Abstrast
Studi sebelumnya telah memberikan bukti yang bertentangan sehubungan dengan tegak kontrol anggaran kaku
pada slack dan perilaku disfungsional lainnya. Salah satu motivasi untuk penelitian ini adalah untuk menguji
apakah erects spillover ada di antara dua konsekuensi disfungsional dugaan dari anggaran gaya kontrol
“penciptaan anggaran slack kaku dan orientasi jangka pendek agerial manusia-. Data mendukung pernyataan ini
“mengurangi salah satu bentuk perilaku disfungsional (penciptaan slack) melalui kontrol yang kaku tampaknya
tumpah ke bentuk lain (fokus manajemen yang lebih kuat pada masalah bisnis yang aRect hasil jangka pendek).
Namun, gaya kontrol anggaran bahwa organisasi mengimplementasikan, serta perilaku yang mereka mendorong,
mungkin aRected oleh dua pendahulunya penting “unit bisnis kinerja masa lalu dan strategi bersaing. Hasil
penelitian menunjukkan bahwa unit bisnis yang baik mengejar strategi diRerentiation atau memiliki lebih
menguntungkan tunduk pada kontrol anggaran kurang kaku, yang meningkatkan kecenderungan untuk
membangun kendur serta kecenderungan bagi manajer untuk berpikir jangka panjang. Hubungan ini diuji dalam
model persamaan struktural pada data survei yang diperoleh dari 153 unit usaha manajer umum. g 2000 Elsevier
Science Ltd. Semua hak dilindungi.
Sejak (1972) kertas mani Hopwood ini, diukur dengan anggaran. Ini berarti bahwa gaji,
literatur penganggaran telah menunjukkan minat sumber daya, dan prospek karir menjadi sangat,
yang besar dalam memahami kemungkinan jika tidak sepenuhnya, tergantung pada
erects gaya kontrol anggaran. Hal ini umumnya kemampuan manajer untuk memenuhi
menyatakan bahwa kejadian yang disebut anggaran. Manajer yang kehilangan target
perilaku disfungsional adalah aRected oleh menghadapi prospek intervensi oleh agement
kekakuan kontrol anggaran. Sebuah gaya manusia-atas, hilangnya sumber daya
kontrol ary anggaran-kaku adalah satu di mana organisasi, hilangnya bonus tahunan, dan
karyawan, sebagian besar pada tingkat akhirnya kehilangan pekerjaan mereka
organisasi manajemen, dievaluasi terutama (Merchant & Manzoni, 1989). Dalam keadaan
pada apakah atau tidak mereka mencapai ini, manajer mungkin mencari cara untuk
anggaran mereka. Uhen dievaluasi dengan cara melindungi diri dari risiko downside hilang target
ini, manajer harus bertanggung jawab penuh anggaran dan stigma yang biasanya melekat
atas kinerja mereka sebagai berprestasi (Lukka, 1988; Onsi, 1973; SchiR &
Lewin, 1970). cara yang mungkin perlindungan
Q
Data ketersediaan “data survei tersedia dari penulis atas
dapat diperoleh dengan melakukan negosiasi
permintaan. untuk target yang sangat dicapai (yaitu slack
* Tel “+ 1-213-740-3583.; fax “+ 1-213-747-2815. penciptaan) atau dengan berfokus pada
E-mail addvezz “ wim@bus.usc.edu (UA Van der Stede). masalah bisnis yang meningkatkan arus
0361-3682] 00] $ - melihat hal depan g 2000 Elsevier Science Ltd. Semua hak
dilindungi. PII “S0361 -3682 (99) 00.058 -6
610 EA Van dev Stede] Akuntansi, Ovganizationz dan Masyarakat 25 (2000)
609-622
pada khususnya, juga dikenal sebagai RAPM-literatur. Untuk
kinerja periode sementara kadang-kadang sebuah tinjauan terbaru dan kritik sastra ini, lihat Hartmann
menyebabkan kerusakan ke eRectiveness jangka (in press).
panjang perusahaan (yaitu manajerial orientasi
jangka pendek) 0,1
Namun, bukti empiris mengenai dugaan
konsekuensi disfungsional dari gaya kontrol
anggaran yang kaku telah samar-samar.
