Puji syukur mari kita panjatkan kehadirat Allah SWT yang telah
memberikan rahmat serta karunia-Nya kepada kami sehingga berhasil
menyelesaikan Makalah ini yang alhamdulillah tepat pada waktunya.
Kami menyadari bahwa Makalah ini masih jauh dari sempurna, oleh
karena itu kritik dan saran dari semua pihak yang bersifat
membangun selalu kami harapkan demi kesempurnaan Makalah ini.
Akhir kata, Kami sampaikan terima kasih kepada semua pihak yang
telah berperan serta dalam penyusunan makalah ini dari awal sampai
akhir. Semoga Allah SWT senantiasa meridhoi segala usaha kita. Amin.
Penyusun
DAFTAR ISI
KATA PENGANTAR.................................................................................................................................... i
Perpajakan Page i
BAB I PENDAHULUAN ............................................................................................................................. 1
A. Latar Belakang Masalah .............................................................................................................. 1
B. Rumusan dan Batasan Masalah .................................................................................................. 2
C. Tujuan Penulisan ......................................................................................................................... 2
BAB II PEMBAHASAN............................................................................................................................... 3
A. Pengertian PPN dan PPnBM........................................................................................................ 3
B. Subjek PPN dan PPnBM dan yang Dikecualikan ......................................................................... 3
C. Objek Pajak Pertambahan Nilai Dan Pajak Penjualan Atas Barang Mewah (PPn BM) dan yang
dikecualikan ........................................................................................................................................ 9
D. Tarif PPN dan PPnBM ................................................................................................................ 15
E. Dasar Hukum Pengenaan PPN dan PPnBM............................................................................... 15
F. Contoh dan Kasus Soal Perhitungan PPN dan PPnBM .............................................................. 16
BAB III PENUTUP ................................................................................................................................... 22
A. Kesimpulan................................................................................................................................ 22
Daftar Pustaka....................................................................................................................................... 23
Perpajakan Page ii
BAB I
PENDAHULUAN
kemakmuran rakyat. Pajak objektif adalah suatu jenis pajak yang ditimbulnya kewajiban
pajaknya sangat ditentukan oleh objek pajak. Keadaan subjek pajak tidak menjadi penentu
Dikenakan setiap rantai distribusi (multi stage tax). Sepanjang suatu transaksi
memenuhi syarat sebagaimana disebutkan dalam angka 2, maka pihak PKP penjual
berkewajiban memungut PPN atas transaksi yang terjadi dan kemudian menyetorkan ke
Pajak Pertambahan Nilai (PPN) adalah pajak yang dikenakan atas setiap
pertambahan nilai dari barang atau jasa dalam peredarannya dari produsen ke konsumen.
PPN disebut Value Added Tax (VAT) atau Goods and Service Tax (GST). PPN termasuk
jenis pajak tidak langsung, maksudnya pajak tersebut disetor oleh pihak lain (pedagang)
yang bukan penanggung pajak atau dengan kata lain, penanggung pajak (konsumen akhir)
PPnBM merupakan jenis pajak yang merupakan suatu paket dalam undang-undang
Pajak Pertambahan Nilai. Mekanisme pengenaan PPnBM ini sedikit berbeda dengan PPN.
Perpajakan Page 1
B. Rumusan dan Batasan Masalah
Rumusan masalah-masalah yang menjadi batasan masalah, yang akan kami coba
C. Tujuan Penulisan
Tujuan utama penulisan makalah ini adalah sebagai bentuk konkret dari subbagian
kegiatan pengajaran pada matakuliah Perpajakan, sebagai salah satu bentuk penjabaran
kegiatan perkuliahan yang biasa disebut sebagai tugas yang sudah menjadi salah satu
kewajiban mahasiswa yang mengontrak matakuliah tersebut. Makalah ini pun disusun
1. Mengumpulkan teori-teori serta PPN dan PPn-BM pada pustaka yang kami lakukan;
3. Untuk lebih mempelajari dan memahami dari kajian yang penulis paparkan;
Perpajakan Page 2
BAB II
PEMBAHASAN
a. Penyerahan Barang Kena Pajak di dalam Daerah Pabean yang dilakukan oleh
pengusaha.
