CH 12 Differential Analysis - En.id

Diterjemahkan dari bahasa Inggris ke bahasa Indonesia - www.onlinedoctranslator.
com
BAB 12
Analisis Diferensial: Kunci

Pengambilan Keputusan
Memahami Aspek Kualitatif
Pengambilan Keputusan
TUJUAN PEMBELAJARAN
FOKUS BISNIS
Setelah mempelajari Bab 12, Anda diharapkan dapat:
LO12-1 Mengidentifikasi biaya dan manfaat yang relevan dan tidak
relevan dalam sebuah keputusan.
LO12–2 Siapkan analisis yang menunjukkan

apakah lini produk atau segmen bisnis
lain harus ditambahkan atau dihilangkan.
LO12–3 Siapkan analisis make atau buy.
LO12–4 Siapkan analisis yang menunjukkan

apakah pesanan khusus harus diterima.
LO12–5 Tentukan penggunaan yang paling
menguntungkan dari sumber daya terbatas.

© Ian Dagnall/Alamy
LO12–6 Tentukan nilai untuk memperoleh lebih
SAS adalah perusahaan swasta senilai $2,26 miliar yang berlokasi di kampus banyak sumber daya yang dibatasi.
seluas 200 hektar di Cary, North Carolina. Perusahaan memiliki fasilitas medis di LO12–7 Siapkan analisis yang menunjukkan apakah
tempat (termasuk laboratorium untuk tes darah) yang dikelola oleh dokter, produk bersama harus dijual pada titik
praktisi perawat, terapis fisik, dan ahli gizi. Perusahaan juga memiliki penitipan pemisahan atau diproses lebih lanjut.
bayi, sekolah Montessori, salon rambut, toko cuci kering, pusat kebugaran, dan
LO12–8 (Lampiran 12A) Hitung harga jual suatu
jalur jogging dan bersepeda di kampus. Karyawan yang menggunakan penitipan produk menggunakan pendekatan biaya
anak membayar $360 per bulan per anak untuk layanan tersebut dan SAS penyerapan untuk penetapan harga biaya-
menanggung sisa $720 per bulan per anak yang dikenakan biaya untuk plus.
mempertahankan 120 guru dan staf.
LO12–9 (Lampiran 12A) Memahami bagaimana
Meskipun mungkin sulit untuk mengukur manfaat dari investasi ini, SAS sangat yakin
sensitivitas pelanggan terhadap perubahan
bahwa mempertahankan karyawan yang bahagia dan sehat sangat penting untuk
harga seharusnya memengaruhi keputusan
keberhasilannya. Mary Simmons, seorang pengembang perangkat lunak SAS berkata, “Saat penetapan harga.
makan siang saya akan pergi dan bersepeda sejauh 20 mil. Kemudian saya akan kembali dan
LO12–10 (Lampiran 12A) Analisis keputusan penetapan harga
tiba-tiba sebuah pikiran muncul di otak saya, dan saya memecahkan sesuatu yang saya
menggunakan penetapan harga berbasis nilai.
perjuangkan.”■
LO12–11 (Lampiran 12A) Hitung biaya target
Sumber: Christopher Tkaczk, "Tawarkan Penitipan Siang Hari yang Terjangkau (Mengagumkan), " Fortune, 17 Agustus 2009, hal. 26.
untuk produk atau layanan baru.
560
Analisis Diferensial: Kunci Pengambilan Keputusan 561
T
babnya membahas apa yang mungkin menjadi manajer yang terpenting
tanggung jawab—membuat keputusan. Contoh keputusan termasuk memutuskan produk apa yang akan
dijual, apakah akan membuat atau membeli suku cadang komponen, berapa harga yang akan dikenakan,
saluran distribusi apa yang digunakan, dan apakah akan menerima penawaran khusus.
pesanan dengan harga khusus. Membuat keputusan seperti itu seringkali merupakan tugas yang sulit
yang diperumit oleh banyak alternatif dan sejumlah besar data; namun, dalam bab ini Anda akan belajar
bagaimana mempersempit fokus Anda pada informasi yang penting.
