PERPAJAKAN 1

Ririk Yunita H. K. S., S.E., M.Si.

i
 KATA PENGANTAR

Assalamualaikum Wr. Wb.

Puji syukur kami panjatkan ke hadirat Tuhan Yang Maha Esa, karena atas berkat dan
rahmat-Nya, kami dapat menyelesaikan diktat “Perpajakan 1” ini.

Salah satu cirri khas hukum pajak sebagai hukum publik adalah sifatnya yang sanagt
dinamis mengikuti perkembangan lingkungannya, seperti politik, ekonomi, praktik
bisnis, dan lain sebagainya. Sebagai antisipasi atas perkembangan-perkembangan
tersebut, telah banyak dikeluarkan peraturan pelaksanaan undang-undang mulai dari
Peraturan Pemerintah sampai dengan Surat Edaran Direktur Jenderal Pajak. Oleh
karena itu, materi yang disajikan dalam diktat ini telah disesuaikan dengan peraturan
pelaksanaan yang terbaru, sehingga diharapkan dapat memberikan pemahaman
tentang peraturan perpajakan yang lebih up to date.

Kami sadar bahwa diktat ini masih jauh dari sempurna, dalam penulisan diktat ini
masih banyak kekurangan ditinjau dari segi materi, penulisan, dan bahasa. Ntuk itu,
kritik dan saran yanag membangun dari para pembaca sangat diperlukan demi
penyempurnaan di masa mendatang.

Kami mengucapkan terima kasih kepada semua pihak yang membantu penulisan diktat
ini. Semoga diktat ini dapat bermanfaat. Aamiin.

Surakarta, Maret 2017

Penyusun,

Ririk Yunita, S.E., M.Si.

ii
SAMBUTAN

iii
 DAFTAR ISI

Hal
HALAMAN JUDUL ...................................................................................................... i
KATA PENGANTAR .................................................................................................... ii
SAMBUTAN ………………………………………………………………………………………………………….. iii
DAFTAR ISI ................................................................................................................. iv

Bab 1 DASAR-DASAR PERPAJAKAN ..........................................................................

A. Pendahuluan .................................................................................................. 1
B. Definisi Pajak .................................................................................................. 3
C. Fungsi Pajak ................................................................................................... 4
D. Teori Yang Mendukung Pemungutan Pajak ................................................... 4
E. Asas Perpajakan ............................................................................................. 5
F. Pembagian Jenis - jenis Pajak ........................................................................ 5
G. Sistem Pemungutan Pajak …………………………………………………………………………. 6
H. Asas pemungutan Pajak ……………………………………………………………………………. 7
I. Sistem Perpajakan ……………………………………………………………………………………. 7
J. Hukum Pajak ……………………………………………………………………………..……………... 7
K. Timbul Dan Hapusnya Utang Pajak ……………………………………………………..….... 8
L. Hambatan Pemungutan Pajak …………………………………………………………………… 8
M. Tarif Pajak …………………………………………………………………………………………………. 8
N. Soal Latihan ................................................................................................... 9

Bab 2 PENDAFTARAN, PELAPORAN, PEMBAYARAN ...............................................

A. Pendahuluan .................................................................................................. 10
B. Dasar Hukum ................................................................................................ 11
C. Pendaftaran Pajak ........................................................................................ 11
D. Pelaporan ....................................................................................................... 15
E. Pembayaran Pajak ......................................................................................... 18
F. Batas Waktu Pelaporan SPT dan Penyetoran Pajak ....................................... 19
G. Soal Latihan ................................................................................................... 22

Bab 3 PEMBUKUAN, PEMERIKSAAN, PENYIDIKAN

A. Pendahuluan ..... ................................................................................................. 23
B. Pembukuan ......................................................................................................... 23
C. Pemeriksaan ........................................................................................................ 25
D. Penyidikan........................................................................................................... 26
E. Soal Latihan ......................................................................................................... 27

Bab 4 PAJAK PENGHASILAN ....................................................................................

A. Pendahuluan ....................................................................................................... 28
B. Pengertian Pajak Penghasilan (PPh) .................................................................... 28
C. Dasar Hukum ....................... ............................................................................... 28
D. Subyek Pajak .............................. ........................................................................ 28
E. Obyek Pajak ......................................................................................................... 29

iv
F. Penghasilan Tidak Kena Pajak ............................................................................. 34
G. Tarif Pajak ........................................................................................................... 34
H. Cara Menghitung Pajak ...................................................................................... 35
I. Pemotongan atau Pemotongan PPh yang Bersifat Final ..................................... 35
J. Pelunasan Pajak .................................................................................................. 36
K. Fasilitas Perpajakan ............................................................................................ 36
L. latihan Soal .......................................................................................................... 36

Bab 5 PAJAK PENGHASILAN PASAL 21 ...................................................................

A. Pengertian .......................................................................................................... 37
B. Dasar Hukum ...................................................................................................... 37
C. Pemotong PPh 21 ............ ................................................................................... 37
D. Subyek Pajak ....................................................................................................... 37
E. Tidak termasuk PPh 21/26 .................................................................................. 37
F. Subyek Pajak PPh 21 / 26 .................................................................................... 38
G. Obyek Pajak PPH 21 / 26 ..................................................................................... 38
H. Dasar Pengenaan dan Pemotongan .................................................................... 39
I. Saat terutang ....................................................................................................... 39
J. Tatacara Pemotongan ......................................................................................... 40
K. Soal Latihan ......................................................................................................... 41

Bab 6 PAJAK PENGHASILAN PASAL 22 DAN 23 ........................................................

A. Pendahuluan ........................................................................................................ 42
B. Pajak Penghasilan Pasal 22 .................................................................................. 42
C. Pajak Penghasilan Pasal 23 .................................................................................. 49
D. Soal Latihan ......................................................................................................... 51

Bab 7 PAJAK PENGHASILAN PASAL 24, 25, DAN 26 ................................................

A. Pajak Penghasilan Pasal 24 ................................................................................ 52
B. Pajak Penghasilan Pasal 25 ................................................................................. 53
C. Pajak Penghasilan Pasal 26 ................................................................................. 54
D. Soal Latihan ......................................................................................................... 54

DAFTAR PUSTAKA ............................................................................................

v
 BAB 1
DASAR-DASAR PERPAJAKAN

A. PENDAHULUAN
Sejak reformasi sistem perpajakan, pemerintah menjadikan pajak sebagai
penerimaan negaramenggantikan hasil minyak dan gas bumi. Setiap tahun
pemerintah kembali menaikkan target penerimaan pajak seiring dengan
pembiayaan pemerintatahan dan Negara meningkat.
Dominasi penerimaan perpajakan mencapai 85,6% di dalam APBN 2017.
Sedangkan PNBP berkontribusi sebesar 14,3% dan masih berpotensi untuk terus
ditingkatkan.

Tabel 1. APBN 2017 (Miliar Rupiah)

1
Tabel 2. Pajak dalam APBN 2017 (Miliar Rupiah)

2
 Gambar 1. Pajak dalam APBN 2017 (Miliar Rupiah)

B. DEFINISI PAJAK
Definisi Pajak menurut Undang-undang Nomor 16 Tahun 2009 tentang
perubahan keempat atas Undang-undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan
Umum dan Tata Cara Perpajakan pada pasal 1 ayat 1 adalah bahwa kontribusi
wajib kepada negara yang terutang oleh orang pribadi atau badan yang bersifat
memaksa berdasarkan undang-undang, dengan tidak mendapatkan imbalan secara
langsung dan digunakan untuk keperluan negara bagi sebesar-besarnya
kemakmuran rakyat. Adapun pengertian pajak menurut para ahli antara lain adalah
sebagai berikut:

1. Menurut Prof. Dr. Rochmat Soemitro, S.H, pajak adalah iuran rakyat kepada kas
negara berdasarkan undang-undang (yang dapat dipaksakan) dengan tidak
mendapat jasa timbal (kontraprestasi), yang langsung dapat ditunjukkan dan
yang digunakan untuk membayar pengeluaran umum.
2. Menurut Prof. Dr. P.J.A. Adriani, pajak adalah iuran kepada negara (dapat
dipaksakan) yang terutang oleh yang wajib membayarnya menurut peraturan
dengan tidak mendapat prestasi kembali yang langsung dapat ditunjuk dan
gunanya adalah untuk membiayai pengeluaran pengeluaran umum
berhubungan dengan tugas negara untuk menyelenggarakan pemerintahan.
3. Menurut Mr. Dr. N. J. Feldmann, pajak adalah prestasi yang dilaksanakan oleh
dan terutang kepada Pengusaha (menurut norma-norma yang ditetapkannya

3
 secara umum), tanpa adanya kontra-prestasi, dan semata-mata digunakan
untuk menutup pengeluaran-pengeluaran umum.

C. FUNGSI PAJAK
1. Fungsi Budgetair (Pendanaan)
Berfungsi sebagai sumber dana yang diperuntukkan bagi pembiayaan
pengeluaran-pengeluaran pemerintah.
2. Fungsi Regulair (Mengatur)
Berfungsi sebagai alat untuk mengatur/melaksanakan kebijakan di bidang
sosial ekonomi.

D. TEORI YANG MENDUKUNG PEMUNGUTAN PAJAK

Terdapat beberapa teori yang menjelaskan atau memberikan justifikasi
pemberian hak kepada Negara untuk memungut pajak. Teori-teori tersebut antara
lain:
1. Teori Asuransi (melindungi)
Negara melindungi keselamatan jiwa, harta, benda, dan hak-hak rakyatnya.
Oleh karena itu, rakyat harus membayar pajak yang diibaratkan sebagai suatu
premi asuransi karena memperoleh jaminan perlindungan tersebut.
2. Teori Kepentingan
Negara melindungi kepentingan harta dan jiwa warga negara dengan
memperhatikan beban yang harus dipungut dari masyarakat . Semakin besar
kepentingan seseorang terhadap Negara, makin tinggi pajak yang harus
dibayar.
3. Teori Daya Pikul
Tiap orang dikenakan pajak dengan bobot yang sama (adil) sesuai dengan daya
pikul:
a. Unsur Obyektif (besarnya penghasilan)
b. Unsur Subyektif (besarnya pengeluaran)
4. Teori Bakti
Pajak dianggap sebagai bentuk bakti rakyat kepada negara.

4
 5. Teori Azas Daya Beli
Memungut pajak berarti menarik daya beli dari rumah tangga masyarakat
untuk rumah tangga negara.

E. ASAS PERPAJAKAN
1. Asas equality
Asas equality berkaitan dengan keadilan, dimana pemungutan pajak dilakukan
secar adil dan merata.
2. Asas certainty
Asas certainty maksudnya adalah bahwa pajak dilakukan secara pasti, dan tidak
sewenag-wenang.
3. Asas Convenience
Asas Convenience maksudnya adalah bahwa WP membayar pajak tidak dalam
kondisi sulit membayar pajak dan juga diharapkan di saat yang paling tepat bagi
WP untuk membayar pajak.

4. Asas economy
Asas economy maksudnya adalah bahwa biaya pemungutan pajak dan biaya
pemenuhan kewajiban bagi WP hendaknya sekecil mungkin.

