Dosen: Sri Yanto

Liabilitas

1 Liabilitas/SY

Referensi
No IFRS
.

SAK

Uraian

Framework for
Preparation and
Presentation of Financial
Statements

Kerangka Dasar
Penyusunan dan
Penyajian Laporan
Keuangan

Definisi

IAS 1, Presentation of
Financial Statement

PSAK 1: Penyajian
Laporan Keuangan

Klasifikasi
liabilitas

IAS 37, Provisions,

Contingent Liabilities
and Contingent Assets

PSAK 57: Provisi,

Liabilitas Kontijensi &
Aset Kontijensi

Provisi,
Liabilitas
Kontijensi

IFRIC 13, Customer

Loyalty Programs

ISAK 10: Program

Loyalitas Pelanggan

Liabilitas
program
loyalitas
pelanggan

1 Liabilitas/SY
IAS 16, Property,
Plant

PSAK 16: Aset Tetap

Provisi

Referensi
No IFRS
.

SAK

Uraian

IFRIC 1, Changes in
existing
decommissioning,
restoration and similar
liabilities

ISAK 9 , Perubahan atas Perubahan

Liabilitas Purna
provisi
Operasi, Liabilitas
pembongkaran
Restorasi dan Liabilitas
Serupa

IAS 19, Employee

Benefits

PSAK 24: Imbalan Kerja

Liabilitas
imbalan kerja

IAS 12, Income Taxes

PSAK 46, Pajak

Penghasilan

Liabilitas pajak

IAS 32, Financial

Instruments:
Presentation

PSAK 50 : Instrumen
Keuangan: Penyajian

Liabilitas
keuangan

10

1 Liabilitas/SY
IAS 39, Financial

PSAK 50 : Instrumen

Liabilitas

Referensi
No IFRS
.

SAK

Uraian

11

IFRIC 19, Extinguishing

Financial Liabilities with
Equity Instruments

ISAK 28:
Pengakhiran Liabilitas
Keuangan dengan
Instrumen Ekuitas

Pengakhiran
liabilitas
dengan
ekuitas

12

IAS 17, Leases

PSAK 30 Sewa

Liabilitas sewa

1 Liabilitas/SY

Terminologi
Obligation =
Kewajiban
Liabilities = Liabilitas
- provision= provisi

Payable = Hutang

1 Liabilitas/SY

Liabilitas (liabilities)
kewajiban

perusahaan masa kini

(present obligation);
timbul dari peristiwa masa lalu,
dan
penyelesaiannya diharapkan
mengakibatkan arus keluar dari
sumber daya perusahaan yang
mengandung manfaat ekonomi.
1 Liabilitas/SY

Provisi dan Liabilitas

Kontinjensi

Provisi adalah
adalah liabilitas
liabilitas yang
yang waktu
waktu dan
dan jumlahnya
jumlahnya belum
belum pasti.
pasti.
Provisi

taskontinjensi
kontinjensiadalah:
adalah:
tas
wajibanpotensial
potensialyang
yangtimbul
timbuldari
dariperistiwa
peristiwamasa
masalalu
laludan
dankeberadaann
keberadaann
wajiban
jadi
pastidengan
denganterjadi
terjadiatau
atautidak
tidakterjadinya
terjadinyasatu
satuperistiwa
peristiwaatau
ataulebih
lebih
adi pasti
amasa
masadatang
datangyang
yangtidak
tidaksepenuhnya
sepenuhnyaberada
beradadalam
dalamkendali
kendaliEntitas;
Entitas;
u
kewajiban
kiniyang
yangtimbul
timbulsebagai
sebagaiakibat
akibatperistiwa
peristiwamasa
masalalu,
lalu,namun
namun
ewajiban kini
diakuikarena:
karena:
kkdiakui
besar
kemungkinanEntitas
Entitastidak
tidakakan
akanmengeluarkan
mengeluarkansumberdaya
sumberdaya
esar kemungkinan
yang
mengandungmanfaat
manfaatekonomis
ekonomisuntuk
untukmenyelesaikan
menyelesaikanLiabilitasnya
Liabilitasny
ang mengandung
atau
tau
umlahkewajiban
kewajibantersebut
tersebuttidak
tidakdapat
dapatdiukur
diukursecara
secaraandal.
andal.
umlah

1 Liabilitas/SY

BAGAN PENGAMBILAN KEPUTUSAN

Mulai

Kewajiban
kini sebagai akibat Tidak
kejadian yang
mengikat?