c. Penyerahan Jasa Kena Pajak di dalam Daerah Pabean yang dilakukan oleh
pengusaha.
d. pemanfaatan Barang Kena Pajak Tidak Berwujud dari luar Daerah Pabean di dalam
Daerah Pabean.
e. Pemanfaatan Jasa Kena Pajak dari luar Daerah Pabean di dalam Daerah Pabean.
g. Ekspor Barang Kena Pajak Tidak Berwujud oleh Pengusaha Kena Pajak, dan
Barang Mewah (PPnBM) merupakan pajak yang dikenakan pada barang yang
tergolong mewah yang dilakukan oleh produsen (pengusaha) untuk menghasilkan atau
“Pengusaha adalah orang pribadi atau badan dalam bentuk apa pun yang dalam kegiatan
melakukan usaha perdagangan, memanfaatkan barang tidak berwujud dari luar Daerah
Perpajakan Page 3
Pabean, melakukan usaha jasa termasuk mengekspor jasa, atau memanfaatkan jasa dari
luar Daerah Pabean.” Pengertian orang pribadi dirasa cukup jelas, sedangkan
dan/atau modal yang merupakan kesatuan baik yang melakukan usaha maupun
yang tidak melakukan usaha yang meliputi perseroan terbatas, perseroan komanditer,
perseroan lainnya, badan usaha milik negara atau badan usaha daerah dengan nama dan
lainnya, lembaga dan bentuk badan lainnya termasuk kontrak investasi kolektif dan
Untuk memperjelas ruang lingkup dari arti pengusaha maka perhatikan ilustrasi ini:
Dika seorang mahasiswa mendapatkan kiriman DVD Player dari saudaranya yang
berada di Singapura. Berdasarkan pasal 1 ayat 9 Dika mengimpor DVD Player, tetapi
berdasarkan pasal 1 ayat 14 Dika bukan seorang pengusaha di bidang impor karena
Arry, Seorang pengusaha di bidang jual beli barang elektronik. Ia mengimpor televisi
secara berkala dari Cina. Berdasarkan uraian tersebut Arry bisa dikatakan seorang
usahanya.
Dengan demikian, Pengusaha Kena Pajak bisa terdiri dari Orang Pribadi atau Badan.
baik yang melakukan usaha maupun yang tidak melakukan usaha yang meliputi
Negara atau Badan Usaha\ Milik Daerah dengan nama dan dalam bentuk apapun, firma,
Perpajakan Page 4
massa, organisasi sosial politik, organisasi lainnya, lembaga dan bentuk badan
penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau penyerahan Jasa Kena Pajak yang dikenai
pajak
Tahun 2009. Dengan kata lain PKP adalah Pengusaha yang usahanya adalah
memperdagangkan barang kena pajak dan/atau jasa kena pajak. Apabila Pengusaha
tersebut memperdagangkan atau melakukan penyerahan barang yang tidak kena pajak
atau jasa yang tidak kena pajak, maka Pengusaha tersebut adalah bukan Pengusaha
Kena Pajak.Yang dimaksud penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau penyerahan Jasa
Kena Pajak yang dikenai pajak berdasarkan Undang-undang ini adalah penyerahan
Barang dan/atau Jasa sesuai pasal 4 UU PPN. Termasuk dalam kelompok PKP adalah
pengusaha yang melakukan kegiatan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 ayat (1)
huruf a, huruf c, dan huruf f UU PPN, serta bentuk kerjasama operasi sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 2 ayat (2) Peraturan Pemerintah Nomor 143 tahun 2000. Lebih
a. penyerahan Barang Kena Pajak di dalam Daerah Pabean yang dilakukan oleh
pengusaha;
b. penyerahan Jasa Kena Pajak di dalam Daerah Pabean yang dilakukan oleh
pengusaha;
dan
Perpajakan Page 5
Pengertian PKP sebagaimana dimaksud dalam Pasal 1 angka 15 UU PPN itu kemudian
disempurnakan lagi di dalam Pasal 2 ayat (1) Peraturan Pemerintah Nomor 143 tahun
2000, yaitu termasuk di dalam pengertian PKP adalah Pengusaha yang sejak semula
bermaksud mengadakan penyerahan BKP dan/atau penyerahan JKP atau ekspor BKP.
