Anggaran fleksibel-Overhead.

Bahan langsung dan tenaga kerja langsung dapat dilacak ke produk, dan
penentuan biaya standar untuk input ini sangat mudah. Jika papan selancar membutuhkan 9,1 kilo gram
fiberglass seharga $ 10 per kilogram, biaya bahan langsung standar untuk papan selancar adalah $ 91.
Tetapi berapa banyak listrik yang dibutuhkan untuk menghasilkan papan selancar? Berapa banyak
waktu pengawasan, depresiasi cquipment, atau layanan perbaikan mesin yang dibutuhkan dewan?
Karena semua biaya overhead ini adalah biaya produksi tidak langsung, kami tidak dapat menetapkan
standar biaya overhead untuk papan selancar. Jika pendekatan ini tidak memberikan jawaban untuk
mengelola biaya overhead, lalu apa? Alat manajemen biaya yang digunakan sebagian besar perusahaan
untuk mengendalikan biaya overhead disebut anggaran fleksibel, yang didefinisikan sebagai anggaran
yang berlaku untuk berbagai kegiatan. Dengan demikian, anggaran yang fleksibel menyerupai anggaran
yang kami pelajari di Bab 15, dengan satu perbedaan penting: Anggaran yang fleksibel tidak didasarkan
hanya pada satu tingkat kegiatan. Sebaliknya, anggaran yang fleksibel mencakup berbagai kegiatan di
mana perusahaan beroperasi. Kisaran yang relevan adalah kisaran tingkat kegiatan di mana manajemen
mengharapkan organisasi untuk beroperasi dan di mana pola perilaku biaya tetap relatif stabil.
Anggaran fleksibel, kemudian, adalah rencana terperinci untuk mengendalikan biaya overhead yang
valid dalam rentang kegiatan perusahaan yang relevan. Sebaliknya, anggaran statis didasarkan pada
tingkat kegiatan terencana tertentu. Anggaran fleksibel dan teknik kontrol overhead berdasarkan pada
mereka secara tradisional didasarkan pada pandangan yang disederhanakan dari struktur biaya
overhead perusahaan. Biaya overhead diklasifikasikan sebagai variabel atau tetap. Biaya variabel
berubah total sesuai dengan perubahan aktivitas perusahaan, sebagaimana dinyatakan dalam ukuran
berbasis volume tunggal seperti jam mesin, jam kerja, atau throughput. Biaya tetap tidak berubah total
ketika aktivitas organisasi berubah. Bab yang mencakup estimasi biaya, menyajikan berbagai metode
untuk mengklasifikasikan biaya sebagai variabel atau tetap. Untuk mengilustrasikan, anggaplah analis
manajemen biaya untuk Koala Camp Gear Company menentukan bahwa listrik adalah biaya variabel,
yang dikeluarkan dengan tarif $ .20 per jam mesin . Periksa dua anggaran yang berbeda untuk biaya
listrik dalam Tampilan 7-. Anggaran statis didasarkan pada tingkat aktivitas yang diprediksi manajemen
untuk bulan Juni, 6.000 jam mesin. Perkiraan ini didasarkan pada rencana produksi 4.000 tenda Tree
Line, yang masing-masing membutuhkan 1,5 jam mesin. Anggaran fleksibel mencakup tiga tingkat
aktivitas produksi yang berbeda dalam rentang yang relevan: 4.500 6.000, dan 7.500 jam mesin.

Ukuran Kegiatan: Berdasarkan Input atau Output? Perhatikan bahwa anggaran fleksibel untuk biaya
listrik dalam Tampilan 17-1 didasarkan pada jam mesin, yang merupakan input dalam proses produksi.
Level aktivitas jam mesin yang ditunjukkan dalam anggaran fleksibel adalah jam mesin standar yang
diizinkan dengan berbagai level output. Jika 3.000 tenda diproduksi, dan tunjangan standar per tenda
adalah 1,5 jam mesin, jumlah jam mesin standar yang diizinkan adalah 4.500

Mengapa tingkat aktivitas dalam anggaran fleksibel didasarkan pada jam mesin, ukuran input, bukan
jumlah tenda yang diproduksi, ukuran output? Ketika hanya satu produk yang diproduksi, tidak ada
bedanya apakah anggaran fleksibel didasarkan pada input atau output. Dalam lustrasi kami, salah satu
dari anggaran fleksibel yang ditunjukkan pada Gambar 17-2 dapat digunakan Sekarang anggaplah itu
selama bulan Juli. Koala Camp Gear Company memproduksi tiga produk model tenda yang berbeda:
1.000 Tree Line, 1.500 River's Edge, dan 600 Valley Pengontrol telah menetapkan standar berikut untuk
produk-produk ini

