Pertemuan 9 : Analytical Procedures Merumuskan Ekspektasi Ratio

Prosedur analisis adalah evaluasi informasi keuangan melalui analisis
hubungan yang masuk akal antara data keuangan dan non-
keuangan..Prosedur analitis terdiri dari analisis rasio dan kecenderungan
yang signifikan termasuk penyelidikan fluktuasi dan hubungan yang
dihasilkan yang tidak sesuai dengan informasi relevan lainnya atau
menyimpang dari jumlah yang diperkirakan.
Hubungan Antar Data
Sebuah premis dasar untuk menggunakan prosedur analitis adalah bahwa
ada hubungan yang masuk akal di antara data dan hubungan ini dapat
diperkirakan akan berlanjut.
Jenis Prosedur Analitik
- Analisis tren adalah analisis perubahan saldo akun dari waktu ke
waktu.
- Analisis rasio adalah perbandingan hubungan antara akun laporan
keuangan, perbandingan akun dengan data non-keuangan, atau
perbandingan antara perusahaan dalam suatu industri.
- Reasonableness testing adalah analisis saldo akun atau perubahan
saldo akun dalam periode akuntansi dalam hal "kewajaran" mereka
sehubungan dengan hubungan yang diharapkan antar akun.
- Analisis statistik adalah analisis data dengan menggunakan metode
statistic
- Data mining adalah seperangkat teknik bantuan komputer yang
menggunakan analisis statistik yang canggih, termasuk teknik
kecerdasan buatan, untuk memeriksa sejumlah besar data dengan
tujuan untuk menunjukkan informasi atau pola tersembunyi atau
yang tidak diharapkan. Untuk tes ini, auditor umumnya
menggunakan perangkat lunak audit berbantuan komputer (CAAT).
Penggunaan Procedure Analitik
Prosedur analitik dilakukan setidaknya dua kali dalam audit - dalam
perencanaan dan prosedur penyelesaian.
Teknik Audit dengan Bantuan Komputer (CAAT)
Merupakan aplikasi prosedur audit menggunakan komputer sebagai alat
audit. CAAT dapat digunakan untuk memilih contoh transaksi dari file
elektronik utama, untuk mengurutkan transaksi dengan karakteristik
tertentu, atau untuk menguji keseluruhan populasi. CAAT umumnya
meliputi manipulasi data, perhitungan, pemilihan data, analisis data,
identifikasi transaksi yang tidak biasa, analisis regresi, dan analisis
statistik.
Proses Review Analitik
Menggunakan pendekatan praktisi, proses empat tahap yang paling
umum dilakukan dalam literatur professional :
- Tahap Satu - merumuskan harapan (harapan),
- Tahap Dua - membandingkan nilai yang diharapkan dengan jumlah
yang tercatat (identifikasi),
- Tahap Tiga - menyelidiki kemungkinan penjelasan untuk perbedaan
antara nilai yang diharapkan dan yang tercatat (investigasi),
- Tahap Empat - mengevaluasi dampak dari perbedaan antara
ekspektasi dan jumlah tercatat pada audit dan laporan keuangan
(evaluasi).
Ekspektasi dikembangkan dengan mengidentifikasi hubungan yang Likuiditas - Rasio Lancar
masuk akal yang diharapkan secara wajar berdasarkan pemahaman - Rasio Cepat
auditor terhadap klien dan industrinya. Hubungan ini dapat ditentukan Solvabilitas - Utang terhadap Ekuitas
dengan perbandingan dengan sumber berikut: - Penambahan Waktu Bunga
- Utang untuk Cakupan
- Informasi yang sebanding untuk periode sebelumnya, Layanan
- Hasil yang diantisipasi (seperti anggaran dan prakiraan, atau Profitabilitas - Marjin laba bersih
harapan auditor), - Margin kotor
- Unsur informasi keuangan dalam periode tersebut - Perputaran Aset
- Informasi industri sejenis, dan - Return on investment
- Informasi non-keuangan
Aktivitas - Perputaran Piutang
- Perputaran persediaan
Efektivitas prosedur analitik adalah fungsi dari sifat akun dan karakteristik
akun lainnya.
- Pengujian Kewajaran
 Sifat akun Analisis saldo akun atau perubahan saldo akun sesuai hubungan
- Saldo berdasarkan taksiran atau akumulasi transaksi yang diharapkan antara akun. Melibatkan pengembangan ekspektasi
- Jumlah transaksi yang diwakili oleh saldo berdasarkan data keuangan, data non keuangan, atau keduanya.
- Lingkungan kontrol
 Karakteristik akun
- Jumlah transaksi
- Tetap vs variabel - Analisis Rasio, Analisis Trend dan Perbandingan Uji Kewajaran
- Tingkat detail (agregasi)  Jumlah variabel prediktif independen yang dipertimbangkan
- Keandalan data - Trend analisis tunggal, prediktor keuangan
- Analisis rasio dua atau lebih finansial atau non finansial
Prosedur Analitik Umum - Tes kewajaran, analisis statistik, data mining banyak
variabel
- Analisis Trend  Penggunaan data eksternal (tes kewajaran)
Analisi ini bekerja paling baik jika akun atau relasinya cukup mudah  Ketepatan statistik (paling tepat dengan statistik dan analisis
ditebak. Jumlah tahun yang digunakan dalam analisis data mining)
kecenderungan adalah fungsi dari kestabilan operasi. Analisis
kecenderungan yang paling tepat adalah data terpisah (misalnya,
menurut segmen, produk, atau lokasi, dan bulanan atau triwulanan