Berbeda dengan Hopwood (1972), Otley (1978)
menemukan bahwa kontrol anggaran yang kaku
tidak menyebabkan peningkatan kadar
ketegangan terkait anggaran dan hanya
menemukan dukungan campuran untuk perilaku
disfungsional terkait (memperoleh target
anggaran yang mudah dan memiliki pandangan
jangka pendek dari pekerjaan). Sebaliknya,
Otley (1978) menemukan bahwa penekanan
yang tinggi ditempatkan pada pertemuan
memimpin anggaran untuk anggaran menjadi
lebih dekat bertemu (anggaran akurasi yaitu
lebih tinggi). Salah satu variabel penting dalam
teka-teki ini adalah kinerja masa lalu, yang
tampaknya aRect baik kekakuan kontrol
anggaran serta kejadian disfungsional
anggaran-eratnya perilaku ted (anggaran target
manipulasi).
Sama untuk mengejutkan mereka, Dunk
(1993) dan Merchant (1985b) menemukan
bahwa slack anggaran rendah ketika penekanan
anggaran adalah tinggi. Dari prior perilaku
mereka, mereka diharapkan anggaran slack
menjadi tinggi di bawah gaya kontrol anggaran
kaku. ekonom nization Orga-, bagaimanapun,
berpendapat bahwa tujuan dari kontrol
anggaran kaku adalah untuk meningkatkan
kemungkinan bahwa perilaku disfungsional bisa
terdeteksi, dan karena itu, mengurangi
(Merchant, 1985b; Uilliamson, 1964).
Kertas saat mempertahankan bahwa argumen
untuk hubungan yang positif dan negatif antara
bud- mendapatkan penekanan dan kendur, atau
perilaku disfungsional lainnya, mungkin
keduanya mengandung butir-butir kebenaran.
Mampu mendeteksi dan mengurangi satu
bentuk dari apa yang disebut perilaku
disfungsional mungkin muncul kembali di tempat
lain di jenis lain, yang tidak sedekat meteran
atau dengan mudah discernable (Ghoshal &
Moran, 1996). Meskipun tak terduga, studi
penganggaran yang disebutkan di atas tidak
menemukan secara empiris bahwa kaku
1
Penelitian tentang erects organisasi dan perilaku
penganggaran, dan veliance akuntansi pevfovmance
meazuvez (RAPM) untuk mengevaluasi manajer bawahan
EA Van dev Stede] Akuntansi, Ovganizationz dan Masyarakatstrategi
25 (2000)mereka 611
untuk merespon
kontrol anggaran tampaknya berhubungan
609-622
negatif dengan slack (Dunk, 1993; Merchant, eRectively perubahan di lingkungan mereka.
1985b) dan mengakibatkan tampaknya Sisa kertas ini disusun sebagai posisi
meningkatkan kinerja sapi penganggaran, terendah fol-. Bagian 1 dibangun di atas literatur
sebagai lawan kinerja karena standar anggaran untuk merumuskan
dimanipulasi (Otley, 1978). Pada saat yang
sama, manajer tampaknya tidak mengalami
stres meningkat dari sistem kontrol yang kaku
anggaran-ary (Otley, 1978). Namun, temuan ini
tidak mengesampingkan bahwa manajer
melindungi diri dari hilang target anggaran
dengan cara lain daripada penciptaan slack,
seperti dengan membatasi eksposur mereka ke
proyek-proyek jangka panjang berisiko,. ment
melebihi alasan-alasan ini konsisten dengan
Otley (1978) menemukan bahwa manajer yang
tunduk kaku Trols con- anggaran cenderung
menghabiskan sebagian kecil dari waktu
mereka untuk perencanaan jangka panjang.