Ingatlah bahwa analis manajemen biaya Koala memperkirakan biaya listrik $ 20 per jam mesin. Dengan
demikian, biaya anggaran yang fleksibel untuk listrik selama bulan Juli dibuat sebagai berikut: Poin
penting di sini adalah bahwa jumlah unit output biasanya bukan ukuran yang berarti dalam perusahaan
multi-produk karena memerlukan penambahan jumlah produk yang berbeda. . Untuk menghindari
masalah ini, output diukur berdasarkan input standar yang diizinkan dengan output aktual. Maka
dimungkinkan untuk mendasarkan anggaran overhead fleksibel pada ukuran input standar ini

Anggaran Fleksibel-Overhead Diilustrasikan. Anggaran overhead fleksibel bulanan Koala muncul di

Tampilan 17-3. Biaya overhead dalam anggaran fleksibel dibagi menjadi biaya variabel dan tetap. Total
biaya variabel yang diperoleh meningkat secara proporsional dengan peningkatan dalam kegiatan. Jadi
ketika jumlah jam mesin meningkat 25 persen, dari 6.000 jam menjadi 7.500 jam, total biaya variabel-
overhead yang dianggarkan juga meningkat 25 persen dari $ 36.000 menjadi $ 45.000. Sebaliknya, total
overhead tetap yang dianggarkan tidak berubah dengan peningkatan aktivitas; tetap konstan pada $
30.000 per bulan. Formula anggaran fleksibel. Ketika biaya overhead dapat dibagi ke dalam kategori
variabel dan tetap, kami dapat mengekspresikan anggaran overhead yang fleksibel secara berbeda.
Format yang digunakan dalam Tampilan 17-3 disebut sebagai anggaran fleksibel kolom. Biaya overhead
yang dianggarkan untuk setiap item overhead tercantum dalam kolom di bawah tingkat aktivitas
tertentu. Perhatikan bahwa format kolom hanya memungkinkan sejumlah tingkat aktivitas terbatas.
Anggaran fleksibel Koala hanya menunjukkan tiga. Format yang lebih umum untuk mengekspresikan
anggaran fleksibel disebut formula anggaran fleksibel. Dalam format ini, analis manajemen biaya
mengungkapkan hubungan antara aktivitas dan total biaya overhead yang dianggarkan dengan rumus
berikut

Biaya overhead bulanan yang dianggarkan yang dihitung di sini sama dengan yang ditunjukkan pada
Tampilan 17-3 untuk setiap tingkat aktivitas. Rumus anggaran fleksibel lebih umum daripada anggaran
fleksibel kolom karena formula memungkinkan analis manajemen biaya untuk menghitung dianggarkan
atas biaya kepala pada setiap tingkat kegiatan. Kemudian biaya overhead fleksibel yang dianggarkan
dapat digunakan pada akhir periode sebagai patokan untuk membandingkan biaya overhead aktual yang
terjadi. Aplikasi Overhead dalam Penetapan Biaya Standar. System Recall bahwa aplikasi overhead
mengacu pada penambahan biaya overhead ke akun Inventaris dalam Proses sebagai biaya produk.
Dalam sistem penetapan biaya normal, seperti yang dijelaskan dalam Bab 3, biaya overhead diterapkan
seperti yang ditunjukkan pada panel A pada aplikasi Bukti 17-4 Overhead berdasarkan jam aktual.
Dalam sistem penetapan biaya standar, aplikasi overhead didasarkan pada jam standar yang diizinkan
dengan output aktual (panel B dari Tampilan 17-4). Perhatikan bahwa perbedaan antara biaya normal
dan biaya standar, sejauh menyangkut biaya overhead, terletak pada jumlah jam yang digunakan. Baik
sistem penetapan biaya normal maupun biaya standar menggunakan tarif overhead yang telah
ditentukan (mis., Tarif overhead yang dihitung pada awal periode akuntansi). Dalam sistem penetapan
biaya standar, tarif overhead yang telah ditentukan juga disebut sebagai tarif overhead standar. Koala
Camp Gear Company menghitung tarif overhead standar yang telah ditentukan atau standar setiap
tahun. Tarif untuk tahun berjalan, dihitung dalam Tampilan.
Pilihan Ukuran Kegiatan. Perusahaan Perkakas Kampalaalaala mendasarkan anggaran overhead fleksibel
pada jam mesin Perusahaan yang berbeda menggunakan berbagai ukuran aktivitas dalam praktiknya.
Jam mesin, jam kerja langsung, biaya tenaga kerja langsung, total waktu proses, dan biaya bahan
langsung adalah beberapa langkah yang paling umum. Kriteria untuk memilih ukuran kegiatan.
Bagaimana seharusnya analis manajemen biaya memilih ukuran kegiatan untuk anggaran fleksibel?
Ukuran aktivitas harus menjadi salah satu yang bervariasi dalam pola yang sama dengan cara variabel
overhead bervariasi. Ketika aktivitas produktif meningkat, biaya variabel-overhead dan ukuran aktivitas
harus meningkat dalam proporsi yang kira-kira sama. Ketika aktivitas produktif menurun, biaya variabel-
overhead dan ukuran aktivitas akan menurun dalam proporsi yang kira-kira sama.

