G.

CONTOH KASUS
PT. HP
REKONSILIASI FISKAL
UNTUK PERIODE YANG BERKHIR - 31 DESEMBER 2015

KOMERSIAL KOREKSI FISKAL

POSITIF NEGATIF
PENJUALAN BERSIH 4.578.555.423 4.578.555.423

HARGA POKOK PENJUALAN

PERSEDIAAN AWAL 3.048.550.713 3.048.550.713
PEMBELIAN 1.836.962.771 1.836.962.771
BARANG TERSEDIA UNTUK DIJUAL 4.885.513.484 4.885.513.484
PERSEDIAAN AKHIR (2.674.217.619) (2.674.217.619)
HARGA POKOK PENJUALAN 2.211.295.865 2.211.295.865
LABA (RUGI) USAHA KOTOR 2.367.259.558 2.367.259.558

BIAYA PEMASARAN
BIAYA GAJI SPG 21.335.000 21.335.000
BIAYA DISPLAY 8.795.419 8.795.419
BIAYA IKLAN & PROMOSI 161.603.201 161.603.201
BIAYA PERLNGKPN COUNTER & ATK 9.498.300 9.498.300
BIAYA PERJALANAN DINAS 39.849.193 39.849.193
BIAYA PENY. INVENT COUNTER 1.122.391 1.789.357,25 2.911.748
BIAYA PENGEMASAN 4.627.488 4.627.488
BIAYA SEWA COUNTER/SHOWROOM 28.664.165 28.664.165
BIAYA ONGKOS ANGKUT BARANG 923.500 923.500
BIAYA SEWA KENDARAAN 51.945.912 51.945.912
BIAYA EXPEDISI KELUAR KOTA 4.755.525 4.755.525
BIAYA ROYALTI 108.943.901 108.943.901

BIAYA ADMINISTRASI & UMUM

BIAYA AIR, LISTRIK & TELEPON 55.438.395 55.438.395
BIAYA ASURANSI 15.537.351 15.537.351
BIAYA PHOTO COPY & PERCETAKAN 8.265.425 8.265.425
BIAYA GAJI, THR & BONUS KARYAWAN 1.330.927.600 1.330.927.600
PREMI JAMSOSTEK 30.175.792 30.175.792
BIAYA KEAMANAN & KEBERSIHAN 18.000.000 18.000.000
BIAYA PROFESIONAL FEE / 27.500.000 27.500.000
KONSULTAN
BIAYA TRAINING MANAJEMEN 125.000 125.000
BIAYA KEPERLUAN KANTOR & ATK 31.592.872 31.592.872
 BIAYA PENY.INVENTARIS KANTOR 63.821.587 18.252.553 82.074.140
BIAYA PENYUSUTAN KENDARAAN 58.802.100 29.401.050 29.401.050
BIAYA POS, MATERAI & EXPEDISI 2.502.500 2.502.500
BIAYA SERVICE KENDARAAN 10.781.486 10.781.486
BIAYA SEWA GUDANG 62.222.220 62.222.220
BIAYA SEWA KANTOR 119.814.812 119.814.812
BIAYA TOL, PARKIR, BENSIN 75.779.092 75.779.092
BIAYA PPH PS 21 56.235.843 56.235.843 -
BIAYA PERPANJANG STNK 13.403.000 13.403.000
BIAYA PAJAK BUMI & BANGUNAN 6.596.602 6.596.602
BIAYA PEMELIHARAAN INVT-K&C 6.993.182 6.993.182
BIAYA PEMELIHARAAN BANGUNAN 66.467.000 66.467.000
BIAYA BUNGA PINJAMAN KE BANK 67.835.349 67.835.349
BIAYA PROVISI KREDIT 8.000.000 8.000.000
BIAYA AMORTISASI AKTIVA LAIN2 3.257.837 281.536 3.539.373
BIAYA RECRUITMENT 2.176.000 2.176.000

BIAYA OPERASIONAL (2.584.315.040) 85.636.893 (20.323.447) (2.519.001.593)