Terdapat pengecualian untuk pengusaha kecil sesuai dengan pasal 3A ayat 1 UU PPN
Pasal 4 ayat (1) huruf a, huruf c, huruf f, huruf g, dan huruf h, kecuali pengusaha kecil
yang batasannya ditetapkan oleh Menteri Keuangan, wajib melaporkan usahanya untuk
dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak dan wajib memungut, menyetor, dan
atas Barang Mewah yang terutang.” Sehingga kepada pengusaha kecil diberikan
kebebasan memilih untuk dikukuhkan sebagai pengusaha kena pajak atau tidak. Jika
Pengusaha kecil adalah pengusaha yang memenuhi kriteria sesuai dengan yang diatur
Pertambahan Nilai.
Subjek PPN yang bukan PKP adalah orang atau badan yang mengimpor
BKP,
memanfaatkan jasa atau BKP tidak berwujud dari luar daerah pabean, dan yang
Perpajakan Page 6
tak berwujud), dan huruf e (memanfaatkan Jasa Kena Pajak) dalam UU PPN tidak
D. Pengusaha Kecil
Pengusaha kecil adalah pengusaha yang selama satu tahun buku melakukan
penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak dengan jumlah peredaran
bruto
dan/atau penerimaan bruto tidak lebih dari Rp 4.800.000.000,00 (empat miliar delapan
penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak yang dilakukan oleh
pengusaha
dalam rangka kegiatan usahanya. Bagi pengusaha orang pribadi yang dikecualikan
kalender. Pengusaha kecil tidak wajib melaporkan usahanya untuk dikukuhkan sebagai
Pengusaha Kena Pajak dan tidak wajib memungut, menyetor, dan melaporkan Pajak
Pertambahan Nilai atau Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan atas Barang
Mewah yang terutang atas penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak
sebagai Pengusaha Kena Pajak maka pengusaha kecil tersebut wajib melaporkan
usahanya untuk dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak dan wajib memungut,
menyetor, dan melaporkan Pajak Pertambahan Nilai atau Pajak Pertambahan Nilai dan
Pajak Penjualan atas Barang Mewah yang terutang atas penyerahan Barang Kena Pajak
Apabila sampai dengan suatu bulan dalam tahun buku jumlah peredaran bruto dan/atau
Perpajakan Page 7
penerimaan brutonya melebihi Rp 4.800.000.000,00 (empat miliar delapan ratus juta
Pengusaha Kena Pajak dilakukan paling lama akhir bulan berikutnya setelah bulan
4.800.000.000,00 (empat miliar delapan ratus juta rupiah). Apabila diperoleh data
Pengusaha Kena Pajak secara jabatan. Direktur Jenderal Pajak dapat menerbitkan surat
ketetapan pajak dan/atau surat tagihan pajak untuk Masa Pajak sebelum pengusaha
4.800.000.000,00 (empat miliar delapan ratus juta rupiah). Pengusaha yang telah
melaporkan Pajak Pertambahan Nilai atau Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak
Penjualan atas Barang Mewah yang terutang atas penyerahan Barang Kena Pajak
dan/atau Jasa Kena Pajak yang dilakukannya. Dalam hal pengusaha telah
dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak dan jumlah peredaran bruto dan/atau
(empat miliar delapan ratus juta rupiah), Pengusaha Kena Pajak dapat mengajukan
E. Joint Operation
Pasal 2 ayat 2 PP 143/2000 secara tersirat menetapkan bahwa bentuk usaha Joint
Operation setelah 1 Januari 1995, perlakuan terhadap konsorsium, joint operation, dan
joint venture ditegaskan dalam Surat Edaran nomor S-349/PJ.321/1990 dan nomor S-
Perpajakan Page 8
263/PJ.42/1991 yang intinya bahwa pengusaha dengan bentuk usaha semacam itu
a. Apabila dalam transaksi dengan pihak lain, secara nyata dilakukan atas nama JO,
maka JO harus dikukuhkan sebagai PKP. Untuk itu JO harus mendaftarkan diri sebagai
PKP.
