LAPORAN AKHIR

ANALISIS PERLAKUAN PEMOTONGAN PAJAK PENGHASILAN

PASAL 23 ATAS REIMBURSEMENT BIAYA SEWA KENDARAAN

KEPADA PIHAK KETIGA OLEH CV. X DI SURABAYA

PAULINUS LEVIANDRE RIVALDO RARO

140517029

PROGRAM STUDI PERPAJAKAN

POLITEKNIK UBAYA

SURABAYA

2020
 LAPORAN AKHIR

ANALISIS PERLAKUAN PEMOTONGAN PAJAK PENGHASILAN

PASAL 23 ATAS REIMBURSEMENT BIAYA SEWA KENDARAAN

KEPADA PIHAK KETIGA OLEH CV. X DI SURABAYA

PAULINUS LEVIANDRE RIVALDO RARO

140517029

PROGRAM STUDI PERPAJAKAN

POLITEKNIK UBAYA

SURABAYA

2020
 LAPORAN AKHIR

ANALISIS PERLAKUAN PEMOTONGAN PAJAK PENGHASILAN

PASAL 23 ATAS REIMBURSEMENT BIAYA SEWA KENDARAAN

KEPADA PIHAK KETIGA OLEH CV.X DI SURABAYA

Disusun sebagai Salah Satu Syarat Kelulusan pada

Program Studi Perpajakan Politeknik UBAYA

PAULINUS LEVIANDRE RIVALDO RARO

140517029

PROGRAM STUDI PERPAJAKAN

POLITEKNIK UBAYA

SURABAYA

2020
Laporan Akhir dengan judul “ANALISIS PERLAKUAN PEMOTONGAN

PAJAK PENGHASILAN PASAL 23 ATAS REIMBURSEMENT BIAYA

SEWA KENDARAAN KEPADA PIHAK KETIGA OLEH CV. X DI

SURABAYA” oleh Paulinus Leviandre Rivaldo Raro, 140517029, telah disetujui.

Mengetahui, 2 Juli 2020

Surabaya, 16
Ketua Program Studi Perpajakan Pembimbing

Levi Martantina, SE.,M.Ak Drs. I Made Sanyasa, Ak., M.S.A.

i
Laporan Akhir dengan judul “ANALISIS PERLAKUAN PEMOTONGAN

PAJAK PENGHASILAN PASAL 23 ATAS REIMBURSEMENT BIAYA

SEWA KENDARAAN KEPADA PIHAK KETIGA OLEH CV. X DI

SURABAYA” oleh Paulinus Leviandre Rivaldo Raro, 140517029, telah disetujui

pada tanggal.......................….............., dan dinyatakan Lulus.

Mengetahui, Surabaya, 16 Juli 2020

Ketua Program Studi Perpajakan Pembimbing

Levi Martantina, SE.,M.Ak Drs. I Made Sanyasa, Ak., M.S.A.

ii
 KATA PENGANTAR

Puji syukur atas kehadirat Tuhan Yang Maha Esa yang telah melimpahkan

rahmat dan kuasa-Nya sehingga penulis diberikan kesempatan untuk dapat

menyelesaikan Laporan Tugas Akhir dengan baik dan lancar. Laporan ini disusun

guna untuk melengkapi salah satu persyaratan kelulusan dalam menyelesaikan

mata kuliah Laporan Akhir bagi mahasiswa Politeknik Universitas Surabaya,

Program Studi Perpajakan khususnya semester VI.

Laporan Akhir ini dapat terselesaikan dengan adanya bantuan, dukungan

moral dan bimbingan dari berbagai pihak. Oleh karena itu, penulis ingin

mengucapkan terima kasih kepada :

(1) Ibu Agung Sri Wardahani, S.E., M.A. , selaku Direktur Politeknik Ubaya;

(2) Bapak Slamet Wahyudi, S.E., M.IB. , selaku Wakil Direktur Politeknik

Ubaya;

(3) Ibu Levi Martantina, S.E., M.Ak. , selaku Ketua Program studi Perpajakan;

(4) Bapak Drs. I Made Sanyasa, Ak., M.S.A. selaku Dosen Pembimbing, terima

kasih atas kebijakannya dalam memberikan arahan serta kesabaran dalam

membimbing, sehingga penulis dapat menyelesaikan Laporan Tugas Akhir

ini dengan baik;

(5) Segenap Bapak Ibu Dosen Pengajar dan Staf Politeknik UBAYA yang berjasa

dalam mengajar dan mendidik selama proses perkuliahan;

iii
(6) Bapak, Mama, Opa, Oma, Ma Yuyun, Bapa Ono, Adik Veren, Hadi, dan

Nadeo yang selalu memberikan dukungan, semangat , doa dan motivasi

kepada penulis dalam proses menyelesaikan Laporan Tugas Akhir;

(7) Teman-teman Rakat‘17 yang dari awal masuk kuliah sampai sekarang ini,

selalu menemani saya dengan memberikan dukungan dan motivasi dalam

menyelesaikan Tugas Akhir;

(8) Saudara-saudari Rivaldo Martin, Doni Lagga, Erick Nggeri, Ndaa Ngeo,

Yanti Ude, Billy Lululay, Grace Amat, Anggi yang selalu membantu dan

memberikan dukungan dalam penyusunan Laporan Akhir.

Penulis menyadari bahwa dalam penulisan Laporan Akhir ini masih terdapat

kekurangan-kekurangan, maka dengan segala kerendahan hati penulis menerima

saran yang membangun dari semua pihak. Akhir kata penulis berharap agar upaya

ini dapat mencapai maksud yang diinginkan dan menjadi tulisan yang berguna bagi

semua pihak.

Surabaya, 16 Juli 2020

Penulis

iv
 ABSTRAK

CV. X adalah wajib pajak badan yang bergerak pada bidang perantara
import/export barang dari luar daerah pabean. Pada tahun 2019, CV. X menerima
pekerjaan mengimport barang dari PT. YM dengan perjanjian pembiayaan
reimbursement cost. CV. X dalam pelaksanaannya juga menggunakan penyedia
jasa lain untuk menyelesaikan pekerjaannya, salah satunya ialah penyedia jasa sewa
kendaraan pengangkut barang. Pada saat pembayaran oleh CV. X, tidak dilakukan
pemotongan pajak sebab pihak ketiga tersebut dibebaskan dari kewajiban
perpajakan. Namun pada pelaksanaan penggantian biaya yang dikeluarkan oleh
CV. X, terjadi kesalahan pemotongan pajak yang dilakukan oleh PT. YM kepada
penghasilan CV. X. Oleh sebab itu CV. X mengajukan pengembalian atas
penghasilannya yang salah dipotong oleh PT. YM pada saat proses reimbursement
cost.

Kata Kunci : Pemotongan pajak, PPh 23, ekspor impor, dan reimbursement
cost

v
 ABSTRACT

CV. X is a corporate taxpayer engaged in the importing / exporting goods from

outside the customs area. In 2019, CV. X received a job to import goods from PT.
YM with a reimbursement cost financing agreement. CV. X in its implementation
also uses other service providers to complete their work, one of them is the rental
service provider of goods transport vehicles. At the time of payment by CV. X, no
tax deductions are made because the third party is exempt from taxation
obligations. But in the implementation of reimbursement of costs incurred by the
CV. X, there was an error withholding tax carried out by PT. YM to income of CV.
X. Therefore CV. X submitted a refund for his income which was wrongly deducted
by PT. YM during the reimbursement cost process.

