Terhadap satu kelompok tidak konsisten
Saat ini ini TMS sebagian besar
dengan tugas mereka kepada kelompok lain
atau kepentingan pribadi mereka.
Cheffers dan Pakaluk (2005)
membahas beberapa kerangka etika:
konsekuensialisme, kantianisme, dan etika
kebajikan, merekomendasikan etika kebajikan
sebagai kerangka etika yang paling cocok
untuk akuntansi. Mereka menggambarkan
kebajikan sebagai karakteristik yang
memungkinkan seseorang melaksanakan
tugas dengan baik. Keutamaan seorang
akuntan adalah ciri-ciri yang memungkinkan
praktisi untuk melaksanakan tugas-tugas unik
akuntansi dengan keunggulan: kebajikan
tersebut termasuk kebebasan independen, uji
tuntas, rasa kepentingan umum, objektivitas,
dan integritas. Cheffers dan Pakaluk
menunjukkan bahwa keutamaan ini
memberikan idealisasi atau prinsip yang
harus menjadi pedoman penalaran dan
perilaku etis seorang akuntan. Mereka
mencatat bahwa standar profesional
akuntansi sendiri menarik “kebajikan” ini
sebagai standar untuk tindakan yang benar.
Meskipun peneliti telah
merekomendasikan etika kebajikan sebagai
kerangka etika yang sesuai untuk pengajaran
dan praktik dalam akuntansi, dampak
intervensi pendidikan etika akuntansi yang
didasarkan pada kerangka etika kebajikan
belum diuji. Peneliti lain telah menyarankan
bahwa filosofi moral Adam Smith mungkin
sangat erat dengan masyarakat komersial
modern (Halteman 2003; 2009) dan profesi
akuntansi (Keller 2007).
Etika Kebajikan Adam Smith
Adam Smith (lahir 1723 – meninggal 1790)
dalam “Teori Sentimen Moral” (TMS; Smith
1790/1976) menyediakan kerangka kerja etis
yang penting. Smith dikenal oleh sebagian
besar mahasiswa bisnis sebagai “bapak
ekonomi pasar bebas kapitalistik” (Duska dan
Duska 2003, hlm. 67). Karyanya yang paling
terkenal adalah “Penyelidikan Tentang Sifat
dan Penyebab Kekayaan Bangsa” (WN)
(Smith 1776/1959) yang menguraikan cara
kerja ekonomi pasar bebas dan merupakan
kesalahan besar pertama tentang sistem
ekonomi kapitalis. Namun, karya penting
pertama Smith, yang membuatnya terkenal,
adalah “Teori Sentimen Moral” (TMS: Smith
1790/1976).
diabaikan dan sedikit dipahami (Werhune:
2000 setvoll dkk. 2004). McCloskey (2008)
mencatat bahwa filosofi moral Smith
didasarkan pada etika kebajikan, suatu
pemikiran etis yang secara misterius
menghilang dari aliran lingkaran akademis
sekitar akhir abad ke-18 dan muncul kembali
di pertengahan abad ke-20. Hanley (2009)
menggambarkan filosofi moral Smith sebagai
etika kebajikan dimana Smith memahami
“kebajikan diskrit sebagai tanggapan yang
ditargetkan untuk berbagai tantangan diskrit
yang ditimbulkan oleh korupsi komersial” (p.
93). Kerangka etika Smith, dan kelompok
kontrol membahas ancaman utama
berdasarkan alasan, hukum kodrat, dan etika
kebajikan, mungkin terbukti bermanfaat untuk
melatih mahasiswa akuntansi. (Tabel 2)
Metode Penelitian
Penelitian ini mengeksplorasi pertanyaan
apakah intervensi pendidikan etika akuntansi
yang didasarkan pada etika kebajikan
Smithian akan secara signifikan
meningkatkan penalaran moral mahasiswa
sarjana akuntansi. Untuk menguji hipotesis
penelitian, desain eksperimental pengukuran
berulang digunakan. Desain kuasi-
eksperimental dalam mengembangkan tes
awal, perlakuan, dan tes akhir, dan
penggunaan kelompok eksperimen dan
kelompok kontrol. Kelompok eksperimental
terdiri dari mahasiswa akuntansi yang
menghadiri kursus tiga jam kredit yang berdiri
sendiri dalam etika akuntansi di sebuah
Universitas Swasta US Midwest. Isi dari mata
kuliah tersebut didasarkan pada filosofi moral
Adam Smith seperti yang disajikan TMS
(1790/1976). Kursus ini menekankan konsep
Smithian tentang simpati, penonton yang tidak
memihak, dan juga kebijakan utama dari
kehati-hatian, keadilan, kebajikan, dan
perintah sendiri. Kursus ini juga melibatkan
analisis dan diskusikan kasus akuntansi yang
dipilih. Kasus-kasus ini memberi kesempatan
mahasiswa untuk menerapkan etika penelitian
pada dilema etika dalam konteks akuntansi.
Kelompok kontrol terdiri dari mahasiswa
akuntansi pada universitas yang sama yang
tidak mengikuti mata kuliah etika akuntansi.
Peneliti telah menggunakan berbagai desain
peneliitian untuk menilai efektivitas intervensi
pendidikan etika. Rest (1986) meneliti satu set
dari 55 studi intervensi pendidikan yang
melibatkan penggunaan DIT, mencatat bahwa
sembilan studi menggunakan desain
eksperimental pre test – post test klasik
dengan penugasan acak subjek ke kelompok
eksperimen dan kelompok kontrol. Ada 28
studi, yang menggunakan desain kuasi-
eksperimental pre test–post test tanpa
penugasan acak subjek ke kelompok
eksperimen dan ke kelompok kontrol.

