Nama : Adinda Novia Sari

NIM : 1801103010023

MK : Standar Etika dan Profesi

Resume Chapter 1 dan 2 !

CHAPTER 1

SEJARAH PROFESIONAL ETIKA AKUNTANSI

Pemisahan manajemen dan kepemilikan menciptakan kebutuhan bagi pemilik untuk

memiliki informasi yang andal, akurat, dan jujur tentang kinerja entitas. Hal ini menimbulkan
kebutuhan bagi akuntan untuk menyediakan data tersebut. Pengembangan etika profesi akuntansi
(kode dan peraturan) cenderung reaktif daripada proaktif, dengan setiap penipuan atau skandal
akuntansi baru memberikan dorongan untuk menanggapi meyakinkan pemangku kepentingan
dari bonafide praktisi akuntansi dan komitmen untuk menyediakan layanan berkualitas tinggi.

A. Etika dalam Bisnis

Kegiatan nonekonomi bisnis awal dapat disebut praktik tanggung jawab sosial
perusahaan daripada etika bisnis (Husted 2015). Keyakinan agama adalah dasar dari etika bisnis
AS (McMahon 1999). Profesi di Amerika Serikat dari tahun 1750 hingga 1900 terbatas pada
pendeta, kedokteran, dan hukum (Haber 1991) dan tidak termasuk akuntansi. (Untuk review
kajian sejarah tentang agama dan akuntansi, Cordery 2015.)

Bisnis di tahun 1800-an memiliki etika keluarga informal berdasarkan keyakinan agama
pendiri (Knouse, Hill, dan Hamilton 2007). Etika bisnis kehilangan hubungannya dengan agama
dan properti pada tahun 1890, dan kontrak menjadi prinsip yang mendasarinya (McMahon
1999). Revolusi industri dan penggantian orang dengan mesin di pabrik menghilangkan
karakteristik pribadi dan individualisme dari etika bisnis awal (McMahon 1999). Para baron
perampok di akhir 1800-an mengikuti ajaran bisnis yang menekankan pemuliaan diri dan
memperoleh kekuasaan untuk tujuan pribadi. Reaksi terhadap praktik bisnis mereka
menyebabkan pembentukan Komisi Perdagangan Antar Negara pada tahun 1886 dan Undang-
Undang Antitrust Sherman pada tahun 1890.

Pada 1970-an dan 1980-an, persepsi publik tentang bisnis adalah salah satu kelebihan
perusahaan dan berbagai bencana yang melibatkan perilaku perusahaan terjadi, termasuk
kehancuran reaktor nuklir Three Mile Island; ledakan pabrik Union Carbide di Bhopal, India;
dan pemasaran pengganti ASI Nestlé di Amerika Latin. Moral dan nilai sekali lagi dianggap
sebagai atribut bisnis yang sesuai (Knouse, Hill, dan Hamilton 2007). Perusahaan berusaha
mengembangkan budaya etika nonreligius untuk mencapai koherensi dengan nilai-nilai sosial
saat itu. Etika bisnis menjadi sekuler, dengan kurang fokus pada karakter individu, karena
sebagian besar aktivitas terjadi melalui organisasi (Vogel 1991).
 B. Etika Akuntansi

Perkembangan pasar modal mendorong perlunya metodologi akuntansi yang lebih baik,
praktisi akuntansi yang lebih berprestasi, dan perilaku etis oleh para praktisi tersebut. Sementara
istilah "etika bisnis" dianggap sebagai oxymoron potensial sebelum awal tahun 1980-an (De
George 1987), akuntan telah berusaha untuk melembagakan kode etik profesional untuk
akuntan sejak tahun 1905, karena semua profesi memilikinya. Edisi pertama Jurnal Akuntansi,
organ rumah American Institute of Accountants, termasuk editorial yang mengumumkan
kesetaraan akuntansi dengan kedokteran dan hukum sebagai profesi terpelajar sebagai tujuan
publikasi (Anon. 1905). Tanggung jawab etis profesional mencakup kompetensi teknis di
bidangnya dan pola pikir bahwa mereka melakukan tugas mereka dengan mahir untuk
menjamin kepercayaan publik (Abdolmohammadi dan Nixon 1999).

Perkembangan etika profesi terkait dengan perkembangan organisasi akuntansi

profesional, dan terdapat dua aliran pemikiran tentang perlunya kode etik profesi. American
Institute of Accountants (AIA) yang berbasis di New York mengembangkan aturan perilaku
formal yang disebut "aturan perilaku profesional" (Carey 1969) dan dipandang sebagai elitis
Pantai Timur, membatasi keanggotaan bagi mereka yang lulus ujian CPA seragam AIA terlepas
dari apakah akuntan tersebut memiliki sertifikat CPA (Previts dan Merino 1998). American
Society of Certified Public Accountants (ASCPA) tidak memberlakukan kode etik (Edwards
1978). Keanggotaan di ASCPA terbuka untuk pemegang sertifikat CPA dari negara bagian
mana pun (Previts dan Merino 1998).

