PENDAHULUAN Budgetary slack dibuat ketika bawahan merendahkan (understates) kemampuan mereka atau kemampuan unit bisnis dalam

anggaran mereka. Senjangan anggaran dapat menimbulkan dilema moral karena memungkinkan bawahan untuk mengekstrak sumber daya berlebih melalui caracara menipu, dan perilaku tersebut melanggar norma-norma sosial umum (Merchant 1995) dan standar dasar perilaku profesional (Davis et al. 2006). Konsisten dengan pandangan bahwa budgetary slack menimbulkan dilema moral, penelitian sebelumnya telah mendokumentasikan bahwa beberapa manajer dan peserta percobaan menilai budgetary slack tidak etis, dan penilaian moral ini menyebabkan mereka untuk mengurangi slack dalam anggaran mereka (Douglas dan Wier 2000; Stevens 2002 ). Studi eksperimental sebelumnya juga telah mendokumentasikan, bagaimanapun, bahwa penilaian moral mengenai kesenjangan anggaran sangat bervariasi (Stevens, 2002; Schatzberg dan Stevens 2008). Variabilitas ini dalam pertimbangan moral, yang merupakan karakteristik dari dilema moral (Thorne 2000), tetap tidak terjelaskan. Kami mengatasi kesenjangan ini dalam literatur dengan memeriksa efek dari skema gaji dan nilai-nilai pribadi pada penilaian moral mengenai kesenjangan anggaran. Pertimbangan moral menggambarkan penentuan apakah suatu tindakan yang secara moral benar atau salah (O'Fallon dan Butterfield 2005). Temuan eksperimental terbaru menunjukkan bahwa penyelidikan lebih lanjut dari penilaian moral mengenai kesenjangan anggaran dibenarkan. Evans et al. (2001) menemukan bahwa peserta mengorbankan kekayaan untuk memberikan laporan biaya jujur atau sebagian jujur dan tidak berbohong lebih sebagai hasil berbohong meningkat. Demikian pula, Stevens (2002) menemukan bahwa peserta mengorbankan kekayaan untuk mengurangi jumlah slack dalam anggaran produksi mereka. Stevens juga menemukan bahwa budgetary slack adalah berhubungan negatif dengan peserta penilaian moral tentang budgetary slack, dan ini penilaian moral yang invarian terhadap jumlah informasi yang superior mengenai potensi produksi yang dimiliki. Rankin et al. (2008), bagaimanapun, menemukan bahwa membutuhkan pernyataan faktual tentang biaya tidak mengurangi slack dalam anggaran biaya ketika peserta unggul bisa menolak anggaran, dan menyatakan bahwa bukti ini mendukung pandangan bahwa penganggaran pada dasarnya tanpa pertimbangan etis. Konsisten dengan pandangan ini, Schatzberg dan Stevens (2008) tidak menemukan bukti bahwa penilaian moral mengurangi kesenjangan anggaran dalam pengaturan di mana kesenjangan anggaran dan usaha rendah memberi bawahan bagian yang lebih besar dari surplus yang tersedia, dan atasan peserta diperbolehkan untuk mengatur bawahan relatif tinggi senjangan anggaran untuk mendorong upaya yang tinggi dari bawahan. Temuan eksperimental menimbulkan sejumlah pertanyaan penelitian yang penting. Sementara hasil di Evans et al. (2001) dan Stevens (2002) menunjukkan bahwa moral terhadap efek perilaku mementingkan diri sendiri dalam pengaturan anggaran partisipatif, hasil di Rankin et al. (2008) dan Schatzberg dan Stevens (2008) mengecilkan efek potensial dari penilaian moral tersebut. Pengaturan eksperimental di Rankin et al. (2008) dan Schatzberg dan Stevens (2008), bagaimanapun, tampaknya telah meminimalkan potensi dilema moral untuk muncul. Pertama,
Page 1 of 22

ada harapan dari anggaran benar disampaikan kepada peserta dalam instruksi. Kedua, peserta membentuk anonim pasang superior / bawahan dan komunikasi terbatas pada informasi anggaran selama terminal komputer. Ketiga, anggaran menentukan pemecahan jumlah surplus dan bagian relatif surplus ini publik diungkapkan kepada kedua belah pihak. Fitur-fitur ini kemungkinan besar disebabkan peserta untuk melihat pengaturan anggaran partisipatif dalam strategis, bingkai ekonomi daripada dalam bingkai moral (Salterio dan Webb 2006). Kami mengembangkan hipotesis mengenai efek skema gaji dan nilai-nilai pribadi pada penilaian moral mengenai kesenjangan anggaran dan menguji hipotesis kami menggunakan data dari percobaan penganggaran dilaporkan dalam Stevens (2002) dan data lain yang tidak dilaporkan dalam penelitian aslinya. Kami menemukan Stevens eksperimental pengaturan untuk menjadi ideal untuk penelitian kami. Pertama, instruksi terkandung realisme duniawi dan dikomunikasikan harapan untuk anggaran jujur. Kedua, Stevens mengumpulkan penilaian moral tentang budgetary slack dalam kuesioner keluar, dan penghakiman moral ini dikaitkan secara negatif dengan kesenjangan anggaran dibuat berdasarkan sebuah skema gaji slack-inducing. Ketiga, Stevens berkumpul tetapi tidak melaporkan data dari sekelompok partisipan yang diberi skema gaji kebenaran-merangsang. Dengan demikian, kita dapat memasukkan data dari kedua kelompok skema membayar untuk memeriksa membayar efek skema. Keempat, Stevens memberikan peserta di ruang kerjanya Kepribadian Jackson Inventarisasi-Revisi (Jackson 1994), sehingga kita dapat memeriksa efek dari nilai-nilai pribadi. Kelima, produsen siswa berinteraksi dengan manajer eksperimen, masalah keadilan sehingga distribusi yang diminimalkan. Akhirnya, Stevens desain dimasukkan prediksi jelas dari Teori Agensi dan prediksi bersaing dari teori moral, yang meningkatkan potensi ekonomi teori-bangunan (Brown et al. 2009). Kami menemukan bahwa peserta yang menetapkan anggaran di bawah skema membayar slackinducing dinilai slack anggaran yang signifikan tidak etis rata-rata sedangkan peserta yang menetapkan anggaran di bawah skema membayar kebenaran-inducing tidak. Ini efek skema gaji tidak didorong oleh pembenaran atau Bias (Sligo dan Stirton 1998) belakang, sebagai peserta diberikan skema gaji slack-inducing dibangun slack signifikan lebih anggaran selama percobaan dibandingkan peserta diberikan skema gaji kebenaran-inducing (41,1% vs 3.6 % dari produksi yang diharapkan pada periode akhir). Selain itu, efek skema gaji tidak didorong oleh perbedaan yang dirasakan kewajiban moral, karena kedua kelompok skema membayar menyepakati ratarata untuk pernyataan dalam kuesioner keluar bahwa perusahaan diinginkan anggaran yang mencerminkan produksi yang diharapkan. Bahkan, kebenaran-inducing membayar kelompok skema setuju sedikit lebih kuat untuk pernyataan ini, mungkin karena insentif keuangan skema gaji mereka mendukung pernyataan tersebut. Dengan demikian, kami menyimpulkan bahwa skema gaji slack-inducing dihasilkan kerangka moral dengan pengaturan ekonomi kepentingan terhadap norma-norma sosial umum seperti kejujuran atau tanggung jawab. Mengontrol untuk skema gaji, kita menemukan bahwa peserta yang memiliki skor tinggi pada Nilai Tradisional skala Kepribadian Jackson Inventarisasi-Revisi (Jackson 1994, selanjutnya JPIR) lebih cenderung menilai budgetary slack signifikan tidak etis rata-rata. Karena nilai-nilai
Page 2 of 22

