Halaman TP : A.3.

1
Paraf :

A.3 Proses Penyusunan Neraca atas Akun Piutang Belum Memadai

Kondisi
Neraca Pemerintah Provinsi J awa Timur per 31 Desember 2013 (Unaudited)
menyajikan saldo Piutang sebesar Rp1.114.619.899.218,70 termasuk diantaranya sebesar
Rp204.323.759.551,70 merupakan saldo Piutang Lainnya. Pemeriksaan atas saldo
Piutang Lainnya dapat dijelaskan sebagai berikut.
a. Bidang Akuntansi Tidak Melakukan Pengujian atas Dokumen Pendukung
sebagai Dasar Pencatatan Piutang Jasa Layanan RS (BLUD)
Saldo Piutang Lainnya sebesar Rp204.323.759.551,70 tersebut diantaranya
terdapat Piutang J asa Layanan RS (BLUD) sebesar Rp202.854.315.732,70.
Pengujian atas saldo Piutang J asa Layanan RS (BLUD) pada Laporan
Keuangan masing-masing BLUD menunjukkan sebagai berikut dalam tabel.
1) Piutang J asa Layanan RS (BLUD) dalam Neraca
(Unaudited)
Rp202.854.315.732,70
2) Piutang J asa Layanan RS (BLUD) dalam Neraca
BLUD
Rp287.508.083.071,26
3) Selisih (1-2) (Rp84.653.767.338,56)
4) J umlah Eliminasi Rp81.255.898.824,19
5) Selisih yang tidak diketahui (3-4) (Rp3.397.868.514,37)

6) Piutang J asa Layanan RS (BLUD) yang
dieliminasi dengan hasil verifikasi Dinas
Kesehatan
Rp50.377.986.590,29
7) Selisih yang tidak diketahui (3-6) (Rp34.275.780.748,27)
Berdasarkan tabel di atas menunjukkan bahwa jumlah keseluruhan saldo
Piutang J asa Layanan RS (BLUD) adalah sebesar Rp287.508.083.071,26 (rincian
lihat Lampiran), sehingga terdapat selisih lebih sebesar Rp84.653.767.338,56
(Rp287.508.083.071,26 - Rp202.854.315.732,70). Selisih tersebut merupakan nilai
yang dieliminasi di tingkat pelaporan provinsi pada saat konsolidasi yang merupakan
Piutang J asa Layanan RS (BLUD) yang dibiayai oleh J amkesda Provinsi J awa Timur.
Namun, pada CALK nilai eliminasi hanya tercatat sebesar Rp81.255.898.824,19.
Sehingga terdapat selisih sebesar Rp3.397.868.514,37, namun atas nilai tersebut
tidak didukung rincian per BLUD.
Penelusuran lebih lanjut atas dokumen pendukung nilai Piutang J asa Layanan
RS (BLUD) berupa hasil verifikasi atas Piutang J amkesda pada Dinas Kesehatan
Provinsi J awa Timur menunjukkan bahwa total Piutang J amkesda Tahun 2010, 2011
dan 2013 kepada semua RS (BLUD) adalah hanya sebesar Rp50.377.986.590,29
(rincian lihat Lampiran), sehingga terdapat selisih kurang antara nilai yang Piutang
J asa Layanan RS (BLUD) yang dieliminasi dengan hasil verifikasi Dinas Kesehatan
sebesar Rp34.275.780.748,27 (Rp84.653.767.338,56 - Rp50.377.986.590,29).
Hasil wawancara tertulis dengan Bidang Akuntansi BPKAD menunjukkan
bahwa eliminasi pada tingkat pelaporan SKPKD hanya didasarkan pada angka
piutang J amkesda Provinsi yang ditampilkan pada Neraca SKPD dan langsung
dikurangkan dari total piutang yang tercatat di Neraca SKPD yang menjadi akun
Halaman TP : A.3.2
Paraf :