Pengambilan Keputusan: Enam Konsep Kunci
Ada enam konsep kunci yang perlu Anda pahami untuk membuat keputusan yang cerdas. Bagian ini
LO12-1
membahas masing-masing konsep tersebut dan kemudian menyimpulkan dengan memperkenalkan
Mengidentifikasi biaya dan manfaat yang
beberapa terminologi tambahan yang dibuat untuk membantu Anda memecahkan latihan dan masalah
relevan dan tidak relevan dalam a
di akhir bab.
keputusan.
Konsep Kunci #1
Setiap keputusan melibatkan pemilihan dari setidaknya dua alternatif. Oleh karena itu, langkah pertama dalam
pengambilan keputusan adalah menentukan alternatif yang dipertimbangkan. Misalnya, jika sebuah perusahaan
memutuskan apakah akan membuat bagian komponen atau membelinya dari pemasok luar, alternatifnya adalah:
membuat atau membeli bagian komponen. Demikian pula, jika sebuah perusahaan sedang mempertimbangkan untuk
menghentikan produk tertentu, alternatifnya adalah:menyimpan atau menjatuhkan produk.
Konsep Kunci #2
Setelah Anda menentukan alternatif, Anda perlu mengidentifikasi kriteria untuk memilih di antara
mereka. Kunci untuk memilih di antara alternatif adalah membedakan antararelevandan tidak relevan
biaya dan manfaat. Biaya yang relevan dan manfaat yang relevan harus dipertimbangkan ketika
membuat keputusan. Biaya tidak relevan dan manfaat yang tidak relevan harus diabaikan ketika
membuat keputusan. Ini adalah konsep penting karena dua alasan. Pertama, kemampuan untuk
mengabaikan data yang tidak relevan dapat menghemat banyak waktu dan tenaga bagi pembuat
keputusan. Kedua, keputusan yang buruk dapat dengan mudah dihasilkan dari kesalahan memasukkan
biaya dan manfaat yang tidak relevan ketika menganalisis alternatif.
Konsep Kunci #3
Kunci untuk pengambilan keputusan yang efektif adalah analisis diferensial—berfokus pada biaya dan
manfaat masa depan yang berbeda di antara alternatif. Segala sesuatu yang lain tidak relevan dan harus
diabaikan. Biaya masa depan yang berbeda antara dua alternatif dikenal sebagaibiaya diferensial. Biaya
diferensial selalu merupakan biaya yang relevan. Pendapatan masa depan yang berbeda antara dua
alternatif dikenal sebagaipendapatan diferensial. Pendapatan diferensial adalah contoh dari manfaat
yang relevan.
Syaratnya biaya tambahan dan biaya yang dapat dihindari sering digunakan untuk
menggambarkan biaya diferensial. NSbiaya tambahan adalah peningkatan biaya antara dua
alternatif. Misalnya, jika Anda memilih antara membeli model standar atau model deluxe dari
mobil favorit Anda, biaya upgrade yang terdapat dalam model deluxe adalah biaya tambahan. NS
biaya yang dapat dihindari adalah biaya yang dapat dihilangkan dengan memilih satu alternatif
di atas yang lain. Misalnya, asumsikan bahwa Anda telah memutuskan untuk menonton film
malam ini; namun, Anda mencoba memilih di antara dua alternatif—pergi ke bioskop atau
menyewa film. Biaya tiket masuk ke bioskop merupakan biaya yang dapat dihindari. Anda akan
menghindari biaya ini dengan menyewa film. Demikian pula, biaya sewa film adalah biaya yang
dapat dihindari karena Anda dapat menghindarinya dengan pergi ke bioskop. Biaya yang dapat
dihindari (dan biaya tambahan) selalu merupakan biaya yang relevan.
562 Bab 12
Biaya dan manfaat diferensial dapat bersifat kualitatif atau kuantitatif. Sementara perbedaan
kualitatif antara alternatif dapat memiliki dampak penting pada keputusan, dan oleh karena itu, tidak
boleh diabaikan; tujuan kita dalam bab ini adalah untuk mengasah kemampuan analisis kuantitatif Anda.
Oleh karena itu, fokus utama kami adalah menganalisis biaya dan manfaat diferensial kuantitatif—yang
memiliki dampak langsung yang dapat diukur pada arus kas masa depan.
Konsep Kunci #4
Biaya hangus selalu tidak relevan ketika memilih di antara alternatif. Abiaya hangus adalah biaya
yang telah dikeluarkan dan tidak dapat diubah terlepas dari apa yang diputuskan oleh manajer.