b. Apabila seluruh transaksi dengan pihak lain tersebut secara nyata dilakukan masing
masing anggota JO, maka yang dikukuhkan sebagai PKP hanyalah anggota JO tersebut
saja.
c. Dalam hal JO menunjuk ‘leader’, maka apabila atas jasa yang diberikan oleh ‘leader’
kepada anggota diterima pembayaran, maka atas pembayaran itu terutang PPN.
C. Objek Pajak Pertambahan Nilai Dan Pajak Penjualan Atas Barang Mewah (PPn
BM) dan yang dikecualikan
1) Objek Pajak Pertambahan Nilai
Syarat-syaratnya adalah:
berwujud
Perpajakan Page 9
4. Penyerahan dilakukan dalam rangka kegiatan usaha
b. Impor BKP
d. Pemanfaatan BKP tidak berwujud dan dari luar Daerah Pabean di dalam daerah
Pabean
h. Kegiatan membangun sendiri yang dilakukan tidaka dalam kegiatan usaha atau
pekerjaan oleh orang pribadi atau badan yang hasilnya digunakan sendiri atau
pihak lain.
i. Penyerahan BKP berupa aktiva yang menurut tujuan semual tidak untuk
b. Perlu adanya pengendalian pola konsumsi atas BKP yang tergolong mewah
Perpajakan Page 10
Maka atas penyerahan BKP yang tergolong Mewah oleh produsen atau impor BKP
yang tergolong mewah, disamping dikenakan Pajak Pertambhan Nilai (PPN) juga
dikenakan Pajak Penjualan atas Barang Mewah (PPn BM).Batasan suatu termasuk BKP
berpenghasilan tinggi
a. Penyerahan BKP yang tergolong barang mewah yang dilakukan oleh pengusaha
satu kali pada waktu penyerahan BKP yang tergolong mewah oleh pengusaha yang
b. Gas bumi.
c. Panas bumi.
Perpajakan Page 11
e. Batubara sebelum diproses menjadi briket batubara.
f. Bijih besi, bijih timah, bijih emas, bijih tembaga, bijih nikel,
banyak, yaitu:
a. Segala jenis beras dan gabah, seperti beras putih, beras merah,
Digiling.
Beras pecah.
bentuk:
bentuk butiran.
Empulur sagu.
Perpajakan Page 12
d. Segala jenis kedelai, seperti kedelai putih, kedelai hijau, kedelai
Garam meja.
c. Jasa ahli kesehatan seperti akupuntur, ahli gigi, ahli gizi, dan
fisioterapi.
Perpajakan Page 13
e. Jasa pemakaman termasuk crematorium.