tradisional tidak konsisten dengan "relativis" orientasi nilai utilitarian atau, hasil ini konsisten dengan penelitian empiris sebelumnya menemukan hubungan negatif antara pertimbangan moral dan relativisme (Forsyth 1980, 1992). Kami juga menemukan bahwa peserta yang memiliki skor tinggi pada skala Empati lebih mungkin untuk menilai budgetary slack signifikan tidak etis ratarata. Hasil ini konsisten dengan teori menunjukkan empati yang meningkatkan penilaian moral dalam dilema moral dengan memungkinkan individu untuk melihat melampaui sempit kepentingan diri sendiri (Smith 1759/1966, Eisenberg et al 1994;. Eisenberg 2000). Dalam analisis diperpanjang dari kelompok skema gaji slack-inducing saja, kita menemukan bahwa Nilai Tradisional dan efek Empati menjelaskan mengapa peserta di bawah ini skema gaji hakim slack anggaran yang signifikan tidak etis. Hasil ini menunjukkan bahwa insentif keuangan berperan dalam menentukan kerangka moral pengaturan penganggaran dan bahwa nilai-nilai pribadi berperan dalam menentukan bagaimana individu menanggapi kerangka moral. Kemajuan penelitian ini pemahaman kita tentang isi moral pengaturan anggaran partisipatif. Budgetary slack secara tradisional dipandang sebagai isu organisasi dan perilaku, namun para peneliti telah mulai untuk melihat budgetary slack sebagai isu etis (Salterio dan Webb 2006). Pandangan berkembang adalah karena sebagian besar untuk bukti empiris bahwa beberapa manajer dan peserta percobaan menilai budgetary slack tidak etis, dan penilaian moral ini menyebabkan mereka untuk mengurangi slack dalam anggaran mereka (Douglas dan Wier 2000; Stevens 2002). Sampai saat ini, bagaimanapun, ada kurangnya penelitian yang meneliti mengapa manajer tersebut dan peserta percobaan menilai budgetary slack tidak etis. Bukti eksperimental terbaru menunjukkan bahwa budgetary slack tidak dapat meningkatkan kepedulian moral ketika peserta mengamati budgetary slack tinggi pada orang lain (Schatzberg dan Stevens 2008) atau budgetary slack merupakan bagian dari sebuah permainan strategis yang menentukan pemecahan jumlah kelebihan antara bawahan dan peserta yang unggul (Rankin et al 2008;. Schatzberg dan Stevens 2008). Hasil yang dilaporkan di sini, oleh karena itu, memberikan wawasan baru dan berguna mengenai fitur pengaturan anggaran partisipatif yang dapat meningkatkan kepedulian moral. Penelitian ini juga kemajuan pemahaman kita tentang peran insentif ekonomi dan nilai-nilai pribadi dalam penalaran moral dalam organisasi. Studi kami menunjukkan bahwa dengan menetapkan kepentingan ekonomis terhadap norma-norma umum untuk kejujuran dan tanggung jawab, skema gaji slack-inducing menghasilkan dilema moral. Ini dilema moral menghasilkan kerangka moral dalam bawahan yang melibatkan penalaran moral. Selanjutnya, penelitian kami menunjukkan bahwa nilai-nilai pribadi menentukan bagaimana bawahan akan merespon kerangka moral yang diberikan. Dalam organisasi bisnis, tugas dan kewajiban yang sering timbul konflik yang dengan kepentingan ekonomis dan menghasilkan dilema moral (Jansen dan Von Glinow 1985, Bowie dan Duska 1990, Beauchamp dan Bowie 2004; Bicchieri 2006). Dengan demikian, hasil kami cenderung menggeneralisasi ke pengaturan lain dalam organisasi selain pengaturan anggaran partisipatif.

Page 3 of 22

Sisa dari makalah ini diorganisasikan sebagai berikut. Pertama, kita mengembangkan hipotesis yang kita uji dalam penelitian ini. Selanjutnya, kami menyajikan metode eksperimen dan hasil. Kami menyimpulkan dengan mendiskusikan implikasi dari hasil kami. PENGEMBANGAN HIPOTESIS

Penganggaran partisipatif dan masalah kesenjangan anggaran telah dipelajari secara ekstensif dalam literatur akuntansi (Argyris 1952; Onsi 1973, dan Umapathy 1987). Bawahan partisipasi dalam proses penganggaran didorong oleh ketidakpastian lingkungan dan tugas, saling ketergantungan tugas, dan asimetris informasi antara atasan-bawahan (Shields dan Shields 1998). Tujuan utama dari penganggaran partisipatif, dari perspektif organisasi, adalah untuk memperoleh informasi dari bawahan yang berguna untuk merencanakan dan mengkoordinasikan produksi, mengurangi ketidakpastian, dan dengan demikian meningkatkan profitabilitas. Dengan demikian, anggaran partisipatif merupakan solusi organisasi ke asimetri informasi masalah, dan ada potensi keuntungan bagi organisasi jika bawahan jujur mengungkapkan kinerja yang diharapkan nya dalam anggaran (Stevens, 2002; Salterio dan Webb 2006; Schatzberg dan Stevens 2008). Kondisi yang sama yang membuat penganggaran partisipatif berharga bagi organisasi , namun juga menyediakan bawahan dengan kesempatan untuk mendapatkan dengan mengorbankan organisasi . Secara khusus , ketidakpastian lingkungan dan informasi asimetri memungkinkan bawahan untuk mendapatkan keuntungan dengan menghadirkan gambaran yang terdistorsi mengenai kemampuan nya dalam anggaran ( Merchant 1995 ) . Ketika bawahan menciptakan budgetary slack , ia salah mengartikan kemampuan untuk membuat anggaran lebih mudah untuk mencapai , dan dengan demikian menggunakan pengetahuan atasannya untuk keuntungan yang tidak adil ( Douglas dan Wier 2000) . Ketika bawahan kemudian melampaui anggaran, ia biasanya menerima peningkatan remunerasi atau penghasilan tambahan. Budgetary slack, dengan potensi untuk menyesatkan sumber daya unggul dan transfer ke bawahan , sehingga dapat menghasilkan dilema moral yang memerlukan penilaian moral pada bagian bawahan (Stevens , 2002; Salterio dan Webb 2006; Schatzberg dan Stevens 2008) .4 bawah , kami mengembangkan hipotesis memprediksi bahwa penilaian moral tentang budgetary slack akan terpengaruh oleh skema gaji dan nilai-nilai pribadi . Pengaruh Skema berbayar
Page 4 of 22

Untuk mengembangkan hipotesis pertama, kami memprediksi efek skema gaji pada penilaian moral tentang budgetary slack, dengan acuan teori yang berkaitan dengan efek framing dalam teori norma sosial dan filsafat moral. Menurut Bicchieri (2006), keberadaan norma sosial tergantung pada jumlah yang memadai orang percaya bahwa norma sosial yang ada, yang berkaitan dengan setting yang diberikan, dan bahwa sejumlah besar orang akan mengikutinya dalam pengaturan yang sama. Oleh karena itu, norma sosial bagi sempit kepentingan diri bisa muncul dan bertahan dalam beberapa pengaturan. Secara umum, bagaimanapun, tujuan dari norma-norma sosial adalah untuk mengendalikan kepentingan dalam pengaturan di mana ada potensi konflik antara kepentingan pribadi dan perilaku pro-sosial. Norma-norma sosial (misalnya, keadilan, resiprositas, kerjasama, kejujuran, dan menepati janji) ada justru karena tidak mungkin dalam individu kepentingan pribadi untuk berperilaku dalam cara yang menguntungkan secara sosial dalam pengaturan tertentu.

