AK2 Pertemuan 14 Perubahan Kebijakan Akuntansi

PERUBAHAN KEBIJAKAN
AKUNTANSI,
ESTIMASI DAN KOREKSI
KESALAHAN
Akuntansi Keuangan 2 - Pertemuan
14
Slide OCW Universitas Indonesia
Oleh : Dwi Martani
Departemen Akuntansi FEUI
Latar belakang
Agenda
Kebijakan
Akuntansi
Perubahan
Estimasi Akuntansi
Kesalahan
Penerapan tidak
Praktis
Akuntansi Keuangan 2 - Departemen Akuntansi FEUI
Latar
Belakang
Tujuan
Menentukan kriteria dalam pemilihan dan perubahan kebijakan

akuntansi.
Perlakuan akuntansi dan pengungkapan atas:
Perubahan kebijakan
Perubahan estimasi
Koreksi kesalahan
Meningkatkan relevansi, keandalan, dan daya banding

laporan keungan.
Pengungkapan kebijakan kecuali untuk perubahan
kebijakan akuntansi diatur dalam PSAK 1.
Ruang
Lingkup
Penerapan PSAK 25:
1. Pemilihan dan Penerapan Kebijakan Akuntansi
2. Akuntansi untuk
a. Perubahan kebijakan akuntansi,
b. Perubahan estimasi akuntansi, dan
c. Koreksi kesalahan periode lalu.
Dampak pajak akibat koreksi kesalahan dan

penyesuaian retrospektif perubahan kebijakan
akuntansi diperlakukan dan diungkapkan sesuai
dengan PSAK 46: Akuntansi Pajak Penghasilan.
Konsep
Materialitas
Kelalaian untuk mencantumkan atau
kesalahan adalah material jika, baik secara
sendiri maupun bersama, dapat
memengaruhi keputusan ekonomi
pengguna laporan keuangan.
Materialitas bergantung pada ukuran dan

sifat dalam mencatat tersebut dengan
memperhatikan kondisi terkait.
Ukuran atau sifat pos laporan keuangan,
atau gabungan dari keduanya, dapat
menjadi faktor penentu.
Materialitas
Penilaian apakah kelalaianpencantuman atau kesalahanpencatatan dapat memengaruhi
keputusan ekonomi pemakai, dan
menjadi material, memerlukan
pertimbangan karakteristik
pemakai tersebut.
Penilaian tersebut
mempertimbangkan bagaimana
pemakai diperkirakan
terpengaruh secara rasional
dalam pengambilan keputusan
ekonomi.
Kebijakan Akuntansi
Definisi:
Kebijakan akuntansi adalah prinsip, dasar,
konvensi, peraturan dan praktik tertentu yang
diterapkan entitas dalam penyusunan dan
penyajian laporan keuangan.
Akan mempengaruhi pengakuan,

pengukuran dan penyajian atas elemen
seperti aset, liabilitas, ekuitas, pendapatan
dan beban, pada laporan keuangan.
Kebijakan Akuntansi
Kebijakan akuntansi yang dipilih oleh entitas harus dapat menjelaskan
Pengakuan
Kapan dan kondisi seperti apa diakui
Pengukuran
Berapa banyak yang diakui
Penyajian
Bagaimana disajikannya di Laporan Keuangan
Penetapan Kebijakan Akuntansi
PSAK
SPESIFIK
TIDAK ADA
PSAK SPESIFIK
Pertimbangan dalam Penerapan
10
Konsistensi penerapan kebijakan
Entitas memilih dan menerapkan kebijakan akuntansi secara

konsisten untuk transaksi, peristiwa dan kondisi lainnya yang
serupa,
kecuali PSAK secara spesifik mengatur atau mengizinkan
pengelompokan pos-pos dengan kebijakan akuntansi
berbeda adalah hal tepat.
Jika PSAK mengatur atau mengizinkan pengelompokkan

tersebut,
Maka kebijakan akuntansi yang tepat dipilih dan diterapkan
secara konsisten untuk setiap kelompok.
11
Perubahan Kebijakan Akuntansi
Entitas mengubah suatu kebijakan akuntansi hanya jika

perubahan tersebut:
Dipersyaratkan oleh suatu PSAK; atau

Menghasilkan laporan keuangan yang memberikan informasi
yang andal dan lebih relevan tentang dampak transaksi,
peristiwa atau kondisi lainnya terhadap posisi keuangan, kinerja
keuangan atau arus kas entitas.
Pengguna perlu membandingkan laporan keuangan dari

satu periode ke periode sehingga penerapan kebijakan
yang konsisten diperlukan
12
Bukan Kebijakan Akuntansi
Bukan merupakan perubahan kebijakan akuntansi:

1. penerapan suatu kebijakan akuntansi untuk transaksi, peristiwa
atau kondisi lainnya yang berbeda secara substansi daripada yang
terjadi sebelumnya; dan
2. penerapan suatu kebijakan akuntansi baru untuk transaksi,
peristiwa atau kondisi lainnya yang tidak pernah terjadi
sebelumnya atau tidak material.
Penerapan awal penilaian aset sesuai PSAK 16: Aset

