BAGIAN I

TEORI NORMATIF AKUNTANSI: KASUS MENGENAI PROYEK KERANGKA

KONSEPTUAL
(Deegan, C & Unerman, J. 2006: Bab 6)

Apa yang dimaksud dengan kerangka konseptual.

Sebuah sistem yang koheren tujuan saling terkait dan fundamental yang diharapkan
dapat mengarah pada standar yang konsisten (Pernyataan Konsep Akuntansi Keuangan
No 1:Tujuan Pelaporan Keuangan oleh Badan Usaha 1978)

Kerangka konseptual teori normatif

a. Kerangka kerja konseptual memberikan resep sehingga mereka dianggap teori
normatif akuntansi
b. 'Menentukan sifat, fungsi dan batas-batas akuntansi keuangan dan pelaporan'
(Pernyataan Konsep Akuntansi Keuangan No 1: Tujuan Pelaporan Keuangan oleh
Badan Usaha, 1978)
Alasan untuk kerangka kerja konseptual
a. Untuk mengembangkan praktek pelaporan keuangan secara logis dan konsisten kita
perlu mengatasi masalah seperti
b. apa yang dimaksud dengan pelaporan keuangan dan apa yang seharusnya ruang
lingkup
c. yang karakteristik organisasi menunjukkan bahwa suatu entitas harus menghasilkan
laporan keuangan
d. tujuan pelaporan keuangan
e. karakteristik kualitatif informasi keuangan harus memiliki
f. apa saja elemen pelaporan keuangan
g. apa aturan pengukuran harus digunakan
h. Para pendukung berpendapat bahwa tanpa kesepakatan mengenai masalah ini
standar akuntansi akan dikembangkan secara ad hoc
i. Konsistensi terbatas antara standar akuntansi dalam ketiadaan kerangka konseptual
Sejarah perkembangan CF
a. CF dikembangkan di sejumlah negara termasuk
b. AS, Inggris, Kanada, Australia, Selandia Baru, Internasional Komite Standar
Akuntansi
c. Dalam beberapa tahun terakhir banyak negara telah mengadopsi Kerangka IASB
mengingat bahwa mereka telah memutuskan untuk mengadopsi standar akuntansi
yang dikeluarkan oleh IASB
d. Tidak ada standar-setter telah mengembangkan CF lengkap, masalah pengukuran
biasanya belum terselesaikan
e. Terbatas atau tidak ada kemajuan dalam beberapa tahun terakhir, meskipun upaya
dilakukan untuk memperbarui IASB Kerangka
Pengembangan kerangka kerja akuntansi di AS
a. 1961 dan 1962: Moonitz, dan Moonitz dan Sprouse ditentukan bahwa praktik
akuntansi harus didasarkan pada nilai-nilai saat ini
b. 1965: Grady mengembangkan teori berdasarkan deskripsi praktek yang ada
c. menyebabkan pelepasan Prinsip Akuntansi Board (APB) Statement No 4
d. Namun, profesi akuntansi dikritik karena kurangnya kerangka kerja yang nyata
e. Mengakibatkan pembentukan Komite Sejati pada tahun 1971 yang menghasilkan
Laporan Sejati
f. Laporan diuraikan 12 tujuan akuntansi dan tujuh karakteristik kualitatif informasi
keuangan yang harus dimiliki
 g. Tujuan 1: berfokus pada kebutuhan informasi pengguna laporan keuangan
h. Tujuan 2: perlu untuk melayani pengguna dengan kemampuan terbatas untuk
menuntut informasi keuangan
i. 1974: APB digantikan oleh FASB yang kemudian memulai proyek CF nya
j. Enam Pernyataan Konsep Akuntansi Keuangan (SFACs) dirilis 1978-1985
k. Awal SFACs normatif di alam, tetapi SFAC No 5 yang berkaitan dengan pengakuan
dan pengukuran sebagian deskriptif praktek saat
l. menerima banyak kritikan
m. sejak tahun 2005 FASB dan IASB telah bersama-sama bekerja menuju
pengembangan kerangka konseptual revisi yang akan digunakan oleh kedua papan -
disebut sebagai 'proyek onvergence c'
Pengembangan CF di Australia, Tingkat perkembangan lambat hanya empat Pernyataan
Konsep Akuntansi (SAC) yang dirilis:
a. SAC 1: Definisi Pelapor
b. SAC 2: Tujuan Umum Tujuan Pelaporan Keuangan
c. SAC 3: Karakteristik Kualitatif Informasi Keuangan
d. SAC 4: Definisi dan Pengakuan Unsur Laporan Keuangan
Kelima SAC berkaitan dengan pengukuran tidak pernah dirilis memiliki sejumlah
kesamaan dengan proyek CF AS
a. 2005: Australia mengadopsi Kerangka IASB sebagai akibat dari keputusan oleh
Dewan Pelaporan Keuangan bahwa Australia akan mengadopsi IAS / IFRS pada
tahun 2005
b. SAC 3 dan 4 SAC ditinggalkan
c. SAC 1 dan 2 SAC dipertahankan hingga waktu yang suatu IASB Kerangka direvisi
dikembangkan
Pengembangan CF di Inggris
a. Awal bergerak menuju bimbingan berkaitan dengan tujuan dan identifikasi pengguna
yang diberikan oleh Laporan Perusahaan (1976)
b. peduli dengan menangani hak-hak masyarakat dalam hal akses terhadap informasi
keuangan (lebih luas daripada gagasan pengguna diadopsi dalam kerangka kerja
lainnya)
c. akhirnya isi umumnya tidak diterima oleh profesi akuntansi
d. 1991: ASB mengadopsi IASC 's CF
e. IASC kerangka umumnya konsisten dengan kerangka kerja AS dan Australia - yang
kemudian dikenal dengan Kerangka IASB
Definisi dari entitas pelapor

Kerangka Konseptual memberikan definisi entitas diperlukan untuk menghasilkan GPFRs

dan dikenal sebagai pelaporan entitas

Laporan keuangan bertujuan umum

a. GPFRs didefinisikan sebagai laporan
b. '... Dimaksudkan untuk memenuhi kebutuhan informasi umum untuk pengguna yang
tidak dapat perintah penyusunan laporan disesuaikan sehingga untuk memenuhi,
khususnya, semua kebutuhan informasi mereka' (SAC 1, alinea. 6)
c. GPFRs laporan yang sesuai dengan standar akuntansi dan praktik akuntansi yang
berlaku umum lainnya (GAAPs)
Entitas yang dibutuhkan untuk memproduksi GPFRs
a. Tidak semua entitas digolongkan sebagai entitas pelaporan
b. SAC 1 menyatakan bahwa GPFRs harus siap ketika ada pengguna
 c. '... Yang informasinya perlu memiliki elemen umum, dan para pengguna tidak dapat
perintah penyusunan informasi untuk memenuhi kebutuhan informasi mereka
individu (pasal 8)
Faktor indikasi dari entitas pelapor (SAC 1)
a. Pemisahan manajemen dari orang-orang dengan kepentingan ekonomi dalam
entitas
b. Ekonomi atau politik kepentingan / pengaruh entitas / pada pihak lain
c. Karakteristik keuangan entitas
Tujuan GPFR
a. Tujuan tradisional adalah untuk memungkinkan orang luar untuk menilai
kepengurusan manajemen
b. Tujuan terakhir yang diterima secara umum laporan keuangan adalah untuk
membantu pengguna laporan ' pengambilan keputusan ekonomi
c. kurang penekanan pada fungsi pelayanan
Pengguna laporan keuangan
a. SAC 2 mengidentifikasi tiga kelompok pengguna utama untuk GPFRs
b. penyedia sumber daya
c. karyawan, kreditur, kreditur, pemasok, investor dan kontributor
d. penerima barang dan jasa
e. pelanggan dan penerima manfaat
f. pihak yang melakukan review atau fungsi pengawasan
g. parlemen, pemerintah, lembaga regulator, analis, serikat buruh, kelompok
pengusaha, media dan kelompok kepentingan khusus
Internasional perspektif di pengguna dari GPFRs
a. IASB Kerangka
b. mengidentifikasi pengguna GPFRs sebagai investor, karyawan, kreditur, pemasok,
pelanggan, govt.lembaga dan masyarakat
c. menyatakan bahwa informasi yang dirancang untuk memenuhi kebutuhan investor
biasanya akan memenuhi kebutuhan kelompok lain
d. AS: SFAC 1
e. fokus utama adalah investor hadir dan potensial dan pengguna lain dengan baik
kepentingan keuangan secara langsung atau terkait dengan orang-orang dengan
kepentingan keuangan secara langsung
f. UK: Laporan Perusahaan
g. semua kelompok yang terkena dampak operasi organisasi 's memiliki hak untuk
informasi mengenai entitas pelaporan, tidak selalu berhubungan dengan keputusan
alokasi sumber daya