Bicchieri (2006 ) menekankan bahwa norma sosial harus diaktifkan sebelum dapat diterapkan untuk pengaturan yang diberikan. Untuk norma sosial harus diaktifkan , bagaimanapun , seseorang harus menyimpulkan dari berbagai isyarat dalam pengaturan apa perilaku yang tepat , apa yang harus mereka harapkan orang lain lakukan, dan apa yang mereka harapkan untuk mereka lakukan sendiri ( Bicchieri 2006 , 59 ) . Dengan demikian , perhatian terhadap isyarat memainkan peran penting dalam aktivasi norma sosial , dan memperhatikan isyarat yang berbeda dapat menyebabkan individu untuk membingkai pengaturan yang sama sangat berbeda . Penekanan pada pengolahan isyarat dan framing memiliki pasangan dalam literatur filsafat moral Misalnya, Istirahat (1986 ) model pengambilan keputusan moral menunjukkan bahwa seseorang harus terlebih dahulu menafsirkan pengaturan keputusan sebagai memiliki kerangka moral (kesadaran moral) sebelum memutuskan tindakan yang secara moral benar (penilaian moral) . Model-model lain dari membuat keputusan moral juga menyiratkan bahwa situasi tertentu harus menghasilkan kerangka moral yang sebelum pertimbangan moral dibuat ( misalnya , Ferrell dan Gresham 1985 , Hunt dan Vitell 1986; Trevino 1986 , Jones 1991; Forsyth 1992 ) . Para ekonom juga sudah mulai menyadari pentingnya framing efek dalam merancang dan menafsirkan studi eksperimental ( Samuelson 2005) . Diskusi ini menunjukkan bahwa isyarat seputar keputusan budgetary slack adalah instrumental dalam menghasilkan kerangka moral yang mengarah ke penalaran moral . Kami berpendapat
Page 5 of 22

bahwa skema gaji slack - inducing akan lebih mungkin dibandingkan kebenaran-inducing skema gaji untuk menghasilkan kerangka moral yang mengarah ke penalaran moral karena menetapkan kepentingan ekonomis terhadap norma-norma sosial umum. Skema pembayaran Slack merangsang , yang umum dalam praktek , memotivasi bawahan untuk menciptakan senjangan anggaran dengan membayar bonus untuk kinerja yang melampaui anggaran ( Stevens 2002) . Dengan demikian , skema gaji slack - inducing kemungkinan akan mengaktifkan penalaran moral dengan menyebabkan bawahan untuk fokus pada konflik antara ekonominya kepentingan dan kewajiban untuk jujur dalam anggaran . Sebaliknya , skema gaji kebenaran -inducing akan cenderung untuk mengaktifkan penalaran moral karena menetapkan kepentingan ekonomis selaras dengan norma-norma sosial umum. Dengan demikian , kami memperkirakan bahwa bawahan yang menetapkan anggaran di bawah skema membayar slack - inducing akan lebih mungkin untuk menilai budgetary slack signifikan tidak etis rata-rata . Hal ini menyebabkan hipotesis pertama kami : HIPOTESIS 1: Bawahan yang mengatur anggaran di bawah skema membayar slack-inducing akan lebih mungkin untuk menilai budgetary slack signifikan tidak etis daripada bawahan yang menetapkan anggaran di bawah skema membayar kebenaran-merangsang. Pengaruh Nilai Pribadi Untuk mengembangkan hipotesis kami memprediksi efek dari nilai-nilai pribadi pada penilaian moral tentang budgetary slack , kami acuan moral teori pengambilan keputusan dan teori terkait dalam filsafat moral dan psikologi moral. Konsisten dengan Rokeach ( 1973), kita mendefinisikan nilai-nilai pribadi sebagai keyakinan preskriptif individu mengenai keinginan mode perilaku atau akhir - negara . Dengan demikian , nilai-nilai pribadi yang mirip dengan preferensi pribadi dalam teori ekonomi . Teori ekonomi biasanya mengasumsikan , bagaimanapun, bahwa preferensi pribadi hanya mencakup kekayaan dan

rekreasi (lihat Stevens dan Thevaranjan 2009 untuk pengecualian ) .6 nilai pribadi , seperti yang dijelaskan dalam filsafat moral dan psikologi moral, lebih komprehensif dan individualistis . Secara khusus , nilai-nilai pribadi dapat mencakup kejujuran, integritas , keadilan, tanggung jawab dan empati ( kepedulian terhadap orang lain ) . Nilai-nilai pribadi adalah hasil dari pengalaman pribadi dan budaya dan dapat bervariasi di seluruh individu karena perbedaan dalam

Page 6 of 22

pengalaman tersebut. Selanjutnya , nilai-nilai pribadi dapat berkembang dari waktu ke waktu sebagai hasil dari " proses pematangan " ( Glover et al . 1997) . Moral teori pengambilan keputusan menunjukkan bahwa penilaian moral dapat dipengaruhi oleh nilai-nilai pribadi . Sebagai contoh, model dalam Kohlberg ( 1969) , Istirahat ( 1986) , Trevino ( 1986) dan Jones ( 1991) menekankan peran perkembangan moral dalam membangun kapasitas moral seseorang atau kemampuan untuk merespon dilema moral . Sebaliknya , model dalam Ferrel dan Gresham ( 1985 ) dan Hunt dan Vitell ( 1986 ) menganggap pra - eksistensi nilai-nilai pribadi yang mempengaruhi penilaian moral . Secara teoritis , nilai-nilai pribadi tidak terpengaruh oleh faktor-faktor kontekstual jangka pendek ( Thorne 2000 ) . Dengan demikian , teori menunjukkan bahwa nilai-nilai pribadi mencerminkan potensi jangka panjang bagi seorang individu untuk membentuk pertimbangan moral yang cukup di bawah pengaturan moral yang diberikan atau frame moral. Sebuah hasil yang konsisten dalam literatur empiris adalah bahwa individu yang menolak aturan-aturan moral yang mendukung lebih " relativis " pendekatan menunjukkan lebih rendah penilaian moral ( Lihat Forsyth 1992) . Dalam kajian mereka tentang etika empiris literatur pengambilan keputusan , O'Fallon dan Butterfield (2005 , 400 ) menekankan hasil ini dan memanggil peneliti untuk meneliti nilai-nilai pribadi tambahan yang mempengaruhi penilaian moral . Berdasarkan teori dan temuan empiris dalam literatur , kita memeriksa tiga nilai-nilai pribadi yang cenderung meningkat penalaran moral mengenai anggaran kendur : Nilai Tradisional , Tanggung Jawab , dan Empati . Kami menjelaskan harapan kami selama tiga nilai-nilai pribadi di bawah ini. Nilai tradisional. Individu cenderung menggunakan orientasi nilai yang diberikan ketika dihadapkan dengan dilema moral (Glover et al. 1997). Jika seseorang menggunakan orientasi nilai deontologis, mereka akan bergantung terutama pada aturan moral yang universal atau norma-norma sosial dalam menentukan tindakan yang secara moral benar. Jika seseorang menggunakan orientasi nilai utilitarian, di sisi lain, mereka akan bergantung terutama pada penilaian hasil utilitas yang maksimal dalam menentukan tindakan yang secara moral benar. Karena ketergantungan pada aturan moral yang mutlak, orientasi nilai deontologis dikaitkan dengan "nilai-nilai tradisional." Karena penolakannya terhadap aturan moral yang absolut, sebaliknya, orientasi nilai utilitarian dikaitkan dengan "relativisme."