Key word : tax deduction, income tax 23, export import, and reimbursement cost

vi
 DAFTAR ISI

HALAMAN PERSETUJUAN................................................ ...........................i

HALAMAN PENGESAHAN ..........................................................................ii

KATA PENGANTAR ......................................................................................iii

ABSTRAK........................................................................................................v

ABSTRACT .....................................................................................................vi

DAFTAR ISI ....................................................................................................v

DAFTAR GAMBAR ........................................................................................ix

DAFTAR TABEL ............................................................................................xi

DAFTAR LAMPIRAN ....................................................................................xii

BAB I PENDAHULUAN .................................................................................1

1.1 Latar Belakang ......................................................................................1

1.2 Rumusan dan Batasan Masalah .............................................................3

1.2.1 Rumusan Masalah .......................................................................3

1.2.2 Batasan Masalah ..........................................................................3

1.3 Tujuan ..................................................................................................4

1.4 Manfaat .................................................................................................4

1.4.1 Manfaat bagi Mahasiswa .............................................................4

1.4.2 Manfaat bagi Program Studi ........................................................5

1.4.3 Manfaat bagi Perusahaan .............................................................5

1.5 Teknik Pengumpulan Data ....................................................................6

1.6 Sistematika Penulisan ............................................................................7

vii
BAB II LANDASAN TEORI ...........................................................................10

2.1 Pengertian Pajak .................................................................................10

2.2 Subjek Pajak .......................................................................................10

2.3 Objek dan Taif Pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 23 .....................11

2.4 Objek Pajak yang Dikecualikan dari Pemotongan Pajak Penghasilan Pasal

23 ......................................................................................................12

2.5 Pengertian Reimbursement Cost ..........................................................13

2.6 Pengertian Ekspor/Impor ....................................................................14

2.7 Jumlah Bruto yang Digunakan Sebagai Dasar Pemotongan ................14

2.8 Pembebasan Pemotongan Pajak atas Wajib Pajak dengan Peredaran

Bruto Tertentu....................................................................................16

2.9 Pemindahbukuan ................................................................................17

BAB III GAMBARAN UMUM CV.X .............................................................19

3.1 Sejarah Singkat CV.X ............................................................................19

3.2 Jenis Usaha ............................................................................................20

3.2.1 Jasa yang Dihasilkan .................................................................20

3.3 Struktur Organisasi .................................................................................22

3.4 Uraian Tugas, Wewenang dan Tanggung Jawab .....................................22

BAB IV PEMBAHASAN .................................................................................26

4.1 Permasalahan ........................................................................................26

4.2 Alternatif Pemecahan Masalah ..............................................................27

4.2.1 Pengembalian Pemotongan PPh Pasal 23 yang Salah Dipotong....29

4.2.2 Penerapan PPN dalam Proses Reimbursement kepada PT. YM ....29

viii
BAB V PENUTUP ...........................................................................................30

5.1 Simpulan ...............................................................................................30

5.2 Saran .....................................................................................................31

DAFTAR PUSTAKA .......................................................................................32

LAMPIRAN

ix
 DAFTAR GAMBAR

Gambar 3.1 Struktur Organisasi CV. X.......................................................... 22

Gambar 4.1 Rincian Tagihan CV. X Kepada PT. YM .................................... 27

x
 DAFTAR TABEL

Tabel 4.1 Rincian Pemotongan PT. YM Kepada CV. X.................................. 28

Tabel 4.2 Perhitungan Pemotongan yang Seharusnya Dilakukan CV.X ......... 29

xi
 DAFTAR LAMPIRAN

Lampiran 1 Daftar Riwayat Hidup

Lampiran 2 Usulan Kasus Tugas Akhir

Lampiran 3 Kartu Bimbingan Laporan Akhir

xii
 BAB I

PENDAHULUAN

1.1 Latar Belakang

Tidak dapat dipungkiri, perkembangan zaman yang kian pesat dari hari ke

hari membuat kebutuhan mulai dari kebutuhan premier, sampai dengan kebutuhan

tersier semakin menjadi sangat beragam. Dengan bertambahnya ragam kebutuhan

tersebut, masyarakat harus melakukan berbagai cara untuk memenuhinya, salah

satunya dengan melalui kegiatan perekonomian, baik itu bekerja maupun menjalani

usaha atau bisnis pada bidang bidang tertentu. Macam bidang yang dapat ditekuni

dalam berbisnis pun sangat beragam, dapat berupa perusahaan jasa, dagang,

manufaktur, maupun jenis usaha lainnya. Perusahaan jasa sendiri adalah suatu unit

usaha yang kegiatannya memproduksi produk yang tidak berwujud “jasa” dengan

tujuan untuk mendapatkan laba atau keuntungan. Dengan mendapatkan

keuntungan/laba tersebut maka masyarakat yang menjalaninya dapat memenuhi

kebutuhan sehari-harinya.

Salah satu bentuk dari perusahaan jasa tersebut di atas adalah perusahaan

yang menyediakan jasa forwarding atau yang biasa disebut dengan freight

forwarder. Freight Forwarder adalah sebuah perusahaan yang bergerak dalam

bidang keagenan yang mengurusi pengiriman dan penerimaan barang Export dan

Import. Freight Forwarder ini bisa dikatakan sebagai agent Shipping

Agent/Carrier. Perusahaan jenis ini melakukan kegiatan usahanya dengan

melibatkan berbagai pihak untuk menyelesaikan pekerjaannya, baik dari

1
 2

perusahaan jasa lain, sampai ke bidang bidang usaha lain yang dapat membantu

perusahaan ini menyelesaikan pekerjaannya. Begitu juga dengan CV. X yang

merupakan perusahaan freight forwarder yang pada tahun 2018 menerima

pekerjaan dari PT. YM untuk mendatangkan barang dari negara lain dengan

menggunakan metode pembayaran reimbursement cost. Reimbursement cost

sendiri adalah proses pembiayaan dimana pihak yang menyediakan jasa dalam

menjalankan pekerjaan dari klien akan menanggung terlebih dahulu semua biaya

yang harus dikeluarkan untuk menyelesaikan suatu pekerjaan yang kemudian

setelah semua pekerjaan selesai, semua biaya yang dikeluarkan sebelumnya

tersebut akan ditagihkan kepada klien yang memberi pekerjaan dan akan diganti

sesuai dengan tagihan tersebut dipotong dengan berbagai kewajiban yang harus

dipenuhi seperti pajak dan biaya lainnya.

Dalam proses pelaksanaannya, kendaraan pengangkut milik CV.X

mengalami kendala, sehingga CV. X harus menggunakan jasa pihak ketiga untuk

menyewa kendaraan pengangkut barang milik pihak ketiga tersebut agar pekerjaan

yang diberikan oleh PT. YM dapat diselesaikan sebagaimana mestinya. Pada saat

CV. X telah menyelesaikan pekerjaan yang diterima dari PT. YM, CV. X

mengajukan tagihan untuk penggantian biaya-biaya yang telah dikeluarkan

sebelumnya, terdapat bagian dari tagihan tersebut yang didalamnya harus dilakukan

pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 23 atas jasa. Namun pada saat

pembayarannya, PT. YM melakukan pemotongan tidak sesuai yang seharusnya,

yakni memotong juga atas jasa sewa kendaraan yang ditagihkan kepadanya.
 3

Berdasarkan peraturan perpajakan yang berlaku, pembayaran atas tagihan

tersebut pada bagian jasa sewa kendaraan pengangkut milik pihak ketiga, tidak

seharusnya dipotong PPh pasal 23. Hal tersebut melatarbelakangi penulis untuk

membahasnya dalam laporan akhir dengan judul “Analisis Perlakuan Pemotongan

Pajak Penghasilan Pasal 23 atas Reimbursement Biaya Sewa Kendaraan kepada

Pihak Ketiga Oleh CV. X”.

1.2 Rumusan dan Batasan Masalah

1.2.1 Rumusan Masalah

Berdasarkan latar belakang di atas, rumusan masalah yang bisa disajikan

adalah :

Bagaimana mekanisme dan upaya CV. X dalam memperoleh kembali

kurang bayar atas kesalahan pemotongan tagihan yang bersifat reimbursement yang

dilakukan oleh PT YM ?

1.2.2 Batasan Masalah

Dari rumusan masalah di atas, dikarenakan penghasilan yang salah dipotong

oleh PT. YM hanya terhadap penghasilan atas sewa kendaraan dan tujuan CV. X

untuk mengembalikan kesalahan pemotongan tersebut, serta untuk alasan efisiensi

proses administrasi, maka penulis membatasi pembahasan sampai dengan upaya

pengembalian kesalahan pemotongan PPh 23 oleh CV. X.

 4

1.3 Tujuan

Berdasarkan pokok permasalahan di atas yang menjadi tujuan untuk dicapai

dalam penulisan Laporan Akhir ini antara lain:

Untuk mengetahui mekanisme dan upaya CV. X dalam memperoleh kembali

kurang bayar atas kesalahan pemotongan tagihan yang bersifat reimbursement yang

dilakukan oleh PT YM;

1.4 Manfaat

Penyusunan Laporan Akhir ini mempunyai beberapa manfaat, diantaranya

yaitu manfaat bagi mahasiswa, manfaat bagi Program Studi Perpajakan, serta juga

manfaat bagi perusahaan. Berikut ini adalah penjelasan mengenai manfaat dari

masing-masing bagian.

