INVESTASI PADA ENTITAS LAIN DAN

KOMBINASI BISNIS DAN LAPORAN

KONSOLIDASI

Makalah ini disusun untuk memenuhi salah satu tugas

Mata Kuliah Pelaporan Korporat

Dosen :

Dr. Hari Setiawati, Ak., M.Si., CA.

Disusun oleh :

Rio Dwi Susanto (55516120036)

Ibrahim Saleh (55516120037)

PROGRAM MAGISTER AKUNTANSI

UNIVERSITAS MERCU BUANA

2018

i
 KATA PENGANTAR

Puji syukur kami panjatkan kehadirat Tuhan Yang Maha Esa karena
dengan rahmat, karunia, serta taufik dan hidayah-Nya kami dapat
menyelesaikan makalah tentang K ini dengan baik meskipun banyak
kekurangan didalamnya. Dan juga kami berterima kasih pada Ibu Hari
Setiawati, Dr., Ak., M.Si., CA. Selaku Dosen mata kuliah Pelaporan Korporat
Program Magister Akuntansi yang telah memberikan tugas ini kepada kami.
Kami sangat berharap makalah ini dapat berguna dalam rangka
menambah wawasan serta pengetahuan kita mengenai Investasi Pada Entitas
Lain dan Kombinasi Bisnis. Kami juga menyadari sepenuhnya bahwa di dalam
makalah ini terdapat kekurangan dan jauh dari kata sempurna. Oleh sebab itu,
kami berharap adanya kritik, saran dan usulan demi perbaikan makalah yang
telah kami buat di masa yang akan datang, mengingat tidak ada sesuatu yang
sempurna tanpa saran yang membangun.
Semoga makalah sederhana ini dapat dipahami bagi siapapun yang
membacanya. Sekiranya makalah yang telah disusun ini dapat berguna bagi kami
sendiri maupun orang yang membacanya. Sebelumnya kami mohon maaf apabila
terdapat kesalahan kata-kata yang kurang berkenan dan kami memohon kritik dan
saran yang membangun demi perbaikan di masa depan.
 DAFTAR ISI
KATA PENGANTAR ........................................................................................................ 1
BAB I .................................................................................................................................. 2
PENDAHULUAN .............................................................................................................. 2
A. Latar Belakang ............................................................................................................ 2
B. Rumusan Masalah ................................................................................................... 2
C. Tujuan ..................................................................................................................... 3
BAB II................................................................................................................................. 4
PEMBAHASAN ................................................................................................................. 4
A. KOMUNITAS B U S I N E S S DIKONSUMMASI MELALUI AKUISISI
SAHAM .............................................................................................................................. 4
1. Pelaporan Entitas .................................................................................................... 4
2. Hubungan Induk-Anak Perusahaan ........................................................................ 6
3. Kebijakan Konsolidasi ............................................................................................ 7
4. Perusahaan Induk dan Anak Berbeda Periode Tahun Buku ................................... 9
5. Parent Acquires 100 Percent of Subsidiary at Book Value..................................... 9
B. Keuntungan Transaksi Persediaan antar Perusahaan ................................................ 10
1. CONTOH KONSOLIDASI - KEUNTUNGAN INTERCOMPANY DARI
PENJUALAN DOWNSTREAM .................................................................................... 12
2. CONTOH KONSOLIDASI - KEUNTUNGAN INTERCOMPANY DARI
PENJUALAN UPSTREAM .......................................................................................... 14
C. KEUNTUNGAN INTERCOMPANY DALAM ASET TANAM ............................ 17
D. Teori Konsolidasi, Push-Down Accounting, dan Perusahaan Joint Ventures .......... 19
1. Konsolidasi pada Akuisisi..................................................................................... 22
2. Konsolidasi Setelah Akuisisi ................................................................................ 24
E. PUSH-DOWN ACCOUNTING DAN PERTIMBANGAN DASAR LAINNYA ... 25
F. Prosedur Akuisisi Push-Down di Tahun Berjalan ................................................... 26
G. Pembelian Leveraged ................................................................................................ 28
H. Akuntansi untuk Joint Ventures Tidak Bersyarat ..................................................... 29
BAB III ............................................................................................................................... 1
KESIMPULAN ................................................................................................................... 1
DAFTAR PUSTAKA ......................................................................................................... 2
 BAB I
PENDAHULUAN

A. Latar Belakang
Pada beberapa tahun terakhir, dunia usaha menjadi saksi atas berbagai
peristiwa akuisisi antar perusahaan dan pengabungan usaha yang sering kali
melibatkan perusahaan-perusahaaan besar dan ternama tingkat nasional.
beberapa dari pengabungan usaha tersebut telah menarik perhatiaan publik
karena tokoh tokoh yang terlibat didalamnya, strategi inovatif yang dijalankan
dan besarnya uang yang dipertaruhkan.
Pratik usaha belakangan ini juga telah banyak menimbulkan jenis
struktur perusahaan yang tidak lagi tradisional dan bahkan entitas berupa
seringkali betul-betul merupakan bentuk baru, untuk menjalankan aktivitas
entitas operasi dan keuangan entitas tersebut. terciptanya struktur entitas baru
dan entitas khusus merupakan respons atas lingkungan operasi usaha saat ini
yang dilingkupi oleh banyak banyak risiko usaha, isu globalisasi, dan aturan
perpajakan yang kompleks.
Secara keseluruhan lingkungan usaha saat ini menjadi salah satu hal yang
paling menarik dan menantang dalam sejarah yang yang ditandai dengan
perubahan yang cepat dan kompleksitas yang tinggi, para regulator yang
terlibat dalam lingkungan dunia usaha seperti Kementerian Keuangan, OJK,
Dewan Standar Akuntansi Keuangan (DSAK) harus bergerak cepat dalam
merespons perubahan untuk memastikan kontinuitas kegunaan pelaporan
akuntansi dalam merefleksikan realitas ekonomi.
Sejumlah isu akuntansi dan pelaporan muncul ketika dua atau lebih
perusahaan saling bergabung dalam kepemilikan atau ketika suatu perusahaan
menciptakan struktur organisasi yang kompleks dengan melibatkan berbagai
bentuk entitas operasi atau pendanaan baru

B. Rumusan Masalah

1. Apakah Kombinasi Bisnis?

2. Apa Saja Jenis-Jenis Kombinasi Bisnis?

2
 3. Apa Saja Syarat-Syarat Kombinasi Bisnis?
4. Bagaimana Metode Akuntansi Kombinasi Bisnis?