F. PEMBAGIAN JENIS-JENIS PAJAK

Gambar 2. Pembagian Jenis-Jenis Pajak

5
 1. Menurut Golongan
a. Pajak Langsung
Pembebanannya tidak dapat dilimpahkan kepada pihak lain .
Contoh : PPh.
b. Pajak Tidak Langsung
Pembebanannya dapat dilimpahkan kepada pihak lain
Contoh : PPN.
2. Menurut Sifat
a. Pajak Subyektif
Berdasarkan subyek baru dicari obyeknya
Contoh : PPh.
b. Pajak Obyektif
Contoh : PPN, PPnBM.
3. Menurut Lembaga Pemungut
a. Pajak Pusat
1) Pajak Penghasilan
2) Pajak Pertambahan Nilai
3) PPnBM
4) Bea Meterai
5) Pajak Bumi dan Bangunan
b. Pajak Daerah
1) Pajak Propinsi, misalnya bea balik nama dan pajak kendaraan.
2) Pajak Kabupaten, misalnya Pajak Hotel dan Restoran, Pajak Reklame,
Pajak Hiburan, dan Pajak Radio.

G. SISTEM PEMUNGUTAN PAJAK

1. Official assessment
Adalah suatu sistem pemungutan yang memberi wewenang kepada
pemerintah (fiskus) untuk menentukan besarnya pajak yang terutang oleh
Wajib Pajak.

6
 2. Self assessment
Adalah suatu sistem pemungutan yang memberi wewenang kepada Wajib
Pajak untuk menentukan sendiri besarnya pajak yang terutang.
3. Withholding system
Adalah suatu sistem pemungutan yang memberi wewenang kepada pihak
ketiga untuk memotong atau memungut pajak yang terutang oleh Wajib Pajak.

H. ASAS PEMUNGUTAN PAJAK

1. Asas Domisili
Negara berhak mengenakan pajak atas seluruh penghasilan Wajib Pajak yang
berdomisili atau bertempat tinggal di wilayahnya baik atas penghasilan yang
berasal dari dalam negeri maupun dari luar negeri.
2. Asas Sumber
Negara berhak mengenakan pajak atas penghasilan yang bersumber atau
berasal dari wilayahnya tanpa memperhatikan di mana tempat tinggal Wajib
Pajak, apakah di wilayahnya atau di luar wilayahnya .
3. Asas Kebangsaan
Asas ini menyatakan bahwa pengenaan pajak dihubungkan dengan status
kewarganegaraan atau kebangsaan seorang Wajib Pajak.

I. SISTEM PERPAJAKAN
1. Kebijakan perpajakan
2. Undang-undang pajak
3. Administrasi perpajakan

J. HUKUM PAJAK
Hukum pajak adalah kumpulan peraturan-peraturan yang mengatur hubungan
antara pemerintah sebagai pemungut pajak dan rakyat sebagai pembayar pajak.
Pembagian hukum pajak adalah sebagai berikut:
1. Hukum Pajak Material
Mengatur tentang obyek pajak, subyek pajak,besar pajak yang dikenakan
timbul dan hapusnya utang pajak dan hubungan hukum antara pemerintah dan

7
 Wajib Pajak.
Contoh: Undang-undang PPh.
2. Hukum Pajak Formal
Hukum Pajak Formal Tata cara untuk mewujudkan hukum material menjadi
kenyataan.
Contoh: Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan.

K. TIMBUL DAN HAPUSNYA UTANG PAJAK

1. Timbul
a. Materiil : saat diberlakukannya undang-undang.
b. Formal : saat ditagih / ditetapkan oleh fiskus.
2. Berakhir
a. Pembayaran
b. Kompensasi
c. Daluwarsa
d. Pembebasan / penghapusan

L. HAMBATAN PEMUNGUTAN PAJAK

1. Perlawanan Pasif
Masyarakat enggan membayar pajak karena:
a. Moral dan intelektual masyarakat.
b. Sistem pemungutan yang sulit dipahami.
c. Sistem kontrol tidak dapat dilakukan atau dilaksanakan dengan baik.
2. Perlawanan Aktif
a. Tax Avoidance, yaitu usaha meringankan beban pajak dengan tidak
melanggar undang-undang.
b. Tax Evasion, yaitu usaha meringankan beban pajak dengan cara melanggar
undang-undang.

M. TARIF PAJAK
1. Tarif Sebanding ( Proporsional )
Tarif berupa persentase yang tetap, terhadap berapapun jumlah yang dikenai

8
 pajak sehingga besarnya pajak yang terutang proporsional terhadap besarnya
nilai dikenai pajak.
Contoh : PPN.
2. Tarif Tetap
Tarif berupa jumlah yang tetap (sama) terhadap berapapun jumlah yang
dikenai pajak sehingga besarnya pajak yang terutang tetap.
Contoh : bea materai.
3. Tarif Degresif
Persentase tarif yang digunakan semakin kecil bila jumlah yang dikenai pajak
semakin besar.
4. Tarif Progresif
Persentase tarif yang digunakan semakin besar bila jumlah yang dikenai pajak
semakin besar.
Contoh : Pasal 17 UU PPh untuk WP orang pribadi dalam negeri.

N. SOAL LATIHAN
1. Jelaskan pengertian pajak.
2. Jelaskan teori yang mendukung pemungutan pajak.
3. Gambarkan pembagian jenis-jenis pajak.
4. Jelaskan sistem pemungutan pajak.
5. Jelaskan hambatan pemungutan pajak.

9
 BAB 2
PENDAFTARAN, PELAPORAN, DAN PEMBAYARAN

A. PENDAHULUAN
Ketentuan formil perpajakan diatur dalam Undang-undang No. 6 Tahun 1983
Tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan (Lembaran Negara RI Tahun
1983 No. 49, Tambahan Lembaran Negara RI No. 3262) terakhir diubah UU No. 16
Tahun 2009 ( Lembaran Negara RI Tahun 2009 No. 62, Tambahan ( Lembaran
Negara RI No. 4999).

Gambar 3. Fase timbulnya hak dan kewajiban sampai dengan fase Penyelesaian
Sengketa

Dalam self assessment system, maka kewajiban WP adalah:

1. Mendaftarkan diri
2. Menghitung
3. Memperhitungkan
4. Menyetorkan
5. Melaporkan

10
B. DASAR HUKUM
Jangka waktu pendaftaran dan pelaporan serta tata cara pendaftaran dan
pengukuhan termasuk penghapusan NPWP dan/atau pencabutan pengukuhan PKP
diatur dengan:
1. PMK No. 182/PMK.03/2015
2. Peraturan Dirjen Pajak No. Per-38/PJ/2013

C. PENDAFTARAN
1. Pengertian Wajib Pajak (WP)
WP adalah orang pribadi, badan, meliputi pembayaran pajak, pemotongan
pajak, dan pemungut pajak, yang mempunyai hak dan kewajiban perpajakan
sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan.
2. Nomor Pokok Wajib Pajak ( NPWP )
a. Pengertian NPWP
NPWP adalah nomor yang diberikan kepada WP sebagai sarana administrasi
perpajakan, yang dipergunakan sebagai tanda pengenal diri atau identitas
WP.
b. Fungsi NPWP
1) Sebagai tanda pengenal diri atau identitas WP
2) Untuk menjaga ketertiban dalam pembayarn pajak dan dalam
pengawasan administrasi perpajakan.
c. Pencantuman NPWP
Dalam hal berhubungan dengan dokumen perpajakn, WP diwajibkan
mencantumkan NPWP yang dimilikinya.
d. Pendaftaran NPWP
Tempat pendaftaran dilakukan pada Kantor Direktorat Jenderal Pajak yang
wilayah kerjanya meliputi tempat tinggal dan kantor Direktorat Jenderal
Pajak yang wilayah kerjanya meliputi tempat kegiatan usaha dilakukan, bagi
WP orang pribadi pengusaha tertentu.
Direktur Jenderal Pajak menerbitkan NPWP secara jabatan apabila WP yang
memenuhi persyaratan subyektif dan objektif tidak mendaftarkan diri untuk
mendapatkan NPWP. Kewajiban perpajakan bagi WP yang diterbitkan

11
 NPWP secara jabatan dimulai sejak saat WP memenuhi persyratan , paling
lama 5 (lima) tahun sebelum diterbitkannya NPWP.
e. Sanksi
Setiap orang yang dengan sengaja tidak mendaftarkan diri untuk diberikan
NPWP, atau menyalahgunakan atau menggunakan tanpa hak NPWP
sehingga dapat menimbulkan kerugian pada pendapatan Negara dipidana
dengan pidana penjara paling singkat 6 (enam) bulan dan paling lama 6
(enam) tahun dan denda paling sedikit 2 (dua) kali jumlah pajak terutang
yang tidak atau kurang dibayar dan paling banyak 4 (empat) kali jumlah
pajak terutang yang tidak atau kurang dibayar.
f. Penghapusan NPWP
Penghapusan NPWP adalah tindakan menghapuskan NPWP dari
administrasi Kantor Pelayanan Pajak. Penghapuasn NPWP dilakukan oleh
Direktur Jenderal Pajak apabila:
1) WP OP berikut ahli waris tidak lagi memenuhi syarat subjektif atau
objektif.
2) WP Badan berada dalam proses likuidasi atau pembubaran.
3) Wanita yang sebelumnya telah memiliki NPWP dan menikah tanpa
membuat perjanjian pemisahan harta dan penghasilan.
g. Format NPWP
NPWP terdiri dari 15 digit, yaitu 9 (Sembilan) digit pertama merupakan
Kode WP dan 6 (enam) digit berikutnya merupakan Kode Administrasi
Perpajakan.
Gambar 4. Contoh Kartu NPWP

12
3. Nomor Pengukuhan Pengusaha Kena Pajak ( NPPKPP )
a. Pengertian Pengusaha
Pengusaha adalah orang pribadi atau badan dalam bentuk apa pun yang
dalam kegiatan usaha atau pekerjaannya menghasilkan barang, mengimpor
barang, mengekspor barang, melakukan usaha perdagangan,
memanfaatkan barang tidak berwujud dari luar daerah pabean, melakukan
usaha jasa, atau memanfaatkan jasa dari luar daerah pabean.
b. Pengertian Pengusaha Kena Pajak (PKP)
PKP adalah pengusaha yang melakukan penyerahan Barang Kena Pajak
(BKP) dan/atau penyerahan Jasa Kena Pajak (JKP) yang dikenai pajak
berdasarkan Undang-undang Pajak Pertambahan Nilai 1984 dan
perubahannya.
c. Fungsi Pengukuhan PKP
1) Sebagai identitas pengusaha kena pajak .
2) Dicantumkan dalam pemenuhan kewajiban pajak pertambahan nilai dan
pajak penjualan barang mewah.
3) Pengawasan administrasi perpajakan.
d. Pengukuhan PKP
WP yang memenuhi ketentuan sebagai PKP wajib melaporkan usahanya
untuk dikukuhkan sebagai PKP pada:
1) Kantor Pelayanan Pajak atau Kantor Pelayanan, Penyuluhan, dan
Konsultasi Perpajakan yang wilayah kerjanaya meliputi tempat tinggal
atau tempat kedudukan, dan/atau tempat kegiatan usaha WP; atau
2) Kantor Pelayanan Pajak tertentu sesuia dengan ketentuan peraturan
perundang-undangan di bidang perpajakan.
e. Pencabutan Pengukuhan PKP
1) Pencabutan Pengukuhan PKP dapat dilakukan dalam hal:
2) PKP pindah alamat ke wilayah kerja Kantor Pelayanan Pajak lain;
3) Sudah tidak memenuhi persyaratan sebagai PKP;
4) PKP telah dipusatkan tempat terutangnya PPN;
5) PKP menyalahgunakan pengukuhan PKP.