proporsi. Singkatnya, biaya overhead variabel dan ukuran aktivitas harus bergerak bersama ketika
aktivitas produktif keseluruhan berubah. Dampak perubahan teknologi manufaktur. Waktu tenaga kerja
langsung secara tradisional menjadi ukuran aktivitas paling populer untuk perusahaan manufaktur.
Namun, dengan meningkatnya otomatisasi, semakin banyak perusahaan beralih ke langkah-langkah
seperti jam mesin atau waktu proses untuk anggaran overhead fleksibel mereka. Jam mesin dan waktu
proses dihubungkan lebih erat daripada jam kerja langsung ke nologi teknologi robot dan sistem
manufaktur terintegrasi komputer (CIM) yang umum dalam lingkungan manufaktur saat ini. Tindakan
dolar bisa menyesatkan. Perusahaan terkadang menggunakan ukuran dolar, seperti biaya tenaga kerja
langsung atau bahan baku, sebagai dasar penganggaran overhead fleksibel. Namun, langkah-langkah
tersebut memiliki kelemahan yang signifikan. Ukuran dolar tunduk pada perubahan tingkat harga dan
berfluktuasi lebih dari ukuran fisik. Misalnya, jam kerja-langsung yang diperlukan untuk membuat tenda
relatif stabil dari waktu ke waktu. Namun, biaya tenaga kerja langsung bervariasi karena tingkat upah
dan biaya tunjangan berubah dengan perubahan tingkat harga dalam perekonomian. Pilihan ukuran
kegiatan pada yang menjadi dasar anggaran fleksibel untuk biaya overhead yang sangat besar benar-
benar merupakan masalah dalam estimasi biaya, yang Bab 11 membahas Dampak Teknologi Informasi
Program-program lembar kerja seperti Excel membuat penganggaran fleksibel lebih mudah daripada
metode komputasi tradisional.2 Begitu tingkat biaya variabel telah ditentukan, menghasilkan anggaran
yang fleksibel untuk setiap tingkat kegiatan adalah latihan sederhana. (Lihat lembar spread Excel di
Tampilan 17-3, yang menampilkan anggaran fleksibel kolom Koala Camp Gear.) Banyak bisnis
mengadopsi paket perangkat lunak bisnis terintegrasi yang menangani berbagai kebutuhan komputasi
seperti basis data pelanggan dan pemasok, person nel dan payrol fungsi, penjadwalan dan manajemen
produksi, catatan inventaris, akuntansi keuangan, dan fungsi manajemen biaya. Penganggaran fleksibel
biasanya termasuk dalam paket perangkat lunak tersebut. Di antara paket perangkat lunak terintegrasi
yang digunakan secara luas adalah PeopleSoft (www.peoplesoft.com) dan produk Jerman SAP, yang
merupakan singkatan dari Systems Applications Proucts in Data Processing (www.sap.com) a

Varian Biaya Overhead. Anggaran fleksibel-overhead adalah alat utama analis manajemen biaya untuk
mengendalikan biaya manufaktur-overhead menggunakan teknik teknologi manajemen biaya tradisional
ini. Pada akhir setiap periode akuntansi, analis manajemen biaya menggunakan anggaran overhead
fleksibel untuk menentukan tingkat biaya overhead yang seharusnya dikeluarkan, mengingat tingkat
aktivitas aktual. Kemudian analisis manajemen biaya membandingkan biaya overhead dalam anggaran
fleksibel dengan biaya overhead aktual yang dikeluarkan. Analis kemudian menghitung empat varians
overhead yang terpisah, masing-masing darinya menyampaikan informasi yang berguna dalam
mengelola biaya overhead. Untuk menggunakan analisis varians overhead, Camp Gear Company, kami
melanjutkan ilustrasi Koala kami.

