NAMA : Hendra Gunawan

NIM : BCA 116 021

KELAS :B
MATA KULIAH : Pengauditan

BAB 9 PEMERIKSAAN KAS DAN SETARA KAS

1. SIFAT DAN CONTOH KAS DAN SETARA KAS

Kas merupakan harta lancar perusahaan yang sangat menarik dan mudah untuk
diselewengkan. Selain itu banyak transaksi perusahaan yang menyangkut
penerimaan dan pengeluaran kas. Karena itu, untuk memperkecil terjadinya
kecurangan atau penyelewengan yang menyangkut uang kas perusahaan
diperlukan adanya pengendalian intern (internal control) yang baik atas kas dan
setara kas.
Menurut Standar Akuntansi Keuangan (SAK) Tahun 1994:
a. Yang dimaksud dengan kas ialah alat pembayaran yang siap dan bebas
dipergunakan untuk membiayai kegiatan umum perusahaan.
b. Yang dimaksud dengan bank adalah sisa rekening giro perusahaan yang
dapat dipergunakan secara bebas untuk membiayai kegiatan umum
perusahaan.
Contoh dari kas dan setara kas adalah:
 Kas kecil (Petty Cash) dalam rupiah maupun mata uang asing.
 Saldo rekening giro di Bank dalam rupiah maupun mata uang asing.
 Bon sementara (I O U).
 Bon-bon kas kecil yang belum direimbursed.
 Check tunai yang akan didepositokan.
Yang tidak dapat digolongkan sebagai kas dan setara kas pada neraca adalah:
 Deposito berjangka (time deposit).
 Check mundur dan check kosong.
 Dana yang disisihkan untuk tujuan tertentu (sinking fund).
 Rekening giro yang tidak dapat segera digunakan baik di dalam maupun di
luar negeri misalnya karena dibukukan.
Setara kas dimiliki untuk memenuhi komitmen kas jangka pendek, bukan untuk
investasi atau tujuan lain. Untuk memenuhi persyaratan setara kas, investasi harus
segera dapat diubah menjadi kas dalam jumlah yang telah diketahui tanpa
menghadapi risiko perubahan nilai yang signifikan. Karenanya, suatu investasi
baru dapat memenuhi syarat sebagai setara kas hanya jika segera akan jatuh tempo
dalam waktu tiga bulan atau kurang dari tanggal perolehannya. Investasi dalam
bentuk saham tidak termasuk setara kas, sebagai contoh, saham preferen yang
dibeli dan akan jatuh tempo serta tanggal penebusan (redemption date) telah
ditentukan. Cerukan (bank overdraft) merupakan bagian yang tak terpisahkan dari
pengelolaan kas perusahaan. Dalam keadaan tersebut, cerukan termasuk
komponen kas dan setara kas.

2. TUJUAN PEMERIKSAAN AUDIT KAS DAN SETARA KAS

2.1 Untuk memeriksa apakah terdapat internal control yang cukup baik atas kas
dan setara kas.
Ciri internal control yang baik adalah sebagai berikut:
a. Adanya pemisahan tugas dan tanggung jawab antara penerima dan
pihak yang mengeluarkan kas dengan pihak yang melakukan
pencatatan, memberikan otorisasi atas pengeluaran dan penerimaan kas
dan bank.
b. Pegawai yang membuat rekonsiliasi bank berbeda dengan pegawai
yang membuat buku bank. Rekonsiliasi bank dibuat setiap bulan dan
harus di-review oleh kepala Bagian Akuntansi.
c. Menggunakan imprest fund system untuk mengelola kas kecil. Dengan
metode ini, kas kecil yang dicadangkan oleh perusahaan bersifat tetap,
kecuali perusahaan menghendaki perubahan jumlah kas kecil, maka
harus dilakukan penyesuaian atas penambahan atau pengurangan
jumlah tersebut.
d. Penerimaan kas, cek dan giro, harus disetor ke bank dalam jumlah
seutuhnya paling lambat keesokan harinya. Utuh berarti semua
penerimaan harus disetorkan, pengeluaran kas tidak boleh dilakukan
dengan penerimaan yang belum disetorkan.
e. Uang kas harus disimpan di tempat yang aman (cash box, brankas,
atau bank).
f. Uang kas harus dikelola dengan baik, sebaiknya tidak disimpan terlalu
banyak di rekening giro, melainkan disimpan dalam deposito
berjangka atau surat berharga yang sewaktu-waktu bisa diuangkan
sehingga bisa menghasilkan bunga atau dividen.
g. Blanko cek dan giro harus disimpan di tempat yang aman supaya tidak
disalahgunakan. Hindari penandatanganan cek dalam bentuk blanko.
Saat pendandatanganan cek, lampirkan bukti pendukung yang lengkap.
h. Sebaiknya cek dan giro ditulis atas nama dan ditandatangani oleh dua
orang untuk menghindari penyalahgunaan.
i. Sebaiknya kasir diasuransikan atau diminta menyerahkan uang
jaminan, untuk meminimalisasi terjadinya kecurangan atau antisipasi
terjadinya kehilangan.
j. Menggunakan kuitansi pre-numberred.
k. Bukti-bukti pendukung pengeluaran kas yang sudah dibayar harus
distempel lunas untuk menghindari double payment.