C. Tujuan

1. Memahami Pengertian Kombinasi Bisnis

2. Memahami Jenis-Jenis Kombinasi Bisnis
3. Memahami Syarat-Syarat Kombinasi Bisnis
4. Memahami Metode Akuntnasi Kombinasi Bisnis

3
 BAB II
PEMBAHASAN

A. KOMUNITAS BISNIS DIKONSUMMASI MELALUI AKUISISI

SAHAM
Konsep akuntansi dari kombinasi bisnis berdasarkan GAAP [2] termasuk
kombinasi dalam yang mana satu atau lebih perusahaan menjadi anak
perusahaan dari perusahaan induk. Sebuah perusahaan menjadi anak
perusahaan ketika perusahaan lain mengakuisisi saham pengendali dalam
jumlah suara yang beredar. Biasanya, satu perusahaan menguasai yang lain
secara langsung dengan memperoleh mayoritas (lebih dari 50 persen) dari stok
suara. Seorang investor juga bisa mendapatkan kontrol melalui kepemilikan
saham tidak langsung. Asumsi bahwa kepemilikan langsung dari mayoritas
dari stok suara diperlukan untuk kontrol dan memiliki hubungan induk-anak.
Setelah hubungan induk-anak didirikan, pembelian anak perusahaan tambahan
stok bukanlah kombinasi bisnis. Dengan kata lain, entitas yang terpisah hanya
dapat dikombinasikan satu kali. Meningkatkan minat pengendali sama dengan
sekadar membuat investasi tambahan. Dibawah GAAP, akuisisi tambahan
saham anak dicatat dengan meningkatkan investasi Mempertanggungjawabkan
dan mengurangi kepentingan nonpengendali, berdasarkan jumlah tercatat dari
nonpengendali bunga pada tanggal akuisisi tambahan. (Peningkatan dalam
akun investasi mengandaikan bahwa nilai wajar dari anak perusahaan
meningkat setelah investasi tambahan.) Setiap selisih antara harga perolehan
dan nilai tercatat dari kepentingan nonpengendali ditambah peningkatan akun
investasi merupakan penyesuaian terhadap tambahan modal disetor perusahaan
induk.

1. Pelaporan Entitas

Suatu kombinasi bisnis membawa dua perusahaan yang sebelumnya

terpisah di bawah kendali tunggal tim manajemen (para perwira dan direktur
dari perusahaan induk). Meskipun kedua perusahaan terus berlanjut untuk
menjadi badan hukum yang terpisah, akuisisi menciptakan entitas pelaporan

4
baru yang mencakup semua operasi dikendalikan oleh manajemen
perusahaan induk. Ketika investasi dalam pengambilan suara menciptakan
hubungan induk-anak, entitas pembelian (induk) dan entitas yang diperoleh
(anak perusahaan) terus berfungsi sebagai entitas yang terpisah dan
dipelihara catatan akuntansi secara terpisah. Laporan keuangan induk dan
anak perusahaan terpisah adalah dikonversi menjadi laporan keuangan
konsolidasi yang mencerminkan posisi keuangan dan hasilnya operasi
entitas gabungan. Entitas pelaporan baru bertanggung jawab untuk
melaporkan ke pemegang saham dan kreditur dari perusahaan induk dan
pihak yang berkepentingan lainnya. Bahasan kali ini memperkenalkan
penggabungan catatan akuntansi yang terpisah dari perusahaan induk dan
anak perusahaan menjadi seperangkat laporan keuangan konsolidasi yang
lebih berarti untuk entitas pelaporan. Ketika Anda melanjutkan melalui bab-
bab yang tersisa tentang akuisisi, Anda mungkin kadang-kadang merasakan
hal itu perusahaan mempertahankan badan hukum dan sistem akuntansi
yang terpisah hanya untuk membuat hidup menjadi sulit untuk mahasiswa
akuntansi tingkat lanjut. Bahkan, ada alasan bisnis yang kuat untuk
menyimpan ini identitas terpisah. Perusahaan induk dapat memperoleh anak
perusahaan dalam industri yang sangat berbeda dari dirinya sendiri sebagai
sarana diversifikasi risiko bisnis secara keseluruhan. Dalam kasus seperti
itu, pengalaman manajemen dan keterampilan yang dibutuhkan dalam lini
bisnis anak perusahaan sudah ada dan dipertahankan dalam entitas yang
terpisah. Lebih lanjut, anak perusahaan mungkin telah membentuk rantai
pasokan dan sistem distribusi yang sangat berbeda dari induknya. Anak
perusahaan juga mungkin telah membentuk loyalitas pelanggan, yang lebih
mudah pertahankan dengan identitas terpisah. Nama merek dan merek
dagang yang terkait dengan anak perusahaan merupakan hal yang sangat
tidak terukur aktiva. Jika Goodyear membeli Perusahaan Coca-Cola atau
PepsiCo, kemungkinan besar akan demikian tidak menjadi langkah strategis
yang bagus untuk mengganti namanya menjadi Goodyear Tire dan Cola.
Ada juga alasan hukum yang menarik untuk mempertahankan identitas
terpisah. Dalam investasi biasa, perusahaan induk membeli saham umum

5
 anak perusahaan. Di bawah sistem hukum AS, pemegang saham menikmati
tanggung jawab hukum terbatas. Jika gugatan utama terhadap anak
perusahaan menghasilkan hasil yang signifikan kerugian (misalnya, dari
bencana lingkungan yang melibatkan anak perusahaan), perusahaan induk
tidak dapat ditahan bertanggung jawab atas lebih dari hilangnya
investasinya.
2. Hubungan Induk-Anak Perusahaan

Kami menganggap bahwa perusahaan yang memiliki lebih dari 50

persen saham suara dari perusahaan lain mengendalikan perusahaan itu
melalui kepemilikan sahamnya, dan hubungan induk-anak ada di antara dua
perusahaan. Ketika hubungan induk-anak perusahaan ada, perusahaan
berafiliasi. Seringkali afiliasi istilah digunakan untuk berarti anak
perusahaan, dan dua istilah digunakan secara bergantian di buku ini.
Namun, dalam banyak laporan tahunan, istilah afiliasi digunakan untuk
memasukkan semua investasi dicatat dengan metode ekuitas. Berikut
kutipan dari Deere & Company Laporan tahunan 2009 (hal. 27) adalah
contoh penggunaan terakhir dari afiliasi jangka: "Deere & Perusahaan
mencatat investasinya di setiap perusahaan afiliasi yang tidak dikonsolidasi
(umumnya 20 hingga 50 persen kepemilikan) pada ekuitas terkait dalam
aset bersih dari afiliasi tersebut. "
Gambar 2.1 menggambarkan struktur afiliasi dengan dua anak
perusahaan, dengan Perusahaan Percy memiliki 90 persen dari saham suara
San Del Corporation dan 80 persen dari saham suara Saltz Corporation.
Perusahaan Percy memiliki 90 persen dari saham suara San Del, dan
pemegang saham di luar struktur afiliasi memiliki 10 persen lainnya. Para
pemegang saham luar ini adalah pemegang saham yang tidak mengontrol,
dan minat mereka disebut sebagai bunga yang tidak mengontrol. 2 Luar
pemegang saham memiliki 20 persen bunga yang tidak terkontrol di Saltz
Corporation.