Karakteristik kualitatif laporan keuangan

a. Untuk memastikan informasi keuangan yang berguna untuk pengambilan keputusan
ekonomi, kita perlu mempertimbangkan atribut atau kualitas informasi keuangan
harus memiliki
b. Menurut IASB Kerangka
c. karakteristik kualitatif utama adalah saling pengertian, relevansi, keandalan dan
komparabilitas
d. terkait dengan relevansi adalah materialitas
e. IASB Kerangka muncul untuk memberikan penekanan lebih besar kepada relevansi
dan keandalan
f. ada beberapa isu yang terkait dengan 't Rade-off' antara relevansi dan keandalan
Dapatkah GPFRs menyediakan rekening objektif tentang kinerja?
a. Praktek akuntansi sangat bergantung pada pertimbangan profesional
 b. Sebelum standar akuntansi dibebaskan, pembuat standar mencoba untuk
menentukan konsekuensi ekonomi dari mengikuti standar
c. jika mempertimbangkan konsekuensi ekonomi maka standar tidak dapat dianggap
obyektif atau netral
d. Jika kita menerima gagasan bahwa penyusun akan didorong oleh kepentingan diri
(dari Teori Akuntansi Positif) pengertian tentang objektivitas atau netralitas tidak
realistis
e. Sifat politis dari proses penyusunan standar juga mempengaruhi netralitas dan
objektivitas
f. Dalam berkomunikasi akuntan kenyataannya membangun realitas (Hines 1988)
Unsur-unsur pelaporan keuangan
a. Blok bangunan berikutnya mempertimbangkan kriteria definisi dan pengakuan dari
elemen-elemen laporan keuangan
b. Kriteria Definisi - atribut topi w diperlukan sebelum item dapat dianggap sebagai milik
kelas tertentu elemen
c. Kriteria pengakuan - e mployed untuk menentukan apakah item tersebut dapat
dimasukkan dalam laporan keuangan
Lima elemen pelaporan keuangan dalam Kerangka IASB
a. Aktiva
b. Kewajiban
c. Keadilan
d. Beban
e. Pendapatan
f. Dalam Rangka IASB, pendapatan dibagi lagi menjadi pendapatan dan keuntungan
g. sepuluh elemen yang diidentifikasi di AS oleh FASB
 BAGIAN II
REGULASI: STANDARISASI PRAKTIK AKUNTANSI
(Gafikin. 2008: Bab 5)
1. Prinsip untuk praktek
Salah satu konsekuensi dari crash pasar saham adalah seruan kuat untuk disiplin
akuntansi untuk menghasilkan informasi keuangan yang dapat diandalkan oleh pihak yang
berkepentingan - informasi yang mengandung beberapa korespondensi dengan realitas
ekonomi dan keseragaman praktik oleh praktisi. Panggilan ini berasal dari setidaknya dua
perempat. Pertama, new york stock exchance meminta profesi akuntansi untuk
mengembangkan daftar standar akuntansi yang berlaku. Kedua, adalah pembentukan
pemerintah komite sekuritas dan pertukaran (SEC) pada tahun 1934. Penting bagi NYSE
untuk mengembalikan kepercayaan publik terhadap investasi di perusahaan dan, sebagai
tanggapan atas seruannya, American Institute of Accountants (sekarang AICPA)
menghasilkan daftar lima prinsip:
a. Laba yang belum direalisasi seharusnya tidak dikreditkan ke laba bersih. Keuntungan
dilepaskan saat penjualan selesai
b. Tambahan modal disetor tidak harus dibebankan pada barang-barang yang lebih banyak
diperhitungkan untuk laba bersih
c. Saldo laba anak perusahaan tidak boleh ditambahkan ke laba konsolidasi.
d. Dalam keadaan langka, saham treasury dapat dianggap sebagai aset perusahaan,
namun dividen pada saham tersebut seharusnya tidak dianggap sebagai pendapatan
e. Petugas, afiliasi, dan karyawan mencatat piutang harus diungkapkan secara terpisah

Rerangka Konseptual

Salah satu tugas awal FASB, seperti yang ditunjukkan di atas, adalah pengembangan
kerangka konseptual. Dalam satu pernyataan pertamanya mengenai proyek ini, FASB
mendefinisikan kerangka konseptual sebagai:

Sistem koheren dari tujuan dan dasar yang saling terkait yang diharapkan dapat
menghasilkan standar yang konsisten dan yang menentukan sifat, fungsi, dan batasan
akuntansi dan pelaporan keuangan (FASB 1978, SFAC 1, hal.1)

Pengembangan kerangka konseptual adalah item pada agenda pertama FASB pada tahun
1973. Ini menandai kekhawatiran profesi akuntansi AS (AS) dengan mengembangkan dasar
teoritis dimana prinsip akuntansi dapat didasarkan (ini jelas dari kutipan di atas). Proyek ini
mengambil pendekatan blok bangunan, dimulai dengan dasar dan kemudian membangun
dari sana. Dalam pengertian ini, ini serupa dengan apa yang telah dianjurkan oleh
Chambers dan proses konstruksi teori yang dijelaskan pada gambar 2.1 di cahpter 2.

Proyek kerangka konseptual berjalan melalui FASB menerbitkan Pernyataan Konsep

Akuntansi Keuangan (SFAC). Sampai saat ini tujuh diantaranya telah diterbitkan:

1. Tujuan pelaporan keuangan oleh perusahaan bisnis (1978)

2. Karakteristik kualitatif informasi akuntansi (1980)

3. Unsur laporan keuangan perusahaan bisnis (1980, bur digantikan oleh SFAC 6)

4. Tujuan pelaporan keuangan oleh perusahaan nonbisnis (1980)

5. Pengakuan suatu pengukuran dalam laporan keuangan perusahaan bisnis (1984)

6. Unsur laporan keuangan (1985)

7. Menggunakan informasi arus kas dan nilai sekarang dalam pengukuran akuntansi (2000).

Pernyataan tersebut bukanlah standar akuntansi tapi pernyataan konsep yang dapat
dijadikan dasar untuk mengembangkan standar akuntansi.

