Case 4.

1
Akuntansi karbon
Australia perlu secara konsisten untuk pelaporan keuangan dari hak emisi. Cerita
Georgina Dellaportas CA Australia kini telah meratifikasi Protokol Kyoto dan telah,
sebagai hasilnya, terikat perusahaan Australia untuk mengurangi emisi gas
rumah kaca. Pemerintah Federal telah lulus Rumah Kaca Nasional dan UndangUndang Energi 2007 yang memperkenalkan single, rezim pelaporan nasional
untuk emisi rumah kaca, konsumsi energi dan produksi energi Pelaporan - mulai
1 Juli 2008.
Mendasari undang-undang merupakan Emisi Australia Trading Scheme (AETS)
yang Pemerintah federal telah berkomitmen untuk dimulai selambat-lambatnya
1 Juli 2010. skema ini kemungkinan akan didasarkan pada model topi-andtrade
dimana peserta akan dialokasikan hak emisi atau tunjangan sama dengan cap
(yaitu tingkat target emisi) dan akan diijinkan untuk perdagangan mereka
tunjangan. Informasi yang dikumpulkan di bawah Rumah Kaca Nasional dan
Energi Pelaporan Act 2007 akan digunakan untuk mengatur topi bawah AETS.
Jadi apa artinya ini bagi perusahaan Australia dari perspektif akuntansi? Sebelum
operasi AETS, perlu bagi semua pihak yang berkepentingan (pembuat standar,
emitter polusi, akademisi dan sebagainya) untuk mengambil bagian dalam debat
ketat pada akuntansi yang sesuai untuk hak emisi cap-andtrade untuk
memastikan konsisten dasar untuk pelaporan keuangan. Dengan kurangnya
hadir bimbingan akuntansi untuk skema seperti itu, diduga bahwa praktek yang
berbeda dinyatakan akan terjadi di Australia.
Pengembangan IFRIC
skema 3 Cap-and-trade telah beroperasi di Eropa selama beberapa tahun. Pada
bulan Desember 2004, Dewan Standar Akuntansi Internasional (IASB) yang
dikeluarkan IFRIC 3 Hak Emisi untuk mengatasi akuntansi untuk hak emisi yang
timbul dari skema tersebut. Di Australia, Australia Dewan Standar Akuntansi
(AASB) menerbitkan Interpretasi Masalah Mendesak Grup setara, UIG 3.
Namun, Interpretasi bertemu dengan resistensi yang signifikan atas dasar bahwa
hal itu mengakibatkan ketidaksesuaian akuntansi antara penilaian aset dan
kewajiban yang mengarah ke volatilitas potensial dalam laporan laba rugi.
Akibatnya, IASB memutuskan untuk menarik Interpretasi pada bulan Juni 2005
meskipun fakta bahwa itu terus menganggapnya sebagai sebuah interpretasi
yang tepat dari IFRS yang ada.
Pendekatan mungkin
Sampai bimbingan definitif tentang akuntansi untuk skema hak emisi cap-andtrade diterbitkan, entitas memiliki pilihan untuk:
menerapkan prinsip-prinsip IFRIC 3 / UIG 3; atau
mengembangkan kebijakan akuntansi sendiri untuk skema cap-and-trade
berdasarkan hirarki bimbingan otoritatif di AASB 108 Kebijakan Akuntansi,

Perubahan Estimasi Akuntansi dan Kesalahan.