Sunk cost tidak berdampak pada arus kas masa depan dan tetap sama tidak peduli alternatif apa
yang sedang dipertimbangkan; oleh karena itu, mereka tidak relevan dan harus diabaikan saat
membuat keputusan.
Misalnya, sebuah perusahaan membeli truk berumur lima tahun seharga $12.000. Jumlah yang
dibayarkan untuk truk tersebut merupakan sunk cost karena telah terjadi dan transaksi tidak dapat
dibatalkan. $12.000 yang dibayarkan untuk truk tidak relevan dalam membuat keputusan seperti apakah
akan menyimpan, menjual, atau mengganti truk. Selanjutnya, setiap beban penyusutan akuntansi yang
terkait dengan truk tidak relevan dalam pengambilan keputusan. Hal ini benar karena penyusutan
akuntansi adalah beban nonkas yang tidak berpengaruh pada arus kas masa depan. Ini hanya
menyebarkan biaya hangus truk selama masa manfaatnya.1
Konsep Kunci #5
Biaya dan manfaat masa depan yang tidak berbeda antara alternatif tidak relevan dengan
proses pengambilan keputusan. Jadi, melanjutkan dengan contoh film, asumsikan bahwa
Anda berencana untuk membeliAyah Johns pizza setelah menonton film. Jika Anda akan
membeli pizza yang sama terlepas dari tempat menonton film Anda, biaya pizza tidak relevan
ketika memilih antara teater dan sewa. Harga pizzanya adalahbukan biaya hangus karena
belum terjadi. Meskipun demikian, biaya pizza tidak relevan dengan pilihan tempat karena
merupakan biaya masa depan yang tidak berbeda antara alternatif.
Konsep Kunci #6
Biaya peluang juga perlu diperhatikan dalam pengambilan keputusan. NSKemungkinan biaya adalah
manfaat potensial yang dikorbankan ketika satu alternatif dipilih di atas yang lain. Misalnya, jika Anda
mempertimbangkan untuk melepaskan pekerjaan musim panas bergaji tinggi untuk bepergian ke luar
negeri, upah yang hilang akan menjadi biaya peluang bepergian ke luar negeri. Biaya peluang biasanya
tidak ditemukan dalam catatan akuntansi, tetapi merupakan jenis biaya diferensial yang harus
dipertimbangkan secara eksplisit dalam setiap keputusan yang dibuat oleh seorang manajer.
Bab ini mencakup berbagai konteks keputusan, seperti keputusan simpan atau batalkan, keputusan
membuat atau membeli, keputusan pesanan khusus, dan keputusan menjual atau memproses lebih
lanjut. Meskipun menangani konteks keputusan yang beragam ini mungkin tampak sedikit berlebihan,
perlu diingat bahwa mereka semua memiliki tema pemersatu—memilih antara alternatif berdasarkan
biaya dan manfaat yang berbeda. Untuk menekankan tema umum ini, banyak latihan dan masalah akhir
bab yang mencakup berbagai tujuan pembelajaran akan sering menggunakan terminologi yang sama
keuntungan finansial (kerugian)—ketika meminta Anda untuk memilih di antara alternatif. Misalnya,
banyak latihan dan masalah akan mengajukan pertanyaan seperti:
1. Apa keuntungan (kerugian) finansial dari penutupan toko?

2. Apa keuntungan (kerugian) finansial dari membeli bagian komponen dari pemasok
daripada membuatnya?
3. Apa keuntungan finansial (kerugian) menerima pesanan khusus?
4. Apa keuntungan finansial (kerugian) dari pemrosesan lebih lanjut produk
antara?
1 Lihat Lampiran 13C untuk diskusi tentang bagaimana biaya penyusutan berdampak pada keputusan ketika implikasi
pajak dipertimbangkan.
Dalam semua konteks yang beragam ini, keuntungan finansial ada jika mengejar
alternatif, seperti menutup toko atau menerima pesanan khusus, lulus uji biaya/manfaat.
