CHAPTER 19

ACCOUNTING FOR INCOME TAXES

FUNDAMENTALS OF ACCOUNTING FOR INCOME

TAXES
Hingga saat ini, Anda telah mempelajari pedoman dasar yang digunakan perusahaan untuk
melaporkan informasi kepada investor dan kreditor. Perusahaan juga harus mengajukan
pengembalian pajak sesuai dengan pedoman yang dikembangkan oleh otoritas pajak yang sesuai.
Karena IFRS dan peraturan pajak berbeda dalam beberapa hal, maka sering dilakukan
pendapatan keuangan sebelum pajak dan pendapatan kena pajak. Akibatnya, jumlah yang
dilaporkan perusahaan sebagai beban pajak akan berbeda dari jumlah pajak yang harus
dibayarkan kepada otoritas pajak.

Pendapatan keuangan sebelum pajak adalah istilah pelaporan keuangan. Ini juga sering disebut
sebagai pendapatan sebelum pajak, pendapatan untuk tujuan pelaporan keuangan, atau
pendapatan untuk tujuan pembukuan.

Penghasilan kena pajak (penghasilan untuk keperluan pajak) adalah istilah akuntansi pajak. Ini
menunjukkan jumlah yang digunakan untuk menghitung hutang pajak penghasilan. Perusahaan
menentukan penghasilan kena pajak sesuai dengan peraturan perpajakan. Pajak penghasilan
menyediakan uang untuk mendukung operasi pemerintah.

Jumlah Kena Pajak Masa Depan dan Pajak Tangguhan

Perbedaan temporer adalah perbedaan antara basis pajak suatu aset atau liabilitas dengan jumlah
yang dilaporkan (tercatat atau dibukukan) dalam laporan keuangan, yang akan menghasilkan
jumlah kena pajak atau jumlah yang dapat dikurangkan pada tahun-tahun mendatang. Jumlah
kena pajak meningkatkan penghasilan kena pajak di tahun-tahun mendatang. Jumlah yang dapat
dikurangkan mengurangi pendapatan kena pajak di tahun-tahun mendatang.

• Kewajiban pajak tangguhan

Liabilitas pajak tangguhan adalah konsekuensi pajak tangguhan yang

disebabkan oleh perbedaan temporer kena pajak. Dengan kata lain, liabilitas pajak
tangguhan mewakili kenaikan pajak yang harus dibayar di tahun-tahun mendatang
sebagai akibat dari perbedaan temporer kena pajak yang ada pada akhir tahun berjalan.
Perhitungan ini menunjukkan bahwa beban pajak penghasilan memiliki dua
komponen — beban pajak kini (jumlah pajak penghasilan yang harus dibayar untuk
periode berjalan) dan beban pajak tangguhan. Beban pajak tangguhan adalah kenaikan
saldo kewajiban pajak tangguhan dari awal hingga akhir periode akuntansi.
 • Efek Laporan Keuangan

Hutang pajak penghasilan dilaporkan sebagai kewajiban lancar, dan

kewajiban pajak tangguhan dilaporkan sebagai kewajiban tidak lancar.

Jumlah yang Dapat Dikurangkan di Masa Mendatang dan Pajak Tangguhan

• Aset Pajak Tangguhan

Aset pajak tangguhan adalah konsekuensi pajak tangguhan yang disebabkan

oleh perbedaan temporer yang dapat dikurangkan. Dengan kata lain, aset pajak
tangguhan menunjukkan peningkatan pajak yang dapat dikembalikan (atau disimpan)
di tahun-tahun mendatang sebagai akibat dari perbedaan temporer yang dapat
dikurangkan yang ada pada akhir tahun berjalan.
Manfaat pajak tangguhan berasal dari peningkatan aset pajak tangguhan dari
awal hingga akhir periode akuntansi (mirip dengan contoh Chelsea sebelumnya).
Manfaat pajak tangguhan adalah komponen negatif dari beban pajak penghasilan.