daripada tahunan). Pada tingkat agregat, hal ini relatif tidak tepat - Klien Standard dan Rasio Industri
karena salah saji material seringkali kecil dibandingkan dengan
 Apakah ada kemungkinan masalah kelanjutan usaha ? (rasio
saldo akun agregat. likuiditas)
- Analisis Ratio
 Apakah ada struktur modal entitas yang berkelanjutan ? (rasio
Analisis ini paling tepat bila hubungan antar akun cukup dapat
solvabilitas)
diprediksi dan stabil. Analisis Ini lebih efektif daripada analisis tren
 Adakah laba kotor yang masuk akal ? (profitabilitas)
karena perbandingan antara neraca dan laporan laba rugi sering kali
mengungkapkan fluktuasi yang tidak biasa yang dianalisis oleh  Dapatkah jumlah persediaan dapat berlebihan ? (aktivitas)
masing-masing akun. Seperti analisis tren, analisis rasio pada
tingkat agregat relatif tidak tepat.
- Likuiditas dan Kelanjutan Usaha
 Keuangan
Kewajiban bersih, pinjaman jatuh tempo, rasio buruk, kerugian,
keterlambatan pembayaran, berubah menjadi kas pada saat
Jenis Analisis Rasio
pengiriman
- Rasio yang membandingkan data klien dan industri;  Operasi
- Rasio yang membandingkan data klien dengan data periode Omset manajemen, kehilangan pasar atau lisensi atau
sebelumnya yang serupa; pemasok, kekurangan dan masalah ketenagakerjaan
- Rasio yang membandingkan data klien dengan hasil yang  Indikasi lainnya
diharapkan klien; Ketidakpatuhan terhadap persyaratan hukum, proses hukum,
- Rasio yang membandingkan data klien dengan hasil yang perubahan dalam undang-undang
diharapkan auditor; dan
- Rasio yang membandingkan data klien dengan hasil yang
diharapkan dengan menggunakan data non keuangan.
Prosedur Analitik yang Digunakan - Tahap Satu dalam melakukan prosedur analisis – harapan
Tentukan data dasar yang sesuai dan tingkat disagregasi yang
- Untuk membantu auditor dalam merencanakan sifat, waktu dan sesuai. Gunakan teknik analisis regresi untuk mengembangkan dari
tingkat prosedur audit data dasar suatu hubungan yang masuk akal antara jumlah yang
- Sebagai prosedur substantif; akan diuji dan satu atau lebih kumpulan data independen.
- Sebagai penelaahan keseluruhan atas laporan keuangan pada Berdasarkan hubungan ini, gunakan perangkat lunak GAS untuk
tahap akhir audit menghitung ekspektasi berdasarkan nilai periode saat ini dari
variabel prediktor.
Prosedur Analitik Substantif - Tahap Dua dalam melakukan prosedur analitik - identifikasi
Gunakan teknik statistik GAS untuk membantu mengidentifikasi
- Keuntungan perbedaan signifikan untuk penyelidikan berdasarkan model
 Pemahaman tentang bisnis klien yang diperoleh selama regresi, penilaian audit terhadap presisi moneter (MP), diperlukan
prosedur perencanaan. jaminan audit (faktor R), dan arah pengujian.
 Memungkinkan auditor untuk fokus pada beberapa faktor - Tahap Tiga dalam melakukan prosedur analitik - investigasi
kunci yang mempengaruhi saldo akun. Selidiki dan perbaiki penjelasan untuk perbedaan yang signifikan
 Lebih efisien dalam melakukan tes meremehkan. antara harapan dan jumlah yang tercatat
- Kerugian - Tahap Empat dalam melakukan prosedur analisis - evaluasi
 Memakan waktu untuk merancang dan membutuhkan Evaluasi temuan dan tentukan tingkat kepastian, jika ada, untuk
organisasi yang lebih besar diambil dari prosedur analitis.
 Kurang efektif bila diterapkan pada entitas secara
keseluruhan Prosedur Analytical Data Mining
 Belum tentu memberikan hasil yang diinginkan setiap - GAS telah dikritik karena tidak bisa menyelesaikan analisis data
tahunnya. dengan sendirinya. Data mining, di sisi lain, menganalisis data
 Pada masa ketidakstabilan dan perubahan yang cepat, sulit secara otomatis.
untuk mengembangkan harapan yang cukup tepat - Metode data mining meliputi deskripsi data, analisis
 Perlu pembuktian ketergantungan, klasifikasi dan prediksi, analisis cluster, analisis
outlier dan analisis evolusioner
CAAT dan GAS - Algoritma yang paling sering digunakan adalah pohon keputusan,
algoritma apriori, dan jaringan syaraf tiruan.
- manipulasi data, - Tujuan deskripsi data adalah untuk memberikan keseluruhan
- perhitungan, deskripsi data, baik itu sendiri atau di setiap kelas atau konsep.
- Pemilihan data, - Pendekatan utama dalam memperoleh deskripsi data - karakterisasi
- analisis data, data dan diskriminasi data.
- Identifikasi transaksi luar biasa dan tidak biasa (misalnya, hukum - Tujuan analisis ketergantungan adalah untuk mencari hubungan
Benford) yang paling signifikan di sejumlah besar variabel atau atribut.
- analisis regresi, - Klasifikasi adalah proses mencari model, juga dikenal sebagai
- Analisis statistik. penggolong, atau fungsi yang memetakan catatan menjadi salah
satu dari beberapa kelas yang ditentukan secara diskrit.
- Tujuan analisis klaster adalah memisahkan data dengan
GAS
karakteristik serupa dari yang berbeda.