Dengan kata lain, itu ada jika manfaat diferensial alternatif (yaitu, arus kas masa depan)
melebihi biaya diferensial (yaitu, arus kas masa depan). Sebaliknya, keuangan (kerugian) ada
ketika alternatif gagal dalam uji biaya/manfaat—manfaat diferensialnya lebih kecil daripada
biaya diferensialnya.2
Mengidentifikasi Biaya dan Manfaat yang Relevan: Sebuah Contoh
Cynthia saat ini adalah mahasiswa program MBA di Boston dan ingin mengunjungi seorang teman
di New York City selama akhir pekan. Dia mencoba memutuskan apakah akan mengemudi atau
naik kereta. Karena dia memiliki anggaran yang ketat, dia ingin mempertimbangkan dengan hati-
hati biaya dari dua alternatif. Jika satu alternatif jauh lebih murah daripada yang lain, itu mungkin
menentukan dalam pilihannya. Dengan mobil, jarak antara apartemennya di Boston dan
apartemen temannya di New York City adalah 230 mil. Cynthia telah menyusun daftar item berikut
untuk dipertimbangkan:
Biaya Mobil
Biaya per Mil
Tahunan (berdasarkan
Biaya 10.000 mil
Barang Item Tetap per tahun)
(a) Penyusutan garis lurus tahunan pada

mobil [($24,000 biaya asli $10,000 perkiraan nilai jual
kembali dalam 5 tahun)/5 tahun] . . . . . . . . . . . . . . . . . . $2.800 $0,280
(b) Biaya bensin ($2,40 per galon ÷ 24 mil
per galon). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 0,100
(c) Biaya tahunan asuransi mobil dan lisensi. . . . . . . . . $1,380 0,138
(d) Pemeliharaan dan perbaikan. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 0,065
(e) Biaya parkir di sekolah ($45 per bulan ×
8 bulan) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $360 0,036
(f) Total biaya rata-rata per mil. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $0,619
Data tambahan
Barang
(g) Pengurangan nilai jual kembali mobil yang jatuh tempo

hanya untuk dipakai dan robek. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $0,080 per mil
(h) Biaya tiket kereta pulang pergi dari Boston ke
Kota New York. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $114
(i) Manfaat bersantai dan dapat belajar selama perjalanan
kereta api daripada harus menyetir. . . . . . . . . . . ?
(j) Biaya memasukkan anjing ke dalam kandang saat pergi . . . . . $80
(k) Manfaat memiliki mobil yang tersedia
di kota New York . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ?
(l) Kerumitan memarkir mobil di New York City. . . . . . . . . ?
(m) Biaya parkir mobil di New York City. . . . . . . . . . . $25 per hari
2 Selama umur perusahaan, arus kas bersih kumulatif sama dengan laba bersih kumulatif. Oleh karena itu, jika keputusan
memaksimalkan arus kas bersih masa depan, itu juga akan memaksimalkan laba bersih kumulatif masa depan. Namun
karena adanya akrual, pada setiap periode tertentu laba bersih biasanya akan berbeda dengan arus kas bersih.
Keputusan yang didasarkan pada memaksimalkan arus kas bersih masa depan mungkin, dalam jangka pendek,
mengurangi laba bersih, tetapi dalam jangka panjang laba bersih kumulatif akan lebih tinggi daripada yang seharusnya.
564 Bab 12
Biaya dan manfaat mana yang relevan dalam keputusan ini? Ingat, hanya biaya dan manfaat
diferensial yang relevan—segala sesuatu yang lain tidak relevan dan dapat diabaikan.
Mulai di bagian atas daftar dengan item (a): biaya asli mobil adalah biaya hangus. Biaya ini
telah dikeluarkan dan oleh karena itu tidak akan pernah bisa berbeda di antara alternatif-alternatif.
Akibatnya, itu tidak relevan dan harus diabaikan. Hal yang sama berlaku untuk depresiasi
akuntansi sebesar $2.800 per tahun, yang hanya menyebarkan biaya hangus selama lima tahun.
Butir (b), biaya bensin yang dikonsumsi dengan mengemudi ke New York City, adalah biaya
yang relevan. Jika Cynthia naik kereta, dia akan menghindari biaya bensin. Oleh karena itu, biaya
berbeda antara alternatif dan karena itu relevan.