Ya

Kemungkinan
Kewajiban?

Tidak

Ya

Kemungkinan
akan terjadinya
arus keluar
sumber daya?

Tidak

Kemungkinan arus
sumber daya
keluar kecil?

Ya

Ya

Tidak
Ada estimasi Tidak (jarang)
yang andal?

Ya
Buat provisi

1 Liabilitas/SY

Ungkapkan
Liabilitas kontinjensi

Tidak berbuat
apapun

Provisi dan Liabilitas

Kontinjensi
Provisi (liabilitas yg
waktu dan jumlah
belum pasti)

Liabilitas kontijensi
(jika salah satu syarat
provisi tdk terpenuhi)

Kewajiban kini
(konstruktif atau hukum)
Kemungkinan besar arus
keluar sumber daya
Estimasi andal

Diakui

Diungkapkan

1 Liabilitas/SY

Tidak
diungkapkan
jika
kemungkinan
kecil
9

IKHTISAR PROVISI,
LIABILITAS KONTINJENSI DAN ASET KONTINJENSI

Tingkat Kepastian
Terjadinya Peristiwa

Pasti (certain)
100%
Kemungkinan Besar
(probable)
50%<x<100%

Dampak Perlakuan Akuntansi

Dampak Perlakuan Akuntansi

ASET

LIABILITAS

Diakui sebagai liabilitas

Diakui sebagai aset dalam Neraca
dalam posisi keuangan dan
dan diungkapkan
diungkapkan
Diungkapkan sebagai
Aset Kontinjensi

Diakui sebagai Provisi

dalam posisi keuangan dan
diungkapkan

Mungkin (possible)
50%

Tidak diakui sebagai aset dalam Diungkapkan sebagai

Neraca dan tidak diungkapkan
Liabilitas Kontinjensi

Kemungkinan Kecil
(remote)
0%<x<50%
Tidak Mungkin
(impossible)
0%

Tidak diakui sebagai Liabilitas

Tidak diakui sebagai aset dalam
dalam posisi keuangan dan
Neraca dan tidak diungkapkan
tidak diungkapkan
Tidak diakui sebagai liabilitas
Tidak diakui sebagai aset dalam
dalam posisi keuangan dan
Neraca dan tidak diungkapkan
tidak diungkapkan
1 Liabilitas/SY

10

Biaya Perolehan
(PSAK 16)

Harga perolehan

Aset Tetap

Biaya yg dapat diatribusikan

langsung
Estimasi biaya pembongkaran
dan restorasi

1 Liabilitas/SY

11

ISAK 9: Perubahan Biaya

Purnaoperasi
Perubahan biaya purnaoperasi untuk aset
tetap

Model biaya
Menambah atau
mengurangi biaya
perolehan aset tetap
Pengurangan >
Jumlah tercatat =
Laba
Penambahan sbg
indikasi penurunan
nilai
1 Liabilitas/SY

Model revaluasi
Penurunan liabilitas ,
kenaikan surplus
(kecuali utk mereverse defisit, sbg
laba)
Kenaikan liabilitas ,
kerugian (kecuali
terdapat surplus )

12

Program Loyalitas Pelanggan

(ISAK 10)
Misal: Penjualan produk Rp 1.000,00 dan memerikan poin untuk
PLP. Nilai wajar PLP Rp 200,00, estimasi beban pokok
penjualannya (biaya mengadakan PLP) Rp 150,00.
Manakah jurnal yang harus dibuat?
PSAK 23 (R 2010), par. 12?
Db. Kas/Piutang
1000
Kr. Pendapatan Penjualan (Sales)
800
Kr. Pendapatan Tangguhan PLP
200
?
ATAU
PSAK 23 (R 2010), par. 18?
Db. Kas/Piutang
1000
Kr. Pendapatan Penjualan (Sales)
1000
Db. Beban PLP
150
?
Kr. Provisi PLP
150
?