Tetap atau PSAK 19: Aset Tidak Berwujud adalah suatu
perubahan dalam kebijakan akuntansi yang berhubungan
dengan suatu revaluasi sesuai dengan PSAK 16 atau
PSAK 19, bukan sesuai dengan Pernyataan ini.
13
Penerapan Perubahan
Kebijakan
Penerapan Perubahan Kebijakan Akuntansi bergantung kepada:
1.
2.
Entitas mencatat perubahan kebijakan akuntansi akibat dari penerapan

awal suatu PSAK sebagaimana yang diatur dalam ketentuan transisi
dalam PSAK tersebut, jika ada;
Jika tidak ada ketentuan transisi atau perubahan kebijakan dilakukan
secara sukarela maka entitas menerapkan perubahan tersebut secara
retrospektif.
Penerapan retrospektif suatu perubahan kebijkan akuntansi baru adalah

koreksi pengakuan, pengukuran, transaksi, peristiwa dan kondisi lain
seolah-olah kebijakan tersebut telah diterapkan.
Penyajian kembali retrospektif adalah koreksi pengakuan, pengukuran,
dan pengungkapan jumlah unsur-unsur laporan keuangan seolah-olah
kesalahan periode lalu tidak pernah terjadi.
14
Pendekatan Pelaporan
Perubahan Kebijakan
Akuntansi (Kieso et al.)
1.
2.
3.
Entitas melaporkan dampak kumulatif atas perubahan

kebijakan pada laporan keuangan tahun berjalan. Entitas
tidak melakukan perubahan pada laporan keuangan tahun
sebelumnya.
Entitas melakukan perubahan secara retrospektif. Entitas
melakukan penyesuaian laporan keuangan tahun
sebelumnya dan menunjukkan dampak kumulatif sebagai
penyesuaian pada laba ditahan awal tahun berjalan.
Entitas melakukan perubahan secara prospektif (di masa
depan). Entitas tidak melakukan penyesuaian pada neraca
awal untuk merefleksikan perubahan kebijakan.
IASB cenderung pada penggunaan pendekatan retrospektif.

15
Penerapan Retrospektif
Ketika perubahan kebijakan akuntansi diterapkan
secara retrospektif, maka entitas menyesuaikan:
Saldo awal setiap komponen ekuitas yang terpengaruh

untuk periode sajian paling awal.
Jumlah komparatif lainnya diungkapkan untuk setiap

periode sajian seolah-olah kebijakan akuntansi baru
tersebut sudah diterapkan sebelumnya
16
Keterbatasan
Penerapan Retrospektif
ketika penerapan retrospektif disyaratkan, maka

perubahan kebijakan akuntansi diterapkan secara
retrospektif, kecuali sepanjang tidak praktis
untuk menentukan dampak spesifik periode atau
dampak kumulatif periode tersebut
17
Ilustrasi Perubahan Metode

Persediaan
(Variasi Ilustrasi Kieso et al.,
2011)
Tanggal 1 Januari 2011, PT A menjual saham Rp 200 juta

dan mulai beroperasi di industri retail. Berikut data
penjualan, pembelian persediaan, dan beban operasi
selama tahun 2011 2013 yang dilakukan dengan transaksi
kas.
2011
2012
2013
Penjualan
700jt
650jt
650jt
Pembelian
200jt
200jt
250jt
Beban operasi
350jt
350jt
300jt
Arus kas dari operasi
150jt
50jt
100jt
PT A menggunakan metode rata-rata tertimbang untuk

biaya persediaan sebelum 1 Januari 2013 dan menerapkan
metode FIFO sejak tahun 2013.
18

Persediaan
Berikut perbandingan jumlah persediaan selama tahun

2011-2013 dengan menggunakan metode rata-rata
tertimbang dan FIFO.
Average
cost
1 Januari 2011
FIFO
Perbedaan
31 Desember 2011
50jt
55jt
5jt
31 Desember 2012
75jt
85jt
10jt
31 Desember 2013
95jt
110jt
15jt
19

Persediaan
Berikut perbandingan COGS selama tahun 2011-2013

dengan menggunakan metode rata-rata tertimbang dan
FIFO.
Average cost
FIFO
Perbedaan
2011
150jt
145jt
5jt
2012
225jt
220jt
5jt
2013
230jt
225jt
5jt
Informasi Laba Per Saham tidak disyaratkan dalam laporan

laba-rugi.
Dampak pajak diabaikan
20

Persediaan
Laporan Laba Rugi
2011
2012
2013
Penjualan
700jt
650jt
650jt
COGS (rata-rata tertimbang)
150jt
225jt
230jt
Beban operasi
350jt
350jt
300jt
Laba bersih
200jt
75jt
120jt
2011
2012
2013
Penjualan
700jt
650jt
650jt
COGS (FIFO)
145jt
220jt
225jt
Beban operasi
350jt
350jt
300jt
Laba bersih
205jt
80jt
125jt
21

Persediaan
Laporan Laba Ditahan
2011
Laba ditahan (awal)
2012
2013
200jt
275jt
200jt
75jt
120jt
Laba ditahan (akhir)
200jt
2011
275jt
2012
395jt
2013
Laba ditahan (awal)
205jt
285jt
Laba bersih (FIFO)
205jt
80jt
125jt
Laba ditahan (akhir)
205jt
285jt
410jt
Laba bersih (rata-rata

tertimbang)
22

Persediaan
Laporan Posisi Keuangan
2011
Persediaan (rata-rata tertimbang)
2012
2013
50jt
75jt
95jt
350jt
400jt
500jt
400jt
475jt
595jt
Modal Saham
200jt
200jt
200jt
Laba ditahan
200jt
275jt
395jt
400jt
475jt
595jt
Kas
Total Aset
Total Ekuitas
2011
Persediaan (rata-rata tertimbang)
2012
2013
55jt
85jt
110jt
350jt
400jt
500jt
405jt
485jt
610jt
Modal Saham
200jt
200jt
200jt
Laba ditahan
205jt
285jt
410jt
405jt
485jt
610jt
Kas
Total Aset
Total Ekuitas
23