C. Profesionalisme

Etika adalah salah satu bagian dari pencarian status profesional. Pendekatan atribut untuk
mendefinisikan profesi mempertimbangkan faktor-faktor ini: Seperangkat nilai, kumpulan
pengetahuan, proses pendidikan formal, pengujian formal, pengakuan formal melalui lisensi,
kode etik, simbol, asosiasi profesional, kualitas pribadi, dan aturan perilaku tidak tertulis
(Montagna 1974). Aspek etika terkandung dalam seperangkat nilai, kode etik, kualitas pribadi,
dan aturan perilaku yang tidak tertulis. Kode etik berfungsi sebagai perangkat legitimasi bagi
profesi akuntan publik (Preston et al. 1995). Keahlian yang digunakan atas nama publik
memvalidasi legitimasi profesi (Roberts 2010). Baik karakter maupun teknik diperlukan untuk
melayani kepentingan publik (Roberts 2010).

D. Akuntan Publik

Kode etik sering menetapkan standar perilaku yang lebih tinggi daripada yang diwajibkan
oleh hukum (Backof dan Martin 1991; Carey 1956). Kebutuhan akan kode etik profesional jauh
dari masalah yang diselesaikan pada awal akuntansi publik di Amerika Serikat. Karakter
akuntan dipandang sebagai kualitas bawaan yang membuat aturan etika tidak diperlukan untuk
profesional sejati. Pendekatan etika internal, state-of-mind membenarkan sejumlah kecil aturan
tertulis. Istilah yang digunakan untuk membahas masalah etika mencerminkan evolusi sikap
terhadap etika. Istilah sejarah yang berada pada era yang sama dengan etika berbasis karakter
antara lain jujur, dapat diandalkan, kebajikan, moral, dan karakter (Neu 2001). Konsep
tradisional karakter berkurang pentingnya dalam masyarakat pada umumnya dan dalam profesi
selama abad ke-20 (Preston et al. 1995).

Aturan perilaku profesional AIA yang diadopsi pada tahun 1917 terdiri dari (1)
penggunaan gelar "Anggota Institut Akuntan Amerika"; (2) sertifikasi pernyataan dengan salah
saji fakta atau penghilangan; (3) praktek atas nama anggota; (4) pembayaran atau penerimaan
komisi; (5) melakukan pekerjaan yang tidak sesuai; (6) kurangnya pengawasan audit yang
memuaskan; (7) pemberitahuan kepada AIA jika melobi legislasi; dan (8) permintaan klien
anggota AIA lainnya (Carey 1969). Aturan kesembilan yang disahkan pada tahun 1919
melarang tawaran pekerjaan kepada sesama anggota, dan biaya kontingen dilarang oleh aturan
kesepuluh (Carey 1969). Iklan dilarang dalam aturan ke-11, dan aturan ke-12 melarang
partisipasi dalam kegiatan sekolah yang kegiatan promosinya mendiskreditkan profesi. Pada
tahun 1931, 12 aturan telah disahkan dan diberi nomor sesuai dengan urutannya.

E. Kemerdekaan

Independensi pada awalnya tidak ada dalam kode etik profesi. Independensi sebenarnya
merupakan istilah yang diterapkan pada konsep independensi sebagai perwujudan karakter dan
sikap mental akuntan. Independensi memiliki konotasi/makna tersendiri dalam opini akuntan
publik dan audit; namun, definisi yang spesifik dan lengkap tidak dikembangkan oleh AICPA
(Carey dan Doherty 1966). Kemerdekaan nyatanya adalah pengetahuan diri CPA tentang
kondisi mental seseorang. Ini menerapkan metafora pria profesional yang menjaga karakter
moral akuntan sedemikian rupa sehingga aturan etika tidak diperlukan (Reiter dan Williams
2004). Kemerdekaan dalam penampilan adalah kurangnya konflik kepentingan yang dapat
diamati secara eksternal dalam peraturan SEC (Sutton 1997).

Aturan SEC 650(b) tentang independensi auditor dilembagakan pada tahun 1934 dan
melarang seorang akuntan dengan kepemilikan substansial langsung atau tidak langsung untuk
dianggap independen. Hubungan yang tidak sesuai yang dilarang untuk auditor termasuk
pejabat, karyawan, promotor, penjamin emisi, wali amanat, mitra, direktur, atau orang yang
melakukan fungsi serupa (Carey 1937). Disebut independensi pada kenyataannya, pengetahuan
internal CPA individu, ditolak demi independensi dalam penampilan, karakteristik yang dapat
diamati secara eksternal (Sutton 1997). Perubahan ini membatasi sejauh mana perilaku auditor
membuat aturan seputar independensi lebih konsisten dengan ungkapan "tidak boleh" dari
aturan etika lainnya. Kurangnya prinsip independensi sebelumnya membuat hubungan auditor-
klien terbuka untuk penentuan auditor individu tentang apa yang membentuk hubungan itu dan
dengan demikian bergantung pada karakter akuntan individu. Sementara aturan ini menerapkan
batasan pada perilaku auditor, pada tingkat praktis situasi tanpa aturan sebelumnya rentan
disalahgunakan. Akuntan menanggapi peraturan independensi SEC dengan mencoba mengatur
bagaimana klien menunjuk auditor, sehingga meningkatkan independensi auditor dari klien.
Auditor AS terutama dilibatkan dan diberi kompensasi oleh dewan manajemen terpilih tanpa
pengawasan pemegang saham, metode direktur.
 F. Periklanan