Gagasan kerangka konseptual diadopsi di beberapa negara lain, termasuk Inggris, Kanada,
Australia, dan Selandia Baru. Selain itu, komite standar akuntansi internasional (sekarang
IASB) juga mulai mengerjakan jenis proyek kerangka konseptual. Sementara judul dari
usaha ini sedikit berbeda, pada dasarnya mereka memiliki tujuan yang sama, namun tidak
satu pun proyek yang berhasil secara spektakuler. Di Inggris sebuah dokumen berjudul The
Corporate report ditugaskan dan diterbitkan pada tahun 1976 oleh ICAEW. Salah satu
penulis utama laporan tersebut (Prof. Edward Stamp) ditugaskan oleh Kanada untuk
membuatcorporate reporting: its future evolution (1980), yang dikenal dengan Stamp
Report. Dokumen IASC berjudul Kerangka untuk penyusunan dan penyajian laporan
keuangan.

Australia mengikuti AS lebih dekat dan di AARF mengatur tentang pengembangan kerangka
konseptual Australia. Dengan demikian, ia menugaskan serangkaian teori akuntansi yang
menjadi dasar Statements of Accounting Concepts (sacs), setelah publikasi awal dalam
bentuk draft paparan, dapat didasarkan. Sampai saat ini empat SAC telah dipublikasikan.

SAC 1 Definition of the Reporting Entity

SAC 2 Objectives of General Purpose Financial Reporting

SAC 3 Qualitative Characteristics of Financial Information

SAC 4 Definition and Recognation of the Elements of Financial Statement

Tiga yang pertama diterbitkan pada tahun 1990 dan setelah kontroversi yang
mengakibatkan penarikan, kemudian diterbitkan ulang, yang keempat diterbitkan pada bulan
Mei 1995. Namun, sekarang Australia telah mengadopsi pernyataan IASB, SAC 3 dan SAC
4 telah ditinggalkan demi Framework for the preparation and presentation of financial
statement milik IASB. SAC 1 telah dipertahankan karena sangat penting untuk menentukan
entitas Australia mana yang perlu menerapkan standar akuntansi dan IASB tidak setara, dan
SAC 2 juga penting untuk penerapan standar akuntansi Australia.

Pembuatan/susunan rerangka konseptual

Pada tahun 1995 AASB kemudian mengeluarkan sebuah pernyataan kebijakan yang
mencakup sebuah diagram yang menunjukkan apa yang disebutnya sebagai blok bangunan
kerangka konseptual. Ini terdiri dari tujuh tingkat yang akan mengarah pada pengembangan
standar akuntansi dan tingkat kepatuhan pemantau kepatuhan terhadap standar akuntansi.
Pendekatan tersebut menggambarkan proses top down dimulai (di atas) dengan definisi
entitas pelaporan dan kemudian tujuannya (dalam pelaporan keuangan). Keempat SAC
yang dikeluarkan (di atas) terkait langsung dengan 'blok bangunan' yang terinci dalam
diagram. Namun, AARF dan AASB memiliki kesulitan dalam mengeluarkan SAC kelima
berdasarkan pengukuran karena tidak mungkin mendapatkan konsensus atau sudut
pandang yang dapat diterima.
Rerangka konseptual sebagai teori akuntansi

Regulasi merupakan pengganti teori. Dalam teori dunia ideal akan ada untuk menjelaskan
dan memimpin praktik. Namun, umumnya beberapa arah bagi praktisi diperlukan bila tidak
ada teori yang dapat diterima. Ini adalah kisah akuntansi. Terlepas dari upaya para ahli teori
dan peneliti, tidak ada teori akuntansi yang dapat diterima. Oleh karena itu, untuk mengatasi
perilaku akuntan yang tidak tepat dan bahkan menyimpang dalam praktik, penting untuk
membuat pernyataan dianggap sebagai praktik terbaik - yaitu standar akuntansi yang harus
dipenuhi oleh akuntan. Regulator akuntansi seperti FASB, AARF, IASB, dan lainnya telah
menyadari bahwa standar yang mereka keluarkan harus didasarkan pada pertimbangan
teoritis yang tepat. Kerangka konseptual dan proyek sejenis lainnya berupaya untuk
memberikan dasar teoritis ini. Namun, setelah awal yang menjanjikan, sebagian besar
proyek ini telah melambat atau bahkan berhenti. Berbagai alasan - politik, ekonomi,
sosiologis, metodologis, epistemologis - telah diberikan dalam literatur akuntansi tentang
mengapa hal ini terjadi. Bagi sebagian orang, upaya untuk menghasilkan kerangka
konseptual adalah sarana untuk mempertahankan rezim pengaturan diri profesional dan
menghindari campur tangan pemerintah. Pengaturan diri, seperti yang dibahas di atas,
sering dipandang sebagai penanda status profesional. Jika ini benar, tidak ada yang 'jahat'
dalam motifnya karena memang wajar jika menginginkan profesinya menginginkan
pengaturan diri.
 BAGIAN III
KERANGKA KONSEPTUAL PELAPORAN KEUANGAN
FASB NO. 8 2010

Bab 1: Tujuan Umum Pelaporan Keuangan

Tujuan, Kegunaan, dan Keterbatasan Pelaporan Keuangan Betujuan Umum
Tujuan pelaporan keuangan untuk tujuan umum adalah untuk memberikan informasi
keuangan entitas pelaporan yang berguna untuk investor, calon investor, kreditur, dan
kreditur potensial dalam membuat keputusan tentang:
Membuat keputusan tentang penyediaan sumber daya untuk entitas.
Membeli, menjual, atau menahan ekuitas dan instrumen utang tergantung pada hasil
yang mereka harapkan dari investasi di instrumen tersebut.
Menyediakan atau menetapkan pinjaman dan bentuk lain dari kredit tergantung pada
pembayaran pokok dan bunga atau return lain yang mereka harapkan.
Menilai prospek entitas untuk arus kas bersih masa depan.
Keterbatasan yang ada dalam pelaporan keuangan bertujuan umum bagi investor, calon
investor, kreditur, dan kreditur potensial yaitu:
Tidak dapat meminta pelaporan entitas untuk memberikan informasi langsung kepada
mereka dan harus bergantung pada laporan keuangan untuk tujuan umum.
Tidak bisa memberikan semua informasi yang diperlukan Investor, calon investor,
kreditur, dan kreditur potensial.
Tidak dirancang untuk menampilkan nilai dari suatu entitas pelaporan.

Bab 2: Pelaporan Entitas

Bab 3: Karakteristik Kualitatif Informasi Keuangan

Pendahuluan
Karakteristik kualitatif informasi keuangan yang berguna dibahas dalam bab ini
mengidentifikasi jenis informasi yang mungkin paling berguna untuk investor yang ada dan
calon investor, kreditur dan kreditur lainnya untuk membuat keputusan tentang entitas
pelapor atas dasar informasi dalam keuangan laporan (informasi keuangan). Informasi
keuangan menjadi berguna, itu harus relevan dan disajikan secara jujur dapat menjelaskan
apa yang dimaksudkan. Kegunaan informasi keuangan ditingkatkan jika dapat
dibandingkan, dapat diverifikasi, tepat waktu, dan dapat dimengerti.

Fundamental Karakteristik Kualitatif

Karakteristik kualitatif yang mendasar adalah relevansi dan penyajian jujur.

Relevansi
Informasi keuangan mampu membuat perbedaan dalam keputusan yang dibuat oleh
pengguna. Informasi keuangan mampu membuat perbedaan dalam keputusan jika memiliki
nilai prediksi, nilai konfirmatori, atau keduanya.

Materialitas
Materialitas merupakan aspek spesifik entitas yang relevan berdasarkan sifat atau
besarnya atau kedua item informasi tersebut yang berhubungan dalam konteks laporan
keuangan entitas individu. Akibatnya, Dewan tidak bisa menentukan batas kuantitatif
seragam untuk materialitas.
Penyajian Jujur
Laporan keuangan merupakan fenomena ekonomi kata dan angka. Untuk menjadi
berguna, informasi keuangan tidak hanya harus mewakili fenomena yang relevan, tetapi
juga harus setia mewakili fenomena yang dimaksudkan. Penyajian jujur memiliki tiga
karakteristik yaitu lengkap, netral, dan bebas dari kesalahan.