Butir (c), biaya tahunan asuransi kendaraan dan lisensi, tidak relevan. Apakah Cynthia
naik kereta atau berkendara dalam perjalanan khusus ini, premi asuransi mobil tahunannya
dan biaya lisensi mobilnya akan tetap sama.3
Butir (d), biaya pemeliharaan dan perbaikan, adalah relevan. Sementara biaya pemeliharaan dan
perbaikan memiliki komponen acak yang besar, dalam jangka panjang biaya tersebut harus kurang lebih
sebanding dengan jumlah mil yang ditempuh mobil. Jadi, biaya rata-rata $0,065 per mil adalah perkiraan
yang masuk akal untuk digunakan.
Butir (e), biaya bulanan yang Cynthia bayar untuk parkir di sekolahnya selama tahun
ajaran tidak relevan. Terlepas dari alternatif mana yang dia pilih—mengemudi atau naik
kereta—dia tetap harus membayar parkir di sekolah.
Item (f) adalah total biaya rata-rata $0,619 per mil. Seperti dibahas di atas, beberapa elemen
dari total ini relevan, tetapi beberapa tidak relevan. Karena mengandung beberapa biaya yang
tidak relevan, tidak tepat untuk memperkirakan biaya mengemudi ke New York City dan kembali
hanya dengan mengalikan $0,619 dengan 460 mil (230 mil sekali jalan × 2). Pendekatan yang salah
ini akan menghasilkan biaya mengemudi sebesar $284,74. Sayangnya, kesalahan seperti itu sering
dilakukan baik dalam kehidupan pribadi maupun dalam bisnis. Karena total biaya dinyatakan
berdasarkan per-mil, orang mudah disesatkan. Seringkali orang berpikir bahwa jika biaya
dinyatakan sebagai $0,619 per mil, biaya mengemudi 100 mil adalah $61,90. Tapi tidak. Banyak dari
biaya yang termasuk dalam biaya $0,619 per mil ditenggelamkan dan/atau diperbaiki dan tidak
akan meningkat jika mobil dikendarai sejauh 100 mil. $0,619 adalah biaya rata-rata, bukan biaya
diferensial. Waspadalah terhadap biaya yang disatukan (yaitu, biaya yang dinyatakan dalam jumlah
dolar per unit, per mil, per jam tenaga kerja langsung, per jam mesin, dan sebagainya)—mereka
sering menyesatkan.
Butir (g), penurunan nilai jual kembali mobil yang terjadi akibat jarak tempuh yang lebih jauh,
relevan dalam pengambilan keputusan. Karena dia menggunakan mobil, nilai jualnya menurun,
yang merupakan biaya penggunaan mobil yang harus diperhitungkan. Cynthia memperkirakan
biaya ini dengan mengaksesBuku Biru Kelly situs web di www.kbb.com. Pengurangan nilai jual
kembali suatu aset melalui penggunaan atau dari waktu ke waktu sering disebutnyata atau
depresiasi ekonomi. Ini berbeda dengan penyusutan akuntansi, yang mencoba mencocokkan biaya
yang hangus dari suatu aset dengan periode yang diuntungkan dari biaya tersebut.
Butir (h), biaya $114 untuk tiket pulang-pergi di kereta, relevan dalam keputusan ini. Jika
dia mengemudi, dia akan menghindari biaya tiket.
Butir (i) relevan dengan keputusan, bahkan jika sulit untuk menempatkan nilai dolar untuk bersantai
dan dapat belajar saat berada di kereta. Ini relevan karena merupakan manfaat yang tersedia di bawah
satu alternatif tetapi tidak di bawah yang lain.
Butir (j), biaya memasukkan anjing Cynthia ke kandang selama dia pergi, tidak relevan dalam
keputusan ini. Apakah dia naik kereta atau berkendara ke New York City, dia masih harus
memasukkan anjingnya ke dalam kandang.
Seperti item (i), item (k) dan (l) relevan dengan keputusan meskipun sulit untuk
mengukur dampak dolarnya.
Butir (m), biaya parkir di New York City, relevan dengan keputusan.
3 Jika Cynthia mengalami kecelakaan saat mengemudi ke New York City atau kembali, ini dapat mempengaruhi
premi asuransinya saat polis diperpanjang. Kenaikan premi asuransi akan menjadi biaya yang relevan untuk
perjalanan khusus ini, tetapi jumlah normal dari premi asuransi tidak relevan dalam hal apapun.