Larangan iklan dianggap sebagai ciri suatu profesi, dan profesi yang statusnya ingin
dicapai oleh akuntan, pengacara dan dokter, menganggap iklan tidak etis. Sejak tahun 1894,
AAPA melarang iklan kecuali untuk penerbitan “kartu” dengan nama, profesi, dan alamat
(Wood dan Sylvestre 1985). Aturan itu diabaikan secara luas, dan Jurnal Akuntansi mengekspos
iklan yang mengerikan/menyerang yang menurut pendapatnya menggambarkan akuntansi
sebagai perdagangan (lihat Previts dan Merino 1998 untuk contoh iklan awal). Penolakan
terhadap iklan disebabkan oleh kekhawatiran tentang persaingan yang tidak sehat, karena klien
yang telah memiliki akuntan dapat melihat iklan tersebut, dan laba atas investasi dianggap
meragukan, karena mempekerjakan seorang akuntan yang tidak dikenal secara pribadi oleh
klien tidak akan terjadi. Ketidakpercayaan tentang mempekerjakan seorang akuntan yang asing
untuk melakukan pertunangan rahasia bertahan selama tahun 1930-an (Richardson 1931). Iklan
tidak langsung yang bersifat mendidik tentang jasa profesional akuntansi, seperti pamflet atau
cetak ulang pidato, dapat diterima dan dianggap dapat meningkatkan reputasi profesi di mata
publik (Sterrett 1907; Richardson 1931).

Pada tahun 1977 Mahkamah Agung AS diadakan di Bates v. State Bar of Arizona bahwa
larangan iklan melanggar hak kebebasan berbicara pengacara (Clow et al. 2009). Keputusan ini
berlaku untuk profesi lain dengan larangan iklan, dan AICPA mengubah aturan etikanya untuk
melarang hanya materi promosi yang salah, menyesatkan, atau menipu. Keputusan tersebut
membuat iklan oleh para profesional legal, tetapi sikap anggota profesi tetap harus diubah
(Bullard dan Snizek 1988). Beberapa praktisi menganggap iklan merusak esensi
profesionalisme. Beberapa profesi menganggap larangan iklan sebagai perlindungan publik dari
promotor curang (Darling 1977). Biaya iklan adalah biaya yang akan dibebankan kepada klien.
Akuntan yang lebih tua dan mereka yang memiliki praktik fokus perusahaan yang lebih besar
sangat menentang perubahan tersebut (Clow et al. 2009).

G. Biaya kontingen, penawaran, dan komisi

Biaya kontinjensi adalah aturan kesepuluh yang diberlakukan oleh AIA dan merupakan
bagian dari serangkaian masalah yang lebih besar – komisi dan penawaran (Richardson 1931).
Memberi dan menerima komisi dilarang. Akuntan tidak boleh membayar komisi untuk
mendapatkan perikatan, juga tidak boleh membayar komisi kepada penyedia kepada klien. Hal
ini dipandang sebagai mengorbankan objektivitas akuntan. Tidak ada aturan independensi yang
melarang hubungan auditor pemilik ganda diadopsi, tetapi larangan komisi untuk kop
surat/alat tulis untuk klien adalah aturan keempat kode etik AIA. Richardson (1931) mengklaim
pekerjaan harus memiliki imbalan uang yang sesuai, dan jika klien tidak puas, bahaya tidak
adanya kompensasi terlalu tinggi untuk biaya kontingen yang sesuai.

H. Praktek Pajak

Partisipasi awal akuntan dalam praktik perpajakan terjadi pada tahun 1909 dengan
diberlakukannya undang undang cukai perusahaan (Broden dan Loeb 1983). Pengesahan amandemen
ke-16 Konstitusi AS pada tahun 1913 mempercepat minat pajak penghasilan sebagai bidang praktik
akuntansi. Meskipun praktisi yang memenuhi syarat telah meningkatkan keamanan kerja dari
perluasan layanan ini, banyak individu yang tidak memenuhi syarat menyatakan diri mereka sebagai
akuntan ahli pajak (Previts dan Merino 1998).

Tidak ada aturan etika praktik pajak unik yang dikembangkan oleh AIA, tetapi aturan periklanan,
biaya kontingen, dan kerahasiaan diterapkan pada praktik pajak. AIA memfokuskan pengembangan
aturan etikanya pada fungsi atestasi, yang merupakan yurisdiksi eksklusif CPA. Aturan Departemen
Keuangan berlaku untuk semua praktisi pajak, termasuk CPA, akuntan, pengacara, dan agen terdaftar.
Surat Edaran Perbendaharaan No. 230 dikeluarkan pada bulan Juni 1922 untuk mengatur periklanan
dalam praktik perpajakan. Iklan sangat terbatas pada nama, alamat, dan deskripsi singkat tentang
layanan yang ditawarkan. Iklan yang dilarang termasuk implikasi dari kemampuan untuk mendapatkan
pertimbangan dari Departemen Keuangan yang tidak tersedia untuk umum. AIA mengikutinya dengan
mengadopsi aturan yang melarang semua iklan non-kartu nama.

