More than a numbers game: qualitative research in accounting

(Lebih dari sekedar permainan angka: penelitian kualitatif dalam akuntansi)

Bill Lee & Christopher Humphrey

Abstrak
Tujuan - tujuan dari makalah ini adalah untuk menguraikan perkembangan akademik penelitian
dalam disiplin akuntansi, membayar perhatian khusus pada kontribusi penting yang dibuat oleh
proyek-proyek penelitian kualitatif.
Desain / metodologi / pendekatan - Penyediaan lintasan sejarah berdasarkan tinjauan
perkembangan dalam jurnal akademik, ukuran dan luasnya komunitas akademis dan dimensi lain
dari disiplin ilmu akuntansi.
Temuan - Kajian menunjukkan bahwa akuntansi telah berkembang menjadi sebuah disiplin
pluralis di Inggris. Fitur penelitian kualitatif di banyak bidang akuntansi sub-disiplin.
Implikasi praktis - Makalah ini mengidentifikasi disiplin keuangan saudara sebagai daerah di
mana penelitian kualitatif belum dikembangkan sepenuhnya. Itu membuat beberapa saran dan
menyediakan beberapa indikator tentang bagaimana penelitian kualitatif di bidang akuntansi dan
keuangan dapat berkembang di masa depan.
Orisinalitas/nilai -Makalah ini menyediakan satu-satunya upaya untuk saat ini untuk
menganalisis dan meninjau perkembangan penelitian kualitatif dalam akuntansi.
Kata kunci penelitian Akuntansi, penelitian kualitatif,metode kualitatif
Jenis kertas kertas Penelitian
Pengenalan
Manipulasi akuntansi terhadap nilai moneter dengan teknik yang memiliki beberapa pretensi
netralitas mungkin menunjukkan bahwa disiplin akademik akuntansi menghalangi riset kualitatif
dan menggunakan data dan metode kuantitatif saja. Mungkin ada beberapa akurasi dalam klaim
bahwa penelitian dalam disiplin Keuangan saudara tetap didominasi kuantitatif dengan
kecenderungan untuk “analisis sifat ekonomi berbagai pasar ... di mana pekerjaan ... menekankan
ekonometrik / metode statistik sampel yang besar” ( Bessant et al., 2003, hal. 55). Ini juga mungkin
akurat untuk menunjukkan bahwa akuntansi akademik di Amerika Serikat tetap didominasi
kuantitatif (Lee, 2004, hal. 62) dan ekonomi berbasis (Bessant et al., 2003, hal. 56). Namun,
penelitian akuntansi akademis di Inggris telah digambarkan sebagai “kelas dunia” dan
menampilkan “eklektisisme mengejutkan” (Bessant et al, 2003, hlm 55-56;... Lihat juga, Otley, 2002,
hal 398) bahwa termasuk penelitian kualitatif. Sering kali dikatakan bahwa akademisi Inggris
dalam disiplin ilmu manajemen umumnya tidak mempublikasikan jurnal-jurnal kuantitatif yang
paling berpengaruh, berbasis di Amerika Serikat, (misalnya, Doyle dan Arthurs, 1995, hal. 265).
Dalam hal ini, pengakuan formal yang diberikan kepada disiplin pluralis akuntansi oleh anggota
2001 Research Assessment Exercise (RAE) Studi Bisnis dan Manajemen dan Akuntansi dan
Keuangan (A & F) Panel (yaitu Bessant et al, 2003;. Otley, 2002) bahkan lebih terkenal.
Artikel ini berusaha untuk menyampaikan beberapa kontur pengembangan akuntansi ke dalam
disiplin pluralis, dengan memperhatikan pentingnya peningkatan penelitian yang menggunakan
metode dan data kualitatif. Sisa dari diskusi ini disusun dalam empat bagian yang mencerminkan
pandangan kami dari lintasan kronologis pengembangan penelitian akuntansi akademik. Bagian
pertama menjelaskan bagaimana akuntansi muncul sebagai disiplin kuantitatif dan positivistik.
Bagian kedua menjelaskan bagaimana hal itu berkembang menjadi suatu disiplin pluralis yang
mencakup berbagai perspektif fenomenologis-informasi yang menggunakan metode kualitatif.
Bagian ketiga melaporkan beberapa gerakan menuju etnografi refleksif dan kritis pertemuan
peneliti dengan bidang mereka dan termasuk kontribusi terbaru kami sendiri terhadap area ini.
Pada bagian akhir substantif, kami mempertimbangkan beberapa perkembangan di masa depan.
Munculnya akuntansi sebagai disiplin akademis dan awal penelitian akuntansi
Meskipun universitas Inggris mulai mengadopsi penelitian sebagai fungsi pelengkap untuk
mengajar di sejumlah bidang studi antara tahun 1850 dan 1870 (Renshall, 1971, hlm. 721), baik
pengajaran dan penelitian universitas di bidang akuntansi tidak berkembang sampai lama
kemudian. Bahkan di paruh pertama abad kedua puluh, akuntansi memiliki catatan “suram” sebagai
subjek akademis di Inggris (Stacey, 1954, hlm. 245). Hal ini terkait dengan fakta bahwa pelatihan
praktisi akuntansi di Inggris, diatur oleh lembaga profesional dan diberikan di luar akademisi oleh
perusahaan dan industri akuntansi (Geddes, 1995;. Paisey dan Paisey, 2000, hal 35). Akibatnya,
hanya ada “ sedikit bukti dari penelitian formal yang dilakukan di Inggris” (Geddes, 1995, hal. 192)
selain itu dilakukan oleh lembaga profesional. Komitmen lembaga profesional untuk
mempromosikan dan menyebarkan pengetahuan profesional berarti bahwa mereka memiliki
kepedulian terhadap anak perusahaan dalam melakukan penelitian yang membahas masalah teknis
yang dihadapi oleh anggotanya (Garrett, 1952).
