IAS 36, Penurunan Nilai Aset

Niat baik;

 Aset tidak berwujud;

 Properti, pabrik dan peralatan;

 Aset hak guna;

 Perusahaan asosiasi dan usaha patungan yang dicatat dengan metode ekuitas;

 Properti investasi tidak diukur pada nilai wajar; dan

• Biaya untuk memperoleh atau memenuhi kontrak yang diakui sesuai dengan IFRS 15, setelah

persyaratan penurunan nilai IFRS 15.101-103 diterapkan.

IFRS 9, Instrumen Keuangan

Aset keuangan yang diklasifikasikan pada biaya perolehan diamortisasi dan instrumen utang

yang diklasifikasikan pada nilai wajar melalui OCI, yang umumnya mencakup berbagai jenis

• Piutang usaha yang timbul dari IFRS 15;

 pinjaman dan instrumen utang;Piutang sewa; dan

 Aktiva kontrak diakui sesuai dengan

Penurunan nilai dan / atau penilaian aset tertentu lainnya, termasuk persediaan, aset pajak

tangguhan, aset yang timbul dari imbalan kerja dan kontrak asuransi dilindungi oleh SAK lain

yang berlaku. Namun, banyak pertimbangan yang dicatat dalam dokumen ini mungkin berlaku

serupa untuk aset dalam ruang lingkup standar lain, seperti menentukan nilai realisasi bersih

persediaan berdasarkan IAS 2 atau menentukan apakah aset pajak tangguhan dapat diakui sesuai

dengan kriteria dalam IAS 12. .

DAMPAK AKUNTANSI

Efek COVID-19 mungkin mengharuskan entitas untuk melakukan tes penurunan nilai

karena indikator penurunan nilai akan ada untuk banyak entitas.

Tes penurunan nilai juga mungkin sulit dilakukan karena tingkat ketidakpastian yang diciptakan

oleh efek COVID-19.

KAPAN IMPLIKASI PENANGGULANGAN COVID-19 HARUS DIAKUI

Seperti disebutkan dalam publikasi yang diterbitkan sebelumnya, menentukan kapan efek

COVID-19 harus tercermin dalam perhitungan penurunan nilai sesuai dengan IAS 36 akan

bergantung pada:

 Akhir periode laporan keuangan (yaitu tanggal neraca); dan

 Sektor dan geografi tempat entitas beroperasi.

Efek COVID-19 umumnya merupakan peristiwa berikutnya yang 'tidak dapat

disesuaikan' pada tanggal 31 Desember 2019. Tindakan dan intervensi signifikan pemerintah

mulai terjadi pada 30 Januari 2020 ketika Organisasi Kesehatan Dunia menyatakan virus corona

sebagai darurat kesehatan global, yang mana umumnya memicu pengakuan dampak ekonomi

yang luas dari wabah dalam laporan keuangan. Namun, 30 Januari 2020 tidak boleh dilihat

sebagai 'aturan' ketika entitas harus mulai mengenali efek wabah.

Misalnya, pabrikan dengan akhir tahun 31 Desember 2019 yang mengimpor sejumlah

besar inventaris dari wilayah Wuhan di Tiongkok dapat mengalami gangguan yang timbul dari

wabah sebelum 30 Januari 2020 (karena ada efek signifikan pada akhir 2019), dan Oleh karena

itu, ketidakpastian ini akan dipertimbangkan pada akhir tahun 31 Desember 2019 dalam

penerapan berbagai kebijakan akuntansi oleh entitas, termasuk penurunan nilai. Ini karena,
berdasarkan informasi yang diketahui pada 31 Desember 2019, salah satu skenario yang masuk

akal mungkin adalah efek signifikan dari COVID-19.

Selain itu, efek wabah berkembang dan berubah dari hari ke hari, sehingga mungkin

sulit dalam arti praktis bagi entitas untuk 'memotong' informasi yang relevan pada akhir periode

tertentu. Meskipun tidak tepat untuk menggunakan tinjauan ke belakang, akan tepat untuk

menilai apakah berbagai skenario yang digunakan untuk tujuan IAS 36 pada setiap tanggal

pelaporan memasukkan asumsi yang masuk akal dan dapat didukung pada tanggal itu tentang

kisaran kondisi ekonomi yang diperkirakan akan terjadi. ada di masa depan.