Persediaan
Laporan Arus Kas
2011
2012
2013
Arus kas dari aktivitas operasi

Penjualan
700jt
650jt
650jt
Pembelian
200jt
200jt
250jt
Beban operasi
350jt
350jt
300jt
150jt
50jt
100jt
Arus kas dari aktivitas pembiayaan

Penerbitan saham biasa
200jt
Penambahan kas bersih
350jt
50jt
100jt
Kas awal tahun
350jt
400jt
Kas akhir tahun
350jt
400jt
500jt
Arus kas bersih dari aktivitas

operasi
Karena dampak pajak diabaikan, maka perubahan dari metode

rata-rata tertimbang tidak mempengaruhi laporan arus kas
perusahaan.
24

Persediaan
Di dalam penerapan retrospektif, penggunaan metode FIFO

mempengaruhi nilai persediaan, COGS, laba bersih, dan
laba ditahan.
Laba Bersih
Tahun
Average cost
Perbedaan
Laba
FIFO
2011
200jt
205jt
5jt
2012
75jt
80jt
5jt
275jt
285jt
10jt
Total kumulatif awal

2013
Total
2013
120jt ke metode
125jt
Jurnal
untuk mencatat perubahan
FIFO awal tahun5jt
2013 adalah
Persediaan
Laba ditahan
10 juta
10 juta
25
Ketika Retrospektif Tidak Praktis

Ketika tidak praktis untuk menentukan:
Dampak periode-spesifik akibat
perubahan kebijakan akuntansi
dalam informasi komparatif,
maka entitas
Menerapkan kebijakan akuntansi baru

untuk jumlah tercatat aset dan liabilitas
pada awal periode paling awal dimana
penerapan retrospektif adalah praktis,
mungkin periode berjalan, dan
Membuat penyesuaian saldo awal setiap
komponen ekuitas yang terpengaruh
untuk periode itu.
Dampak kumulatif dari, pada

awal periode berjalan,
penerapan kebijakan akuntansi
baru untuk seluruh periode lalu,
maka entitas
Menyesuaikan informasi komparatif

untuk menerapkan kebijakan akuntansi
baru secara prospektif sejak tanggal
praktis paling awal
26
Pengungkapan Penerapan Awal

1. Judul PSAK;
2. Bahwa perubahan kebijakan akuntansi dilakukan sesuai dengan
ketentuan transisinya, ketika dapat diterapkan;
3. Sifat dari perubahan kebijakan akuntansi;
4. Penjelasan ketentuan transisi, ketika dapat diterapkan;
5. Ketentuan transisi yang memiliki dampak pada periode mendatang, ketika
dapat diterapkan;
6. Untuk periode berjalan dan setiap periode lalu sajian, sepanjang praktis,
jumlah penyesuaian:
i. Untuk setiap item laporan keuangan yang terkena dampak; dan
ii. LPS dasar dan dilusian, jika PSAK 56 diterapkan atas entitas;
a)
b)
Jumlah penyesuaian terkait dengan periode-periode sebelum disajikan, sepanjang

praktis; dan
Jika penerapan retrospektif tidak praktis untuk suatu periode lalu tertentu, atau
periode-periode sebelum disajikan, keadaan yang mendorong ke keberadaan
kondisi itu dan penjelasan bagaimana dan mulai kapan perubahan kebijakan
akuntansi diterapkan.
# Laporan keuangan periode selanjutnya tidak perlu mengulang.

27
Pengungkapan Perubahan Sukarela

(Voluntary)
1.
2.
3.
Sifat dari perubahan kebijakan akuntansi;

Alasan kenapa penerapan kebijakan akuntansi baru memberikan
informasi yang andal dan lebih relevan;
Jumlah penyesuaian untuk periode berjalan dan setiap periode lalu
sajian, sepanjang praktis,:
4.
5.
Penyesuaian untuk setiap pos laporan keuangan yang terpengaruh;dan

Penyesuaian LPS dasar dan dilusian ;
Jumlah penyesuaian yang terkait dengan periodeperiode sebelum

periode-periode tersebut disajikan, sepanjang praktis; dan
Keadaan yang membuat keberadaan kondisi itu dan penjelasan
bagaimana dan sejak kapan perubahan kebijakan akuntansi diterapkan,
jika penerapan retrospektif tidak praktis untuk suatu periode tertentu,
atau untuk periode-periode sebelum periode-periode tersebut disajikan.
# Laporan keuangan periode selanjutnya tidak perlu mengulang.
28
PSAK baru belum Efektif
Ketika entitas belum menerapkan suatu PSAK baru yang

telah diterbitkan tetapi belum efektif berlaku, maka entitas
mengungkapkan:
Fakta tersebut.
Informasi relevan yang dapat diestimasi secara wajar atau dapat

diketahui untuk menilai dampak yang mungkin atas penerapan
PSAK baru tersebut pada laporan keuangan pada periode awal
penerapannya.
29
Pengungkapan PSAK Baru

belum Efektif
1) Judul PSAK baru;