Akuntansi mulai berkembang sangat lambat sebagai disiplin akademis dari pertengahan abad
kedua puluh. Penunjukan penuh waktu pertama ke sebuah kursi dalam disiplin akuntansi di sebuah
universitas di Inggris berlangsung pada tahun 1947 ketika Profesor William Baxter ditunjuk di
London School of Economics (LSE) (Kitchen, 1978, hal.4). Masih ada tiga kursi penuh di daerah
disiplin - di Birmingham, Bristol dan LSE - di Inggris pada tahun 1957 (Matthews et al., 1998, hal
260). Tidak mengherankan, penelitian di bidang akuntansi dimulai dengan kecenderungan
terhadap positivisme ekonomi (Roslender dan Dillard, 2003, hal 327) dan fokus pada isu-isu
kuantitatif. Misalnya, Profesor Baxter adalah anggota Departemen Ekonomi LSE sebelum
pengangkatannya ke kursinya. Dia dan sekelompok kecil rekan ekonom khawatir dengan "relevansi
data akuntansi ortodoks (terutama data biaya) terhadap keputusan bisnis" (Kitchen, 1978, hal 5).
Akuntansi akademik tidak berkembang secara nyata di Inggris sepanjang sebagian besar tahun
1960-an. Jumlah departemen akuntansi hanya tumbuh: dari lima, dengan rata-rata enam staf, pada
tahun 1961; tujuh, dengan rata-rata kurang dari sembilan staf, pada tahun 1968 (Geddes, 1995,
hlm. 218-219). Renshall (1971;.. Lihat juga, Hopper et al, 2001, hal 267) menunjukkan bahwa
jumlah staf akuntansi terbatas berarti peneliti berfokus pada teori atau Lebih dari sekedar masalah
teknis akuntansi, daripada terlibat dalam penelitian empiris. Tentu tidak ada dukungan finansial
utama untuk studi penelitian. Sebagai Renshall (1971, p. 726) laporan, Science Research Council
Sosial (SSRC) hanya mengakui akuntansi sebagai sub-komponen “Bisnis dan Manajemen” pada
akhir tahun 1960-an dan hanya salah satu dari 172 proyek yang mendapat hibah oleh SSRC pada
tahun 1969/1970, adalah sebuah proyek akuntansi. Sebaliknya, komunitas akuntansi akademis
yang lebih kuat terlihat di Amerika Serikat selama tahun 1960an. Sejumlah jurnal ilmiah seperti
Journal of Accounting Research, Abacus dan International Journal of Accounting Education and
Research didirikan untuk melengkapi publikasi American Accounting Association yang lebih lama
dalam The Accounting Review. Namun, sebagian besar isi jurnal ini ditujukan untuk masalah teknis
seperti "pengembangan prinsip akuntansi" atau "pengertian akuntansi dasar sebagai realisasi" dan
"going concern" (Dyckman dan Zeff, 1984, hlm. 234-235).
Dengan terjadinya tahun 1970-an, perkembangan serupa muncul di Inggris. Sebagai contoh,
Asosiasi British Akuntansi British Akuntansi Ulasan diluncurkan pada tahun 1969 dan Institute of
Chartered Accountants di Inggris dan Wales (ICAEW) mensponsori riset Akuntansi dan Bisnis
diluncurkan pada tahun 1970. Pada awalnya, agenda dan metode penelitian akuntansi cenderung
mengikuti yang ada di Amerika Serikat (lihat, misalnya, Hopper et al., 2001, hal. 269). Namun,
seiring komunitas akuntansi akademik Inggris tumbuh - mencakup 30 profesor akuntansi atau
keuangan tahun 1976 (Matthews et al, 1998, hal 260..) - ada pekerjaan para akademisi muda yang
tertarik pada gagasan yang kritis terhadap teori akuntansi yang mendominasi penelitian akuntansi
(Hopper et al., 2001, hal. 271). Anggota fakultas baru merasa tidak puas dengan kemampuan
metode kuantitatif untuk menjelaskan fenomena akuntansi yang mereka teliti (lihat, misalnya,
Scapens, 2004, hal. 258). Ketidakpuasan mereka memberi pertanda untuk melakukan penelitian
kualitatif oleh beberapa peneliti.
Penelitian kualitatif dalam bidang akuntansi
Tidak seperti beberapa disiplin akademis seperti sosiologi (lihat, misalnya, Bell, 1984;Hopper et al.,
2001, hal. 275), akuntansi mengalami pertumbuhan yang cukup besar dari tahun 1970an, sampai
sekarang. Pada tahun 1987, ada lebih dari 50 profesor akuntansi atau keuangan (Matthews et al.,
1998, hal 260. Pertumbuhan ini mengumpulkan momentum dari tahun 1990-an. Jumlah profesor,
profesor tamu atau profesor asosiasi akuntansi atau keuangan yang terdaftar di British Accounting
Review Research Register (BARRR) (Gray dan Helliar, 1994; 1996; Helliar dan Gray, 1998; 2000;
Helliar et al, 2002;. 2004 ) meningkat menjadi 149 pada tahun 1993, 168 pada tahun 1995, 178
pada tahun 1997, 213 pada tahun 1999, 242 pada tahun 2001 dan 258 pada tahun 2003. Dengan
meningkatnya ukuran, telah terjadi peningkatan jumlah sub-disiplin ilmu akuntansi. Sebagai
contoh, BARRR 2004 mendokumentasikan profesor akuntansi yang memiliki kepentingan
penelitian utama dan publikasi dalam satu atau lebih dari sekitar 20 sub-disiplin ilmu termasuk:
pendidikan akuntansi; sejarah akuntansi; audit; akuntansi kritis dan ekonomi politik akuntansi;
akuntansi Keuangan; akuntansi manajemen dan kontrol; akuntansi sektor publik; dan akuntansi
sosial dan lingkungan dan audit (SEAA).