13
f. Sanksi
Setiap orang yang dengan sengaja tidak melaporkan usahanya untuk
dikukuhkan sebagai PKP atau menyalahgunakan atau mengggunakan tanpa
hak pengukuhan PKP, sehingga menimbulkan kerugian pada pendapatan
negara dipidana paling lama 6 (enam) tahun dan denda paling sedikit2 (dua)
kali jumlah pajak terutang yang tidak atau kurang dibayar dan paling banyak
4 (empat) kali jumlah pajak terutang yang tidak atau kurang dibayar.

Gambar 5. Contoh Surat Pengukuhan PKP

14
 Gambar 6. Contoh Surat Keterangan Terdaftar

D. PELAPORAN
1. Pengertian Surat Pemberitahuan (SPT)
Surat yang oleh Wajib Pajak digunakan untuk melaporkan penghitungan
dan/atau pembayaran pajak,objek pajak dan/atau bukan objek pajak, dan/ atau
harta dan kewajiban sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan
perpajakan.
2. Fungsi SPT bagi WP PPh
Sebagai sarana untuk melaporkan dan mempertanggungjawabkan

15
 penghitungan jumlah pajak yang sebenarnya terutang dan untuk melaporkan
tentang:
a. pembayaran atau pelunasan yang telah dilaksanakan sendiri dan/atau
melauli pemotongan atau pemungutan pihak lain dalam 1 (satu) Tahun Pajak
atau Bagian Tahun Pajak;
b. penghasilan yang merupakan objek pajak dan atau bukan objek pajak;
c. harta dan kewajiban; dan/atau
d. pembayaran dari pemotog tentang pemotongan atau pemungutan pajak
orang pribadi atau badan lain dalam 1 (satu) Masa Pajak sesuai dengan
ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan.
3. Fungsi SPT Bagi PKP
Sebagi sarana untuk melaporkan dan mempertanggungjawabkan penghitungan
jumlah PPN dan PPnBM yang sebenarnya terutang dan untuk melaporkan
tentang:
Pengkreditan Pajak Masukan terhadap Pajak Keluaran
Pembayaran atau pelunasan pajak yang telah dilaksanakan sendiri oleh PKP
dan/atau melalui puhak lain dalam satu Masa Pajak, sesuai dengan ketentuan
peraturan perundang-undangan perpajakan.
4. Fungsi SPT bagi Pemotong
Sebagai sarana untuk melaporkan dan mempertanggungjawabkan pajak yang
dipotong atau dipungut dan disetorkannya.
5. Jenis SPT
a. SPT Masa
Digunakan oleh WP untuk perhitungan dan/atau pembayaran pajak yang
terutang dalam suatu masa pajak (1 bulan takwim)atau pada suatu saat.
b. SPT Tahunan
Digunakan oleh WP untuk perhitungan dan/atau pembayaran pajak yang
terutang dalam suatu tahun pajak .
6. Bentuk SPT
a. Formulir kertas (hardcopy)
b. Dokumen elektronik

16
7. Pengambilan SPT
a. KPP;
b. KP2KP;
c. Kantor Wilayah DJP;
d. Kantor Pusat DJP;
e. Pojok Pajak;
f. Mobil Pajak.
8. Prinsip Umum Pengisian SPT
a. SPT wajib diisi dengan benar, lengkap, dan jelas
b. SPT wajib diisi dengan Bahasa Indonesia, angka Arab, satuan mata uang
Rupiah.
c. SPT wajib ditandatangani oleh WP atau PKP atau Kuasa WP. Dalam hal WP
badan, SPT harus ditandatangani oleh pengurus atau direksi.
d. Kewajiban penyampaian SPT oleh pemotong pajak dilakukan untuk setiap
Masa Pajak. Sedangkan bagi WP, setaip Tahun Pajak.
9. Bukti-bukti yang harus dilampirkan pada SPT
Neraca dan Laporan Laba Rugi Tahun Pajak serta keterangan-keterangan lain
yang diperlukan untuk menghitung besarnya penghasilan kena pajak.
10. Pembetulan SPT PPh
WP dengan kemauan sendiri dapat membetulkan SPT yang telah disampaiakn
dengan menyampaikan pernyataan tertulis, dengan syarat Dirjen Pajak belum
melakukan tindakan:
a. Verifikasi dalam rangka menerbitkan SKP
b. Pemeriksaan
c. Pemeriksaan Bukti Permulaan
11. Batas Waktu Penyampaian SPT
a. untuk SPT Masa, paling lama 20 hari setelah akhir Masa Pajak;
b. untuk SPT Tahunan PPh WP orang pribadi, paling lama 3 bulan setelah akhir
Tahun Pajak;
c. untuk SPT Tahunan PPh WP badan, paling lama 4 bulan setelah akhir Tahun
Pajak.

17
 12. Perpanjangan Jangka Waktu Penyampaian SPT
13. Sanksi Keterlambatan
Rp 500.000,00 untuk SPT Masa PPN
Rp 100.000,00 untuk SPT Masa lainnya
Rp 1.000.000,00 untuk SPT Masa Tahunan PPh WP badan
Rp 1.00.000,00 untuk SPT Masa Tahunan PPh WP pribadi

E. PEMBAYARAN PAJAK
1. Pengertian Surat Setoran Pajak (SSP)
SSP adalah bukti pembayaran atau penyetoran pajak yang telah dilakukan
dengan menggunakan formulir atau telah dilakukan dengan cara lain ke kas
negara melalui tempat pembayaran yang ditunjuk oleh Menteri Keuangan.
2. Fungsi SSP
Sebagai bukti pembayarn pajak apabila telah disahkan oleh pejabat kantor
penerima pembayaran yang berwenang atau apabila telah mendapatkan
validasi.
3. Tempat Pembayaran dan Penyetoran Pajak
a. Bank yang ditunjuk oleh Menteri keuangan.
b. Kantor Pos
4. Sanksi Keterlambatan Pembayaran
Pembayaran setelah tanggal jatuh tempo pembayarn pajak yang terutang
untuk suatu saat atau Masa Pajak, dikenai sanksi administrasi berupa bunga
sebesar 2% per bulan yang dihitung dari tanggal jatuh tempo pembayaran
sampai dengan tanggal pembayaran, dan bagian dari bulan dihitung penuh 1
bulan.

18
F. BATAS WAKTU PELAPORAN SPT DAN PENYETORAN PAJAK
Tabel 3. Batas Waktu Pelaporan SPT Dan Penyetoran Pajak
(Peraturan Menteri Keuangan Nomor 242/PMK.03/2014 dan 243/PMK.03/2014)
No Jenis SPT
PPh Masa, PPN, dan PPn.BM
1 PPh Pasal21/26
2 PPh Pasal 23/26
3 PPh Pasal 25
4 PPh Pasal 22, PPN, dan
PPn.BM atas impor yang
dipungut oleh DJBC
5 PPh Pasal 22, PPN, atau PPN
dan PPn.BM atas impor
6 PPh Pasal 22 – KPA atau
pejabat penanda tangan SPM
7 PPh Pasal 22 – Bendahara
Pengeluaran
8 PPh Pasal 22 – WP badan
tertentu sebagai pemungut
pajak
9 PPh Final Pasal 4 ayat (2) –
Batas Waktu Batas Waktu
Pembayaran Pelaporan
Tgl 10 bulan berikut Tgl 20 bulan berikut
Tgl 10 bulan berikut Tgl 20 bulan berikut
Tgl 15 bulan berikut Tgl 20 bulan berikut
1 hari setelah dipungut Secara mingguan
paling lama pada
hari kerja terakhir
minggu berikutnya
Dilunasi bersamaan Tgl 14 bulan berikut
dengan saat
pembayaran Bea
Masuk *)
Pada hari yang sama Tgl 14 bulan berikut
saat pembayaran
penyerahan barang
melalui KPPN
1 hari setelah tanggal Tgl 14 bulan berikut
pelaksanaan
pembayaran atas
penyerahan barang
yang dibiayai APBN
APBD
Tgl 10 bulan berikut Tgl 20 bulan berikut
Tgl 10 bulan berikut Tgl 20 bulan berikut
19
 pemotongan oleh pihak lain
10 PPh Final Pasal 4 ayat (2) –
dibayar sendiri
11 PPh Final Pasal 4 ayat (2) atas
penghasilan dari pengalihan
hak atas tanah dan/atau
bangunan yang
dipotong/dipungut atau yang
harus dibayar sendiri oleh
WP
12 PPN dan PPn.BM - PKP
13 PPN pemanfaatan BKP tidak
berwujud dan/atau JKP dari
luar daerah pabean
14 PPN dan PPn.BM –
Bendaharawan pengeluaran
15 PPN Kegiatan Membangun
sendiri (KMS)
16 PPN dan PPn.BM – Pemungut Tgl 15 bulan berikut
selain Bendaharawan
kecuali ditetapkan lain
oleh Menteri Keuangan
Tgl 15 bulan berikut Tgl 20 bulan berikut
kecuali ditetapkan lain
oleh Menteri Keuangan
Sebelum akta,
keputusan, perjanjian,
kesepakatan atas
risalah lelang atas
pengalihan ha atas
tanah dan atau
bangunan
ditandatangani oleh
pejabat berwenang
Akhir bulan berikutnya Akhir bulan berikut
sebelum SPT masa PPN
disampaikan
Tgl 15 bulan berikut Akhir bulan berikut
setelah terutangnya bersama SPT masa
pajak #) jika PKP, non PKP
dengan SSP.
Tgl 7 hari setelah Akhir bulan
tanggal pelaksanaan beriukutnya
pembayaran melalui
KPPN
Tgl 15 bulan berikut Akhir bulan
oleh orang pribadi atau berikutbersama SPT
badan yang melakukan Masa jika PKP, non
KMS PKP dengan SSP
Akhir bulan berikut
20
17 PPh Pasal 15 – pemotogan
oleh pihak lain
18 PPh Pasal 15 – dibayar sendiri Tgl 15 bulan berikut
19 PPN dan PPn.BM – Pejabat
Penandatangan SPM sebagai
Pemungut
20 PPh Pasal 25 WP dengan
kriteria tertentu yang
melaporkan beberapa Masa
Pajak dalam satu SPT Masa
21 Selain PPh Pasal 25 dengan
kriteria tertentu yang
melaporkan beberapa Masa
Pajak dalam satu SPT Masa
PPh Tahunan. PBB, BPHTB
1 PPh – Badan, PPh – Orang
Pribadi (SPT Tahunan PPh)
2 PBB Pedesaan Perkotaan
3 SKP PBB/STP PBB
4 Bea Materai
Tgl 10 bulan berikut Tgl 20 bulan berikut
Tgl 20 bulan berikut
Pada hari yang sama
saat pembayaran
penyerahan barang
melalui KPPN
Dibyar paling lama Tgl 20 bulan berikut
sesuai dengan batas
waktu untuk masing-
masing jenis pajak
Dibayar paling lama Tgl 20 bulan berikut
sesuai dengan batas
waktu untuk masing-
masing jenis pajak
Sebelum SPT Tahunan Akhir bulan ketiga
PPh disampaikan tetapi setelah berakhirnya
tidak melebihi batas tahun atau bagian
waktu penyampaian tahun pajak untuk
SPT Tahunan PPh orang pribadi dan
bulan keempat
untuk badan
6 bulan sejak tanggal
diterimanya SPPT oleh
WP
1 bulan sejak tanggal
diterimanya SKP PBB
atau STP PBB oleh WP
Saat terutang Bea
Meterai
21
 5 BPHTB Dilunasi pada saat
terjadinya perolehan
ha atas tanah dan
bangunan
*) dalam hal Bea Masuk ditunda atau dibebas, PPh Pasal 22, PPN atau PPN dan
PPnBM atas impor harus dilunasi pada saat penyelesaian dokumen pemberitahuan
pabean impor.