Page 7 of 22

Literatur empiris menunjukkan bahwa utilitarian atau " relativis " orientasi nilai berhubungan negatif dengan pengambilan keputusan moral ( O'Fallon dan Butterfield 2005 ) . Secara khusus , relativisme telah ditemukan untuk mengurangi penilaian moral ( Forsyth 1980 , 1992 ) , mengurangi kepekaan terhadap masalah etika ( Shaub et al . 1993 ) dan meningkatkan kemauan manajer profesional untuk terlibat dalam slack anggaran dan perilaku game anggaran lain (Douglas dan Wier 2000) . Dalam penelitian kami penentu penalaran moral tentang budgetary slack , namun, kami fokus pada nilai-nilai pribadi yang cenderung meningkat penalaran moral mengenai kesenjangan anggaran . Mengingat teori moral menunjukkan bahwa orientasi nilai deontologis menyebabkan individu untuk mengandalkan aturan moral yang universal atau " nilai-nilai tradisional " , dan kesenjangan anggaran cenderung bertentangan dengan aturan dan nilai-nilai seperti itu, kami memperkirakan bahwa nilai pribadi untuk nilai-nilai tradisional akan meningkatkan penalaran moral mengenai anggaran kendur. Dengan demikian , kami menguji hipotesis nilai pribadi berikut :

HIPOTESIS 2: Bawahan yang menghargai nilai-nilai tradisional akan lebih cenderung untuk menilai budgetary slack signifikan tidak etis

Tanggung Jawab. Beberapa orang menghargai bertanggung jawab dan menindaklanjuti komitmen mereka (Jackson 1994). Jika bawahan melihat anggaran jujur sebagai bagian dari tanggung jawab mereka kepada atasan, dan nilai-nilai menindaklanjuti komitmen mereka, mereka lebih cenderung untuk melihat budgetary slack sebagai tindakan yang salah. Hal ini konsisten dengan argumen di Stevens dan Thevaranjan (2009) bahwa agen cenderung merasa beberapa tingkat disutilitas (bersalah atau penyesalan) karena gagal untuk menindaklanjuti kesepakatan sebelumnya dengan kepala sekolah. Selanjutnya, hal ini konsisten dengan Stevens '(2002) bukti hubungan negatif antara nilai pribadi untuk tanggung jawab dan senjangan anggaran. Mengingat dukungan teoritis dan bukti empiris, kami memperkirakan bahwa nilai pribadi untuk tanggung jawab akan meningkatkan penalaran moral mengenai kesenjangan anggaran. Dengan demikian, kami menguji hipotesis nilai pribadi berikut:

HIPOTESIS 3: Bawahan yang menghargai tanggung jawab akan lebih mungkin untuk menilai budgetary slack signifikan menjadi tidak etis.
Page 8 of 22

Empati . Dalam filsafat moral , kepedulian terhadap orang lain merupakan fondasi utama dari penalaran moral ( Glover et al . 1997 ) . Dalam risalah kurang terkenal , The Theory of Moral Sentiments , Adam Smith (1759/1966) membahas pertanyaan dasar filsafat moral : "Mengapa kita menganggap tindakan atau niat tertentu dengan persetujuan dan lain-lain dengan ketidaksetujuan " Smith mengembangkan jawaban pertanyaan ini didasarkan pada kemampuan individu untuk menilai dan bertindak dari perspektif seorang " pengamat yang tidak memihak . " Secara khusus , Smith berpendapat bahwa penilaian moral , baik sehubungan dengan perilaku sendiri dan orang lain , memerlukan seseorang untuk masuk ke dalam situasi orang lain dan membayangkan keadaan dan " nafsu " yang memunculkan perilaku mereka . Ia menegaskan bahwa individu menyetujui perilaku diberikan jika , sebagai penonton yang berimbang , mereka bisa " bersimpati " dengan perasaan dan motif yang mengarahkan perilaku . Dengan demikian , simpati atau empati membentuk dasar sistem moral yang Smith .

Akhir-akhir ini, berbagai penelitian psikologi moral menyatakan bahwa penilaian mengenai benar dan salah memerlukan sebuah kebutuhan untuk empati dan juga mengenai kelainan psikologi serta penurunan moral lainnya yang menurunkan kebutuhan ini (Deigh 1995; Gordon 1995). Eisenberg et al. (1994) menerangkan bahwa empati sebagai sebuah respon yang berpengaruh pada pengertian dan pemahaman yang terbentuk dari pernyataan emosional atau kondisi lainnya. Empati berhubungan dengan tujuan motivasi lainnya, dan motivasi ini merupakan kebutuhan untuk tingkah laku altruistik (Eisenberg 2000). Oleh karenanya, empati dapat digambarkan sebagai emosi moral yang membantu mengatasi kepentingan individu seseorang atau egoisme seseorang (Deigh 1995). Individu-individu yang memiliki empati yang berlebihan akan lebih seperti melihat kepentingan ekonomi sendiri pada saat konflik yang terjadi pada kepentingan sendiri dengan norma-norma sosial. Diberikannya bantuan teori psikologi moral dan filosofi moral, kami perkirakan nilai personal untuk empati akan meningkatkan alasan moral ketimpangan anggaran. Oleh karena itu, kami melakukan tes hipotesa nilai personal : Hipotesis 4 : subordinasi dari nilai-nilai empati yang lebih menilai secara signifikan ketimpangan anggaran menjadi tidak etis.

Page 9 of 22

METODE EKSPERIMEN Kami melakukan percobaan hipotesis ini menggunakan aturan eksperimen Stevens (2002). Kami menemukan eksperimennya dapat berguna karena menggunakan metode utilitas dari ekonomi eksperimental dan tingkah laku psikologi. Mengacu pada ekonomi eksperimental, partisipan dibiayai langsung secara pribadi dan periode dari berbagai keputusan dimasukkan untuk mengurangi pengaruh dari efek pembelajaran. Fitur ini sangat penting pada uji eksperimen dari pengaruh dari penilaian ekonomi insentif (Smith 1991; Smith and Walker 1993; Moser 1998). Mengacu pada tingkah laku pikologi, eksperimen mengandung realisme dari instruksi yang menggambarkan pada aturan produksi yang mana partisipan memproduksi unit-unit dan mengatur anggaran untuk perusahaan produksi. Fitur ini penting pada uji eksperimen dari pengaruh nilai-nilai personal dan persepsinya (Haynes and Kachelmeier 1998). Pada akhirnya, instruksi-instruksi ini mempertegas bahwa kebutuhan perusahaan sesungguhnya perusahaan membutuhkan anggaran yang sesungguhnya dan prosedur-prosedur eksperimen mengacu pada keputusan privasi dari partisipan. Fitur-fitur ini penting dalam uji eksperimen alasan moral (Stevens 2002). Partisipan dan Tugas Eksperimen Data untuk studi ini diambil dari 104 siswa sukarela pada jurusan akunting tingkat atas di Midwestern University di Amerika Serikat. Sampel kami melibatkan 52 partisipan sesuai dengan metode Stevens (2002) mengenai penurunan anggaran dan 52 partisipan tidak terlibat pada studi ini. 24 sesi eksperimen dilakukan lebih dari empat minggu. Pada setiap sesi eksperimen lebih dari lima partisipan mendatangi lab komputer dan memperagakan eksperimen mereka. Tugas produksi ini memerlukan partisipan untuk menterjemah dua digit nomor menjadi huruf menggunakan kode numerik ASCII (65 = A, 66 = B, 67 = C,,90 = Z). keberhasilan dari penerjemahan enam angka menjadi huruf disahkan dalam satu unit produksi. Para partisipan menunjukkan tugas produksi dan penerbitan anggaran-anggaran kepada para eksperimenter yang memainkan perannya sebagai manajer di perusahaan produksi. Pada setiap sesi eksperimen ini termasuk dua kali periode pelatihan dan lima kali periode produksi dan berakhir kurang lebih satu jam. Pada setiap periode produksi, memasukkan anggaran dan perkiraan produksi kedalam komputer. Melakukan tugas produksi selama tiga menit, ddan membuat ringkasan dari apa yang mereka dapat selama periode tersebut.