Penelitian kualitatif telah memainkan peran di masing-masing bidang studi, sampai pada tingkat
yang bervariasi, tergantung pada sejumlah faktor yang saling terkait. Pertama, ada fokus umum
dari penelitian itu. Meskipun disiplin saudara dari keuangan bergantung pada tingkat abstraksi
yang tinggi yang tersirat oleh “pasar”, kepentingan sub-disiplin ilmu akuntansi kurang jauh. Fokus
mereka adalah pada berbagai jenis organisasi, lembaga atau praktik yang lebih mudah untuk
memberikan penelitian kualitatif. Sebagai contoh, daripada berfokus pada kedokteran atau
pendidikan umum, peneliti di bidang akuntansi sektor publik telah melakukan studi kasus
mengenai peran dan dampak dari akuntansi di sekolah atau dokter bedah - untuk ringkasan
bagaimana beberapa penelitian dilakukan, lihat Broadbent dan Laughlin (2004). Demikian pula,
para peneliti di bidang pelaporan keuangan atau SEAA sering menggunakan berbagai bentuk
analisis konten (misalnya, Bebbington, 1999) untuk mengidentifikasi makna pernyataan yang
disampaikan oleh laporan.
Kedua, dan terkait dengan poin pertama, telah ada asimilasi ide-ide dari disiplin lain (Gendron
dan Baker, 2005;. Roslender dan Dillard, 2003, hal 329). Hal ini membantu untuk memberikan
kesan pada Morgan dan Willmott (1993) sebagai penelitian akuntansi “baru”. Bukan dimulai dari
posisi di mana akuntansi dipandang sebagai satu set teknik yang netral yang hanya mencerminkan
realitas, penelitian baru ini mengakui “akuntansi sebagai konstitutif, serta dibentuk oleh, hubungan
sosial dan organisasi yang dilalui dalam perjalanan, dan dengan mana ia terlibat”(Morgan dan
Willmott, 1993, hal. 4). Burchill et al, (1980; 1985)., Hopwood (1987) dan Laughlin (1987)
memberikan contoh awal dari penerapan berbagai jenis teori untuk menunjukkan signifikansi
sosial dari akuntansi dan untuk menetapkan agenda penelitian alternatif. Metode penelitian
kualitatif sangat seuai untuk studi yang berusaha untuk memahami asal-usul dan peran akuntansi
dalam konteks historis, sosial dan organisasi yang spesifik.
Ketiga, ada pertanyaan penelitian spesifik yang diminta. Bahkan dibidang Keuangan, di mana
metode kuantitatif telah mendominasi analisis database statistik besar menunjukkan kinerja pasar
modal, telah ada beberapa upaya untuk memperkenalkan metode penelitian kualitatif dengan
menanyakan berbagai jenis pertanyaan penelitian. Misalnya, karya Holland berfokus pada
hubungan timbal balik antara perusahaan dan institusi yang mengatur pasar. Akibatnya, ia telah
menggunakan wawancara dan studi kasus untuk mengeksplorasi isu-isu yang berkaitan dengan
pengungkapan sukarela, informasi sensitif harga dan pengelolaan dana (Belanda dan Stoner, 1996;
Holland dan Doran, 1998). Untuk pembahasan rinci tentang metode penelitian yang digunakan
dalam penelitian ini, lihat Stoner dan Holland (2004).
Hal ini berada di luar cakupan artikel ini untuk menunjukkan bagaimana berbagai isu-isu yang
berbeda telah terwujud dalam pemanfaatan metode kualitatif dalam semua sub-disiplin ilmu
akuntansi. Sebaliknya, diskusi akan fokus pada kemajuan penelitian kualitatif hanya dalam dua
bidang: akuntans dan kontrol manajemen; dan audit. Pemanfaatan teknik kualitatif di bidang
akuntansi dan kontrol manajemen dimulai pada tahun 1970-an (Hopper et al., 2001, hal. 272).
Awalnya, ini memerlukan studi kasus terperinci tentang efektivitas akuntansi untuk evaluasi
kinerja manajerial, terkadang dari kerangka positivistik (misalnya, Otley, 1978). Sejak pertengahan
1970-an dan seterusnya, muncul dua kelompok ilmuwan yang luas - Asosiasi Pengendalian
Manajemen yang memiliki perwakilan kuat di Sheffield University (Hopper et al., 2001, hal 273;
Loft, 2004, hal 108) dan sebuah "kelompok selatan" yang terkait dengan Anthony Hopwood di
London Business School (Loft, 2004) - yang mulai menarik inspirasi dari berbagai teori kritis dan
interpretif. Keterbukaan bagian dari komunitas akuntansi akademik ini terhadap ide-ide baru juga
menyebabkan masuknya sarjana dari disiplin lain seperti sosiologi (Hopper et al., 2001, hal. 275),
yang membantu untuk menginformasikan arah penelitian di sepanjang tahun 1980-an. Disana
diikuti sejumlah studi kasus terperinci mengenai berbagai organisasi yang berbeda, seringkali
dengan keunggulan yang mengkritik kebijakan politik saat ini, seperti Berry et al. (1985) studi the
National Coal Board.