Perangkat lunak audit umum (generalised audit software - GAS) adalah - Outlier adalah item data yang jelas berbeda dengan yang lain dan
dapat dipandang sebagai suara atau kesalahan.
paket perangkat lunak komputer (mis., ACL, Idea) yang melakukan
- Tujuan analisis evolusi adalah untuk menentukan perubahan paling
rutinitas otomatis pada file data elektronik berdasarkan harapan auditor.
Fungsi GAS umumnya meliputi pemformatan ulang, manipulasi file, signifikan dalam kumpulan data dari waktu ke waktu.
perhitungan, pemilihan data, analisis data, pemrosesan file, statistik dan
pelaporan pada data. Ini juga mencakup sampling statistik untuk tes Data Mining Paling Sering Menggunakan Tiga Algoritma.
terperinci, dan menghasilkan surat konfirmasi.
- Pohon keputusan adalah model prediksi yang mengklasifikasikan
Prosedur Interogasi File Menggunakan GAS data dengan struktur hirarkis.
- Algoritma apriori mencoba menemukan kumpulan item yang sering
- Mengkonversi data klien ke dalam format umum menggunakan aturan untuk menemukan hubungan antara ada atau
- Analisis data tidaknya item.
- Bandingkan data pada file terpisah - Jaringan syaraf tiruan adalah model komputer berdasarkan
- Konfirmasikan keakuratan perhitungan dan buat perhitungan arsitektur otak.
- Sampel secara statistik
- Uji kesenjangan atau duplikat secara berurutan. Pertemuan 10 : Main Audit Concept and Planning
Pendekatan GAS Terstruktur untuk Prosedur Analitik - 4 Tahap Perencanaan audit adalah prosedur-prosedur yang dilakukan
setelah proposal disetujui atau perikatan audit telah ditandatangani dan
- Sebelum analisis bisa dimulai : Format data sehingga bisa dibaca merupakan jembatan untuk pekerjaan pengujian. Perencanaan audit
dengan perangkat lunak.
meliputi pengembangan strategi menyeluruh pelaksanaan dan lingkup
audit yang diharapkan.
Tiga alasan utama auditor merencanakan audit dengan baik ;
1) memperoleh bukti kompeten yang memadai
2) membantu menjaga biaya audit dikeluarkan dalam jumlah wajar
3) menghindari kesalahpahaman dengan klien
Dua istilah risiko ;
1) Acceptable Audit Risk /AAR (Risiko Akseptibilitas Audit) :
ukuran untuk menilai seberapa besar kesediaan auditor untuk
menerima bahwa laporan keuangan mungkin saja disajikan
dengan kesalahan penyajian yang material setelah proses audit
dilaksanakan dan pendapat wajar tanpa pengecualian
dinyatakan
2) Inherent Risk /IR (Risiko Inheren / Risiko Bawaan) : ukuran
penilaian auditor atas kemungkinan adanya kesalahan
penyajian yang material atas akun sebelum
mempertimbangkan efektivitas pengendalian intern.
Penilaian terhadap AAR dan IR merupakan bagian penting dari
perencanaan karena penilaian tersebut mempengaruhi jumlah bukti
audit yang harus dikumpulkan dan penugasan staf yang lebih
berpengalaman dan pelaksanaan Audit.
Langkah-langkah dalam kegiatan perencanaan audit meliputi:
· Memahami bisnis dan industri klien
· Memahami dan menilai struktur pengendalian intern
· Menentukan tingkat materialitas awal dan salah saji yang bisa
diterima
· Menentukan tingkat risiko audit awal
· Melakukan komunikasi dengan auditor lain, jika bertindak sebagai
auditor utama
· Menyusun rencana audit
· Menyusun audit program
1. Memahami Bisnis dan Industri Klien
Informasi yang harus diperoleh dalam rangka pengetahuan tentang bisnis
yang diharapkan meliputi:
 Kondisi ekonomi secara umum
 Industri dimana klien berusaha
 Rasio-rasio keuangan rata-rata industri
 Entitas klien
o Karakteristik penting kepemilikan dan manajemen:
struktur korporasi, pemilik, struktur permodalan,
dewan komisaris, manajemen dan fungsi audit intern
o Bisnis entitas: produk, pasar, pemasok, sumber
pembiayaan, dan operasi
o Kinerja keuangan (prosedur analitik)
o Lingkungan pelaporan
o Peraturan perundangan yang terkait
o Kebijakan dan prosedur akuntansi
o Pihak-pihak yang mempunyai hubungan istimewa
dan nama auditornya
o Pihak-pihak yang mempunyai pengaruh signifikan
terhadap keputusan manajemen
o Kasus hukum yang sedang dihadapi
2. Memahami dan Menilai Struktur Pengendalian Intern
Pengendalian intern adalah suatu proses yang dijalankan oleh dewan
komisaris, manajemen, dan personel lain entitas yang didesain untuk
memberikan keyakinan memadai tentang pencapaian tiga golongan
tujuan berikut ini:
 Keandalan pelaporan keuangan
 Efektivitas dan efisiensi operasi
 Kepatuhan terhadap hukum dan peraturan yang berlaku
Tujuan pemahaman terhadap pengendalian intern adalah untuk
merencanakan audit. Pemahaman atas pengendalian intern meliputi
pemahaman atas desain pengendalian yang relevan dengan audit atas
laporan keuangan dan pemahaman atas operasi pengendalian intern.
Pengetahuan tersebut harus digunakan untuk:
 Mengidentifikasi tipe salah saji potensial dan kecurangan yang
mungkin mempengaruhi laporan keuangan