• Efek Laporan Keuangan

Hutang pajak penghasilan dilaporkan sebagai kewajiban lancar, dan aset
pajak tangguhan dilaporkan sebagai aset tidak lancar.

• Aset Pajak Tangguhan (Non-Pengakuan)

Perusahaan mengakui aset pajak tangguhan untuk semua perbedaan temporer
yang dapat dikurangkan. Namun, berdasarkan bukti yang tersedia, perusahaan harus
mengurangi aset pajak tangguhan jika besar kemungkinan tidak akan merealisasikan
sebagian atau seluruh aset pajak tangguhan. "Kemungkinan" berarti tingkat
kemungkinan setidaknya sedikit lebih dari 50 persen.

INCOME STATEMENT PRESENTATION

Formula to Compute Income Tax Expense

Total Income Tax Expense∨Benefit =Income Taxes Payable∨Refundable± Change∈ Deferred IncomeTaxes

Dalam laporan laba rugi atau dalam catatan atas laporan keuangan, perusahaan harus
mengungkapkan komponen signifikan beban pajak penghasilan yang dapat diatribusikan pada
operasi yang berkelanjutan. Mengingat informasi sebelumnya terkait dengan Chelsea,
perusahaan melaporkan laporan pendapatannya seperti yang ditunjukkan pada Gambar 19.28.
ILLUSTRATION 19.28 Income Statement Presentation of Income Tax Expense

CHELSEA INC.
INCOME STATEMENT
FOR THE YEAR ENDING DECEMBER 31, 2019
Revenues $130,000
Expenses 60,000
Income before income taxes 70,000
Income tax expense
Current $16,000
Deferred 12,000 28,000
Net income $ 42,000

Seperti diilustrasikan, Chelsea melaporkan bagian saat ini (jumlah pajak penghasilan yang harus
dibayar untuk periode tersebut) dan bagian yang ditangguhkan dari beban pajak penghasilan.
Pilihan lain adalah dengan hanya melaporkan total beban pajak penghasilan pada laporan laba
rugi dan kemudian menunjukkan dalam catatan atas laporan keuangan bagian saat ini dan yang
ditangguhkan. Beban pajak penghasilan sering disebut sebagai “Penyisihan pajak penghasilan.”
Dengan menggunakan terminologi ini, provisi saat ini adalah $ 16.000, dan provisi untuk pajak
tangguhan adalah $ 12.000.

PERBEDAAN SPESIFIK
Banyak item menciptakan perbedaan antara pendapatan keuangan sebelum pajak dan
penghasilan kena pajak. Untuk tujuan pengakuan akuntansi, perbedaan ini ada dua jenis:
(1) sementara,
(2) permanen.

Perbedaan Sementara
Perbedaan temporer kena pajak adalah perbedaan temporer yang akan menghasilkan jumlah kena
pajak di tahun-tahun mendatang ketika aset terkait dipulihkan. Perbedaan temporer yang dapat
dikurangkan adalah perbedaan temporer yang akan menghasilkan jumlah yang dapat
dikurangkan di tahun-tahun mendatang, ketika liabilitas buku terkait diselesaikan. Perbedaan
temporer kena pajak menimbulkan pencatatan kewajiban pajak tangguhan. Perbedaan temporer
yang dapat dikurangkan menimbulkan pencatatan aset pajak tangguhan.

Berasal dan Membalikkan Aspek Perbedaan Sementara.

Perbedaan temporer yang berasal adalah perbedaan awal antara basis buku dan dasar pajak suatu
aset atau liabilitas, terlepas dari apakah basis pajak aset atau liabilitas melebihi atau dilampaui
oleh basis buku dari aset atau liabilitas. Perbedaan pembalikan, di sisi lain, terjadi ketika
menghilangkan perbedaan sementara yang berasal dari periode sebelumnya dan kemudian
menghapus efek pajak terkait dari akun pajak tangguhan.