2) Sifat perubahan standar yang belum berlaku efektif
atau perubahan kebijakan akuntansi;
3) Tanggal di mana penerapan PSAK disyaratkan;
4) Tanggal di mana entitas berencana untuk menerapkan
PSAK awalnya; dan
5) Suatu Pernyataan tentang, apakah:
Suatu pembahasan mengenai dampak penerapan awal PSAK
atas laporan keuangan; atau
jika dampak tidak dapat diketahui atau diestimasi secara wajar,
pernyataan atas hal itu.
30
Estimasi Akuntansi
Estimasi akuntansi merupakan estimasi entitas yang dapat

mempengaruhi elemen-elemen dalam LK.
Estimasi harus melibatkan pertimbangan entitas berdasarkan informasi

terkini yang tersedia dan dapat diandalkan.
Banyak hal yang mempengaruhi elemen LK yang tidak dapat diukur secara
akurat namun hanya dapat diestimasi karena ketidakpastian yang melekat
pada aktivitas bisnis.
Penggunaan estimasi yang reasonable adalah yang terpenting dalam

penyusunan LK tanpa menyesampingkan keandalannya.
31
Perubahan Estimasi
Akuntansi
Estimasi melibatkan pertimbangan berdasarkan informasi terkini yang

tersedia dan andal.
Jadi, estimasi mungkin perlu direvisi jika
terjadi perubahan keadaan yang menjadi
dasar estimasi atau akibat informasi baru
atau tambahan pengalaman
Perubahan
Perubahan estimasi
estimasi akuntansi
akuntansi adalah:
adalah:
Penyesuaian
Penyesuaian jumlah
jumlah tercatat
tercatat aset
aset atau
atau liabilitas,
liabilitas, atau
atau jumlah
jumlah pemakaian
pemakaian
periodik
periodik aset,
aset, yang
yang berasal
berasal dari
dari penilaian
penilaian status
status kini,
kini, dan
dan ekspektasi
ekspektasi
manfaat
manfaat masa
masa depan
depan dan
dan kewajiban
kewajiban yang
yang terkait
terkait dengan,
dengan, aset
aset dan
dan
liabilitas.
liabilitas.
Perubahan
Perubahan estimasi
estimasi akuntansi
akuntansi dihasilkan
dihasilkan dari
dari informasi
informasi baru
baru atau
atau
perkembangan
perkembangan baru
baru dan,
dan,
Oleh
Oleh karena
karena itu,
itu, bukan
bukan dari
dari koreksi
koreksi kesalahan.
kesalahan.
32
Perubahan Estimasi
Akuntansi
Entitas harus mengakui efek dari perubahan estimasi
secara prospektif sebagai berikut:
1. Sepanjang perubahan estimasi akuntansi mengakibatkan perubahan aset
dan laibilitas, atau terkait dengan suatu item ekuitas, perubahan estimasi
akuntansi tersebut diakui dengan menyesuaikan jumlah tercatat item aset,
laibilitas, atau ekuitas yang terkait pada periode perubahan.
2. Dampak perubahan estimasi akuntansi, selain perubahan penerapan di
atas, diakui secara prospektif dalam laporan laba rugi pada:
a)
Periode perubahan, jika dampak perubahan hanya pada periode itu; atau
b)
Periode perubahan dan periode mendatang, jika perubahan berdampak pada

keduanya.
33
Pengungkapan Perubahan Estimasi
Entitas mengungkapkan sifat dan jumlah

perubahan estimasi akuntansi yang:
Berdampak pada periode berjalan, atau

Diperkirakan akan berdampak pada periode
mendatang, kecuali pengungkapan dampak
pada periode mendatang tidak praktis untuk
mengestimasi dampak itu.
Jika jumlah dampak pada periode mendatang adalah tidak diungkapkan karena
estimasinya tidak praktis, maka entitas mengungkapkan fakta tersebut.
34
Kesalahan
K
esala
peng han dapa
ak
t
peng uan, pen timbul dal
un
gu
am
keua gkapan u kuran, pe
ngan
nsurn
.
unsu yajian ata
r lapo
u
ran
Laporan keuangan tidak sesuai dengan

PSAK jika mengandung:
al aha
s
e
K
1.
i al , a
r
e
t
a
nm
tau
ntuk
u
a
j
a
seng aporan
i
d
g
n
l
rial ya penyajian angan
e
t
a
keu
ak m i suatu
a
d
i
j
r
T
e
.
a
n
2
ap
, ki
menc euangan ntu.
te
ik
posis us kas ter
ar
atau
35
Kesalahan Periode Lalu
Kesalahan Periode Lalu

adalah kelalaian mencantumkan dan kesalahan dalam mencatat, dalam
laporan keuangan entitas untuk satu atau lebih periode lalu yang timbul dari
kegagalan untuk menggunakan, atau kesalahan penggunaan informasi
andal yang:
a)
tersedia ketika penyelesaian laporan keuangan untuk periode
tersebut; dan
b)
secara rasional diharapkan dapat diperoleh dan dipergunakan dalam
penyusunan dan penyajian laporan keuangan.
Kesalahan semacam itu termasuk
Dampak kesalahan perhitungan matematis,

Kesalahan penerapan kebijakan akuntansi,
Kekeliruan atau kesalahan interpretasi fakta,
Kecurangan.
36
Koreksi Kesalahan Periode

Lalu
Koreksi kesalahan material periode lalu:
Entitas mengoreksi kesalahan material periode lalu secara retrospektif
pada laporan keuangan lengkap pertama yang diterbitkan setelah
ditemukannya dengan:
a)
Menyajikan kembali jumlah komparatif untuk periode lalu sajian

dimana kesalahan terjadi; atau
b)
Jika kesalahan terjadi sebelum periode lalu sajian paling awal, maka
menyajikan kembali saldo awal aset, laibilitas, dan ekuitas untuk
periode lalu sajian paling awal
37
Keterbatasan Penyajian Retrospektif