Anggaran Fleksibel: Dasar Pengelolaan Biaya Overhead. Anggaran overhead-fleksibel bulanan Koala,
ditampilkan dalam Tampilan 17-3, menunjukkan biaya variabel tetap dan biaya overhead manufaktur
tetap pada tiga tingkat aktivitas produksi. Selama bulan Juni, Koala memproduksi 3.000 tenda Tree Line.
Karena standar produksi memungkinkan 1,5 jam mesin per tenda, jumlah standar total jam mesin yang
diizinkan adalah 4.500 jam, dihitung sebagai berikut. Dari kolom 4.500 jam mesin dalam Tampilan 17-3,
biaya overhead yang dianggarkan untuk Juni mengikuti Dari biaya-akuntansi catatan, pengontrol
menentukan bahwa biaya overhead berikut sebenarnya dikeluarkan selama Juni Catatan pengawas
produksi menunjukkan bahwa penggunaan mesin aktual pada Juni adalah: Perhatikan bahwa jumlah
aktual jam mesin yang digunakan (4.800) melebihi jumlah standar jam mesin yang diizinkan diberikan
aktual hasil produksi (4.500) Kami sekarang telah mengumpulkan semua informasi yang diperlukan
untuk menghitung varian overhead Koala untuk bulan Juni. Varians-Overhead Varians. Varians total
variabel-overhead Koala untuk Juni dihitung sebagai berikut: Apa yang menyebabkan perusahaan
membelanjakan $ 3.480 lebih besar dari jumlah yang dianggarkan untuk variable overhead? Untuk
menemukan alasan di balik kinerja ini, analis manajemen biaya menghitung varians pengeluaran
variabel-overhead dan varians efisiensi variabel-overhead.

varians efisiensi. Varians pengeluaran variabel-overhead adalah perbedaan antara biaya variabel-
overhead aktual dan produk dari variabel standar-tarif overhead dan kuantitas aktual dari basis kegiatan
(atau driver biaya). Varians efisiensi overhead variabel adalah perbedaan antara jumlah aktual dan
standar dari basis aktivitas (atau pemicu biaya) dikalikan dengan tingkat variabel-overhead standar.
Tampilan 17-6 menggambarkan perhitungan varian-varian ini. Dua formula yang setara untuk varians
pengeluaran variabel-overhead adalah sebagai berikut:

Interpretasi manajerial dari varians variabel-overhead. Apa arti dari variabel-overhead varians?
Informasi apa yang mereka sampaikan kepada manajemen? Rumus untuk menghitung varians overhead
variabel menyerupai yang digunakan untuk menghitung varians tenaga kerja langsung. Untuk melihat
ini, bandingkan Tampilan 17-6 (variabel overhead) dengan Tampilan 16-2 (tenaga kerja langsung).
Terlepas dari formula yang sama, interpretasi dari variabel variabel overhead adalah sangat berbeda
dari varians tenaga kerja langsung. varians efisiensi. Ingatlah bahwa varians efisiensi tenaga kerja
langsung yang tidak menguntungkan terjadi ketika lebih banyak tenaga kerja langsung digunakan
daripada kuantitas yang diizinkan standar. Dengan demikian, tenaga kerja langsung telah digunakan
secara tidak efisien relatif terhadap standar Namun, itu bukan interpretasi yang tepat dari varians
efisiensi variabel-overhead yang tidak menguntungkan. Varians efisiensi overhead variabel Koala tidak
dihasilkan dari penggunaan lebih banyak item variabel-overhead, seperti listrik dan bahan tidak
langsung dari jumlah standar yang diizinkan. Sebaliknya, varian ini terjadi ketika Koala menggunakan
lebih banyak jam mesin daripada kuantitas standar yang diberikan output aktual. Ingatlah bahwa analis
manajemen biaya telah menemukan bahwa biaya overhead variabel bervariasi dalam pola yang mirip
dengan cara jam mesin bervariasi. Karena 300 jam mesin lebih banyak digunakan daripada jumlah
standar yang diizinkan, manajemen divisi harus berharap bahwa biaya overhead variabel akan lebih
tinggi. Dengan demikian, variabel efisiensi overhead variabel tidak ada hubungannya dengan
penggunaan listrik yang efisien atau tidak efisien, materi tidak langsung, dan item overhead variabel
lainnya. Varians ini hanya mencerminkan penyesuaian dalam ekspektasi analis manajemen biaya
tentang biaya variabel-overhead total karena perusahaan menggunakan lebih dari jumlah standar jam
mesin. Apa perbedaan penting antara tenaga kerja langsung dan overhead variabel yang menyebabkan
perbedaan interpretasi efisiensi perbedaan? Tenaga kerja langsung adalah biaya yang dapat dilacak
dan dianggarkan berdasarkan jam kerja langsung. Sebaliknya, overhead variabel, adalah kumpulan
biaya tidak langsung yang dianggarkan berdasarkan jam kerja. Sifat tidak langsung dari biaya variabel-
overhead menyebabkan interpretasi yang berbeda. Apa yang diungkapkan oleh varian pengeluaran?
Varians tingkat tenaga kerja langsung yang tidak menguntungkan mudah untuk ditafsirkan; tingkat
tenaga kerja aktual per jam melebihi tingkat standar Meskipun rumus untuk menghitung varians
pengeluaran variabel-overhead serupa dengan yang untuk varian tingkat tenaga kerja langsung,
interpretasinya sangat berbeda. Varians pengeluaran yang tidak menguntungkan hanya berarti bahwa
total biaya aktual biaya overhead variabel lebih tinggi dari yang diharapkan setelah menyesuaikan
jumlah aktual jam mesin yang digunakan. Varians pengeluaran yang tidak menguntungkan dapat
dihasilkan dari membayar harga yang lebih tinggi dari yang diharapkan per unit untuk barang-barang
overhead variabel. Varians juga dapat dihasilkan dari penggunaan lebih banyak item overhead variabel
dari yang diharapkan berdasarkan pada anggaran fleksibel. Misalkan, misalnya, bahwa listrik adalah
satu-satunya item biaya variabel-variabel Varians pengeluaran variabel-overhead yang tidak
menguntungkan dapat dihasilkan dari membayar harga yang lebih tinggi dari yang diharapkan per
kilowatt-jam untuk listrik atau dari menggunakan lebih dari jumlah listrik yang diharapkan (berdasarkan
pada anggaran fleksibel), atau keduanya Variabel-biaya overhead manajemen. Karena varians efisiensi
overhead variabel tidak menunjukkan apapun tentang penggunaan variabel overhead yang efisien atau
tidak efisien, varians pengeluaran adalah varians kontrol nyata untuk overhead variabel. Manajer dapat
menggunakan varians pengeluaran untuk mengingatkan mereka jika biaya overhead variabel tidak
sesuai dengan harapan.

Varians anggaran overhead tetap. Varians yang digunakan manajer untuk mengendalikan overhead
tetap disebut varians anggaran tetap-overhead. Varians anggaran overhead tetap adalah perbedaan
antara overhead tetap aktual dan overhead tetap yang dianggarkan. Itu dihitung sebagai berikut

Varians volume overhead tetap. Varians volume overhead tetap adalah perbedaan antara overhead
tetap yang dianggarkan dan overhead tetap yang diterapkan. Itu dihitung sebagai berikut

Interpretasi manajerial atas varian fixed-overhead. Gambar 17-8 menunjukkan dua varian overhead
tetap dari Koala untuk bulan Juni. Varians anggaran adalah variabel kontrol nyata untuk overhead tetap
karena membandingkan pengeluaran aktual dengan biaya overhead tetap yang dianggarkan. Varians
volume menyediakan cara untuk merekonsiliasi dua tujuan yang berbeda dari sistem akuntansi biaya.
Untuk tujuan manajemen biaya, sistem akuntansi biaya mengakui bahwa overhead tetap tidak berubah
karena aktivitas produksi bervariasi. Oleh karena itu, overhead tetap yang dianggarkan sama pada
semua tingkat aktivitas dalam anggaran fleksibel. (Tinjau Bukti 17-3 untuk memverifikasi hal ini.)
Overhead tetap yang dianggarkan adalah dasar untuk mengendalikan overhead tetap karena
menyediakan tolok ukur terhadap mana pengeluaran aktual dibandingkan oleh aktivitas yang
direncanakan untuk mendapatkan tarif overhead tetap yang telah ditentukan (atau standar). Untuk
Koala, tarif ini adalah $ 5 per jam mesin (overhead tetap yang dianggarkan $ 30.000 dibagi dengan
aktivitas yang direncanakan 6.000 jam mesin). Kurs yang telah ditentukan ini kemudian digunakan
untuk menerapkan overhead tetap pada Inventaris Work-in-Process.