6
 Gambar 2.1 Strukrtur Afiliasi

Perusahaan Percy dan masing-masing anak perusahaannya adalah

badan hukum terpisah yang terpisah catatan akuntansi. Dalam catatan
terpisah, Perusahaan Percy menggunakan metode ekuitas yang untuk
mempertanggungjawabkan investasinya di San Del dan Saltz Corporations.
Untuk tujuan pelaporan, namun metode pelaporan ekuitas biasanya tidak
menghasilkan yang paling berarti laporan keuangan. Ini terjadi karena
perusahaan induk, melalui kepemilikan sahamnya, dapat memilih direktur
anak perusahaan dan mengendalikan keputusan anak perusahaan, termasuk
deklarasi dividen. Meskipun perusahaan afiliasi adalah badan hukum yang
terpisah, hanya ada satu entitas ekonomi karena semua sumber daya berada
di bawah kendali satu manajemen — para direktur dan pejabat dari
perusahaan induk.

3. Kebijakan Konsolidasi

Laporan keuangan konsolidasi memberikan banyak informasi yang

tidak termasuk dalam yang terpisah laporan induk, dan biasanya diperlukan
untuk penyajian yang adil dari posisi keuangan dan hasil operasi untuk
sekelompok perusahaan afiliasi. Kondisi biasa untuk konsolidasi adalah
kepemilikan lebih dari 50 persen dari saham suara dari perusahaan lain.
Berdasarkan GAAP saat ini, anak perusahaan dapat dikecualikan dari
konsolidasi dalam beberapa situasi: (1) ketika kontrol tidak beristirahat
dengan pemilik mayoritas, (2) pembentukan usaha patungan, (3) akuisisi
aset atau kelompok aset yang bukan merupakan bisnis, (4) kombinasi antara
entitas sepengendali, dan (5) kombinasi antara entitas nirlaba atau akuisisi
bisnis nirlaba oleh entitas nirlaba. Pengendalian tidak berhenti pada pemilik
mayoritas jika anak perusahaan tersebut dalam status hokum reorganisasi
atau kebangkrutan atau beroperasi di bawah pembatasan valuta asing yang
berat, kontrol, atau ketidakpastian lainnya yang dipaksakan oleh pemerintah.
Laporan tahunan Perusahaan Anheuser-Busch 2006 (hal. 50) memberikan
contoh pengecualian di mana pemilik mayoritas tidak memiliki kemampuan
untuk mengendalikan anak perusahaan

7
 (direct and indirect) 50.2 percent equity interest in Diblo. Anheuser-
Busch holds nine of 19 positions on Modelo’s board of directors (with the
Controlling Shareholders Trust holding the other 10 positions) and also has
membership on the audit committee. Anheuser-Busch does not have voting
or other effective control of either Diblo or Modelo and consequently
accounts for its investments using the equity method. The total cost of the
company’s investments was $1.6 billion.
GAAP membutuhkan deskripsi akuntansi yang signifikan kebijakan
untuk pelaporan keuangan dan secara tradisional, pengungkapan kebijakan
konsolidasi ada di antaranya yang paling sering dari semua pengungkapan
kebijakan. Pengungkapan kebijakan-konsolidasi diperlukan untuk
melaporkan pengecualian (misalnya, ketidakmampuan untuk mengontrol)
terhadap konsolidasi yang diperlukan dari semua kepemilikan mayoritas
anak perusahaan. Selain itu, GAAP membutuhkan daftar pengungkapan
ekstensif. Pengungkapan diperlukanuntuk:

a. periode pelaporan yang mencakup kombinasi bisnis Sebuah.

1) informasi umum tentang kombinasi bisnis seperti nama target dan
tanggal akuisisi
2) informasi tentang itikad baik atau keuntungan pembelian barang
murah
3) sifat, syarat dan nilai wajar dari pertimbangan ditransfer
4) rincian tentang aset, kewajiban, dan kepentingan non-kontrol tertentu
5) pengurangan tunjangan penilaian aset pajak tangguhan yang sudah
ada sebelumnya dari pembeli
6) informasi tentang transaksi yang dicatat secara terpisah dari bisnis
kombinasi
7) informasi tentang langkah akuisisi
b. kombinasi bisnis yang terjadi setelah periode pelaporan tetapi sebelum
keuangan pernyataan dikeluarkan
c. jumlah sementara terkait dengan kombinasi bisnis
d. penyesuaian terkait dengan kombinasi bisnis.

8
4. Perusahaan Induk dan Anak Berbeda Periode Tahun Buku

Ketika periode fiskal perusahaan induk dan anak perusahaan berbeda,

kami menyiapkan laporan konsolidasi untuk dan pada akhir periode fiskal
perusahaan induk. Jika perbedaan dalam periode fiskal tidak masuk lebih
dari tiga bulan, biasanya dapat diterima untuk menggunakan pernyataan
anak perusahaan untuk tahun fiskal untuk tujuan konsolidasi, dengan
pengungkapan efek dari peristiwa intervensi yang material mempengaruhi
posisi keuangan atau hasil operasi. Kalau tidak, pernyataan dari anak
perusahaan harus disesuaikan sehingga mereka berhubungan semirip
mungkin dengan periode fiskal perusahaan induk perusahaan. Laporan
tahunan Abbott Laboratories 2009 (hal. 43) mencakup penjelasan berikut ini
tahun fiskal yang berakhir 31 Desember 2009:
Anheuser-Busch owns a 35.12 percent direct interest in Grupo
Modelo, S.A.B. de C.V. (Modelo), Mexico’s largest brewer and producer of
the Corona brand, and a 23.25 percent direct interest in Modelo’s operating
subsidiary Diblo, S.A. de C.V. (Diblo).The company’s direct investments in
Modelo and Diblo give Anheuser-Busch an effective The accounts of foreign
subsidiaries are consolidated as of November 30, due to the time needed to
consolidate these subsidiaries. In December 2009, a foreign subsidiary
acquired certain technology that was accounted for as acquired in-process
research and development. This transaction was recorded in 2009 due to
the significance of the amount. No other events occurred related to these
foreign subsidiaries in December 2009, 2008 and 2007 that materially
affected the financial position, results of operations or cash flows.