Laba (Rugi) Usaha Bersih (217.055.482) 85.636.893 (20.323.447) (151.742.035)

PENDAPATAN / BIAYA DILUAR USAHA

PENDAPATAN BUNGA 408.667 408.667 -
LABA SELISIH KURS - -
LABA PENJUALAN AKTIVA TETAP 600.000 600.000
PENDAPATAN LAIN-LAIN 3.756.970 3.756.970
BIAYA ADMINISTRASI BANK (3.979.374) (3.979.374)
BIAYA PAJAK BUNGA (81.733) 81.733 -
RUGI SELISIH KURS (27.368.370) (27.368.370)
BIAYA LAIN-LAIN (2.922.559) (2.922.559)
PENDAPATAN / BIAYA DILUAR USAHA (29.586.399) 81.733 (408.667) (29.913.333)

Laba Bersih Usaha Sebelum Pajak Penghasilan (246.641.881) (181.655.368)

Pajak Penghasilan NIHIL NIHIL
Laba Bersih Usaha Setelah Pajak Penghasilan (246.641.881) (181.655.368)

PT. HP merupakan sebuah perusahaan yang berdomisili di Jakarta Barat yang bergerak di
bidang import, wholesale, dan retail produk-produk dekorasi interior yang didirikan pada tahun
1993. Perusahaan ini terdaftar di KPP Pratama Kembangan Jakarta Barat. Hal ini sudah sesuai
dengan Pasal 2 ayat (1) UU No. 28 Tahun 2007 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara
Perpajakan yang menyatakan bahwa setiap Wajib Pajak wajib mendaftarkan diri pada kantor
Direktorat Jenderal Pajak yang wilayah kerjanya meliputi tempat tinggal atau tempat kedudukan
Wajib Pajak dan kepadanya diberikan NPWP.
Laporan laba rugi PT. HP tahun 2015 tidak dikenai PP 46 Tahun 2015, karena peredaran
bruto tahun sebelumnya diatas angka Rp4.800.000.000,00. Sedangkan Wajib Pajak yang harus
menggunakan PP 46 Tahun 2013 adalah semua wajib pajak baik orang pribadi maupun badan tidak
termasuk BUT yang menerima penghasilan dari usaha dengan peredaran bruto tidak melebihi Rp.
4,8 Milyar dalam 1 (satu) tahun pajak. PT. HP menyetorkan dan melaporkan SPT Masa PPh Pasal
25 tepat waktu sesuai dengan Pasal 3 ayat (3) huruf a UU No. 28 Tahun 2007 tentang KUP. Batas
waktu penyetoran adalah tanggal 15 bulan berikutnya dan batas waktu pelaporan adalah tanggal
20 bulan berikutnya setelah masa pajak berakhir. Pada tahun 2015, PT. HP berada dalam dalam
posisi rugi secara fiskal sehingga tidak ada PPh Pasal 25 yang harus dibayar pada tahun 2015
(Nihil) serta melaporkan SPT Lebih Bayar.
Pada tahun 2016 PT. HP diperiksa berdasarkan SPT Tahunan Badan 2015 yang dilaporkan
Lebih Bayar sebesar Rp113.397.635.
Pengujian Arus Piutang

Penerimaan Kas dan Bank :

Kas - IDR 0
Kas - USD 0
Petty Cash - IDR 104.547.557
Bank BCA 5.368.057.535
Bank PANIN 3.630.200
Bank COMMONWEALTH 1.955.514.241
Total Penerimaan Kas dan Bank 7.431.749.534

Ditambah: saldo akhir piutang usaha 309.533.058

7.741.282.592
Dikurangi: saldo awal piutang usaha 748.305.068
6.992.977.524
Penyesuain :
(+) penghapusan piutang 0
(-) retur penjualan 0
(-) PPN dipungut sendiri 0
(+) Uang Muka penjualan Awal 86.249.396
(-) Uang Muka penjualan Akhir 67.460.376
(+-) rugi/laba selisih kurs 0
(+/-) Penyesuaian lain 0
7.011.766.544
Peredaran usaha menurut pengujian 6.374.333.222
Peredaran Usaha menurut SPT/WP 4.578.555.423
 Selisih / koreksi 1.795.777.799