IAS 10.22 (g) menggunakan contoh 'perubahan besar yang tidak normal setelah periode

pelaporan harga aset atau nilai tukar mata uang asing' sebagai contoh situasi yang biasanya

merupakan peristiwa non-penyesuaian (yaitu tidak tercermin dalam laporan keuangan akhir

periode). Ini didasarkan pada asumsi bahwa perubahan nilai yang signifikan biasanya merupakan

indikasi peristiwa yang terjadi pada titik waktu tersebut. Ini mungkin sulit untuk ditentukan

terkait dengan efek COVID-19, karena efek wabah berkembang sangat cepat.

Misalnya, pengecer dengan akhir tahun 29 Februari 2020 harus mempertimbangkan

efek COVID-19 dalam perhitungan penurunan nilai berdasarkan IAS 36 yang berlaku untuk

asetnya, termasuk properti, pabrik dan peralatan, dan aset hak pakai. . Namun, jika tindakan yang

diambil oleh tingkat pemerintahan pada Maret 2020 yang memengaruhi operasi entitas (misalnya

penutupan paksa), manajemen harus mempertimbangkan apakah tindakan tersebut terkait dengan

kondisi yang ada pada akhir periode pelaporan, dan karenanya, apakah tindakan tersebut akan

mempengaruhi perhitungan penurunan nilai pada 29 Februari 2020.

Menggunakan informasi yang tersedia pada 29 Februari 2020, manajemen mungkin

telah memasukkan kemungkinan tindakan pemerintah dalam perhitungan penurunan nilai

berdasarkan IAS 36. Penerimaan konfirmasi dari salah satu skenario yang telah diprediksi akan
terjadi mungkin memerlukan penyesuaian pada 29 Februari 2020 perhitungan penurunan nilai

jika manajemen menyimpulkan bahwa peristiwa yang terjadi setelah akhir periode hanyalah

konfirmasi dari kondisi yang ada pada akhir periode. Namun, perawatan tetap diperlukan. Fakta

bahwa pemerintah mengambil tindakan setelah tanggal pelaporan tidak berarti bahwa perkiraan

tanggal pelaporan harus disesuaikan untuk mencerminkan bahwa tindakan tersebut

kemungkinannya 100%, karena itu akan memasukkan tinjauan ke belakang yang tidak diizinkan.

Sebaliknya, jika pemerintah mengambil tindakan segera setelah periode berakhir, maka akan

tepat untuk mempertimbangkan apakah potensi tindakan tersebut terjadi dimasukkan dalam

prakiraan dengan pembobotan probabilitas yang sesuai, berdasarkan semua bukti yang tersedia

pada tanggal pelaporan.

Sementara arus kas masa depan yang digunakan dalam perhitungan penurunan nilai

sesuai dengan IAS 36 didasarkan pada anggaran dan prakiraan yang disusun oleh manajemen,

IAS 36.38 mengakui bahwa entitas juga harus mempertimbangkan apakah informasi tersebut

mencerminkan asumsi yang wajar dan dapat didukung dan estimasi terbaik manajemen atas

himpunan kondisi ekonomi yang akan ada selama sisa umur aset. Dalam keadaan di mana efek

wabah berkembang dengan cepat, anggaran yang disetujui oleh manajemen beberapa waktu

sebelum tanggal pelaporan mungkin perlu disesuaikan secara signifikan sebelum penyusunan

laporan keuangan diselesaikan.

Selain itu, jika (seperti yang terjadi di seluruh dunia pada tanggal publikasi Buletin ini)

terdapat ketidakpastian yang signifikan tentang peristiwa di masa depan dan kemungkinan

dampak merugikan yang sangat signifikan pada entitas, kemungkinan arus kas perlu didasarkan

pada angka. skenario probabilitas tertimbang, termasuk sisi negatif negatif yang signifikan.
Contoh informasi yang diperoleh setelah akhir periode yang umumnya tidak akan tercermin

dalam estimasi yang dibuat dalam laporan keuangan jika informasi tersebut diketahui sebelum

laporan keuangan dirilis:

 Pengumuman bantuan pemerintah dan / atau keringanan pajak yang sebelumnya tidak

dilakukan;

• Pergerakan suku bunga pasar yang akan mempengaruhi tingkat diskonto yang digunakan dalam

perhitungan penurunan nilai.