5. Parent Acquires 100 Percent of Subsidiary at Book Value

Tabel 2.1 menunjukkan perbedaan mendasar antara perusahaan

terpisah dan saldo konsolidasi seprai. Pen Corporation mengakuisisi 100
persen dari Sel Corporation pada nilai bukunya dan adil nilai $ 40.000
dalam akuisisi pada 1 Januari 2011. Pameran 3-2 menunjukkan neraca
disiapkan segera setelah investasi. Pen “Investasi dalam Sel” muncul secara
terpisah neraca Pen, tetapi tidak dalam neraca konsolidasi untuk Pen dan
Anak Perusahaan. Kapan menyiapkan neraca, kami menghilangkan akun
Investasi dalam Sel (buku-buku Pen) dan akun ekuitas pemegang saham
(buku-buku Sel) karena mereka timbal balik — keduanya mewakili aset

9
 bersih Sel pada 1 Januari 2011. Kami menggabungkan akun Pen dan
nonreciprocal Sel dan memasukkannya dalam neraca konsolidasi Pen
Corporation dan Anak Perusahaan. Perhatikan bahwa neraca konsolidasi
bukan hanya penjumlahan saldo akun afiliasi. Kami menghilangkan akun
timbal balik dalam proses konsolidasi dan hanya menggabungkan akun
nonreciprocal. Stok modal yang muncul dalam neraca konsolidasi adalah
modal saham dari perusahaan induk, dan laba ditahan konsolidasi adalah
saldo laba perusahaan induk.
Tabel 2.1
Persentase akuisisi berdasar pada nilai buku

B. Keuntungan Transaksi Persediaan antar Perusahaan

Laporan konsolidasi untuk menunjukkan posisi keuangan dan hasil dari
operasi dari dua atau lebih afiliasi seolah-olah mereka adalah satu entitas.
Karena itu, kita hilangkan efek dari transaksi antara afiliasi (disebut sebagai
transaksi antar perusahaan) dari laporan keuangan konsolidasi. Transaksi antar
perusahaan dapat menghasilkan saldo akun timbal balik pada buku-buku

10
afiliasi. Misalnya, transaksi penjualan antar perusahaan menghasilkan
penjualan dan pembelian timbal balik (atau harga pokok penjualan) saldo, serta
saldo timbal balik untuk piutang dan akun dibayar. Transaksi pinjaman antar
perusahaan menghasilkan saldo piutang dan hutang piutang timbal balik, serta
timbal balik pendapatan bunga dan saldo pengeluaran. Transaksi antar
perusahaan ini transaksi intracompany dari sudut pandang entitas yang
dikonsolidasikan; oleh karena itu, kita hilangkan efeknya dalam proses
konsolidasi. GAAP dengan singkat merangkum prosedur konsolidasi :
In the preparation of consolidated financial statements, intercompany
balances and transactions shall be eliminated. This includes intercompany
open account balances, security holdings, sales and purchases, interest,
dividends, etc. As consolidated financial statements are based on the
assumption that they represent the financial position and operating results of a
single economic entity, such statements should not include gain or loss on
transactions among the entities in the consolidated group. Accordingly, any
intercompany income or loss on assets remaining within the consolidated
group shall be eliminated; the concept usually applied for this purpose is profit
or loss.

Alasan kita menghilangkan keuntungan dan kerugian antar perusahaan

adalah bahwa manajemen perusahaan induk mengontrol semua transaksi antar
perusahaan, termasuk otorisasi dan penetapan harga, tanpa lengan tawar-
menawar antara afiliasi. Menghilangkan pengaruh laba antar perusahaan dan
kerugian dari laporan konsolidasi, namun masalahnya bukan apakah transaksi
antar perusahaan adalah atau tidak di lengan panjang. Tujuannya adalah untuk
menunjukkan pendapatan dan keuangan posisi dari entitas yang
dikonsolidasikan sebagaimana mereka akan muncul jika transaksi antar
perusahaan tidak pernah terjadi, terlepas dari jumlah yang terlibat dalam
transaksi tersebut. Itu alasan yang sama berlaku untuk pengukuran akun
investasi dan pendapatan investasi di bawah konsolidasi satu baris. Dalam
kasus konsolidasi satu baris, bagaimanapun, bukti itu transaksi antar
perusahaan tidak dalam jangkauan lengan mungkin memerlukan penyesuaian
tambahan untuk presentasi yang adil dari pendapatan dan posisi keuangan
perusahaan induk dalam keuangan perusahaan induk yang terpisah pernyataan.

11
1. CONTOH KONSOLIDASI - KEUNTUNGAN INTERCOMPANY

DARI PENJUALAN DOWNSTREAM

Say Corporation adalah anak perusahaan yang dimiliki 90 persen

milik Pak Corporation, diperoleh untuk $ 94.500 tunai pada tanggal 1 Juli
2011, ketika aset bersih Say terdiri dari $ 100.000 modal dan $ 5.000
dipertahankan pendapatan. Biaya bunga Pak 90 persen di Say sama dengan
nilai buku dan nilai wajar dari bunga diperoleh ($ 105.000 × 90 persen), dan
karenanya, tidak ada alokasi untuk dapat diidentifikasi dan tidak dapat
diidentifikasikan aset diperlukan. Pak menjual barang inventaris ke Say
secara rutin, dan data transaksi antar perusahaan untuk 2014 adalah sebagai
berikut:
Pada 31 Desember 2013, investasi Pak di akun Say memiliki saldo $
128.500. Saldo ini terdiri dari 90 persen ekuitas Pak di aset aset $ 145.000
milik Say di tanggal tersebut dikurangi $ 2.000 laba yang belum direalisasi
dalam inventaris Say's 31 Desember 2013. Selama 2014, Pak membuat entri
berikut pada bukunya untuk investasi di Say dengan metode ekuitas:

Penjualan antar perusahaan yang menyebabkan laba persediaan yang

belum terealisasi turun, jadi kami mengakui jumlah penuh dari laba yang
ditangguhkan pada tahun 2013 pada tahun 2014, dan jumlah penuh yang
belum direalisasi laba inventaris yang berasal pada tahun 2014
ditangguhkan pada 31 Desember 2014. Investasi Pak di Say akun meningkat
dari $ 128.500 pada 1 Januari 2014, menjadi $ 146.000 pada 31 Desember
2014, secara keseluruhan perubahan yang terdiri dari $ 26.500 pendapatan
dikurangi $ 9.000 dividen untuk tahun ini. Exhibit 5-7 menunjukkan ini

12
jumlah dalam kolom perusahaan terpisah dari kertas kerja konsolidasi untuk
Pak Corporation dan Anak Perusahaan untuk tahun yang berakhir pada
tanggal 31 Desember 2014.

13
 Dalam memeriksa kertas kerja Pak Corporation dan Anak Perusahaan di
atas, perhatikan bahwa Pak laba bersih ($ 126.500) sama dengan bagian
pengendali dari laba bersih konsolidasi, dan Pak jumlah laba ditahan ($
270.500) sama dengan laba ditahan konsolidasi. Kesamaan ini diharapkan
dari aplikasi yang benar dari metode ekuitas akuntansi. Penjualan yang
memunculkan laba antar perusahaan dalam inventaris Say berada di
bagian hilir, sehingga keduanya tidak diawali bunga ($ 14,500) atau
bagian bunga yang tidak terkontrol ($ 3.000) dipengaruhi oleh antar
perusahaan transaksi.