1.4.1 Manfaat bagi Mahasiswa

Manfaat penyusunan Laporan Akhir bagi mahasiswa antara lain adalah

sebagai berikut:

(1) menambah wawasan dan pengetahuan tentang peraturan-peraturan dalam

bidang ilmu perpajakan;

(2) menambah kemampuan dalam hal menganalisis permasalahan-permasalahan

pajak dalam Laporan Akhir, sehingga ketika memasuki dunia kerja

mahasiswa mampu menyelasikan permasalahan-permasalahan pajak yang

dijumpai;

(3) mengukur tingkat tingkat kemampuan penulis secara Akademik maupun Non

Akademik ketika menghadapi permasalahan perpajakan;

 5

(4) melatih penulis untuk berpikir kritis dalam menangani permasalahan

dibidang perpajakan;

(5) memberi pengetahuan yang lebih bagi mahasiswa selain berada dibangku

kuliah, dan juga sebagai bekal ketika memasuki dunia kerja.

1.4.2 Manfaat bagi Program Studi

Adapun manfaat Laporan Akhir bagi Program Studi antara lain adalah

sebagai berikut:

(1) sebagai sarana untuk mengukur tingkat kemampuan mahasiswa sebelum

memasuki dunia kerja;

(2) untuk mengevaluasi kurikulum dalam memperoleh standar kualifikasi

minimal yang diperlukan lulusan agar memiliki prospek yang memadai dalam

dunia kerja;

(3) sebagai acuan bagi mahasiswa sebelum memasuki dunia kerja serta mampu

menerapkan ilmu perpajakan sesuai dengan undang-undang perpajakan yang

berlaku.

1.4.3 Manfaat bagi Perusahaan

Manfaat penyusunan Laporan Akhir bagi Perusahaan adalah sebagai berikut:

(1) membantu meringankan tugas parastaffsenior dibagian profesional

perpajakan;

(2) sebagai bahan acuan pembelajaran bagi perusahaan dalam menerapkan

peraturan perpajakan yang sesuai dengan undang-undang perpajakan yang

berlaku.
 6

1.5 Teknik Pengumpulan Data

Dalam menyusun Laporan Akhir, penulis juga menggunakan beberapa teknik

mengumpulkan data yang berperan penting sebagai dasar dalam penyusunan

Laporan Akhir. Berikut ini adalah beberapa penjelasan mengenai teknik

pengumpulan data yang digunakan penulis untuk memperoleh informasi mengenai

permasalahan yang menjadi topik dalam menyusun Laporan Akhir.

1.5.1 Pengamatan

Penulis melakukan pengamatan secara langsung dengan membantu

mengerjakan dan mempelajari setiap kegiatan pekerjan karyawan dalam bidang

perpajakan yang berguna bagi penulis untuk mengumpulkan dan melengkapi data-

data serta informasi yang berkaitan dengan permasalahan perpajakan yang menjadi

topik dalam menyusun Laporan Akhir.

1.5.2 Wawancara

Selain menggunakan teknik pengamatan, penulis juga melakukan wawancara

dengan salah satu staf bagian perpajakan yang menangani permasalahan perpajakan

yang bertujuan untuk memperoleh data maupun informasi yang lengkap serta

akurat dalam penyusunan Laporan Akhir.

1.5.3 Studi Pustaka

Untuk mendapatkan teori yang relevan dalam pembahasan mengenai

permasalahan perpajakan dalam Laporan Akhir, maka penulis mengumpulkan data

dan informasi yang berasal dari literatur atau buku-buku sebagai referensi untuk

menambah pengetahuan penulis mengenai perpajakan. Selain itu, guna melengkapi

data-data yang berkaitan dengan peraturan-peraturan perpajakan, maka penulis juga

 7

menggunakan fasilitas internet untuk membantu sebagai acuan dalam penyusunan

Laporan Akhir.

1.6 Sistematika Penulisan

Berdasarkan Buku Pedoman Penyusunan Laporan Akhir Mahasiswa

Politeknik UBAYA 2020 (2020:9-11), sistematika penulisan Laporan Akhir ini

terdiri atas lima bab. Berikut penjelasan kelima bab beserta bagian-bagiannya:

(1) Bab I Pendahuluan

Sub bab ini menguraikan mengenai latar belakang, rumusan dan batasan

masalah, tujuan, manfaat, teknik pengumpulan data, serta sistematika

penulisan.

a. Latar Belakang

Dalam sub bab ini dijabarkan mengenai fenomena dan fakta yang

melatarbelakangi pemilihan judul Laporan Akhir.

b. Rumusan dan Batasan Masalah

Pada bagian ini dijelaskan mengenai permasalahan yang ditemukan

dan pembatasan bahasan atas masalah yangmenjadi topik dalam

Laporan Akhir.

c. Tujuan

Pada bagian ini dijelaskan mengenai apa yang ingin dicapai dari

Laporan Akhir yang akan dilakukan.

 8

d. Manfaat

Sub bab ini menjelaskan mengenai manfaat Laporan Akhir khususnya

bagi mahasiswa, perusahaan, serta Politeknik UBAYA.

e. Teknik Pengumpulan Data

Pada bagian ini penulis menjelaskan bagaimana mendapatkan atau

mengumpulkan data untuk membuat Laporan Akhir seperti

pengamatan, wawancara (interview), dan lain-lain.

f. Sistematika Penulisan

Pada bagian ini dijelaskan mengenai isi dari masing-masing bab,

dengan tujuan agar pembaca memperoleh gambaran sekilas mengenai

isi dari Laporan Akhir.

(2) Bab II Landasan Teori

Pada bab ini dijelaskan mengenai teori-teori penunjang yang digunakan

dalam membahas permasalahan yang menjadi topik dalam Laporan Akhir

(3) Bab III Gambaran Umun Perusahaan

Pada bab ini dijelaskan mengenai gambaran sekilas dari perusahaan yang

meliputi sejarah singkat perusahaan, jenis usaha, sebaran usaha, struktur

organisasi, uraian tugas, wewenang, dan tanggung jawab (diambil dari

Laporan Praktik Kerja).

(4) Bab IV Pembahasan

Pada bab ini dijelaskan secara detail permasalahan yang ditemukan ketika

melaksanakan Praktik Kerja dan menentukan solusi atas permasalahan

tersebut berdasarkan pada landasan teori yang digunakan.

 9

(5) Penutup

Bab ini memuat sub bab simpulan dan saran.

a) Simpulan

Pada bagian ini dijelaskan mengenai kesimpulan berdasarkan

pembahasan dari permasalahan yang menjadi topik dalam Laporan

Akhir.

b) Saran

Dari hasil simpulan dipaparkan alternative pemecahan masalah dan

rekomendasi.
 BAB II

LANDASAN TEORI

2.1 Pengertian Pajak

Berdasarkan Pasal 1 angka 1 Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983

sebagaimana telah terakhir diubah dengan Undang-Undang Nomor 16 Tahun 2009

Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan, pengertian dari pajak adalah:

Pasal 1

1. Pajak adalah kontribusi wajib kepada negara yang terutang oleh

orang pribadi atau badan yang bersifat memaksa berdasarkan
undang-undang, dengan tidak mendapatkan imbalan secara
langsung dan digunakan untuk keperluan negara bagi sebesar-
besarnya kemakmuran rakyat.”

2.2 Subjek Pajak

Berdasarkan Pasal 2 ayat (1), dan ayat (1a), Undang-Undang Nomor 36

Tahun 2008 Tentang Perubahan keempat atas Undang-Undang Nomor 7 Tahun

1983 Tentang Pajak Penghasilan, yang dimaksud dengan subjek pajak ialah sebagai

berikut:

Pasal 2

(1) Yang menjadi subjek pajak adalah:

a. 1. orang pribadi;
2. warisan yang belum terbagi sebagai satu kesatuan
menggantikan yang berhak;
b. badan; dan
c. bentuk usaha tetap.
(1a) Bentuk usaha tetap merupakan subjek pajak yang perlakuan
perpajakannya dipersamakan dengan subjek pajak badan.”

10
 11

Sedangkan subjek pajak sendiri dapat dibagi menjadi beberapa kategori, salah

satunya ialah subjek pajak dalam negeri yang dijelaskan dalam Pasal 2 ayat (3)

Undang-Undang Nomor 36 Tahun 2008 Tentang Perubahan keempat atas Undang-

Undang Nomor 7 Tahun 1983 Tentang Pajak Penghasilan:

Pasal 2

(3) Subjek pajak dalam negeri adalah:

a. orang pribadi yang bertempat tinggal di Indonesia, orang
pribadi yang berada di Indonesia lebih dari 183 (seratus
delapan puluh tiga hari) dalam jangka waktu 12 (dua belas)
bulan, atau orang pribadi yang dalam suatu tahun pajak
berada di Indonesia dan mempunyai niat untuk bertempat
tinggal di Indonesia;
b. badan yang didirikan atau bertempat kedudukan di
Indonesia, kecuali unit tertentu dari badan pemerintah yang
memenuhi kriteria:
1. pembentukannya berdasarkan ketentuan peraturan
perundang-undangan;
2. pembiayaannya bersumber dari Anggaran dan Pendapatan
Belanja Negara atau Anggaran Pendapatan dan Belanja
Daerah;
3. penerimaannya dimasukan dalam anggaran Pemerintah
Pusat atau Pemerintah Daerah; dan
4. pembukuannya diperiksa oleh aparat pengawasan
fungsional negara; dan
c. warisan yang belum terbagi sebagai satu kesatuan
menggantikan yang berhak.”