Page 10 of 22

Sehari sebelum sesi eksperimen, partisipan mendatangi lab komputer untuk melengkapi the Jackson Personality Inventory Revised (Jackson 1994). JPI-R terdiri dari 300 pertanyaan benar/salah yang mengukur 15 skala dan atribut kepribadian. Pertanyaan personalitas ini telah luas digunakan untuk konsultasi personal dan karier, penjajakan karyawan, dan penelitian (Jackson 1994). Para partisipan dibayar $ 3 untuk melengkapi JPI-R serta merta dengan perolehan yang lain, yang mana diperkirakan sekitar $ 9 , pada akhir sesi eksperimen. Variabel Terikat Untuk variabel terikat kami menggunakan metode Stevens (2002) mengukur penilaian moral tentang penurunan anggaran. Ukuran ini serupa dengan studi-studi lainnya tentang penilaian moral pada literatur etika (e.g., Kaplan 2001; Chung dan Monroe 2003; Kaplan et al 2007). Pada pertanyaan yang dikeluarkan, yang terdiri dari 25 item, partisipan merespon kepada pernyataan berikut ini untuk membuat anggaran secara signifikan dibawah perkiraan produksi akan menjadi tidak etis. Respon pertanyaan ini berada pada rentang 1 sangat tidak setuju sampai 7 sangat setuju dengan 4 netral. Manipulasi Skema Pembayaran Partisipan secara acak ditugaskan menjadi satu dari dua kondisi skema pembayaran. Setengah dari partisipan diberikan skema pembayaran penyebab ketimpangan yang dibayar dengan gaji tetap ditambah dengan bonus untuk masing-masing unit produksi melebihi anggaran. Pada umumnya, penyebab ketimpangan skema pembayaran dibayarkan sesuai dengan periode berikut ini : P = $1.35 + $0.05 (A-B), if AB P = $1.35, if A<B Dimana P,A, dan B menyatakan pembayaran, aktual unit produksi, dan partisipan sebelum pengaturan anggaran untuk periode produksi. Skema pembayaran ini merupakan penyebab ketimpangan karena memotivasi subordinasi untuk membuat anggaran menjadi nol. Stevens (2002) melibatkan 52 partisipan pada grup skema penyebab ketimpangan pembayaran pada studi ketimpangan anggaran ini. Setengah dari partisipan diberikan skema pembayaran penyebab-kebenaran yang di bayarkan bonus $0.10 untuk masing-masing unit dalam anggaran, pinalti $0.15 untuk masingmasing unit produksi dibawah anggaran apabila produksi turun dari anggaran, dan bonus $0.05

Page 11 of 22

untuk masing-masing unit produksi diatas anggaran apabila produksi melampaui anggaran. Umumnya, skema penyebab kebenaran pembayaran dibayarkan berdasarkan periode berikut: P = $0.10B + $0.05 (A-B), if AB P = $0,10B + $0.15 (A-B), if A<B Skema pembayaran ini merupakan penyebab kebenaran karena ini memotivasi subordinasi anggaran pada produksi yang diharapkan (i.e., perkiraan produksi). Stevens (2002) tidak melibatka 52 partisipan pada grup skema penyebab kebenaran pembayaran di studinya. Sementara skema penyebab kebenaran ini jarang ditemukan di ekonomi pasar bebas (Kaplan dan Atkinson 1998), skema ini biasanya digunakan pada studi eksperimen skema pembayaran insentif (e.g., Chow et al. 1988, Walter 1988, Libby 2003). Kami menemukan ini berguna untuk mengimplementasikan skema penyebab kebenaran pembayaran ini pada studi kami untuk mempelajari pengaruh dari keuangan insentif pada penilaian moral tentang penurunan anggaran. Sebagai tambahan, membandingkan penilaian moral berdasarkan skema penyebab ketimpangan pembayaran dapat membantu menjelaskan mengapa skema penyebab kebenaran pembayaran jarang digunakan dalam praktek. Ukuran dari Nilai Personal Kami memanfaatkan tiga skala personalitas dari JPI-R untuk menguji hipotesis kami mengenai pengaruh dari nilai personal pada penilaian moral tentang ketimpangan anggaran : nilai-nilai tradisional, tanggung jawab, dan empati. Masing-masing skala ini diukur oleh tanggapan 20 pertanyaan benar/salah dari JPI-R, jadi nilai potensial masing-masing rentang skala dari 0 20 (lihat penjelasan 8). Nilai-nilai skala tradisional menilai tingkat nilai dari normanorma tradisional individu dan kepercayaan, dan berseberangan dari relativisme (Jackson 1994). Skala tanggung jawab menilai tingkat rasa individual dan tugas moral terhadap orang lain serta masyarakat luas, dan berseberangan dari kelalaian (Jackson 1994). Skala empati menilai tingkat identifikasi atau simpati individual terhadap masalah dengan orang lain, dan ini berseberangan dari ketidakpedulian (Jackson 1994). Variabel Kontrol Berdasarkan intuisi dan penemuan secara empiris sebelumnya, kami memasukkan tiga variabel kontrol pada model penilaian moral kami tentang ketimpangan anggaran: kewajiban moral, sekolah bisnis tahunan tingkat senior, dan pembenaran. Seperti yang disebutkan dalam pengenalan, instruksi terhadap eksperimen mengkomunikasikan harapan untuk kebenaran
Page 12 of 22

anggaran. Umumnya, instruksi ini menyatakan, Alpha senang jika para pekerja memproduksi sebanyak mungkin unit yang dapat mereka kerjakan untuk mengatur anggaran mereka sesuai perkiraan produksi mereka. Pernyataan ini diulang pada pertanyaan yang keluar dan partisipan merespon terhadap pernyataan ini dengan skala kesukaan dari 1 = sangat tidak setuju sampai 7 = sangat setuju dengan skala 4 = netral. Kami menggunakan respon ini sebagai ukuran dari kewajiban moral yang dirasakan oleh partisipan selama eksperimen, dan prediksi relasi positif antara variabel kontrol ini dengan penilaian moral tentang ketimpangan anggaran. Penelitian sebelumnya menunjukkan bahwa pada saat di sekolah bisnis dapat mempengaruhi alasan moral (OFallon dan Butterfield 2005). Pada umumnya, Tse dan Au (1997) menemukan murid dari sekolah senior bisnis di New Zeland ternyata kurang etis pada penilaian moral dibandingkan murid junior bisnis. Sehingga kami melibatkan sekolah bisnis tahunan tingkat senior sebagai variabel kontrol pada studi kami. Pertanyaan yang keluar menyatakan bahwa 1,9% (2) partisipan merupakan siswa tingkat dua, 28,8% (30) merupakan siswa junior, 67% (70) memrupakan siswa senior, dan 1,9% (2) merupakan siswa yang sudah lulus. Oleh sebab itu, kami memberikan kode variabel kontrol ini 0 untuk siswa tingkat dua dan siswa junior dan 1 untuk siswa senior dan siswa yang sudah lulus. Berdasarkan hasil sebelumnya (Tse dan Au 1997), kami prediksi hubungan negatif antara variabel kontrol ini dengan penilaian moral tentang ketimpangan anggaran. Pada akhirnya penelitian sebelumnya telah menunjukkan bahwa pembenaran atau peninjauan kembali dapat mempengaruhi alasan moral (Sligo dan Stirton 1998). Penilaian moral mengenai ketimpangan anggaran yang kita gunakan dalam studi kami dibuat oleh partisipan pada eksperimen dimana mereka telah membangun berbagai macam level dari ketimpangan anggaran selama lima periode produksi. Oleh karena itu mereka yang membangun hubungan level yang tinggi dari ketimpangan anggaran telah memotivasi pembenaran tingkah laku mereka dalam penilaian moral mereka tentang ketimpangan anggaran. Kami menggunakan ketimpangan anggaran ini pada period eke lima atau pada akhir produksi untuk mencapai efek pembenaran. Ketimpangan anggaran pada periode akhir produksi merupakan ukuran yang beralasan dari bentuk ini karena ini merupakan refleksi dari semua pembelajaran eksperimen partisipan dan memrupakan periode produksi yang paling dekat terhadap pertanyaan yang keluar. Seperti di metode Stevens (2002), kami mengukur ketimpangan anggaran sebagai perbedaan antara kinenrja subordinasi yang diharapkan dengan anggaran yang telah dipilih yang terbagi oleh
Page 13 of 22

kinerja subordinasi yang diharapkan. Rata-rata produksi pada dua periode sebelumnya untuk mewakili kinerja subordinasi yang diharapkan. Berdasarkan hasil sebelumnya (Sligo dan Stirton 1998), kami perkirakan hubungan negatif antara variabel control ini dan penilaian moral mengenai ketimpangan anggaran.