2. CONTOH KONSOLIDASI - KEUNTUNGAN INTERCOMPANY

DARI PENJUALAN UPSTREAM

Sit Corporation adalah anak perusahaan yang dimiliki 80 persen

dari Poh Corporation, diperoleh untuk $ 480.000 pada 2 Januari 2011,
ketika ekuitas pemegang saham Sit terdiri dari $ 500.000 modal dan $
100.000 pendapatan yang disimpan. Biaya investasi sama dengan nilai

14
buku dan nilai wajar aset bersih Sit diperoleh, sehingga tidak ada nilai /
nilai buku diferensial yang dihasilkan dari akuisisi. Sit Corporation
menjual barang inventaris ke Poh Corporation secara teratur. Data
transaksi untuk 2012 adalah sebagai berikut:
Pada 31 Desember 2011, Investasi Poh di akun Sit memiliki saldo
$ 568.000, terdiri dari $ 600.000 ekuitas yang mendasari dalam aset bersih
Sit ($ 750.000 × 80%) kurang dari 80 persen $ 40.000 keuntungan yang
belum direalisasi di Poh's 31 Desember 2011, persediaan dari penjualan
hulu. Selama 2012, Poh membuat entri berikut untuk
mempertanggungjawabkan investasinya di Sit memakai metode ekuitas:

Penjualan antar perusahaan yang menyebabkan laba persediaan

yang belum direalisasi pada tahun 2011 dan 2012 adalah hulu, dan,
karenanya, hanya 80 persen dari $ 40.000 keuntungan yang belum
direalisasi dari 2011 diakui oleh Poh pada tahun 2012. Demikian pula,
hanya 80 persen dari $ 30.000 keuntungan yang belum direalisasi dari
2012 penjualan ditangguhkan oleh Poh pada 31 Desember 2012. Investasi
Poh dalam akun Sit meningkat oleh $ 88.000 pendapatan dari Sit selama
2012 dan menurun dengan $ 40.000 dividen yang diterima dari Sit.
Dengan demikian, $ 568.000 Investasi dalam akun Sit pada 31 Desember
2011, meningkat menjadi $ 616.000 pada 31 Desember 2012. Jumlah ini,
digabungkan dengan informasi lain yang kompatibel untuk memberikan
laporan keuangan perusahaan terpisah lengkap, diperlihatkan di
perusahaan separat kolom kertas kerja konsolidasi untuk Poh Corporation
dan Anak Perusahaan pada tabel berikut :

15
 Entri kertas kerja konsolidasi yang ditunjukkan pada Gambar
diatas serupa dengan yang ada pada ilustrasi Pak – Say. Hanya entri b,
yang mengalokasikan laba yang belum direalisasi di inventaris awal Poh
antara investasi di Sit (80%) dan bunga tidak terkendali (20%), berbeda
secara signifikan. Alokasi diperlukan karena keuntungan yang belum

16
 direalisasikan muncul dari penjualan hulu dan termasuk dalam laporan
laba yang dilaporkan Sit untuk 2011. Bagian Poh dari laba yang belum
terealisasi $ 40.000 hanya 80 persen. 20 persen lainnya berkaitan dengan
kepentingan non-kontrol, dan, karenanya, debet $ 8.000 diperlukan untuk
mengurangi permulaan Minat yang tidak terkontrol dari $ 150.000 (20%
dari ekuitas yang dilaporkan Sit sebesar $ 750.000) menjadi $ 142.000—
20 persen dari ekuitas terealisasi Sit sebesar $ 710.000 ($ 750.000 - $
40.000) pada 31 Desember 2011.
C. KEUNTUNGAN INTERCOMPANY DALAM ASET TANAM
Akun dari afiliasi penjualan mencerminkan penjualan antar perusahaan
dari aset tanaman depresiasi, deplesi, atau amortisasi yang menghasilkan
keuntungan atau kerugian yang belum direalisasi. Perusahaan harus
menghilangkan dampak dari keuntungan dan kerugian ini dari perusahaan
induk dan laporan keuangan konsolidasian sampai entitas yang dikonsolidasi
merealisasikannya melalui penjualan ke entitas lain atau melalui penggunaan
dalam entitas konsolidasi. Penyesuaian untuk menghilangkan dampak dari
keuntungan dan kerugian yang belum direalisasi perusahaan induk dan laporan
keuangan konsolidasi lebih kompleks daripada dalam hal tidak dapat
disembuhkan aktiva. Kerumitan tambahan ini berasal dari depresiasi (atau
deplesi atau amortisasi) proses yang mempengaruhi perusahaan induk dan
pendapatan konsolidasi di setiap tahun di mana aset terkait dipegang oleh
afiliasi. Pembahasan penjualan antar perusahaan aset tanaman di bagian ini
terbatas pada depresiasi aset, tetapi analisis dan prosedur yang diilustrasikan
berlaku sama untuk aset yang mengalami penipisan atau amortisasi.
Keuntungan dan kerugian antar perusahaan dari penjualan aktiva bersih yang
dapat didaur ulang adalah dipertimbangkan pada awalnya, dan situasi
penjualan-hulu dibahas berikutnya.

Konsolidasi dengan Rugi Penjualan Antar Perusahaan

Langkah-langkah untuk menghilangkan kerugian yang belum direalisasi

antar perusahaan pada dasarnya sama dengan mereka untuk menghilangkan
keuntungan yang belum direalisasi. Asumsi bahwa mesin memiliki manfaat

17
yang tersisa selama lima tahun kompilasi dijual pada 1 Januari 2011, ke anak
perusahaan yang dimiliki 90 persen seharga $ 20.000. Buku nilainya $
30.000. Induk memiliki kerugian $ 10.000 yang belum direalisasi yang
dilindungi sedikit demi sedikit dasar selama lima tahun. Jika laba bersih anak
perusahaan untuk tahun 2011 adalah $ 200.000 dan tidak ada yang lain
transaksi antar perusahaan, perusahaan induk mencatat pendapatannya dari

anak perusahaan sebagai berikut:

Entri workpaper konsolidasi yang berkaitan dengan kerugian antar

perusahaan untuk 2011 adalah sebagai berikut:

Di tahun 2012 hingga 2015, pendapatan perusahaan induk dari anak

perusahaan akan berkurang $ 2.000 setiap tahun di bawah metode ekuitas.