Penggunaan Penganggaran Fleksibel secara Internasional untuk Mengontrol Biaya. Penganggaran yang
fleksibel sebagai cara untuk mengendalikan biaya overhead ditemukan di sistem manajemen biaya di
seluruh dunia. Di Jerman, misalnya, grenzplankostenrechnung (atau "biaya standar fleksibel")
menunjukkan banyak fitur yang diilustrasikan dalam bab ini. Di bawah pendekatan Jerman "setiap pusat
biaya membedakan antara biaya variabel (misalnya, energi) dan biaya tetap (misalnya, gaji manajer).
Jumlah jam mesin adalah ukuran kegiatan umum." Untuk keperluan perencanaan dan pengendalian
biaya, perusahaan anggarkan setiap pengeluaran pusat biaya dan kemudian distribusikan pengeluaran
untuk setiap bulan dari tahun yang dianggarkan. Biaya yang dianggarkan adalah standar untuk konsumsi
sumber daya yang efisien. . "Informasi biaya dan kinerja" memungkinkan untuk diskusi yang efektif
tentang peningkatan produktivitas "di antara manajer departemen, akuntan manajemen, dan manajer
pabrik (lihat Research Insight 16.1 untuk informasi lebih lanjut tentang grenzplankosten-rechnung.)
Sumber: P Sharman," Akuntansi Biaya Jerman. "dan B. Gaiser," Sistem Manajemen Biaya Jerman.
"(Kutipan lengkap untuk referensi ada di Bibliografi.)

biaya seperti depresiasi dan pajak properti adalah biaya yang dikeluarkan untuk menciptakan kapasitas
produktif. Oleh karena itu, tarif overhead tetap yang telah ditentukan mengukur biaya untuk
menyediakan satu jam kapasitas produktif. Jika 6.000 jam mesin direncanakan, tetapi hasilnya
sedemikian rupa sehingga hanya 4.500 jam mesin standar diizinkan, kapasitas telah kurang
dimanfaatkan oleh 1.500 jam. Karena setiap jam harganya $ 5 (tarif overhead tetap yang ditentukan
oleh Koala), biaya kurang dimanfaatkannya adalah $ 7.500 (1.500 x $ 5), yang merupakan varian volume
Koala. Kesalahan dengan interpretasi varian volume ini adalah bahwa ia mengabaikan biaya riil dari
kapasitas produktif yang kurang dimanfaatkan. Biaya riil dihasilkan dari margin kontri buti yang hilang
dari produk yang tidak diproduksi ketika kapasitasnya kurang dimanfaatkan. Selain itu, interpretasi ini
gagal untuk mengakui bahwa kapasitas yang kurang dimanfaatkan dan mengurangi persediaan dapat
menjadi respons manajerial yang bijaksana terhadap permintaan yang melambat. Karena alasan ini,
kami menafsirkan varians volume hanya sebagai cara untuk merekonsiliasi dua tujuan sistem akuntansi
biaya. Beberapa akuntan menunjuk varians volume positif sebagai tidak menguntungkan. Alasan
mereka adalah ketika varians volume ditutup untuk Beban Harga Pokok Penjualan pada akhir periode
akuntansi (seperti yang dijelaskan kemudian dalam bab ini), pengaruhnya adalah meningkatkan harga
pokok penjualan, yang pada gilirannya memiliki efek yang tidak menguntungkan tentang penghasilan.
Sebaliknya, akuntan lain berpendapat bahwa tidak ada tanda (menguntungkan atau tidak
menguntungkan) yang harus ditetapkan untuk varian volume. Apa Analisis Varians Empat Arah, Tiga
Arah, dan Dua Arah yang Dikatakan kepada Manajer Biaya? Empat varians dibahas dalam dua bagian
sebelumnya: varians pengeluaran overhead variabel dan efisiensi dan varians anggaran overhead tetap
dan varians volume. Beberapa manajer lebih suka menggabungkan varians pengeluaran overhead
variabel dan varians anggaran overhead tetap menjadi varians pengeluaran gabungan tunggal. Karena
presentasi ini hanya menyisakan tiga varian terpisah, itu disebut analisis tiga arah. Manajer lain lebih
suka untuk menggabungkan pengeluaran variabel-overhead, variabel-overhead efisiensi, dan