IFRIC 3 Pendekatan
IFRIC 3 mengambil pandangan bahwa skema cap-and-trade menimbulkan
berbagai item yang akan dicatat secara terpisah:
1. aset untuk tunjangan diadakan: tunjangan, apakah yang dialokasikan oleh
pemerintah atau dibeli, yang harus dipertanggungjawabkan aset tidak
berwujud dalam AASB 138 Aset Tak Berwujud. Tunjangan yang dikeluarkan
kurang dari nilai wajar yang akan diukur awalnya sebesar nilai wajarnya.
Secara go-maju, entitas memiliki pilihan untuk membawa berwujud pada
biaya atau nilai wajar (sejauh bahwa ada pasar aktif untuk tunjangan)
2. hibah pemerintah: ini muncul ketika tunjangan diberikan kurang dari nilai
wajar dan merupakan diferensial antara nilai wajar dan jumlah nominal
yang dibayarkan. Bantuan tersebut dicatat dengan AASB 120 Akuntansi
Untuk Hibah Pemerintah dan diakui sebagai pendapatan ditangguhkan
dalam neraca dan diakui sebagai pendapatan secara sistematis selama
periode kepatuhan yang tunjangan dikeluarkan terlepas dari apakah
tunjangan diadakan atau dijual
3. kewajiban untuk kewajiban untuk memberikan tunjangan sama dengan
emisi yang telah dibuat: emisi yang dibuat, kewajiban diakui sebagai
ketentuan dalam AASB 137 Provisi, Liabilitas Kontinjensi dan Aset
Kontinjensi. kewajiban adalah estimasi terbaik dari pengeluaran yang
diperlukan untuk menyelesaikan kewajiban pada tanggal neraca. Hal ini
biasanya akan menjadi harga pasar sekarang dari jumlah tunjangan yang
diperlukan untuk menutupi emisi dibuat sampai dengan tanggal neraca.
Seperti disebutkan di atas, penerapan IFRIC 3 bertemu dengan
perlawanan yang signifikan atas dasar bahwa itu menghasilkan
ketidaksesuaian akuntansi berikut:
ketidaksesuaian pengukuran antara aset dan kewajiban yang diakui
ketidakcocokan di lokasi di mana keuntungan dan kerugian atas
aset yang dilaporkan. Misalnya, sejauh bahwa berwujud dicatat
sebesar nilai wajar setiap revaluasi atas akan diakui di ekuitas saat
perubahan kewajiban akan dibebankan pada laporan laba rugi
ketidakcocokan waktu mungkin karena tunjangan akan diakui ketika
mereka diperoleh, biasanya pada awal tahun ini, sedangkan
kewajiban misi akan diakui selama dia tahun seperti yang terjadi.
Mengingat ketidaksesuaian ini, sangat sedikit perusahaan di luar negeri di
mana skema tersebut ada telah diterapkan IFRIC 3 atas dasar sukarela.
Sebaliknya kita telah melihat berbagai pendekatan berkembang dalam
praktek, termasuk pendekatan kewajiban bersih dan pendekatan hibah
pemerintah.

Pendekatan Kewajiban Bersih

Melalui pendekatan kewajiban bersih, hak emisi diberikan dicatat sebesar
jumlah nominal (yaitu nihil jika diberikan untuk pertimbangan nil) dan
entitas hanya mencatat kewajiban sekali emisi aktual melebihi hak yang
diberikan dan masih dipegang. Pendekatan di atas adalah masuk akal
mengingat kurangnya panduan khusus tentang akuntansi untuk hak emisi
dan persyaratan AASB 120 yang memungkinkan non-moneter hibah
pemerintah dan aset terkait yang diterima (hak emisi) yang akan diukur
sebesar nilai nominal (yaitu nihil) atau pada nilai wajar. Di bawah AASB
137, penyediaan hanya dapat diakui jika memenuhi kriteria pengakuan
dalam standar terpenuhi. Sejauh emisi yang bersangkutan, "mewajibkan
acara" adalah emisi itu sendiri karena ketentuan diakui sebagai emisi yang
dibuat, tapi hanya jika entitas pelapor telah membuat emisi lebih dari hak
diadakan. Ini berarti bahwa entitas tidak harus mengakui pencadangan
untuk kekurangan diharapkan segera ketika harapan muncul; atau harus
itu accrete ketentuan selama periode kekurangan yang diharapkan. Di
bawah AASB 137, seluruh kewajiban untuk memberikan tunjangan harus
diukur pada estimasi terbaik dari pengeluaran yang diperlukan untuk
menyelesaikan kewajiban kini pada tanggal neraca. Dalam situasi ini, arus
keluar kas atau sumber daya lainnya hanya terjadi jika dan ketika emisi
entitas melebihi hak emisi yang dimilikinya. hak emisi dialokasikan tidak
diakui sebagai aset dan oleh karena itu tidak dianggap sebagai bagian dari
pengeluaran.