HASIL Gambar 1 menyajikan histogram frekuensi tanggapan peserta terhadap pernyataan pertimbangan moral dalam kuesioner keluar . Histogram untuk seluruh sampel disajikan dalam Panel A , histogram untuk sub - sampel peserta diberikan skema gaji slack - inducing disajikan dalam Panel B , dan histogram untuk sub - sampel peserta diberi gaji kebenaran -inducing skema disajikan dalam Panel C. histogram di Panel A mencerminkan varians luas dalam penilaian moral tentang budgetary slack dalam sampel penuh. Respon rata-rata di semua peserta adalah 4.32 ( Std Dev 2,00 ) , yang tidak berbeda secara signifikan dari respon netral 4 ( p = 0,11 ) . Histogram di Panel B dan C , bagaimanapun , menampilkan respon diferensial yang kuat didasarkan pada skema gaji . Tanggapan modal untuk slack -inducing sub - sampel di panel B adalah 6 dan 65 % dari tanggapan ( 34 dari 52 ) berada di atas respon netral 4 . Sebaliknya, respon modal untuk kebenaran -merangsang sub - sampel di panel C adalah 4 dan hanya 35 % dari tanggapan ( 18 dari 52 ) berada di atas respon netral 4 [Masukkan Gambar 1 di sini).

Tabel 1 menyajikan tes sederhana perbedaan rata-rata di seluruh skema gaji . Hipotesis 1 memprediksi bahwa bawahan yang menetapkan anggaran di bawah skema membayar slack inducing akan lebih mungkin untuk menilai budgetary slack signifikan tidak etis daripada bawahan yang menetapkan anggaran di bawah skema membayar kebenaran -merangsang . Baris pertama dari Tabel 1 menunjukkan bahwa peserta yang menerima skema pembayaran slack inducing lebih sangat setuju bahwa budgetary slack signifikan adalah tidak etis daripada peserta yang menerima skema pembayaran kebenaran - inducing ( p = 0,01 ) . Menariknya , respon ratarata 4,81 untuk kelompok slack - inducing secara signifikan atas respon netral 4 ( p < 0,01 ) sedangkan respon rata-rata 3,83 untuk kelompok kebenaran - inducing tidak berbeda secara signifikan dari respon netral 4 ( p > 0.10 ) . Dengan demikian , tidak hanya kebenaran -inducing membayar kelompok skema menunjukkan lebih rendah penilaian moral , kebenaran -inducing
Page 14 of 22

membayar kelompok skema tidak menilai budgetary slack signifikan tidak etis rata-rata . Hasil ini mendukung hipotesis 1 .

Baris kedua dan ketiga dari Tabel 1 menunjukkan bahwa skema efek membayar kita dokumen tidak disebabkan perbedaan yang dirasakan kewajiban moral atau pembenaran . Baris kedua menunjukkan bahwa rata-rata jawaban terhadap pernyataan kewajiban moral dari 5,96 untuk kelompok skema gaji slack - inducing adalah sedikit lebih rendah dari rata-rata jawaban dari 6.48 untuk kebenaran inducing kelompok ( p = 0,06 ) . Kedua respon rata-rata , namun secara signifikan atas respon " netral " dari 4 ( p < 0,01 ) . Tanggapan sedikit lebih rendah untuk kelompok slack - inducing menunjukkan bahwa hasil skema gaji kami tidak disebabkan peserta slack - inducing memahami kewajiban moral yang lebih tinggi untuk menyajikan anggaran yang jujur . Tanggapan sedikit lebih rendah untuk kelompok slack - inducing mungkin disebabkan oleh ketidaksesuaian antara skema gaji mereka dan harapan anggaran yang jujur disampaikan dalam petunjuk . Baris ketiga menunjukkan bahwa budgetary slack rata-rata 41 % untuk kelompok slack - inducing secara signifikan lebih tinggi daripada rata-rata slack anggaran 4% untuk kebenaran -inducing pay kelompok skema ( p < 0,01 ) . Dengan demikian , kelompok skema gaji yang dinilai budgetary slack tidak etis juga menciptakan slack anggaran yang paling , yang menunjukkan bahwa hasil skema gaji kami tidak disebabkan efek justifikasi sebelumnya didokumentasikan pada penalaran moral ( O'Fallon dan Butterfield 2005) .

Tabel 2 menyajikan korelasi bivariat untuk variabel dalam model regresi kita kiamat moral . Korelasi ini bivariat konsisten dengan prediksi kami . Bayar Scheme ( kode 0 untuk skema gaji kebenaran - inducing dan 1 untuk skema gaji slack - inducing ) sangat berkorelasi positif dengan Penghakiman Moral, konsisten dengan Hipotesis 1 . Selain itu, Nilai Tradisional dan Tanggung Jawab berkorelasi sangat positif dengan Penghakiman Moral pada tingkat 1 % . Meskipun sedikit lebih lemah daripada yang lain dua nilai-nilai pribadi , Empati juga berkorelasi positif dengan Penghakiman Moral pada tingkat 5 % ( tingkat 10 % untuk korelasi nonparameteric Spearman ) . Hasil ini mendukung Hipotesis 2 , 3 , dan 4 masing-masing. Hasil ini bivariat , bagaimanapun, harus ditafsirkan dengan hati-hati karena mereka tidak mengontrol kehadiran variabel lain dalam model. Menariknya , Tanggung Jawab berkorelasi positif dengan kedua Nilai Tradisional dan Empati meskipun dua terakhir nilai-nilai pribadi yang tidak berhubungan dengan satu sama lain
Page 15 of 22

pada tingkat signifikansi tradisional . Dengan demikian , analisis multivariat muncul dibenarkan untuk memisahkan efek tambahan dari masing-masing variabel pada penilaian moral mengenai kesenjangan anggaran .

Tabel 3 menyajikan analisis regresi bertahap dari penilaian moral mengenai kesenjangan anggaran . Pada Model 1 , skema membayar variabel Slack - membujuk disertakan bersama dengan variabel kontrol tiga . Dalam tiga model berikut , tiga nilai-nilai pribadi ditambahkan satu per satu waktu dalam urutan hipotesis . Tingkat probabilitas yang disajikan dalam tabel mencerminkan signifikansi satu ekor untuk efek kita diprediksi . Dalam semua empat model , koefisien untuk variabel Slack - membujuk adalah positif dan sangat signifikan secara statistik ( one-tailed p < 0,01 ) . Besarnya koefisien dalam setiap model juga ekonomis yang signifikan karena menunjukkan bahwa Penghakiman Moral meningkat sekitar 2 poin pada skala Likert 7 poin di bawah skema membayar slack - inducing relatif terhadap skema gaji kebenaran merangsang . Hasil ini memberikan dukungan yang kuat untuk Hipotesis 1 .

Koefisien pada Nilai Tradisional variabel positif dan sangat signifikan dalam Model 2 (satu tailed p < 0,01 ) dan tetap sangat penting ketika dua lainnya nilai-nilai pribadi yang ditambahkan dalam Model 3 dan 4 . Di tiga model , koefisien Nilai Tradisional tetap stabil pada sekitar 0,20 , menunjukkan bahwa Penghakiman Moral meningkat sekitar 4 poin rata-rata sebagai skor individu pada skala kepribadian ini pergi dari minimal nol sampai maksimum 20 . Hasil ini memberikan dukungan yang kuat untuk Hipotesis 2 . Konsisten dengan Hipotesis 3 , bagaimanapun , Tanggung Jawab variabel tidak signifikan ketika hadir dalam Model 3 dan 4 . Hasil ini kemungkinan disebabkan oleh tingginya korelasi antara Tanggung Jawab dan dua lainnya nilai-nilai pribadi . Variabel Empati adalah positif secara signifikan ketika ditambahkan dalam Model 4 (satu - tailed p < 0,05) dan koefisien 0,11 menunjukkan bahwa Penghakiman Moral meningkat sekitar 2 poin rata-rata sebagai skor individu pada skala kepribadian ini pergi dari minimal nol sampai maksimum 20 . Hasil ini memberikan dukungan yang kuat untuk Hipotesis 4 . Menariknya , menambahkan variabel nilai-nilai pribadi menggandakan kekuatan penjelas dari model dari adjusted R - squared dari 0,17-0,35 .