I. Akuntansi Manajemen

Akuntansi manajerial dilakukan dalam suatu organisasi untuk mencapai tujuan organisasi
itu. Tidak ada persyaratan eksternal untuk jenis akuntansi manajemen tertentu; dengan
demikian, pengembangan etika akuntansi manajerial terjadi lebih lambat daripada akuntan
publik. Satu pekerjaan internal yang diorganisir lebih awal adalah manajer menengah yang
digaji di dalam perusahaan, termasuk beberapa bank, yang membuat keputusan perpanjangan
kredit untuk majikan mereka. Disebut petugas kredit, karyawan ini mengontrol akses ke kredit
untuk pengecer dan konsumen dari posisi mereka di dalam perusahaan dan mengorganisir
National Association of Credit Men (NACM) pada tahun 1896 (Smith 2010). NACM masih ada
dengan nama yang direvisi dari National Association of Credit Management.

J. Institut Akuntan Manajemen – Kode Etik

Institut Akuntan Manajemen (IMA) diselenggarakan pada tahun 1919 dan membentuk
Komite Etika. Upaya untuk memulai kode etik dimulai pada tahun 1981 dengan IMA publikasi,
"Menuju Kode Etik untuk Akuntan Manajemen," dan mengusulkan bagian etika untuk ujian
Certified Management Accountants (CMA).

Kumpulan awal 15 standar etika Institute of Management Accountants (IMA) diterbitkan

pada bulan Juni 1982 (Moyes dan Park 1997) dan terdiri dari sebagai berikut: (1)
mempertahankan tingkat kompetensi profesional yang sesuai (2) tugas profesional yang
dilakukan sesuai dengan undang-undang, peraturan, dan standar teknis (3) menyiapkan laporan
yang lengkap dan jelas berdasarkan analisis yang tepat dari yang relevan dan dapat diandalkan
informasi (4) menahan diri untuk tidak mengungkapkan informasi rahasia (5)
menginformasikan bawahan mengenai kerahasiaan informasi dan memantau kegiatan mereka
untuk menjamin kerahasiaan tetap terjaga (6) jangan menggunakan informasi rahasia untuk
keuntungan yang tidak etis atau ilegal (7) menghindari konflik kepentingan dan memberi tahu
pihak yang tepat tentang potensi konflik (8) menahan diri dari kegiatan yang akan mengurangi
kemampuan untuk melaksanakan tugas secara etis (9) menolak hadiah atau keramahtamahan
apa pun yang akan memengaruhi tindakan (10) menahan diri dari merusak pencapaian tujuan
organisasi yang sah dan etis (11) mengakui dan mengomunikasikan batasan profesional yang
akan menghalangi penilaian yang bertanggung jawab ment atau kinerja yang sukses (12)
mengomunikasikan informasi yang tidak menguntungkan dan menguntungkan dengan
manajemen (13) menahan diri untuk tidak terlibat dalam aktivitas apa pun yang akan
mendiskreditkan profesi (14) mengomunikasikan informasi secara adil dan objektif (15)
mengungkapkan sepenuhnya semua informasi relevan yang secara wajar diharapkan dapat
mempengaruhi berdiri laporan dan rekomendasi.

K. Kesimpulan

Tanggung jawab eksternal akuntan kepada berbagai pemangku kepentingan yang meluas
menciptakan lingkungan di mana pendekatan "percaya padaku" yang diverifikasi secara internal
terhadap etika akuntansi tidak dapat dipertahankan. Awalnya diatur sendiri dan mengikuti narasi
legitimasi berbasis karakter, organisasi profesional akuntansi mengumumkan kode etik
profesional yang jarang mungkin. Pembuatan peraturan adalah sebagai tanggapan terhadap
kejadian negatif eksternal seperti kegagalan audit atau penipuan. Aturan etika tambahan
diadopsi ketika peristiwa merusak lebih lanjut terjadi. Tidak ada filosofi etika yang koheren atau
menyeluruh yang memandu pengembangan aturan, tetapi sebaliknya aturan dikembangkan
berdasarkan kebutuhan untuk bereaksi secara defensif terhadap masalah akuntan saat ini.

Dailey (1984) model akuntansi AS sebagai tiga bagian siklus: reaktif, proaktif, dan
sintesis. Dalam fase reaktif, lingkungan eksternal yang kuat menciptakan situasi yang
mengharuskan profesi untuk merespons. Fase proaktif meliputi proses profesi akuntansi untuk
menyelesaikan konflik. Sintesis adalah perubahan kode yang dihasilkan, implementasi
pedoman, atau keputusan lainnya. Siklus baru dimulai ketika bisnis, pemerintah, dan pemangku
kepentingan lainnya bereaksi terhadap keputusan yang dicapai dalam fase sintesis. Tren historis
skandal akuntansi (fase reaktif), pemeriksaan ulang kode etik profesi (fase proaktif), dan
perubahan standar etika profesi (sintesis) masih berlangsung di zaman sekarang. Graeber (2015)
“hukum besi liberalisme” menyatakan bahwa upaya pemerintah untuk mengurangi peraturan
untuk mempromosikan pasar akan menghasilkan peningkatan prosedur resmi dan menciptakan
lebih banyak birokrasi pemerintah. Respon siklus akuntansi, menurut model Dailey (1984) yang
dikombinasikan dengan proliferasi peraturan pemerintah yang tak terhindarkan dari Graeber
(2015), menghasilkan evolusi berkelanjutan dari profesi akuntansi yang awalnya menentukan
sendiri menuju industri yang dikendalikan secara birokratis.
 CHAPTER 2