G. SOAL LATIHAN
1. Jelaskan yang dimaksud dengan Subyek Pajak Dalam Negeri Orang Pribadi dan
Subyek Pajak Dalam Negeri Badan!
2. Sebutkan siapa saja yang bukan merupakan subyek pajak!
3. Jelaskan apa yang dimaksud dengan Nomor Pokok Wajib Pajak (NPWP)!
4. Sebutkan fungi NPWP!
5. NPWP dapat dihapus oleh Dirjen Pajak jika memenuhi 2 kriteria. Sebutkan
kedua kriteria tersebut!
6. Sebutkan ancaman hukuman yang akan diberikan jika terbukti
menyalahgunakan NPWP dan NPPKP yang merugikan negara!
7. Jelaskan apa yang dimaksud dengan Nomor Pengukuhan Pengusaha Kena Pajak
(NPPKP)!

22
 BAB 3
PEMBUKUAN, PEMERIKSAAN, DAN PENYIDIKAN

A. PENDAHULUAN
Apapun jenis pajak yang menjadi kewajibannya, WP wajib membuktikan
kepada DJP bahwa ia telah menunaikan self assessment dengan memenuhi
ketentuan perpajakan. Baik untuk keperluan pemenuhan kepercayaan self
assessment dalam rangka mengisi dan melaporkan kewajiban perpajakn melalui
SPT ataupun dalam rangka pemeriksaan pajak, WP harus menyelenggarakan
kewajiban pembukuan dengan baik, jujur, tertib, dan teratur.

B. PEMBUKUAN
1. Pengertian Pembukuan
Pembukuan merupakan proses pencatatan secara teratur untuk
mengumpulkan data dan informasi keuangan yang meliputi:
a. Harta.
b. Kewajiban.
c. Modal.
d. Penghasilan dan biaya.
e. Harga perolehan dan penyerahan barang atau jasa.
Pembukuan ditutup dengan penyusunan laporan keuangan yang meliputi:
a. Neraca.
b. Laporan laba rugi.
2. Pengertian Pencatatan
Data yang dikumpulkan secar teratur tentang peredaran atau penerimaan
bruto dan/atau penghasilan bruto sebagai dasar untuk menghitung jumlah
pajak terutang, termasuk penghasilan yang bukan objek pajak dan/atau yang
dikenai pajak yang bersifat final.

23
3. WP yang wajib melakukan pembukuan
WP orang pribadi yang melakukan kegiatan usaha atau pekerjaan bebas dan
Wajib Pajak badan di Indonesia.
4. WP yang dikecualikan dari kewajiban pembukuan
WP yang dikecualikan dari kewajiban pembukuan tetapi wajib
melakukanpencatatan adalah WP orang pribadi yang melakukan kegiatan uasha
atau pekerjaan bebas yang sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-
undangan perpajakan diperbolehkan menghitung penghasilan netto dengan
menggunakan norma Penghitungan Penghasilan Netto dan WP orang pribadi
tidak melakukan kegiatan usaha atau pekerjaan bebas.
5. Syarat pembukuan
Diselenggarakan dengan itikad baik dan mencerminkan keadaan atau kegiatan
usaha yang sebenarnya.
a. Harus diselenggarakan di Indonesia
b. Menggunakan huruf Latin
c. Menggunakan angka Arab
d. Menggunakan satuan mata uang Rupiah
e. Menggunakan Bahasa Indonesia atau Bahasa Inggris
f. Pembukuan Diselenggarakan dengan stelsel akrual atau stelsel kas secara
taat asas.
g. Minimal terdiri dari catatan mengenai harta, kewajiban, modal, penghasilan
dan biaya, serta penjualan dan pembelian.
6. Sanksi tidak memenuhi kewajiban pembukuan
a. Tidak mengadakan pembukuan/pencatatan, pajak yang terutang ditetapkan
dengan SKP ditambah sanksi administrasi berupa kenaikan sebesar 100%,
dan khusus untuk PPh pasal 29 ditambah kenaikan sebesar 50%.
b. Setiap orang yang dengan sengaja:
1) Memperlihatkan pembukuan, pencatatan, atau dokumen lain yang palsu
atau dipalsukan seolah-olah benar, atau tidak menggambarkan keadaan
sebenarnya;
2) Tidak menyelenggarakan pembukuan atau pencatatan di Indonesia, tidak
memperlihatkan atau tidak meminjamkan buku, catatn, atau dokumen

24
 lain;
3) Tidak menyimpan buku, catatan, atau dokumen yang menjadi dasar
pembukuan atau pencatatn dan dokumen lain termasuk hasil
pengolahan data dari pembukuan yang dikelola secara elektronik atau
diselenggarakan secara program aplikasi online di Indonesia;
dipidana dengan pidana penjara paling singkat 6 bulan dan paling lama 6 tahun
dan denda paling sedikit 2 kali jumlah pajak terutang yang tidak atau kurang
dibayar dan paling banyak 4 kali jumlah pajak terutang yang tidak atau kurang
dibayar. Pidana menjadi 2 kali sanksi pidana apabila seseorang melakukan lagi
tindak pidana di bidang perpajakn sebelum lewat 1 tahun, terhitung sejak
selesainya menjalani pidana penjara yang dijatuhkan.

C. PEMERIKSAAN
1. Pengertian
Pemeriksaan adalah serangkaian kegiatan menghimpun dan mengolah data,
keterangan, dan/atau bukti yang dilaksanakan secara objektif dan professional
berdasrkan suatu standar pemeriksaan untuk menguji kepatuhan pemenuhan
kewajiban perpajakn dan/atau untuk tujuan lain dalam rangka melaksanakn
ketentuan peraturan perundang-undangan.
2. Sasaran
Untuk mencari:
a. Interpretasi Undang-undang yang tidak benar
b. Kesalahan hitung
c. Penggelapn secara khusus dari penghasilan
d. Pemotongan dan pengurangan tidak sesungguhnya, yang dilakukan WP
dalam melaksanakan kewajiban perpajakannya.
3. Ruang Lingkup
Pemeriksaan untuk menguji kepatuhan pemenuhan kewajiban perpajakn harus
dilakukan terhadap WP yang mengajukan permohonan pengembalian
kelebihan pembayaran pajak.

25
D. PENYIDIKAN
1. Pengertian
Penyidikan tindak pidana di bidang perpajakan adalah serangkaian tindakan
yang dilakukan oleh penyidik untuk mencari serta mengumpulkan bukti yang
dengan bukti itu membuat terang tindak pidana di bidang perpajakan yang
terjadi serta menemukan tersangkanya.
Penyidikan tindak pidana bidang perpajakan dilaksanakan menurut ketentuan
yang diatur dalam Undang-undang Nomor 8/1981 tentang KUHAP.
2. Penyidik
Penyidik adalah pejabat Pegawai Negeri Sipil tertentu di lingkungan Direktrat
Jenderal Pajak yang diberi wewenang khusus sebagi penyidik untuk melakukan
penyidikan tindak pidana di bidang perpajakan sesuai dengan ketentuan
peraturan perundang-undangan.
3. Wewenang Penyidik
a. Menerima, mencari, mengumpulkan, dan meneliti keterangan atau laporan
berkenaan dengan tindak pidana di bidang perpajakan agar keterangan atau
laporan tersebut menjadi lengkap dan jelas;
b. Meneliti, mencari, dan mengumpulkan keterangan mengenai orang pribadi
atau badan tentang kebenaran perbuatan yang dilakukan sehubungan
dengan tindak pidana di bidang perpajakan;
c. Meminta keterangan dan bahan bukti dari orang pribadi atau badan
sehubungan dengan tindak pidana di bidang perpajakan;
d. Melakukan penggeledahan untuk mendapatkan bahan bukti pembukuan,
pencatatan, dan dokumen lain, serta melakukan penyitaan terhadap bahan
bukti tersebut;
e. Meminta bantuan tenaga ahli dalam rangka pelaksanaan tugas penyidikan
tindakan pidana di bidang perpajakan;
f. Menyuruh berhenti dan/atau melarang seesrang meninggalkan ruangan
atau tempat pada saat pemeriksaan sedang berlangsung dan memeriksa
identitas orang, benda, dan/atau dokumen yang dibawa;
g. Memotret seseorang berkaitan dengan tindak pidana di bidang perpajakan;
h. Memanggil orang untuk didengar keterangannya dan diperiksa sebagai

26
 tersangka atau saksi;
i. Menghentikan penyidikan;
j. Melakukan tindakan lain yang perlu untuk kelancaran penyidikan tindak
pidana di bidang perpajakan menurut peraturan perundang-undangan.
4. Kewajiban Penyidik
Penyidik sebagaimana memberitahukan dimulainya penyidikan dan
menyampaikan hasil penyidikannya kepada penuntut umum melalui penyidik
pejabat Polisi Negara Republik Indonesia sesuai dengan ketentuan yang diatur
dalam Undang-undang Hukum Acara Pidana.

E. LATIHAN SOAL
1. Jelaskan WP yang wajib melakukan pembukuan dan yang dikecualikan.
2. Jelaskan sanksi tidak memenuhi kewajiban pembukuan.
3. Jelaskan tentang pemeriksaan dan penyidikan pajak.

27
 BAB 4
PAJAK PENGHASILAN

A. PENDAHULUAN
Undang-undang No. 7 Tahun 1984 tentang Pajak Penghasilan berlaku sejak 1
Januari 1984. Undang – Undang ini telah beberapa kali mengalami perubahan dan
terakhir kali diubah dengan Undang – Undang (UU) No. 36 Tahun 2008.

B. PENGERTIAN PAJAK PENGHASILAN (PPh)

PPh adalah pajak yang dikelola oleh Pemerintah Pusat dan memberikan
kontribusi signifikan kepada penerimaan negara.

C. DASAR HUKUM
1. Undang – Undang (UU) No. 36 Tahun 2008 Tentang Perubahan Keempat atas
UU No. 7 Tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan.
2. Peraturan Pemerintah (PP)
3. Keputusan Presiden (Keppres)
4. Peraturan & Keputusan Menkeu (PMK & KMK)
5. Peraturan, Keputusan, dan Surat Edaran Dirjen Pajak (PER, KEP, dan SE DJP)

D. SUBYEK PAJAK
1. Subyek Pajak
Pasal 2 ayat (1) menyebutkan bahwa yang menjadi subyek pajak adalah:
a. Orang Pribadi (OP)
b. Warisan yang belum terbagi sebagai satu kesatuan, bersifat menggantikan
yang berhak.
c. Badan
d. Bentuk usaha tetap (BUT), merupakan subyek pajak yang perlakuan
pajaknya dipersamakan dengan subyek pajak badan.
Dalam Pasal 2 UU PPh, subyek pajak dibedakan menjadi dua yaitu Subyek
Pajak Dalam Negeri (SPDN) dan Subyek Pajak Luar Negeri (SPLN).