Pendapatan bersih konsolidasi juga berkurang $ 2.000 setiap tahun melalui

entri untuk menghilangkan efek kerugian antar perusahaan. Penghapusan
mengurangi konsolidasi pendapatan dengan meningkatkan biaya penyusutan

18
 menjadi basis biaya untuk tujuan laporan konsolidasi. Pada tahun 2012
entrinya adalah sebagai berikut:

D. Teori Konsolidasi, Push-Down Accounting, dan Perusahaan Joint

Ventures

Teori tradisional GAAP sebelum 2001 mencerminkan bagian dari kedua teori
perusahaan induk dan teori entitas. Teori induk perusahaan mengasumsikan
bahwa laporan keuangan konsolidasi adalah perpanjangan pernyataan
perusahaan induk dan harus disiapkan dari sudut pandang pemegang saham
perusahaan induk. Di bawah teori perusahaan induk, kami menyiapkan
laporan konsolidasi untuk kepentingan para pemegang saham dari perusahaan
induk, dan kami tidak berharap bahwa pemegang saham non-kontrol dapat
memperoleh manfaat secara signifikan dari pernyataannya. Laba bersih
konsolidasi di bawah teori perusahaan induk adalah ukuran pendapatan
kepada pemegang saham induk.

Masalah-masalah tertentu dan inkonsistensi dalam prosedur akuntansi di

bawah teori induk-perusahaan timbul dalam kasus anak perusahaan yang
dimiliki kurang dari 100 persen. Misalnya, minat yang tidak terkendali adalah
kewajiban dari sudut pandang pemegang saham perusahaan induk, dan
pernyataan yang sering dipublikasikan melaporkan kepentingan
nonpengendali di bagian kewajiban pada neraca konsolidasian. Demikian
pula, bagian bunga yang tidak terkendali adalah biaya dari sudut pandang
pemegang saham pengendali. Namun, kepentingan pemegang saham, apakah
mengendalikan atau tidak mengendalikan, bukan merupakan kewajiban dalam
bentuk apa pun dari konsep tanggung jawab yang diterima, dan pendapatan
bagi pemegang saham tidak memenuhi persyaratan untuk pengakuan biaya.
Masalahnya terletak pada sudut pandang pemegang saham pengendali.

Teori entitas mewakili pandangan alternatif dari konsolidasi. Ini

dikembangkan oleh Profesor Maurice Moonitz dan diterbitkan oleh American
Accounting Association pada tahun 1944 dengan judul Teori Entitas Laporan
Konsolidasi. Titik fokus teori entitas adalah yang terkonsolidasi pernyataan

19
mencerminkan sudut pandang dari entitas bisnis total, di mana semua sumber
daya dikendalikan oleh entitas dinilai secara konsisten. Di bawah teori entitas,
pendapatan non-kontrol kepentingan adalah distribusi dari total pendapatan
entitas yang dikonsolidasikan, dan kepentingan non-kontrol pemegang saham
adalah bagian dari ekuitas pemegang saham konsolidasi.

Teori entitas mensyaratkan bahwa pendapatan dan ekuitas dari anak

perusahaan ditentukan untuk semua pemegang saham, sehingga jumlah total
dapat dialokasikan antara pemegang saham pengendali dan nonkontrol di
Indonesia cara yang konsisten. Teori entitas menyelesaikan ini dengan
menghitung total nilai wajar untuk anak perusahaan atas dasar harga yang
dibayarkan oleh perusahaan induk untuk kepentingan pengendali. Kami
menetapkan kelebihan total adil nilai anak perusahaan atas nilai buku aktiva
bersih anak perusahaan 100 persen menjadi aset yang dapat diidentifikasi dan
untuk niat baik. Dengan cara ini, teori entitas mengkonsolidasikan aset anak
perusahaan (termasuk goodwill) dan kewajiban pada nilai wajar, yang berlaku
untuk kepentingan yang tidak mengendalikan dan mengendalikan.

1. KONSOLIDASI DALAM PERUSAHAAN INDUK DAN TEORI

ENTITAS

Perbedaan antara berbagai teori konsolidasi mungkin lebih mudah

dipahami ketika ditampilkan dalam contoh numerik. Bagian berikut
berhubungan dengan akuisisi Sad oleh Ped Corporation pada 1 Januari
2011. Asumsikan bahwa Ped Corporation mengakuisisi 90 persen bunga di
Sad Corporation untuk $ 198.000 tunai pada 1 Januari 2011. Perbandingan
neraca kedua perusahaan segera sebelum akuisisi adalah sebagai berikut

20
(dalam ribuan).

Harga pembelian $ 198.000 untuk bunga 90 persen menyiratkan nilai

total $ 220.000 untuk Sad's aset bersih ($ 198.000, 90%). Di bawah teori
entitas, kami menilai kembali semua aset dan kewajiban anak perusahaan
dan mencerminkan nilai-nilai ini dalam laporan konsolidasi atas dasar total
tersirat $ 220.000. penilaian. Di bawah teori induk perusahaan, kami tidak
mencerminkan nilai tersirat total dari anak perusahaan dalam laporan
keuangan konsolidasi; oleh karena itu, hanya 90 persen dari aset bersih
anak perusahaan dinilai kembali. Meskipun teori yang berbeda tidak
mempengaruhi akuntansi perusahaan induk di bawah metode ekuitas,
mereka menghasilkan jumlah yang berbeda untuk aset konsolidasi,
kewajiban, dan kepentingan non-kontrol.

TEORI ENTITAS Dalam contoh Ped-Sedih, teori entitas menetapkan

$ 100.000 kelebihan yang tersirat nilai lebih dari $ 120.000 nilai buku dari
aset bersih Sad untuk aset dan goodwill yang dapat diidentifikasi sebagai
berikut (dalam ribuan):

TEORI PARENT-COMPANY Jumlah yang ditetapkan untuk aset

bersih dan goodwill yang teridentifikasi di bawah perusahaan induk teori
(dan teori tradisional) akan menjadi 90 persen dari jumlah sebelumnya:

21
 Goodwill GOODWILL di bawah dua teori dapat ditentukan secara
independen. Di bawah teori entitas, $ 65.000 goodwill sama dengan total
nilai tersirat dari aset bersih Sad atas fair nilai aset bersih teridentifikasi
dari Sad ($ 220.000 - $ 155.000). Di bawah teori induk-perusahaan, yang $
58.500 goodwill sama dengan biaya investasi kurang dari 90 persen dari
nilai wajar Sad's identifiable aktiva bersih ($ 198.000 - $ 139.500). Teori
entitas mencerminkan jumlah tambahan $ 10.000 ditugaskan untuk aset
dan goodwill yang dapat diidentifikasi ($ 100.000 - $ 90.000) dalam
kepentingan non-kontrol klasifikasi dalam neraca konsolidasi.

1. Konsolidasi pada Akuisisi

worksheet neraca konsolidasi untuk Ped Corporation dan Anak Perusahaan

di bawah teori induk-perusahaan dan entitas. Ingat bahwa teori tradisional
sama dengan perusahaan induk teori dalam hal yang berkaitan dengan
konsolidasi awal anak perusahaan.