PERKEMBANGAN SEJARAH KODE ETIK PROFESI AKUNTAN PUBLIK AS

A. Perkembangan Sejarah Kode Etik Amerika

 Perkembangan Sebelum Tahun 1980-an

American Association of Public Accountants (AAPA) adalah badan pertama akuntan

publik profesional yang mengeluarkan kode etik (Previts dan Merino 1979; Preston et al. 1995).
Kode 1905 hanya berisi dua aturan. Satu melarang anggota AAPA mengizinkan nonanggota
untuk berlatih menggunakan nama anggota. Aturan kedua melarang pembayaran biaya rujukan
(Carey 1965). Kode awal ini jelas berfokus pada pengaturan praktik akuntan publik daripada
melayani kepentingan publik. Ketika American Institute of Accountants (AIA) dibentuk pada
tahun 1917,

Aturan Perilaku Profesionalnya berisi delapan aturan. Aturan pertama membatasi jenis
firma yang dapat menggambarkan diri mereka sebagai anggota AIA (yaitu, hanya praktisi
tunggal atau kemitraan umum yang dapat menjadi anggota; semua mitra harus menjadi CPA).
Aturan kedua memperingatkan bahwa salah saji fakta yang disengaja dalam pekerjaan akuntansi
apa pun dapat mengakibatkan pengusiran anggota dari AIA. Aturan ketiga serupa dengan aturan
AAPA tahun 1905 yang melarang siapa pun yang bukan anggota dari berlatih atas nama anggota.
Aturan keempat AIA melarang penerimaan komisi dan biaya perantara. Aturan kelima melarang
anggota terlibat dalam bisnis apa pun yang tidak sesuai dengan akuntan publik. Aturan enam
AIA mensyaratkan bahwa anggota hanya mengesahkan pekerjaan akuntansi yang disiapkan di
bawah pengawasan langsung mereka. Aturan tujuh mengamanatkan bahwa seorang anggota
memberi tahu Sekretaris AIA sebelum terlibat dalam aktivitas lobi apa pun. Akhirnya, AIA
aturan delapan melarang perambahan pada bisnis anggota lain (Preston et al. 1995; Previts dan
Merino 1979).

Dengan pengecualian aturan kedua, dapat dilihat bahwa aturan ini mengatur praktik
akuntansi daripada perilaku etis akuntan. Kode AIA 1917 melibatkan "pengembangan profesi"
(Abbott 1988), yang berfokus pada menandai domain eksklusif untuk memajukan prospek
komersial anggota profesi. Kode-kode awal ini menyamakan peraturan praktik dengan melayani
kepentingan publik. Namun, Antara tahun 1917 dan 1941, jumlah aturan dalam kode etik
berangsur-angsur meningkat. Oleh 1941, ada 15 aturan, termasuk delapan dari kode 1917. Di
antara aturan baru tersebut adalah aturan yang melarang biaya kontingen, iklan, dan penawaran
kompetitif. Aturan aturan ini terutama diarahkan untuk mengatur praktik akuntansi daripada
meningkatkan perilaku etis.

 Perkembangan di tahun 1990-an dan 2000-an

Pada tahun 1998, tiga peristiwa signifikan mempengaruhi kode etik profesi akuntan
publik AS, dan peristiwa ini juga berdampak pada wacana terkodifikasi profesi. Acara pertama
adalah penerbitan Uniform Accountancy Act (UAA) yang baru. 1 UAA membahas beberapa
masalah peraturan dan etika, termasuk penerimaan komisi, peraturan kantor akuntan publik,
akuntan publik yang bekerja di perusahaan non-akuntansi, dan persyaratan pengalaman untuk
masuk ke dalam profesi (Kirtley dan Brown 1998). Kedua peristiwa tersebut melibatkan
modifikasi dan interpretasi Kode Etik AICPA 1988. Modifikasi ini menghilangkan hambatan
yang tersisa untuk biaya dan komisi kontinjensi dan memungkinkan struktur praktik alternatif
(APS). Peristiwa ketiga adalah pengesahan Sarbanes-Oxley Act pada tahun 2002.