Perbedaan Permanen
Beberapa perbedaan antara penghasilan kena pajak dan pendapatan keuangan sebelum pajak
bersifat permanen. Perbedaan permanen dihasilkan dari item yang
1. memasuki pendapatan keuangan sebelum pajak tetapi tidak pernah menjadi penghasilan
kena pajak,
2. masuk ke dalam penghasilan kena pajak tetapi tidak pernah ke dalam pendapatan
keuangan sebelum pajak.

Pemerintah memberlakukan berbagai ketentuan undang-undang perpajakan untuk mencapai

tujuan politik, ekonomi, dan sosial tertentu. Beberapa ketentuan ini mengecualikan pendapatan
tertentu dari perpajakan, membatasi penguraian biaya tertentu, dan mengizinkan pengurangan
biaya tertentu lainnya melebihi biaya yang dikeluarkan. Perusahaan yang memiliki pendapatan
bebas pajak, biaya yang tidak dapat dikurangkan, atau pengurangan yang diizinkan dalam
kelebihan biaya memiliki tarif pajak efektif yang berbeda dari tarif pajak menurut undang-
undang (reguler).

Karena perbedaan permanen hanya mempengaruhi periode di mana mereka terjadi, mereka tidak
menimbulkan jumlah kena pajak atau jumlah yang dapat dikurangkan. Akibatnya, perusahaan
tidak mengakui konsekuensi pajak tangguhan untuk perbedaan permanen.

Contoh Perbedaan Sementara dan Permanen

Untuk mengilustrasikan perhitungan yang digunakan ketika perbedaan temporer dan permanen
ada, anggaplah bahwa Bio-Tech AG melaporkan pendapatan keuangan sebelum pajak sebesar €
200.000 pada masing-masing tahun 2017, 2018, dan 2019. Perusahaan dikenakan tarif pajak 30
persen dan memiliki perbedaan berikut antara pendapatan keuangan sebelum pajak dan
penghasilan kena pajak.
1. Bio-Tech melaporkan penjualan angsuran sebesar € 18.000 pada 2017 untuk keperluan
pajak selama periode 18 bulan dengan jumlah konstan per bulan mulai 1 Januari 2018.
Bio-Tech mengakui seluruh penjualan untuk keperluan buku pada 2017.
2. Membayar premi asuransi jiwa untuk petugas kunci sebesar € 5.000 pada tahun 2018 dan
2019. Meskipun tidak dapat dikurangkan dari pajak, Bio-Tech mengeluarkan premi untuk
tujuan pembukuan.

Penjualan cicilan adalah perbedaan temporer, sedangkan premi asuransi jiwa adalah perbedaan
permanen. Ilustrasi 19.32 menunjukkan rekonsiliasi penghasilan finansial sebelum pajak Bio-
Tech menjadi pendapatan kena pajak dan perhitungan hutang pajak penghasilan.

ILLUSTRATION 19.32 Reconciliation and Computation of Income Taxes Payable

2017 2018 2019

Pretax financial income   €200,000 €200,000 €200,000
Permanent difference   
Non-deductible expense     5,000 5,000
Temporary difference   
Installment sale        (18,000) 12,000 6,000
Taxable income        182,000 217,000 211,000
Tax rate    ×  30%  ×  30%  ×  30%
Income taxes payable   € 54,600 € 65,100 € 63,300

Perhatikan bahwa Bio-Tech mengurangi pendapatan penjualan angsuran dari pendapatan

keuangan sebelum pajak untuk sampai pada penghasilan kena pajak. Alasannya: Pendapatan
finansial sebelum pajak termasuk pendapatan penjualan angsuran; penghasilan kena pajak tidak.
Sebaliknya, ia menambahkan premi asuransi € 5.000 ke pendapatan keuangan sebelum pajak
untuk sampai pada penghasilan kena pajak. Alasannya: Pendapatan keuangan sebelum pajak
mencatat biaya untuk premi ini, tetapi untuk tujuan pajak premi tidak dapat dikurangkan.
Akibatnya, pendapatan keuangan sebelum pajak lebih rendah dari pendapatan kena pajak. Oleh
karena itu, premi asuransi jiwa harus ditambahkan kembali ke pendapatan keuangan sebelum
pajak untuk direkonsiliasi dengan pendapatan kena pajak.