28
 2. Bukan Subyek Pajak
Yang tidak termasuk subyek pajak atas penghasilan yang diterima adalah:
a. Kantor perwakilan negara asing;
b. Pejabat perwakilan diplomatik dan konsulat atau pejabat lain dari negara
asing dan orang yang diperbantukan/ yang bekerja dan bertempat tinggal
bersama mereka dengan syarat :
1) Bukan warga negara Indonesia; dan
2) Di Indonesia tidak menerima atau memperoleh penghasilan di luar
jabatan atau pekerjaannya tersebut; serta
3) Negara bersangkutan memberikan perlakuan timbal balik;
c. Organisasi - organisasi internasional, yang ditetapkan Menkeu, dengan
syarat:
1) Indonesia menjadi anggota organisasi tersebut; dan
2) Tidak menjalankan usaha atau kegiatan lain untuk memperoleh
penghasilan dari Indonesia selain memberikan pinjaman kepada
pemerintah yang dananya berasal dari iuran para anggota
d. Pejabat - pejabat perwakilan organisasi internasional dengan syarat
1) bukan warga negara Indonesia dan
2) tidak menjalankan usaha, kegiatan, atau pekerjaan lain untuk
memperoleh penghasilan dari Indonesia.

E. OBYEK PAJAK
Landasan Hukum: Pasal 4 s/ d Pasal 15 UU Pajak Penghasilan
Yang menjadi objek pajak PPh adalah penghasilan.
1. Definisi Penghasilan
Merupakan setiap tambahan kemampuan ekonomis yang:
a. Diterima atau diperoleh wajib pajak.
b. Berasal dari Indonesia maupun dari luar Indonesia.
c. Dapat dipakai untuk konsumsi atau untuk menambah kekayaan wajib pajak.
2. Klasifikasi Umum Penghasilan
a. Penghasilan dari pekerjaan dan hubungan kerja dan pekerjaan bebas seperti
gaji, honorarium, dan sebagainya.

29
 b. Penghasilan dari usaha dan kegiatan.
c. Penghasilan dari modal berupa harga gerak ataupun tidak gerak, seperti
bunga, dividen, royalti, sewa dan keuntungan penjualan harga atau hak yang
tidak dipergunakan untuk usaha.
d. Penghasilan lain-lain, seperti pembebasan utang dan hadiah.
3. Pengertian Objek Pajak
a. Penggantian atau imbalan berkenaan dengan pekerjaan atau jasa yang
diterima atau diperoleh termasuk gaji, upah, tunjangan, honorarium, komisi,
bonus, gratifikasi, uang pensiun, atau imbalan dalam bentuk lainnya, kecuali
ditentukan lain dalam UU Pajak Penghasilan;
b. Hadiah dari undian atau pekerjaan atau kegiatan, dan penghargaan;
c. Laba usaha;
d. Keuntungan karena penjualan atau karena pengalihan harta termasuk:
1) Keuntungan karena pengalihan harta sebagai pengganti saham atau
penyertaan modal;
2) Keuntungan karena pengalihan harta kepada pemegang saham, sekutu,
atau anggota yang diperoleh perseroan, persekutuan, dan badan lainnya;
3) Keuntungan karena likuidasi, penggabungan, peleburan, pemekaran,
pemecahan, pengambilalihan usaha, atau reorganisasi dengan nama dan
dalam bentuk apa pun;
4) Keuntungan karena pengalihan harta berupa hibah, bantuan, atau
sumbangan, kecuali yang diberikan kepada keluarga sedarah garis
keturunan lurus satu derajat dan badan keagamaan, pendidikan, sosial
termasuk yayasan, koperasi, atau orang pribadi yang menjalankan usaha
mikro dan kecil, yang ketentuannya diatur lebih lanjut dengan PMK,
sepanjang tidak ada hubungan dengan usaha, pekerjaan, kepemilikan,
atau penguasaan di antara pihak yang bersangkutan; dan
5) Keuntungan karena penjualan atau pengalihan sebagian atau seluruh hak
penambangan, tanda turut serta dalam pembiayaan, atau permodalan
dalam perusahaan pertambangan;
e. Penerimaan kembali pembayaran pajak yang telah dibebankan sebagai biaya
dan pembayaran tambahan pengembalian pajak;

30
 f. Bunga termasuk premium, diskonto, dan imbalan karena jaminan
pengembalian utang;
g. Dividen, dengan nama dan dalam bentuk apapun, termasuk dividen dari
perusahaan asuransi kepada pemegang polis, dan pembagian sisa hasil
usaha koperasi;
h. Royalti atau imbalan atas penggunaan hak;
i. Sewa dan penghasilan lain sehubungan dengan penggunaan harta;
j. Penerimaan atau perolehan pembayaran berkala;
k. Keuntungan karena pembebasan utang, kecuali sampai dengan jumlah
tertentu yang ditetapkan dengan Peraturan Pemerintah;
l. Keuntungan selisih kurs mata uang asing;
m. Selisih lebih karena penilaian kembali aktiva;
n. Premi asuransi;
o. Iuran yang diterima atau diperoleh perkumpulan dari anggotanya yang
terdiri dari Wajib Pajak yang menjalankan usaha atau pekerjaan bebas;
p. Tambahan kekayaan neto yang berasal dari penghasilan yang belum
dikenakan pajak;
q. Penghasilan dari usaha berbasis syariah;
r. Imbalan bunga sebagaimana dimaksud dalam Undang - Undang yang
mengatur mengenai ketentuan umum dan tata cara perpajakan; dan
s. Surplus Bank Indonesia.
4. Objek Pajak Dikenai Pajak Final
a. Penghasilan berupa bunga deposito dan tabungan lainnya, bunga obligasi
dan surat utang negara, dan bunga simpanan yang dibayarkan oleh koperasi
kepada anggota koperasi orang pribadi;
b. Penghasilan berupa hadiah undian;
c. Penghasilan dari transaksi saham dan sekuritas lainnya, transaksi derivatif
yang diperdagangkan di bursa, dan transaksi penjualan saham atau
pengalihan penyertaan modal pada perusahaan pasangannya yang diterima
oleh perusahaan modal ventura;
d. Penghasilan dari transaksi pengalihan harta berupa tanah dan/atau
bangunan, usaha jasa konstruksi, usaha real estate, dan persewaan tanah

31
 dan/atau bangunan; dan
e. Penghasilan tertentu lainnya, yang diatur dengan atau berdasarkan
Peraturan Pemerintah.
5. Dikecualikan Sebagai Objek Pajak
a. Bantuan atau sumbangan, zakat yang diterima oleh badan/ lembaga amil
zakat yang disahkan oleh pemerintah dan yang diterima oleh penerima zakat
yang berhak atau sumbangan keagamaan yang sifatnya wajib bagi pemeluk
agama yang diakui di Indonesia, yang diterima oleh lembaga keagamaan
yang dibentuk atau disahkan oleh pemerintah dan yang diterima oleh
penerima sumbangan yang berhak, yang ketentuannya diatur dengan atau
berdasarkan Peraturan Pemerintah;
b. Harta hibahan yang diterima oleh keluarga sedarah garis keturunan lurus
satu derajat, badan keagamaan, badan pendidikan, sosial termasuk yayasan,
koperasi, atau orang pribadi yang menjalankan usaha mikro dan kecil, yang
ketentuannya diatur dengan atau berdasarkan PMK, sepanjang tidak ada
hubungan dengan usaha, pekerjaan, kepemilikan, atau penguasaan di antara
pihak-pihak yang bersangkutan;
c. Warisan;
d. Harta, termasuk setoran tunai, sebagai pengganti saham atau sebagai
pengganti penyertaan modal;
e. Penggantian atau imbalan sehubungan dengan pekerjaan atau jasa yang
diterima atau diperoleh dalam bentuk natura dan/ atau kenikmatan dari
Wajib Pajak atau pemerintah, kecuali yang diberikan oleh bukan WP, WP
yang dikenakan pajak secara final atau WP dengan Norma Penghitungan
Khusus (deemed profit);
f. Pembayaran dari perusahaan asuransi kepada orang pribadi sehubungan
dengan asuransi kesehatan, asuransi kecelakaan, asuransi jiwa, asuransi
dwiguna, dan asuransi bea siswa;
g. Dividen atau bagian laba yang diterima atau diperoleh PT sebagai WP dalam
negeri, koperasi, badan usaha milik negara, atau badan usaha milik daerah,
dari penyertaan modal pada badan usaha yang didirikan dan bertempat
kedudukan di Indonesia dengan syarat:

32
 Dividen berasal dari cadangan laba yang ditahan; dan
Bagi perseroan terbatas, badan usaha milik negara dan badan usaha milik
daerah yang menerima dividen, kepemilikan saham pada badan yang
memberikan dividen paling rendah 25% (dua puluh lima persen) dari jumlah
modal yang disetor;
h. Iuran yang diterima atau diperoleh dana pensiun yang pendiriannya telah
disahkan Menteri Keuangan, baik yang dibayar oleh pemberi kerja maupun
pegawai;
i. Penghasilan dari modal yang ditanamkan oleh dana pensiun dalam bidang-
bidang tertentu yang ditetapkan dengan Keputusan Menteri Keuangan;
j. Bagian laba yang diterima atau diperoleh anggota dari perseroan komanditer
yang modalnya tidak terbagi atas saham-saham, persekutuan, perkumpulan,
firma, dan kongsi, termasuk pemegang unit penyertaan kontrak investasi
kolektif;
k. Penghasilan yang diterima atau diperoleh perusahaan modal ventura berupa
bagian laba dari badan pasangan usaha yang didirikan dan menjalankan
usaha di Indonesia, dengan syarat badan pasangan usaha tersebut:
1) Merupakan perusahaan mikro, kecil, menengah, atau yang menjalankan
kegiatan dalam sektor-sektor usaha yang diatur dengan atau
berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan; dan
2) Sahamnya tidak diperdagangkan di bursa efek di Indonesia;
l. Beasiswa yang memenuhi persyaratan tertentu yang ketentuannya diatur
lebih lanjut dengan atau berdasarkan PMK;
m. Sisa lebih yang diterima atau diperoleh badan atau lembaga nirlaba yang
bergerak dalam bidang pendidikan dan/ atau bidang penelitian dan
pengembangan, yang telah terdaftar pada instansi yang membidanginya,
yang ditanamkan kembali dalam bentuk sarana dan prasarana kegiatan
pendidikan dan/ atau penelitian dan pengembangan, dalam jangka waktu
paling lama 4 (empat) tahun sejak diperolehnya sisa lebih tersebut, yang
ketentuannya diatur lebih lanjut dengan atau berdasarkan Peraturan
Menteri Keuangan; dan
n. Bantuan atau santunan yang dibayarkan oleh Badan Penyelenggara Jaminan

33
 Sosial kepada Wajib Pajak tertentu, yang ketentuannya diatur lebih lanjut
dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan.

F. PENGHASILAN TIDAK KENA PAJAK

Penghitungan PTKP ditentukan menurut keadaan pada awal tahun pajak atau
awal bagian tahun pajak. Penghitungan PTKP untuk pegawai lama (tahun
sebelumnya sudah bekerja di Indonesia) dilakukan dengan melihat keadaan pada
awal tahun takwim (1 Januari). Bagi pegawai yang baru dating dan menetap di
Indonesia dalam bagian tahun takwim, besarnya PTKP tersebut berdasarkan
keadaan pada awal bulan dari tahun takwim yang bersangkutan.
Dalam hal karyawati kawin, PTKP yang dikurangkan adalah hanya untuk dirinya
sendiri. Dalam hal karyawati tidak kawin, pengurangan PTKP selain untuk dirinya
sendiri juga PTKP untuk keluarga yang menjadi tanggungan sepenuhnya.