Kesalahan periode lalu dikoreksi dengan penyajiankembali
secara retrospektif kecuali sepanjang tidak praktis untuk
menentukan dampak periode tertentu atau dampak kumulatif
kesalahan.
Ketika tidak praktis untuk menentukan:
a) Dampak spesifik periode kesalahan
Entitas menyajikan kembali saldo pembuka aset, laibilitas, dan ekuitas
untuk periode paling awal di mana penyajiankembali retrospektif
adalah praktis (mungkin periode berjalan).
b) Dampak kumulatif, pada awal periode berjalan, dari kesalahan pada
semua periode lalu
Entitas menyajikan-kembali informasi komparatif untuk mengoreksi
kesalahan secara prospektif dari tanggal paling praktis paling awal.
38
Pengungkapan Koreksi
Kesalahan
Sifat kesalahan periode lalu;
Jumlah koreksi untuk setiap periode sajian, sepanjang
praktis:
Untuk setiap item laporan keuangan yang terpengaruh; dan
LPS dasar dan dilusian jika PSAK 56 diterapkan atas entitas;
Jumlah koreksi pada awal periode sajian paling awal; dan

Jika penyajian-kembali retrospektif tidak praktis untuk
suatu periode lalu tertentu, keadaan yang membuat
keberadaan kondisi itu dan penjelasan bagaimana dan
sejak kapan kesalahan telah dikoreksi.
Laporan keuangan periode

berikutnya tidak perlu mengulang
39
Tidak Praktis
Penerapan suatu pengaturan adalah tidak praktis ketika entitas tidak

dapat menerapkannya setelah seluruh usaha rasional dilakukan.
Untuk suatu periode lalu tertentu, adalah tidak praktis untuk
menerapkan suatu perubahan kebijakan akuntansi secara
retrospektif atau menyajikan kembali secara retrospektif untuk
mengoreksi kesalahan, jika:
dampak penerapan retrospektif atau penyajian-kembali retrospektif

tidak dapat ditentukan;
penerapan retrospektif atau penyajian-kembali retrospektif
memerlukan asumsi mengenai maksud manajemen yang ada pada
periode lalu tersebut; atau
penerapan retrospektif atau penyajian-kembali retrospektif
memerlukan estimasi signifikan atas jumlah dan tidak mungkin untuk
membedakan secara obyektif informasi mengenai estimasi yang:
menyediakan bukti atas keadaan yang ada pada tanggal di mana jumlah
tersebut diakui, diukur atau diungkapkan; dan
akan tersedia ketika laporan keuangan periode lalu disahkan untuk diterbitkan
dari informasi lain.
40
Tanggal Efektif
Tahun buku yang dimulai pada atau

setelah tanggal 1 Januari 2011.
Menggantikan PSAK 25 (1994).
41
Perubahan Estimasi Akuntansi
Contoh
Contoh
(dalam ribuan)
Biaya Perolehan
Nilai sisa
Dasar Amortisasi
Masa manfaat (awal)
Amortsasi tahunan
510,000
- 10,000
500,000
20 tahun
25,000 x 2 tahun = 50,000
Neraca (31 Des 2008)

Aset Tidak Lancar:
Tanaman Menghasilkan
Akumulasi Amortisasi
Nilai Tercatat
510,000
50,000
460,000
42
Contoh
Perubahan Estimasi Akuntansi
Contoh
Nilai tercatat
Nilai Sisa (baru)
Dasar amortisasi
Sisa masa manfaat
Amortisasi tahunan
460,000
5,000
455,000
28 tahun
16,250
Jurnal tahun 2009

Beban Amortisasi 16,250
Akumulasi Amortisasi
16,250
43
Contoh 1
Tahun 20X1, PT. Beta salah mencatat saldo akhir

persediaan, yaitu Rp 6.500 lebih besar dari jumlah
sebenarnya, sehingga menyebabkan saldo awal
20X2 overvalued sebesar Rp 6.500
PT. Beta tahun 20x2 memiliki penjualan Rp
104.000, HPP 86.500 pajak penghasilan Rp 5.250
PT. Beta tahun 20x1 memiliki penjulan Rp 73.500,
HPP 53.500 pajak penghasilan Rp 6.000.
Saldo laba awal 20X1 sebesar Rp 20.000 dan saldo
laba akhir Rp 34.000
Tarif pajak 30%
Modal saham Rp 5.000 dan tidak memiliki
komponen ekuitas lain kecuali saldo laba. Saham
tidak diperdagangkan di publik.
44
Contoh 1
20 1
Penjualan
Laporan 20 1
73.500
Beban Pokok Penjualan
(53.500)
Laba sebelum pajak penghasilan
20.000
Pajak Penghasilan
(6.000)
Laba
14.000
Disajikan Kembali
20 2
20 1
Penjualan
104.000
73.500
Beban Pokok Penjualan
(80.000)
(60.000)
Laba sebelum pajak penghasilan
24.000
13.500
Pajak Penghasilan
(7.200)
(4.050)
Laba
16.800
9.450
Laporan 20 2
45
Contoh 1
Laporan Perubahan Ekuitas
Modal saham
Saldo per 31 Desember 20x0
Laba untuk tahun yang berakhir 31 Des
20X1 disajikan kembali
Saldo per 31 Desember 20X1
Laba untuk tahun yang berakhir 31 Des
20X2
Saldo per 31 Desember 20X2
Saldo Laba
Total
5.000
20.000
25.000
9.450
9.450
5.000
29.450
34.450
16.800
16.800
5.000
46.250
51.250
46
Contoh 1
Beberapa produk yang telah terjual pada 20x1 tercatat salah sebesar
Rp6.500 per 31 Desember 20X1. Laporan keuangan 20X1 disajikan-kembali
untuk membetulkan kesalahan ini. Dampak dari penyajian-kembali laporan
keuangan tersebut diringkaskan berikut ini. Tidak ada dampak pada 20X2.
Dampak 20 1
(Peningkatan) dalam harga pokok penjualan
(6.500)
Penurunan beban pajak penghasilan
1.950
(Penurunan) dalam laba
(4.550)
(Penurunan) dalam persediaan
(6.500)
Penurunan dalam utang pajak penghasilan
1.950
(Penurunan) dalam ekuitas