resiprokal (Piutang BLUD yang merupakan Hutang Provinsi). Proses tersebut tidak
ada dokumen rekonsiliasi atas penyajian nilai tersebut dan tanpa dilakukan pengujian
terhadap dokumen pendukung atau data pembanding dari SKPD terkait.
Selain itu terdapat piutang tahun 2009 yang tidak disajikan pada Neraca
BLUD RSUD Dr. Soetomo dan RSJ Menur yang tidak diketahui statusnya (menurut
keterangan BA Verifikasi atas piutang tersebut belum ditandatangani, dan statusnya
sampai saat ini belum jelas. Oleh karena itu kedua BLUD tersebut tidak mencatatnya
sebagai piutang karena ketidakjelasan status piutang tersebut. Sedangkan tiga BLUD
yang lain yaitu RS Dr. Soedono, RS Saiful Anwar dan RS Haji masih mencatat
piutang tahun 2009 tersebut. Hal tersebut menunjukkan bahwa belum ada
keseragaman atas perlakuan piutang tahun 2009.
b. Pencatatan BLUD atas Piutang Jasa Layanan RS (BLUD) Tidak Memadai
Hasil penelusuran terhadap atas saldo Piutang J asa Layanan RS (BLUD)
pada masing-masing BLUD dengan melakukan permintaan dokumen pendukung atas
rincian piutang disertai rincian nama (by name) menunjukkan bahwa sampai dengan
berakhirnya pemeriksaan tanggal 5 Mei 2014 dari total keseluruhan saldo Piutang
J asa Layanan RS (BLUD) yang dapat disertakan rincian by name hanya sebesar
Rp171.233.218.287,03, sehingga terdapat selisih sebesar Rp31.621.097.445,67
(Rp202.854.315.732,70 - Rp171.233.218.287,03) yang tidak disertai rincian nama (by
name). Selisih tersebut terjadi pada 12 BLUD dari 15 BLUD yang dimiliki oleh
Pemerintah Provinsi J awa Timur. Hasil analisis atas selisih tersebut diketahui bahwa
selisih tersebut bukan hanya tidak disertai rincian by name, namun juga terdapat
kesalahan pencatatan, kekurangan pencatatan dan koreksi tagihan lintas tahun.

Kriteria
Kondisi tersebut tidak sesuai dengan :
a. Peraturan Pemerintah Nomor 71 Tahu 2010 tentang Standar Akuntansi Pemerintahan,
Lampiran I.12 Pernyataan Nomor 11 Laporan Keuangan Konsolidasian :
1) Paragraf 4 baris 27 30 yang menyatakan bahwa Laporan keuangan
konsolidasian pada kementerian/lembaga/pemerintah daerah sebagai entitas
pelaporan mencakup laporan keuangan semua entitas akuntansi termasuk laporan
keuangan Badan Layanan Umum/Badan Layanan Umum Daerah;
2) Paragraf 19 baris 15 18 yang menyatakan bahwa Selaku penerima anggaran
belanja pemerintah (APBN/APBD) BLU/BLUD adalah entitas akuntansi, yang
laporan keuangannya dikonsolidasikan pada entitas pelaporan yang secara
organisatoris membawahinya;
3) Paragraf 22 baris 28 32 yang menyatakan bahwa Konsolidasi yang dimaksud
oleh Pernyataan Standar ini dilaksanakan dengan cara menggabungkan dan
menjumlahkan akun yang diselenggarakan oleh entitas pelaporan dengan entitas
pelaporan lainnya, atau yang diselenggarakan oleh entitas akuntansi dengan
entitas akuntansi lainnya, dengan mengeliminasi akun timbal balik.
b. Keputusan Gubernur Nomor 188/758/KPTS/013/2012 tentang Pedoman Kerja dan
Pelaksanaan Tugas Pemerintah Daerah Provinsi J awa Timur Tahun 2013, Bab III
Akuntansi Keuangan Pemerintah Daerah :
1) Huruf E. angka 3 yang menyatakan bahwa dokumen sumber untuk transaksi
selain kas adalah Pengesahan Bukti Memorial (PBM).
Halaman TP : A.3.3
Paraf :

2) Huruf F. yang menyatakan bahwa rekonsiliasi adalah kegiatan untuk melakukan
klarifikasi data yang dimiliki SKPKD dengan data yang dimiliki SKPD, hal ini
bertujuan untuk meningkatkan akurasi dan akuntabilitas data terhadap laporan
keuangan yang dihasilkan oleh SKPD maupun SKPKD.

Akibat
Permasalahan tersebut menyebabkan saldo Piutang Lainnya sebesar
Rp202.854.315.732,70 belum dapat mencerminkan nilai yang sebenarnya.