Laporan Kinerja Biaya overhead dalam Manajemen Biaya. Varians pengeluaran overhead variabel dan
efisiensi dan varians anggaran overhead tetap dapat dihitung untuk setiap item biaya overhead dalam
anggaran fleksibel. Ketika varian item ini disajikan bersama dengan biaya aktual dan yang dianggarkan
untuk setiap item overhead, hasilnya adalah laporan kinerja biaya overhead. Laporan kinerja biaya
tambahan menunjukkan tingkat biaya aktual dan fleksibel-anggaran untuk setiap item overhead,
bersama-sama dengan variabel pengeluaran overhead dan varians efisiensi dan varians anggaran
overhead tetap. Laporan kinerja Koala ditampilkan di Tampilan 17-11. Manajemen akan menggunakan
laporan ini untuk mengendalikan masing-masing biaya overhead divisi. Perhatikan bahwa laporan
kinerja hanya mencakup varians pengeluaran dan efisiensi untuk item-item variabel dan hanya varians
anggaran untuk item-item tetap. Setelah menerima laporan ini, seorang manajer dapat menyelidiki
varians yang relatif besar untuk bahan tidak langsung (utas), tenaga kerja tidak langsung (pemeliharaan),
dan rekayasa

Menggunakan Biaya Standar dalam Penghitungan Biaya Produk. Sistem penetapan biaya standar
menggunakan biaya standar untuk penetapan biaya produk dan juga untuk pengendalian biaya. Biaya
material langsung, tenaga kerja langsung, dan overhead manufaktur semuanya dimasukkan ke dalam
Work-in-Process Inventory dengan biaya standarnya. (Tinjauan Tinjau 17-4.) Entri Jurnal dalam
Penetapan Biaya Standar. Selama bulan Juni, Koala mengeluarkan biaya overhead manufaktur aktual $
62.980, yang termasuk $ 30.480 overhead variabel dan $ 32.500 overhead tetap. Entri jurnal ringkasan
untuk mencatat pengeluaran aktual ini adalah sebagai berikut:

Penerapan overhead manufaktur untuk Inventarisasi Work-in-Process didasarkan pada tingkat overhead
yang telah ditentukan sebesar $ 1 per jam mesin (total variabel dan tarif tetap) dan 4.500 jam mesin
standar diizinkan dengan hasil aktual 3.000 tenda. Entri jurnal ringkasan adalah: Sekarang akun
Overhead Manufaktur muncul sebagai berikut: Overhead yang belum diterapkan untuk Juni adalah $
13.480 ($ 62.980 $ 49.500). Ini berarti bahwa overhead yang diterapkan pada Work-in-Process
Inventory pada bulan Juni adalah $ 13.480 lebih rendah dari biaya overhead aktual yang dikeluarkan.
Perhatikan bahwa overhead yang tidak diterapkan sama dengan jumlah dari empat varian overhead
untuk Juni. Total dari empat varian overhead selalu sama dengan overhead yang terlalu banyak
diterapkan atau kurang diterapkan untuk periode akuntansi. Disposisi Varian. Seperti dijelaskan dalam
Bab 16, varians adalah akun sementara, dan sebagian besar perusahaan menutupnya langsung ke Harga
Pokok Penjualan pada akhir setiap periode akuntansi. Entri jurnal yang diperlukan untuk menutup
overhead Koala yang kurang berlaku untuk bulan Juni adalah: Entri jurnal untuk menutup overhead yang
kurang diterapkan atau kelebihan aplikasi biasanya dilakukan setiap tahun daripada setiap bulan.
Perlakuan akuntansi alternatif adalah untuk memprator (atau mengalokasikan) overhead yang kurang
lancar atau kelebihan aplikasi di antara Work-in- Inventarisasi Proses, Inventaris Barang Jadi, dan Harga
Pokok Penjualan, sebagaimana dijelaskan dalam Lampiran A pada bab ini

Anggaran Fleksibel. Anggaran fleksibel yang ditunjukkan pada Gambar 17-3, yang mendasari analisis
varians kami untuk Koala Camp Gear Company, didasarkan pada driver biaya tunggal. Biaya overhead
yang bervariasi sehubungan dengan jam mesin dikategorikan sebagai variabel; semua biaya overhead
lainnya diperlakukan sebagai biaya tetap. Pendekatan ini konsisten dengan sistem penetapan biaya
produk berbasis volume tradisional. Di bawah metode penetapan biaya produk yang lebih akurat yang
disebut penetapan biaya berdasarkan aktivitas (Activity-based Costing, ABC), beberapa pendorong biaya
diidentifikasi. 3 Biaya yang dapat tampak tetap sehubungan dengan pendorong biaya berbasis volume
tunggal, seperti jam mesin, dapat menjadi variabel dengan hormat ke driver biaya lain yang sesuai.
Pendekatan penetapan biaya berdasarkan aktivitas juga dapat digunakan sebagai dasar untuk anggaran
yang fleksibel untuk tujuan perencanaan dan manajemen biaya. Pameran 17-12 menampilkan anggaran
fleksibel yang dibuat berdasarkan aktivitas untuk Koala, menggunakan data yang sama dengan Pameran
17-3. Anggaran fleksibel berbasis aktivitas didasarkan pada beberapa pendorong biaya daripada
pendorong biaya berbasis volume tunggal. Bandingkan anggaran fleksibel konvensional (Gambar 17-3)
dan anggaran fleksibel berbasis aktivitas (Gambar 17-12). Perbedaan utama terletak pada biaya yang
dikategorikan sebagai tetap pada anggaran fleksibel konvensional. Biaya-biaya ini ditetapkan
sehubungan dengan jam alat berat tetapi tidak tetap sehubungan dengan drifter biaya lain yang lebih
tepat. Misalnya, kumpulan biaya II mencakup jaminan kualitas dan biaya pemasangan, yang bervariasi
sehubungan dengan jumlah proses produksi.

