GAMESMANSHIP

Kami menggunakan istilah gamemanship untuk merujuk secara umum pada tindakan yang
diambil karyawan meningkatkan indikator kinerja mereka tanpa menghasilkan dampak ekonomi yang
positif untuk organisasi. Gamesmanship adalah efek samping berbahaya yang dihadapi dalam situasi
di mana bentuk akuntabilitas dari kontrol, baik hasil atau tindakan akuntabilitas, digunakan. Kami
membahas dua bentuk permainan utama: penciptaan kendur dan manipulasi data.

Penciptaan sumber daya kendur

Kendur melibatkan konsumsi sumber daya organisasi oleh karyawan lebih dari apa yang
diperlukan; 21 yaitu, konsumsi sumber daya oleh karyawan yang tidak dapat dibenarkan dengan
mudah dalam hal kontribusinya terhadap tujuan organisasi.

22 Slack creation sering terjadi ketika kontrol hasil yang ketat digunakan; saat itulah
karyawan, sebagian besar di tingkat manajemen, dievaluasi terutama pada apakah atau tidak mereka
mencapai target anggaran mereka. 23 Manajer yang kehilangan target menghadapi prospek intervensi
dalam pekerjaan mereka, hilangnya sumber daya organisasi, hilangnya bonus tahunan dan kenaikan
gaji, dan kadang-kadang bahkan hilangnya pekerjaan mereka. Dalam situasi seperti ini, manajer
mungkin mencari cara untuk melindungi diri mereka sendiri dari risiko kerugian hilang target
anggaran dan stigma yang melekat pada orang yang kurang berprestasi.25 Salah satu cara yang
digunakan manajer menjaga kontrol hasil ketat dari menyakiti mereka adalah dengan menegosiasikan
target yang sangat dapat dicapai; yaitu, target yang sengaja lebih rendah dari perkiraan terbaik di masa
depan. Ini disebut budget slack; itu melindungi para manajer dari kemungkinan tak terduga dan
meningkatkan probabilitas bahwa target anggaran akan dipenuhi, sehingga meningkatkan
kemungkinan menerima evaluasi yang menguntungkan dan terkait kinerja yang terkait hadiah.

Bukti menunjukkan bahwa jumlah slack yang signifikan ada di sebagian besar organisasi
bisnis, seperti yang diperkirakan oleh besarnya kelonggaran (yang satu penelitian diperkirakan
setinggi 20 hingga 25% dari biaya operasional yang dianggarkan), 26 serta oleh prevalensi manajer
bersedia untuk mengakui bahwa mereka terlibat dalam penciptaan kendur (yang ditemukan oleh
penelitian lain setinggi 80% manajer yang diwawancarai) .27

Kendur memiliki beberapa efek menguntungkan dan beberapa negatif. Sisi positifnya, slack
dapat mengurangi ketegangan manajer, meningkatkan daya tahan organisasi untuk berubah, dan
menyediakannya beberapa sumber daya yang dapat digunakan untuk inovasi.28 Di sisi negatifnya,
slack mengaburkan kinerja mendasar yang sebenarnya, dan karenanya, mendistorsi keputusan
berdasarkan yang dikaburkan informasi, seperti evaluasi kinerja dan keputusan alokasi sumber daya.

Dalam kebanyakan situasi, kendur hampir mustahil untuk dicegah. Secara teoritis, slack layak
dilakukan hanya di mana ada asimetri informasi, di mana atasan memiliki kurang lengkap
pengetahuan tentang apa yang bisa dicapai dalam bidang tertentu, dan di mana bawahan berada
diizinkan untuk berpartisipasi dalam menetapkan target kinerja untuk area itu.29 Jadi, di mana kinerja
dapat diramalkan secara akurat, atau diatur secara top-down, itu harus mungkin untuk mencegah, atau
setidaknya mengurangi, kendur. Tetapi kondisi ini hanya ada dalam situasi langka- lingkungan yang
sangat stabil. Jika kontrol akuntabilitas digunakan dalam situasi lain, kendur harus dianggap hampir
tidak terhindarkan.30

MANIPULASI DATA
 Manipulasi data adalah bentuk permainan lain yang merupakan efek samping yang umum
sistem kontrol tipe akuntabilitas. Manipulasi melibatkan upaya dari pihak karyawan dikendalikan agar
terlihat baik dengan memalsukan indikator kontrol. Terdapat dua bentuk dasar: pemalsuan dan
manajemen data. Pemalsuan melibatkan pelaporan data yang salah. Manajemen data melibatkan
tindakan apa pun yang dirancang untuk mengubah yang dilaporkan hasil; seperti penjualan,
pendapatan, atau rasio utang / ekuitas, sementara tidak memberikan ekonomi riil keuntungan bagi
organisasi dan, kadang-kadang, justru menyebabkan kerugian. Secara umum, data tindakan
manajemen dirancang untuk membuat entitas atau manajer terlihat lebih baik, seperti untuk mencapai
target anggaran atau untuk meningkatkan harga saham. Tetapi beberapa tindakan ini dirancang untuk
membuat entitas terlihat lebih buruk: kadang-kadang manajer menyimpan penjualan atau penghasilan
untuk masa depan periode ketika mereka mungkin dibutuhkan; terkadang mereka mandi (artinya,
mereka membuat hasil (lihat) lebih buruk di masa buruk untuk mendapatkan kemajuan pada hasil
yang lebih baik di periode berikutnya); dan kadang-kadang mereka melaporkan hasil yang sangat
buruk untuk mencoba menurunkan harga saham untuk memudahkan pembelian manajemen.31