Sebab
Hal tersebut disebabkan karena tidak terdapat prosedur rekonsiliasi atas piutang
lainnya, yang melibatkan Bidang Akuntansi BPKAD, BLUD dan Dinas Kesehatan.
Neraca SKPD Neraca Provinsi
Per 31 Desember 2013
Per 31 Desember 2013
(Unaudited)
1 2 3 4 5=3-4 6 7=5-6 8
1 UPT RSK Paru Batu 2.145.250.435,00 1.829.675.068,00 315.575.367,00 315.575.367,00 -
2 UPT RSK Paru J ember 1.214.728.150,00 1.212.655.435,00 2.072.715,00 116.853.372,00 (114.780.657,00) Neraca SKPD tidak mencatat Piutang
J amkesda Th 2010 dan 2011
3 UPT RSK Paru Dungus Madiun 461.398.361,00 444.238.102,00 17.160.259,00 20.381.218,00 (3.220.959,00) Neraca SKPD tidak mencatat Piutang
J amkesda Th 2011, namun nilai eliminasi di
tingkat provinsi tidak diketahui dasarnya
4 UPT Kusta Kediri 683.085.244,95 683.085.244,95 - 196.903.353,00 (196.903.353,00) Neraca SKPD tidak mencatat Piutang
J amkesda Th 2010 dan 2011, sedangkan
Th 2013 tidak dieliminasi di tingkat provinsi
5 UPT RSK Sumberglagah 3.818.591.755,17 3.449.217.798,67 369.373.956,50 384.388.172,00 (15.014.215,50) Tidak diketahui
6 UPT BKMM Surabaya 2.499.586.312,72 2.128.116.905,86 371.469.406,86 441.640.432,00 (70.171.025,14) Tidak diketahui
7 UPT BP4 Surabaya 2.009.546.327,70 1.960.863.317,70 48.683.010,00 31.438.861,00 17.244.149,00 Neraca SKPD mencatat Piutang Provinsi
sebesar 48.683.010
8 UPT BP4 Pamekasan 1.191.870.816,14 1.150.306.292,14 41.564.524,00 41.564.524,00 -
9 UPT BP4 Madiun 169.292.414,34 169.896.331,33 (603.916,99) 13.185.771,00 (13.789.687,99) Neraca SKPD tidak mencatat Piutang
J amkesda ke provinsi
10 RSU Dr Soetomo Surabaya 160.570.557.195,66 137.127.361.666,37 23.443.195.529,29 23.443.195.531,29 (2,00)
11 RSU Dr Saiful Anwar Malang 68.785.257.603,33 19.689.595.004,43 49.095.662.598,90 18.951.106.302,00 30.144.556.296,90 Selisih merupakan Piutang J amkesda Th
2009 yang belum jelas statusnya
12 RSU Dr Soedono Madiun 31.479.691.331,00 22.412.409.219,00 9.067.282.112,00 5.051.622.011,00 4.015.660.101,00 Selisih merupakan Piutang J amkesda Th
2009 yang belum jelas statusnya serta
Piutang J amkesda 2011 yang tercatat tidak
sesuai hasil verifikasi
13 RSU Haji Surabaya 10.032.793.926,75 8.978.545.014,75 1.054.248.912,00 542.048.528,00 512.200.384,00 Selisih merupakan Piutang J amkesda Th
2009 yang belum jelas statusnya dan
pengakuan piutang provinsi yang tidak
sesuai pos-nya
14 RS J iwa Menur 2.439.873.197,50 1.611.790.332,50 828.082.865,00 828.083.148,00 (283,00)
15 AKPER Madiun 6.560.000,00 6.560.000,00 - - -
Jumlah 287.508.083.071,26 202.854.315.732,70 84.653.767.338,56 50.377.986.590,29 34.275.780.748,27
Nilai yang Dieliminasi
di Tingkat Pelaporan
Provinsi
Piutang Jamkesda
Tahun 2010,2011 dan
2013 (Hasil Verifikasi
Dinas Kesehatan)
Selisih (antara
Eliminasi Provinsi dan
Hasil Verifikasi Dinkes)
NILAI PIUTANG YANG DIELIMINASI DI TINGKAT PELAPORAN PROVINSI TIDAK DIDUKUNG DOKUMEN YANG MEMADAI
Keterangan No SKPD
K
O
N
S
E
P
Neraca Provinsi
Per 31 Desember 2013
(Unaudited)
1 2 3 4 5=3-4
1 UPT RSK Paru Batu 1.829.675.068,00 1.789.566.818,00 40.108.250,00