Menerapkan Karakteristik Kualitatif Fundamental

Informasi harus relevan dan disajikan jujur jika ingin berguna. Baik penyajian jujur
fenomena yang tidak relevan, atau penyajian jujur dari fenomena yang relevan, membantu
pengguna membuat keputusan yang baik.

Meningkatkan Karakteristik Kualitatif

Pada bagian ini menjelaskan bagaiaman informasi keuangan dapat ditingkatkan,
yang diuraikan pada bagian QC19 sampai dengan QC32. Yaitu informasi keuangan dapat
ditingkatkan ketika informasi keuangan dapat dibandingkan, dapat diverifikasi, dan dapat
dipahami.
 BAGIAN IV
KERANGKA KONSEPTUAL UNTUK PELAPORAN KUANGAN
IASB 2010

Bab 1: Tujuan Pelaporan Keuangan Untuk Tujuan Umum

Pendahuluan
Tujuan laporan keuangan untuk tujuan umum adalah dasar bentuk dari kerangka
konseptual. Konsep lain dari kerangka konseptual pelaporan yaitu karakteristik kualitatif dan
kendala pada kegunaan informasi keuangan, unsur-unsur laporan keuangan, pengakuan,
pengukuran, penyajian dan pengungkapan yang logis.

Tujuan, Kegunaan dan Keterbatasan Tujuan Umum Pelaporan Keuangan

Pada bagian ini terdapat 10 poin yang menjelaskan tujuan, kegunaan dan
keterbatasan tujuan pelaporan keuangan yang dimuali dari OB2 sampai dengan OB11.
Tujuan dan kegunaan pelaporan keuangan adalah untuk memberikan informasi
keuangan tentang entitas pelaporan yang berguna untuk investor yang ada dan investor
potensial, kreditur tentang membuat keputusan tentang:
Penyediaan sumber daya untuk entitas.
Membeli, menjual atau mempertahankan ekuitas atau instrument hutang.
Menyediakan atau mempertahankan pinjaman atau bentuk lain dari kredit.
Menilai prospek entitas untuk arus kas bersih di masa depan.
Keterbatasan tujuan umum pelaporan keuangan bagi investor, investor potensial,
kreditur dan kreditur potensial, yaitu:
Tidak dapat meminta pelaporan entitas untuk memberikan informasi langsung kepada
mereka dan harus bergantung pada laporan keuangan untuk tujuan umum.
Banyak laporan keuangan bertujuan umum tidak bisa memberikan semua informasi yang
dibutuhkan.
Tidak dirancang untuk menampilkan nilai dari dari suatu entitas pelaporan.
Pengguna utama memiliki kebutuhan informasi dan keinginan yang berbeda bahkan
mungkin bertentangan.

Informasi Tentang Entitas Pelaporan Sumber Daya Ekonomi, Klaim, dan Perubahan
Sumber Daya dan Klaim
Tujuan umum laporan keuangan memberikan informasi tentang posisi keuangan
entitas pelaporan, yang merupakan informasi tentang sumber daya ekonomi entitas dan
klaim terhadap entitas pelaporan. Laporan keuangan juga memberikan informasi tentang
efek transaksi dan peristiwa lain yang mengubah sumber daya entitas pelaporan ekonomi
dan klaim.

Sumber Daya Ekonomi dan Klaim

Informasi tentang sifat dan jumlah sumber daya entitas pelaporan ekonomi dan klaim
dapat membantu pengguna untuk mengidentifikasi kekuatan dan kelemahan keuangan
entitas pelaporan. Informasi yang dapat membantu pengguna untuk menilai likuiditas entitas
pelaporan dan solvabilitas, kebutuhan untuk pendanaan tambahan dan bagaimana
kesuksesan dalam memperoleh pembiayaan.
Berbagai jenis sumber daya ekonomi mempengaruhi penilaian pengguna prospek
penilaian entitas pelaporan untuk arus kas masa depan yang berbeda. Meskipun arus kas
tidak dapat diidentifikasi dengan sumber daya ekonomi individu (klaim), pengguna laporan
keuangan perlu mengetahui sifat dan jumlah sumber daya yang tersedia untuk digunakan
dalam operasi entitas pelaporan.

Perubahan Sumber Daya Ekonomi dan Klaim

Perubahan sumber daya ekonomi entitas pelaporan dan klaim dari hasil kinerja
keuangan entitas (OB17-OB20) dan transaksi seperti penerbitan utang atau instrument
ekuitas (OB21). Untuk menilai prospek arus kas masa depan dengan benar dari entitas
pelaporan, pengguna harus memberdakan dari kedua perubahan ini. Informasi tentang
kinerja keuangan suatu entitas pelaporan membantu pengguna untuk memahami kembali
bahwa entitas telah menghasilkan sumber daya ekonomi.

Cerminan Kinerja Keuangan Berbasis Akuntansi Akrual

Akuntansi akrual menggambarkan efek dari transaksi atau peristiwa lain dari
keadaan sumber daya ekonomi entitas pelaporan dan klaim pada periode terjadinya, bahkan
jika penerimaan kas dihasilkan dan pembayaran terjadi dalam periode yang berbeda.
Informasi tentang kinerja keuangan suatu entitas pelaporan selama satu periode,
tercermin dari perubahan sumber daya ekonomi dan klaim selain dengan mendapatkan
sumber daya tambahan langsung dari investor dan kreditor (OB21) berguna dalam menilai
masa lalu entitas dan kemampuan masa depan untuk menghasilkan arus kas bersih.
Informasi tentang kinerja keuangan suatu entitas pelaporan selama satu periode juga dapat
menunjukan sejauh mana perubahan seperti harga pasar atau suku bunga meningkat atau
menurunkan sumber daya ekonomi dan klaim, sehingga mempengaruhi kemampuan entitas
untuk menghasilkan arus kas bersih.

Kinerja Keuangan Tercermin dari Arus Kas Masa Lalu

Informasi tentang arus kas suatu entitas pelaporan selama satu periode juga
membantu pengguna untuk menilai kemampuan entitas untuk menghasilkan arus kas bersih
masa depan. Hal ini menunjukan bagaimana entitas pelaporan memperoleh dan
menghabiskan kas. Informasi tentang arus kas membantu pengguna memahami operasi
entitas pelaporan, evaluasi pembiayaan, dan kegiatan investasi, menilai likuiditas atau
solvabilitas dan menginterpretasikan informasi lainnya tentang kinerja keuangan.

Perubahan Sumber Daya Ekonomi dan Klaim Bukan Berasal dari Kinerja Keuangan
Sebuah laporan sumber daya ekonomi dan klaim entitas juga bisa berubah untuk
alasan lain selain kinerja keuangan, seperti menerbitkan saham kepemilikan tambahan.
Informasi tentang jenis perubahan ini diperlukan untuk memberikan pengguna pemahaman
lengkap tentang mengapa sumber daya ekonomi dan klaim entitas berubah dan implikasi
dari perubahan-perubahan untuk kinerja keuangan masa depan.

Bab 2: Pelaporan Entitas

Bab 3: Karakteristik Kualitatif Informasi Keuangan

Pendahuluan
Karakteristik kualitatif informasi keuangan yang berguna bagi investor yang ada dan
investor potensial, kreditur dan kreditur lainnya untuk membuat keputusan tentang entitas
pelaporan atas dasar informasi dalam laporan keuangan (informasi keuangan). Informasi
keuangan yang berguna harus relevan dan melakukan penyajian jujur dalam menjelaskan
apa yang dimaksud. Kegunaan informasi keuangan meningkat jika dapat dibandingkan,
dapat diverifikasi, tepat waktu dan dapat dimengerti.