Manajemen data keuangan dapat dicapai melalui akuntansi atau operasi cara. Metode
akuntansi manajemen data melibatkan intervensi dalam proses pengukuran. Individu yang terlibat
dalam metode akuntansi manajemen data terkadang melanggar aturan akuntansi, tetapi lebih sering
mereka menggunakan fleksibilitas yang tersedia baik dalam pemilihan metode akuntansi atau
penerapan metode-metode tersebut, atau keduanya, untuk mengelola pendapatan.32 Untuk
meningkatkan pendapatan, misalnya, manajer mungkin berubah dari dipercepat untuk penyusutan
garis lurus atau mengubah penilaian mereka tentang estimasi akuntansi (seperti tentang cadangan,
tunjangan, dan penghapusan). Perusahaan IBM menggunakan pendapatan dari lisensi paten dan
keuntungan dari penjualan aset hingga mengecilkan laporan perusahaan pengeluaran umum dan
administrasi (G&A), untuk membuat perusahaan terlihat “ramping.” 33 Artikel Fortune menyebut
perlakuan akuntansi seperti ini, yang konsisten dengan umumnya menerima prinsip akuntansi, “legal,
tetapi payah.” 34

Metode operasi manajemen data melibatkan perubahan keputusan operasi. Untuk

meningkatkan pendapatan pada periode saat ini, manajer dapat menunda waktu kebijaksanaan
pengeluaran, mempercepat penjualan aset, atau kerja lembur karyawan untuk mendorong keluar
pengiriman tambahan (penjualan) dalam periode akuntansi saat ini. Metode ini mempengaruhi ukuran
dan / atau waktu arus kas, serta penjualan dan pendapatan yang dilaporkan. Banyak perusahaan,
termasuk ClearOne Communications, Bristol-Myers Squibb, dan Krispy Kreme, telah dituduh
membukukan pendapatan dari penjualan ke distributor (sebagai lawan menunggu sampai produk telah
dijual oleh distributor), sehingga mengambil keuntungan dari ambiguitas dalam aturan akuntansi
tentang pengakuan pendapatan. Ambiguitas dalam aturan akuntansi ini membuat “Channel stuffing”
menggoda dengan membujuk distributor untuk mengambil lebih banyak produk daripada mereka
benar-benar membutuhkan atau menginginkan, terutama menjelang akhir kuartal yang buruk, untuk
membantu pendapatan terlihat lebih baik daripada yang sebenarnya.35 Bentuk manipulasi data umum
lainnya diberikan secara merata label warna-warni, seperti "bill and hold," "round tripping," "big
bath," dan "window dressing." Karena mengubah keputusan dapat memengaruhi nilai ekonomi riil,
dan bukan hanya akuntansi akrual, metode operasi manajemen data bisa jauh lebih banyak mahal bagi
perusahaan daripada metode akuntansi.

Manipulasi data adalah hal biasa. Sejumlah penelitian akademis menunjukkan bahwa manajer
tingkatkan pendapatan, simpan penghasilan, dan ratakan laba, ketika mereka merasakan keuntungan
dalam melakukan hal itu.36 Sebagian besar metode manipulasi data tidak ilegal, tetapi biayanya
mahal. Sebagai ilustrasi, artikel terbaru di Harvard Business Review berjudul, "Penghasilan
Permainan: Rencana Semua Orang, Tidak Ada yang Menang. ”37

Beberapa skema manipulasi data melibatkan penipuan langsung. Dalam satu kasus penting,
manajer di MiniScribe Corporation terlibat dalam serangkaian tindakan ilegal yang diduga disebabkan
oleh tekanan untuk mencapai target penjualan yang ketat. Antara lain, mereka mengirim disk yang
rusak drive ke pelanggan dan mencatat pengiriman sebagai penjualan. Mereka juga menambahkan
komponen yang dihapus inventaris untuk mengembang nilai inventaris. Penipuan besar menyebabkan
MiniScribe mengajukan untuk kebangkrutan.38 Di produsen lensa kontak Bausch & Lomb, budaya
adalah cermin citra Daniel Gill, ketua dan CEO lama perusahaan: “ulet, menuntut - dan sangat
berorientasi pada angka. ”39 Tekanan untuk mempertahankan dua digit tahunan pertumbuhan laba
membuat manajer divisi menjual produk ke distributor pasar kelabu; memaksa distributor untuk
mengambil sejumlah besar produk yang tidak diinginkan; mengirimkan barang sebelum pelanggan
memesannya; menjalankan promosi besar di setiap kuartal akhir; dan memberikan pelanggan secara
tidak normal syarat pembayaran jangka panjang dengan imbalan pesanan besar.40 Seorang manajer
operasi di Bausch & Pusat distribusi sunglass Lomb mengatakan, "Kami akan mengirimkan 70% dari
barang bulan itu di tiga hari terakhir. ”41