Tabel. PTKP Terbaru Berdasarkan PMK Nomor 101/PMK.010/2016

No. Elemen PTKP

1 WP Sendiri Rp 54.000.000,00

2 Status Kawin Rp 4.500.000,00

3 Tanggungan, per orang, dengan jumlah Rp 4.500.000,00

maksimal tiga orang tanggungan.

4 PTKP bagi istri yang penghasilannnya digabung. Rp 112.500.000,00

G. TARIF PAJAK
1. WP Orang Pribadi Dalam Negeri
Tarif pajak yang diterapkan atas Penghasilan Kena Pajak WP orang pribadi
dalam negeri adalah sebagai berikut:

34
 No. Lapisan Penghasilan Kena Pajak Tarif Pajak

1 0 s/d Rp 50.000.00,00 5%

2 Di atas Rp 50.000.000,00 s/d Rp 250.000.000,00 15%

3 Di atas Rp 250.000.000,00 s/d Rp 500.000.000,00 25%

4 Di atas Rp 500.000.000,00 30%

Tarif tertinggi bagi WP orang pribadi dalam negeri dapat diturunkan menjadi
paling rendah 25% yang diatur dengan PP.
2. WP Badan Dalam Negeri Dan BUT
Tarif PKP bagi WP badan dalam negeri dan BUT adalah sebesar 28%.

H. CARA MENGHITUNG PAJAK

Penghitungan Penghasilan Kena Pajak Pasal 16:
1. Wajib pajak orang pribadi dalam negeri
Penghasilan, dikurangi biaya yang dapat dikurangkan, dikurangi PTKP.
2. Wajib pajak badan dalam negeri, serta WP BUT.
Penghasilan, dikurangi biaya yang dapat dikurangkan, dikurangi kompensasi
kerugian.
3. Wajib Pajak yang menggunakan NPPN.
Penghasilan dikalikan dengan NPPN, dikurangi PTKP untuk WP orang pribadi
4. Wajib Pajak yang terutang pajak dalam bagian tahun pajak.
Penghasilan netto disetahunkan

I. PEMOTONGAN ATAU PEMUNGUTAN PPh YANG BERSIFAT FINAL

Penghasilan yang dikenakan pemotongan atau pemungutan PPh yang bersifat
final, tetap dilaporkan dalam SPT, hanya saja jumlahnya tidak dijumlahkan dengan
penghasilan lainnya. Pajak yang sudah dipotong tidak diperhitungkan sebagi kredit
pajak.

35
J. PELUNASAN PAJAK
1. Dasar hukum
Pasal 20 s/ d Pasal 29 UU Pajak Penghasilan .
2. Cara Pelunasan Pajak
Pada dasarnya, WP dapat menghitung dan melunasi PPh melalui dua cara:
a. Pembayaran oleh wajib pajak sendiri (PPh Pasal 25).
b. Pemotongan atau pemungutan oleh pihak lain (PPh Pasal 21, 22, 23, 24, 26)

K. FASILITAS PERPAJAKAN
1. Landasan Hukum:Pasal 31A s/ d Pasal 31E UU Pajak Penghasilan
2. Berdasar penetapan PP, Wajib pajak yang melakukan penanaman modal di
bidang – bidang usaha tertentu dan Wajib pajak yang melakukan penanaman
modal di daerah – daerah tertentu dapat memperoleh fasilitas berupa:
a. Pengurangan penghasilan paling tinggi 30% dari jumlah penanaman modal
yang dilakukan.
b. Penyusutan dan amortisasi yang dipercepat (tarif dua kali lebih tinggi).
c. Kompensasi kerugian yang lebih lama, tetapi tidak lebih dari 10 tahun.
d. Pengenaaan PPh dengan tarif 10% atas dividen yang diterima subjek pajak
luar negeri, kecuali ditetapkan lebih rendah oleh P3B.

L. LATIHAN SOAL
1. Siapa saja yang termasuk subyek pajak penghasilan dan yang bukan?
2. Sebutkan objek pajak yang dikenai pajak final.
3. Jelaskan penghitungan PTKP

36
 BAB 5
PAJAK PENGHASILAN PASAL 21

A. PENGERTIAN
PPh 21 adalah Pajak yang dikenakan terhadap WP Orang Pribadi Dalam Negeri
atas penghasilan yang terkait dengan pekerjaan, jasa, atau kegiatan. Penghasilan
yang dimaksud dapat berbentuk gaji, upah, honorarium, tunjangan, pensiun, atau
pembayaran lain dengan nama apapun sehubungan dengan pekerjaan atau
jabatan, jasa, dan kegiatan yang dilakukan oleh orang pribadi yang merupakan
SPDN.

B. DASAR HUKUM
Dasar hukum:
1. Pasal 21 UU PPh
2. Peraturan Dirjen Pajak No. PER-32/ PJ/ 2015

C. PEMOTONG PPh 21 /26

1. Pemberi kerja berbentuk OP, Badan, atau BUT.
2. Bendaharawan Pemerintah
3. Dana pensiun, penyelenggara jaminan sosial tenaga kerja, THT, atau JHT
4. OP atau Badan yang melakukan pembayaran kepada WP DN yang melakukan
pekerjaan bebas atau SPLN
5. Penyelenggara kegiatan

D. SUBYEK PAJAK
1. Pegawai
2. Penerima uang pesangon, pensiun, Tunjangan/ Jaminan Hari Tua (THT/ JHT),
termasuk ahli waris
3. Bukan Pegawai yang melakukan pemberian jasa
4. Anggota Dewan Komisaris atau Dewan Pengawas non pegawai
5. Mantan pegawai

37
 6. Peserta kegiatan

E. TIDAK TERMASUK WP PPh 21 /26

1. Pejabat negara asing seperti perwakilan diplomatik atau konsulat, berikut orang
yang diperbantukan kepadanya , dengan syarat:
a. Bukan WNI.
b. Di Indonesia tidak memperoleh penghasilan di luar jabatannya.
c. Berasal dari negara yang memberikan perlakuan timbal balik.
2. Pejabat perwakilan organisasi internasional, dengan syarat:
a. Bukan WNI.
b. Di Indonesia tidak menjalankan usaha/ kegiatan/ pekerjaan lain untuk
memperoleh penghasilan.

F. SUBYEK PAJAK PPh 21 /26

1. Penghasilan Pegawai Tetap
2. Penghasilan teratur penerima pensiun
3. Pembayaran sekaligus uang pesangon, pensiun, THT, JHT selepas 2 tahun sejak
berhenti bekerja
4. Upah pegawai tidak tetap atau tenaga kerja lepas secara harian, mingguan,
satuan, borongan atau yang dibayarkan secara bulanan.
5. Imbalan kepada Bukan Pegawai yang melakukan pemberian jasa.
6. Imbalan kepada peserta kegiatan.
7. Penghasilan anggota Dewan Komisaris atau Dewan Pengawas non pegawai
8. Pembayaran kepada mantan pegawai
9. Penarikan dana pensiun oleh pegawai

G. OBYEK PAJAK PPh 21 /26

1. Santunan asuransi kesehatan, kecelakaan, jiwa, dwiguna, dan asuransi beasiswa
2. Natura yang diberikan oleh WP atau Pemerintah
3. Iuran kepada dana pensiun , THT, JHT dibayar pemberi kerja
4. Zakat atau sumbangan keagamaan wajib yang diterima OP
5. Beasiswa.

38
H. DASAR PENGENAAN DAN PEMOTONGAN
1. Penghasilan Kena Pajak (PKP)
a. Pegawai tetap.
b. Penerima pensiun berkala.
c. Pegawai tidak tetap yang penghasilannya dibayarkan bulanan.
d. Pegawai tidak tetap dengan penghasilan kumulatif sebulan melebihi Rp
3.000.000,00.
e. Bukan pegawai yang menerima penghasilan berkesinambungan (baik tenaga
ahli maupun bukan).
2. Penghasilan yang Melebihi Rp 300.000,00 Sehari
a. Berlaku bagi pegawai tidak tetap yang menerima upah harian, mingguan,
satuan, atau borongan.
b. Berlaku sepanjang penghasilan kumulatif sebulan tidak melebihi Rp
3.000.000,00.
3. 50% dari Penghasilan Bruto
Berlaku bagi bukan pegawai yang menerima penghasilan tidak
berkesinambungan (baik tenaga ahli maupun bukan).
4. Penghasilan Bruto
Penerima penghasilan selain penerima penghasilan sebagaimana dimaksud
angka 1, 2, dan 3.

I. SAAT TERUTANG
Saat terutang PPh Pasl 21/26:
1. Bagi penerima penghasilan
Pada saat dilakukan pembayaran atau pada saat terutangnya penghasilan yang
bersangkutan.
2. Bagi pemotong penghasilan
Akhir bulan dilakukannya pembayaran atau pada akhir bulan terutangnya
penghasilan yang bersangkutan.

39
J. TATA CARA PENGHITUNGAN
1. Pegawai Tetap
Penghitungan teknis:
Gaji pokok XXX
Tunjangan, bonus, imbalan bulanan lain XXX
Iuran JKK, JKM, JPK yang dibayar perusahaan XXX
Penghasilan bruto per bulan XXX
(Biaya jabatan) (YYY)
(Iuran dana pensiun, JHT, THT yang dibayar karyawan) (YYY)
Penghasilan netto per bulan {x 12} XXX
Penghasilan netto setahun XXX
(PTKP) (YYY)
Penghasilan Kena Pajak {x Tarif} XXX
Pajak terutang setahun {/12} ZZZ
Pajak terutang per bulan ZZZ

a. Untuk menghitung PPh Pasal 21, terlebih dahulu dihitung seluruh

penghasilan bruto yang diterima atau diperoleh selama sebulan, yang
meliputi seluruh gaji, segala jenis tunjangan dan pembayaran teratur
lainnya.
b. Selanjutnya dihitung jumlah penghasilan neto sebulan yang diperoleh
dengan cara mengurangi penghasilan bruto sebulan dengan biaya jabatan,
serta iuran pensiun, iuran Jaminan Hari Tua, dan / atau Tunjangan Hari Tua
yang dibayar sendirioleh pegawai yang bersangkutan melalui pemberi kerja
kepada Dana Pensiun yang pendiiannya telah disahkan oleh Menteri
Keuangan kepada BPJS Ketenagakerjaan.
c. Selanjutnya dihitung penghasilan neto sebulan dikalikan 12.
d. Selanjutnya dikurangi PTKP
e. Selanjutnya dikalikan dengan tariff pajak.
2. Pegawai Tidak Tetap
Berdasarkan PMK Nomor 102/PMK.010/2016, atas penghasilan bagi pegawai
harian dan mingguan, serta pegawai tidak tetap atau tenaga kerja lepas yang
tidak dibayar secara bulanan atau jumlah kumulatifnya dalam 1 bulan kalender
belum melebihi Rp 4.500.000,00 berlaku ketentuan sebagai berikut:
Tidak dilakukan pemotongan PPh Pasal 21 dalam hal penghasilan sehari belum

40
 melebihi Rp 450.000,00.
Dilakukan pemotongan PPh Pasal 21 dalam hal penghasilan sehari melebihi Rp
450.000,00 dan jumlah sebesar Rp 450.000,00 t ersebut merupakan jumlah
yang dapat dikurangkan dari penghasilan bruto atau pengurang atas
penghasilan bruto sehari.