Hibah pemerintah Pendekatan

Pendekatan lain yang telah memperoleh penerimaan dalam praktek
adalah untuk mengakui hak-hak emisi yang diberikan oleh pemerintah
pada awalnya sebesar nilai wajarnya dan hibah pemerintah yang sesuai
dalam neraca. Unsur hibah pemerintah selanjutnya diakui dalam
pendapatan sesuai dengan persyaratan IAS 20. Sejauh itu, pendekatan
berikut yang dibutuhkan oleh IFRIC 3. Namun, daripada mengukur
kewajiban untuk kewajiban untuk memberikan tunjangan pada harga
pasar sekarang mereka tunjangan, kewajiban diukur bukan dengan
mengacu pada jumlah yang dicatat untuk hak emisi diadakan sebagai aset
yang digunakan untuk melunasi kewajiban.
Pertimbangan lainnya
Amortisasi dan pengujian kerugian hak emisi Pada prinsipnya adalah
mungkin untuk amortisasi hak emisi yang dicatat aset tidak berwujud,
tetapi nilai sisa yang diharapkan, setidaknya di awal, akan sama dengan
nilai wajarnya. Selanjutnya, nilai sisa hak emisi sama dengan mereka nilai
pasar. Dalam kasus skema cap-and-trade, namun, tidak ada konsumsi
benefitwhile ekonomi emisi hak diadakan. Sebaliknya, manfaat ekonomi
yang diwujudkan dengan menyerahkan hak untuk menyelesaikan

kewajiban di bawah skema untuk emisi dibuat, atau dengan menjual hak
kepada pihak lain. Oleh karena itu, jumlah yang akan diamortisasi akan
dalam banyak keadaan menjadi nihil. Namun, perlu untuk melakukan tes
penurunan nilai IAS 36 setiap kali ada indikasi penurunan nilai. Namun
demikian, ketika nilai pasar dari suatu emisi kanan turun di bawah nilai
tercatatnya, ini akan secara otomatis mengakibatkan biaya penurunan
karena hak emisi sering diuji untuk penurunan nilai sebagai bagian dari
unit penghasil kas yang lebih besar.
isu-isu akuntansi lainnya Ada sejumlah isu lain yang perlu
dipertimbangkan ketika mengembangkan kebijakan akuntansi yang tepat
untuk hak emisi termasuk, antara lain:

akuntansi untuk perlakuan pajak dari hak

menentukan apakah pasar aktif untuk hak ada
valuasi izin di mana pasar seperti itu tidak ada
penjualan dan pembelian hak, termasuk pembelian offset dari pasar
luar negeri
valuasi hak sebagai bagian dari kombinasi bisnis
identifikasi yang entitas bertanggung jawab untuk / memiliki
kepemilikan hak emisi dan karena itu harus mengakui kewajiban
pengakuan kewajiban untuk emisi langsung dan tidak langsung.

Kesimpulan Meskipun telah ada kecenderungan kuat terhadap penerapan

metode kewajiban bersih di Eropa, penerapan pendekatan yang berbeda
dengan entitas Eropa sampai saat ini telah menghasilkan perbedaan
dalam praktek. Pemerintah Federal telah berkomitmen bahwa Emisi
Australia Skema Perdagangan akan dimulai paling lambat 1 Juli 2010. Oleh
karena itu penting bahwa akuntansi untuk skema tersebut diklarifikasi
pada saat itu untuk memastikan konsistensi dalam praktek.
Sementara IASB sudah termasuk proyek agenda pada akuntansi untuk
skema perdagangan emisi, karena waktu yang terlibat dalam
mengembangkan pernyataan itu adalah sangat mungkin bahwa proyek
IASB mungkin tidak maju dalam waktu untuk pengenalan skema Australia.
The AASB telah memutuskan bahwa adalah lebih baik untuk menunggu
hasil dari proyek yang bukan untuk mengembangkan pernyataan
Australia. Ini adalah atas dasar bahwa setiap pernyataan yang dikeluarkan
oleh AASB dapat menjadi tidak konsisten dengan yang kemudian
dikeluarkan oleh IASB.
Sampai pernyataan apapun yang dikeluarkan oleh IASB - atau AASB hal entitas Australia dapat memilih untuk mengadopsi metode apapun
akuntansi untuk hak emisi asalkan kompatibel dengan Australian. hasilnya
mungkin perbedaan dalam praktek akuntansi yang akan melemahkan
daya banding laporan keuangan entitas dan karenanya berpotensi
mempengaruhi kemampuan pengambilan keputusan dari para pemangku
kepentingan. Perkembangan pernyataan pada akuntansi untuk hak emisi
sesegera mungkin Oleh karena itu penting.