Bio-Tech records income taxes for 2017, 2018, and 2019 as follows.

December 31, 2017

Income Tax Expense (€54,600 + €5,400) 60,000
  
Deferred Tax Liability (€18,000 × 30%) 5,400
  
Income Taxes Payable (€182,000 × 30%) 54,600
December 31, 2018
Income Tax Expense (€65,100 − €3,600) 61,500
Deferred Tax Liability (€12,000 × 30%) 3,600
  
Income Taxes Payable (€217,000 × 30%) 65,100
December 31, 2019
Income Tax Expense (€63,300 − €1,800) 61,500
Deferred Tax Liability (€6,000 × 30%)    1,800
Income Taxes Payable (€211,000 × 30%) 63,300

Bio-Tech memiliki satu perbedaan temporer, yang berasal dari 2017 dan membalikkan pada
2018 dan 2019. Ia mengakui kewajiban pajak tangguhan pada akhir 2017 karena perbedaan
temporer tersebut menyebabkan jumlah kena pajak di masa depan. Sebagai perbedaan sementara
membalikkan, Bio-Tech mengurangi kewajiban pajak tangguhan. Tidak ada jumlah pajak
tangguhan yang terkait dengan perbedaan yang disebabkan oleh biaya asuransi yang tidak dapat
dikurangkan karena ini merupakan perbedaan permanen.

Meskipun tarif pajak yang berlaku 30 persen berlaku untuk ketiga tahun, tarif efektif berbeda
dari tarif yang diberlakukan pada 2018 dan 2019. Bio-Tech menghitung tarif pajak efektif
dengan membagi total beban pajak penghasilan untuk periode tersebut dengan pendapatan
keuangan sebelum pajak. Tingkat efektif adalah 30 persen untuk 2017 (€ 60.000 ÷ € 200.000 =
30%) dan 30,75 persen untuk 2018 dan 2019 (€ 61.500 ÷ € 200.000 = 30,75%).
Tax Rate Considerations
In our previous illustrations, the enacted tax rate did not change from one year to the next. Thus,
to compute the deferred income tax amount to report on the statement of financial position, a
company simply multiplies the cumulative temporary difference by the current tax rate. Using
Bio-Tech as an example, it multiplies the cumulative temporary difference of €18,000 by the
enacted tax rate, 30 percent in this case, to arrive at a deferred tax liability of €5,400 (€18,000 ×
30%) at the end of 2017.

Future Tax Rates

What happens if tax rates are expected to change in the future? In this case, a company should
use the substantially enacted tax rate expected to apply.2 Therefore, a company must consider
presently enacted changes in the tax rate that become effective for a particular future year(s)
when determining the tax rate to apply to existing temporary differences. For example, assume
that Wang Group at the end of 2016 has the following cumulative temporary difference of
¥300,000, computed as shown in Illustration 19.33.

ILLUSTRATION 19.33 Computation of Cumulative Temporary Difference

Book basis of depreciable assets ¥1,000,000

Tax basis of depreciable assets 700,000
Cumulative temporary difference ¥300,000
Selain itu, asumsikan bahwa ¥ 300.000 akan berbalik dan menghasilkan jumlah yang dapat
dikenakan pajak di masa depan, dengan tarif pajak yang berlaku ditunjukkan pada Gambar
19.34.