K. LATIHAN SOAL
1. Jelaskan pengertian PPh 21.
2. Siapa pemotong PPh 21?
3. Sebutkan subyek pajak PPh 21.
4. Kapan saat terutangnya PPh 21?

41
 BAB 6
PAJAK PENGHASILAN PASAL 22 DAN 23

A. PENDAHULUAN
PPh Pasal 22 merupakan pajak yang dipungut oleh pihak pemberi penghasilan.
Pada mulanya PPh Pasal 22 hanya dipungut oleh Bendaharawan Pemerintah Pusat
dan Daerah serta BUMN dan BUMD atau pada saat impor. Kemudian, pemungutan
PPh Pasal 22 diperluas meliputi industri tertentu seperti industri kertas, industri
semen, industri baja.
Sementara itu UU PPh Pasal 23 mengatur pemotongan pajak atas penghasilan
yang diterima atu diperoleh WP dalan negeri dan BUT yang berasl dari modal,
penyerahan jasa, atau penyelenggaraan kegiatan selain yang telah dipotong PPh
Pasl 21, yang dibayarkan, disediakan untuk dibayar, atau telah jatuh tempo
pembayarannya oleh badan pemerintah, subyek pajak badan dalam negeri,
penyelenggara kegiatan, bentuk usaha tetap, atau perwakilan perusahaan luar
negeri lainnya.

B. PAJAK PENGHASILAN PASAL 22

1. Pengertian
Merupakan pajak yang dipungut atas:
a. Aktivitas pembayaran atas penyerahan barang bagi institusi pemerintah
atau BUMN tertentu.
b. Aktivitas impor barang.
c. Aktivitas penjualan atau pembelian barang di industri tertentu.
d. Aktivitas penjualan barang sangat mewah.
2. Dasar Hukum
a. Pasal 22 UU PPh
b. PMK No. 16/ PMK.010/ 2016
c. Peraturan Dirjen Pajak Nomor Per-31/PJ/2015
d. PMK No. 90/ PMK.03/ 2015

42
 e. Peraturan Dirjen Pajak Nomor Per-24/PJ/2015
f. PMK No. 102/ PMK.011/ 2011

3. Pemungut, Tarif, dan Objek Pengenaan

a. Aktivitas Penyerahan Barang
1,5% dari harga pembelian.
b. Aktivitas Impor
1) 2,5% dari nilai impor bagi pengguna Angka Pengenal Impor (API).
2) 0,5% bagi pengguna API untuk impor kedelai, gandum, dan tepung
terigu.
3) 7,5% dari nilai impor bagi non pengguna API.
4) 7,5% dari harga jual lelang untuk barang yang tidak dikuasai.
Nilai impor = CIF ditambah Bea Masuk dan pungutan lain.
c. Aktivitas di Industri Tertentu
1) Penjualan BBM, BBG, dan pelumas.
a) 0,25% dari harga jual BBM untuk penjualan ke SPBU Pertamina.
b) 0,3% dari harga jual BBM untuk penjualan ke SPBU Non Pertamina
atau pihak lain.
c) 0,3% dari harga jual minyak tanah.
d) 0,3% dari harga jual BBG.
e) 0,3% dari harga jual pelumas.
f) 0,45% dari DPP PPN penjualan kendaraan bermotor di dalam negeri
oleh Agen Tunggal Pemegang Merek, Agen Pemegang Merek, atau
Importitr Umum.
g) 0,25% dari harga beli untuk pembelian di industri kehutanan,
perkebunan, pertanian, peternakan, dan perikanan.
2) Barang Sangat Mewah (PMK No. 253/ PMK. 03/ 2008)
5% dari harga jual, tidak termasuk PPN dan PPnBM
d. Persero Non Perbankan
e. Seluruh Bank BUMN

43
 Tabel Pemungut PPh Pasal 22
PMK Nomor 16/PMK.010/2016

Pemungut Yang Dipungut Tarif & Dasar Objek Saat terutang

Pengenaan
Bank Devisa Importir - 10% x Nilai Impor Impor barang Terutang dan
dan DJBC atas barang dilunasi
tertentu (lampiran bersamaan
I PMK 16) dengan saat
- 7,5% x Nilai Impor pembayaran Bea
atas barang Masuk. Dalam hal
tertentu (lampiran pembayaran Bea
II PMK 16) Masuk ditunda
- Selain huruf a dan atau dibebaskan
b; dan tidak
- 2,5% x Nilai Impor termasuk dalam
jika importir pengecualian dari
memiliki API pemungutan PPh
- 7,5% x Nilai Impor Pasal 22, PPh Pasal
jika importir tidak 22 terutang dan
memiliki API dilunasi pada saat
7,5% harga lelang penyelesaian
untuk impor yang dokumen
tidak dikuasai pemberitahuan
- 0,5% x Nilai Impor pabean atas impor
untuk impor
kedelai, gandum,
dan tepung terigu
oleh importir API

DJBC Eksportir - sesuai urutan Ekspor Terutang dan

komoditas barang & pos tarif komoditas dipungut pada
tambang (lampiran III PMK tambang saat penyelesaian
batubara, 16) batubara, dokumen

44
 mineral logam, - WP yang terkait mineral logam pemberitahuan
dan mineral perjanjian dan mineral pabean atas
bukan logam kerjasama bukan logam ekspor.
non perjanjian pengusahaan non perjanjian Pemungutan PPh
kerjasama pertambangan dan kerjasama Pasal 21 ini
pengusahaan kontrak karya = pengusahaan dilaksanakan
pertambangan 15% x nilai ekspor pertambangan dengan cara
dan kontrak PEB POB dan kontrak penyetoran oleh
karya karya eksportir ke kas
negara melalui
Kantor Pos, bank
devisa, atau bank
yang ditunjuk
Menteri Keuangan
Bendahara Rekanan 1,5% x harga Pembayaran Terutang dan
pemerintah pembelian tidak atau dipungut pada
dan Kuasa termasuk PPN pembelian saat pembayaran
Pengguna barang
Anggaran
(KPA) pada
Pemerintah
Pusat,
Pemerintah
daerah,
Instansi dan
lembaga
pemerintah
dan lembaga
negara
lainnya
Bendahara Rekanan 1,5% x harga Pembayaran Terutang dan
pengeluaran pembelian tidak atas pembelian dipungut pada
termasuk PPN barang yang saat pembayaran
dilakukan

45
 dengan
mekanisme
uang
persediaan
KPA atau Rekanan 1,5% x harga Pembayaran Terutang dan
pejabat pembelian tidak atas pembelian dipungut pada
penerbit SPM termasuk PPN barang yang saat pembayaran
yang diberi dilakukan
delegasi oleh dengan
KPA mekanisme
pembayaran
langsung (LS)
Badan usaha Rekanan 1,5%x harga Pembayaran Terutang dan
tertentu yang pembelian tidak atas pembelian dipungut pada
terkait termasuk PPN barang dan / saat pembayaran
dengan atau bahan –
kepemilikan bahan untuk
negara keperluan
kegiatan
usahanya
Badan usaha Distributor di - semua jenis Penjualan hasil Terutang dan
yang dalam negeri semen = 0,25% x produksi dipungut pada
bergerak DPP PPN kepada saat penjualan
dalam - Kertas = 0,1% x distributor di
industri DPP PPN dalam negeri
semen, - baja = 0,3% x DPP
industri PPN
kertas, - Semua jenis
industri baja kendaraan
hulu bermotor beroda
termasuk duaatau lebih =
industri baja 0,45% x DPP PPN
hulu yang - Semua jenis obat
terintegrasi = 0,3% x DPP PPN

46
dengan
industri
antara dan
industri hilir,
industri
otomotif, dan
industri
farmasi
ATPM, Agen Pembeli 0,45% x DPP PPN Penjualan Terutang dan
Pemegang kendaraan kendaraan dipungut pada
Merk (APM), bermotor bermotor di saat penerbitan
dan importir dalam negeri surat perintah
umum pengeluaran
kendaraan barang (delivery
bermotor order)
Produsen SPBU - BBG dan pelumas Penjualan Terutang dan
atau importir = 0,3% x penjualan BBM, BBG, dipungut pada
BBM, BBG, tidak termasuk pelumas saat penerbitan
dan pelumas PPN surat perintah
- BBM sebesar : pengeluaran
a. SPBU Pertamina barang (delivery
= 0,25% x order)
penjualan tidak
termasuk PPN
b. SPBU bukan
Pertamina dan non
SPBU – 0,3% x
penjualan tidak
termasuk PPN
Industri dan Pedagang 0,25% x harga Pembelian Terutang dan
eksportir pengumpul, baik pembelian tidak bahan-bahan dipungut pada
yang orang pribadi termasuk PPN dari pedagang saat pembelian
bergerak atau badan pengumpul
dalam sektor termasuk BUMN untuk

47
kehutanan, keperluan
perkebunan, industrinya
pertanian, atau
peternakan, ekspornya
dan
perikanan
Industri atau Badan atau 1,5% x harga Pembelian Terutang dan
bahan usaha orang pribadi pembelian tidak komoditas dipungut pada
yang pemegang izin termasuk PPN tambang saat pembelian
melakukan usaha batubara,
pembelian pertambangan mineral logam,
dan mineral
bukan logam
Badan usaha Pembeli 0,45% x harga jual Penjualan Terutang dan
yang emas batangan di emas batangan dipungut pada
memproduksi dalam negeri di dalam saat pembelian
emas negeri
batangan
termasuk
badan usaha
yang
memproduksi
emas
batangan
melaui pihak
ketiga
WP Badan Pembeli 5% x harga jual Penjualan Terutang dan
tertentu tidak termasuk barang yang dipungut pada
PPN dan PPN BM tergolong saat pembelian
sangat mewah

4. Sanksi Tarif

48
 Bagi WP yang tidak memiliki NPWP, tarif lebih tinggi 100% untuk PPh 22 tidak
final.

C. PAJAK PENGHASILAN PASAL 23

1. Pengertian
Pajak yang dikenakan terhadap WP dalam negeri dan BUT atas penghasilan
dari:
a. Penanaman modal.
b. Penyewaan aset fisik dan finansial.
c. Keterlibatan dalam pekerjaan atau kegiatan.
d. Pemberian jasa tertentu.
2. Dasar Hukum
a. Pasal 23 UU PPh
b. PMK No. 251/ PMK.03/ 2008
c. PMK No. 141/ PMK.03/ 2015
3. Pemotong
a. Badan pemerintah
b. Subjek pajak badan dalam negeri
c. Penyelenggara kegiatan
d. BUT
e. Perwakilan perusahaan luar negeri lainnya
f. Orang pribadi yang ditunjuk oleh Kepala KPP
4. Penerima Penghasilan
a. WPDN orang pribadi
b. WPDN badan
c. BUT
5. Tarif
a. 15% dari jumlah bruto atas:
1) Dividen
2) Bunga
3) Royalti
4) Hadiah, penghargaan, bonus, dan sejenisnya selain yang dipotong PPh 21