Menyatukan semua data yang relevan, Cynthia akan memperkirakan biaya yang relevan untuk
mengemudi dan naik kereta api sebagai berikut:
Biaya keuangan yang relevan untuk mengemudi ke Kota New York: Bensin (460
mil × $0,100 per mil). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Pemeliharaan dan $ 46.00
perbaikan (460 mil× $0,065 per mil). . . . . . . . . . . . . . . . Pengurangan nilai jual 29.90
kembali mobil hanya karena keausan
(460 mil × $0,080 per mil). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36.80
Biaya parkir mobil di New York City (2 hari× $25 per hari). . . . . . . . . 50.00
Jumlah. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $162,70
Biaya keuangan yang relevan untuk naik kereta api ke New York City:
Biaya tiket kereta api pulang pergi dari Boston ke New York City . . . . . . . . . . . . . $114,00
Apa yang harus Sintia lakukan? Dari sudut pandang keuangan murni, akan lebih murah
dengan $48,70 ($162,70 $114,00) untuk naik kereta daripada mengemudi. Cynthia harus
memutuskan apakah kenyamanan memiliki mobil di New York City melebihi biaya tambahan dan
kerugian karena tidak dapat bersantai dan belajar di kereta dan kerumitan mencari tempat parkir
di kota.
BISNIS
PERUSAHAAN BERGULANG DENGAN BIAYA DAN MANFAAT
CYBERSECURITY
Mengukur biaya dan manfaat dari strategi investasi keamanan siber alternatif sulit dilakukan oleh
perusahaan. Di satu sisi, biaya yang terkait dengan pengeluaran yang tidak mencukupi berpotensi
menjadi sangat besar—Sistem Pembayaran Heartland membayar denda dan biaya hukum sebesar
$150 juta ketika penjahat cyber mencuri lebih dari 100 juta nomor kartu kredit dan debit. Di sisi lain,
pengeluaran tak terbatas untuk keamanan siber tidak sepenuhnya menghilangkan risiko pelanggaran
keamanan. Realitas yang meresahkan ini disorot oleh Richard Bejtlich, Kepala Strategi Keamanan di
FireEye, Inc., yang mengklaim bahwa dana hanya $ 1 juta akan memungkinkannya untuk membentuk
tim yang dapat meretas hampir semua target.
Jadi apa yang harus dilakukan perusahaan untuk mengelola risiko serangan cyber? Mungkin satu nasihat berharga
datang dariGartner Inc.'s Avivah Litan yang memperkirakan bahwa "untuk setiap $5,62 bisnis yang dibelanjakan setelah
pelanggaran, mereka dapat menghabiskan $1 sebelumnya untuk enkripsi dan perlindungan jaringan untuk mencegah
intrusi dan meminimalkan kerusakan."
Sumber: Danny Yadron, “Perusahaan Bergulat dengan Biaya Keamanan,” Jurnal Wall Street, 26 Februari 2014, hal. B3.
Analisis Keputusan: Pendekatan Biaya Total dan Biaya Diferensial

Contoh yang baru saja kita selesaikan berfokus pada identifikasi biaya dan manfaat yang relevan
dari naik kereta api versus mengemudi—segalanya diabaikan. Metode analisis keputusan ini
disebutpendekatan diferensial karena hanya berfokus pada biaya dan manfaat yang relevan.
Metode lain dari analisis keputusan, yang disebutpendekatan biaya total,mencakup semua biaya
dan manfaat—relevan atau tidak. Jika dilakukan dengan benar, kedua metode tersebut selalu
memberikan jawaban benar yang sama.
Untuk membandingkan dan membedakan kedua metode ini, mari kita pertimbangkan Oak Harbor Woodworks, sebuah
perusahaan yang sedang mempertimbangkan untuk menyewa mesin hemat tenaga kerja baru seharga $3.000 per tahun.
