DALUWARSA PENAGIHAN DAN PENGHAPUSAN

PIUTANG PAJAK
Makalah ini disusun untuk memenuhi tugas Laboratorium Pajak III

Oleh:
Zunita Mahira M. 135030400111019
Ribka Rosanna 135030407111004
Hafidhah Fachrina 135030407111016

FAKULTAS ILMU ADMINISTRASI

UNIVERSITAS BRAWIJAYA
MALANG
2016
 BAB I

PENDAHULUAN

Latar Belakang

Secara teoritis, ada tiga cara pemungutan pajak, yakni with-holding system,
official assesment system, dan self assesment system. With-holding system adalah
cara pemungutan di mana pajak disetorkan oleh pihak ketiga. Official assesment
system adalah cara pemungutan di mana fiskus secara aktif melakukan
pemungutan, termasuk di dalamnya adalah mengitungkan besarnya pajak terutang
yang hraus dibayarkan oleh Wajib Pajak. Kebalikannya, self assesment system
adalah cara pemungutan pajak di mana Wajib Pajak secara aktif melakukan
penyetoran pajak mulai dari melakukan pendaftaran NPWP, melakukan
pembukuan, menghitung besarnya pajak terutang, membayarkan utang pajak, dan
melaporkannya di Surat Pemberitahuan Masa/Tahunan. Dalam menerapkan self
assesment system, fiskus perlu melakukan pemeriksaan kepada Wajib Pajak yang
bertujuan untuk menguji kepatuhan Wajib Pajak atau untuk tujuan lainnya. Hal ini
senada dengan undang-undang nomor 6 Tahun 1983 sebagaimana telah diubah
beberapa kali terakhir dengan undang-undang nomor 16 tahun 2009 tentang
Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan (UU KUP) pasal 1 angka 25.
Meskipun ada beberapa cara pemungutan pajak, namun ada kalanya pajak
yang terutang tidak/terlambat dibayarkan oleh Wajib Pajak sehingga perlu
dilakukan tindakan aktif oleh fiskus untung mengumpulkan piutang pajak
tersebut. Salah satu langkah yang dapat ditempuh adalah dengan melakukan
penagihan pajak dengan berbagai prosedur yang telah ditetapkan oleh Direktorat
Jenderal Pajak. Penagihan dilakukan dalam beberapa tahap dimulai dari
pemberian surat ketetapan, surat teguran, surat paksa, surat perintah melakukan
penyitaan, tindakan penyitaan, hingga pelelangan barang hasil sitaan. Tindakan
dan alur penagihan pajak ini tertuang dalam UU KUP, UU Penagihan Pajak
dengan Surat Paksa, serta diatur secara teknis dalam Peraturan Menteri Keuangan
nomor 24/PMK.03/2008. Hal ini bertujuan agar fiskus memiliki dasar hukum
yang kuat untuk melakukan penagihan pajak dan memenuhi target penerimaan
negara melalui pajak. selain itu, Wajib Pajak mengetahui bagaimana tindakan
fiskus untuk melakukan penagihan pajak sehingga diharapkan Wajib Pajak dapat
dengan patuh membayar pajak.

Namun ada kalanya Wajib Pajak tetap tidak patuh terhadap kewajiban
perpajakannya meskipun telah dilakukan berbagai tidakan penagihan secara aktif
oleh fiskus. Oleh karena itu diperlukan suatu mekanisme khusus yang mengatur
mengenai penagihan pajak yang ditujukan kepada Wajib Pajak yang berpotensi
untuk melarikan diri dari kewajiban perpajakannya. Mekanisme tersebut
diperlukan untuk menahan agar tidak ada tindakan penghindaran lebih lanjut dari
Wajib Pajak sehingga fiskus tidak kehilangan basis pajaknya. Mekanisme
penagihan aktif yang dimaksud adalah penyampaian surat teguran, penyampaian
surat paksa, penyitaan, dan diakhiri dengan proses lelang.

Rumusan Masalah

Berdasarkan latar belakang di atas, maka rumusan masalah makalah ini adalah:
1. Apakah dasar hukum daluwarsa penagihan dan penghapusan piutang pajak?
2. Kapankah saat daluwarsa penagihan?
3. Apakah yang menyebabkan tertangguhnya daluwarsa penagihan?
4. Apa sajakah piutang pajak yang dapat dihapuskan?
5. Bagaimanakah proses penghapusan piutang pajak?