49
 huruf (e).
b. 2% dari jumlah bruto (sebelum PPN) atas:
1) Sewa dan penghasilan lain sehubungan dengan penggunaan harta,
kecuali yang dikenai PPh pasal 4 ayat (2).
2) Imbalan jasa teknik, manajemen, konstruksi, konsultan, katering dan jasa
lain selain yang dipotong PPh 21.
c. Bagi yang tidak memiliki NPWP dikenai tarif 100% lebih tinggi
6. Lingkup Jasa Dikenai PPh 23
 Jasa penilai (appraisal);
 Jasa aktuaris;
 Jasa akuntansi, pembukuan, dan atestasi laporan keuangan;
 Jasa perancang (design);
 Jasa pengeboran (drilling) di bidang penambangan minyak dan gas bumi
(migas), kecuali yang dilakukan oleh bentuk usaha tetap (BUT);
 Jasa penunjang di bidang penambangan migas;
 Jasa penambangan dan jasa penunjang di bidang penambangan selain
migas;
 Jasa penunjang di bidang penerbangan dan bandar udara;
 Jasa penebangan hutan;
 Jasa pengolahan limbah;
 Jasa penyedia tenaga kerja (outsourcing services)
 Jasa perantara dan/atau keagenan;
 Jasa di bidang perdagangan surat-surat berharga, kecuali yang dilakukan
oleh Bursa Efek, KSEI dan KPEI;
 Jasa custodian/penyimpanan /penitipan, kecuali yang dilakukan oleh KSEI;
 Jasa pengisian suara (dubbing) dan/atau sulih suara;
 Jasa mixing film;
 Jasa sehubungan dengan software computer, termasuk perawatan,
pemeliharaan dan perbaikan;
 Jasa instalasi/pemasangan mesin, peralatan, listrik, telepon, air, gas, AC,
dan/atau TV kabel, selain yang dilakukan oleh Wajib Pajak yang ruang

50
 lingkupnya di bidang konstruksi dan mempunyai izin dan/atau sertifikasi
sebagai pengusaha konstruksi;
 Jasa perawatan/perbaikan/pemeliharaan mesin, peralatan, listrik, telepon,
air, gas, AC, TV kabel, alat transportasi/kendaraan dan/atau bangunan,
selain yang dilakukan oleh Wajib Pajak yang ruang lingkupnya di bidang
konstruksi dan mempunyai izin dan/atau sertifikasi sebagai pengusaha
konstruksi;
 Jasa maklon;
 Jasa penyelidikan dan keamanan;
 Jasa penyelenggara kegiatan atau event organizer;
 Jasa pengepakan;
 Jasa penyediaan tempat dan/atau waktu dalam media masa, media luar
ruang atau media lain untuk penyampaian informasi;
 Jasa pembasmian hama;
 Jasa kebersihan atau cleaning service;
 Jasa catering atau tata boga.

D. LATIHAN SOAL
1. Jelaskan pengertian PPh 22.
2. Jelaskan pengertian PPh 23.
3. Sebutkan lingkup jasa yang dikenai PPh 23.

51
 BAB 7
PAJAK PENGHASILAN PASAL 24, 25, DAN 26

A. PAJAK PENGHASILAN PASAL 24

1. Definisi
Pajak yang terutang atau dibayarkan di luar negeri atas penghasilan yang
diterima atau diperoleh dari luar negeri yang boleh dikreditkan terhadap PPh
yang terutang atas seluruh penghasilan WPDN.
2. Batas Maksimum Kredit Pajak
Dalam menghitung batas jumlah pajak yang boleh dikreditkan, sumber
penghasilan ditentukan sebagai berikut:
a. Penghasilan dari saham/sekuritas atau keuntungan pengalihan
saham/sekuritas lainnya adalah negara tempat badan yang menerbitkan
saham/sekuritas;
b. Bunga, royalti, dan sewa sehubungan dengan penggunaan harta gerak
adalah negara tempat pihak yang membayar atau dibebani bunga, royalti,
sewa berada;
c. Penghasilan sewa sehubungan dengan penggunaan harta tidak bergerak
adalah negara tempat harta tersebut terletak;
d. Penghasilan berupa imbalan terkait jasa, pekerjaan, dan kegiatan adalah
negara tempat pihak yang membayar/dibebani imbalan berada;
e. Penghasilan BUT adalah negara tempat BUT menjalankan usaha/kegiatan ;
f. Penghasilan dari pengalihan sebagian/seluruh hak penambangan/tanda
pemberian modal kepada perusahaan penambangan adalah negara lokasi
penambangan berada;
g. Keuntungan karena pengalihan harta tetap adalh negara tempat harta tetap
berada;
h. Keuntungan karena pengalihan harta yang menjadi bagian dari suatu BUT
adalah negara tempat BUT berada.

52
 3. Objek Penggabungan Penghasilan
a. Penghasilan dari usaha yaitu dilakukan dalam tahun pajak diperolehnya
penghasilan tersebut;
b. Penghasilan lainnya yaitu dilakukan dalam tahun pajak diterimanya
penghasilan tersebut ;
c. Penghasilan berupa dividen sebagaimana dimaksud dalam Pasal 18 ayat (2)
UU PPh yaitu dilakukan dalam tahun pajak pada saat perolehan dividen tsb
ditetapkan sesuai KMK.
4. Permohonan Kredit Pajak Luar Negeri
a. WP wajib menyampaikan permohonan kepada Dirjen Pajak dengan
melampirkan:
1) Laporan keuangan dari penghasilan luar negeri
2) Fotokopi Surat Pemberitahuan Pajak (Tax Return) yang disampaikan di
luar negeri
3) Dokumen pembayaran pajak di luar negeri
b. Penyampaian permohonan kredit pajak bersamaan dengan penyampaian
SPT PPh, kecuali terjadi force majeur.

B. PAJAK PENGHASILAN PASAL 25

1. Pengertian
Angsuran PPh yang harus dibayar sendiri oleh WP untuk setiap bulan pada
tahun berjalan.
2. Dasar Hukum
a. Pasal 25 UU PPh
b. PMK No. 208/ PMK.03/ 2009
c. Keputusan Dirjen Pajak No. KEP.537/ PJ./ 2000
d. Keputusan Dirjen Pajak No. Per-32/ PJ./ 2010
e. Peraturan Dirjen Pajak No. Per-22/PJ/2008
3. Cara Menghitung Besarnya PPh Pasal 25
a. Pajak terutang sesuai SPT dikurangi:
1) Kredit PPh 21, 22, 23 (Bagi OP)
2) Kredit PPh 22, 23 (Bagi Badan)

53
 3) Kredit pajak luar negeri (PPh 24).
b. Kemudian hasil tersebut dibagi 12 atau banyaknya bulan dalam bagian tahun
pajak.
4. Beberapa Masalah Dalam Menghitung Besarnya PPh Pasal 25
a. Angsuran bulanan untuk bulan sebelum batas waktu penyampaian SPT
Tahunan PPh
b. Apabila dalam tahun berjalan, diterbitkan SKP untuk tahun pajak yang lalu

C. PAJAK PENGHASILAN PASAL 26

1. Dasar Hukum
a. Pasal 26 UU PPh
b. PMK No. 14/PMK.03/2011
c. PMK No. 258/PMK.03/2008
2. Pengertian
Pajak yang dikenakan atas penghasilan berasal dari Indonesia yang diterima
atau diperoleh WP luar negeri selain BUT.
3. Subjek Pajak
Subjek PPh 26 dapat merupakan WP luar negeri orang pribadi atau WP
organisasi internasional.
4. Pemotong, Penyetor, Dan Pelapor
a. Badan Pemerintah
b. Subjek pajak dalam negeri
c. Penyelenggara kegiatan
d. Bentuk Usaha Tetap
e. Perwakilan perusahaan luar negeri.
5. Tarif Pajak
a. Atas penghasilan berupa:
1) Dividen
2) Bunga, premium, diskonto, dan imbalan lain terkait pengembalian utang.
3) Royalti, sewa, dan penghasilan lain terkait penggunaan harta.
4) Imbalan sehubungan dengan jasa, pekerjaan, atau kegiatan.

54
 5) Hadiah dan penghargaan.
6) Pensiun dan pembayaran berkala lain.
7) Premi swap dan transaksi lindung nilai lain.
8) Keuntungan atas pembebasan utang.
PPh Pasal 26 = Penghasilan Bruto x 20%
b. Atas penghasilan berupa:
1) Penghasilan atas penjualan harta, selain yang diatur oleh Pasal 4 Ayat (2).
2) Premi asuransi dan premi reasuransi kepada perusahaan asuransi luar
negeri.
3) Penghasilan atas penjualan saham perusahaan antara di tax haven
country yang berhubungan istimewa dengan badan atau BUT di
Indonesia.
PPh Pasal 26 = ( Penghasilan Bruto x 2Perkiraan Penghasilan Netto) x 20%
c. Objek PPh 26 Bersifat Tidak Final
1) Penghasilan kantor pusat dari usaha, kegiatan, penjualan barang, atau
pemberian jasa yang serupa dengan kegiatan BUT
2) Penghasilan kantor pusat selama terdapat hubungan efektif antara BUT
dengan harta atau kegiatan sumber penghasilan
3) Penghasilan WP LN orang pribadi atau badan yang berubah menjadi WP
DN orang pribadi atau BUT
6. Sifat Pemotongan
Pada dasarnya, semua pemotongan PPh Pasl 26 bersifat final, kecuali:
a. Pembayaran kepada kantor pusat BUT atas kegiatan penjualan barang dan
pemberian jasa di Indonesia yang sejenis dengan yang dijalankan oleh BUT
di Indonesia.
b. Pembayaran kepada kantor pusat BUT atas kegiatan, penjualan barang atau
pemberian jasa di Indonesia, sepanjang terdapat hubungan efektif antar
BUT dengan harta atau kegiatan yang memberikan penghasilan tersebut.

55
D. LATIHAN SOAL
E. Jelaskan pengertian PPh 24.
F. Jelaskan pengertian PPh 25.
G. Jelaskan pengertian PPh 26.

SPT Tahunan PPh WP Badan

56
57
58
59
60
61
62
63
64
SPT Tahunan PPh WP Orang Pribadi

65
66
67
68
69
70
71
SPT Tahunan PPh WP Orang Pribadi
1770SS

72
73
SPT Tahunan PPh WP Orang Pribadi
1770S

74
75
76
77
78
Surat Setoran Pajak

79
80
81
82
83
 DAFTAR PUSTAKA

Mardiasmo. 2016. Perpajakan Edisis Terbaru 2016. Edisi XVII, Yogyakarta: Penerbit
Andi.
Priantara, Diaz. 2016. Perpajakan Indonesia. Edisi 3, Jakarta: Penerbit Mitra Wacana
Media.
Republik Indonesia, Undang-undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum
dan Tata Cara Perpajakan.
Republik Indonesia, Undang-undang Nomor 7 Tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan.
Republik Indonesia, Undang-undang Nomor 9 Tahun 1994 tentang Perubahan atas
Undang-undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara
Perpajakan.
Republik Indonesia, Undang-undang Nomor 10 Tahun 1994 tentang Perubahan atas
Undang-undang Nomor 7 Tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan sebagaimana
telah diubah dengan Undang-undang Nomor 7 Tahun 1991.
Republik Indonesia, Undang-undang Nomor 16 Tahun 2000 tentang Perubahan Kedua
atas Undang-undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata
Cara Perpajakan.
Republik Indonesia, Undang-undang Nomor 17 Tahun 2000 tentang Perubahan Ketiga
atas Undang-undang Nomor 7 Tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan.
Republik Indonesia, Undang-undang Nomor 28 Tahun 2007 tentang Perubahan Ketiga
atas Undang-undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata
Cara Perpajakan.

84