Sebaliknya, pengungkapan yang rinci dan transparan akan diperlukan untuk peristiwa pasca

neraca yang tidak menyesuaikan yang mungkin memiliki pengaruh signifikan pada entitas

pelapor. Waktu akhir periode entitas dan perkembangan konsekuensi dari wabah dapat memiliki

efek signifikan pada pelaporan keuangan entitas dari satu periode ke periode lainnya. Ini

menyoroti betapa pentingnya pengungkapan estimasi dan asumsi utama yang digunakan dalam

penyusunan laporan keuangan selama periode yang paling terpengaruh oleh COVID-19.

KAPAN HARUS DIUJI PAKAIAN

IAS 36 mensyaratkan aset dalam ruang lingkupnya untuk diuji penurunan nilainya ketika

indikator penurunan nilai ada pada akhir periode pelaporan (IAS 36.9). Banyak indikator

penurunan nilai yang tercatat dalam IAS 36.12 (a) - (h) mungkin ada karena efek COVID-19,

termasuk penurunan nilai aset yang dikutip, gangguan operasional pada rantai pasokan, dan

penurunan pendapatan dan profitabilitas. Banyak entitas harus melakukan perhitungan

penurunan nilai sesuai dengan IAS 36, dan perhitungan ini mungkin perlu lebih rinci secara

signifikan daripada yang telah disiapkan pada akhir periode sebelumnya.

IAS 36 mensyaratkan goodwill, aset tidak berwujud dengan masa manfaat tidak terbatas

dan aset tidak berwujud yang belum tersedia untuk digunakan (misalnya biaya penelitian yang
dikapitalisasi pada aset tidak berwujud yang tidak lengkap) untuk diuji setidaknya setiap tahun

untuk penurunan nilai dan pada akhir setiap tanggal pelaporan apakah terdapat indikasi gangguan

(IAS 36.9-10). Akibatnya, entitas yang menyusun laporan keuangan interim mungkin perlu

membuat perhitungan penurunan nilai aset ini secara lebih teratur karena indikator penurunan

nilai mungkin ada pada beberapa tanggal pelaporan meskipun persyaratan minimum (yaitu tes

tahunan) telah dilaksanakan. Sebagai contoh, entitas dengan akhir tahun 31 Desember 2020

mungkin telah menguji goodwill dan aset takberwujud berjangka waktu tidak terbatas untuk

penurunan nilai pada tanggal 31 Desember 2020. Meskipun demikian, entitas mungkin perlu

menguji penurunan nilai aset yang sama lagi sebelum tanggal 31 Desember. 2021 (tanggal

pengujian wajib berikutnya), karena indikator penurunan nilai mungkin ada pada tanggal

pelaporan interim. Akibat COVID-19, hampir semua entitas yang menyusun laporan keuangan

interim diharapkan untuk melakukan tes penurunan nilai pada tanggal pelaporan berikutnya di

tahun 2020 (apakah ini 31 Maret untuk reporter triwulanan atau 30 Juni untuk entitas yang hanya

menerbitkan laporan keuangan interim setengah tahun).

Persyaratan IAS 36 dalam hal kapan harus menguji penurunan nilai dapat diringkas sebagai

berikut:

Entitas juga mungkin diminta untuk menyiapkan perhitungan penurunan nilai setelah

efek COVID-19 mulai menurun. Beban penurunan nilai untuk sebagian besar aset selain

goodwill dibalik pada periode berikutnya jika terdapat indikasi bahwa penurunan nilai

sebelumnya mungkin telah berkurang atau dihilangkan. Ini dapat terjadi jika nilai aset pulih,

ketidakpastian yang berkaitan dengan efek COVID-19 teratasi, dan entitas dapat melanjutkan

operasi ke level sebelum COVID-19.

TINGKAT DI MANA UJI IMPAIRMENT DILAKUKAN DAN PENGELOMPOKAN

ASET

Aset diuji untuk penurunan nilai pada tingkat aset individu (misalnya satu item

properti, pabrik dan peralatan) kecuali jika aset tersebut tidak menghasilkan arus kas masuk yang

sebagian besar terpisah dari aset atau kelompok aset lain. Secara praktis, banyak aset perlu

dikelompokkan ke dalam unit penghasil kas (UPK) untuk tujuan pengujian penurunan nilai.

Efek COVID-19 muncul tak lama setelah periode tahunan pertama di mana entitas

melaporkan hasil sesuai dengan IFRS 16, Leases. IFRS 16 menghasilkan secara signifikan lebih

banyak aset yang dimasukkan dalam ruang lingkup IAS 36, karena banyak sewa yang

sebelumnya dicatat sebagai sewa operasi di luar neraca sekarang diakui sebagai aset hak pakai

(aset ROU).