Tapi, kebanyakan studi telah dianggap hanya
salah satu bentuk anggaran terkait beha- VIOR,
yang membuat penyelidikan potensi spillover
erects mustahil. Salah satu kontribusi dari
penelitian ini untuk literatur akuntansi
manajemen, dan RAPM-literatur khususnya,
adalah masuknya dua jenis perilaku yang
berhubungan dengan anggaran - anggaran
slack dan orientasi jangka pendek manajerial -
yang tampaknya berhubungan secara negatif.
Namun, gaya kontrol anggaran bahwa
organisasi menerapkan dan perilaku yang
mereka mendorong mungkin aRected oleh
variabel kontekstual, seperti kinerja masa lalu
unit bisnis dan strategi bersaing. Pertama,
kinerja masa lalu termasuk dalam penelitian ini
sebagai variabel bebas karena ereksi yang
diharapkan pada kedua kekakuan kontrol
anggaran serta lihood seperti-bahwa manajer
terlibat dalam berpotensi dys- perilaku
fimctional (Otley, 1978). Sejalan dengan
harapan tersebut, hasil menunjukkan bahwa
unit bisnis yang lebih menguntungkan
menikmati lebih anggaran fleksibilitas, yang
menyediakan lebih kelonggaran untuk
penciptaan slack yang, pada gilirannya,
cenderung mengurangi tekanan untuk hasil
jangka pendek. Kedua, penelitian ini
menggabungkan strategi kompetitif sebagai
elemen penting dari konteks organisasi.
Temuan menunjukkan bahwa diRerentiators
tunduk pada kontrol anggaran kurang kaku dari
manajemen atas allow- ing mereka untuk
membangun kendur, yang tampaknya sejalan
dengan fleksibilitas yang dibutuhkan oleh
612 EA Van dev Stede] Akuntansi, Ovganizationz dan Masyarakat 25 (2000)
609-622
hipotesis. Bagian 2 menyajikan data survei yang terduga dan meningkatkan probabilitas bahwa
dikumpulkan dari 153 unit usaha dan target anggaran akan terpenuhi, sehingga
mengembangkan langkah-langkah. Hasil yang meningkatkan kemungkinan menerima evaluasi
diperoleh dengan cara model persamaan menguntungkan (dan terkait penghargaan
struktural dibahas dalam Bagian kinerja-dependent).
3. Bagian akhir menyimpulkan, membahas tions
limita- dari penelitian ini, dan memberikan arah
untuk penelitian masa depan.
1. hipotesis
Tabel 1
Pearson korelasi antara variabel dalam penelitianab
AVG2ROS
STRATEGY0.069STRATEGY
KONTROL -0,161 -0,168 ** KONTROL
SLACH0.360 *** 0,148 * -0,402 *** SLACH
WAKTU-0,164 ** 0.0870.130§-0,246 *** WAKTU
Sebuah
N = 153; *** P <0,01, ** P <0,05, * P <0,10, § P <0,15 (2-tail).
b
AVG2ROS adalah kinerja pazt diukur sebagai rata-rata persentase pengembalian penjualan lebih 1993 (Rost-2) dan 1994
(Rost-1). STRATEGI adalah persentase penjualan unit bisnis dicatat dengan strategi diRerentiation. PENGENDALIAN diukur
sebagai penekanan pada pertemuan anggaran, yang merupakan skala tujuh-item dihitung dengan rata-rata sama tertimbang
dari skor item standar yang terkait dengan masing-masing dari tujuh item. SLACH merupakan lima-item anggaran skala kendur,
yang dihitung dengan rata-rata sama tertimbang dari skor item standar yang terkait dengan masing-masing dari lima item.
WAKTU-orientasi diukur sebagai
EA Vanpersentase
dev Stede] manajer waktu
Akuntansi, mereka habiskan
Ovganizationz untuk hal-hal
dan Masyarakat yang akan muncul di laporan laba
25 (2000) 625
rugi dalam waktu 1 tahun. 609-622
626 EA Van dev Stede] Akuntansi, Ovganizationz dan Masyarakat 25 (2000)
609-622
orientasi jangka pendek atau apakah tegak ini
(sebagian) disebabkan bagaimana kaku sistem
kontrol diimplementasikan.