Di Sunrise Medical, empat karyawan di salah satu divisi utama perusahaan, termasuk manajer
umum divisi, terlibat dalam memalsukan laporan keuangan. Skema itu dimaksudkan untuk
menyamarkan situasi keuangan yang memburuk. Paket bonus perusahaan adalah dipandang sebagai
penyebab utama penipuan. Program membayar bonus tunai tahunan senilai 10 hingga 50% gaji, tetapi
tidak membayar bonus di divisi yang gagal mencatat kenaikan penghasilan untuk tahun. Banyak
pengamat terkejut bahwa penipuan semacam itu bisa terjadi di Sunrise yang mana “Telah lama
menampilkan dirinya sebagai perusahaan perawatan kesehatan yang sadar nilai dan memiliki
karyawan Aturan perusahaan yang tinggi tentang pelanggan, pemegang saham, dan tanggung jawab
sosial kartu dompet. ”42

Dampak keuangan dari beberapa skema manipulasi ini sangat besar.43 Manajer di
Underwriters Financial Group, pialang asuransi New York, pendapatan berlebihan dan biaya yang
diremehkan dan "secara ajaib mengubah" perusahaan yang kalah menjadi yang menguntungkan satu.
Ketika skema itu terungkap pada 1995, diperkirakan biayanyapemegang saham, pemegang polis, dan
perusahaan pembiayaan premium mendekati $ 30 juta.44 Berita manipulasi di Cendant menyebabkan
nilai pasar Cendant turun lebih dari $ 14 miliar dalam satu hari.45 Dan di Enron, kegagalan
perusahaan terbesar dalam sejarah, yaitu setidaknya sebagian disebabkan oleh manipulasi keuangan,
kerugian dalam miliaran dolar terjadi.

Sebagian besar skema manipulasi data ini didorong oleh kinerja jangka pendek yang kuat
tekanan dan kontrol yang tidak memadai untuk mencegah efek samping yang disfungsional. Sebuah
Artikel Business Week tentang situasi Bausch & Lomb mencatat bahwa, “Bausch & Lomb etos yang
berorientasi pada kinerja memberikan hasil yang luar biasa selama bertahun-tahun, [. . .] tapi ketika
pasar perusahaan melambat pada saat yang sama ketika beberapa akuisisi memburuk, Bausch &
Budaya Lomb adalah kecelakaan kereta api yang menunggu untuk terjadi. ”46 Dalam banyak situasi
lain, penyelidik banyak menyalahkan kesalahan auditor untuk melakukan fungsi mereka baik. Terlalu
sering, mereka tidak cukup memahami bisnis perusahaan atau bisnisnya metode akuntansi, prosedur
mereka kurang, dan mereka tidak mengejar beberapa ketidaktelitian yang diamati cukup jauh.47

Manipulasi adalah masalah serius karena dapat membuat seluruh sistem kontrol tidak efektif.
Jika data sedang dimanipulasi, tidak mungkin lagi menentukan apakah sebuah perusahaan, entitas,
atau karyawan telah melakukan pekerjaan dengan baik. Efek manipulasi juga bisa jauh melampaui
MCS karena dapat menghancurkan keakuratan seluruh informasi perusahaan sistem.

Bukti menunjukkan bahwa penemuan manipulasi kinerja dan kesalahan representasi laporan
keuangan sedang meningkat.48 Hal ini disebabkan, sebagian, karena peningkatan pengawasan laporan
keuangan setelah bencana Enron dan skandal pelaporan keuangan utama lainnya di Amerika Serikat
dan di tempat lain. Memang, perubahan peraturan dan perundang-undangan baru-baru ini di Amerika
Serikat, seperti Sarbanes-Oxley Act 2002,49 juga semakin ketat aturan oleh bursa efek, telah
diberlakukan terutama sebagai respons terhadap keuangan utama ini melaporkan penipuan. Perubahan
serupa telah terjadi, atau sedang berlangsung, di banyak negara lain di dunia. Kebanyakan inisiatif
regulasi dan legislatif ini pada dasarnya berfokus pada peran dan tanggung jawab manajemen dan
dewan direksi di bidang keuangan pelaporan (secara luas disebut sebagai tata kelola perusahaan),
serta peran dan tanggung jawab auditor independen dalam melakukan audit atas laporan keuangan.
Bab 13 dan 14 memberikan perlakuan yang lebih rinci tentang topik-topik ini.