2.2 Untuk memeriksa apakah saldo kas dan setara kas yang ada di neraca
per tanggal neraca benar-benar ada dan dimiliki perusahaan, bukan
milik pribadi direksi atau pemegang saham. Auditor harus melakukan
kas opname dan mengirim konfirmasi bank.
2.3 Untuk memeriksa apakah ada pembatasan untuk penggunaan saldo kas
dan setara kas. Jika perusahaan menyisihkan dana untuk pelunasan
obligasi beserta bunga, atau terdapat saldo rekening giro yang
dibekukan karena perusahaan tersangkut masalah hukum, maka dana
dan saldo tersebut tidak boleh dilaporkan sebagai bagian dari kas di
harta lancar. Hal tersebut harus dijelaskan dalam catatan atas laporan
keuangan.
2.4 Untuk memeriksa seandainya ada saldo kas atau setara kas dalam
valuta asing, apakah saldo tersebut sudah dikonversikan dalam rupiah
menggunakan kurs tengah Bank Indonesia pada tanggal neraca, atau
apakah selisih kurs yang terjadi sudah dikreditkan atau dibebankan ke
laba rugi komprehensif tahun berjalan.
2.5 Untuk memeriksa apakah penyajiannya di neraca sesuai dengan
standar akuntansi keuangan di Indonesia. Menurut SAK:
a. Kas dan setara kas disajikan di neraca sebagai harta lancar.
b. Kas dan setara kas yang penggunaannya dibatasi dalam dimasukkan
dalam aset lancar hanya jika pembatasan tersbeut dilakukan untuk
menyisihkan dana untuk melunasi kewajiban jangka pendek, atau jika
pembatasan tersebut hanya berlaku selama satu tahun.
c. Saldo kredit pada perkiraan bank disajikan pada kelompok kewajiban
sebagai kewajiban jangka pendek.
d. Saldo kredit dan debit rekening giro pada bank yang sama dapat
digabung dan disajikan pada neraca sebagai satu kesatuan.
3. PROSEDUR PEMERIKSAAN KAS DAN SETARA KAS