2.3 Objek dan Tarif Pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 23

Berdasarkan Pasal 23 ayat (1) Undang-Undang Nomor 7 Tahun 1983 Tentang

Pajak Penghasilan sebagaimana telah beberapa kali diubah dengan Undang-Undang

Nomor 36 Tahun 2008 menjelaskan bahwa yang menjadi objek dan tarif

pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 23 adalah sebagai berikut:

 12

Pasal 23

(1) Atas penghasilan tersebut dibawah ini dengan nama dan dalam
bentuk apa pun yang dibayarkan, disediakan untuk dibayarkan,
atau telah jatuh tempo pembayarannya oleh badan pemerintah,
subjek pajak dalam negeri, penyelenggara kegiatan, bentuk
usaha tetap, atau perwakilan perusahaan luar negeri lainnya
kepada Wajib Pajak dalam negeri atau bentuk usaha tetap,
dipotong pajak oleh pihak yang wajib membayarkan:
a. sebesar 15% (lima belas persen) dari jumlah bruto atas:
1. dividen sebagaimana dimaksud dalam pasal 4 ayat (1)
huruf g;
2. bunga sebagaimana dimaksud dalam pasal 4 ayat (1) huruf
f;
3. royalti; dan
4. hadiah, penghargaan, bonus, dan sejenisnya selain yang
telah dipotong Pajak Penghasilan sebagaimana dimaksud
dalam Pasal 21 ayat (1) huruf e;
b. dihapus
c. sebesar 2% (dua persen) dari jumlah bruto atas:
1. sewa dari penghasilan lain sehubungan dengan
penggunaan harta, kecuali sewa dan penghasilan lain
sehubung dengan penggunaan harta yang telah yang telah
dikenai pajak penghasilan sebagaiamana dimaksud dalam
Pasal 4 ayat (2); dan
2. imbalan sehubungan dengan jasa teknik, jasa manajemen,
jasa konstruksi, jasa konsultan, dan jasa lain selain jasa
yang telah dipotong Pajak Penghasilan sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 21.”

2.4 Objek Pajak yang Dikecualikan dari Pemotongan Pajak Penghasilan

Pasal 23

Terdapat beberapa kategori penghasilan yang tidak dikenakan pemotongan

Pajak Penghasilan Pasal 23 sesuai dengan Undang-Undang Nomor 36 Tahun 2008

Pasal 23 ayat (4), diantaranya:

Pasal 23

(4) Pemotongan pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (1) tidak

dilakukan atas:
a. penghasilan yang dibayar atau terutang kepada bank;
 13

b. sewa yang dibayarkan atau terutang sehubungan dengan

sewa guna usaha dengan hak opsi;
c. dividen sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 ayat (3) huruf
f dan dividen yang diterima oleh orang pribadi sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 17 ayat (2c);
d. dihapus;
e. bagian laba sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 ayat (3)
huruf i;
f. sisa hasil usaha koperasi yang dibayarkan oleh koperasi
kepada anggotanya;
g. dihapus; dan
h. penghasilan yang dibayar atau terutang kepada badan usaha
atau jasa keuangan yang berfungsi sebagai penyalur
pinjaman dan/atau pembiayaan yang diatur dengan Peraturan
Menteri Keuangan.”

2.5 Pengertian Reimbursement Cost

Berdasarkan Undang-Undang Republik Indonesia Nomor 42 Tahun 2009

Tentang Perubahan ketiga atas Undang-Undang Nomor 8 Tahun 1983 Tentang

Pajak Pertambahan Nilai Barang dan Jasa dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah

pada Pasal 1 angka 19, pengertian reimbursement atau penggantian adalah sebagai

berikut:

Pasal 1
19. Penggantian adalah nilai berupa uang, termasuk semua biaya
yang diminta atau seharusnya diminta oleh pengusaha karena
penyerahan Jasa Kena Pajak, ekspor Jasa Kena Pajak, atau
ekspor Barang Kena Pajak Tidak Berwujud, tetapi tidak
termasuk Pajak Pertambahan Nilai yang dipungut menurut
Undang – Undang ini dan potongan harga yang dicantumkan
dalam Faktur Pajak, atau nilai berupa uang yang dibayar atau
seharusnya dibayar oleh Penerima Jasa karena pemanfaatan Jasa
Kena Pajak dan/atau oleh penerima manfaat Barang Kena Pajak
Tidak Berwujud karena pemanfataan Barang Kena Pajak Tidak
Berwujud dari luar Daerah Pabean di dalam Daerah Pabean.”
 14

2.6 Pengertian Export/import

Berdasarkan Undang-undang Nomor 17 Tahun 2006 tentang perubahan atas

Undang-undang Nomor 10 Tahun 1995 Tentang Kepabeanan pada Pasal 1 Angka

13 dan Angka 14 pengertian export/import adalah sebagai berikut :

Pasal 1

13. Impor adalah kegiatan memasukan barang ke dalam daerah

pabean.
14. Ekspor adalah kegiatan mengeluarkan barang dari daerah
pabean.”

2.7 Jumlah Bruto yang Digunakan Sebagai Dasar Pemotongan

Berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan Republik Indonesia Nomor

141/PMK.03/2015 Tentang Jenis Jasa lain sebagaimana dimaksud dalam Pasal 23

ayat (1) huruf c angka 2 Undang-Undang Nomor 7 Tahun 1983 Tentang Pajak

Penghasilan sebagaiman telah beberapa kali diubah dengan Undang-Undang

Nomor 36 Tahun 2008 pada Pasal 1 ayat (3), ayat (4) dan ayat (5) menjelaskan

pengertian jumlah bruto adalah sebagai berikut:

Pasal 1

(3) Jumlah bruto sebagaimana dimaksud pada ayat (1):

a. untuk jasa katering adalah seluruh jumlah penghasilan
dengan nama dan dalam bentuk apapun yang dibayarkan,
disediakan untuk dibayarkan, atau telah jatuh tempo
pembayarannya oleh badan pemerintah, subjek pajak badan
dalam negeri, penyelenggara kegiatan, bentuk usaha tetap,
atau perwakilan perusahaan luar negeri lainnya kepada Wajib
Pajak dalam negeri atau bentuk usaha tetap, dan
b. untuk jasa selain katering adalah seluruh jumlah penghasilan
dengan nama dan dalam bentuk apapun yang dibayarkan,
disediakan untuk dibayarkan, atau telah jatuh tempo
pembayarannya oleh badan pemerintah, subjek pajak badan
dalam negeri, penyelenggara kegiatan, bentuk usaha tetap,
 15

atau perwakilan perusahaan luar negeri lainnya kepada Wajib

Pajak dalam negeri atau bentuk usaha tetap, tidak termasuk:
1. pembayaran gaji, upah, honorarium, tunjangan, dan
pembayaran lain sebagai imbalan sehubungan dengan
pekerjaan yang dibayarkan oleh Wajib Pajak penyedia
tenaga kerja kepada tenaga kerja yang melakukan
pekerjaan, berdasarkan kontrak dengan pengguna jasa;
2. pembayaran kepada penyedia jasa atas pengadaan/
pembelian barang atau material yang terkait dengan jasa
yang diberikan;
3. pembayaran kepada pihak ketiga yang dibayarkan melalui
penyedia jasa, terkait jasa yang diberikan oleh penyedia
jasa; dan/atau
4. pembayaran kepada penyedia jasa yang merupakan
penggantian (reimbursement) atas biaya yang telah
dibayarkan penyedia jasa kepada pihak ketiga dalam
rangka pemberian jasa bersangkutan.
(4) Pembayaran sebagaimana dimaksud pada ayat (3) huruf b angka
1, angka 2, angka 3, dan angka 4 tidak termasuk dalam jumlah
bruto sebagai dasar pemotongan Pajak Penghasilan
sebagaimana dimaksud pada ayat (1) sepanjang dapat
dibuktikan dengan:
a. kontrak kerja dan daftar pembayaran gaji, upah, honorarium,
tunjungan dan pembayaran lain sebagai imbalan sehubungan
dengan pekerjaan sebagaimana dimaksud pada ayat (3) huruf
b angka 1;
b. faktur pembelian atas pengadaan/ pembelian barang atau
material sebagaimana dimaksud pada ayat (3) huruf b angka
2;
c. faktur tagihan dari pihak ketiga disertai dengan perjanjian
tertulis sebagaimana dimaksud pada ayat (3) huruf b angka
3; dan
d. faktur tagihan dan/ atau bukti pembayaran yang telah
dibayarkan oleh penyedia jasa kepada pihak ketiga
sebagaimana dimaksud pada ayat (3) huruf b angka 4.
(5) Dalam hal tidak terdapat bukti sebagaimana dimaksud pada ayat
(4), jumlah bruto sebagai dasar pemotongan Pajak Penghasilan
Pasal 23 adalah sebesar keseluruhan pembayaran kepada
penyedia jasa, tidak termasuk Pajak Pertambahan Nilai.”
 16