Tujuan

Berdasarkan rumusan masalah di atas, maka dapat disimpulkan tujuan penulisan

makalah ini adalah:
1. Untuk memahami tentang dasar hukum daluwarsa penagihan dan
penghapusan piutang pajak
2. Untuk memahami tentang saat daluwarsa penagihan
3. Untuk memahami tentang penyebab tertangguhnya daluwarsa penagihan
4. Untuk memahami tentang piutang pajak yang dapat dihapuskan
5. Untuk memahami tentang prosedur penghapusan piutang pajak

BAB II

PEMBAHASAN
Dasar Hukum

Landasan hukum yang dijadikan sebagai pedoman mengenai daluwarsa penagihan

dan penghapusan utang pajak antara lain:

a) Undang- Undang No. 6 Tahun 1983 sebagaimana yang telah melalui

perubahan keempat dengan Undang- Undang No. 16 Tahun 2009 tentang
Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan
b) Undang- Undang No. 19 Tahun 1997 sebagaimana yang telah diubah dengan
Undang- Undang No. 19 Tahun 2000 tentang Penagihan Pajak dengan Surat
Paksa
c) Peraturan Menteri Keuangan Republik Indonesia Nomor : 68/PMK. 03/2012
Tentang Tata Cara Penghapusan Piutang Pajak dan Penetapan Besarnya
Penghapusan

Daluwarsa Penagihan

Hak untuk melakukan penagihan pajak, termasuk bunga, denda, kenaikan, dan
biaya penagihan pajak, daluwarsa setelah melampaui waktu 5 (lima) tahun
terhitung sejak penerbitan Surat Tagihan Pajak, Surat Ketetapan Kurang Bayar,
Surat Ketetapan Kurang Bayar Tambahan, dan Surat Keputusan Pembetulan,
Surat Keputusan Keberatan, Putusan Banding, serta Putusan Peninjauan Kembali.
Apabila telah daluwarsa penagihan, maka penagihan pajak tidak dapat
dilaksanakan lagi sebagaimana diatur dalam undang-undang, karena hak untuk
melakukan penagihan atas utang pajak tersebut telah gugur. Saat daluwarsa
penagihan pajak ini perlu ditetapkan untuk memberi kepastian hukum kapan utang
pajak tersebut tidak dapat ditagih lagi. Dalam hal Wajib Pajak mengajukan
permohonan pembetulan, keberatan, banding atau Peninjauan Kembali, daluwarsa
penagihan pajak 5 (lima) tahun dihitung sejak tanggal penerbitan Surat Keputusan
Pembetulan, Surat Keputusan Keberatan, Putusan Banding, atau Putusan
Peninjauan Kembali.

Tertangguhnya Daluwarsa Penagihan

Daluwarsa penagihan pajak tersebut tertangguh apabila :

a) diterbitkannya Surat Paksa

b) adanya pengakuan utang pajak dari Wajib Pajak baik langsung maupun tidak
langsung;
c) diterbitkan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar dan Surat Ketetapan Pajak
Kurang Bayar Tambahan karena Wajib Pajak setelah jangka waktu 5 (lima)
tahun tersebut dipidana karena melakukan tindak pidana di bidang perpajakan
atau tindak pidana lainnya yang dapat menimbulkan kerugian pada
pendapatan negara berdasarkan putusan pengadilan yang telah mempunyai
kekuatan hukum tetap;
d) Dilakukan penyidikan tindak pidana di bidang perpajakan.

Piutang Pajak yang Dapat Dihapuskan

Piutang pajak yang dapat dihapuskan adalah piutang pajak yang tercantum dalam:

a) Surat Tagihan Pajak (STP);

b) Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar (SKPKB)
c) Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan (SKPKBT);
d) Surat Pemberitahuan Pajak Terhutang (SPPT);
e) Surat Ketetapan Pajak (SKP);
f) Surat Ketetapan Pajak Tambahan (SKPT);
g) Surat Keputusan Pembetulan, Surat Keputusan Keberatan, Putusan Banding,
serta Putusan Peninjauan Kembali, yang menyebabkan jumlah pajak yang
masih harus dibayar bertambah.

Piutang pajak yang dapat dihapuskan sebagaimana dimaksud diatas untuk Wajib
Pajak orang pribadi adalah piutang pajak yang tidak dapat ditagih lagi karena:

a) Wajib Pajak dan/atau Penanggung Pajak meninggal dunia dan tidak

mempunyai harta warisan atau kekayaan;
b) Wajib Pajak dan/atau Penanggung Pajak tidak dapat ditemukan;
c) hak untuk melakukan penagihan pajak sudah daluwarsa;
d) dokumen sebagai dasar penagihan pajak tidak ditemukan dan telah dilakukan
penelusuran secara optimal sesuai dengan ketentuan perundang-undangan di
bidang perpajakan; atau
e) hak negara untuk melakukan penagihan pajak tidak dapat dilaksanakan
karena kondisi tertentu sehubungan dengan adanya perubahan kebijakan
dan/atau berdasarkan pertimbangan yang ditetapkan oleh Menteri Keuangan.
Piutang pajak yang dapat dihapuskan sebagaimana dimaksud pada di atas untuk
Wajib Pajak badan adalah piutang pajak yang tidak dapat ditagih lagi karena:

a) Wajib Pajak bubar, likuidasi, atau pailit dan Penanggung Pajak tidak dapat
ditemukan;
b) hak untuk melakukan penagihan pajak sudah daluwarsa;
c) dokumen sebagai dasar penagihan pajak tidak ditemukan dan telah dilakukan
penelusuran secara optimal sesuai dengan ketentuan perundang-undangan di
bidang perpajakan; atau
d) hak negara untuk melakukan penagihan pajak tidak dapat dilaksanakan
karena kondisi tertentu sehubungan dengan adanya perubahan kebijakan
dan/atau berdasarkan pertimbangan yang ditetapkan oleh Menteri Keuangan.