(4.550)
47
Catatan atas Laporan Keuangan
20X2, PT. Delta mengubah kebijakan akuntansi penyusutan aset tetap, sehingga
menerapkan lebih banyak pendekatan komponen secara penuh, pada saat yang
sama menerapkan model revaluasi.
Pada tahun sebelum 20X2, catatan PT. Delta tidak cukup detail untuk menerapkan
pendekatan komponen secara penuh. Pada akhir 20X1, manajemen membuat survei
teknis, untuk memperoleh informasi komponen yang dimiliki dan nilai wajar, umur
manfaat, nilai residu estimasian, dan jumlah yang dapat disusutkan pada awal 20X2.
Namun, survei tersebut tidak menyediakan dasar yang cukup untuk mengestimasi
secara andal biaya untuk komponen yang sebelumnya tidak dicatat secara terpisah,
dan catatan yang ada sebelum survei tidak mengizinkan informasi ini direkonstruksi.
Manajemen menyimpulkan menerapkan kebijakan baru secara retrospektif mulai

20X2.
Contoh 2
48
Contoh 2
Informasi Tambahan: Tarif pajak 30%
Rp
Aset tetap pada 20X1
Biaya perolehan awal
25.000
Penyusutan
(14.000)
Nilai buku neto
11.000
Beban penyusutan prospektif untuk tahun 20X2 (dasar lama)
1.500
Beberapa hasil survei teknis

Penilaian
17.000
Nilai residu estimasian
3.000
Sisa umur aset rata-rata (tahun)
Beban penyusutan untuk aset tetap yang ada untuk 20X2

2.000
49
Contoh 2
Informasi Tambahan
Mulai dari 20x2, PT Delta mengubah kebijakan akuntansi Penyusutan aset tetap,
menerapkan pendekatan komponen dan model revaluasi.
Manajemen berpendapat kebijakan ini menyediakan informasi yang andal dan
lebih relevan karena lebih akurat dan didasarkan atas nilai kini.
Kebijakan ini diterapkan secara prospektif mulai dari 20X2 karena tidak praktis
untuk mengestimasi dampak penerapan kebijakan baik secara retrospektif, atau
secara prospektif dari tanggal yang lebih awal.
Oleh karena itu, penerapan kebijakan baru tidak mempunyai dampak atas
periode sebelumnya.
Dampak tahun berjalan adalah meningkatkan jumlah tercatat aset tetap pada
awal tahun sebesar Rp6.000; meningkatkan penyisihan pajak tangguhan awal
sebesar Rp1.800; menghasilkan surplus revaluasi pada awal tahun sebesar
Rp4.200; meningkatkan beban penyusutan sebesar Rp500; dan mengurangi
beban pajak sebesar Rp150.
50
Contoh Kasus
(PT Indosat Tbk dan
Entitas Anak)
Sebelum 1 Januari 2012, Perusahaan mencatat
perjanjian sewa menara sebagai sewa operasi, yang
mana hal ini dipandang sebagai satu kesatuan antara
tanah dan bangunan, dan keseluruhan perjanjian
tersebut diperlakukan sebagai sewa tanah.
Efektif 1 Januari 2012, Perusahaan menerapkan PSAK
30 (revisi 2011) secara retrospektif, di mana
Perusahaan diharuskan melakukan klasifikasi elemen
tanah dan bangunan dalam perjanjian sewa menara
secara terpisah apakah sebagai sewa pembiayaan
atau sewa operasi. Dampak utama PSAK 30 (revisi
2011) adalah pengakuan aset dan kewajiban sewa
pembiayaan atas elemen bangunan dalam perjanjian
sewa slot menara di mana Perusahaan bertindak
51
Contoh Kasus
(PT Indosat Tbk dan
Entitas Anak)
Sebelum 1 Januari 2012, tidak ada panduan spesifik
atas akuntansi untuk perjanjuan konsesi jasa. Grup
memperlakukan perjanjian ini sebagai kontrak
executory. Aset prasarana yang dibangun dalam
perjanjian ini diperlakukan sebagai aset tetap dan
disusutkan selama taksiran masa manfaatnya.
Efektif tanggal 1 Januari 2012, Grup telah menerapkan
secara retrospektif ISAK 16, Perjanjian Konsesi Jasa
dan ISAK 22, Perjanjian Konsesi Jasa: Pengungkapan,
untuk memperlakukan kontrak konsesi Perusahaan.
Dampak penerapan ISAK 16 dan ISAK 22 terdapat
pada pengakuan pendapatan , aset prasarana yang
dibangun dalam perjanjian tidak diakui sebagai aset,
dan pengakuan aset keuangan.
52
Contoh Kasus
(PT Indosat Tbk dan
Entitas Anak)
Sebelum 1 Januari 2011, menurut PSAK, goodwill diamortisasi
dengan menggunakan metode garis lurus berdasarkan masa
manfaatnya. Mulai tanggal 1 Januari 2011, goodwill tidak
diamortisasi melainkan dilakukan uji penurunan bagi goodwill
setiap tahun (pada 31 Desember) dan bila terdapat indikasi
penurunan nilai. Perubahan kebijakan akuntansi ini
berdasarkan amandemen PSAK 22, Kombinasi Bisnis yang
diterapkan secara prospektif.
Menurut PSAK, sampai tanggal 31 Desember 2009,
pendapatan dari jasa penyambungan diakui sebagai
pendapatan pada saat penyambungan selesai dilakukan
(pasca-bayar) atau pada saat aktivasi kartu perdana (prabayar). Sejak 1 Januari 2010, komponen aktivasi dari penjualan
paket perdana telah ditangguhkan dan diakui sebagai
pendapatan selama rata-rata masa hubungan yang diharapkan
dari pelanggan. Perubahan kebijakan akuntansi ini merupakan
53
dampak dari pencabutan PSAK 35, Akuntansi Pendapatan
Jasa
Penyesuaian yang Disebabkan Penerapan