B. Perubahan di pasar untuk layanan akuntansi

Dua segmen pasar utama membedakan pasar untuk jasa akuntansi. Segmen pertama
terdiri dari kantor akuntan internasional besar yang melakukan audit untuk hampir semua
perusahaan dengan saham yang diperdagangkan secara publik di Amerika Serikat dan yang juga
menyediakan berbagai layanan untuk perusahaan dan entitas lainnya. Segmen kedua dari profesi
akuntan publik AS terdiri dari banyak unit praktik kecil dan menengah yang menyediakan
akuntansi, pajak, dan layanan lainnya untuk bisnis dan individu yang dipegang erat. Jasa non-
audit mulai menjadi bagian yang signifikan dari pendapatan untuk kantor akuntan publik di
tahun-tahun terakhir abad ke-20.
Bahkan setelah disahkannya Sarbanes Oxley Act tahun 2002, hal ini terus terjadi.
Banyak dari anggota profesi akuntan publik AS tidak menyediakan jenis layanan audit apa pun,
mereka bahkan tidak terlibat dalam praktik akuntan publik (hanya 42% anggota AICPA yang
dipekerjakan oleh kantor akuntan publik) (AICPA 2012). ). Pendapatan audit dari semua kantor
akuntan menurun selama tahun 1990-an, dan hanya setelah berlakunya SarbanesOxley Act
pendapatan audit mulai meningkat lagi (The Economist 2005). Selama periode waktu yang sama,
pendapatan konsultasi meningkat dan pendapatan dari "layanan lain" juga meningkat. Angka-
angka ini menunjukkan bahwa sifat praktik akuntansi publik berubah secara signifikan dalam
beberapa dekade terakhir. Selain itu, ada kecenderungan akuisisi kantor akuntan publik oleh
kantor non-akuntansi, seperti American Express TBS (sekarang bagian dari RSM McGladry).

C. UniformAccountancy Act

Pada tahun 1998, AICPA dan NASBA mengeluarkan UAA baru (Kirtley dan Brown
1998). UAA membahas sejumlah masalah etika dan peraturan. Ketentuan yang dipilih dari UAA
mengikuti. (1) Kesetaraan substansial, Kesetaraan substansial berarti bahwa persyaratan
pendidikan, ujian, dan pengalaman satu negara bagian sebanding dengan persyaratan pendidikan,
ujian, dan pengalaman di UAA. (2) Persyaratan pengalaman, Pengalaman satu tahun akan
menjadi persyaratan untuk lisensi. Akuntan publik yang melakukan pekerjaan audit mungkin
diminta untuk memenuhi persyaratan pengalaman tambahan. Akuntan publik yang tidak
melakukan pekerjaan audit akan dapat memperoleh pengalaman satu tahun yang diperlukan
dalam pekerjaan non-audit. (3) CPA yang berpraktik di perusahaan non-CPA CPA bisa berlatih
di perusahaan non-akuntansi selama mereka tidak menawarkan jasa audit. Ketentuan ini penting
untuk mengizinkan perusahaan seperti American Express TBS untuk mempekerjakan CPA dan
menawarkan jasa akuntansi yang biasanya dilakukan oleh CPA. (4) Kepemilikan non CPA atas
perusahaan CPA Sebagian besar negara bagian menetapkan bahwa hanya CPA yang dapat
memiliki kantor akuntan publik. UAA mengatur bahwa CPA hanya perlu memiliki mayoritas
kantor akuntan yang melakukan jasa audit. (5) Komisi UAA meratifikasi perjanjian antara
AICPA dan Federal Trade Commission, yang memungkinkan komisi dibayarkan. (5) BPA =
BPA Semua individu yang ingin mengiklankan kredensial BPA mereka akan diizinkan untuk
melakukannya, selama mereka tunduk pada persyaratan lisensi yang sama (Kirtley dan Brown
1998). (6) Diskusi UAA memodifikasi konsep siapa dan apa akuntan publik itu. Di tempat
pertama, CPA tidak akan dilatih atau terlibat dalam audit. AICPA dan NASBA secara terbuka
mengakui bahwa CPA biasa akan dididik dalam audit hanya untuk tingkat kecil, jika sama sekali.
Konsep profesional akuntan publik kemudian akan berubah. Sebagian besar CPA secara historis
menghabiskan setidaknya beberapa waktu selama karir mereka melakukan audit, dan mereka
sering mengidentifikasi diri mereka sebagai mantan anggota kantor akuntan publik besar. Hal ini
tidak lagi terjadi.

D. Perubahan Kode Etik Akibat Uaa Dan Perubahannya Dalam Jasa Akuntansi

Bersamaan dengan dikeluarkannya UAA, Komite Profesionalisme dan Etika AICPA

(PEEC) memodifikasi Kode Etik AICPA. Kode AICPA mengubah definisi siapa klien ketika
menilai apakah seorang CPA dapat menerima biaya kontingen, komisi, dan biaya rujukan.
Perubahan tersebut menyatakan bahwa ketika CPA memberikan jasa profesional (seperti
penasihat investasi atau jasa konsultasi lainnya) untuk pemilik atau karyawan dari klien audit
atau untuk program imbalan kerja yang disponsori oleh klien audit, pemilik, karyawan, dan
program imbalan adalah dianggap terpisah dari klien audit.