Asimilasi teori sosial tidak hanya mengarah pada berbagai macam studi kasus kontrol lainya
diberbagai organisasi kontemporer yang berbeda, namun juga menghasilkan sejumlah narasi
tentang kemunculan historis dan pengembangan akuntansi dan kontrol manajemen (misalnya,
Armstrong, 1985, 1987; Loft, 1986, 1988). Untuk review lebih lengkap dari literatur tertentu, lihat
Baxter dan Chua (2003). Dari tahun 1980-an, kombinasi otomatisasi, tantangan ekonomi dari
industri Jepang dan bentuk-bentuk baru organisasi kerja dan praktek manajemen menyebabkan
anggapan bahwa akuntansi manajemen telah kehilangan relevansinya di USA (Johnson dan Kaplan,
1987) dan diterapkan secara tidak tepat di Inggris (Primrose, 1991). Hal ini menyebabkan
perumusan sejumlah pertanyaan penelitian yang spesifik untuk studi empiris yang mengeksplorasi
hubungan antara akuntansi dan dimensi organisasi lainnya, untuk menetapkan antara lain apakah
akuntansi di Jepang berbeda dengan praktik manajemen akuntansi lainya yang resisten terhadap
perubahan dan praktik akuntansi perubahan indistri terbatas. Sebagai contoh, lihat Carr dan Ng
(1995); Jones et al. (1993); Lee (1996); Malmi (1997); Scapens dan Roberts (1993). Ada juga
sejarah empiris kualitatif yang panjang dan terus berlanjut yang telah menarik teori sosial untuk
menjelaskan contoh perubahan akuntansi dalam organisasi (Soin et al., 2002; Seal et al., 2004),
bagaimana akuntansi telah berkontribusi terhadap perubahan organisasi ( Ezzamel et al., 2004;
Knights and Collinson, 1987), atau telah mengalami hambatan (Ezzamel et al., 2003; Roberts and
Scapens, 1985). Isu-isu khusus jurnal, seperti Management Accounting Research pada Desember
2001, juga mengandung kontribusi kualitatif terhadap area penelitian umum. Ada kekuatan yang
sama untuk perubahan dan perkembangan dalam penelitian audit, walaupun baru pada permulaan
tahun 1990-an teknik penelitian kualitatif umumnya digunakan. Banyak penelitian audit awal
cenderung menganggap preskriptif, daftar normatif tentang bagaimana audit harus dilakukan, dan
bukan cara pelaksaaanya. Asumsinya adalah bahwa metode tersebut secara teknis netral, yang
memungkinkan konfirmasi sederhana dari sejauh mana akun perusahaan memberikan
representasi keuangan yang benar dan adil. Kelemahan dari fokus ini sering ditekankan oleh
penelitian yang mensyaratkan eksperimen dalam kondisi terkontrol yang berfokus pada
pengembangan sarana bagi praktisi untuk menerapkan metode yang lebih baik. Pengakuan bahwa
ini mungkin bukan sekedar penerapan metode yang salah, menyebabkan sejumlah studi yang
berbeda yang mencari pemahaman metode audit yang lebih dalam dan bagaimana penerapannya
dalam konteks organisasi yang berbeda.
Turley dan Cooper (1991) menganalisis manual audit perusahaan audit besar untuk menyoroti
dan menjelaskan diskontinuitas dalam pengembangan generasi tertentu metodologi audit - untuk
analisis selanjutnya metodologi audit berbasis bisnis yang berisiko, lihat Lemon et al. (2000). Ide
penelitian akuntansi baru yang akuntansi baik merupakan dan didasari oleh hubungan sosial juga
terwujud dalam penelitian audit. Sejumlah penelitian lapangan menggunakan teknik kualitatif
untuk mengeksplorasi bagaimana audit dibangun secara sosial. Humphrey dan Moizer (1990)
digunakan wawancara semi-terstruktur untuk mengeksplorasi pertimbangan yang signifikan
ketika audit direncanakan dan ideologi dan rasionalitas digunakan untuk melegitimasi pendekatan
audit yang dipilih dan menjaga kepercayaan dalam efektifitas prosedur audit. Pentland (1993)
mengunakan teknik observasi - dalam sebuah penelitian di Amerika Serikat - untuk memahami
proses sosial terkemuka tim auditor untuk sampai pada keputusan mengenai keandalan
representasi dari kinerja dalam laporan keuangan perusahaan. Power (2003) memberikan ulasan
yang berharga mengenai literatur audit “alternatif” yang berkembang dan kontribusi yang telah
dicapai dalam meningkatkan pemahaman tentang sifat dasar dari proses audit yang dibangun
secara sosial.
Seperti di bidang penelitian akuntansi lainya, masuknya gagasan - dan peneliti - dari berbagai
disiplin ilmu telah membantu menetapkan agenda penelitian bahwa teknik kualitatif telah
digunakan untuk mengatasi. Misalnya, Power (1992) menggunakan gagasan dari Ilmu Sosiologi
(Sociology of Science) untuk memberikan narasi tentang dokumen untuk menyoroti sifat suksesi
dari serangkaian metode audit generasi yang berbeda. Demikian pula, Gray (1994) yang
menggunakan gagasan Foucault’s tentang “pemerintahan” untuk berteori konsep karir dari data
wawancara dari akuntan peserta pelatihan. Memang, sosialisasi pelatihan staf junior untuk menjadi
akuntan carteran merupakan tema rutin dalam penelitian kualitatif di bidang ini. Power (1991)
memberikan etnografi kritis berdasarkan pengalaman pribadinya tentang proses penelitian formal
dan informal untuk menjadi seorang akuntan sewaan. Anderson-Gough et al. (1998a, b, 2000,
2001, 2005) melakukan studi kasus terperinci mengenai perusahaan menggunakan wawancara
semi-terstruktur, sementara Coffey (1994) menggunakan observasi partisipan untuk menyelidiki
sifat kehidupan kerja dari staf audit junior. Metode penelitian kualitatif juga telah memberikan
wawasan berguna saat masalah rahasia meningkat dalam proses sosialisasi profesional. Misalnya,
Lee (2002) menggunakan serangkaian wawancara semi-terstruktur dengan auditor junior untuk
mengeksplorasi validitas klaim bahwa, staf tersebut, secara sadar terlibat dalam praktek-praktek
yang mengurangi kualitas audit. Dari pertengahan 1990-an, dampak yang cukup besar pada agenda
penelitian audit yang dibuat oleh munculnya ide masyarakat audit yang berkembang atau tumbuh
“meledak” yang di dorong oleh meningkatnya permintaan dan penggunaan proses pengendalian
peraturan (Power, 1994, 1997 ). Hal ini mendorong berbagai penelitian berbasis kualitatif yang
membahas pertanyaan-pertanyaan spesifik mengenai sifat, luas dan dampak masyarakat Audit -
ditandai oleh isu-isu khusus mengenai masalah ini dalam jurnal audit seperti International Journal
of Auditing (2000), jurnal akademik di luar akuntansi disiplin, seperti Hukum dan Kebijakan (2003)
dan koleksi diedit dalam antropologi sosial (lihat Strathern, 2000).