1 Liabilitas/SY

13

ISAK 10
Entitas

harus menerapkan:

PSAK 23 (R 2010) par. 12 , dan

mencatat poin penghargaan sebagai

komponen yang diidentifikasikan secara

terpisah atas transaksi penjualan pada saat
diberikan (penjualan awal).
Nilai

wajar atas imbalan yang diterima

atas penjualan awal harus dialokasikan
antara:
poin penghargaan, dan
komponen lain dari penjualan.
1 Liabilitas/SY

14

Penyajian Liabilitas

1 Liabilitas/SY

15

Current and non-current

liabilities
Current

liabilities:

expected to be settled in the entitys normal

operating cycle; or
held for trading; or
due to be settled within twelve months of the
reporting date; or
the entity does not have an unconditional right to
defer settlement for at least 12m after the
reporting date (terms of a liability that allow the
creditor to demand settlement in equity do not
affect classification)
All

others are classified as non current

1 Liabilitas/SY

16

Liabilities:
Events after the reporting date
If

a financial liability is due within 12

months at the reporting date it is a
current liability
Even if a long-term refinancing is successfully

arranged after the reporting date but before

the financial statements are issued
Does not apply if the entity has an existing
agreement giving them the right to refinance
or roll over its obligations to more than 12
months
1 Liabilitas/SY

17

Liabilities:
Events after the reporting date
If

an entity has breached a loan

covenant on or before the reporting
date causing the loan to be repayable
on demand, the liability is to be
classified as current
Even if after the reporting date the lender

has agreed not to demand payment

Does not apply if before the reporting date
the lender has agreed to a more than 12
months period of grace
1 Liabilitas/SY

18

Liabilitas Keuangan

1 Liabilitas/SY

19

Definisi
Liabilitas Keuangan
setiap liabilitas yang berupa:
kewajiban kontraktual:
untuk menyerahkan kas atau aset keuangan lain
kepada entitas lain; atau
untuk mempertukarkan aset keuangan atau
kewajiban keuangan dengan entitas lain dengan
kondisi yang berpotensi tidak menguntungkan
entitas;

kontrak yang akan atau mungkin diselesaikan

dengan menggunakan instrumen ekuitas
yang diterbitkan entitas dan merupakan
suatu:
non derivatif; atau
1 Liabilitas/SY

20

Kategori Liabilitas Keuangan

Liabilitas

Keuangan yang Diukur

pada Nilai Wajar melalui Laporan
Laba Rugi

(Financial liabilities at Fair Value through

Profit and Loss -FVTPL)

Liabilitas keuangan
Others liabilities

1 Liabilitas/SY

lain

21

Pengakuan Awal
Entitas mengakui aset keuangan atau
kewajiban keuangan pada neraca, jika
dan hanya jika:
entitas

menjadi salah satu pihak dalam

ketentuan pada kontrak instrumen
tersebut

1 Liabilitas/SY

22

FVTPL
Diperdagangkan:
Diperoleh/dimiliki untuk tujuan dijual/dibeli
kembali dalam waktu dekat;
Bagian dari portofolio instrumen keuangan
tertentu yang memiliki pola ambil untung dalam
jangka pendek; atau
merupakan derivatif (kecuali derivatif yang
ditetapkan sebagai instrumen lindung nilai dan
efektif).
Ditetapkan untuk dinilai pada Nilai Wajar

melalui Laporan Laba Rugi

1 Liabilitas/SY

23

Pengukuran Awal
LIABILITAS KEUANGAN

DIAKUI PADA NILAI WAJAR

MELALUI LAPORAN L/R

TIDAK DIAKUI PADA NILAI WAJAR

MELALUI LAPORAN L/R

NILAI WAJAR

NILAI WAJAR
+
BIAYA TRANSAKSI

1 Liabilitas/SY

24

Subsequent MeasurementFinancial Liabilities

Financial Liabilities

Measurement

Financial liabilities at
FV through P/L

Fair value

Other (non trading)

financial liabilities

Amortised cost

1 Liabilitas/SY

25

Liabilitas:
Suku bunga efektif
Ilustrasi Metode Suku Bunga Efektif :
Perusahaan XYZ menerbitkan Obligasi, 5 th, dengan nominal Rp.
100 juta, dengan harga Rp. 94.418.000,-.
Bunga = 8% p.a, dibayar tahunan.
Biaya transaksi untuk menjual obligasi tsb = Rp. 2.000.000,Tahap 1 Menentukan nilai pada saat pengakuan awal (cost at
initial recognition)
Cost = Rp. 94.418.000 - Rp. 2.000.000 = Rp.
Tahap92.418.000,2 Kalkulasi suku bunga efektif
8.00
0