 Mempertimbangkan faktor-faktor yang berdampak terhadap
risiko salah saji material
 Mendesain pengujian substantif
Kesimpulan atas efektifitas struktur pengendalian intern harus meliputi
hal-hal berikut ini:
 Penilaian menyeluruh atas struktur pengendalian intern klien
dan sikap tim terhadap pengendalian, yaitu:
o Pengendalian intern memadai dan tim akan menguji
pengendalian tersebut (rely on control)
o Pengendalian intern memadai tetapi tim tidak akan
menguji pengendalian karena lebih efektif langsung
melakukan pengujian substanti
o Pengendalian intern tidak memadai dan tim tidak
mengandalkan pada pengendalian intern
 Penilaian atas risiko kecurangan (risk of fraud)
 Tindak lanjut yang diperlukan apabila ditemukan kemungkinan
risiko audit yang tidak bisa ditanggulangi oleh pengendalian
intern klien.
3. Menentukan Tingkat Materialitas Awal dan Salah Saji Yang Bisa
Diterima
Materialitas adalah besarnya nilai yang jika dihilangkan atau salah saji
informasi akuntansi yang dapat mengakibatkan perubahan atau
berpengaruh terhadap pertimbangan orang yang meletakkan
kepercayaan terhadap informasi tersebut.
Pertimbangan kuantitatif berkaitan dengan prosentase salah saji
terhadap:
 Laba bersih sebelum pajak
 Total aktiva
 Total aktiva lancar
 Total ekuitas pemegang saham
Pertimbangan kualitatif berkaitan dengan penyebab salah saji, misalnya:
 Kemungkinan terjadinya pelanggaran hukum
 Kemungkinan terjadinya ketidakberesan
 Intensitas kesalahan yang tinggi
 Syarat yang tercantum dalam perjanjian penarikan kredit dari
bank (covenant) yang mengharuskan klien untuk
mempertahankan beberapa rasio keuangan pada tingkat
minimum tertentu
 Adanya gangguan dalam trend laba
Dalam perencanaan audit, tim harus menetapkan materialitas pada dua
tingkat berikut ini:
· Tingkat laporan keuangan (materialitas awal)
· Tingkat saldo akun (salah saji yang bisa diterima/tolerable error)
Penentuan materialitas awal biasanya didasarkan dari sudut pandang
pemakai laporan keuangan. Selain itu, materialitas awal juga dipengaruhi
pengalaman tim audit terhadap salah saji yang ditemukan pada audit
tahun-tahun sebelumnya (jika audit berulang).
4. Menentukan Tingkat Risiko Audit Awal
Risiko audit adalah risiko yang terjadi dalam hal auditor, tanpa disadari,
tidak memodifikasi pendapatnya sebagaimana mestinya, atas suatu
laporan keuangan yang mengandung salah saji material. Jenis-jenis
risiko:
 Risiko audit yang dapat diterima adalah suatu ukuran
seberapa besar auditor menerima salah saji material dalam
laporan keuangan setelah audit diselesaikan dan opini wajar
tanpa pengecualian telah dikeluarkan
 Risiko bawaan adalah kerentanan suatu saldo akun atau
golongan transaksi terhadap suatu salah saji material, dengan
asumsi bahwa tidak terdapat kebijakan dan prosedur struktur
pengendalian intern yang terkait
 Risiko pengendalian adalah risiko terjadinya salah saji
material dalam suatu asersi yang tidak dapat dicegah atau
dideteksi secara tepat waktu oleh struktur pengendalian intern
entitas.
 Risiko deteksi adalah risiko yang timbul sebagai akibat auditor
tidak dapat mendeteksi salah saji material yang terdapat dalam
suatu asersi.
5. Melakukan Komunikasi Dengan Auditor Lain
Komunikasi dengan auditor lain tergantung dari posisi KAP, sebagai
auditor utama atau sebagai auditor lain. Apabila bertindak sebagai auditor
lain dan menerima instruksi dari auditor utama, KAP wajib menjawab
setiap pertanyaan auditor lain.
Hal-hal yang harus dikomunikasikan meliputi:
· Petunjuk audit
· Jadwal penyerahan laporan-laporan yang diinginkan dari auditor
lain
· Pernyataan independen dari auditor lain
· Rencana audit yang disusun oleh auditor lain
· Audit clearence oleh auditor lain
· Kuesioner audit yang harus diisi oleh auditor lain
· Catatan penyelesaian audit
· Rincian saldo dan transaksi antar afiliasi
· Check list pengungkapan
· Review kejadian setelah tanggal neraca
6. Menyusun Rencana Audit
Rencana audit adalah ringkasan perikatan, ikhtisar sifat dan karakteristik
operasi bisnis klien dan strategi audit secara keseluruhan.
Tujuan penyusunan Rencana Audit adalah:
 Menyediakan bukti dokumentasi bahwa kantor telah memenuhi
standar lapangan pertama
 Menyediakan alat bagi in-charge untuk mengkoordinasikan,
menjadwalkan dan mensupervisi kegiatan-kegiatan yang
dilaksanakan oleh anggota tim yang terlibat dalam perikatan
Cakupan Rencana Audit meliputi:
· Tujuan perikatan
· Kondisi bisnis dan industri klien
· Pengendalian intern
· Area-area kritis dan penting
· Penetapan materialitas
· Risiko audit
· Rencana sample
· Personalia dan jadwal
Rencana Audit merupakan proses akumulatif, artinya apa yang
sudah ditetapkan dalam Rencana Audit bukanlah harga mati yang tidak
dapat diubah. Apabila dalam pelaksanaan pekerjaan lapangan dijumpai