2.8 Pembebasan Pemotongan Pajak atas Wajib Pajak dengan Peredaran

Bruto Tertentu

Pada Pasal 1 Peraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor: PER-32/PJ/2013

tentang Tata Cara Pembebasan Pemotongan dan/atau Pemungutan Pajak

Penghasilan bagi Wajib Pajak yang dikenai Pajak Penghasilan atas penghasilan dari

usaha yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak yang memiliki peredaran bruto

tertentu, pengegrtian wajib pajak dengan bruto tertentu adalah sebagai berikut:

Pasal 1

Dalam Peraturan Direktur Jenderal ini, yang dimaksud dengan:

1. Wajib Pajak yang Memiliki Peredaran Bruto Tertentu adalah
Wajib Pajak yang dikenai Pajak Penghasilan yang bersifat final
berdasarkan Peraturan Pemerintah Nomor 46 Tahun 2013 tentang
Pajak Penghasilan atas Penghasilan dari Usaha yang Diterima
atau Diperoleh Wajib Pajak yang Memiliki Peredaran
Bruto Tertentu.
2. Surat Keterangan Bebas Pemotongan dan/atau Pemungutan Pajak
Penghasilan bagi Wajib Pajak yang Memiliki Peredaran Bruto
Tertentu yang untuk selanjutnya disebut Surat Keterangan Bebas
adalah surat keterangan yang menyatakan bahwa Wajib Pajak
dikenai Pajak Penghasilan yang bersifat final berdasarkan
Peraturan Pemerintah Nomor 46 Tahun 2013 tentang Pajak
Penghasilan atas Penghasilan dari Usaha yang Diterima atau
Diperoleh Wajib Pajak yang Memiliki Peredaran Bruto Tertentu
dan dibebaskan dari pemotongan dan/atau pemungutan Pajak
Penghasilan oleh pihak lain yang dapat dikreditkan.”

Dalam angka 7 Surat Edaran Direktur Jenderal Pajak Nomor: SE-42/PJ/2013

tentang Pelaksanaan Peraturan Pemerintah Nomor 46 Tahun 2013 tentang Pajak

Penghasilan atas Penghasilan Yang Diterima atau Diperoleh Wajib Pajak yang

Memiliki Peredaran Bruto Tertentu, dicantumkan juga mengenai pembebasan

pemotongan pajak tidak final terhadap usaha dengan jumlah bruto tertentu sebagai

berikut:
 17

"7. Atas penghasilan dari usaha yang diterima atau diperoleh

Wajib Pajak yang memiliki peredaran bruto tertentu, yang
dipotong dan/atau dipungut oleh pihak lain diatur sebagai
berikut:
a. atas pemungutan Pajak Penghasilan Pasal 22 oleh
bendahara pemerintah dengan menggunakan Surat
Setoran Pajak yang telah diisi atas nama rekanan:
1) dapat diajukan permohonan pemindahbukuan ke
setoran Pajak Penghasilan Pasal 4 ayat (2) sesuai
dengan ketentuan mengenai tatacara pembayaran pajak
melalui pemindahbukuan; atau
2) dapat diajukan permohonan pengembalian pajak yang
seharusnya tidak terutang sesuai dengan ketentuan
mengenai tata cara pengembalian atas kelebihan
pembayaran pajak yang seharusnya tidak terutang; atau
3) dikreditkan terhadap Pajak Penghasilan yang terutang
untuk Tahun Pajak yang bersangkutan.
b. atas pemotongan dan/atau pemungutan Pajak Penghasilan
oleh pihak lain dengan bukti pemotongan dan/atau
pemungutan, termasuk pemungutan Pajak Penghasilan
Pasal 22 atas import:
1) dapat diajukan permohonan pengembalian pajak yang
seharusnya tidak terutang sesuai dengan ketentuan tata
cara pengembalian atas kelebihan pembayaran pajak
yang seharusnya tidak terutang; atau
2) dikreditkan terhadap Pajak Penghasilan yang terutang
untuk Tahun Pajak yang bersangkutan.”

2.9 Pemindahbukuan

Terdapat beberapa pengertian mengenai Pemindahbukuan, diantaranya

menurut Waluyo (2005:71), yakni:

“Pemindahbukuan adalah pembayaran pajak yang

seharusnya tidak terutang tapi dinyatakan dalam Surat
Keputusan Kelebihan Pembayaran Pajak (SKKPP) karena
adanya kesalahan pencatatan”

Sedangkan berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan No.242/PMK.03/2014

Pasal 16 Ayat (2) pemindahbukuan dapat diberikan atas kesalahan pemotongan dan

penyetoran Pajak disebabkan oleh beberapa hal, yaitu sebagai berikut:

 18

“Ayat (2)

a. Pemindahbukuan karena adanya kesalahan dalam pengisian formulir

SSP, SSPCP, baik menyangkut Wajib Pajak sendiri maupun Wajib
Pajak lain;
b. Pemindahbukuan karena adanya kesalahan dalam pengisian data
pembayaran pajak yang dilakukan melalui sistem pembayaran pajak
secara elektronik sebagaimana tertera dalam BPN;
c. Pemindahbukuan karena adanya kesalahan perekaman atas SSP,
SSPCP, yang dilakukan Bank Persepsi/Pos Persepsi/Bank Devisa
Persepsi/Bank Persepsi Mata Uang Asing sebagaimana dimaksud
dalam Pasal 10;
d. Pemindahbukuan karena kesalahan perekaman atau pengisian Bukti
Pbk oleh pegawai Direktorat Jenderal Pajak;
e. Pemindahbukuan dalam rangka pemecahan setoran pajak dalam
SSP, SSPCP, BPN, atau Bukti Pbk menjadi beberapa jenis pajak
atau setoran beberapa Wajib Pajak, dan/atau objek pajak PBB;
f. Pemindahbukuan karena jumlah pembayaran pada SSP, BPN, atau
Bukti Pbk lebih besar daripada pajak yang terutang dalam Surat
Pemberitahuan, surat ketetapan pajak, Surat Tagihan Pajak, Surat
Pemberitahuan Pajak Terhutang, Surat Ketetapan Pajak PBB atau
Surat Tagihan Pajak PBB;
g. Pemindahbukuan karena jumlah pembayaran pada SSPCP atau
Bukti Pbk lebih besar daripada pajak yang terutang dalam
pemberitahuan pabean impor, dokumen cukai, atau surat
tagihan/surat penetapan; dan
h. Pemindahbukuan karena sebab lain yang diatur oleh Direktur
Jenderal Pajak.”

2.10 Dasar Pengenaan PPN (Pajak Pertambahan Nilai)

Seperti yang tercantum pada Pasal 1 angka 17 Undang-undang No. 42 tahun

2009, dasar pengenaan pajak pertambahan nilai adalah:

Pasal 1

17. Dasar Pengenaan Pajak adalah jumlah Harga Jual,

Penggantian, Nilai Impor, Nilai Ekspor, atau nilai
lain yang dipakai sebagai dasar untuk menghitung
pajak yang terutang.”
 BAB III

GAMBARAN UMUM CV. X

3.1 Sejarah Singkat CV. X

CV. X adalah salah satu perusahaan jasa Export Import dan Courier

Internasional yang telah lama bergerak di Pelabuhan Tanjung Perak Surabaya.

Mengingat pesatnya perkembangan perdagangan internasional, perusahaan ini

ingin memajukan perkembangan dalam era globalisasi dan ingin mengandalkan

kecepatan, ketepatan dan kejelian dalam bekerja, sehinga perusahan CV. X menjadi

rekanan di perusahan yang padat dengan kegiatannya.