F. Jasa di bidang perbankan, asuransi, dan sewa guna usaha dengan hak opsi.
kursus
I. Jasa di bidang kesenian dan hiburan yang telah dikenakan pajak tontonan.
kerja tidak bertanggung jawab atas hasil kerja dari tenaga kerja
tersebut, dan
Perpajakan Page 14
M. Jasa di bidang perhotelan;
b. Tarif Pajak Pertambahan Nilai atas ekspor Barang Kena Pajak adalah 0% (nol
persen).
c. Dengan Peraturan Pemerintah, tarif pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (1)
a. Tarif Pajak Penjualan Atas Barang Mewah adalah paling rendah 10% (sepuluh
b. Atas ekspor Barang Kena Pajak Yang Tergolong Mewah dikenakan pajak
Jasa dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah sebagaimana telah beberapa kali
2. Peraturan Pemerintah Nomor 143 Tahun 2000 jo. Peraturan Pemerintah Nomor 24
Pajak Pertambahan Nilai Barang dan Jasa dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah
Perpajakan Page 15
sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir dengan Undang-undang Nomor 18
Tahun 2000.
3. Peraturan Pemerintah Nomor 144 Tahun 2000 tentang Jenis Barang dan Jasa yang
4. Peraturan Pemerintah Nomor 145 Tahun 2000 tentang Kelompok Barang Kena
Pajak yang Tergolong Mewah yang Dikenakan Pajak Penjualan atas Barang Mewah
5. Peraturan Pemerintah Nomor 146 Tahun 2000 tentang Impor dan atau Penyerahan
Barang Kena Pajak Tertentu dan atau Penyerahan Jasa Kena Pajak Tertentu yang
6. Peraturan Pemerintah Nomor 12 Tahun 2001 tentang Impor dan atau Penyerahan
Barang Kena Pajak Tertentu yang Bersifat Strategis yang Dibebaskan dari
Perpajakan Page 16
Membangun gudang elektronik seluas 500 meter persegi di kawasan pergudangan
Mengimpor barang elektronik dari amerika seharga US$ 100.000; Asuransi US$
1.000; ongkos angkut ke Makassar US$ 2.000. bea masuk sebesar 10% dari CIF
dan bea masuk tambahan sebesar 4% dari CIF (belum memiliki API dan barang
elektronik tersebut termasuk barang mewah dengan tarif 30%; diasumsikan kurs
Membeli sebuah mobil box pengangkut barang seharga Rp. 220.000.000 dan
sebuah mobil sedan untuk direktur sebesar Rp. 330.000.000 (harga kedua
Diminta :
Pembahasan :
= Rp. 400.000.000
Perpajakan Page 17
PPN = 10% x 400.000.000
= Rp. 3.600.000
= Rp. 70.000.000
Perpajakan Page 18
Nilai Impor (CIF+bea masuk+bea tambahan) = Rp. 845.424.000
= 10% x 845.424.000
= 30% x 845.424.000
= Rp. 253.627.200
= Rp. 200.000.000
= Rp. 300.000.000
= Rp. 30.000.000
Perpajakan Page 19
dibebankan/dihitung dalam penghitungan nilai PPN yang harus
disetor nantinya.
= Rp. 187.360.000
= Rp. 104.542.400
Jika PPN keluaran > PPN masukan maka disebut PPN kurang bayar. Namun, jika PPN
= Rp. 82.817.600
Jadi, PPN yang harus disetor oleh PT. Munirah adalah Rp. 82.817.600
Untuk bisa menghapus sejumlah barang sebagai objek PPnBM, pemerintah telah
merevisi aturan Peraturan Menteri Keuangan (PMK) Nomor 130/PMK.011/2013 tentang Jenis
Barang Kena Pajak yang Tergolong Mewah Selain Kendaraan Bermotor yang Dikenai Pajak
Penjualan atas Barang Mewah, menjadi PMK Nomor 106/PMK.010/2015 seperti yang
Perpajakan Page 20
Aturan yang diteken Bambang pada 8 Juni 2015 tersebut telah mendapat pengesahan
dan tercatat di lembar negara oleh Kementerian Hukum dan HAM pada 9 Juni 2015 lalu.
Dalam peraturan itu, disebutkan peraturan pembebasan 33 objek barang mewah dari
pajak barang mewah (PPnBM) berlaku setelah 30 hari peraturan tersebut diundangkan.
