaat (loss or lack of benefits)

• Keterhabisan kos (cost expiration)

06/16/23 Suwardjono Transi 10

Bab 9 Biaya

Kaidah Pengakuan APB

1. Mengasosiasi sebab dan akibat

2. Alokasi sistematik dan rasional
3. Pembebanan arbitrer

06/16/23 Suwardjono Transi 11

Bab 9 Biaya

Konsep Penandingan

Untuk mendapatkan laba periodik yang bermakna,

pendapatan yang diakui untuk suatu perioda harus
ditandingkan (diasosiasi) dengan biaya yang
dianggap telah menghasilkan pendapatan tersebut.

06/16/23 Suwardjono Transi 12

Bab 9 Biaya

Saat Pengakuan Biaya

1. Adanya hubungan dengan pendapatan

2. Diakui pada perioda yang sama dengan perioda
diakuinya pendapatan
3. Penandingan didasarkan pada kelayakan
ekonomik
4. Menandingkan tidak berarti mengkompensasi

06/16/23 Suwardjono Transi 13

Bab 9 Biaya

Asosiasi Sebab dan Akibat

Penyerahan produk menimbulkan pendapatan
sehingga kos yang melekat pada produk yang
diserahkan merefleksi biaya.

Disebut juga penandingan langsung (direct matching)

atau penandingan produk (product matching).

Asumsi/syarat:

• Semua komponen kos (produksi, pemasaran, dan

administratif) dapat dilekatkan pada produk.

06/16/23 Suwardjono Transi 14

Bab 9 Biaya

Masalah Berkaitan dengan Penandingan Produk

• Identifikasi kos produk

• Produk usang atau musiman
• Barang rusak
• Identifikasi kos nonproduk (tersediaankan atau
tidak)
• Biaya antisipasian
• Imputasi pendapatan

06/16/23 Suwardjono Transi 15

Bab 9 Biaya

Alokasi Sistematik dan Rasional

Tidak selalu mudah untuk melekatkan semua kegiatan
ke produk. Alokasi sistematik merupakan alternatif.

Argumen:
• Ada hubungan walaupun tidak langsung
• Sulit mencari asosiasi langsung secara fisis
• Penundaan kurang tepat
• Bila regular/normal, terjadi tepat-tanding secara rupiah
sehingga tidak mempengaruhi laba (lihat Gambar 9.2)
• Secara teknis suatu kos harus dipecah/dialokasi

06/16/23 Suwardjono Transi 16

Bab 9 Biaya

Salah-tanding kegiatan, tepat-tanding rupiah

Produk

Nonproduk

Panel A
Tepat-tanding
kegiatan

Panel B
Salah-tanding
kegiatan

Salah-tanding kegiatan
Tepat-tanding jumlah rupiah

06/16/23 Suwardjono Transi 17

Bab 9 Biaya

Masalah Berkaitan dengan Alokasi Sistematis

• Penangguhan (alokasi antarperioda)

• Kos bergabung (joint cost) dan bersama
(common cost)
• Sarana pemerataan laba
• Pendekatan nonalokasi sebagai alternatif

06/16/23 Suwardjono Transi 18

Bab 9 Biaya

Masalah Penangguhan Kos

Alokasi sistematik tidak hanya dilakukan antarobjek
tetapi juga antarperioda.

Pada prinsipnya, semua kos merupakan beban

tangguhan (deferred charges). P&L tidak
menganjurkan penggunaan beban tangguhan.

Diperlukan kriteria penangguhan yang jelas.

Gambar 6.8 melukiskan kriteria penangguhan.

06/16/23 Suwardjono Transi 19

Bab 9 Biaya

Kos Bergabung dan Kos Bersama

Kos bergabung
Kos kegiatan
Objek 1
Objek 1 dan 2 menikmati

•
Objek 1
titik pisah kegiatan secara gabungan
Objek 2 dan takterpisahkan sampai
titik pisah (split point).
Objek 2

Kos bersama
Kos kegiatan

Objek 1 Objek 1 Objek 1 dan 2 menikmati

kegiatan secara terpisah dan
independen serta tidak ada
titik pisah (split point).
Objek 2 Objek 2

Kos bergabung dan kos bersama menuntut alokasi.

06/16/23 Suwardjono Transi 20

Bab 9 Biaya

Pendekatan Nonalokasi
Dikemukakan Arthur L Thomas (1987)

Syarat alokasi:
1. Ketertambahan (additivity)
2. Ketakraguan (ketakraguan)
3. Ketepertahankanan (defensibility)

Hanya syarat 1 dan 2 dapat dipenuhi, sehingga alokasi tidak tidak dapat didukung
secara teoretis.