Retrospektif Laporan Keuangan
Konsolidasian Tahun 2011 dan 2012
(PT Indosat Tbk dan Entitas Anak)


Laporan Perubahan Ekuitas Konsolidasian

Tahun 2011 dan 2012
57
Analisis Kesalahan
(Kieso et al., 2011)
Tiga analisis kesalahan:

1. Jenis kesalahan yang terlibat
2. Jurnal yang diperlukan untuk membetulkan
kesalahan
3. Cara penyajian ulang laporan keuangan
setelah kesalahan ditemukan
Kesalahan diperlakukan sebagai penyesuaian
periode sebelumnya dan dilaporkan pada
pertiode berjalan sebagai penyesuaian
terhadap neraca awal saldo laba.
58
Kesalahan Laporan Posisi

Keuangan
Merupakan kesalahan yang hanya

mempengaruhi penyajian aset,
liabilitas, dan ekuitas.
Kesalahan
di periode berjalan:
reklasifikasi item ke posisi seharusnya
Kesalahan periode sebelumnya:
menyajikan ulang laporan posisi
keuangan periode sebelumnya untuk
tujuan perbandingan.
59
Analisis Kesalahan
Kesalahan laporan posisi keuangan
hanya mempengaruhi penyajian
aset, liabilitas, dan ekuitas.
Kesalahan laporan laba rugi yang
diakibatkan klasifikasi pendapatan
dan beban yang tidak sesuai tidak
mempengaruhi laporan posisi
keuangan dan laba bersih.
60
Kesalahan Yang
Mempengaruhi Laporan Posisi
Keuangan Dan Laporan Laba
Rugi
Counterbalancing errors: kesalahan
yang akan tertutupi dengan
sendirinya selama 2 periode.
Non-counterbalancing errors:
kesalahan yang tidak akan tertutupi
pada periode akuntansi selanjutnya
(memerlukan waktu lebih dari 2
periode untuk memperbaiki diri
sendiri).
61
Conterbalancing Errors
Jika perusahaan telah melakukan tutup buku:

Jika kesalahan sudah tertutupi, tidak perlu jurnal
Jika kesalahan belum tertutupi, buat jurnal penyesuaian atas
neraca saldo laba ditahan.
Jika perusahaan belum tutup buku:
Jika kesalahan telah tertutupi, buat jurnal untuk membetulkan
kesalahan periode berjalan dan untuk menyesuaikan saldo
awal laba ditahan
Jika kesalahan belum tertutupi, buat jurnal untuk
menyesuaikan saldo awal laba ditahan
Jika perusahaan menyajikan laporan perbandingan, maka
kesalahan harus disajikan ulang untuk tujuan perbandingan,
termasuk jika jurnal perbaikan tidak diperlukan.
62
Contoh Umum
Counterbalancing Errors
. Tidak mencatat beban akrual

Tanggal 31 Desember 2012, PT A tidak mencatat beban gaji akrual
sebesar Rp 50 juta.
1. PT A belum tutup buku tahun 2013, maka jurnal perbaikan adalah
sebagai berikut:
Laba ditahan
Beban gaji
50 juta
50 juta
Tidak2.mencatat
beban
dibayar
di muka
PT A sudah
tutup
buku tahun
2013, maka tidak perlu jurnal.
Tanggal 1 Januari 2012, PT A tidak membeli polis asuransi sebesar Rp 50
juta dengan kas dan tidak membuat jurnal penyesuaian hingga akhir
tahun.
sebagai berikut:
Beban asuransi
Laba ditahan
2.
50 juta
50 juta
PT A sudah tutup buku tahun 2013, maka tidak perlu jurnal.
63
Contoh Umum
. Pendapatan dibayar di muka

Tanggal 31 Desember 2012, PT A mengakui pendapatan dibayar di muka
sebesar 50 juta (kas) untuk sewa ruang kantor selama tahun 2013 dan
tidak membuat jurnal penyesuaian.
sebagai berikut:
Laba ditahan
50 juta
Pendapatan sewa
50 juta
4. Pendapatan
akrual
2. PT A sudah
tutup buku tahun 2013, maka tidak perlu jurnal.
Tanggal 31 Desember 2012, PT A mengakui pendapatan akrual atas
bunga sebesar Rp 50 juta yang seharusnya diakui tahun 2013.
sebagai berikut:
Laba ditahan
50 juta
Pendapatan bunga
2.
50 juta
64
Contoh Umum
5. Pembelian persediaan
Tanggal 31 Desember 2012, PT A mencatat pembelian persediaan
sebesar Rp 50 juta yang seharusnya diakui tahun 2013. Persediaan fisik
tahun 2012 tercatat dengan benar, dan perusahaan menggunakan
metode persediaan periodik.
sebagai berikut:
Pembelian
50 juta
Laba ditahan
50 juta
2.
65
Contoh Umum NonCounterbalancing Errors