Namun pemerintah masih tetap mengenakan pajak penjualan untuk barang yang
tergolong mewah selain kendaraan bermotor, berikut daftar barang yang tergolong mewah
Tarif 20 persen:
2. Rumah dan town house dari jenis nonstrata title dengan luas bangunan 350 meter
3. Apartemen, kondominium, town house dari jenis strata title, clan senisnya dengan
Tarif 40 persen:
1. Barang sejenis balon udara dan balon udara yang dapat dikemudikan, pesawat udara
2. Kelompok peluru senjata api dan senjata api lainnya (kecuali untuk keperluan negara)
Tarif 50 persen:
1. Kelompok pesawat udara selain yang tercantum dalam Lampiran II, kecuali untuk
keperluan negara atau angkutan udara niaga: Helikopter, pesawat udara dan kendaraan
udara lainnya.
2. Kelompok senjata api dan senjata api lainnya, kecuali untuk keperluan negara:
Perpajakan Page 21
a. Senjata artileri
c. Senjata api (selain senjata artileri, revolver dan pistol) dan peralatan semacam itu
Tarif 75 persen:
1. Kelompok kapal pesiar mewah, kecuali untuk keperluan negara atau angkutan umum:
Kapal pesiar, kapal ekskursi, dan kendaraan air semacam itu terutama dirancang untuk
pengangkutan orang, kapal feri dari semua jenis, kecuali untuk kepentingan negara atau
angkutan umum.
BAB III
PENUTUP
A. Kesimpulan
Pajak Pertambahan Nilai (PPN) adalah pajak yang dikenakan atas setiap
pertambahan nilai dari barang atau jasa dalam peredarannya dari produsen ke konsumen.
PPN disebut Value Added Tax (VAT) atau Goods and Service Tax (GST). PPN termasuk
jenis pajak tidak langsung, maksudnya pajak tersebut disetor oleh pihak lain (pedagang)
yang bukan penanggung pajak atau dengan kata lain, penanggung pajak (konsumen akhir)
PPnBM merupakan jenis pajak yang merupakan suatu paket dalam undang-undang
Pajak Pertambahan Nilai. Mekanisme pengenaan PPnBM ini sedikit berbeda dengan PPN.
Perpajakan Page 22
Daftar Pustaka
Siti Resmi. 2015. Perpajakan: Teori dan Kasus. Yogyakarta: Salemba Empat.
Miyatso, 1991. Struktur Pajak Penjualan Pertambahan Nilai. Yogyakarta : Liberty
Djuanda, Gustian & Irwansyah Lubis.2002.Pelaporan Pajak Pertambahan Nilai Dan Pajak
Penjualan Atas Barang Mewah.Jakarta : PT Gramedia Pustaka Utama
Mardiasmo. 2009. edisi revisi 2009. Perpajakan. Yogyakarta : ANDI OFFSET
Oyok Abuyamin. 2012. Perpajakan Pusat dan Daerah. Bandung : Humaniora.
Untung Sukardji. 2006. edisi revisi 2006. Pajak Pertambahan Nilai. Jakarta : Rajagrafindo
Persada.
Untung Sukardji. 2009. edisi revisi 2009. Pokok-Pokok Pajak Pertambahan. Nilai. Jakarta :
PT. Rajagrafindo Persada.
Muyasssarah 2008, , hukum pajak , teras : Yogyakarta
http://www.tarif.depkeu.go.id/Bidang/?bid=pajak&cat=ppn
http://www.online-pajak.com/id/berita-dan-tips/no-106-pmk010-2015
http://www.online-pajak.com/id/berita-dan-tips/pajak-pertambahan-nilai-ppn
http://www.online-pajak.com/id/berita-dan-tips/pajak-penjualan-atas-barang-mewah-ppnbm
Perpajakan Page 23
Perpajakan Page 24