Pengembangan penelitian kualitatif telah meningkat - dan telah diberikan dorongan oleh -
“sebuah super-struktur akademik alternatif yang setidaknya sama dengan itu yang dikembangkan
oleh mereka yang terus mengandalkan ekonomi keuangan untuk memberikan wawasan mereka”
(Guthrie dan Parker, 2004, hal. 10). Super-struktur alternatif ini mencakup sejumlah konferensi
dan jurnal internasional dengan editor yang bersedia mempublikasikan penelitian kualitatif. Brinn
et al. (1996) melakukan penelitian terhadap empat puluh jurnal akuntansi dan keuangan. Tabel I
menyediakan pilihan jurnal yang berperingkat tinggi yang telah diluncurkan sejak pertengahan
1970-an di mana akademisi Inggris mempublikasikan penelitian kualitatif. Beberapa editor dari
jurnal tersebut telah mengartikulasi dukungan yang jelas untuk penelitian kualitatif. Misalnya,
Scapens (. 2004, hal 257) menyatakan: “Sebagai pemimpin redaksi Penelitian Akuntansi
Manajemen Saya telah mendorong penggunaan studi kasus dan dalam sepuluh tahun pertama
jurnal (1990-1999) 24 persen dari makalah yang digunakan metode penelitian studi kasus, dan
selanjutnya 13 persen menggunakan studi lapangan”. Konferensi yang merupakan bagian dari
"super struktur akademis alternatif" ini mencakup Interdisciplinary Perspectives in Accounting
(IPA), Critical Perspectives on Accounting (CPA) dan Asian-Pacific Interdisciplinary Perspectives
on Accounting (APIRA). Ini terjadi di Eropa, Amerika Utara dan negara-negara Asia Pasifik masing-
masing satu tahun dalam tiga tahun dalam siklus tiga tahun. Sampai batas tertentu, gerakan menuju
publikasi penelitian kualitatif di bidang akuntansi mungkin ada telah lebih dari sebuah proyek
sadar daripada yang telah terjadi dalam disiplin lain. Sebagai contoh, dua konferensi yang dibahas
di atas, CPA dan APIRA, telah sengaja diselaraskan dengan jurnal-jurnal terhormat yang
mempublikasikan penelitian kualitatif, yaitu Perspektif Kritis pada Jurnal Akuntansi dan Akuntansi,
Audit & Akuntabilitas masing-masing (Guthrie dan Parker, 2004, hal 9).
Konferensi dan jurnal akademik juga telah menyediakan forum untuk diskusi tentang sifat teori
dan bagaimana hal itu dapat dikembangkan dan manfaat relatif dan keterbatasan metode kualitatif
yang berbeda. Pada hitungan pertama, kontribusi oleh Laughlin (1995) menggunakan teori middle-
range dan Llewellyn (2003) artikel tentang berbagai tingkat teorisasi memberikan contoh yang
berguna. Pada hitungan kedua, ada contoh diskusi tentang potensi dan kelemahan dari studi kasus
(Otley dan Berry, 1994; Humphrey, 2001a; Humphrey dan Scapens, 1996a, b; Llewellyn, 1996;
Young dan Preston, 1996). Melalui perdebatan tersebut, alat-alat untuk mendefinisikan lapangan
untuk proyek penelitian kualitatif dan metode untuk digunakan saat melakukan penelitian tersebut
menjadi fokus publikasi akademik yang sah dan cara penelitian kualitatif telah dipopulerkan.
Penelitian kualitatif dalam akuntansi diperkuat oleh akademisi mengembangkan hubungan yang
kuat dengan lembaga profesional yang telah disiapkan untuk membiayai proyek-proyek. The
ICAEW, Institute of Chartered Accountants in Skotlandia (ICAS), Chartered Association of Certified
Accountants (ACCA) dan Chartered Institute of Management Accountants (CIMA) memiliki semua
pertanyaan yang didanai menggunakan metode penelitian kualitatif (misalnya, lihat Anderson-
Gough et al, 1998a;. Horton dan Macve, 1995;. Owen et al, 2001).
Terlepas dari perkembangan di atas, mungkin salah satu dimensi yang paling tidak ada sampai
saat ini - dan berbeda dengan disiplin ilmu lain seperti Sosiologi (Bell dan Newby, 1977) dan Studi
Organisasi (Bryman, 1988) - adalah refleksi kritis tentang bagaimana metode sedang dilakukan.
Saat ini: akun refleksif dalam melakukan penelitian (The present: reflexive accounts of
doing research)
Meskipun ada beberapa laporan insider refleksif tentang insider dalam komunitas akuntansi
(misalnya, Hopwood, 1985), ekspresi yang jarang ditemukan dalam akuntansi
penelitian. Belakangan ini, bagaimanapun, telah ada laporan tentang melakukan penelitian.
Misalnya, Irvine (2003) melaporkan kesulitan mempertahankan kepercayaan staf organisasi
keagamaan di Australia, untuk keseluruhan siklus tahunan anggaran yang meliput wawancara dan
studi pengamatannya, ketika organisasi tersebut dapat mengalami rasa malu publik. Akun Irvine
memberi wawasan tentang bagaimana masalah kerahasiaan membentuk dasar negosiasi pada saat
masuk ke dalam organisasi dan menciptakan beberapa kesulitan berikutnya karena kerahasiaan
penuh tidak sepenuhnya diklarifikasi sejak awal. Kumpulan dokumen asli baru-baru ini yang diedit
oleh diri kita sendiri (lihat Humphrey dan Lee, 2004) menyediakan serangkaian studi refleksif
komprehensif - atau akun orang dalam - dari proses penelitian; mulai dari pemahaman peneliti
akuntansi kualitatif tentang makna penelitian mereka, melalui pengelolaan proyek penelitian
termasuk pengumpulan dan analisis data dengan menggunakan metode kualitatif, untuk
penerbitan dan diseminasi temuan. Meskipun akuntan akademis memberikan laporan refleksif
tentang asumsi epistemologis dan ontologis mereka, yang sangat relevan dengan artikel ini adalah
penggunaan yang bervariasi yang berkontribusi pada buku yang dibuat dengan metode kualitatif
dan wawasan refleksif masing-masing mengenai metode tersebut.