adanya ketidaksesuaian antara yang direncanakan dengan kondisi
lapangan, maka in-charge segera menginformasikan adanya
penyimpangan ini, termasuk saran perubahan terhadap rencana audit,
kepada manager dalam sebuah memorandum. Manager kemudian
menginformasikan perubahan ini kepada Partner untuk mendapatkan
persetujuan. Perubahan terhadap rencana audit yang telah disetujui oleh
Partner diringkaskan dalam Revisi Rencana Audit.
7. Menyusun Audit Program
Audit program adalah daftar terinci dari prosedur-prosedur audit yang
akan dilakukan dalam sebuah proses audit. Audit program tentatif dibuat
sebagai bagian dari perencanaan audit. Karena sifatnya tentatif, audit
program seringkali memerlukan modifikasi sesuai perkembangan audit.
Audit program dirancang untuk memenuhi tujuan audit atas transaksi dan
akun-akun utama dalam laporan keuangan. Tujuan audit adalah untuk
menguji asersi manajemen dalam laporan keuangan yang meliputi :
· Eksistensi atau keberadaan
· Kelengkapan
· Hak dan kewajiban
· Penilaian atau alokasi
· Penyajian dan pengungkapan
Standar Auditing
Standar Auditing adalah sepuluh standar yang ditetapkan dan disahkan
oleh Institut Akuntan Publik Indonesia (IAPI), yang terdiri dari standar
umum, standar pekerjaan lapangan, dan standar pelaporan beserta
interpretasinya. Standar auditing merupakan pedoman audit atas laporan
keuangan historis. Standar auditing terdiri atas sepuluh standar dan dirinci
dalam bentuk Standar Perikatan Audit (SPA). Dengan demikian SPA
merupakan penjabaran lebih lanjut masing-masing standar yang
tercantum di dalam standar auditing.
Di Amerika Serikat, standar auditing semacam ini disebut Generally
Accepted Auditing Standards (GAAS) yang dikeluarkan oleh the American
Institute of Certified Public Accountants (AICPA).
Standar Perikatan Audit (SPA)
SPA merupakan penjabaran lebih lanjut dari masing-masing standar yang
tercantum di dalam standar auditing. SPA berisi ketentuan-ketentuan dan
pedoman utama yang harus diikuti oleh Akuntan Publik dalam
melaksanakan penugasan audit. Kepatuhan terhadap SPA yang
diterbitkan oleh IAPI ini bersifat wajib bagi seluruh anggota IAPI.
Termasuk di dalam SPA adalah Interpretasi Standar Perikatan Audit
(ISPA), yang merupakan interpretasi resmi yang dikeluarkan oleh IAPI
terhadap ketentuan-ketentuan yang diterbitkan oleh IAPI dalam SPA.
Dengan demikian, ISPA memberikan jawaban atas pernyataan atau
keraguan dalam penafsiran ketentuan-ketentuan yang dimuat dalam SPA
sehingga merupakan perlausan lebih lanjut berbagai ketentuan dalam
SPA.
Standar pelaporan
1. Laporan auditor harus menyatakan apakah laporan keuangan
telah disusun sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku
umum di Indonesia.
2. Laporan auditor harus menunjukkan atau menyatakan, jika ada,
ketidakkonsistenan penerapan prinsip akuntansi dalam
penyusunan laporan keuangan periode berjalan dibandingkan
dengan penerapan prinsip akuntansi tersebut dalam periode
sebelumnya.
3. Pengungkapan informatif dalam laporan keuangan harus
dipandang memadai, kecuali dinyatakan lain dalam laporan
auditor.
4. Laporan auditor harus memuat suatu pernyataan pendapat
mengenai laporan keuangan secara keseluruhan atau suatu
asersi bahwa pernyataan demikian tidak dapat diberikan. Jika
pendapat secara keseluruhan tidak dapat diberikan, maka
alasannya harus dinyatakan. Dalam hal nama auditor dikaitkan
dengan laporan keuangan, maka laporan auditor harus memuat
petunjuk yang jelas mengenai sifat pekerjaan audit yang
dilaksanakan, jika ada, dan tingkat tanggung jawab yang dipikul
oleh auditor
Pertemuan 13 : Introduction to Audit Report
Standar aturan opini
o Basis akuntansi perpajakan untuk suatu set laporan
keuangan yang melampiri surat pemberitahuan
tahunan (“SPT”) entitas;
o Basis akuntansi penerimaan dan pengeluaran kas
untuk informasi arus kas yang diharuskan oleh
kreditur.
Kerangka penyajian wajar vs kerangka kepatuhan
- Kerangka penyajian wajar merujuk pada suatu kerangka
pelaporan keuangan yang mengharuskan kepatuhan terhadap
ketentuan dalam kerangka tersebut dan:
i. Mengakui secara eksplisit atau implisit bahwa, untuk
mencapai penyajian laporan keuangan yang wajar,
kemungkinan perlu bagi manajemen untuk menyediakan
pengungkapan yang melebihi pengungkapan yang telah
ditentukan oleh kerangka tersebut; atau
ii. Mengakui secara eksplisit bahwa kemungkinan perlu bagi
manajemen untuk menyimpang dari suatu ketentuan
kerangka untuk mencapai penyajian laporan keuangan
yang wajar. Penyimpangan tersebut hanya dapat
dilakukan bila dianggap perlu dalam kondisi yang sangat
jarang.
- Kerangka kepatuhan merujuk pada suatu kerangka pelaporan
keuangan yang mengharuskan kepatuhan terhadap ketentuan
dalam kerangka tersebut, tetapi tidak mengandung pengakuan
dalam butir (i) atau (ii).

