Pertemuan III

INVESTASI SAHAM PADA ENTITAS ASOSIASI

DENGAN KONDISI KHUSUS
AKUNTANSI KEUANGAN LANJUTAN

CEPI JUNIAR PRAYOGA,SE.,AK.,M.AK.,CTT.,CFTAX.,CPRM

POKOK Bahasan

• Pembelian pada tahun berjalan(interim Acquison)

• Investasi melalui Kepemilikan bertahap
• Penjualan kepemilikan saham pada entitas asosiasi
• Pembelian saham langsung dari perusahaan
• Entitas asosiasi dengan saham preferen
• Nilai tercatat Investasi negative dengan metode Ekuitas

2
1. Pembelian saham pada tahun berjalan

• Bila pembelian saham dilakukan tidak di awal tahun, maka perhitungan profit dari investee dan amortisasi selisih harga
perolehan atas nilai tercatat/nila wajar dimulai dari tanggal pembelian.

Contoh: pada tanggal 1 oktober 2020.PT Pelangi membeli 40% saham PT Sinar sebesar Rp800.000.000 dan di asumsikan mempunyai pengaruh
signifikan.Nilai Buku net aset PT sinar Pada tanggal 1 januari 2020 adalah Rp 1.500.000.000.Untuk tahun 2020, PT sinar melaporkan net income Rp
250.000.000 dan mengumumkan dividen 1 September 2020 Rp 150.000.000. Nilai buku Aset dan liabilitas PT Sinar pada tanggal 1 oktober 2020 sama
dengan nilai wajar kecuali bangunan yang nilai bukunya Rp 400.000.000 mempunyai nilai wajar Rp 600.000.000.Masa manfaat bangunan sejak 1 oktober
2020 adalah 20 tahun.
Harga Perolehan(cost of investment) Rp 800,000,000 1 Oktober 2020 ==> jurnal Pembelian saham 40%
Dikurangi Net Aset per 1 Oktobe 2020 Equity Investment In Sinar 800,000,000
Net Aset S per 1 januari 2020 1,500,000,000 Cash Rp 800,000,000
Income 1 jan-30 sep(9/12x250juta) 187,500,000
Deviden 1 september (150,000,000) 31 Desember 2020 ==> jurnal Pengakuan bagian net income
Net Aset S per 1 Oktober 2020 1,537,500,000 Equity Investment In Sinar (40% x250juta x3/12) 25,000,000
40% x Net Aset s per 1 oktober 2020 Rp 615,000,000 Income From Sinar Rp 25,000,000
Excess harga perolehan dan BV Net Aset S Rp 185,000,000
Alokasi excess 31 Desember 2020 ==> jurnal Amortisasi Bangunan
Undervalued Bangunan(600juta-400juta)x 40% Rp 80,000,000 Equity Investment In Sinar (80/20th x 3/12) 1,000,000
Goodwill Rp 105,000,000 Income From Sinar Rp 1,000,000

3
2. Investasi melalui Kepemilikan Bertahap

Seorang Investor mungkin memiliki pengaruh yang signifikan melalui beberapa tahap invetasi.Misalnya per 1januari 2016
A memiliki saham di B sebanyak 10% dan menggunakan metode fair value untuk investasi tersebut. Setahun kemudaian
A membeli lagi 15% saham B, sehingga total kepemilikannya menjadi 25% dan diasumsikan A mempunyai pengaruh
signifikan.Pada Saat A sudah mempunyai 25% kepemilikan saham, A harus menggunakan metode ekuitas sehingga akun
invetasi dan retained earning yang sebelumnya menggunakan FB harus disesuaikan(retrospektif).

Contoh: PT Pandu Membeli 10% saham PT siwi pada awal 2020 senilai Rp. 70.000.000 dan mengelompokannya sebagai
Fair Value through profit or loss(trading securities).Stockholder’s Equity (Net asets) PT siwi saat itu Rp.600.000.000.Selisih
sebesar Rp 10.000.000 dialokasikan di Bangunan dengan masa manfaatnya 20 tahun lagi.Untuk tahun 2016 PT Siwi
melaporkan net income Rp 100.000.000 dan membayar dividen Rp 50.000.000 nilai wajar saham pada akhir tahun sama
dengan nilai tercatatnya.Untuk transaksi selama 2020, PT Pandu membuat jurnal sebagai berikut:

4
jurnalnya

1 Januari 2020==> jurnal Pembelian saham 10% 31 Desember 2020==> jurnal Penerimaan Deviden
Equity Investment In Sinar Rp 70,000,000.00 Cash (10%x50.000.000) Rp 5,000,000.00
Cash Rp 70,000,000.00 Rp
Dividend Income 5,000,000.00

Pada awal 2021, PT Pandu membeli lagi 15% saham PT Siwi senilai Rp100.000.000, sehingga total kepemilikan sahamnya menjadi 25%
dan diasumsikan PT Pandu mempunyai pengaruh yang signifikan. Untuk transaksi ini, PT Pandu akan membuat jurnal sebagai berikut:

1 Desember 2021==> jurnal pembelian saham (15%) & di reklasifikasi 1 Desember 2021==> jurnal pengakuan net income s 2020
Equity Investmen In Sinar (equity) Rp 170,000,000.00 Equity Investmen In Sinar (equity) Rp 9,500,000.00
Equity Investmen In Sinar (trading) Rp 70,000,000.00 RE Rp 9,500,000.00
cash Rp 100,000,000.00 (10%x100.000.000)-amortisasi(10.000.000/20)=9.500.000

1 Januari 2021==> jurnal reklasifikasi dividen 2020

Retained Earnings Rp 5,000,000.00
Equity investmen in sinar (equity) Rp 5,000,000.00

5
3.Penjualana Kepemilikam Saham pada Entitas Asosiasi

6
4.Pembelian Saham Langsung dari Perusahaan

7
5. Entitas Asosiasi Dengan Saham Preferen

8
Lanjutan

1 Desember 2020==> jurnal pengakuan bagian net income s 2020

Equity Investmen In saudara (40%x 600Juta) Rp 240,000,000
Income from sinar Rp 240,000,000

1 Januari 2021==> jurnal Penerimaan Deviden

Cash(200.000.000-100.000.000)x 40% Rp 40,000,000
Equity investmen in sinar (equity) Rp 40,000,000

9
6. Nilai Tercatat Investasi Negatif Pada Metode EkuitasEntitas

10
Latihan

11