Karakteristik Kualitatif Fundamental

Karakteristik Kualitatif yang mendasar adalah relevansi dan penyajian jujur.
Relevansi
Informasi keuangan yang relevan mampu membuat perbedaan dalam keputusan
yang dibuat oleh pengguna. Informasi mungkin mampu membuat perbedaan dalam
keputusan bahkan jika beberapa pengguna memilih untuk tidak mengambil keuntungan dari
itu atau sudah menyadari hal itu dari sumber lain.
Materialitas
Materialitas merupakan aspek entitas-spesifik relevansi berdasarkan sifat atau
besarnya, atau keduanya, item yang informasi tersebut berhubungan dalam konteks laporan
keuangan entitas individu. Akibatnya, Dewan tidak bisa menentukan batas kuantitatif
seragam untuk materialitas atau mentakdirkan apa yang bisa menjadi bahan dalam situasi
tertentu.
Penyajian Jujur
Laporan keuangan merupakan fenomena ekonomi berupa kata dan angka. Untuk
menjadi berguna, informasi keuangan tidak hanya harus mewakili fenomena yang relevan,
tetapi juga harus disajikan dengan jujur fenomena yang dimaksudkan untuk sajikan. Untuk
menjadi representasi sempurna setia, penggambaran akan memiliki tiga karakteristik, yaitu
lengkap, netral dan bebas dari kesalahan.
Sebuah penyajian jujur tidak selalu menghasilkan informasi yang berguna. Jika
tingkat ketidakpastian dalam estimasi tersebut cukup besar, memperkirakan bahwa tidak
akan berguna. Dengan kata lain, relevansi aset yang disajikan secara jujur dipertanyakan.
Jika tidak ada representasi alternatif yang lebih jujur, estimasi yang dapat memberikan
informasi terbaik adalah yang tersedia.

Meningkatkan Karakteristik Kualitatif

Pada bagian ini menjelaskan bagaiaman informasi keuangan dapat ditingkatkan,
yang diuraikan pada bagian QC19 sampai dengan QC32. Yaitu informasi keuangan dapat
ditingkatkan ketika informasi keuangan dapat dibandingkan, dapat diverifikasi, dan dapat
dipahami.

Bab 4: Kerangka Konseptual 1989: Teks ysng Tersisa

Pada bagian ini berisi Kerangka Dasar Penyusunan dan Penyajian Laporan
Keuangan pada tahun 1989 yang belum mengalami perubahan.

Unsur-unsur Laporan Keuangan

Unsur-unsur yang berkaitan langsung dengan pengukuran posisi keuangan dalam
neraca adalah aset, kewajiban dan ekuitas. Unsur-unsur yang berkaitan langsung dengan
pengukuran kinerja dalam laporan laba rugi adalah pendapatan dan biaya. Laporan
perubahan posisi keuangan biasanya mencerminkan unsur-unsur laporan laba rugi dan
perubahan dalam unsur neraca. Kerangka Konseptual ini mengidentifikasi ada elemen yang
unik untuk pernyataan ini. Presentasi dari unsur-unsur dalam neraca dan laporan laba rugi
melibatkan proses sub-klasifikasi. Misalnya, aset dan kewajiban dapat diklasifikasikan oleh
sifat atau fungsi mereka dalam bisnis entitas untuk menampilkan informasi dengan cara
yang paling berguna untuk pengguna dalam pengambilan keputusan ekonomi.
Posisi Keuangan
Unsur-unsur terkait langsung dengan pengukuran posisi keuangan adalah aset,
kewajiban dan ekuitas.
Aset
Sumber daya yang dimiliki oleh entitas sebagai akibat dari peristiwa masa lalu dan
diharapkan dapat memberi manfaat ekonomi di masa depan ke entitas. Manfaat ekonomi
masa depan yang merupakan aset adalah potensi untuk berkontribusi secara langsung atau
tidak langsung, untuk aliran kas dan setara kas untuk entitas.
Kewajiban
Kewajiban sekarang dari entitas yang timbul dari peristiwa masa lalu, penyelesaian yang
diharapkan dapat menghasilkan arus keluar dari entitas sumber daya yang mengandung
manfaat ekonomi. Penyelesaian kewajiban dapat dilakukan dengan berbagai cara, misalnya
dengan:
Pembayaran tunai
Pengalihan aset lainnya
Penyediaan layanan
Penggantian kewajiban dengan kewajiban lain, atau
Konversi kewajiban terhadap ekuitas.
Ekuitas
Hak residual atas aset entitas setelah dikurangi semua kewajiban.
Kinerja
Unsur-unsur yang berkaitan langsung dengan pengukuran kinerja adalah
pendapatan dan pengeluaran.
Pendapatan
Kenaikan manfaat ekonomi selama periode akuntansi dalam bentuk arus masuk atau
peningkatan aset atau mengurangi kewajiban yang mengakibatkan kenaikan ekuitas, selain
yang berkaitan dengan kontribusi dari peserta ekuitas.
Beban
Penurunan manfaat ekonomi selama periode akuntansi dalam bentuk arus keluar atau
penurunan aset atau terjadi kewajiban yang mengakibatkan penurunan ekuitas, selain yang
berkaitan dengan distribusi kepada peserta ekuitas.

Pengakuan Unsur Laporan Keuangan

Pengakuan Aset
Aset diakui dalam neraca jika besar kemungkinan bahwa manfaat ekonomi masa depan
akan mengalir ke entitas dan aset memiliki biaya atau nilai yang dapat diukur dengan andal.
Aset tidak diakui dalam neraca ketika pengeluaran telah dikeluarkan untuk yang dianggap
mustahil bahwa manfaat ekonomi akan mengalir ke entitas di luar periode akuntansi
berjalan.
Pengakuan Kewajiban
Kewajiban diakui dalam neraca jika besar kemungkinan bahwa arus keluar sumber daya
memiliki manfaat ekonomi dari penyelesaian kewajiban sekarang dan jumlahnya dapat
diukur secara andal.
Pengakuan Beban
Beban diakui dalam laporan laba rugi ketika:
penurunan manfaat ekonomi masa depan yang berkaitan dengan penurunan aset
atau meningkat telah timbul kewajiban yang dapat diukur dengan andal.
Belanja tidak menghasilkan manfaat ekonomi masa depan, manfaat ekonomi masa
depan tidak memenuhi syarat.
Ketika kewajiban tersebut terjadi tanpa pengakuan aset, seperti ketika kewajiban di
bawah garansi produk timbul.