E. Kritik atas perubahan

Ada sejumlah kritik terhadap perubahan Kode AICPA. Vincent Love, mantan ketua
Komite Etika Profesional CPA New York State Society, menyatakan bahwa ia “sangat prihatin
dengan terkikisnya penampilan independensi” yang muncul dalam perubahan ini. Love
berkomentar bahwa “[t]ia AICPA dan masyarakat negara bagian harus berpikir panjang dan
keras sebelum mengizinkan layanan apa pun untuk komisi atau biaya kontinjensi dilakukan
untuk pemilik klien atestasi. Anda harus sangat berhati-hati saat memisahkan pemilik dari bisnis
dalam menentukan apakah Anda dapat menerima biaya atau komisi kontingen” (Spaulding
1998b). Komisi Sekuritas dan Bursa AS juga mengkritik perubahan tersebut. SEC menunjukkan
bahwa perubahan yang memungkinkan struktur praktik alternatif bertentangan dengan aturan
SEC dan tidak akan diterima untuk perusahaan publik (Spaulding 1998a).

F. Undang-undang Sarbanes-Oxley
Sarbanes-Oxley Act of 2002 (SOX) telah digambarkan sebagai undang-undang
"terobosan" karena penciptaan struktur kelembagaan baru untuk regulasi akuntansi publik tetapi
juga untuk luasnya ruang lingkup, yang mempengaruhi banyak aktor yang berbeda dalam pasar
modal. Undang-undang tersebut mencakup 11 judul yang terdiri lebih dari 60 bagian. Berbagai
ketentuan SOX mempengaruhi pihak yang berbeda dengan cara yang berbeda. Di antara bagian,
ada topik yang berhubungan dengan auditor dan kantor akuntan publik, perusahaan dan pejabat
dan direktur mereka, Dewan Standar Akuntansi Keuangan (FASB), analis keuangan, pengacara
sekuritas, analis keuangan dan bank investasi. Mungkin bagian terpenting dari undang-undang,
dari perspektif profesi akuntan publik, ditemukan dalam Judul I, yang menciptakan Dewan
Pengawas Akuntansi Perusahaan Publik (PCAOB). PCAOB adalah entitas kuasi-pemerintah
yang beroperasi di bawah naungan Komisi Sekuritas dan Bursa AS (SEC), tetapi dengan
pendanaan independen yang diberikan melalui biaya yang dibebankan kepada perusahaan yang
menerbitkan sekuritas sesuai dengan undang-undang sekuritas federal AS (penerbit SEC).
Bagian 102 dari SOX mengharuskan semua kantor akuntan publik yang mengaudit penerbit SEC
untuk mendaftar ke PCAOB. Kantor akuntan publik yang lebih besar (yang memiliki lebih dari
100 klien audit) harus memeriksa praktik audit mereka setiap tahun oleh PCAOB. PCAOB
memiliki wewenang untuk mengecam, mendenda, atau menangguhkan kantor akuntan yang
melanggar standar, aturan, atau peraturannya. PCAOB juga memiliki kekuatan untuk
mengeluarkan standar audit, standar kontrol kualitas, standar independensi, dan standar etika
untuk kantor akuntan terdaftar.

G. Kodifikasi Kode Etik 2014

Kode Etik Profesional AICPA telah direkodifikasi pada 1 Juni 2014, dan berlaku efektif
sepenuhnya pada 15 Desember 2015. Serupa dengan Kode 1988, Kode Perilaku Profesional
2014 terdiri dari prinsip dan aturan. Prinsip adalah cita-cita perilaku etis dan memberikan
kerangka kerja konseptual yang luas untuk perilaku profesional. Aturan memberikan panduan
yang lebih rinci untuk membantu akuntan publik dalam melaksanakan tanggung jawab publik
mereka dan dapat ditegakkan berdasarkan anggaran rumah tangga AICPA. Salah satu perubahan
signifikan dalam revisi kode 2014 adalah pembuatan bagian baru tentang “Konflik Etis”
(1.000.020), yang mengaitkan independensi dengan ketentuan konflik kepentingan. Konflik
mungkin ada yang menciptakan potensi penurunan integritas, objektivitas, atau skeptisisme
profesional, dan penilaian kapan konflik kepentingan ada yang merusak objektivitas secara
langsung mempengaruhi apakah independensi dapat terganggu. Perubahan lain dalam Kode 2014
adalah penambahan Kerangka Konseptual untuk Kemerdekaan (1.210.010), yang menyediakan
struktur untuk menilai pentingnya konflik kepentingan sehubungan dengan independensi dalam
penampilan.

H. Diskusi Teoritis Tentang Tujuan Kode Etik

Parker (1994) berpendapat bahwa ada lima fungsi kode etik yang sebagian besar berfokus
pada perlindungan kepentingan pribadi profesi. 1 Isolasi profesional: Kode etik dibangun dengan
maksud untuk mengisolasi profesi akuntan publik dari pengamatan dan evaluasi oleh pihak luar.
Minimalkan interferensi: Menghindari atau meminimalkan campur tangan dalam apa yang
dianggap oleh profesi akuntansi sebagai domainnya sendiri, termasuk jenis dan ruang lingkup
pekerjaan yang dilakukan, gaya organisasi yang diadopsi, posisi dalam komunitas bisnis, dan
peraturan anggota dan kegiatan. Kontrol diri: Membiarkan pelaksanaan kontrol atas aktivitas dan
anggota profesi itu sendiri. Otoritas profesional: Menekankan basis pengetahuan teknis yang
unik dari profesi, bersama dengan otoritas yang dihasilkannya. Pelestarian status sosial ekonomi:
Fungsi ini berkaitan dengan persaingan anggota, kebijakan.