Model persamaan struktural didirikan pada
AMOS-3.61. Karena keterbatasan ukuran
sampel, semua variabel dalam model
diperlakukan sebagai variabel obzevred
(dengan menggunakan skala agregat untuk
setiap konstruk) dan tidak sebagai variabel laten
dengan beberapa indikator. Ini adalah praktek
yang umum di banyak mati stu- dalam akuntansi
(misalnya De Ruyter & Uetzels, 1999). Jumlah
Gambar. 1. Ringkasan grafik model empiris. observasi per parameter (153„ 18) melebihi tion
recommenda- konvensional dari 5„ 1. Model-fit
adalah cukup “32 adalah icant insignif- (P =
0,169); root mean square error dari pendekatan
(RMSEA = 0,072) lebih rendah dari 0,08; dan
indeks fit komparatif (CFI = 0,998) memiliki nilai
Meja 2
mendekati 1 (Browne & Cudeck, 1993). tes
Multivariat struktural persamaan modela
univariat skewness dan kurtosis menemukan
Jalur dari .. .. .. untuk “þ b
t variabel untuk menjadi non-normal. Non-
H4b (+) AVG2ROS .. .. . .SLACHc 0.301 4,242
normalitas data tidak aRect rekan kemungkinan
*** H1a (-) KONTROL ... . . .SLACH -0,342 -4,758 *** esti- maksimum, tapi bisa mengembang
H3b (+) STRATEGI ... . . .SLACH0.0700.988 H kesalahan standar render tes signifikansi tidak
4c (-) AVG2ROS .. .. . .TIMEd -0,086 - valid (Bollen, 1989). Namun, kesalahan standar
1,030 yang diperoleh dari bootstrap resam- pling (500
H1b (+) KONTROL ... . . .TIME0.0360.416
H2(-) SLACH .. .. . .WAKTU -0,200 -2,217 **
sampel) yang sangat dekat dengan kesalahan
H4a (-) AVG2ROS .. ... . PENGENDALIAN e
-0,151 -1,902 ** standar yang diperoleh kemungkinan
H3a (-) STRATEGI ........................ PENGENDALIAN -0,158 -1,997 maksimum. Ini tifies jus- bahwa dampak non-
** normalitas pada tes nificance sig- pada
Sebuah
N = 153; *** P <0,01, ** P <0,05, * P <0,10 (2- dasarnya tidak berbahaya dan tidak mengubah
tail). results.9,10 yang
SLACH dihitung dengan rata-rata sama tertimbang dari skor Tabel 2 menunjukkan bahwa hubungan
item standar terkait dengan lima item skala Likert nya. negatif antara anggaran PENGENDALIAN
WAKTU-orientasi diukur sebagai persentase manajer waktu
mereka habiskan untuk hal-hal yang akan muncul di laporan
kekakuan dan anggaran SLACH (Hla) tetap
laba rugi dalam waktu 1 tahun. PENGENDALIAN diukur sangat mendukung (P <0,01). Hubungan antara
sebagai penekanan pada pertemuan anggaran, yang anggaran con trol kekakuan dan manajerial
merupakan skala item yang tujuh dihitung dengan rata-rata jangka pendek WAKTU orientasi (Hlb) tidak
sama tertimbang dari signifikan. Oleh karena itu, data hanya
mendukung hubungan tidak langsung antara
skor item standar yang terkait dengan setiap tujuh item-nya.