Pengukuran Unsur Laporan Keuangan

Pengukuran adalah proses penentuan jumlah moneter di mana unsur-unsur laporan
keuangan harus diakui dan dicatat di neraca dan laporan laba rugi. Sejumlah basis
pengukuran yang berbeda digunakan untuk derajat yang berbeda dan dalam berbagai
kombinasi dalam laporan keuangan.
Historical Cost. Aset dicatat sebesar jumlah kas atau setara kas yang dibayarkan atau nilai
wajar pertimbangan yang diberikan pada saat akuisisi. Kewajiban dicatat sebesar jumlah
yang diterima dalam pertukaran untuk kewajiban.
Current Cost. Aset dicatat sejumlah kas atau setara kas yang harus dibayar atau aset setara
diakuisisi saat ini. Kewajiban dilakukan pada jumlah dari kas atau setara kas yang akan
diperlukan untuk menyelesaikan kewajiban saat ini.
Realisable Value. Aset dicatat jumlah kas atau setara kas yang bisa saat ini diperoleh
dengan menjual asset. Kewajiban dicatat sebesar nilai kas atau setara kas yang diharapkan
akan dibayarkan untuk memenuhi kewajiban dalam bisnis normal.
Present Value. Aset dicatat sebesar nilai diskonto sekarang dari arus kas bersih masa
depan diharapkan dapat dihasilkan dalam kegiatan usaha normal. Kewajiban dicatat
sebesar nilai diskonto sekarang dari arus kas bersih masa depan yang diharapkan akan
diperlukan untuk menyelesaikan kewajiban dalam bisnis normal.
Konsep Modal dan Pemeliharaan Modal
Pemilihan konsep modal yang tepat oleh entitas harus didasarkan pada kebutuhan
pengguna laporan keuangan. Dengan demikian, konsep keuangan modal harus diadopsi
jika pengguna laporan keuangan prihatin dengan pemeliharaan modal yang diinvestasikan,
nominal atau daya beli dari modal yang diinvestasikan. Ada beberapa konsep pemeliharaan
modal, yaitu:
Pemeliharaan modal keuangan. Konsep ini memiliki keuntungan hanya jika jumlah
keuangan bersih pada akhir periode melebihi keuangan bersih pada awal periode, setelah
tidak termasuk distribusi apapun dari pemilik selama periode tersebut. Pemeliharaan modal
keuangan dapat diukur baik dalam satuan moneter nominal atau unit daya beli konstan.
Pemeliharaan Modal Fisik. Melalui konsep ini keuntungan diperoleh hanya jika kapasitas
fisik produktif (atau kemampuan operasi) dari entitas (atau sumber daya atau dana yang
dibutuhkan untuk mencapai kapasitas) pada akhir periode melebihi kapasitas produktif fisik
pada awal periode, setelah tidak termasuk distribusi kepada, dan kontribusi dari pemilik
selama periode tersebut.
 BAGIAN V
KONSEP LAPORAN AKUNTANSI KEUANGAN
FASB No. 5, 6, dan 7

SFAC No. 5 Recognition and Measurement in Financial Statement of Business

Enterprises (1984)
Statement ini berkaitan dengan isu pengakuan dan pengukuran. Pada paragraph 2
disebutkan bahwa kriteria dan pedoman pengakuan yang terdapat pada statement ini
umumnya konsisten dengan praktik yang dilakukan saat ini. Perubahan akan dilakukan
secara evolusi atau perlahan.
Ruang lingkup statement ini meliputi format dalam menyajikan laporan keuangan.
SFAC menyatakan bahwa disclosure (pengungkapan) yang disajikan terpisah dari laporan
keuangan akan sama efektifnya bila ia disajikan bersamaan dengan laporan keuangan.
Selain itu, statement ini juga menyinggung mengenai earning dan comprehensive income.
Salah satu perhatian khusus SFAC adalah format dan penyajian perubahan ekuitas pemilik
yang tidak berasal dari transaksi dengan pemilik. Earning akan menggantikan dan berbeda
dari comprehensive income dengan mengeluarkan efek kumulatif dalam perubahan prinsip
akuntansi pada periode sebelumnya.
SFAC ini juga mengatur mengenai kriteria pengakuan dimana untuk mengakui atau
mencatat revenue dan gain, asset yang diterima harus realized or realizable atau revenue
tersebut sudah dihasilkan (earned). Sedangkan untuk mengakui biaya dan rugi, asset yang
digunakan harus telah digunakan atau asset tersebut tidak memiliki manfaat lagi di masa
mendatang. Metode pengakuan biaya termasuk matching revenue, write- off selama periode
saat kas dihabiskan atau kewajiban terjadi untuk item biaya dalam jangka waktu yang
sangat pendek, atau prosedur sistematik rasional yang lain.

SFAC No. 6 Elements of Financial Statements; A Replacement of FASB Concepts

Statement No.3 Also Incorporating an Amendment of FASB Concepts Statement
No. 2 (1985)
Merupakan pengganti dari SFAC No. 3 dengan sedikit perubahan pada definisi 10
elemen laporan keuangan sebagai berikut:
1. Aset adalah probabilitas manfaat ekonomi di masa mendatang yang diperoleh atau
dikendalikan oleh entitas tertentu sebagai hasil transaksi atau kejadian masa lalu.
2. Liabilities (Kewajiban) adalah probabilitas pengorbanan manfaat ekonomi di masa
mendatang yang ditimbulkan dari kewajiban entitas tertentu saat ini untuk memindahkan
asset atau menyediakan jasa kepada entitas lain di masa mendatang sebagai hasil
transaksi atau kejadian masa lalu.
3. Ekuitas atau net asset adalah residual interest pada asset sebuah entitas yang
masih tersisa setelah dikurangi kewajibannya. Di perusahaan bisnis, ekuitas merupakan
kepentingan (hak) pemilik. Di entitas non profit yang tidak memiliki kepentingan (hak)
kepemilikan seperti pada entitas bisnis, net asset dibagi menjadi tiga kelas berdasarkan
ada atau tidaknya donor- imposed restrictions yaitu: permanently restricted, temporarily
restricted, dan unrestricted net asset.
4. Investasi Pemilik adalah kenaikan ekuitas entitas bisnis sebagai hasil dari transfer
sesuatu yang berharga ke entitas tertentu (perusahaan) dari entitas lain untuk
memperoleh atau meningkatkan ekuitas pemilik di perusahaan tersebut. Pemilik pada
 umumnya menerima asset sebagai investasi, tapi dapat juga berupa jasa atau kepuasan
atau konversi liabilitas (kewajiban) perusahaan.
5. Distribusi kepada pemilik adalah penurunan ekuita entitas (perusahaan) yang
dihasikan dari perpindahan asset, penyewaan jasa, atau pemberian pinjaman dari
perusahaan kepada pemilik. Distribusi kepada pemilik akan mengurangi ekuitas pemilik
di perusahaan tersebut.
6. Komprehensif Income adalah perubahan ekuitas entitas bisnis selama satu periode
dari transaksi dan kejadian lain dan keadaan yang bersumber bukan dari pemilik. Meliputi
seluruh perubahan dalam ekuitas selama satu periode kecuali yang dihasilkan dari
investasi dari pemilik dan distribusi kepada pemilik.
7. Revenues adalah aliran masuk atau kenaikan asset lain pada sebuah entitas atau
pelunasan kewajibannya (atau kombinasi dari keduanya) dari mengantarkan atau
memproduksi barang, menyewakan jasa, atau aktivitas lain yang menjadi aktivitas
operasi utama perusahaan.
8. Biaya adalah aliran keluar atau pengurangan asset lain atau pengeluaran yang
terkait dengan liabilitas (atau kombinasi keduanya) dari mengantarkan, menyewakan
jasa, atau melakukan aktivitas lain yang menjadi aktivitas operasi utama perusahaan.
9. Gain adalah kenaikan ekuitas (net asset) dari peripheral atau transaksi insidental
sebuah entitas dan dari seluruh transaksi lain dan kejadian lain dan keadaan yang
mempengaruhi entitas kecuali yang berasal dari revenue atau investasi dari pemilik.
10. Rugi adalah penurunan ekuitas (net asset) yang berasal dari peripheral atau
transaksi incidental sebuah entitas dan dari seluruh transaksi lain dan kejadian lain dan
keadaan yang mempengaruhi entitas kecuali yang berasal dari revenue atau investasi
dari pemilik.
SFAC No. 7 Using Cash Flow Information and Present Value in Accounting
Measurement (2000)
Statement No. 7 lebih menekankan pada isu pengukuran spesifik daripada isu
konseptual yang lebih luas, karena itu statement ini dapat dilihat sebagai bagian
dari Statement No. 5. SFAC No. 7 digunakan pada situasi dimana current market value tidak
tersedia sehingga harus menggunakan estimasi aliran kas di masa mendatang.
Present Value Measurement
Poin penting mengenai pengukuran asset adalah pengukuran present value yang
digunakan untuk mensimulasi fair value. Discount rate harus meliputi risiko dan
ketidakpastian yang merefleksikan pengukuran pasar terhadap nilai asset. Jika asset
tertentu memiliki beberapa kemungkinan aliran kas dalam beberapa tahun, maka aliran kas
yang diekspektasi harus menentukan probabilitas aliran kas individu tertimbang.
Liability Measurement
Poin penting dalam pengukuran liabilitas adalah discount rate harus diikutkan dalam
perhitungan credit standing perusahaan.
Pengukuran asset dan liabilitas sesuai ketentuan SFAC No. 7 dinilai tidak konsisten.
Sebuah asset dapat dipandang dan dinilai secara terpisah dari entitas perusahaan, tapi
pada saat mengukur liabilitas tidak dapat demikian.
 BAGIAN VI
KERANGKA DASAR PENYUSUNAN PENYAJIAN LAPORAN KEUANGAN
IAI (2012)