566 Bab 12
Mesin tersebut akan digunakan pada lini produksi blok daging milik perusahaan. Data
mengenai penjualan tahunan perusahaan dan biaya blok daging dengan dan tanpa mesin
baru ditunjukkan di bawah ini:
Situasi
Saat ini dengan yang Baru
Situasi Mesin
Unit yang diproduksi dan dijual. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.000 5.000
Harga jual per satuan. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Biaya $40 $40
bahan langsung per unit. . . . . . . . . . . . . . . . Biaya tenaga $14 $14
kerja langsung per unit. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Biaya $8 $5
overhead variabel per unit. . . . . . . . . . . . . . Biaya tetap, $2 $2
lainnya. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Biaya tetap, sewa mesin $62.000 $62.000
baru. . . . . . . — $3.000
Mengingat data di atas, pendapatan operasional bersih untuk produk di bawah dua alternatif
dapat dihitung, menggunakan: pendekatan biaya total, seperti yang ditunjukkan dalam dua kolom
pertama dari Tampilan 12-1. Pendapatan operasional bersih dalam situasi saat ini adalah$18,000
dan laba operasi bersih dengan mesin baru adalah $30.000. Selisih pendapatan operasional bersih
dalam dua kolom ini menunjukkan keuntungan finansial sebesar $12.000 (= $30.000 – $18.000)
yang terkait dengan penyewaan mesin baru. Item yang tidak relevan (yang meliputi penjualan,
bahan langsung, overhead variabel, dan biaya tetap, lainnya) muncul di kedua kolom, sehingga
mereka membatalkan satu sama lain ketika mengisolasi perbedaan $ 12.000 untuk menyewa
mesin.
Kolom ketiga dalam Tampilan 12-1 menggunakan pendekatan biaya diferensial untuk
mendapatkan keuntungan finansial yang sama dari $12.000 (= $15.000 + $(3.000)) yang terkait
dengan penyewaan mesin baru. Angka positif pada kolom Biaya dan Manfaat Diferensial
menunjukkan bahwa perbedaan antara alternatif menguntungkan mesin baru; angka negatif
menunjukkan bahwa perbedaan itu menguntungkan situasi saat ini. Sebuah nol di kolom itu
berarti bahwa jumlah total untuk item tersebut persis sama untuk kedua alternatif.
PAMERAN 1 2 – 1Biaya
Situasi Diferensial
Total dan Diferensial
Saat ini dengan Baru Biaya dan
Situasi Mesin Manfaat
Penjualan (5.000 unit × $40 per satuan). . . . . . . . . $200.000 $200.000 $0

Biaya variabel:
Bahan langsung (5.000 unit ×
$14 per unit). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Tenaga 70.000 70.000 0
kerja langsung (5.000 unit× $8 per satuan;
5.000 unit × $5 per satuan). . . . . . . . . . . . 40.000 25.000 15.000
Overhead variabel (5.000 unit ×
$2 per unit). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.000 10.000 0
Total biaya variabel. . . . . . . . . . . . . . . . . . 120.000 105.000
Margin kontribusi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 80.000 95.000
Biaya tetap:
Lainnya . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 62.000 62.000 0
Sewa mesin baru. . . . . . . . . . . . . . . . . Jumlah 0 3.000 (3.000)
biaya tetap. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 62.000 65.000
Pendapatan operasional bersih. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ 18.000 $ 30.000 $12.000
Jika kita memperhitungkan dengan benar biaya dan manfaat yang tidak berbeda antara alternatif,
mereka akan membatalkan ketika kita membandingkan alternatif; karenanya, mereka dapat diabaikan.
Daripada menyiapkan laporan laba rugi komparatif, kita bisa sampai pada solusi yang
sama jauh lebih cepat dengan sepenuhnya mengabaikan biaya dan manfaat yang tidak
relevan.
Harga jual per unit dan jumlah unit yang terjual tidak berbeda antara alternatif. Oleh karena
itu, total pendapatan penjualan adalah persis sama untuk dua alternatif seperti yang
ditunjukkan pada Tampilan 12-1. Karena pendapatan penjualan sama persis, maka tidak
berpengaruh pada perbedaan pendapatan operasional bersih antara kedua alternatif.
Itu ditunjukkan di kolom terakhir di Tampilan 12-1, yang menunjukkan manfaat
diferensial $0.
Biaya bahan langsung per unit, biaya overhead variabel per unit, dan jumlah unit
yang diproduksi dan dijual tidak berbeda antara alternatif. Akibatnya, total
biaya bahan langsung dan total biaya overhead variabel adalah sama untuk
dua alternatif dan dapat diabaikan.
Pengeluaran tetap “lainnya” tidak berbeda antara alternatif, sehingga dapat
diabaikan juga.