Neraca afiliasi dan menggunakan prosedur yang sudah ada untuk

konsolidasi. Meskipun kertas kerja bisa dimodifikasi di bawah teori
perusahaan induk untuk mencerminkan minat yang tidak terkendali di
antara kewajiban, modifikasi ini sepertinya tidak perlu. Perbedaan
klasifikasi tersebut dapat tercermin dalam konsolidasi pernyataan tanpa
mengubah prosedur kertas kerja.

Teori perusahaan induk mengalokasikan 90 persen dari kelebihan nilai

wajar atas nilai buku yang dapat diidentifikasi aktiva bersih untuk aset dan
kewajiban yang dapat diidentifikasi, dan mengalokasikan $ 58.500
kelebihan investasi biaya atas nilai wajar aset bersih yang diakuisisi ke
goodwill. Minat tidak terkontrol sebesar $ 12.000 untuk teori induk
perusahaan setara dengan 10 persen dari nilai buku $ 120.000 dari aset
bersih Sad diwaktu akuisisi.

Teori entitas menetapkan selisih lebih dari nilai wajar atas nilai buku ke
aset bersih yang dapat diidentifikasi, dan memasukkan kelebihan nilai total

22
tersirat atas nilai wajar aset-aset yang dapat diidentifikasi bersih sebagai
goodwill. Itu

Bunga tidak mengikat sebesar $ 22.000 adalah 10 persen dari nilai wajar
aset bersih Sad (termasuk goodwill).

Aset konsolidasi di bawah teori perusahaan induk terdiri dari nilai buku
dari aset gabungan ditambah 90 persen dari kelebihan nilai wajar aset-aset
Sad atas nilai bukunya. Di bawah entitas teori, aset terkonsolidasi terdiri
dari nilai buku aset Ped ditambah nilai wajar dari Sad

23
 aktiva. Meskipun teori entitas mengkonsolidasikan semua aset Sad pada
nilai wajarnya, total konsolidasi aset tidak mencerminkan nilai wajar di
bawah teori baik karena kami tidak pernah menilai kembali aset perusahaan
induk pada saat akuisisi.

2. Konsolidasi Setelah Akuisisi

Perbedaan antara teori induk-perusahaan dan teori entitas dapat memeriksa

operasi Ped Corporation dan Sad Corporation untuk 2011. Asumsi berikut
dibuat untuk:

1. Pendapatan bersih dan dividen Sad untuk 2011 masing-masing adalah $

35.000 dan $ 10.000.

2. Kelebihan nilai wajar atas nilai buku dari akun piutang dan persediaan
milik Sad pada 1 Januari 2011, direalisasikan selama 2011.

3. Aset pabrik Sad sedang terdepresiasi selama 20 tahun, menggunakan

garis lurus metode (yaitu, pada tingkat tahunan 5%).

METODE EKUITAS Berdasarkan asumsi ini, Ped mencatat $ 17.100

pendapatan investasi dari Sedih untuk 2011, dihitung berdasarkan metode
ekuitas sebagai berikut:

Ped's Invest dalam akun Sad dengan metode ekuitas memiliki saldo $
206.100 pada bulan Desember 31, 2011. Ini terdiri dari $ 198.000 biaya
investasi, ditambah $ 17.100 pendapatan investasi untuk 2011, kurang dari $
9.000 dividen yang diterima dari Sad selama 2011. Akuntansi metode

24
 ekuitas tidak terpengaruh oleh sudut pandang yang diadopsi untuk
mengkonsolidasikan laporan keuangan afiliasi; karena itu, pernyataan Ped
yang terpisah dan Sedih akan sama pada 31 Desember 2011, terlepas dari
teori yang diadopsi.

E. PUSH-DOWN ACCOUNTING DAN PERTIMBANGAN DASAR

LAINNYA
Berdasarkan teori yang dibahas pada bagian pertama bab ini, kami memberikan
nilai yang adil kepada individu aset dan kewajiban yang teridentifikasi dan
goodwill dari anak perusahaan dengan entri kertas kerja di Indonesia proses
konsolidasi laporan keuangan induk dan anak perusahaan. Buku-buku dari
anak perusahaan tidak terpengaruh oleh harga yang dibayarkan oleh
perusahaan induk untuk kepentingan kepemilikannya.
Dalam situasi tertentu, SEC mengharuskan nilai wajar dari aset anak
perusahaan yang diakuisisi dan kewajiban, yang mewakili dasar nilai wajar
perusahaan induk berdasarkan GAAP, dicatat dalam laporan keuangan anak
perusahaan yang terpisah. Dengan kata lain, nilai-nilai "didorong ke bawah" ke
pernyataan anak perusahaan. 1 SEC membutuhkan penggunaan push-down
accounting untuk pengajuan SEC saat anak perusahaan secara substansial
dimiliki sepenuhnya (biasanya 90%) tanpa hutang publik yang substansial atau
saham preferen yang beredar.
Argumen SEC adalah bahwa ketika perusahaan induk mengendalikan bentuk
kepemilikan suatu entitas, dasarnya akuntansi untuk aset dan kewajiban yang
dibeli harus sama terlepas dari apakah entitas terus ada atau digabungkan ke
dalam operasi induk. Namun, ketika anak perusahaan memiliki hutang publik
yang beredar atau saham preferen, atau ketika ada kepentingan non-pengendali
yang signifikan, yaitu perusahaan induk mungkin tidak dapat mengontrol
bentuk kepemilikan. SEC mendorong akuntansi push-down dalam keadaan
seperti ini, tetapi tidak membutuhkannya.

AICPA menerbitkan kertas "Push-Down Accounting" (30 Oktober 1979)

menggambarkan push-down akuntansi sebagai:

25
 The establishment of a new accounting and reporting basis for an entity in its
separate financial statements, based on a purchase transaction in the voting
stock of the entity that results in a substantial change of ownership of the
outstanding voting stock of the entity.

F. Prosedur Akuisisi Push-Down di Tahun Berjalan

Ingat bahwa Ped memperoleh 90 persen bunganya untuk $ 198.000 tunai

pada 1 Januari 2011. Jika kami menggunakan akuntansi push-down dan
menilai hanya 90 persen dari aset bersih yang dapat diidentifikasi oleh Sad.
(teori induk-perusahaan), kami mengalokasikan $ 90.000 nilai wajar / nilai
buku sebagai diferensial berikut (dalam ribuan):

Kami mencatat penyesuaian push-down pada buku-buku Sad yang

terpisah sebagai berikut:

Jika kita menghitung nilai total $ 220.000 dari harga bunga 90 persen di
bawah Sad teori entitas (biaya $ 198.000, 90%), kami menekan kelebihan $
100.000 pada buku-buku Sad sebagai berikut (dalam ribuan):

26
 Entri untuk mencatat penyesuaian push-down 100 persen pada buku-
buku Sad yang terpisah adalah:

Perhatikan bahwa kami mentransfer saldo akun Saldo Saldo Tertahan

Sedunia ke modal push-down terlepas apakah push down adalah 90 persen
atau 100 persen dari nilai wajar. Perawatan ini adalah dasar untuk akuntansi
push-down, yang membutuhkan dasar akuntansi dan pelaporan baru untuk
entitas yang diperoleh. Modal push-down adalah akun modal tambahan
berbayar. Ini termasuk penilaian kembali aktiva bersih dan goodwill entitas
anak yang dapat diidentifikasi, berdasarkan harga perolehan, dan Saldo saldo
Pensiunan Anak Perusahaan, yang kami hapuskan di bawah konsep entitas
baru akuntansi push-down.