Standar umum Laporan Audit

1. Audit harus dilaksanakan oleh seorang atau lebih yang memiliki Perumusan Laporan Audit
keahlian dan pelatihan teknis yang cukup sebagai auditor.
2. Dalam semua hal yang berhubungan dengan perikatan,
independensi dalam sikap mental harus dipertahankan oleh
auditor.
3. Dalam pelaksanaan audit dan penyusunan laporannya, auditor
wajib menggunakan kemahiran profesionalnya dengan cermat
dan saksama.

Standar pekerjaan lapangan

Kerangka pelaporan umum vs kerangka pelaporan khusus
1. Pekerjaan harus direncanakan sebaik-baiknya dan jika
digunakan asisten harus disupervisi dengan semestinya.
2. Pemahaman memadai atas pengendalian intern harus
diperoleh untuk merencanakan audit dan menentukan sifat,
saat, dan lingkup pengujian yang akan dilakukan.
3. Bukti audit kompeten yang cukup harus diperoleh melalui
inspeksi, pengamatan, permintaan keterangan, dan konfirmasi
sebagai dasar memadai untuk menyatakan pendapat atas
laporan keuangan yang diaudit.
- Kerangka bertujuan umum adalah suatu kerangka pelaporan
keuangan yang dirancang untuk memenuhi kebutuhan
informasi keuangan umum dari banyak pengguna laporan
keuangan. Contoh:
o Standar Akuntansi Keuangan yang ditetapkan oleh
Dewan Standar Akuntansi Keuangan Ikatan Akuntan
Indonesia
- Kerangka bertujuan khusus adalah satu kerangka pelaporan
keuangan yang dirancang untuk memenuhi kebutuhan
informasi keuangan bagi pengguna tertentu. Contoh:
 Supplementary: Ada, jika auditor merasa perlu menarik perhatian
Emphasis of pengguna laporan atas hal-hal yang disajikan
Unsur Laporan Audit Matter atau diungkapkan dalam laporan keuangan yang
(Penekanan dianggap penting.
Suatu Hal)
Unsur Keterangan
• Bukan Opini modifikasi
Title (Judul) Laporan Auditor Independen
• Tidak terdapat salah saji material
Addressee Pihak sebagaimana diharuskan dalam perikatan.
(Pihak yang Biasanya pemegang saham atau pihak yang
Dituju) bertanggung jawab atas tata kelola) Supplementary: Ada, jika auditor merasa perlu menarik perhatian
Introduction • Entitas yang laporan keuangannya diaudit. Other Matter pengguna laporan atas hal-hal selain yang disajikan
(Pendahuluan) • Pernyataan bahwa laporan keuangan telah (Hal lain) atau diungkapkan dalam laporan keuangan.
diaudit. Signature Tanda tangan auditor (bentuknya tergantung
• Nama setiap laporan yang membentuk (Tanda Tangan yurisdiksi di negara tersebut)
laporan keuangan. Auditor)
• Pengacuan pada ikhtisar kebijakan Date (Tanggal) Tidak boleh lebih awal dari tanggal ketika
akuntansi signifikan dan informasi auditor telah memperoleh bukti audit yang cukup
penjelasan lainnya. dan tepat yang mendasari opini auditor.
• Tanggal atau periode yang dicakup oleh Address (Alamat Lokasi dan yurisdiksi tempat auditor berpraktik.
setiap laporan yang membentuk laporan auditor)
keuangan.

Ilustrasi opini tanpa modifikasian, kerangka penyajian wajar

Responsibility Penjelasan tanggung jawab manajemen atas:
(Tanggung
Jawab) -
• Penyusunan dan penyajian wajar laporan
Manajemen
keuangan sesuai kerangka pelaporan
keuangan yang berlaku.
• Pengendalian internal yang
memungkinkan penyusunan laporan
keuangan yang bebas dari salah saji
material.