1. Pahami dan evaluasi internal control atas kas dan setara kas
Auditor bisa melakukan tanya jawab bersama klien dengan menggunakan internal
control questionnaires. Hasil evaluasi internal control atas kas dan bank serta
transaksi penerimaan dan pengeluran kas dan bank berupa kesimpulan apakah
internal control tersebut berjalan efektif atau tidak. Jika auditor menyimpulkan
efektif, berarti luasnya pengujian atas kewajaran saldo kas dan setara kas per
tanggal neraca bisa dipersempit, karena kemungkinan terjadinya kesalahan adalah
kecil dan jika kesalahan terjadi akan bisa segera ditemukan oleh pihak
perusahaan.
Kemudian auditor harus melakukan compliance test (tes ketaatan) atas transaksi
penerimaan dan pengeluaran kas/bank, untuk membuktikan apakah internal
control berjalan efektif atau tidak. Jika disimpulkan bahwa internal control lemah,
auditor tidak perlu melakukan tes ketaatan, tetapi langsung melakukan substantive
test yang diperluas.
Sebelum melakukan tes ketaatan, perlu disusun audit program untuk pengujian
ketaatan atas transaksi penerimaan atau pengeluaran kas/bank sebagai berikut:
Penerimaan kas/bank
 Ambil sampel bukti penerimaan kas/bank secara random
 Periksa apakah bukti penerimaan kas tersebut:
a. Sudah diotorisasi pejabat perusahaan berwenang
b. Lengkap bukti pendukungnya (kwitansi, deposit slip, dll)
c. Mencantumkan nomor perkiraan yang dikredit dengan benar
dan perhitungan matematisnya sudah benar
 Periksa apakah posting ke buku besar sudah benar
 Tarik kesimpulan hasil compliance test
Pengeluaran kas/bank
 Ambil sampel bukti pengeluaran kas/bank secara random
 Periksa apakah bukti pengeluaran kas tersebut:
a. Sudah diotorisasi pejabat perusahaan berwenang
b. Lengkap bukti pendukungnya (PR, PO, Supplier Invoice, kwitansi dari
supplier, dll)
 c. Mencantumkan nomor perkiraan yang dikredit dengan benar dan
perhitungan matematisnya sudah benar
 Periksa apakah posting ke buku besar sudah benar
 Tarik kesimpulan hasil compliance test
2. Buat top schedule kas dan setara kas per tanggal neraca
3. Cash count (perhitungan fisik uang kas) per tanggal neraca
Jika klien menggunakan imprest fund system, cash count bisa dilakukan kapan
saja. Tetapi jika digunakan fluctuating fund system maka cash count sebaiknya
dilakukan tidak jauh dari tanggal neraca.
Perbedaan jurnal entry:
Imprest Fund Fluctuating Fund
a. Pengadaan Petty Cash
DR. Petty Cash xx DR. Petty Cash xx
CR. Cash in Bank xx CR. Cash in Bank xx
b. Penyaluran kas kecil untuk membayar biaya rutin
No Entry DR. Biaya Telepon xx
DR. Biaya Transportasi xx
CR. Petty Cash xx
c. Penerimaan uang dari penjualan tunai
No Entry DR. Petty Cash xx
CR. Sales xx
d. Pengisian kembali Petty Cash dengan membuka cek
DR. Biaya-biaya xx DR. Petty Cash xx
CR. Cash in Bank xx CR. Cash in Bank xx
4. Kirim konfirmasi atau dapatkan pernyataan saldo dari kasir
Untuk kas yang berada di cabang jauh dan saldonya tidak besar tidak perlu auditor
secara khusus mengunjungi cabang tersebut untuk melakukan kas opname. Cukup
dikirim surat konfirmasi atau diminta pernyataan saldo dari kasir.
5. Kirim konfirmasi untuk seluruh rekening bank yang dimiliki
perusahaan
Surat kongirmasi harus tetap dikirim walaupun perusahaan sudah menerima
rekening Koran dari bank karena:
  Merupakan standard audit procedures
 Yang ditanyakan dalam surat konfirmasi bukan hanya saldo bank
seperti rekening Koran
 Rekening Koran dikirim ke klien, sementara jawaban konfirmasi
dikirim langsung ke auditor
6&7. Minta rekonsiliasi bank dan lakukan pemeriksaan atas rekonsiliasi
bank tersebut
Rekonsiliasi bank harus dibuat oleh klien dan tugas auditor
adalah memeriksa kebenaran rekonsiliasi tersebut, serta mengusulkan audit
adjusment jika ditemukan suatu kesalahan.