Entitas harus memastikan bahwa efek terbaru IFRS 16, termasuk pengujian penurunan

nilai aset ROU dan pengelompokan aset ROU dengan tepat, dipertimbangkan. IFRS 16 juga

dapat menimbulkan pengakuan atas lebih banyak aset perusahaan (aset yang berkontribusi pada

arus kas dari banyak UPK, misalnya kantor pusat perusahaan yang disewa), yang juga harus

dialokasikan secara tepat ke UPK.

MENENTUKAN JUMLAH YANG DAPAT DIPULIHKAN

Untuk mengukur penurunan nilai, jumlah terpulihkan suatu aset atau UPK dibandingkan dengan

nilai tercatat aset (atau UPK). Jumlah yang dapat dipulihkan adalah yang lebih tinggi dari:

 Nilai wajar dikurangi biaya pelepasan (FVLCOD); dan

 Nilai pakai (VIU).

Jumlah terpulihkan adalah tes 'lebih tinggi' dan ini berlaku terlepas dari bagaimana manajemen

bermaksud untuk menggunakan aset. Misalnya, jika nilai tercatat UPK lebih tinggi dari VIU dan
manajemen tidak memiliki niat realistis untuk melepaskan UPK, jika FVLCOD lebih tinggi dari

nilai tercatatnya, UPK tersebut tidak mengalami penurunan nilai. Oleh karena itu, pendekatan ini

mencegah manajemen membuat penyisihan untuk kerugian operasi di masa depan.

Perhitungan VIU akan selalu membutuhkan tingkat diskonto yang akan digunakan dan, jika

FVLCOD diperkirakan menggunakan model arus kas diskonto ('DCF'), maka pertimbangan

tingkat diskonto akan berlaku untuk keduanya. Poin-poin berikut harus diperhatikan dalam

kaitannya dengan tingkat diskonto dan model DCF yang digunakan dalam IAS 36:

Tarif diskon tidak spesifik untuk entitas; mereka mencerminkan penilaian pasar saat ini dari nilai

waktu uang dan risiko khusus untuk aset (IAS 36,55). Kurs tersebut dimaksudkan untuk

mewakili apa yang dibutuhkan investor pasar ketika memilih investasi yang sama-sama berisiko,

menghasilkan penggunaan kurs yang diestimasi berdasarkan tarif yang tersirat dalam transaksi

pasar saat ini untuk aset serupa, atau dari biaya rata-rata tertimbang dari modal dari entitas

terdaftar yang memiliki aset tunggal (atau portofolio aset) serupa dalam hal potensi layanan dan

risiko terhadap aset (atau UPK) yang sedang ditinjau (IAS 36,56); dan

Tingkat diskonto tidak mencerminkan risiko di mana arus kas masa depan telah

disesuaikan atau risikonya 'dihitung ganda' (IAS 36.A18). Hal ini mungkin sangat penting untuk

diperhatikan mengingat meningkatnya ketidakpastian dalam proyeksi arus kas yang dipengaruhi

oleh COVID-19. Namun, tingkat diskonto yang sesuai dalam perhitungan VIU dengan beberapa

skenario masih dapat meningkat dibandingkan dengan perhitungan penurunan nilai sebelumnya,

karena investor pasar mungkin memerlukan pengembalian yang lebih tinggi untuk menerima

risiko yang tidak sepenuhnya spesifik entitas (misalnya risiko yang terkait dengan sektor industri

tertentu. ).

Selain itu, entitas mungkin sebelumnya telah menggunakan proyeksi arus kas estimasi

terbaik tunggal dalam model DCF mereka. Pendekatan tersebut mungkin tepat dilakukan ketika
variabilitas arus kas masa depan rendah atau risiko yang melekat pada arus kas dapat ditangkap

dengan tepat dalam tingkat diskonto yang digunakan. Mengingat tingkat ketidakpastian yang

tinggi yang diciptakan COVID-19, entitas mungkin diminta untuk mempertimbangkan beberapa

skenario dalam model DCF, yang masing-masing memiliki bobot probabilitas.