Responsibility Pernyataan tanggung jawab auditor memberikan

(Tanggung opini atas laporan keuangan berdasarkan audit yang Ilustrasi opini tanpa modifikasian, kerangka penyajian kepatuhan
Jawab) – Auditor dilakukan.
Basis untuk Ada, jika auditor memberikan opini modifikasian
Opini (qualified, adverse, atau disclaimer). Ref: SA 705
Modifikasikan
Opinion (Opini Kerangka penyajian wajar:
auditor)
Menyatakan apakah laporan keuangan disajikan
secara wajar, dalam semua hal material, sesuai
kerangka pelaporan keuangan yang berlaku.

Kerangka kepatuhan:

Menyatakan apakah laporan keuangan disusun,

dalam semua hal yang material, sesuai dengan
kerangka pelaporan keuangan yang berlaku.
 Tidak berhasil memperoleh bukti audit yang cukup
dan tepat Contoh keadaan semacam ini:
• Hal-hal di luar kendali entitas, seperti
kebakaran.
• Berhubungan dg sifat dan waktu, spt
penunjukkan auditor terlambat sehingga
tdk dapat menyaksikan perhitungan fisik
persediaan .
• Pembatasan oleh manajemen, seperti
tidak diperbolehkan melakukan
konfirmasi
dan dimaksudkan untuk dibaca hanya dalam
hubungannya dengan jumlah dan pengungkapan
lainnya yang berkaitan dengan periode kini.
Opini auditor hanya mengacu pada periode kini
Laporan Jumlah dan pengungkapan lainnya untuk periode
Keuangan sebelumnya dicantumkan untuk perbandingan
Komparatif dengan laporan keuangan periode kini, jika
diaudit, diacu secara terpisah dalam opini auditor.
Opini auditor mengacu pada setiap periode yang
tercantum dalam laporan keuangan.

Angka Korespondensi
Jenis Opini Modifikasian
Kondisi Laporan Auditor
Pertimbangan auditor tentang seberapa Ketentuan Opini auditor harus tidak mengacu ke angka-
pervasifnya dampak atau kemungkinan Umum angka korespondensi kecuali dalam keadaan
dampak terhadap laporan keuangan dijelaskan pada Par 11, 12, dan 14.
Par 11: opini Auditor harus memodifikasi pendapat periode
Sifat hal yang Material, tetapi tidak Material dan auditor atas berjalan. Dalam paragraf Basis untuk Modifikasi
menyebabkan modifikasi pervasif pervasif periode dalam laporan auditor, auditor harus :
terhadap opini auditor sebelumnya
Laporan keuangan Opini wajar dengan Opini tidak wajar berisi opini
• Mengacu baik ke angka-angka periode
mengandung kesalahan pengecualian modifikasian,
kini dan angka- angka korespondensi
penyajian material yang tidak dapat
bila dampak terhadap angka periode
diselesaikan
kini adalah material; atau
Ketidakmampuan untuk Opini wajar dengan Opini tidak (unresolved)
• menjelaskan bahwa opini auditor telah
memperoleh bukti audit pengecualian menyatakan
dimodifikasi karena dampak dari hal
yang cukup dan tepat pendapat
yang tidak dapat diselesaikan tersebut
terhadap daya banding angka-angka
periode kini dan angka-angka
Informasi Komparatif – Tanggung Jawab Auditor
korespondensi.