2 UPT RSK Paru J ember 1.212.655.435,00 1.212.655.435,00 -
3 UPT RSK Paru Dungus Madiun 444.238.102,00 454.199.068,00 (9.960.966,00)
4 UPT Kusta Kediri 683.085.244,95 657.344.007,25 25.741.237,70
5 UPT RSK Sumberglagah 3.449.217.798,67 78.246.225,00 3.370.971.573,67
6 UPT BKMM Surabaya 2.128.116.905,86 - 2.128.116.905,86
7 UPT BP4 Surabaya 1.960.863.317,70 160.288.394,00 1.800.574.923,70
8 UPT BP4 Pamekasan 1.150.306.292,14 - 1.150.306.292,14
9 UPT BP4 Madiun 169.896.331,33 - 169.896.331,33
10 RSU Dr Soetomo Surabaya 137.127.361.666,37 112.663.333.341,09 24.464.028.325,28
11 RSU Dr Saiful Anwar Malang 19.689.595.004,43 20.486.884.903,01 (797.289.898,58)
12 RSU Dr Soedono Madiun 22.412.409.219,00 22.661.912.248,44 (249.503.029,43)
13 RSU Haji Surabaya 8.978.545.014,75 9.450.437.514,75 (471.892.500,00)
14 RS J iwa Menur 1.611.790.332,50 1.611.790.332,50 -
15 AKPER Madiun 6.560.000,00 6.560.000,00 -
Jumlah 202.854.315.732,70 171.233.218.287,03 31.621.097.445,67
Rincian by name yang tercatat dalam Neraca belum termasuk tagihan J amkesda tanggal 6-31
Desember bagian Kabupaten/Kota, sedangkan nilai piutang J amkesda SPM dan kartu Kab/Kota
berbeda dgn nilai yang tercatat pada Neraca (angka masih terus bergerak)
6
Rincian by name yang disampaikan hanya untuk J amkesmas, sedangkan untuk J amkesda dan
Askes belum disampaikan rincian by name (Terdapat koreksi atas Piutang J amkesmas karena
adanya tagihan lintas tahun yang belum dicatat sebagai piutang)
Rincian by name telah disampaikan seluruhnya
Rincian by name telah disampaikan seluruhnya (Terdapat koreksi atas Piutang J amkesmas
karena adanya tagihan lintas tahun yang belum dicatat sebagai Piutang)
Rincian by name yang disampaikan hanya untuk Pasien Umum, J amsostek dan Pihak Ketiga,
sedangkan untuk pasien Askes, J amkesmas dan J amkesda belum didukung rincian by name
(Terdapat perbedaan nilai piutang yang tercatat di Neraca dengan rincian by name)
Rincian by name belum disampaikan
Rincian by name yang dapat disampaikan adalah piutang Askes sedangkan yang lain hanya total
sesuai BA verifikasi (Terdapat koreksi atas nilai Piutang J amkesmas karena adanya tagihan
lintas tahun yang belum dicatat sebagai piutang)
Tidak dapat menyampaikan rincian piutang by name
Tidak dapat menyampaikan rincian piutang by name
Rincian by name belum seluruhnya dapat disampaikan, piutang pasien umum tahun 2005
kebawah dan piutang J amkesda tahun dibawah 2013 tidak didukung rincian by name.Sedangkan
untuk piutang J amkesda tahun 2013, Piutang SPM dengan Kab/Kota, dan Piutang PKS
rinciannya belum sesuai nilai yang tercatat di Neraca.
PIUTANG LAINNYA (PELAYANAN BLUD) BELUM SESUAI DENGAN RINCIAN BY NAME
Rincian by name belum sesuai dengan nilai yang tercatat pada Neraca (untuk piutang
J amsostek, J amkesmas, Askes dan J amkesda)
Rincian by name tidak sesuai dengan Neraca karena adanya kesalahan pencatatan dan
kekurangan pencatatan atas Piutang Umum dan Piutang J amkesda (Telah dikoreksi)
No SKPD Rincian By Name dari
BLUD (tanpa
Jamkesda Provinsi)
Selisih Keterangan
K
O
N
S
E
P