Misalnya, pertimbangkan entitas yang mengoperasikan sejumlah restoran, beberapa di

antaranya merupakan tempat makan tradisional 'duduk', sementara yang lain terutama berfokus

pada pengiriman. Bergantung pada lamanya mandat penghentian operasi oleh pemerintah dan

kehati-hatian konsumen untuk mengunjungi restoran di masa depan, perlu memperkirakan

beberapa skenario dalam model DCF-nya. Ilustrasi dari ini sebagai berikut:

Skenario Pembobotan Probabilitas Asumsi Utama Tingkat Diskonto yang Digunakan

* Operasi di restoran duduk dihentikan selama 4 minggu,

opsi take-out dan pengiriman populer di kalangan konsumen dan menghasilkan pengurangan

pendapatan bersih sebesar 20% untuk tahun tersebut.

Operasi di restoran duduk dihentikan selama 8 minggu,

opsi take-out dan pengiriman hanya mengkompensasi sebagian dari pendapatan yang hilang dan

menghasilkan pengurangan pendapatan bersih sebesar 40% untuk tahun tersebut.

Operasi di restoran duduk dihentikan selama 12 minggu,

opsi pengiriman dan pengantaran hanya mengkompensasi sebagian dari pendapatan yang hilang,

yang mengakibatkan penurunan pendapatan bersih sebesar 50% untuk tahun tersebut.

Operasi di restoran duduk dihentikan selama 20 minggu,

opsi take-out dan pengiriman tidak populer di kalangan konsumen dan gangguan operasional dan

rantai pasokan memerlukan sebagian besar opsi take-out untuk menghentikan operasi,

menghasilkan pengurangan bersih pendapatan 65% untuk tahun.

* Tingkat diskonto tunggal diterapkan untuk setiap skenario tertimbang probabilitas karena tarif

tersebut mencerminkan risiko spesifik untuk aset dari perspektif pasar yang arus kasnya belum

disesuaikan. Menerapkan tingkat diskonto yang berbeda untuk setiap skenario akan

menghasilkan 'penghitungan ganda' risiko, karena akan tercermin dalam arus kas dan tingkat

diskonto.

Dalam banyak kasus, model DCF akan sangat dipengaruhi oleh asumsi yang mendasari lamanya

waktu yang dibutuhkan untuk pendapatan dan aktivitas operasional untuk pulih dari efek

COVID-19. Hal ini dapat diilustrasikan dengan lamanya waktu yang dibutuhkan 'bentuk-V' dari

gangguan operasional untuk mulai pulih. Jumlah ketidakpastian dalam asumsi ini akan sangat

bergantung pada yurisdiksi atau yurisdiksi tempat entitas beroperasi dan jangka waktu yang

diharapkan untuk efek COVID-19 mulai menurun. Menggambarkan:

Menentukan jumlah skenario yang akan disertakan, bobot relatifnya, asumsi utama, dan tingkat

diskonto yang digunakan dalam setiap skenario akan memerlukan penilaian yang signifikan.

Waktu

JUMLAH YANG DAPAT DIPULIHKAN: NILAI YANG ADIL BIAYA PEMBUANGAN

KURANG (FVLCOD)

'Nilai wajar' didefinisikan dalam IFRS 13, Pengukuran Nilai Wajar sebagai 'Harga yang akan

diterima untuk menjual aset atau dibayarkan untuk mengalihkan kewajiban dalam transaksi

teratur antara pelaku pasar pada tanggal pengukuran.'

Bergantung pada akhir periode entitas, harga yang akan diterima pada titik waktu tertentu

mungkin jauh lebih rendah daripada harga atau perkiraan harga yang mungkin diterima pada

tanggal sebelumnya karena implikasi COVID-19 pada harga aset global, ketersediaan modal dan

selera risiko pelaku pasar.

Penurunan nilai ini pada suatu titik waktu mungkin tampak seperti 'distress sale' yang

membutuhkan penyesuaian dalam estimasi nilai wajar. Namun, selain dalam kasus ekstrim,

penurunan nilai tersebut tidak akan disebabkan oleh faktor-faktor yang akan disesuaikan

(misalnya kurangnya informasi terkini, penurunan dalam perdagangan). Penurunan harga yang

signifikan pada suatu waktu merupakan konsekuensi dari pengukuran nilai wajar, yaitu jumlah

saat ini pada akhir periode. Demikian pula, fakta bahwa mungkin telah terjadi penurunan yang

signifikan dalam volume perdagangan untuk aset tertentu yang terdaftar di pasar publik tidak

berarti bahwa sudah tepat untuk mengabaikan harga kuotasian 'level 1'.