Selain tersebut di atas, berdirinya perusahaan ini juga diawali dari suatu

keinginan untuk berusaha kerja sendiri dan berprestasi serta melihat terbukanya

peluang bisnis di bidang Export Import dan Courier Internasional dan ingin

memperbarui system dan progam-progam baru yang sesuai dengan ketentuan dari

Dirjen Bea dan Cukai, sehingga dalam melakukan kinerja bisa Optimal.

Awal mula berdirinya perusahaan “CV. X” diawali dari suatu keinginan yang

sangat besar dari Bapak EN untuk mendirikan sebuah perusahaan. Pada saat bapak

EN bekerja di sebuah Perusahan PT. M+R forwarding Indonesia yang merupakan

sebuah perusahaan Swis (PMA) sejak tahun 2006 hingga tahun 2010, bergabung

dengan Bapak ARS yang saat itu bekerja sebagai marketing PT FL. Mengingat

makin pesatnya perkembangan dibidang jasa pengiriman barang-barang domestik (

Antar Pulau ) maupun ke luar negeri “EXIM” ( Eksport dan Import ), sehingga

beliau ingin menambah atau mengembangkan pengalamnya di bidang “ EXIM “ (

19
 20

Ekspor dan Impor ) sejak tahun 2012 hingga sampai sekarang. Beliau sudah merasa

biasa dan mampu di bidang Exim tersebut, maka dalam tenaga , pikiran dan juga

modal, sudah mencukupi akhirnya bapak Eman berhasil mendirikan suatu

perusahaan “CV. X” berlokasi di Surabaya Timur, berdiri Sejak 09 Januari 2012.

CV. X menjadi salah satu perusahaan yang cukup terkenal dalam bidang Export

Import dan Courier Internasional.

3.2 Jenis Usaha

CV. X bergerak di bidang jasa. Dan jenis usaha tersebut ada lima (5) macam,

yaitu :

(1) Export;

(2) Import;

(3) Domestic atau antar pulau;

(4) Trucking (pengangkutan);

(5) Customs Clearance.

3.2.1 Jasa yang dihasilkan

Produk atau jasa yang ditawarkan oleh CV. X antara lain adalah sebagai

berikut:

(1) Export (Pengurusan Jasa & Customs Clearance)

Suatu kegiatan pemindahan barang dari tempat asal ketempat lain.

Dalam dunia perdagangan, pengertian Export adalah proses pengiriman atau

penjualan barang dari dalam negeri dengan tujuan luar negeri. Dimana dalam

kegiatan export tersebut tidak terlepas dari proses dan aturan yang berlaku di
 21

negara tersebut dan melibatkan berbagai pihak. Baik itu instansi swasta maupun

negeri.

(2) Import (Pengurusan Jasa & Customs Clearance)

Suatu kegiatan pemindahan barang dari tempat lain ketempat kita. Dalam

dunia perdagangan kegiatan import ini adalah kegiatan pengiriman atau

pembelian barang dari lua rnegara untuk dikirimkan kedalam negeri.

(3) Domestic atau Antar pulau

Suatu kegiatan pemindahan barang dari tempat lain ke tempat kita.

Dalam dunia perdagangan kegiatan Domestic atau antar pulau ini adalah

kegiatan pengiriman atau pembelian barang dari pulau A untuk dikirimkan ke

Pulau B.

(4) Trucking ( Pengangkutan )

Penyediaan angkutan darat seperti truck yang membawa barang dari

gudang shipper menuju pelabuhan atau bandara.

(5) Customs Clearance

Proses administrasi pengiriman dan atau pengeluaran barang atau dari

Pelabuhan muatan atau Bongkar yang berhubungan dengan Kepabeanan dan

dministrasi pemerintahan.
 22

3.3 Struktur organisasi

DIREKTUR

MANAGER
OPERASIONAL

MANAGER MANAGER
KEUANGAN MARKETING

KARYAWAN

Gambar 3.1 Struktur Organisasi CV. X

Sumber: Data Internal CV. X

3.4 Uraian Tugas, Wewenang dan Tanggung Jawab

Untuk mengetahui posisi pekerja tugas, wewenangnya dan tanggung

jawabnya tidak terlepas dari struktur organisasi perusahaan. Maka, pada struktur

organisasi itu pula tugas, wewenang dan tanggung jawab yang harus dipikul dari
 23

masing-masing jabatan, dapat diketahui. Berikut tugas, wewenang dan tanggung

jawab pada masing-masing jabatan:

(1) Direktur

Berikut ini merupakan uraian tugas dari direktur:

a. Bertanggung jawab dalam memimpin dan menjalankan perusahaan.

b. Bertindak untuk mewakili perusahaan dalam hubungannya dengan luar

perusahaan.

c. Membuat kebijakan untuk kepentingan perusahaan yang sesuai dengan

maksud dan tujuan perusahaan.

d. Menyampaikan laporan kepada pemegang saham atas kinerja

perusahaan.

e. Mengkoordinasikan dan mengawasi semua kegiatan di perusahaan.

(2) Manajer Operasional

Manajer operasional memiliki peran penting dan tanggung jawab

yang berbeda disetiap perusahaan. Di CV. X manajer operasional

membawahi divisi, antara lain divisi ekspor – impor, gudang, dan courier.

Ekspor – impor Bertugas mengawasi kegiatan ekspor impor, berkoordinasi

kepada para vendor yang bekerjasama dengan perusahaan, mengatur proses

keluar masuknya barang ekspor dan impor, mengawasi penyelasaian

pembuatan dokumen, dan juga membantu mengawasi para marketing dalam

memasarkan jasa perusahaan. Gudang bertugas untuk membuat stok barang,

dan courier bertugas untuk melakukan pengantaran barang impor ke

customer dan pengambilan barang untuk di ekspor.

 24

Berikut ini merupakan uraian tugas dari manajer operasional:

a. Membantu untuk mengembangkan atau memperbarui prosedur operasi

standar untuk semua kegiatan operasional perusahaan.

b. Memantau dan mengendalikan pengeluaran sesuai anggaran yang

dialokasikan.

c. Bekerja sesuai dengan kebijakan dan prosedur perusahaan.

d. Memastikan tim mengikuti prosedur operasi standar untuk semua fungsi

operasional.

e. Melakukan komunikasi dengan customer dan vendor.

(3) Manajer Keuangan

Berikut ini merupakan uraian tugas dari manajer keuangan:

a. Bertugas merencanakan, menganggarkan, memeriksa, mengelola, dan

menyimpan dana yang dimiliki oleh perusahaan.

b. Bertanggung jawab penuh pada keuangan perusahaan.

c. Manager keuangan juga membawahi bagian Perpajakan dan Akuntansi

yang mana bagian Perpajakan mengurus perpajakan di Perusahaan,

sedangkan dibagian Akuntansi membuat laporan keuangan perusahaan.

(4) Manajer Marketing

Berikut ini merupakan uraian tugas dari manajer marketing:

a. Melakukan pemasaran produk jasa perusahaan.

b. Mencari dan melayani konsumen.

 25

c. Berkomunikasi dan berinteraksi dengan klien agar klien dapat bekerja

sama dengan perusahaan CV. X untuk usaha ekspor impor yang

dijalankan.

(5) Karyawan

Sebagai tenaga yang menjalankan setiap aktivitas yang ada dalam

organisasi perusahaan. Karyawan merupakan aset terpenting yang memiliki

pengaruh sangat besar terhadap kesuksesan sebuah perusahaan. Berikut ini

merupakan uraian tugas dari karyawan CV. X:

a. Membantu kurir dalam melakukan pengiriman barang ke Customer.

b. Mengatur barang impor yang masuk ke gudang.

c. Membantu menghitung barang saat melakukan pembongkaran.

d. Membantu mengurus laporan keuangan perusahaan.

e. Membantu memasarkan produk jasa perusahaan

 BAB IV

PEMBAHASAN

4.1 Permasalahan

Pada tahun 2018, PT. YM menggunakan jasa CV. X sebagai forwarding

untuk menangani barang yang akan diimpor dari Negara lain dengan menggunakan

kesepakatan reimbursement cost sebagai pembiayaannya, dengan kata lain CV. X

akan menanggung semua biaya yang dikeluarkan untuk mebiayai kegiatan import

terlebih dahulu lalu akan diganti kemudian setelah semua pekerjaan diselesaikan.

Setelah melakukan kegiatan impor, dan ketika barang telah sampai di pelabuhan

tujuan, barang tersebut akan dikeluarkan dari Terminal Peti Kemas Surabaya,

kendaraan untuk mengangkut container milik PT. YM tersebut mengalami kendala.