Prosedur audit yang biasa dilakukan adalah :
1. Cocokkan saldo menurut rekening koran bank dengan rekening koran
bank yang bersangkutan dan jwaban konfirmasi bank
2. Periksa footing dan cross footing
3. Cocokkan saldo menurut pembukuan dengan saldo buku kas/bank dan
buku besar kas/bank
4. Periksa outstanding dan outstanding deposit ke rekening koran bulan
berkutnya. Perhatikan apakah ada check yang outstaning lebih dari 70
hari sehingga perlu dibuatkan jurnal koreksi
5. Periksa biaya administrasi bank dan jasa giro ke rekening koran dan
nota debit/credit dari bank
8. Review jawaban konfirmasi dari bank, notulen rapat dan perjanjian kredit
untuk mengetahui apakah ada pembatasan dari rkening bank yang dimiliki
perusahaaan. Pembatasan tersebut bisa terjadi karena perusahaan mempunyai
masalah hukum sehingga rekeningnya dibekukan atau karena dijadikan jaminan,
bank garansi.
Untuk mengetahui apakah ada pembatasan atau tidak, auditor bisa menanyakan
kepada klien, me-review jawaban konfirmasi bank, notulen rapat dan perjanjian
kredit.
Kemungkinan juga ada saldo kas/bank yang merupakan “shinking fund” sehingga
tidak boleh digunakan untuk membiayai kegiatan rutin perusahaan, karena dana
itu akan digunakan untuk pelunasan obligasi atau expansi perusahaan.
9. Periksa interbank transfer ± 1 minggu sebelum dan sesudah tanggal
neraca, untuk mengetahui adanya kitting dengan tujuan untuk window dressing.
Check kitting bisa dilakukan jika perusahaan mempunyai lebih dari satu rekening
bank.
 Untuk mengetahui ada tidaknya check kitting, auditor harus memeriksa
transfer dari rekening bank perusahaan ke rekening bank perusahaan yang lainnya
dan mencocokkan apakah penambahan saldo direkening bank yang berasal dari
transfer sudah diikuti dengan pengurangan saldo direkening bank lainnya.
10. Periksa transaksi kas sesudah tanggal neraca (subsequent payment dan
subsequent collection) sampai mendekati tanggal selesainya pemeriksaan
lapangan. Tujuannya adalah untuk mengetahui apakah ada uncorded liabilities
(kewajiban yang belum tercatat) per tanggal neraca yang baru dibayar di periode
berikutnya, baik yang berasal dari pembelian aset ataupun biaya-biaya perushaan.
Tujuan lainnya untuk mengetahui apakah uang per tanggal neraca sudh
dilunasi diperiode berikutnya, sehingga auditor lebih yakin mengenai kwajaran
saldo utang per tanggal neraca.
11. Jika ada saldo kas setara kas dalam mata uag asing per tanggal neraca,
periksa apakah saldo tersebut sudah dikonversikan kedalam rupiah dengan
menggunakan kurs tengah BI pada tanggal neraca, dan apakah selisih kurs yang
terjadi sudah dibebankan atau dikreditkan pada laba rugi tahun berjalan. Kurs
tengah BI adalah rata-rata kurs beli dan kurs jua di Bank Indonesia yang bisa
dilihat disurat kabar atau business news.
Menurut SAK ETAP (IAI;2009;253) :
Entitas harus mencatat transaksimata uang asing, pada pengakuan awal
dalam mata uang fungsional, dengan menggunakan kurs tunai (spot rate) pada
tanggal transaksi antar mata uang asing tersebut. Tanggal transaksi adalah tanggal
dimana transaksi pertama kali memenuhi syarat pengakuan sesuai dengan SAK
ETAP.
12. Periksa apakah penyajian kas dan setara kas dineraca dan catatan atas
laporan keuangan, sesuai dengan standar akuntansi keuangan di indonesia
(SAK/ETAP/IFRS)
Penyajian di Neraca :
Pada umumnya kas dan setara kas merupakan harta lancar, saldo deposito
berjangka tidak boleh dilaporkan sebagai dari kas dan bank, jika ada saldo bank
bersaldo kredit dengan jumlah yang material, harus diklarifikasi sebagai utang
jangka pendek.
13. Buat kesimpulan di Top Schedule kas dan setara kas atau dimemo tersediri
mengenai kewajarandari cash on hand in bank, setelah kita menjalankan seluruh
prosedur audit diatas.