Pendahuluan
Tujuan kerangka dasar ini adalah digunakan sebagai:
1. Komite penyusun standar akuntansi keuangan, dalam pelaksanaan tugasnya;
2. Penyusun laporan keuangan, untuk menanggulangi masalah akuntansi yang belum
diatur dalam standar akuntansi keuangan;
3. Auditor, dalam memberi pendapat apakah laporan keuangan disusun sesuai dengan
prinsip akuntansi yang berlaku umum;
4. Para pemakai laporan keuangan, dalam menafsirkan informasi yang disajikan dalam
laporan keuangan yang disusun sesuai dengan standar akuntansi keuangan.
Ruang Lingkup Kerangka Dasar Ini Membahas:
1. Tujuan laporan keuangan;
2. Karakteristik kualitatif yang menentukan manfaat informasi dalam laporan keuangan;
3. Definisi, pengakuan dan pengukuran unsur-unsur yang membentuk laporan
keuangan;
4. Konsep modal serta pemeliharaan modal.

Pemakai dan Kebutuhan Informasi

Setiap pemakai laporan keuangan memiliki kebutuhan informasi yang berbeda,
meliputi:
1. Investor, untuk membantu menentukan apakah harus membeli membeli menahan
atau menjual investasi dan untuk menilai kemampuan perusahaan dalam
pembayaran deviden.
2. Karyawan, untuk menilai kemampuan perusahaan dalam memberikan balas jasa,
manfaat pensiun dan kesempatan kerja.
3. Pemberi pinjaman, untuk memutuskan apakah pinjaman serta bunga dapat
dibayarkan pada saat jatuh tempo.
4. Pemasok dan kreditur usaha lainnya, untuk memutuskan apakah jumlah yang
terutang akan dibayarkan pada saat jatuh tempo.
5. Pelanggan, untuk informasi mengenai kelangsungan hidup perusahaan, terutama
kalua mereka terlibat dalam sebuah perjanjian dengan perusahaan.
6. Pemerintah, untuk mengatur aktivitas perusahaan, menetapkan kebijakan pajak, dan
sebagai dasar untuk menyusun statistic pendapatan nasional dan statistik lainnya.
7. Masyarakat, untuk informasi kecenderungan (trend) dan perkembangan terakhir
kemakmuran perusahaan serta rangkaian aktivitasnya.

Karakteristik kualitatif laporan keuangan

Berikut adalah karakteristik kualitatif laporan keuangan, yaitu:
1. Relevan, inforamasi yang relevan dapat memenuhi kebutuhan pemakai dalam
proses pengambilan keputusan. Informasi dikatakan relevan apabila dapat
mempengaruhi keputusan ekonomi pemakai dengan membantu mereka
mengevaluasi peristiwa masa lalu, masa kini atau masa depan, menegaskan, atau
mengoreksi, hasil evaluasi mereka di masa lalu.
 2. Materialitas, informasi dikatakan material jika kelalaian untuk mencantumkan atau
kesalahan dalam mencatat informasi tersebut dapat mempengaruhi keputusan
ekonomi pemakai yang diambil atas dasar laporan keuangan.
3. Keandalan, Informasi memiliki kualitas andal jika bebas dari pengertian yang
menyesatkan, kesalahan material, dan dapat diandalkan pemakai sebagai penyajian
yang tulus atau jujur dari yang seharusnya disajikan atau yang secara wajar
diharapkan dapat disajikan.
4. Penyajian Jujur, agar dapat diandalkan informasi harus menggambarkan dengan
jujur transaksi serta peristiwa lainnya yang seharusnya disajikan atau yang
sewajanya dapat diharapkan untuk disajikan.
5. Substansi mengungguli bentuk, jika informasi dimaksudkan untuk menyajikan
dengan jujur transaksi serta peristiwa lain yang seharusnya disajikan, maka peristiwa
tersebut perlu dicatat dan disajikan sesuai dengan substansi dan realitas ekonomi
dan bukan hanya bentuk hukumnya.
6. Netralitas, informasi harus diarahkan pada kebutuhan umum pemakai, dan tidak
bergantung pada kebutuhan dan keinginan pihak tertentu.
7. Pertimbangan sehat, mengandung unsur kehati-hatian pada saar melakukan
prairaan dalam kondisi ketidakpastian, sehingga aktiva atau penghasilan tidak
dinyatakan terlalu tinggi dan kewajiban atau beban tidak dinyatakan terlalu rendah.
8. Kelengkapan, agar dapat diandalkan, informasi dalam laporan keuangan harus
lengkap dalam Batasan materialitas dan biaya.
9. Dapat dibandingkan, pemakai harus dapat membandingkan laporan keuangan
perusahaan atar periode untuk mengidentifikasi kecenderungan (trend) posisi dan
kinerja keuangan, maupun membandingkan laporan keuangan antar perusahaan
untuk mengevaluasi posisi keuangan, kinerja serta perubahan posisi keuangan
secara relatif.

Unsur Laporan Keuangan

Posisi Keuangan
Unsur yang berkaitan secara langsung dengan pengukuran posisi keuangan adalah:
1. Aktiva, sumber daya yang dikuasai oleh perusahaan sebagai akibat dari peristiwa
masa lalu dan dari mana manfaat ekonomi di masa depan diharapkan akan
diperoleh perusahaan.
2. Kewajiban, merupakan hutang perusahaan masa kono yang timbul dari peristiwa
masa lalu, penyelesaiannya diharapkan mengakibatkan arus keluar dari sumber
daya perusahaan yang mengandung manfaat ekonomi.
3. Ekuitas, hak residual atas aktiva perusahaan setelah dikurangi semua kewajiban.

Kinerja
Penghasilan bersih (laba) seringkali digunakan sebagai ukuran kinerja atau sebagai dasar
dari ukuran yang lain seperti imbalan investasi atau penghasilan per saham. Unsur yang
berkaitan langsung dengan pengukuran laba adalah:
1. Penghasilan, kenaikan manfaat ekonomi selama suatu periode akuntansi dalam
bentuk pemasukan atau penambahan aktiva atau penurunan kewajiban yang
mengakibatkan kenaikan ekuitas yang tidak berasal dari kontribusi penanaman
modal.
2. Beban, penurunan manfaat ekonomi selama suatu periode akuntansi dalam bentuk
arus keluar atau berkurangnya atau berkurangnya aktiva atau terjadinya kewajiban
 yang mengakibatkan penurunan ekuitas yang tidak menyangkut pembagian kepada
penanam modal.
Penyesuaian Pemeliharaan Modal
Meskipun memenuhi definisi penghasilan dan beban, menurut konsep pemeliharaan modal
tertentu, kenaikan dan penurunan aktiva ini tidak dimasukan dalam laporan laba rugi. Pos ini
dimasukan dalam ekuitas sebagai penyesuaian pemeliharaan modal atau cadangan
revaluasi.