Tanda-tanda koefisien pada variabel kontrol konsisten dengan prediksi . Secara khusus , koefisien Kewajiban Moral secara konsisten positif sedangkan koefisien secara konsisten negatif
Page 16 of 22

untuk Senior Year di Sekolah Bisnis dan Justifikasi . Koefisien tentang Kewajiban Moral , bagaimanapun, tidak mencapai signifikansi dalam salah satu model . Rendahnya daya penjelas dari variabel kontrol ini , bagaimanapun , mungkin disebabkan variabilitas relatif rendah di seluruh peserta dalam percobaan . Koefisien negatif pada Senior Year di Sekolah Bisnis dan Pembenaran adalah signifikan pada 5 % dan tingkat 1 % , masing-masing, dengan menggunakan tingkat signifikansi satu sisi . Sementara teori dan hasil empiris terdahulu menunjukkan bahwa ketiga variabel kontrol harus dimasukkan dalam model penilaian moral tentang budgetary slack , hasil utama kami terus ketika mereka dikeluarkan dari model. Hasil utama dari studi ini adalah bahwa peserta hanya setuju bahwa budgetary slack signifikan adalah tidak etis rata-rata di bawah skema membayar slack - inducing . Untuk menyelidiki lebih lanjut hasil ini , pada Tabel 4 kami menyajikan sebuah model regresi penilaian moral mengenai kesenjangan anggaran untuk kelompok skema gaji saja . Dalam model regresi ini , koefisien untuk variabel Nilai Tradisional positif secara signifikan pada tingkat 5 % (satu - tailed p < 0,05 ) dan koefisien untuk Empati sangat signifikan positif pada tingkat 1 % (satu - tailed p < 0,01 ) . Besaran koefisien menunjukkan bahwa di bawah skema membayar slack - inducing , Penghakiman Moral meningkat sekitar 2,5 dan 3 poin rata-rata sebagai skor individu pergi dari minimal nol sampai maksimum 20 pada Nilai Tradisional dan skala Empati , masing-masing . itu. Skala tanggung jawab , bagaimanapun, tetap tidak signifikan . Dengan demikian, Nilai Tradisional dan efek Empati muncul untuk menjelaskan mengapa peserta di bawah gaji slack - inducing skema hakim slack anggaran yang signifikan tidak etis rata-rata . Singkatnya , hasil kami mendukung tiga dari empat hipotesa kami . Konsisten dengan Hipotesis 1 , kita menemukan bahwa peserta yang menetapkan anggaran di bawah skema membayar slack - inducing lebih cenderung menilai budgetary slack signifikan tidak etis dibanding partisipan yang menetapkan anggaran di bawah skema membayar kebenaran -merangsang . Dalam tindak lanjut analisis , kita menemukan bahwa ini hasil skema gaji tidak disebabkan perbedaan yang dirasakan kewajiban moral mengenai kebenaran anggaran atau bias pembenaran. Konsisten dengan Hipotesis 2 , kita menemukan bahwa peserta yang memiliki skor tinggi dalam Nilai Tradisional pada JPI - R ( Jackson 1994) lebih cenderung menilai budgetary slack signifikan tidak etis rata-rata . Konsisten dengan Hipotesis 3 , namun, kami tidak menemukan kekuatan penjelas untuk skala Tanggung jawab JPI - R dengan variabel lain dalam model . Hasil ini kemungkinan disebabkan oleh tingginya korelasi antara Tanggung Jawab dan dua lainnya nilaiPage 17 of 22

nilai pribadi dalam model. Akhirnya , konsisten dengan Hipotesis 4 , kita menemukan bahwa peserta yang memiliki skor tinggi dalam Empati lebih cenderung menilai budgetary slack signifikan tidak etis rata-rata . Hasil ini terus di bawah model regresi alternatif pertimbangan moral , (yaitu , dengan atau tanpa variabel kontrol kami termasuk dalam model ) dan dalam slack - inducing membayar kelompok skema sendiri , yang merupakan satu-satunya skema kelompok membayar untuk menyepakati rata-rata yang signifikan anggaran kendur adalah tidak etis .

DISKUSI DAN KESIMPULAN Penelitian ini meneliti penilaian moral mengenai kesenjangan anggaran yang dibuat oleh peserta pada akhir percobaan penganggaran partisipatif di mana harapan untuk anggaran benar hadir . Sementara hasil eksperimen awal menunjukkan bahwa penilaian moral tentang budgetary slack yang invarian terhadap insentif keuangan dan pengaturan sosial ( Evans et al, 2001 ; . Stevens 2002) , hasil eksperimen terbaru menunjukkan bahwa penilaian moral tentang budgetary slack tunduk pada efek framing ( Rankin et al . 2008 , Schatzberg dan Stevens 2008 ) . Hasil kami mendukung pandangan framing dari isi moral pengaturan anggaran partisipatif . Secara khusus , hasil kami menunjukkan bahwa insentif keuangan berperan dalam menentukan kerangka moral pengaturan penganggaran dan bahwa nilai-nilai pribadi menentukan bagaimana individu menanggapi kerangka moral. Dengan demikian , penelitian ini memberikan wawasan baru dan berpotensi berguna mengenai kandungan moral pengaturan anggaran partisipatif .

Hasil skema gaji kami , bahwa peserta dinilai slack anggaran yang signifikan tidak etis rata-rata di bawah skema membayar slack -inducing tetapi tidak di bawah skema membayar kebenaran merangsang , menunjukkan bahwa skema pembayaran slack -inducing cenderung menghasilkan kerangka moral dengan pengaturan ekonomi kepentingan terhadap norma-norma sosial umum untuk kebenaran dan tanggung jawab . Dengan memeriksa efek dari nilai-nilai pribadi , kami memberikan bukti tentang determinan penalaran moral yang menyebabkan individu untuk merespon secara berbeda terhadap berbagai bingkai moral. Memegang skema gaji konstan, kita menemukan bahwa nilai-nilai tradisional dan empati menyebabkan peserta untuk meningkatkan penilaian moral mereka mengenai kesenjangan anggaran . Dalam sebuah analisis dari kelompok skema gaji slack -inducing saja , kita menemukan bahwa kedua nilai-nilai pribadi menjelaskan peningkatan pertimbangan moral dalam skema gaji slack - inducing . Hasil kami konsisten
Page 18 of 22

dengan teori dan bukti empiris dalam filsafat moral dan psikologi moral. Hasil kami menyediakan satu penjelasan yang mungkin mengapa skema pembayaran kebenaran -inducing jarang ditemukan dalam praktek ( Kaplan dan Atkinson 1998 ) . Secara khusus , hasil kami menunjukkan bahwa skema pembayaran tersebut tidak perlu ketika bawahan memiliki nilai-nilai moral yang cukup dan harapan untuk anggaran benar hadir . Di bawah skema gaji slack inducing , peserta yang mencetak gol di kuartil atas penilaian moral rata-rata skor penilaian moral dari 6.85 ( dari 7 ) dan mengatur kesenjangan anggaran sebesar 5,6 % rata-rata . Tingkat kesenjangan anggaran ini sangat dekat dengan 4 % yang ditetapkan oleh peserta dalam kebenaran -inducing membayar kelompok skema . Sebaliknya , mereka yang mencetak gol di kuartil bawah penilaian moral rata-rata skor penilaian moral dari 2,00 dan mengatur kesenjangan anggaran pada 61,8 % rata-rata . Skema membayar slack - inducing mungkin optimal untuk alasan lain . Sebagai contoh, para peneliti berpendapat bahwa skema pembayaran slack inducing memungkinkan unggul untuk menggunakan budgetary slack sebagai penyangga terhadap ketidakpastian lingkungan ( Cyert dan Maret 1992) , sebagai hadiah untuk kinerja yang unggul ( Merchant 1989) , atau sebagai insentif bagi upaya peningkatan ( Schatzberg dan Stevens 2008) . Peneliti lain berpendapat bahwa skema pembayaran slack - inducing meningkatkan persepsi kepercayaan ( Libby 2003) .