Wawancara semi-terstruktur jelas metode yang umum digunakan dalam akuntansi untuk
mengumpulkan data kualitatif (lihat, misalnya, Ahrens, 2004: Bedard dan Gendron, 2004; Horton et
al, 2004; Komori 2004.). Wawancara biasanya dibangun menjadi sebuah studi kasus “strategi
penelitian” (Hartley, 2004, hal 323.) Yang melibatkan pengumpulan data dari sumber-sumber
tambahan seperti dokumen dan observasi (lihat, misalnya, Burns, 2004; Marginson, 2004). Di
mana-mana wawancara sebagai metode pengumpulan data dalam akuntansi mewakili adaptasi
mereka terhadap berbagai sub-disiplin yang diidentifikasi di atas dan berbagai jenis pertanyaan
penelitian. Semua penulis dalam koleksi kami yang diedit memberikan refleksi kritis mengenai isu-
isu tersebut sebagai faktor yang mempengaruhi keberhasilan penelitian dan potensi kelemahan.
Misalnya, laporan Komori (2004) tentang wawancaranya tentang hubungan gender dengan
akuntan wanita di Jepang (lihat juga Komori, 2005) memberikan wawasan tentang afinitas yang
dapat tumbuh antara peneliti dan responden. Burns (2004) membahas tuntutan yang bertentangan
yang ditempatkan pada waktu dan energi dari rekan penelitian yang dipekerjakan pada proyek
penelitian kualitatif utama ke dalam perubahan akuntansi manajemen. Horton dkk. (2004) - yang
karyanya mengeksplorasi perubahan besar dalam akuntansi asuransi di negara-negara Uni Eropa
(misalnya, Horton dan Macve, 1995) - memberikan wawasan tentang kesulitan mewawancarai
orang-orang dengan jadwal sibuk. Marginson (2004) memberikan beberapa saran bermanfaat
mengenai taktik untuk menggoda informasi dan memungkinkan dilakukannya refleksi yang dia
gunakan selama studinya (Marginson, 1999) tentang peran akuntansi dalam sistem kontrol
manajemen pada perusahaan telekomunikasi yang cepat berubah. Ahrens (2004) membahas
perlunya bersikap fleksibel dan gigih dalam mengejar data dan ilustrasi, dengan mengacu pada
studi tentang bank Jerman, bagaimana akses bukanlah fenomena yang tidak berarti sama sekali.
Dengan meningkatnya tuntutan dari dewan riset dan institusi lain untuk praktik etika yang tepat
dalam penelitian, Bedard and Gendron (2004) memberikan beberapa wawasan berharga mengenai
prosedur etika yang mereka ikuti di Amerika Utara saat melakukan penelitian mereka ke dalam
komite audit (lihat Gendron dan Bedard, akan datang).
Observasi partisipan adalah metode lain yang kadang-kadang digunakan untuk mengumpulkan
data kualitatif dalam akuntansi. Lapsley (2004) dan McSweeney (2004) memberikan laporan
refleksif tentang pengalaman studi mereka di mana varian observasi partisipan diupayakan atau
digunakan.
Lapsley menceritakan bagaimana seorang mahasiswa PhD-nya berusaha untuk menyelidiki proses
keputusan investasi melalui menghadiri pertemuan untuk tinjauan pasca-penyelesaian proyek
investasi. Peserta-observasi dipilih karena potensinya untuk mengumpulkan lebih luas informasi
yang relevan tidak dapat diakses oleh metode lain. Peserta-observasi dirancang untuk melengkapi
wawancara pemrakarsa proyek dan analisis proposal investasi terdokumentasi yang telah
dilakukan. Lapsley mengeksplorasi kesulitan mendapatkan akses ke situs di mana review dari
penilaian investasi berlangsung. McSweeney (2004) memberikan kontras yang menarik dengan
masalah peserta-observasi yang dilakukan dokumen Lapsley. McSweeney diundang untuk
mengambil peran yang menempatkannya di pusat apa yang kemudian menjadi lokasi penelitian.
Sejarah McSweeney sebelumnya sebagai pejabat serikat buruh menyebabkan dia diundang untuk
menjadi penasehat kehormatan anggota serikat pekerja tentang masalah keuangan di perusahaan
di mana mereka bekerja. Manajemen perusahaan menerima pengaturan ini. Peran McSweeney
memungkinkan dia untuk mengumpulkan data yang digunakan kemudian dalam artikelnya tentang
hubungan antara akuntansi dan tindakan organisasi (McSweeney, 1995). Namun, sementara
McSweeney telah menjelaskan bahwa dia menginginkan penyelidikannya untuk menjadi
independen, dan bukan dia yang menilai manfaat dari kasus serikat pekerja atau manajemen, dia
mendokumentasikan bagaimana pihak lain kadang-kadang terlibat dalam pendekatan yang dapat
membahayakan independensi tersebut..
Bukti dokumenter sering digunakan dalam berbagai cabang penelitian akuntansi. Telah
digunakan dalam sejarah akuntansi untuk memberikan narasi pada fenomena seperti
pengembangan profesi akuntansi. Walker (2004) memberikan pertimbangan reflektf mengenai
kesulitan menggunakan dokumen sejarah yang berdasarkan permasalahan yang dia hadapi ketika
mempersiapkan karya-karya seperti Walker (1995). Masalah yang dia alami termasuk dokumen
yang hilang, hancur atau dikembalikan ke pemilik aslinya, namun diwakili dalam catatan arsip
karena masih tersedia. Dokumen juga telah digunakan dalam penelitian akuntansi kontemporer.