06/16/23 Suwardjono Transi 21

Bab 9 Biaya

Sanggahan Terhadap Argumen Thomas

1. Objektivitas akuntansi bersifat relatif

2. Kelayakan ekonomik cukup menjadi basis
alokasi
3. Alternatif terhadap penandingan sebab-akibat
4. Adanya berbagai metoda akan mendorong
penyajian yang paling menggambarkan
realitas perusahaan
5. Metoda alokasi tetap valid bila tidak dapat
dibuktikan sebaliknya (prinsip ketersalahan)

06/16/23 Suwardjono Transi 22

Bab 9 Biaya

Pembebanan Arbitrer

• Basis sebab-akibat atau alokasi sistematik

tidak dapat ditentukan
• Penangguhan tidak layak
• Alasan kepraktisan
• Tidak harus merupakan rugi

06/16/23 Suwardjono Transi 23

Bab 9 Biaya

Penandingan dan Penyajian Biaya

Bahan Baku Produk Pendapatan Produk

kos kos kos

Biaya
kos kos
TK langsung product matching
kos kos
kos

Overhead Pemasaran Pemasaran

Biaya
kos kos kos
period matching

Adm./Umum Adm./Umum
Biaya
kos kos
period matching
Lain-lain Lain-lain
Biaya
Kos baru
kos kos
arbitrary matching

06/16/23 Suwardjono Transi 24

Bab 9 Biaya

Masalah Penandingan Pos-Pos Tertentu

• Sediaan (aliran kos mana yang paling tepat?)

• Fasilitas fisis (apakah makna depresiasi?)
• Tanah (haruskah didepresiasi?)
• Sumber alam (apa basis deplesi?)
• Aset takberwujud (bagaimana diamortisasi?)

06/16/23 Suwardjono Transi 25

Bab 9 Biaya

Metoda Asosiasi Sediaan

1. Identifikasi khusus
2. Masuk pertama keluar pertama (MPKP)
3. Rata-rata berbobot
4. Sediaan normal
5. Masuk terakhir keluar pertama (MTKP)

Metoda asosiasi mempunyai implikasi terhadap laba.

Metoda MPKP adalah paling logis dalam merefleksi aliran fisis

yang sesungguhnya atau paling sesuai dengan realitas kegiatan
pada umumnya (lihat halaman 430).

06/16/23 Suwardjono Transi 26

Bab 9 Biaya

Metoda MPKP

• Menandingkan pendapatan sekarang dengan

kos sekarang
• Mengurangi laba dalam kondisi harga menaik
• Di AS, diperbolehkan untuk kepentingan pajak
• Mengundang kritik (tidak sejalan dengan aliran
fisis)
• Mempunyai beberapa variasi

06/16/23 Suwardjono Transi 27

Bab 9 Biaya

Asosiasi Fasilitas Fisis

Variasi istilah:
• Aset tetap (fixed assets)
• Aset tetap berwujud (fixed tangible assets)
• Aset berwujud (tangible assets)
• Aset operasi (operating assets)
• Aset berumur panjang (long-lived assets)
• Aset jangka panjang (long-term assets)
• Tanah, bangunan, dan perlengkapan (property
plant, and equipment)
• Fasilitas fisis (plant assets), digunakan dalam buku ini

06/16/23 Suwardjono Transi 28

Bab 9 Biaya

Depresiasi

• Bagian dari kos fasilitas fisis yang dianggap telah

diserap manfaatnya menjadi biaya perioda.
• Hasil pertimbangan/kebijaksanaan (judgment).

• Alokasi kos secara sistematik dan rasional.

• Secara konseptual tidak berbeda dengan pos

biaya lainnya.

06/16/23 Suwardjono Transi 29

Bab 9 Biaya

Makna Depresiasi Lain

• Akumulasi dana

• Pemulihan investasi

• Proses penilaian (penurunan nilai ekonomik)

06/16/23 Suwardjono Transi 30

Bab 9 Biaya

Tanah
• Sebagai tempat (site) usaha dan hak milik
permanen, fungsi tanah bersifat permanen
sehingga tidak didepresiasi.
• Tanah bukan hak milik permanen dapat
didepresiasi.
• Bagian kos tanah yang merepresentasi manfaat
produktif dapat didepresiasi.
• Akuntansi tanah diatur dalam PSAK No. 47.

06/16/23 Suwardjono Transi 31

Bab 9 Biaya

Aset Takberwujud
• Dari segi asosiasi dengan pendapatan, sama seperti
fasilitas fisis.
• Kos aset takberwujud harus dialokasi secara
sistematis sepanjang umur yuridis/ekonomik.
• Umur ekonomik lebih unggul/layak untuk meng-
amortisasi aset takberwujud daripada umur yuridis.
• Goodwill: melekat pada perusahaan secara
keseluruhan atau melekat pada atribut spesifik?
• Kos organisasi: permanen atau perlu didepresiasi?
06/16/23 Suwardjono Transi 32
Bab 9 Biaya

PR

Kebiasaan jelek sulit ditinggalkan.

06/16/23 Suwardjono Transi 33