Akhirnya , hasil kami mendukung argumen bahwa moralitas adalah kontrol yang efektif dan efisien untuk perilaku mementingkan diri sendiri yang tidak boleh diabaikan oleh para ekonom dan akuntan ( Degeorge 1992 , Stevens dan Thevaranjan 2009) . Penelitian di masa depan di daerah ini tampaknya dibenarkan . Sebagai contoh, penelitian masa depan dapat mempertimbangkan pengaturan ekonomi lain selain anggaran partisipatif yang meningkatkan dilema moral , seperti pengaturan investasi tradisional di mana manajer non - pemilik memiliki insentif untuk mengambil alih dana yang diinvestasikan pemilik . Penelitian di masa depan juga dapat mempertimbangkan faktor-faktor eksternal yang mempengaruhi respon terhadap dilema moral yang diberikan , seperti kode etik . Dampak dari nilai-nilai pribadi khusus pada penalaran moral dalam akuntansi juga tampaknya menjadi daerah yang subur untuk penelitian masa depan . Kami menemukan bahwa nilai-nilai tradisional dan empati tidak berkorelasi satu sama lain namun mereka berdua meningkatkan penalaran moral mengenai kesenjangan anggaran. Sementara nilai-nilai tradisional dapat dianggap sebagai bentuk kurang berkembang penalaran
Page 19 of 22

moral daripada empati oleh beberapa teori moral, baik nilai-nilai pribadi tampaknya penting untuk akuntansi profesional yang memikul tanggung jawab menegakkan aturan dan peraturan

catatan akhir . 1. Bawahan mungkin mengecilkan kemampuan mereka dalam anggaran mereka dengan melebih-lebihkan perkiraan biaya ( misalnya , manajer pusat biaya ) , mengecilkan perkiraan pendapatan ( misalnya , manajer pusat pendapatan) , atau mengecilkan tingkat produksi ( misalnya , produsen atau supervisor jalur produksi ). 2. Pertimbangan moral biasanya dianggap sebagai salah satu langkah dalam proses pengambilan keputusan moral . ( 1986) Model Istirahat yang dilihat pengambilan keputusan moral sebagai melibatkan empat langkah : mengidentifikasi sifat moral situasi tertentu ( kesadaran moral) , memutuskan apakah suatu tindakan yang secara moral benar atau salah ( penilaian moral ) , membangun niat moral ( niat moral yang ) , dan terlibat dalam tindakan moral ( perilaku moral ). 3. Dalam percobaan di mana keputusan satu kelompok peserta mempengaruhi gaji kelompok lain peserta ( misalnya , Hannan et al 2006; . Rankin et al 2008; . Schatzberg dan Stevens 2008) , distribusi keadilan dapat menjadi faktor yang signifikan dalam penilaian dan keputusan . Stevens dan Thevaranjan ( 2009 ) menunjukkan bahwa kekhawatiran keadilan distribusi dapat dikurangi dengan membuat distribusi relatif laba buram kepada peserta . Lihat pembahasan membingungkan potensi keadilan distribusi dalam studi eksperimental keputusan moral keputusan dalam Salterio dan Webb ( 2006). 4. Pembahasan budgetary slack mengasumsikan produksi atau anggaran penjualan . Dalam konteks anggaran biaya , bawahan akan membangun slack dalam anggaran dengan melebihlebihkan biaya yang diharapkan untuk suatu periode tertentu . Diskusi ini juga mengabaikan literatur dalam kendur organisasi , yang sering menunjukkan bahwa kendur organisasi dapat berguna untuk menyerap fluktuasi dalam lingkungan operasi pasti ( Cyert dan Maret 1992) . Sementara kita jangan diskon ini masalah , penelitian eksperimental kami berfokus pada kasus di mana budgetary slack negatif mempengaruhi organisasi. 5. Dalam ulasannya teori ekonomi dan ekonomi eksperimental , Samuelson ( 2005 ) menyatakan bahwa pengaturan eksperimental cenderung meningkatkan model perilaku dalam pikiran subyek ' . Dia menyebut model ini " protokol game eksperimental".
Page 20 of 22

6. Stevens dan Thevaranjan ( 2009 ) menyajikan suatu model principal-agent mana agen memiliki beberapa tingkat kepekaan moral yang menyebabkan dia disutilitas jika ia memberikan kurang dari tingkat yang telah disepakati usaha . Mereka membandingkan " solusi moral" yang muncul dalam model mereka dengan solusi insentif tradisional yang diperlukan ketika agen diasumsikan memiliki kepekaan moral nol . Mereka menyimpulkan bahwa menambahkan kepekaan moral meningkatkan kegunaan deskriptif , preskriptif , dan pedagogis dari model principal-agent . 7. Prosedur yang digunakan untuk berhati-hati menjaga privasi keputusan peserta termasuk penggunaan bilik pribadi , komputer pribadi un - jaringan , dan kode identifikasi acak di tempat nama. 8. 15 timbangan di JPI - R meliputi Kompleksitas , Keluasan of Interest , Inovasi , Toleransi , Empati , Kecemasan , kegotong-royongan , Keramahan , Kepercayaan Sosial , Tingkat Energi , Astuteness Sosial , Pengambilan Risiko , Organisasi , Nilai Tradisional , dan Tanggung Jawab . Untuk setiap skala kepribadian di JPI - R , 10 pertanyaan yang dirancang sedemikian rupa sehingga benar konsisten dengan sifat dan 10 pertanyaan yang dirancang sedemikian rupa sehingga palsu konsisten dengan sifat tersebut. Semua 300 pertanyaan benar / salah juga acak sehingga peserta tidak bisa melihat apa sifat-sifat tertentu yang sedang diukur. 9. Penelitian juga dimanipulasi asimetri informasi antara manajer dan bawahan eksperimen peserta pada tiga tingkatan . Dalam "Informasi Asimetri ada " kondisi , bawahan keluar bilik mereka sebelum setiap periode produksi untuk memberikan manajer eksperimen laporan yang berisi anggaran periode berjalan dan anggaran periode sebelumnya dan tingkat produksi . Dalam "Informasi Asimetri rendah " kondisi , bawahan memberikan manajer laporan yang berisi hanya anggaran periode berjalan dan anggaran periode sebelumnya . Dalam "Informasi Asimetri Tinggi " kondisi , bawahan tidak berinteraksi dengan manajer selama periode produksi, yaitu , pilihan anggaran dan hasil produksi yang benar-benar anonim setiap periode . Dengan kedua skema pembayaran disertakan, kami tidak menemukan hubungan antara asimetri informasi manipulasi dan penilaian moral tentang budgetary slack , konsisten dengan hasil yang dilaporkan dalam Stevens ( 2002 ) dengan skema gaji slack - inducing saja. Dengan demikian , kita mengabaikan manipulasi ini dalam penelitian kami dan menggabungkan informasi asimetri tiga kondisi.
Page 21 of 22

10. Alpha Perusahaan Produksi adalah nama yang diberikan perusahaan hipotetis dalam bahan eksperimen. 11. Pernyataan pada kuesioner keluar yang kita gunakan untuk menangkap dirasakan kewajiban moral digunakan sebagai cek manipulasi oleh Stevens (2002 ) . Konsisten dengan studi hanya menggunakan peserta slack - inducing , kita menemukan bahwa peserta di kedua skema gaji setuju dengan pernyataan ini rata-rata . Mengingat teori menunjukkan bahwa rasa kewajiban moral diperlukan untuk penalaran moral timbul , namun, kami menggunakan pernyataan ini untuk mengendalikan potensi perbedaan individu dalam dirasakan kewajiban moral .

Page 22 of 22