Prosedur Penghapusan Piutang Pajak

Prosedur penghapusan piutang pajak berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan

nomor 68/PMK.03/2012 adalah sebagai berikut:

a) Untuk memastikan keadaan Wajib Pajak atau piutang pajak yang tidak dapat
ditagih lagi, wajib dilakukan penelitian setempat atau penelitian administrasi
oleh Kantor Pelayanan Pajak, dalam hal ini adalah Juru Sita Pajak.
b) Juru sita menuangkan hasil penelitian tersebut ke dalam laporan hasil
penelitian, di mana laporan tersebut harus menguraikan keadaan Wajib Pajak
dan piutang pajak yang bersangkutan sebagai dasar untuk menentukan
besarnya piutang pajak yang tidak dapat ditagih lagi dan diusulkan untuk
dihapuskan.
c) Berdasarkan laporan hasil penelitian tersebut, Kepala Kantor Pelayanan Pajak
menyusun daftar usulan penghapusan piutang pajak.
d) Usulan penghapusan piutang pajak tersebut kemudian disampaikan kepada
Kepala Kantor Wilayah Direktorat Jenderal Pajak atasannya.
e) Kepala Kantor Wilayah Direktorat Jenderal Pajak menyampaikan daftar
usulan penghapusan piutang pajak yang telah dilakukan penelitian kepada
Direktur Jenderal Pajak.
f) Direktur Jenderal Pajak mengusulkan penghapusan piutang pajak tersebut
kepada Menteri Keuangan.
g) Berdasarkan usulan penghapusan piutang pajak tersebut, Menteri Keuangan
menerbitkan Keputusan Menteri Keuangan mengenai penghapusan piutang
pajak.
h) Berdasarkan Keputusan Menteri Keuangan mengenai penghapusan piutang
pajak tersebut, Direktur Jenderal Pajak melakukan:
1. penetapan mengenai rincian atas besarnya penghapusan piutang pajak;
dan
2. hapus tagih dan hapus buku atas piutang pajak tersebut sesuai dengan
Standar Akuntansi Pemerintahan yang berlaku.
 BAB I

PENUTUP

Kesimpulan

Hak untuk melakukan penagihan pajak, termasuk bunga, denda, kenaikan, dan
biaya penagihan pajak, daluwarsa setelah melampaui waktu 5 (lima) tahun
terhitung sejak penerbitan Surat Tagihan Pajak, Surat Ketetapan Kurang Bayar,
Surat Ketetapan Kurang Bayar Tambahan, dan Surat Keputusan Pembetulan,
Surat Keputusan Keberatan, Putusan Banding, serta Putusan Peninjauan Kembali.
Apabila telah daluwarsa penagihan, maka penagihan pajak tidak dapat
dilaksanakan lagi sebagaimana diatur dalam undang-undang, karena hak untuk
melakukan penagihan atas utang pajak tersebut telah gugur. Saat daluwarsa
penagihan pajak ini perlu ditetapkan untuk memberi kepastian hukum kapan utang
pajak tersebut tidak dapat ditagih lagi.

Daluwarsa penagihan pajak tersebut tertangguh apabila : a) diterbitkannya Surat

Paksa; b) adanya pengakuan utang pajak dari Wajib Pajak baik langsung maupun
tidak langsung; c) diterbitkan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar dan Surat
Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan karena Wajib Pajak setelah jangka
waktu 5 (lima) tahun tersebut dipidana karena melakukan tindak pidana di bidang
perpajakan atau tindak pidana lainnya yang dapat menimbulkan kerugian pada
pendapatan negara berdasarkan putusan pengadilan yang telah mempunyai
kekuatan hukum tetap; d) Dilakukan penyidikan tindak pidana di bidang
perpajakan.
 DAFTAR PUSTAKA

Undang- Undang Nomor 6 Tahun 1983 sebagaimana telah

dilakukan perubahan keempat dengan Undang- Undang
Nomor 16 Tahun 2009 Tentang Ketentuan Umum dan Tata
Cara Perpajakan

Undang- Undang No. 19 Tahun 1997 sebagaimana yang telah diubah dengan
Undang- Undang No. 19 Tahun 2000 tentang Penagihan Pajak dengan Surat
Paksa

Peraturan Menteri Keuangan Republik Indonesia Nomor 68/PMK.03/2012

Tentang Tata Cara Penghapusan Piutang Pajak dan Penetapan Besarnya
Penghapusan

Ilyas, Wirawan B. dan Burton, Richard. 2013. Hukum Pajak: Teori, Analisis, dan
Perkembangannya, Edisi 6. Jakarta: Salemba Empat

Waluyo. 2011. Perpajakan Indonesia, Edisi 10 Buku 1. Jakarta: Salemba Empat