I. Kode Etik Sebagai Wacana Yang Terkodifikasi

Wacana yang dikodifikasi terdiri dari totalitas penggunaan linguistik yang melekat pada
praktik sosial tertentu, yang, pada gilirannya, merupakan cara bertindak yang teratur yang
melibatkan hubungan antara bidang semiotik (yang menjadi milik teks), bidang representasi
mental, dan bidang fisik. bola (Marks 2006; Jary dan Jar 1991). Dalam teori sosial, wacana yang
dikodifikasi dianggap sebagai cara berpikir atau batas mental yang dilembagakan, menentukan
apa yang dapat dikatakan secara valid tentang topik tertentu dan menetapkan "batas ucapan yang
dapat diterima" - atau kebenaran yang dapat diterima (Butler 1997; Foucault 1970) .
 Foucault meneliti "etika" sebagai bentuk wacana yang dikodifikasi. Foucault memandang
moralitas sebagai meta-konsep yang menggabungkan beberapa subkonsep, seperti kode moral,
perilaku moral, dan etika. Kode moral mencakup seperangkat aturan (misalnya, kode etik) yang
ditetapkan oleh entitas dominan seperti lembaga profesional, pemerintah, lembaga keagamaan,
sekolah dan universitas, dll. Kode moral mencakup aturan dan peraturan yang harus diikuti
setelah rasa sakit sanksi. Aturan-aturan ini ada dalam "interplay kompleks elemen yang
mengimbangi dan mengoreksi satu sama lain, dan membatalkan satu sama lain pada titik-titik
tertentu, sehingga memberikan kompromi dan celah" (Foucault 1986).

J. Diskusi
Dalam profesi akuntan publik AS, praktik self-forming tidak ditemukan dalam kode etik.
Sebaliknya mereka berada dalam praktik yang dimulai pada awal karir seorang calon akuntan,
mulai dari ujian entry level yang sulit, hingga ritual sosial yang terkait dengan lembaga
akuntansi, hingga ritual rekrutmen kantor akuntan publik, hingga jam kerja panjang yang
dikhususkan untuk pekerjaan yang membosankan. tugas yang diharapkan dari akuntan junior.
Praktik ritual ini adalah latihan pembentukan diri yang membentuk calon akuntan menjadi
makhluk etis yang diidealkan; bukan makhluk etis yang mematuhi kode etik melainkan makhluk
etis yang disiplin diri dan membentuk diri menjadi anggota ideal profesi akuntan publik. Praktik
disiplin dan pembentukan diri dari profesi akuntansi terkait erat dengan jenis orang yang dicita-
citakan individu ketika dia berperilaku secara moral. Hal ini dicontohkan oleh mitra di kantor
akuntan publik internasional besar yang merupakan makhluk etis, bukan dalam arti sesuai
dengan kode etik, tetapi orang yang mampu memuaskan klien, membawa bisnis baru, dan secara
teknis cerdik. , sekaligus memancarkan citra aktivitas dengan cara etis tertinggi (Covaleski et al.
1998; Baker 1993, 1999). Terlepas dari wacana formal yang ditemukan dalam kode etik, wacana
informal (terkodifikasi) tentang profesional ideal yang merupakan wacana sejati dari profesi
akuntan publik.
K. Kesimpulan

Sejak munculnya profesi pada akhir abad ke-19, telah terjadi berbagai perubahan kode
etik. Dalam memeriksa perubahan ini, jelas bahwa kode formal telah difokuskan pada regulasi
dan pengendalian praktik akuntansi daripada pada perilaku etis akuntan. Seperti yang dibahas
oleh Preston et al. (1995), kode sebelumnya bercita-cita untuk menghasilkan legitimasi untuk
profesi. Sebaliknya, Beets (1999) berpendapat bahwa pengaruh pemerintah sebenarnya
mendorong banyak perubahan. Seperti yang dibahas dalam bab ini, pasar kekuatan juga
mempengaruhi kode dengan cara yang signifikan. Perkembangan ini menimbulkan pertanyaan
tentang wacana etika profesi akuntan publik yang disikapi oleh AICPA dan NASBA melalui
Uniform Accountancy Act dan melakukan perubahan terhadap AICPA Code. Perubahan ini
menghapus beberapa aturan yang tersisa yang sebelumnya dianggap sebagai fitur penting dari
profesionalisme (yaitu, aturan tentang perambahan, penawaran kompetitif, iklan, komisi, biaya
tak terduga, dan bentuk praktik bisnis yang dilarang). Tujuan utama dari perubahan ini adalah
untuk memfasilitasi kemampuan kompetitif akuntan publik di bidang praktik alternatif.
Sementara bagian kode yang tersisa berfokus pada independensi, integritas, dan objektivitas,
AICPA tidak menekankan area ini. Faktanya, prinsip prinsip ini harus ditingkatkan melampaui
status "berorientasi pada tujuan, dinyatakan secara positif, dan inspiratif". Prinsip-prinsip ini
harus menjadi ciri khas profesi akuntan publik yang diremajakan.