• Informasi komparatif: jumlah dan pengungkapan yang

dimasukkan dalam laporan keuangan yang berkaitan dengan Par 12: terdapat Opini wajar dengan pengecualian atau opini tidak
satu atau lebih periode sebelumnya. salah saji wajar atas laporan keuangan periode kini.
material dalam
laporan
• Tanggung jawab auditor atas pelaporan sehubungan dengan keuangan
Kondisi Opini Modifikasian informasi komparatif tergantung pendekatan yang digunakan periode
yaitu: sebelumnya
yang telah
Kondisi diterbitkan opini
1. Pendekatan angka korespondensi; atau
Opini Laporan keuangan mengandung salah saji material tanpa modifikasi
2. Pendekatan laporan keuangan komparatif.
modifikasian dan belum
yang sesuai disajikan kembali
Laporan keuangan secara keseluruhan tidak bebas
(kualifikasian, • Pendekatan yang akan digunakan seringkali ditentukan oleh dengan
dari salah saji material, termasuk:
tidak wajar, peraturan perundang-undangan, tetapi dapat juga ditentukan semestinya
atau tidak oleh persyaratan perikatan. Par 14: laporan Nyatakan dalam Paragraf Hal Lain bahwa angka
menyatakan • Salah saji (individu atau agregat) yang keuangan korespondensi tidak diaudit.
pendapat), tidak dikoreksi manajemen yang sifatnya periode
Informasi Komparatif – Pendekatan
material. sebelumnya
Namun pernyataan tersebut tidak membebaskan
• Pemilihan dan penerapan kebijakan tidak diaudit
auditor untuk untuk memperoleh bukti audit yang
akuntansi. Pendekatan Uraian
cukup dan tepat bahwa saldo awal tidak
• Tidak diungkapkannya informasi yang Angka Jumlah dan pengungkapan lainnya untuk periode
mengandung salah saji material. Jika terdapat
berakibat salah saji material Korespondensi sebelumnya dimasukkan sebagai bagian tidak
salah saji material, figur terkait memerlukan
terpisahkan dari laporan keuangan periode kini,
restatement dan pengungkapan yg tepat. Jika
 tidak dapat dilakukan, pendapat auditor atas disajikan kembali telah diubah, auditor harus melaporkan Tanggung Jawab Rekan Perikatan – Group
periode kini harus dimodifikasi. dengan hanya untuk periode kini.
Par 13: laporan Auditor harus menyatakan dalam Paragraf Hal semestinya
• Rekan perikatan grup bertanggung jawab atas pengarahan,
keuangan diaudit Lain bahwa:
Laporan • Nyatakan dalam Paragraf Hal Lain penyupervisian, dan pelaksanaan perikatan audit grup sesuai
oleh auditor dengan standar profesional and ketentuan perundang-
keuangan bahwa laporan keuangan komparatif
pendahulu dan
• Laporan keuangan periode sebelumnya periode tidak diaudit. undangan yang berlaku, dan apakah laporan auditor yang
auditor tidak diterbitkan tepat sesuai dengan kondisinya (SA 600.11)
diaudit oleh auditor pendahulu; sebelumnya
dilarang oleh •
• Jenis opini yang dinyatakan oleh auditor tidak diaudit Meskipun auditor komponen dapat melaksanakan pekerjaan
peraturan • Namun pernyataan tersebut tidak atas informasi keuangan komponen untuk kepentingan audit
pendahulu dan, jika opini tersebut
perundang- membebaskan auditor untuk untuk grup dan dengan demikian bertanggung jawab atas temuan,
dimodifikasi, alasan modifikasi tersebut;
undangan untuk memperoleh bukti audit yang cukup dan kesimpulan, atau opini keseluruhan, rekan perikatan grup atau
dan
mengacu ke tepat bahwa saldo awal tidak
• Tanggal laporan tersebut. firm rekan perikatan grup bertanggung jawab atas opini audit
laporan auditor mengandung salah saji material. Jika grup (SA 600.A8)
pendahulu dan terdapat salah saji material, figur terkait
memutuskan memerlukan restatement dan
untuk melakukan pengungkapan yg tepat. Jika tidak Referensi ke laporan auditor yang diterbitkan oleh auditor komponen
hal demikian. dapat dilakukan, pendapat auditor atas
periode kini harus dimodifikasi. • Laporan auditor atas laporan keuangan grup tidak boleh
Laporan Keuangan Komparatif mengacu ke auditor komponen, kecuali jika diharuskan oleh
peraturan perundang-undangan untuk memasukkan
pengacuan tersebut (SA 600.11)
Kondisi Laporan Auditor • Jika pengacuan tersebut di haruskan oleh peraturan
Ketentuan Opini auditor harus mengacu ke setiap periode perundang-undangan, laporan auditor harus menunjukkan
Umum yang laporan keuangannya disajikan. bahwa pengacuan tersebut tidak menghilangkan tanggung
Group Audit
Opini auditor Ungkapkan alasan pemberian pendapat yang jawab rekan perikatan grup atau firm rekan perikatan grup atas
atas laporan berbeda dalam Paragraf Hal Lain opini audit grup
keuangan Komponen Signifikan
periode
komparatif Tanggung Jawab Rekan Perikatan – Group
berbeda dengan
opini auditor Bagaimana jika opini audit grup dimodifikasi karena tim perikatan grup
sebelumnya tidak dapat memperoleh bukti audit yang cukup dan tepat dalam
Laporan Sebagai tambahan atas opini laporan keuangan hubungannya dengan informasi keuangan satu atau lebih komponen?
keuangan periode kini, auditor harus menyatakan dalam
periode Paragraf Hal Lain:
sebelumnya - Paragraf basis untuk modifikasi dalam laporan auditor atas
diaudit diaudit laporan keuangan grup menjelaskan alasan ketidakmampuan
• Bahwa laporan keuangan periode tersebut tanpa mengacu ke auditor komponen, kecuali jika
oleh auditor
sebelumnya diaudit oleh auditor pengacuan tersebut diperlukan untuk penjelasan memadai
pendahulu
pendahulu; tentang kondisi tersebut. (SA 600.A9)

• Jenis opini yang dinyatakan oleh auditor

pendahulu dan, jika opini tersebut
dimodifikasi,alasan modifikasi tersebut,
dan;
• Tanggal laporan tersebut. Signifikansi Sifat & Kondisi Spesifik

kecuali jika laporan auditor pendahulu diterbitkan

kembali bersama dengan laporan keuangan
tersebut.
Terdapat salah • Komunikasikan salah saji tersebut
saji material kepada manajemen, pihak yang
dalam laporan bertanggung jawab atas tata kelola itu
keuangan dan meminta agar auditor pendahulu
periode diberi informasi.
sebelumnya • Jika laporan keuangan periode
yang telah sebelumnya diubah, dan auditor
diterbitkan opini pendahulu setuju untuk menerbitkan
tanpa modifikasi laporan auditor baru atas laporan
dan belum keuangan periode sebelumnya yang