Pengakuan Unsur Laporan Keuangan

Pengakuan Aktiva
Aktiva diakui dalam neraca kalau besar kemungkinan bahwa manfaat ekonominya di masa
depan diperoleh perusahaan dan aktiva tersebut mempunyai nilai atau biaya yang dapat
diukur dengan andal.
Pengakuan Kewajiban
Kewajiban diakui dalam neraca kalua besar kemungkinan bahwa pengeluaran sumber daya
yang mengandung manfaat ekonomi akan dilakukan untuk menyelesaikan kewajiban
sekarang dan jumlah yang seharusnya diselesaikan dapat diukur dengan andal.
Pengakuan Penghasilan
Penghasilan dilaporkan kedalam laba rugi kalua kenaikan manfaat ekonomi dimasa depan
yang berkaitan dengan peningkatan aktiva atau penurunan kewajiban telah terjadi dapat
diukur dengan andal.
Pengakuan Beban
Beban diakui dalam laba rugi kalua penurunan manfaat ekonomi masa depan yang
berkaitan dengan penurunan aktiva atau peningkatan kewajiban telah terjadi dan dapat
diukur dengan andal.

Pengukuran Unsur Laporan Keuangan

Berbagai dasar pengukuran yang berbeda dalam laporan keuangan adalah sebagai berikut:
1. Biaya Historis, aktiva dicatat sebesar pengeluran kas atau setara kas yang dibayar
atau sebesar nilai wajar dari imbalan yang diberikan untuk memperoleh aktiva
tersebut pada saat perolehan. Kewajiban dicatat sebesar jumlah yang diterima
sebagai penukaran dari kewajiban, atau dalam keadaan tertentu, dalam jumlah kasa
atau setara kas yang diharapkan akan dibayarkan untuk memenuhi kewajiban dalam
pelaksaan usaha yang normal.
2. Biaya Kini, Aktiva dinilai dalam jumlah kas yang seharusnya dibayarkan bila aktiva
yang sama atau setara aktiva diperoleh sekarang. Kewajiban dinyatakan dalam
jumlah kas atau setara kas yang tidak didiskontokan yang mungkin akan diperlukan
untuk menghasilkan kewajiban sekarang.
3. Nilai Realisasi/Penyelesaian, aktiva dinyatakan dalam jumlah kas atau setara kas
yang dapat diperoleh sekarang dengan menjual aktiva dalam pelepasan normal.
Kewajiban dinyatakan sebesar nilai penyelesaian: jumlah kas atau setara kas yang
tidak didiskontokan yang diharapkan akan dibayarkan untuk memenuhi kewajiban
dalam pelaksanaan usaha normal.
4. Nilai Sekarang, aktiva dinyatakan sebesar arus kas masuk bersih di masa depan
yang didiskontokan ke nilai sekarang dari pos yang diharapkan dapat memberikan
hasil dalam pelaksanaan usaha normal. Kewajiban dinyatakan sebesar arus kas
keluar bersih di masa depan yang didiskontokan ke nilai sekarang yang diharapkan
akan diperlukan untuk menyelesaikan kewajiban dalam pelaksanaan usaha normal.
Konsep Modal dan Pemeliharaan Modal
Konsep Modal
Menurut konsep modal keuangan, seperti uang atau daya beli yang diinvestasikan, modal
adalah sinonim dengan aktiva bersih atau ekuitas perusahaan. Menurut konsep modal fisik,
seperti kemampuan usaha, modal dipandang sebagai kapasitas produktif perusahaan.
Konsep Pemeliharaan Modal dan Penetapan Laba
a. Pemeliharaan Modal Keuangan. Menurut konsep ini, laba hanya diperoleh kalua
jumlah finansial atau uang dari aktiva bersih pada akhir periode melebihi jumlah
finansial pada awal periode, setelah memasukan kembali setiap distribusi kepada
dan mengeluarkan setiap kontribusi dari para pemilik selama satu periode.
b. Pemeliharaan Modal Fisik, menurut konsep ini laba hanya diperoleh kalau kapasitas
produktif fisik atau kemampuan usaha pada akhir periode melebihi kepasitas
produktif fisik pada awal periode, setelah memasukan kembali distibusi kepada dan
mengeluarkan setiap kontribusi dari para pemilik selama satu periode.
 BAGIAN VII
Perbedaan yang terdapat pada Conceptual Framework for Financial Reporting
terbitan IASB dengan SFAC
[1] Unsur-Unsur Laporan Keuangan.
Elements of Financial Statements dijelaskan dalam chapter 4 Conceptual Framework
for Financial Reporting terbitan IASB. Sedangkan dalam SFAC, pembahasan mengenai
hal ini terdapat dalam dokumen No. 6 yang terbit pada Desember 1985.
Conceptual Framework for Financial Reporting merinci ada 5 unsur dalam laporan
keuangan. Yakni Assets, Liabilities, Equity, Income, dan Expenses. Dalam hal ini,
kelima unsur tersebut dibagi ke dalam du kelompok. Yang pertama adalah unsur-unsur
yang berkaitan secara langsung pada pengukuran posisi keuangan di neraca, terdiri
atas Assets, Liabilities dan Equity. Dan yang kedua adalah unsur-unsur yang berkaitan
secara langsung dengan pengukuran kinerja pada income statement, yaitu Income dan
Expenses.
Di sisi lain, SFAC No. 6 menyebutkan ada 10 unsur dalam laporan keuangan. 3
unsur yang berkaitan secara langsung pada pengukuran posisi keuangan di neraca,
terdiri atas Assets, Liabilities dan Equity. Serta 7 unsur lainnya yang menggambarkan
beragam transaksi, kejadian, serta keadaan yang mempengaruhi suatu entitas dalam
satu periode. Terdiri atas Investments by Owners, Distributions to Owners,
Comprehensive Income, Revenues, Expenses, Gains dan Losses.

[2] Konsep-Konsep Pengakuan, Pengukuran dan Penyajian

Konsep-konsep pengakuan, pengukuran dan penyajian dijelaskan dalam chapter 4
Conceptual Framework for Financial Reporting terbitan IASB. Sedangkan dalam SFAC,
pembahasan mengenai hal ini terdapat dalam dokumen No. 5 yang terbit pada
Desember 1984 dengan judul Recognition and Measurement in Financial Statements of
Business Enterprises.

[3] Mencermati Susunan Kerangka Konseptual

Hal pertama yang menarik untuk dicermati dalam membandingkan susunan antara
kedua kerangka konseptual adalah bahwa U.S. GAAP memiliki SFAC dalam kerangka
konseptualnya yang berbicara mengenai perkiraan nilai wajar, apabila data yang
berkaitan dengan pasar tidak tersedia. Yaitu dalam SFAC No. 7 berjudul Using Cash
Flow Information and Present Value in Accounting Measurements. Sementara IASB
berbicara mengenai hal ini dalam standar akuntansi IFRS No 13 mengenai fair value
standard, yang meskipun bukan merupakan bagian dari kerangka konseptual, namun
konvergen dengan U.S. GAAP.