Seperti disebutkan di bagian sebelumnya, banyak perkiraan FVLCOD dapat dilakukan dengan

menggunakan model DCF. Dalam kasus ini, model yang digunakan kemungkinan besar

memasukkan input signifikan yang tidak dapat diobservasi (misalnya prakiraan keuangan yang

dikembangkan menggunakan data entitas sendiri - IFRS 13.B36 (e)), yang memerlukan

pengungkapan spesifik (IFRS 13.91-99).

JUMLAH YANG DAPAT DIPULIHKAN: NILAI YANG DIGUNAKAN (VIU)

Sementara FVLCOD bukan merupakan ukuran khusus entitas, VIU bersifat spesifik entitas

sejauh arus kas yang disertakan dalam model mencerminkan arus kas yang diharapkan akan

diperoleh dari aset / UPK. Hal ini mencerminkan niat manajemen (misalnya, bagaimana

manajemen mengharapkan untuk menggunakan aset atau UPK untuk menghasilkan arus kas).

Efek COVID-19 dapat secara signifikan memengaruhi model DCF yang digunakan, seperti yang

disebutkan di bagian sebelumnya, namun, beberapa poin harus dipertimbangkan dalam

perhitungan VIU:

 Efek yang diharapkan dan ketahanan dari gangguan operasional (yaitu kemiringan dan tingkat

keparahan 'kurva V' seperti yang disebutkan sebelumnya), yang akan dipengaruhi oleh yurisdiksi
dan sektor tempat entitas beroperasi. Perhatikan bahwa 'kurva V' di atas telah digunakan untuk

tujuan ilustrasi; bergantung pada informasi yang tersedia pada tanggal pelaporan, dan perkiraan

ekonomi dan lainnya pada saat itu, kurva mungkin berbeda, seperti bentuk 'U' atau 'W';

 Ketersediaan sumber daya yang diperlukan untuk 'meningkatkan' operasi setelah entitas

berharap dapat meningkatkan (atau melanjutkan) operasi (mis. Karyawan, bahan mentah, dll.);

 Tingkat kelangsungan hidup para pesaing;

 Permintaan barang dan jasanya selama dan setelah dampak paling parah dari wabah (misalnya

perusahaan pemasok medis vs. operator tur); dan

 Perhitungan VIU didasarkan pada aset dalam kondisi saat ini. Artinya, restrukturisasi masa

depan di mana entitas belum berkomitmen atau perbaikan aset tidak dapat dipertimbangkan (IAS

36,44). Oleh karena itu, jika entitas sedang mempertimbangkan perombakan signifikan pada

operasinya untuk memindahkan aset karena wabah, arus masuk dan arus kas keluar ini tidak

dapat dipertimbangkan kecuali entitas berkomitmen untuk restrukturisasi tersebut (misalnya

rencana telah mulai diimplementasikan dan fitur telah diumumkan kepada mereka yang

terpengaruh).

INTERAKSI DENGAN IAS 34 DAN IFRIC 10

Untuk entitas yang menyusun laporan keuangan interim sesuai dengan IAS 34, beberapa poin

khusus harus diperhatikan.

IAS 34, Pelaporan Keuangan Interim mensyaratkan kebijakan akuntansi yang sama untuk

diterapkan dalam laporan keuangan interim sebagai laporan keuangan tahunan, dan frekuensi

pelaporan entitas tidak boleh mempengaruhi pengukuran hasil baik dalam laporan keuangan

tahunan atau interim. Sebagai contoh, penurunan nilai yang dicatat terkait dengan aset tetap

dalam laporan keuangan interim dapat dibalik dalam laporan keuangan interim atau tahunan
berikutnya, karena IAS 36 mengizinkan pembalikan tersebut. Namun, ada pengecualian karena

IFRIC 10, Pelaporan Keuangan Interim dan Penurunan Nilai mensyaratkan bahwa tidak ada

pembalikan tersebut yang dapat terjadi untuk goodwill, karena IAS 36 tidak mengizinkan

penurunan nilai yang dicatat terhadap nilai goodwill untuk dibalik.