Sehingga, CV. X menggunakan jasa pihak ketiga untuk menyewa kendaraan

kepada pihak lainnya dan langsung menagihkan tagihan sewa kendaraan tersebut

kepada PT. YM, dan pihak ketiga tersebut merupakan pihak yang dibebaskan dari

pemotongan PPh 23, dikarenakan pihak ketiga tersebut belum mencapai omzet

4.800.000.000 selama setahun dan menggunakan tarif pajak PP46 dalam

pemenuhan kewajiban perpajakannya. Ketika melakukan reimbursement kepada

PT. YM memotong penghasilan CV. X dengan tarif PPh 23 sebesar 2% atas jasa

sewa kendaraan tersebut. Maka dari itu CV. X mencoba menjelaskan kepada PT.

YM bahwa tidak seharusnya pembayaran tersebut dipotong atas jawa sewa.

26
 27

4.2 Alternatif Pemecahan Masalah

Sebelum membahas mengenai alternatif pemecahan masalah, sebelumnya

harus dibahas mengenai tipe penagihan dan nama yang tercantum dalam tagihan

CV. X. Jika CV. X menagihkan langsung berupa tagihan dari seluruh pembayaran

biaya dari pihak-pihak ketiga yang terlibat, maka CV. X hanya perlu memotong

pajak penghasilan pasal 23 atas biaya jasa yang ditagihkan kepada PT. YM, namun

jika CV. X membuat kembali tagihan total dan mengatasnamakan perusahaannya

sebagai penyedia jasa, maka yang harus dijadikan pemotongan adalah seluruh

tagihan seperti yang dibahas oleh Tunas Hariyulianto yang merupakan seorang AR

(Account Representative) di KPP PMA Tiga dalam artikelnyya. Berikut adalah

salinan dari tagihan yang diajukan oleh CV. X kepada PT. YM:

Gambar 4.1 Rincian Tagihan CV. X Kepada PT. YM

 28

Dari data diatas dapat disimpulkan bahwa CV. X mengatasnamakan perusahaannya

dalam menagihkan biaya penggantian atas penyelesaian pekerjaan tersebut,

sehingga yang seharusnya menjadi dasar pemotongan pajak penghasilan pasal 23

adalah keseluruhan tagihan diluar biaya sewa kendaraan pengangkut. Dari biaya

logistik sebesar Rp. 80.000.000,- pada rinician tagihan pada Gambar 4.1 di atas,

terdapat biaya jasa forwarding sebesar Rp. 12.000.000,- didalamnya. Pada saat

pembayarannya, CV. X dipotong pajak penghasilan PPh pasal 23 atas jasa

forwarding sekaligus dengan atas jasa sewa kendaraan ke pihak ketiga yang

dilakukannya untuk menyelesaikan pekerjaan mengimpor barang dari PT.YM.

Setelah PT. YM membayarkan reimbursement cost kepada CV. X dan

memotong pajak penghasilan pasal 23 atas sewa kendaraan tersebut, CV. X

menyadari bahwa hal tersebut merupakan kesalahan pemotongan dengan perincian

seperti dibawah ini:

Keterangan Jumlah
BIAYA SEWA KENDARAAN 10.000.000
BIAYA JASA FORWARDING 12.000.000
Total 22.000.000
PPh Pasal 23 Atas Sewa Kendaraan 200.000
PPh Pasal 23 Atas Forwarding 240.000
Total Yang Dibayarkan 21.560.000

Tabel 4.1 Rincian Pemotongan PT. YM Kepada CV. X

Dari keterangan di atas, dapat dilihat bahwa CV. X menerima pembayaran

yang harusnya diterimanya sebesar Rp. 10.000.000,- untuk melunasi biaya sewa

kendaraan menjadi hanya sebesar 9.800.000,- atas bagian penghasilan tersebut

dikarenakan pemotongan yang dilakukan PT. YM pada saat reimbursement.

 29

Sebagaimana tercantum pada Peraturan Menteri Kuangan No.

141/PMK.03/2015 tentang Jenis Jasa Lain Sebagaimana Dimaksud Dalam Pasal 23

Ayat (1) Huruf C Angka 2 Undang-Undang Nomor 7 Tahun 1983 Tentang Pajak

Penghasilan Sebagaimana Telah Beberapa Kali Diubah Terakhir Dengan Undang-

Undang Nomor 36 Tahun 2008 pasal 1 ayat (3) huruf b angka 4, menjelaskan bahwa

penghasilan berupa reimbursement cost tidak menjadi dasar pemotongan PPh pasal

23. Maka dari jumlah biaya sewa kendaraan yang di reimburse kan oleh CV. X

kepada PT. YM setelah pekerjaan diselesaikan, seharusnya tidak dilakukan

pemotongan. Berikut adalah tabel perhitungan pemotongan yang seharusnya

dilakukan oleh CV. X. Namun PT. YM seharusnya memotong PPh Pasal 23 atas

seluruh tagihan pada Gambar 4.1, sebab menurut prinsip akuntansi, hal itu

merupakan penghasilan jasa bagi CV. X berdasarkan dari invoice CV. X

pemotongan yang seharusnya dilakukan PT. YM adalah sebagai berikut:

Keterangan DPP Jumlah

PPh Pasal 23 Atas Biaya Forwarding 362.000.000 7.240.000
Total Yang Dipotong 7.240.000

Tabel 4.2 Tabel Perhitungan Pemotongan yang Seharusnya Dilakukan CV. X

Pada tabel di atas dapat dilihat bahwa pajak yang seharusnya dipotong oleh

PT. YM terhadap penghasilan CV. X adalah sebesar Rp. 7.240.000,-.

4.2.1 Pengembalian Pemotongan PPh Pasal 23 yang Salah Dipotong

Dikarenakan pemotongan atas penghasilan milik CV. X tersebut merupakan

kesalahan pemotongan, CV. X dapat meminta pengembalian sebesar Rp. 200.000,-

yang dipotong tersebut kepada PT. YM dengan pengembalian langsung dengan

efisiensi proses administrasi. PT. YM yang telah menyetorkan pemotongan tersebut

 30

dapat memindahbukukan penyetoran tersebut ke kredit pajak milik PT. YM Sendiri

sesuai dengan yang tertulis pada PMK No. 242/PMK.03/2014 tentang Tata Cara

Pembayaran Pajak pasal 16 ayat (1). Serta jika PT. YM telah menyetujui untuk

memindahbukukan pajak yang telah salah dipotong sebelumnya dan telah

disetorkan, dapat dilakukan dengan mekanisme sesuai dengan yang tertulis pada

PMK No. 242/PMK.03/2014 tentang Tata Cara Pembayaran Pajak Pasal 17, namun

dikarenakan metode penagihan yang dilakukan CV. X kepada PT. YM, maka

pemotongan yang harus dilakukan adalah sebesar 7.240.000,- terhadap seluruh

tagihan CV. X.

4.2.2 Penerapan PPN dalam Proses Reimbursement kepada PT. YM

Seperti yang dibahas oleh Tunas Hariyulianto, seorang Account

Representative di KPP PMA Tiga dalam artikelnya, berdasarkan penjelasan pada

Pasal 1 angka 17 Undang-undang Pajak Pertambahan Nilai, menyatakan bahwa

Dasar Pengenaan Pajak adalah jumlah harga jual, penggantian, nilai impor, nilai

ekspor, atau nilai lain yang ditetapkan dengan Keputusan Menteri Keuangan yang

dipakai sebagai dasar untuk menghitung pajak yang terutang, sehingga dapat

disimpulkan bahwa ketika mengajukan reimbursement sebagai pengganti dari biaya

yang telah dikeluarkan untuk proses penyelesaian jasa yang telah diberikan dan

menggunakan invoice atas nama perusahaanya, CV. X juga harus melakukan

pemungutan PPN keluaran atas pengajuan invoice tagihan yang mengatasnamakan

perusahaannya tersebut, dan akan mengakuinya sebagai pendapatan. Maka dari itu,

CV. X seharusnya juga memungut PPN dari PT. YM sebesar 10% dari total tagihan

(tidak termasuk pemotongan pajak penghasilan dan penggantian atas sewa

 31

kendaraan pada pihak ketiga) yang ditagihkan kepada PT. YM, dengan rincian

seperti pada tabel di bawah ini:

Keterangan Nominal
Total Tagihan 362,000,000
PPN 36,200,000
Total yang Harus Dibayar PT. YM 398,200,000

Tabel 4.4 Tagihan yang Seharusnya Ditagihkan Oleh CV. X kepada PT. YM

Beserta PPN

Tagihan yang dirincikan diatas tidak termasuk dengan penagihan sewa

kendaraan pada pihak ketiga sebesar 10.000.000,- sebab penagihan dilakukan

langsung dengan invoice atas nama PT. YM sebagai pengguna jasa yang

menyebabkan PPN tersebut tidak dibayarkan kepada CV. X sebagai perantara.