Kesimpulan:
Sejarah pemikiran ekonomi sebelum Adam Smith dan pemikiran Adam Smith sendiri
memperlihatkan bahwa moralitas tidak sekedar berhubungan dengan ekonomi melainkan
moralitas menjadi basis bagi ekonomi. Ekonomi dibagun ditas cita-cita moral. Pemikiran seperti
ini masih dipertahankan oleh Malthus, dan Marshall, tetpi tidak pada Ricardo, Mill, dan Jevons.
Smith dalam [TMS] Theory of Moral Sentiments mengemukakan teori tentang bagaimana kita
menjadi moral, tentang bagaimana moralitas ini berfungsi pada tingkat individu dan masyarakat,
dan kekuatan apa yang cenderung korup rasa moralitas kita.

Smith juga menyimpulkan Teori Sentimen Moral dengan mempertimbangkan apa yang
merupakan kebajikan, dan apa yang seharusnya menjadi "aturan praktis moralitas". Smith
percaya kebajikan berasal dari kombinasi kesopanan, kebajikan, dan kehati-hatian, yang
semuanya direkomendasikan kepada kita oleh kapasitas simpatik kita dan oleh keinginan kita
untuk menerima persetujuan masyarakat. Dengan mengalami contoh-contoh spesifik dari
tindakan moral atau amoral, secara langsung atau tidak langsung, kita membentuk prinsip-
prinsip moral umum yang membentuk suatu kode moral.

Poin utama yang dibuat Smith adalah perasaan moral kita berasal dari kemampuan  
untuk bersimpati secara langsung dan tidak langsung dengan orang lain. Etika kebajikan ia
tidak membahas perbuatannya tapi membahas orangnya, kita harus berusaha membiasakan
diri menjadi orang baik, berani, jujur, dan lain sebagainya. Orang yang baik akan berbuat baik
bukan berdasarkan kalkulasi atau aturan. Keadilan dan kebaikan. Begitu juga keadilan.
Meskipun kita mementingkan diri sendiri, kita kembali harus mencari cara untuk hidup
berdampingan dengan orang lain tanpa melukai mereka. Itu adalah minimum penting untuk
kelangsungan hidup masyarakat. Jika orang melangkah lebih jauh dan melakukan kebaikan
positif - kebaikan - kami menyambutnya, tetapi tidak bisa menuntut tindakan seperti itu kami
menuntut keadilan. Meskipun secara inheren kita bermoral, Smith memperingatkan  ada
sumber-sumber korupsi eksternal yang dapat merusak moral kita, membuat kita berperilaku
tidak bermoral. Yang paling menonjol di antara sumber-sumber ini adalah pengaruh kelas atas,
yang posisinya di mata publik dapat membelokkan perilaku publik. Orang ingin diterima dan
disetujui oleh masyarakat, dan tampaknya ada dua cara untuk mendapatkan persetujuan
seperti itu: menjadi bijak dan berbudi luhur, atau menjadi kaya dan berstatus tinggi.

Dalam hal aturan praktis, Smith membedakan antara keadilan dan semua kebajikan
lainnya, karena keadilan terdiri dari menghormati orang lain dan diri kita sendiri dengan tidak
melakukan tindakan amoral tertentu terhadap orang lain. Ini adalah satu-satunya kebajikan
yang dapat ditegakkan dan dihukum ketika dilanggar. Nilai-nilai lain, ketika dilanggar, meskipun
menyebabkan ketidaksetujuan pengamat, tidak pantas dihukum; lebih jauh lagi, kepatutan dari
kebajikan-kebajikan lain ini begitu spesifik sehingga tidak ada gunanya mencoba untuk sampai
pada sistem aturan umum untuk kebajikan-kebajikan ini. Dengan demikian, aturan praktis
moralitas seharusnya hanya mencakup keadilan  apa yang disebut "yurisprudensi”.