Jika terdapat indikator penurunan nilai untuk UPK yang berisi goodwill, maka goodwill perlu

diuji penurunan nilainya pada tanggal pelaporan periode interim, meskipun hal tersebut tidak

sejalan dengan siklus pengujian tahunan untuk goodwill. Hal ini karena IAS 36.9 mensyaratkan

uji penurunan nilai yang harus dilakukan pada setiap akhir periode pelaporan jika terdapat

indikasi suatu aset mengalami penurunan nilai. Untuk UPK yang mengandung goodwill, setiap

penurunan nilai dialokasikan terlebih dahulu ke goodwill dan kemudian dibagi rata ke aset lain

berdasarkan jumlah tercatatnya.

Selain itu, jika goodwill telah rusak dalam laporan keuangan interim (misalnya laporan keuangan

setengah tahun atau kuartalan) karena interaksi yang disebutkan di atas antara IAS 34, IAS 36

dan IFRIC 10, maka ini akan mempengaruhi laporan keuangan tahunan berikutnya. . Dengan

kata lain, jika goodwill tidak mengalami penurunan nilai dalam laporan keuangan interim, tetapi

seharusnya, penurunan tersebut harus tercermin dalam laporan keuangan tahunan berikutnya,

bahkan jika goodwill tidak akan mengalami penurunan nilai jika uji penurunan nilai telah

dilakukan pada akhir periode pelaporan tahunan (misalnya jika kondisi telah membaik pada

periode akhir tahun). Ini karena IFRIC 10 mengklarifikasi bahwa persyaratan IAS 36 (yaitu

'merusak goodwill dan tidak pernah membalikkan') mengesampingkan persyaratan umum IAS

34 bahwa frekuensi pelaporan entitas tidak boleh mempengaruhi pengukuran hasil tahunannya

(IAS 34,28).

PENGUNGKAPAN
IAS 36 berisi persyaratan pengungkapan yang signifikan dalam hal entitas mencatat beban

penurunan nilai, termasuk asumsi signifikan yang digunakan dalam menghitung penurunan nilai,

peristiwa dan keadaan yang menyebabkan penurunan nilai, dan komposisi UPK. (IAS 36.126-

133). Beberapa poin harus dipertimbangkan dalam memenuhi persyaratan pengungkapan IAS 36

dan IAS 1:

• Tujuan dari persyaratan pengungkapan dalam IAS 36 adalah untuk mengkomunikasikan

bagaimana biaya penurunan nilai timbul dan bagaimana entitas menentukan jumlahnya. Dalam

mencapai tujuan ini terkait dengan biaya penurunan nilai yang timbul dari COVID-19, entitas

harus mempertimbangkan apakah pengungkapan tersebut mengomunikasikan informasi berikut:

o Aset mana yang terpengaruh oleh biaya penurunan nilai dan mengapa?

o Berapa banyak skenario yang telah dipertimbangkan oleh manajemen dalam menentukan

jumlah yang dapat diperoleh kembali jika model DCF telah digunakan?

o Asumsi apa yang telah dibuat di masing-masing skenario? Bagaimana mereka berbeda satu

sama lain dan bagaimana mereka serupa?

o Apa bobot probabilitas yang ditugaskan untuk setiap skenario dan bagaimana mereka

ditentukan?

o Bagaimana tingkat diskonto (atau tarif) yang digunakan ditentukan?

• Persyaratan pengungkapan IAS 36 juga berlaku ketika biaya penurunan nilai dibalik, yang

mungkin terjadi pada periode berikutnya; dan

 Jika jumlah terpulihkan dari suatu aset atau UPK melebihi jumlah tercatatnya (yaitu tidak ada

beban penurunan nilai yang dicatat), tetapi terdapat 'close call' atau asumsi signifikan yang

mendukung kesimpulan ini, entitas diharapkan diharuskan untuk mengungkapkan penilaian dan

perkiraan berdasarkan persyaratan IAS 1,122-133. Hal ini karena persyaratan ini berlaku secara

umum, dan terlepas dari kenyataan bahwa tidak ada biaya penurunan nilai yang telah dicatat,
kesimpulan tersebut mungkin bergantung pada pertimbangan atau perkiraan yang signifikan,

yang memicu persyaratan IAS 1. Selain itu, dalam kasus tersebut jika kemungkinan perubahan

yang wajar dalam Asumsi utama yang digunakan oleh manajemen dalam menentukan jumlah

terpulihkan UPK (atau kelompok UPK) akan mengakibatkan jumlah tercatat UPK (atau

kelompok UPK) melebihi jumlah terpulihkannya, pengungkapan tambahan disyaratkan oleh IAS

36,134.