9
STRATEGI adalah persentase penjualan unit bisnis dicatat The diRerence antara standard error bootstrap (yaitu
dengan strategi diRerentiation. AVG2ROS adalah kinerja standar deviasi dari perkiraan parameter dihitung di seluruh
pazt diukur sebagai rata-rata persentase pengembalian sampel 500 bootstrap) dan standard error yang diperoleh
penjualan lebih 1993 (Rost-2) dan 1994 (Rost-1). kemungkinan maksimum adalah terbesar untuk hubungan
b
estimasi standar dari coeAcients jalan. antara managevial ovientation zhovt-tevm dan budgetavy
c
Proporsi varians (R2) Di SLACH yang dicatat oleh contvol ztyle (Hlb) dan hubungan antara managevial zhovt-
AVG2ROS prediktor, PENGENDALIAN dan STRATEGI tevm ovien- tasi dan zlack (H2). Namun, standard error
adalah 25,1%. bootstrap lebih besar maka standard error yang diperoleh
d
Proporsi varians (R2) Di WAKTU yang dicatat oleh kemungkinan maksimum (2,118 vs 2,017 dan 2,611 vs
AVG2ROS prediktor, PENGENDALIAN, dan SLACH adalah 2,193, masing-masing). Oleh karena itu, tes signifikansi
6.7%. pada Tabel 2 tidak meningkat.
e 10
Proporsi varians (R2) di PENGENDALIAN yang dicatat Versi awal dari kertas dilakukan path terpisah analisis
oleh AVG2ROS prediktor dan stategy adalah 4,8%. untuk masing-masing tiga serangkai variabel (misalnya
perforinance-kontrol-kendur, strategi-control-kendur, dll)
menggunakan logika regresi sederhana. Ini mengakibatkan
hasil kualitatif yang identik.EA Van dev Stede] Akuntansi, Ovganizationz dan Masyarakat 25 (2000) 627
609-622
628 EA Van dev Stede] Akuntansi, Ovganizationz dan Masyarakat 25 (2000)
609-622
kontrol anggaran dan manajerial orientasi disfungsional mungkin muncul kembali di tempat
jangka pendek melalui anggaran slack (lihat lain dalam bentuk lain (Ghoshal & Moran, 1996).
Gambar. 1 untuk representasi grafis). Asosiasi Hubungan negatif antara anggaran
negatif yang signifikan antara anggaran SLACH
dan agerial jangka pendek WAKTU-orientasi
manusia-(H2) ditemukan pada Tabel 1 (P <0,01)
tetap signifikan pada Tabel 2 (P <0,05).
Model struktural pada Tabel 2 tidak pro
dukungan vide untuk jalur langsung yang
signifikan antara STRATEGI dan SLACH (H3b)
di hadapan variabel PENGENDALIAN
anggaran. Namun, jalur negatif yang signifikan
pergi dari STRATEGI ke KONTROL anggaran
(H3a, P <0,05) ke kendur. Hal ini menunjukkan
bahwa unit bisnis diRerentiation mungkin
menerima kontrol kurang kaku yang, pada
gilirannya, tampaknya meningkatkan
kecenderungan manajer unit bisnis untuk
membuat kendur.
Tabel 2 juga menunjukkan bahwa SLACH
berhubungan positif dengan kinerja masa lalu
(AVG2ROS) langsung (H4b, P <0,01) serta
secara tidak langsung dengan jalan negatif
melalui kaku PENGENDALIAN anggaran (H4a,
P <0,05). Awal korelasi negatif yang signifikan
pada Tabel 1 antara kinerja masa lalu
(AVG2ROS) dan manajerial jangka pendek
WAKTU-orientasi (H4c, P <0,05) hilang pada
Tabel 2. Oleh karena itu, hasil hanya
mendukung jalur tidak langsung antara kinerja
masa lalu dan manajerial pendek -istilah orienta-
tion melalui kesenjangan anggaran (lihat
Gambar. 1), suggest- ing bahwa kinerja masa
lalu yang lebih baik memberikan kelonggaran
untuk penciptaan slack yang, pada gilirannya,
mengurangi tekanan untuk jangka pendek.
Singkatnya, ada tegak di slack dari Formance
per- masa lalu baik secara langsung maupun
tidak langsung melalui kontrol anggaran; hanya
ada tegak tidak langsung pada slack dari
strategi melalui kontrol anggaran; dan erects
pada jangka pendek manajerial orienta- tion dari
kontrol anggaran dan kinerja masa lalu hanya
tidak langsung melalui kendur. Slack dan
orientasi jangka pendek rial mengelola- yang
negatif terkait. Temuan ini dirangkum dalam
Gambar. 1.
4. Dissussion