Masalah Lain dalam Analisis Varians. Kami menyimpulkan bab ini dengan menyebutkan dua masalah
lain dalam analisis varians, yang kami telusuri secara terperinci dalam Lampiran B dan C. Penetapan
Biaya Standar dalam Lingkungan yang Tepat Waktu. Pengaturan manufaktur tepat waktu, dengan
tarikan permintaan produk melalui proses pembuatan manusia, meminimalkan persediaan. Sebagai
hasil, beberapa perusahaan telah menyederhanakan sistem akuntansi mereka dengan membebankan
semua biaya produksi langsung ke Harga Pokok Penjualan. Metode akuntansi ini, yang dikenal sebagai
backflush costing, dijelaskan secara rinci dalam Lampiran B pada bab ini. [Juga, lihat Bab 7 untuk diskusi
tentang sistem manajemen persediaan dan persediaan just-in time (JIT).] Analisis Penjualan-Varian.
Kami telah berkonsentrasi dalam bab ini pada analisis varians biaya sebagai alat untuk manajemen
biaya. Namun, yang sama pentingnya dalam mempengaruhi laba perusahaan adalah kinerja
penjualannya. Harga penjualan dan volume penjualan masing-masing produk memiliki pengaruh
signifikan pada pendapatan perusahaan, margin kontribusi, dan laba. Lampiran C pada bab ini
mencakup analisis varians penjualan, teknik yang digunakan untuk membantu manajemen dalam
memahami dan mengelola dampak kinerja penjualan perusahaan terhadap profitabilitasnya.

Ringkasan Bab ..... Overhead adalah kumpulan biaya tidak langsung yang heterogen. Karena tidak
mudah untuk melacak biaya overhead untuk produk atau layanan, anggaran yang fleksibel menentukan
biaya overhcad yang dianggarkan pada berbagai tingkat kegiatan. Anggaran fleksibel berbentuk kolom
didasarkan pada beberapa tingkat kegiatan yang berbeda, dan rumus anggaran fleksibel berlaku untuk
rentang kegiatan yang berkelanjutan. Anggaran overhead fleksibel yang konvensional didasarkan pada
beberapa ukuran kegiatan, atau pendorong biaya, yang bervariasi dalam pola yang mirip dengan
overhead variabel. Jam proses waktu mesin, dan jam kerja langsung adalah pendorong biaya umum
Dalam sistem penetapan biaya standar, anggaran fleksibel digunakan untuk mengelola biaya overhead.
Analis manajemen biaya menggunakan jumlah biaya overhead yang ditentukan oleh anggaran fleksibel
sebagai patokan untuk membandingkan biaya overhead aktual. Analis menghitung empat varians
overhead: varians pengeluaran overhead dan varians efisiensi serta anggaran overhead dan varians
volume tetap. Variasi ini membantu manajemen untuk mengendalikan biaya overhead. Tarif overhead
standar atau yang telah ditentukan juga digunakan sebagai dasar penetapan biaya produk dalam sistem
penetapan biaya standar. Jumlah biaya overhead yang dimasukkan ke dalam Work-in-Process Inventory
sama dengan tarif overhead standar dikalikan dengan jumlah standar dari penggerak biaya yang
diizinkan, atau basis kegiatan, mengingat output aktual. Dengan sistem penetapan biaya berbasis
aktivitas, pengembangan anggaran fleksibel berbasis aktivitas dimungkinkan. Anggaran fleksibel
semacam itu lebih akurat daripada anggaran fleksibel konvensional karena banyak penggerak biaya
diidentifikasi untuk menjelaskan perilaku biaya overhead.