 BAB V

PENUTUP

5.1 Simpulan

Berdasarkan pembahasan pada bab-bab sebelumnya, penulis dapat

menyimpulkan beberapa hal sebagai berikut:

(1) CV. X Merupakan jasa forwarding yang pada tahun melakukan pekerjaan

yang diterimanya dari PT. YM untuk mengimpor barang dari luar negeri

dengan menggunakan kesepakatan metode pembayaran berupa

reimbursement cost;

(2) Setelah pekerjaan diselesaikan, CV. X mengajukan reimbursement cost utuk

mengganti biaya yang dikeluarkan sebelumnya, namun PT. YM melakukan

pemotongan pada saat pembayaran dilakukan atas reimbursement tersebut.

(3) Berdasarkan PMK No. 141/PMK.03/2015 pasal 1 ayat (3) huruf d angka 4

Reimbursement tidak termasuk pada jumlah bruto untuk menjadi dasar

pemotongan pajak penghasilan pasal 23, ditambah lagi pihak yang digunakan

oleh CV. X adalah wajib pajak yang dibebaskan dari pemotongan Pajak

Penghasilan.

5.2 Saran

Terdapat beberapa saran yang dapat diberikan oleh penulis berdasarkan

kesimpulan di atas, yakni sebagai berikut:

(1) CV. X harusnya melakukan konfirmasi kepada PT. YM mengenai penggunaan

jasa pihak ketiga pada saat melakukan reimbursement atas pengeluarannya dan

30
 31

memberitahukan terlebih dahulu perlakuan pajak atas pembayaran terhadap

penggantian biaya sewa kendaraan pihak ketiga tersebut;

(2) CV. X dapat meminta pengembalian sebesar Rp. 200.000,- yang dipotong

tersebut kepada PT. YM dengan pengembalian langsung dengan efisiensi

proses administrasi;

(3) Diharapkan perusahaan-perusahaan yang melakukan kegiatan usaha yang

berhubungan dengan aktivitas perpajakan, agar mempelajari dan memahami

peraturan perpajakan yang berlaku.

 DAFTAR PUSTAKA

Republik Indonesia. 2009. Undang-undang No.16 Tahun 2009 tentang Ketentuan

Umum dan Tata Cara Perpajakan.

Republik Indonesia. 2008. Undang-Undang Nomor 36 tahun 2008, tentang

perubahan keempat atas UndangUndang Nomor 7 Tahun 1983 Tentang
Pajak Penghasilan.

Republik Indonesia. 2015. Peraturan Menteri Keuangan Republik Indoneasia

Nomor 141/PMK/.03/2015 Tentang Jasa lain

Republik Indonesia. 2009. Undang-Undang Nomor 42 Tahun 2009 Tentang Pajak

Pertambahan Nilai Barang dan Jasa dan Pajak Penjualan atas Barang
Mewah

Republik Indonesia. 2006. Undang-Undang Nomor 17 Tahun 2006 tentang

Kepabeanan yang menjelaskan export/import

Republik Indonesia. 2013. Peraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor: PER-

32/PJ/2013 tentang Tata Cara Pembebasan Pemotongan dan/atau
Pemungutan Pajak Penghasilan bagi Wajib Pajak yang dikenai Pajak
Penghasilan atas penghasilan dari usaha yang diterima atau diperoleh Wajib
Pajak

Republik Indonesia. 2014. Peraturan Menteri Keuangan No.242/PMK.03/201

tentang Tata Cara Pembayaran dan Penyetoran Pajak.

Soemitro, Rocmat. 2011. Asas dan Dasar Perpajakan. Bandung. Rafika Aditama.

Ubaya, Politeknik. 2020. Pedoman Penyusun Laporan Akhir Polteknik Ubaya.

Surabaya: Politeknik Ubaya

Waluyo. 2005. Perpajakan Indonesia. Edisi Kelima, Jakarta. Salemba Empat.

32
 DAFTAR RIWAYAT HIDUP

Data Diri

Nama Lengkap : Paulinus Leviandre Rivaldo Raro

Tempat, Tanggal Lahir : Bajawa, 29 Juni 1998

Jenis Kelamin : laki-laki

Agama : Kristen Khatolik

Status : Belum menikah

Alamat KTP : JALAN EL TARI

Alamat Domisili : Ngagel Wasana VII No.14

No. HP : 082236578757

Email : rivalraro03@gmail.com

Pendidikan Formal

Tahun 2004-2010 : SDK DON BOSKO 3 KUPANG

Tahun 2011-2014 : SMPK GIOVANNI KUPANG

Tahun 2014-2017 : SMAN 1 BAJAWA

Tahun 2017-sekarang : Mahasiswa D3 Perpajakan Politeknik UBAYA

 USULAN STUDI KASUS LAPORAN AKHIR

Yang Bertandatangan di bawah ini :

1. Nrp : 140517029
2. Nama : Paulinus Leviandre Rivaldo Raro
3. Program Studi : Perpajakan
4. Alamat Email : rivalraro03@gmail.com
5. Nama Perusahaan : CV. Andalan Bersama
6. Alamat Perusahaan :Perumahan Gunung Anyar Emas
7. No. Telp. Perusahaan : (031) 5473293

Topik Permasalahan

Penjelasan Singkat
CV..X adalah perusahaaan yang menyediakan jasa ekspor impor. Pada tahun 2018
melakukan impor dari Cina atas pesanan dari PT. YM. Dalam hal ini CV. X hanya
selaku jasa penyedia, oleh karena itu semua biaya yang dikeluarkan untuk
melakukan impor ini ditanggung oleh PT. YM yang berlokasi di Bandung. Semua
biaya tersebut akan diganti setelah barang impor tersebut tiba di Indonesia dan
diterima oleh PT. YM. Dalam perjalanan terdapat kendala dengan kendaraan
pengangkut milik CV. X sehingga CV. X harus mengeluarkan tambahan berupa
biaya sewa kendaraan untuk mengirim barang ke PT. YM di Bandung, namun
penyedia jasa sewa tersebut dibebaskan dari PPh 23. Dan pada saat pengembalian
dana dari PT. YM, PT. YM memotong PPh 23 atas sewa kendaraan tersebut
sehingga dana yang diterima dari PT. YM menjadi lebih kecil. Dalam hal ini CV.
X ingin meminta agar PT. YM mengembalikan pemotongan PPh 23 atas sewa
kendaraan tersebut.

Mata Kuliah atau Teori yang medasari penyelesaian masalah :

1. Pajak Penghasilan
2. KUP

Surabaya, 24 Juni 2020

Pengusul,

Paulinus Leviandre Rivaldo Raro

Nrp : 140517029
 POLITEKNIK UBAYA
Jalan Ngagel Jaya Selatan Nomor 169 Surabaya
Telepon (031) 298 1180, 298 1182 Faksimile (031) 2981181
Email: politeknik@ubaya.ac.id website:http://poltek.ubaya.ac.id

KARTU BIMBINGAN LAPORAN AKHIR

POLITEKNIK UBAYA

Nama Mahasiswa : Paulinus Leviandre Rivaldo Raro

NRP : 140517029

Program Studi : Perpajakan

Judul Tugas Akhir : Analisis Perlakuan Pemotongan Pajak

Penghasilan Pasal 23 atas Reimbursement

Biaya Sewa Kendaraan kepada Pihak

Ketiga Oleh CV. X

Mulai Menulis Tugas Akhir : 24 Juni 2020

Selesai Menulis Tugas Akhir : 16 Juli 2020

Dosen Pembimbing : Drs. I Made Sanyasa, Ak., M.S.A.

Ketua Program Studi

2 Juli 2020
Surabaya, 16

Levi Martantina S.E., M.Ak.

24 Juni 2020 Usulan Diterima
kasus TA
28 Juni 2020 Review Bab Revisi Latar
1 Belakang
28 Juni 2020 Revisi Bab Diterima
1
8 Juli 2020 Review Bab
2

8 Juli 2020 Review Bab Diterima

2

10 Juli 2020 Review Diterima

Bab 3
13 Juli 2020 Review Bab Revisi
4 Lengkapi
pembahasan
16 Juli 2020 Revisi Bab 4 Diterima

16 Juli 2020 Bab FIX

1,2,3,4,5

Surabaya, 2
16 Juli 2020
Dosen Pembimbing

Drs. I Made Sanyasa, Ak., M.S.A.

LAMPIRAN