Penggabungan sesungguhnya (true merger) atau Penggabungan setara

(merger of equals) untuk setiap kombinasi bisnis, salah satu dari entitas yang
bergabung diidentifikasikan sebagai pihak pengakuisisi, diantaranya:

27
 a. Entitas yang mengalihkan kas atau aset atau menimbulkan liabilitas.
b. Menerbitkan ekuitas, “Reverse acqusition” penerbit = diakuisisi.
c. Ukuran relatifnya signifikan lebih besar.
d. Berinisiatif telah ada sebelum kombinasi.

G. Pembelian Leveraged

Dalam leveraged buyout (LBO), kelompok investor (sering termasuk

manajemen perusahaan, investasi bankir, dan lembaga keuangan) mengakuisisi
perusahaan (Perusahaan A) dari public pemegang saham dalam suatu transaksi
yang dibiayai dengan sangat sedikit ekuitas dan jumlah utang yang sangat
besar. Biasanya, kelompok investor mengumpulkan uang untuk pembelian
dengan berinvestasi mungkin 10 persen dari mereka memiliki uang dan
meminjam sisanya. Perusahaan induk dapat dibentuk untuk memperoleh saham
Perusahaan A.

Biasanya utang yang diajukan oleh investor untuk membiayai LBO

sebagian diamankan oleh Perusahaan A memiliki aset dan dilayani dengan
dana yang dihasilkan oleh operasi Perusahaan A dan / atau penjualannya
aktiva. Karena pinjaman dijamin dengan aset Perusahaan A, bank
meminjamkan uang kepada investor sering mengharuskan hutang muncul di
laporan keuangan Perusahaan A. Jika pemilik sebelumnya dibayar premi tinggi
untuk stok mereka, yang sering terjadi, dan nilai buku, bukan nilai wajar, dari
aset dan kewajiban dibawa ke saldo lembar perusahaan baru (Perusahaan yang
diakuisisi A), utang yang timbul dalam LBO dapat menyebabkan.

28
H. Akuntansi untuk Joint Ventures Tidak Bersyarat
GAAP juga menjelaskan bahwa banyak ketentuan akuntansi perusahaan
patungan perusahaan yang sesuai dalam akuntansi untuk entitas tak
berhubungan. Misalnya, keuntungan dan kerugian kemitraan yang masih harus
dibayar oleh investor-mitra umumnya tercermin dalam laporan keuangan mitra.
Eliminasi laba antar perusahaan dalam akuntansi untuk kepentingan kemitraan

29
juga tampaknya tepat, seperti halnya menyediakan untuk kewajiban pajak
penghasilan tangguhan atas laba yang diperoleh oleh mitra-investor. Contoh
dari jenis usaha patungan ini adalah penciptaan kemitraan bisnis pertahanan
antara Harsco Corporation dan FMC Corporation pada tahun 1994. Kemitraan
baru ini diberi nama United Defense, L.P., dan dibentuk dengan
menggabungkan Divisi Sistem BMY-Combat Harsco dengan Pertahanan FMC
Kelompok Sistem. Pembahasan sebelumnya tentang penerapan GAAP untuk
kemitraan juga berlaku untuk tidak dibagi kepentingan dalam usaha patungan,
di mana investor-venturer memiliki minat yang tidak terbagi dalam setiap aset
dan secara proporsional bertanggung jawab atas bagiannya dari setiap
kewajiban. Namun, ketentuan tersebut tidak berlaku di beberapa industri yang
memiliki praktik industri khusus. Misalnya, praktik industri yang mapan dalam
usaha minyak dan gas adalah bagi investor-venturer untuk
mempertanggungjawabkan bagian pro rata asetnya, kewajiban, pendapatan,
dan pengeluaran dari usaha patungan dalam laporan keuangannya sendiri.
Pelaporan ini prosedur disebut sebagai konsolidasi pro rata atau proporsional.
Perusahaan minyak maraton

30
 termasuk catatan dalam ringkasan kebijakan akuntansi utama bahwa
“Investasi dalam tidak berhubungan usaha patungan dan kepentingan tak
terbagi dalam aset operasi tertentu dikonsolidasikan pada pro Secara rata-rata.

31
 BAB III
KESIMPULAN

Kombinasi bisnis adalah peristiwa dimana sebuah entitas memperoleh

pengendalian atas entitas lain. Dalam FASB Statement No. 141 menyatakan
penggabungan usaha terjadi apabila satu entitas memperoleh aktiva bersih yang
membentuk suatu bisnis atau mengakuisisi kepemilikan ekuitas dari satu atau
lebih entitas lain dan memperoleh kendali atas entitas tersebut.
Jenis Kombinasi Bisnis Dari Aspek Strategi Bisnis yaitu Integrasi vertical,
Integrasi horizontal dan Konglomerasi. Sedangkan Jenis Kombinasi Bisnis Dari
Aspek Bentuk Entitas yaitu merger, konsolidasi, akuisisi, dan afiliasi.
Dalam proses kombinasi bisnis, PSAK 22 mengatur kedua atau lebih pihak
yang menggabungkan diri untuk memenuhi empat syarat, yaitu (1)
pengidentifikasian pihak pengakuisisi; (2) penentuan tanggal akuisisi; (3)
pengakuan dan pengukuran aset teridentifikasi yang diperoleh, liabilitas yang
diambil alih, dan kepentingan nonpengendali di pihak diakuisisi; dan (4)
pengakuan dan pengukuran goodwill atau keuntungan dari pembelian dengan
diskon.
 DAFTAR PUSTAKA

F.A., Anthony, J.H., Bettinghaus, B., & Smith K.2012.Advanced Accounting.

Edisi 11. New Jersey: Pearson Education. Brooke, J. & Oliver, B.2005.

http://manajemenpraktis.com/showdetail.php?mod=art&id=Kombinasi%20Bisni
s%20(Business%20Combination)

https://fajarmeiyanti1.wordpress.com/2017/07/04/kombinasi-bisnis-
penggabungan-usaha-definisi-latar-belakang-jenis-dan-metode-akuntansi/

IAI Global. Standar Akuntnasi Keuangan. http://iaiglobal.or.id/v03/standar-

akuntansi-keuangan/pernyataan-sak-21-psak-22-kombinasi-bisnis.

Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan No. 22 Revisi 2015 tentang Kombinasi

Bisnis.

2 2
0