Penjelasan koreksi : ………………………………

Berdasarkan hasil pengujian, terdapat selisih pendapatan yang belum masuk dalam laporan
SPT Tahunan Badan PT. HP Tahun 2015 sebesar Rp1.795.777.799. Perusahaan berpotensi
berubah status dari restitusi menjadi kurang bayar.
Perusahaan memiliki hak untuk mengajukan tanggapan dan klarifikasi terhadap hasil
pengujian yang dilakukan olek tim pemeriksa pajak yang bertugas, maka PT. HP mengajukan
klarifikasi terhadap nilai selisih hasil pemeriksaan. Namun berdasarkan dokumen klarifikasi yang
diajukan oleh wajib pajak, dalam hal ini PT. HP, terdapat Rp545.777.799 yang tidak bisa
diklarifikasi.

PT. HP

SPT 2015 PEMERIKSA

PENJUALAN BERSIH 4.578.555.423 5.124.333.222

HARGA POKOK PENJUALAN

PERSEDIAAN AWAL 3.048.550.713 3.048.550.713
PEMBELIAN 1.836.962.771 1.836.962.771
BARANG TERSEDIA UNTUK DIJUAL 4.885.513.484 4.885.513.484
PERSEDIAAN AKHIR (2.674.217.619) (2.674.217.619)
HARGA POKOK PENJUALAN 2.211.295.865 2.211.295.865
LABA (RUGI) USAHA KOTOR 2.367.259.558 2.913.037.357

BIAYA OPERASIONAL (2.519.001.593) (2.519.001.593)

Laba (Rugi) Usaha Bersih (151.742.035) 394.035.764

PENDAPATAN / BIAYA DILUAR (29.913.333) (29.913.333)

USAHA

Laba Bersih Usaha Sebelum Pajak (181.655.368) 364.122.431

Penghasilan
Pajak Penghasilan NIHIL 48.396.169
Laba Bersih Usaha Setelah Pajak (181.655.368) 315.726.262
Penghasilan

PENGHASILAN YANG MENJADI DASAR PERHITUNGAN 364.122.431

 KOMPENSASI KERUGIAN 0
PENGHASILAN KENA PAJAK (dibulatkan dalam ribuan) 364.123.000

PPH TERUTANG (Pasal 31E) 48.396.169

KREDIT PAJAK :
PPH PASAL 22 - IMPOR 14.816.000
PPH PASAL 25 - ANGSURAN 98.581.635
113.397.635

PPH PASAL 28A LEBIH BAYAR (yg akan direstitusi) 65.001.522

Berdasarkan hal itu, tim pemeriksa pajak yang bertugas menetapkan selisih nilai yang tidak
bisa diklarifikasi oleh PT. HP sebagai bagian dari penghasilan dan dikategorikan sebagai uang
muka penjualan pada masa pajak tahun 2015 sehingga Laporan Keuangan PT. HP menunjukan
adanya laba sebesar Rp364.122.431 dan pajak terutang sebesar Rp48.396.169. Hal ini
menyebabkan nilai restitusi turun menjadi Rp65.001.522.
Selain itu, nilai selisih Rp545.777.799 tersebut juga dikenakan sanksi terkait tidak
membuat faktur pajak dan tidak dilaporkan dalam SPT masa PPN, berupa :
Sanksi Denda :
- Pasal 14 (4) tidak menerbitkan faktur pajak : 2% x Rp545.777.799
Rp10.915.556
Sanksi Bunga :
- Pasal 8 (2 dan 2a) pembetulan SPT masa kurang bayar : 2% per bulan dari jumlah
kurang bayar : 2% x Rp10.915.556 x 7bln = Rp1.528.177
Total sanksi : Rp12.443.733