Misalnya, peneliti yang tertarik dengan teknik penilaian investasi yang berbeda telah
mengumpulkan dan menganalisis proposal investasi - lihat Lapsley (2004). Namun, inovasi terbaru
dalam penelitian akuntansi, yang mencerminkan perkembangan internet baru-baru ini, adalah
analisis dokumen yang diunduh dari world wide web. Sangster dan Tyrall (2004) memasukkan
diskusi tentang studi pendidikan akuntansi berbasis web. Sangster dan Tyrall menceritakan
bagaimana salah satu proyek mereka (dilaporkan di Sangster dan Lymer, 1998) muncul dari
sebuah langkah dari keinginan sederhana untuk menghitung kemunculan berbagai fitur web ites,
hingga pemahaman kualitatif tentang bagaimana situs web tersebut dialami. dan digunakan oleh
pengunjung mereka. Mengingat popularitas wawancara sebagai metode pengumpulan data
kualitatif dalam akuntansi, tidak mengherankan bila salah satu masalah utama yang dihadapi
peneliti kualitatif adalah bagaimana menganalisis transkrip wawancara. Masalah anak perusahaan
mencakup berapa berat yang harus diberikan pada makna yang hanya tampak pada bagian
wawancara, bagaimana mempertahankan pemahaman tentang keseluruhan wawancara ketika
fokusnya pada bagian individual dan bagaimana mendapatkan pola baik di dalam maupun di luar
wawancara tanpa kehilangan pandangan apapun. elemen istimewa yang bisa memberikan
wawasan unik. Beberapa peneliti telah menggunakan paket Software Analisis Data Kualitatif
Assisted Qualitative (CAQDAS) seperti NUD * IST dan The Ethnograph untuk membantu
menganalisis data mereka. Anderson-Gough (2004) menggambarkan penggunaan Ethnograph dari
rekan-rekannya untuk penelitian mereka terhadap sosialisasi profesional Chartered Accountants
(lihat Anderson-Gough et al., 1998a, b; 2000, 2001, 2005). Anderson-Gough mencerminkan bahwa
penggunaan paket komputerisasi yang memungkinkan dia dan rekan-rekannya untuk berkode dan
menggunakan pekerjaan yang melibatkan 160.000 baris transkrip hanya dicapai dengan praktik
bagus yang sama yang diperlukan dalam proyek apapun, keterlibatan menyeluruh dengan konten
wawancara datang dengan analisis yang kredibel.
Tidak semua peneliti akuntansi telah memilih paket CAQDAS atau aplikasi standar metode
standar untuk pengkodean dan analisis data. Misalnya, O'Dwyer (2004) menjelaskan bagaimana dia
mengadopsi pendekatan yang sebagian intuitif dalam menganalisis data wawancaranya tentang
pengungkapan sosial perusahaan di Irlandia. Ini mencakup tema kategorisasi dan aspek individual
wawancara dalam beberapa tahap untuk memastikan bahwa baik pola umum maupun perbedaan
individu diartikulasikan. Prosesnya memfasilitasi penulisan akun yang membahas pertanyaan
penelitian seperti bagaimana manajemen memandang pengungkapan sosial di Irlandia (O'Dwyer,
2002) dan apa sifat penangkapan manajemen terhadap agenda tanggung jawab sosial perusahaan
(O'Dwyer, 2003) .
Dalam beberapa disiplin manajemen, ada beberapa karya yang mendokumentasikan berbagai
metode kualitatif dan memberikan contoh bagaimana menggunakan setiap metode (Cassell dan
Symon, 1994, 2004; Symon dan Cassell, 1998). Perkembangan seperti itu kurang terlihat dalam
akuntansi. Contoh penerapan intuitif O'Dwyer terhadap analisis tematik dapat memberikan satu
indikasi mengapa hal ini terjadi. Peneliti akuntansi telah berhasil mengembangkan teknik kualitatif
secara ad hoc sesuai dengan pertanyaan penelitian mereka, atau jenis data yang telah mereka
kumpulkan. Memang, tema berulang dalam banyak bab dalam koleksi Humphrey and Lee, adalah
kebutuhan akan "oportunisme" (Ahrens, 2004, hal. 306) saat melakukan penelitian kualitatif. Hal
ini mungkin memerlukan pengenalan pertanyaan penelitian baru saat muncul (Walker, 2004),
menerima tawaran pengumpulan data tak terduga (Ahrens, 2004) dan siap menerima hasil yang
tidak diharapkan (Sangster dan Tyrall, 2004).
Masa depan
Dalam melihat ke depan, diharapkan penelitian kualitatif tidak hanya terus berkembang di bidang
akuntansi yang sampai saat ini berhasil, namun juga akan menyebar ke bidang lain termasuk
disiplin keuangan saudara. Sebagai contoh, Dowd (2004) memberikan garis besar yang sangat
bagus tentang bagaimana penelitian di bidang keuangan didasarkan pada gagasan dan asumsi
kualitatif yang memungkinkan mereka untuk melakukan penelitian. Memang, asimilasi baru-baru
ini mengenai asas pemikiran dari luar disiplinnya, yaitu dari bidang psikologi, dalam
pengembangan keuangan perilaku, telah menghasilkan studi kualitatif yang melihat persepsi
pedagang tentang risiko dan bagaimana hal ini mempengaruhi perilaku perdagangan mereka di
pasar keuangan - lihat , misalnya, Willman dkk. (2002). Mungkin ada ruang lingkup untuk adopsi
gagasan dari disiplin lain, seperti sosiologi. Misalnya, gagasan sosiologis, seperti panik, dapat
memberi tahu pandangan tentang kinerja keuangan perusahaan dan pasar dan meminjamkan
teknik penggunaan kualitatif untuk mengeksplorasi masalah tersebut.