Depresiasi aset
Tanggal 1 Januari 2012, PT A membeli mesin seharga 50 juta yang
diperkirakan memiliki manfaat 5 tahun tanpa nilai sisa. Akuntan salah
melakukan penjurnalan dengan membebankan biaya perolehan mesin
pada tahun 2012 dan kesalahan tersebut baru diketahui tahun 2013. PT A
menggunakan metode depresiasi garis lurus untuk semua aset.
sebagai berikut:
Mesin
50 juta
Beban depresiasi mesin
10 juta (50jt / 5 tahun)
Laba ditahan
40 juta (50jt 10jt)
Akumulasi depresiasi mesin
20 juta (2 x 10jt)
2. PT A sudah tutup buku tahun 2013, maka jurnal perbaikan adalah
sebagai berikut.
Mesin
50 juta
Laba ditahan
30 juta (50jt 2 x 10jt)
Akumulasi depresiasi20 juta
66
Intermediate Accounting
Kieso, Weygandt, Walfield, IFRS,
Edition, John Wiley
International Financial Reporting Standards

Certificate Learning MaterialThe Institute of
Chartered Accountants, England and Wales
Standar Akuntansi Keuangan

Dewan Standar Akuntansi
Keuangan, IAI.
Main References
67
Terima Kasih
Dwi Martani
Departemen
Akuntansi Indonesia
FEUI
Slide OCW Universitas
Oleh : Dwi Martani
martani@ui.ac.id
atau dwimartani@yahoo.com
Departemen Akuntansi FEUI
http://staff.blog.ui.ac.id/martani/
68

AK2 Pertemuan 14 Perubahan Kebijakan Akuntansi

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

AK2 Pertemuan 14 Perubahan Kebijakan Akuntansi

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

PERUBAHAN KEBIJAKAN

Akuntansi Keuangan 2 - Departemen Akuntansi FEUI

Menentukan kriteria dalam pemilihan dan perubahan kebijakan

Meningkatkan relevansi, keandalan, dan daya banding

Akuntansi Keuangan 2 - Departemen Akuntansi FEUI

Dampak pajak akibat koreksi kesalahan dan

Akuntansi Keuangan 2 - Departemen Akuntansi FEUI

Materialitas bergantung pada ukuran dan

Akuntansi Keuangan 2 - Departemen Akuntansi FEUI

Akan mempengaruhi pengakuan,

Akuntansi Keuangan 2 - Departemen Akuntansi FEUI

Kapan dan kondisi seperti apa diakui

Berapa banyak yang diakui

Bagaimana disajikannya di Laporan Keuangan

Akuntansi Keuangan 2 - Departemen Akuntansi FEUI

Penetapan Kebijakan Akuntansi

Akuntansi Keuangan 2 - Departemen Akuntansi FEUI

Pertimbangan dalam Penerapan

Akuntansi Keuangan 2 - Departemen Akuntansi FEUI

Konsistensi penerapan kebijakan

Entitas memilih dan menerapkan kebijakan akuntansi secara

Jika PSAK mengatur atau mengizinkan pengelompokkan

Perubahan Kebijakan Akuntansi

Entitas mengubah suatu kebijakan akuntansi hanya jika

Dipersyaratkan oleh suatu PSAK; atau

Pengguna perlu membandingkan laporan keuangan dari

Akuntansi Keuangan 2 - Departemen Akuntansi FEUI

Bukan Kebijakan Akuntansi

Bukan merupakan perubahan kebijakan akuntansi:

Penerapan awal penilaian aset sesuai PSAK 16: Aset

Akuntansi Keuangan 2 - Departemen Akuntansi FEUI

Entitas mencatat perubahan kebijakan akuntansi akibat dari penerapan

Penerapan retrospektif suatu perubahan kebijkan akuntansi baru adalah

Akuntansi Keuangan 2 - Departemen Akuntansi FEUI

Entitas melaporkan dampak kumulatif atas perubahan

IASB cenderung pada penggunaan pendekatan retrospektif.

Saldo awal setiap komponen ekuitas yang terpengaruh

Jumlah komparatif lainnya diungkapkan untuk setiap

Akuntansi Keuangan 2 - Departemen Akuntansi FEUI

ketika penerapan retrospektif disyaratkan, maka

Akuntansi Keuangan 2 - Departemen Akuntansi FEUI

Ilustrasi Perubahan Metode

Tanggal 1 Januari 2011, PT A menjual saham Rp 200 juta

Arus kas dari operasi

PT A menggunakan metode rata-rata tertimbang untuk

Akuntansi Keuangan 2 - Departemen Akuntansi FEUI

Ilustrasi Perubahan Metode

Berikut perbandingan jumlah persediaan selama tahun

Akuntansi Keuangan 2 - Departemen Akuntansi FEUI

Ilustrasi Perubahan Metode

Berikut perbandingan COGS selama tahun 2011-2013

Informasi Laba Per Saham tidak disyaratkan dalam laporan

Akuntansi Keuangan 2 - Departemen Akuntansi FEUI

Ilustrasi Perubahan Metode

COGS (rata-rata tertimbang)

Akuntansi Keuangan 2 - Departemen Akuntansi FEUI

Ilustrasi Perubahan Metode

Laba ditahan (akhir)

Laba ditahan (awal)

Laba bersih (FIFO)

Laba ditahan (akhir)

Laba bersih (rata-rata

Akuntansi Keuangan 2 - Departemen Akuntansi FEUI

Ilustrasi Perubahan Metode