92.41
8

8.00
0

8.00
0

8.00
0

108.00
0

10
%

1 Liabilitas/SY

26

Suku bunga efektif

Ilustrasi Metode Suku Bunga Efektif :
Tahap 3 Amortisasi harga perolehan dengan suku bunga
efektif

1 Liabilitas/SY

27

Jurnal
AMORTIZED COST

Pada saat penerbitan:

Db. Kas
92.418.000
Kr. Hutang Obligasi
92.418.000

Akhir periode 1:
Db. Beban Bunga
9.241.910
Kr. Kas 8.000.000
Kr. Hutang Obligasi 1.241.910

Jurnal pengakuan bunga dan

penyesuaian berikutnya
dilakukan berdasarkan tabel
amortisasi.

1 Liabilitas/SY

FVTPL

Pada saat penerbitan:

Db. Kas 92.418.000
Db. Beban Transaksi
Kr. Hutang Obligasi

2.000.000
94.418.000

Akhir periode berikutnya, misal, nilai

wajar obligasi menjadi 93.000.000:
Db. Beban Bunga 8.000.000
Kr. Kas
8.000.000
Db. Hutang Obligasi 1.418.000
Kr. Untung
1.418.000

Selanjutnya disesuaikan dengan nilai

wajar

28

Penghentian Pengakuan
Liabilitas Keuangan

Dihentikan pengakuannya jika:

Liabilitas keuangan tidak ada lagi karena kontrak

gugur/batal/kadaluarsa.
Ada pertukaran instrumen hutang dengan syarat
yg berbeda secara substantial atau modifikasi
ketentuan liabilitas keuangan secara substantial.
Selisih antara nilai tercatat liabilitas keuangan
yang dihentikan-pengakuannya (yang dialihkan)
dan jumlah yang dibayarkan + aset non kas yang
ditransfer atau kewajiban yang ditanggung:
o diakui di laba/rugi

1 Liabilitas/SY

29

ISAK 28
Pengukuran

instrumen ekuitas yang

diterbitkan untuk mengakhiri liabilitas
keuangan berdasarkan:
nilai wajar instrumen ekuitas yang diterbitkan,
jika tidak dapat diukur secara andal maka diukur

berdasarkan nilai yang mencerminkan nilai wajar

liabilitas keuangan yang diakhiri.
Perbedaan

antara nilai tercatat liabilitas

keuangan (atau bagian dari liabilitas
keuangan) yang diakhiri, dengan jumlah
yang dibayarkan, diakui dalam laba rugi.
1 Liabilitas/SY

30

Example 1:
Accounting for debt for equity
swap
Facts
In November 2009, Entity A breached the covenants stated in its five-

year bond agreement. As a result, the outstanding bond became

repayable on demand.
Entity A renegotiated with the bondholders and the bondholders
agreed to accept Entity As equity shares as full payment for the
outstanding bond.
The equity shares were issued on 15 December 2009 and interest on
the outstanding bond ceased to accrue from that date.
On 15 December 2009, the carrying amount (also the principal sum)
and the fair value of the outstanding bond were $ 50 million and $ 45
million respectively and the fair value of the equity shares was $ 55
million.

Question:
How should Entity A account for the debt for equity swap?
1 Liabilitas/SY

31

Solution
ACCOUNTING ENTRIES BASED ON
FACTS IN ILLUSTRATIVE EXAMPLE 1

METHODS

Dr Bond liability $50 million

Cr Share capital $50 million

Measure the equity instruments at the

carrying amount of the financial liability
extinguished with no gain or loss
recognised in profit or loss; or

Measure the equity instruments at the fair

value of the financial liability extinguished
and any difference between this amount
and the carrying amount of the financial
liability is recognised in profit or loss; or

Dr Bond liability $50 million

Cr Profit or loss $ 5 million
Cr Share capital $45 million

Measure the equity instruments at their

fair value and any difference between this
amount and the carrying amount of the
financial liability is recognised in profit or
loss.

Dr Bond liability $50 million

Dr Profit or loss $ 5 million
Cr Share capital $55 million

1 Liabilitas/SY

ISAK
28

32