 Untuk masa yang akan datang, perpecahan antara Amerika Serikat dan Inggris cenderung
berlanjut. Fokus penelitian akademisi Amerika Utara cenderung mengecualikan negara lain
(Humphrey, 2001b) sementara perbedaan jenis pelatihan penelitian yang diterima oleh akademisi
di Amerika dan tempat lain mempromosikan divisi. Seperti yang dilaporkan Lee (2004, hal 62),
"peneliti Amerika biasanya lebih terlatih dalam penelitian kuantitatif dibandingkan dengan peneliti
di negara lain" dengan konsekuensi bahwa "beberapa peneliti yang tidak dilatih di universitas AS
menerbitkan di jurnal penelitian AS" sementara " Periset AS lebih mampu menangani penelitian
kualitatif karena peneliti AS jarang melihatnya atau, memang, tahu apakah keberadaannya ". Selalu
ada kekhawatiran bahwa penghargaan yang tidak proporsional yang diberikan kepada jurnal AS
yang mendukung penelitian kuantitatif dapat mencegah pertanyaan kualitatif.
Sampai batas tertentu, ada kecenderungan kontra untuk hal ini dalam akuntansi di Inggris.
Di samping asimilasi akademisi tersebut dari disiplin ilmu lainnya, departemen akuntansi akademis
selalu berusaha merekrut personil yang memiliki pengalaman praktik akuntansi dan masalah dan
keterbatasan metode praktisi akuntansi, walaupun harus diakui bahwa proporsi fakultas akuntansi
akademis dengan kualifikasi akuntansi profesional telah menurun dalam beberapa tahun terakhir.
Ada banyak - baik di dalam maupun di luar komunitas penelitian SEAA - yang berbagi pandangan
Owen (2004, hal 31) bahwa:
Obsesi dengan isu-isu metode penelitian cenderung kontraproduktif. Kita hanya perlu
membaca halaman jurnal-jurnal bergengsi Amerika, terutama The Journal of Accounting
Research and Accounting Review untuk menggambarkan hal ini. Di sini kita hanya memiliki.
. . banyak contoh teknik yang semakin canggih digunakan untuk memusnahkan masalah
yang semakin sepele. . . . [Saya] di arena penelitian SEAA, masalah yang dipelajari dan
motivasi yang mendasari pekerjaan, adalah faktor yang jauh lebih penting, menurut
pandangan saya, daripada masalah kerumitan metodologis.
Dalam konteks ini, sangat menggembirakan bahwa panel Studi Bisnis dan Manajemen tahun 2001
dan A & F RAE tidak mendefinisikan penelitian "kelas dunia" dengan kriteria sederhana publikasi di
jurnal Amerika semacam itu [1]. Seperti Bessant dkk. (2003, hal 56) menjelaskan bahwa "menjadi
kelas dunia dalam akuntansi tidak identik dengan dampak penelitian AS" (lihat juga, Otley, 2002,
hal 398). Jika iklim seperti itu bertahan, perpaduan penekanan pada pentingnya masalah penelitian
dan meningkatnya jumlah akun refleksif yang memberikan wawasan praktis tentang kekurangan
dan masalah potensial dari teknik penelitian kualitatif yang berbeda, mudah-mudahan akan
mengarah pada pilihan yang lebih tepat mengenai metode yang paling sesuai dan penyempurnaan
metode yang tepat dengan cara inovatif secara ad hoc.
Jurnal akuntansi dapat membantu perkembangan ini dengan membawa peningkatan
jumlah akun refleksif orang yang melakukan penelitian kualitatif. Penambahan terbaru atau yang
akan datang ke kisaran jurnal yang tersedia kemungkinan akan terbukti bermanfaat. Sebagai
contoh, Penelitian Kualitatif dalam Akuntansi dan Manajemen, yang didedikasikan untuk publikasi
penelitian kualitatif khususnya akuntansi, diluncurkan di University of Auckland pada tahun 2004
dan baru-baru ini diambil alih oleh Emerald Publishing Group. Demikian pula, peluncuran
Presentasi Penelitian Kualitatif Emerald dalam Grup Peneliti dan Manajemen: Sebuah Jurnal
Internasional pada tahun 2006, dengan kisaran tema yang dimaksudkan termasuk akuntansi - dan
bagian yang diusulkan dari "Akun Orang dalam" untuk sementara, refleksi kritis terhadap janji
penelitian outlet penting lainnya
Ringkasan penutup
Di Inggris, akuntansi telah berkembang dari sebagian besar, positivistik, kuantitatif, disiplin
akademis, yang terutama didominasi dengan perbaikan teknik yang digunakan dalam praktik
akuntansi. Sekarang ini adalah disiplin pluralistik yang mencakup orang-orang yang menggunakan
metode kualitatif untuk mengeksplorasi berbagai isu. Pengembangan konferensi dan jurnal
berpangkat tinggi telah membantu mengkonsolidasikan pendekatan kualitatif dalam akuntansi.
Laporan refleksif terkini tentang penelitian akuntansi kualitatif berfungsi untuk mendorong pilihan
metode dan contoh dan alasan inovasi yang lebih tepat. Penggabungan gagasan antara akuntansi
dan disiplin ilmu lainnya, apresiasi terhadap batasan akuntansi dalam praktik dan akun metode
refleksif dan contoh penelitian inovatif harus membantu mendorong penerapan metode kualitatif
secara ketat ke sejumlah besar pertanyaan penelitian dalam akuntansi. Dalam hal ini,
pengembangan jurnal baru yang merefleksikan praktik penelitian kualitatif dalam akuntansi harus
disambut dan diharapkan dapat membantu memperluas pluralisme dan keterbukaan yang telah
ada dalam disiplin akuntansi di banyak bagian dunia. Memang, mengingat referensi tersebut ke
"masyarakat audit" dan peran akuntan yang semakin meningkat dalam pengaturan semua aspek
kehidupan masyarakat, ada kebutuhan berkelanjutan untuk kedua refleksi kritis terhadap
pelaksanaan penelitian akuntansi dan studi kualitatif yang dapat menyoroti hal tersebut. Akuntansi
tidak boleh dipandang hanya sebagai subjek teknis yang merupakan pelestarian ahli akuntansi.
Catatan
1. Meskipun perlu dicatat bahwa kadang-kadang ada beberapa tanda akhir-akhir ini dari jurnal
akuntansi Amerika Utara yang menunjukkan tingkat kesediaan untuk menerbitkan artikel
penelitian berbasis kasus (misalnya, lihat Ahrens dan Chapman, 2004).