ILLUSTRATION 19.34 Deferred Tax Liability Based on Future Rates

2017 2018 2019 2020 2021 Total

Future taxable ¥80,000 ¥70,000 ¥60,000 ¥50,000 ¥40,000 ¥300,000
amounts
Tax rate ×40%  ×40%  ×35%  ×30%  ×30%
Deferred tax liability ¥32,000 ¥28,000 ¥21,000 ¥15,000 ¥12,000 ¥108,000

Total kewajiban pajak tangguhan pada akhir 2016 adalah ¥ 108.000. Wang hanya dapat
menggunakan tarif pajak selain tarif saat ini ketika tarif pajak masa depan telah diberlakukan,
seperti halnya dalam contoh ini. Jika tarif baru belum diberlakukan untuk tahun-tahun
mendatang, Wang harus menggunakan kurs saat ini.

Di beberapa negara, tarif pajak yang berlaku tergantung pada bagaimana jumlah tercatat aset atau
liabilitas dipulihkan atau diselesaikan. Sebagai contoh, sebuah perusahaan dapat mengoperasikan
pabrik yang ingin terus digunakan. Tarif pajak untuk operasi normal adalah 35 persen. Di sisi
lain, jika perusahaan ingin menjual pabrik dan keuntungan atau kerugian modal terkait
dikenakan tarif pajak 15 persen, maka tarif pajak yang berlaku dapat berubah.

Revisi Tarif Pajak Masa Depan

Ketika perubahan tarif pajak diberlakukan, perusahaan harus segera mencatat pengaruhnya
terhadap akun pajak penghasilan tangguhan yang ada. Perusahaan melaporkan efeknya sebagai
penyesuaian terhadap beban pajak penghasilan pada periode perubahan.

Asumsikan bahwa pada 10 Desember 2018, undang-undang pajak penghasilan baru

ditandatangani menjadi undang-undang yang menurunkan tarif pajak perusahaan dari 40 persen
menjadi 35 persen, berlaku 1 Januari 2020. Jika Hostel Co. memiliki satu perbedaan temporer
pada awal 2018 terkait hingga $ 3 juta dari depresiasi pajak berlebih, maka ia memiliki akun
Kewajiban Pajak Tangguhan dengan saldo $ 1.200.000 ($ 3.000.000 - 40%) pada tanggal 1
Januari 2018. Jika jumlah kena pajak terkait perbedaan ini dijadwalkan akan terjadi secara sama
pada tahun 2019, 2020, dan 2021, kewajiban pajak tangguhan pada akhir 2018 adalah $
1.100.000, dihitung seperti yang ditunjukkan pada Gambar 19.35.

ILLUSTRATION 19.35 Schedule of Future Taxable Amounts and Related Tax Rates

2019 2020 2021 Total

Future taxable amounts $1,000,000 $1,000,000 $1,000,000 $3,000,000
Tax rate    × 40%    × 35%    × 35%
Deferred tax liability $  400,000 $  350,000 $  350,000 $1,100,000

Asrama, karenanya, mengakui penurunan $ 100.000 ($ 1.200.000 - $ 1.100.000) pada akhir 2018
dalam kewajiban pajak tangguhan sebagai berikut.

Deferred Tax Liability    100,000

Income Tax Expense 100,000

Tarif pajak perusahaan tidak sering berubah. Oleh karena itu, perusahaan biasanya menggunakan
kurs saat ini. Namun, tarif pajak di beberapa yurisdiksi berubah lebih sering, dan mereka
memerlukan penyesuaian pajak penghasilan tangguhan.

ACCOUNTING FOR NET OPERATING LOSSE

Rugi operasi bersih (NOL) terjadi untuk keperluan pajak dalam satu tahun ketika biaya yang
dapat dikurangkan dari pajak melebihi pendapatan kena pajak. Beban pajak yang tidak adil akan
menghasilkan jika perusahaan dikenakan pajak selama periode menguntungkan tanpa menerima
keringanan pajak selama periode kerugian operasi bersih. Oleh karena itu, dalam keadaan
tertentu, undang-undang perpajakan mengizinkan pembayar pajak untuk menggunakan kerugian
satu tahun untuk mengimbangi keuntungan tahun-tahun lainnya.
Perusahaan-perusahaan mencapai provisi pendapatan rata-rata ini melalui carryback dan
meneruskan kerugian operasi bersih. Berdasarkan ketentuan ini, perusahaan tidak membayar
pajak penghasilan selama satu tahun dimana perusahaan mengalami kerugian operasi bersih.
Selain itu, dapat memilih salah satu dari dua opsi yang dibahas di bawah ini dan pada halaman
berikut:

• Loss Carryback
Melalui penggunaan carryback kerugian, perusahaan dapat membawa rugi
operasi bersih kembali dua tahun dan menerima pengembalian uang untuk pajak
penghasilan yang dibayarkan pada tahun-tahun tersebut. Perusahaan harus menerapkan
kerugian pada tahun pertama lebih dulu dan kemudian tahun kedua. Ini dapat
meneruskan kerugian yang tersisa setelah dua tahun hingga 20 tahun untuk
mengimbangi pendapatan kena pajak di masa depan.

• Kerugian Teruskan
Suatu perusahaan dapat melepaskan kembali rugi yang hilang dan hanya
menggunakan opsi kerugian yang hilang, mengimbangi pendapatan kena pajak di masa
depan hingga 20 tahun

FINANCIAL STATEMENT PRESENTATION

 PERNYATAAN POSISI KEUANGAN

Perusahaan mengklasifikasikan piutang pajak atau hutang pajak sebagai aktiva lancar atau
kewajiban lancar. Meskipun aset dan liabilitas pajak kini diakui dan diukur secara
terpisah, aset dan liabilitas pajak tersebut seringkali diimbangi dalam laporan posisi
keuangan. Pengimbangan ini terjadi karena perusahaan biasanya memiliki hak yang dapat
ditegakkan secara hukum untuk menetapkan aset pajak kini (Piutang Pajak Penghasilan)
terhadap kewajiban pajak saat ini (Hutang Pajak Penghasilan) ketika berkaitan dengan
pajak penghasilan yang dikenakan oleh otoritas perpajakan yang sama. Aset pajak
tangguhan dan liabilitas pajak tangguhan juga terpisah diakui dan diukur tetapi dapat
diimbangi dalam laporan posisi keuangan. Aset pajak tangguhan bersih atau liabilitas
pajak tangguhan bersih dilaporkan pada bagian tidak lancar pada laporan posisi keuangan.

 LAPORAN LABA RUGI

Perusahaan mengalokasikan beban (atau manfaat) pajak penghasilan untuk operasi yang
dilanjutkan, operasi yang dihentikan, pendapatan komprehensif lainnya, dan penyesuaian
periode sebelumnya. Pendekatan ini disebut sebagai alokasi pajak intraperiod. Selain itu,
komponen beban (manfaat) pajak dapat mencakup:
1. Beban (manfaat) pajak kini.
2. Setiap penyesuaian yang diakui pada periode pajak kini untuk periode sebelumnya.
3. Jumlah beban (manfaat) pajak tangguhan yang berkaitan dengan asal dan pembalikan
perbedaan temporer.
 4. Jumlah beban (manfaat) pajak tangguhan terkait dengan perubahan tarif pajak atau
pengenaan pajak baru.
5. Jumlah manfaat yang timbul dari kerugian pajak yang sebelumnya tidak diakui, kredit
pajak, atau perbedaan temporer dari periode sebelumnya yang digunakan untuk
mengurangi beban pajak kini dan pajak tangguhan.

 REKONSILIASI PAJAK
Pengungkapan penting lainnya adalah rekonsiliasi antara beban pajak aktual dan tarif
pajak yang berlaku. Perusahaan menyediakan:
 Rekonsiliasi numerik antara beban (manfaat) pajak dan produk laba akuntansi dikalikan
dengan tarif pajak yang berlaku, yang juga mengungkapkan dasar perhitungan tarif pajak
yang berlaku;
 Rekonsiliasi numerik antara tarif pajak efektif rata-rata dan tarif pajak yang berlaku,
mengungkapkan juga dasar di mana tarif pajak yang berlaku dihitung.