Memang, satu-satunya biaya yang membedakan antara alternatif adalah biaya tenaga kerja
langsung dan biaya sewa tetap mesin baru. Oleh karena itu, dua alternatif dapat dibandingkan
hanya berdasarkan biaya yang relevan ini:
Keuntungan Finansial dari Menyewa Mesin Baru
Penurunan biaya tenaga kerja langsung (5.000 unit dengan penghematan biaya
dari $3 per unit). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $15.000
Kenaikan biaya tetap. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . (3.000)
Keuntungan finansial dari menyewa mesin baru. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $12.000
Jika kita fokus hanya pada biaya dan manfaat yang relevan, kita mendapatkan jawaban yang persis sama
($12.000 untuk menyewa mesin baru) seperti ketika kita membuat daftar semua biaya dan manfaat
seperti yang ditunjukkan pada Tampilan 12-1—termasuk yang tidak. berbeda antara alternatif. Kami
mendapatkan jawaban yang sama karena satu-satunya biaya dan manfaat yang penting dalam
perbandingan akhir adalah item-item yang berbeda antara dua alternatif dan, karenanya, tidak nol di
kolom terakhir dari Tampilan 12-1.
Mengapa Mengisolasi Biaya yang Relevan?

Dalam contoh sebelumnya, kami menggunakan pendekatan biaya total dan pendekatan biaya diferensial untuk
mendapatkan jawaban yang sama persis. Jadi, wajar untuk bertanya, "Mengapa repot-repot mengisolasi biaya
yang relevan ketika biaya total akan melakukan pekerjaan dengan baik?" Mengisolasi biaya relevan diinginkan
untuk setidaknya dua alasan.
Pertama, jarang ada cukup informasi yang tersedia untuk menyiapkan laporan laba rugi
terperinci untuk kedua alternatif. Asumsikan, misalnya, bahwa Anda diminta untuk membuat
keputusan yang berkaitan dengan sebagian dari proses bisnis tunggal di perusahaan
multidepartemen multiproduk. Dalam keadaan ini, hampir tidak mungkin untuk menyiapkan
laporan laba rugi jenis apa pun. Anda harus mengandalkan kemampuan Anda untuk mengenali
biaya mana yang relevan dan mana yang tidak untuk mengumpulkan data yang diperlukan untuk
membuat keputusan.
Kedua, menggabungkan biaya yang tidak relevan dengan biaya yang relevan dapat menyebabkan
kebingungan dan mengalihkan perhatian dari informasi yang sangat penting. Selain itu, bahaya selalu ada
bahwa bagian data yang tidak relevan dapat digunakan secara tidak benar, sehingga menghasilkan keputusan
yang salah. Pendekatan terbaik adalah mengabaikan data yang tidak relevan dan mendasarkan keputusan
sepenuhnya pada data yang relevan.
568 Bab 12
Menambah dan Menjatuhkan Lini Produk dan Segmen Lainnya
Keputusan yang berkaitan dengan apakah lini produk atau segmen lain dari suatu perusahaan harus dihentikan
LO12–2
dan ditambahkan yang baru adalah salah satu yang paling sulit yang harus dibuat oleh seorang manajer. Dalam
Siapkan analisis yang
keputusan seperti itu, banyak faktor kualitatif dan kuantitatif harus dipertimbangkan. Namun, pada akhirnya,
menunjukkan apakah lini produk
setiap keputusan akhir untuk menghentikan segmen bisnis atau menambah segmen bisnis baru bergantung
atau segmen bisnis lainnya
harus ditambah atau dikurangi. terutama pada dampak finansialnya. Untuk menilai dampak ini, biaya harus dianalisis dengan cermat.
Ilustrasi Analisis Biaya

Tampilan 12–2 memberikan informasi penjualan dan biaya untuk bulan sebelumnya untuk Perusahaan
Obat Diskon dan tiga lini produk utamanya—obat-obatan, kosmetik, dan peralatan rumah tangga.
Tinjauan singkat dari pameran ini menunjukkan bahwa menghentikan segmen peralatan rumah tangga
akan meningkatkan pendapatan operasional bersih perusahaan secara keseluruhan sebesar $8.000.
Namun, ini akan menjadi kesimpulan yang salah karena data pada Tampilan 12–2 tidak membedakan
antara biaya tetap yang dapat dihindari jika lini produk dihentikan dan biaya tetap umum yang tidak
dapat dihindari dengan menghapus lini produk tertentu.
Dalam skenario ini, dua alternatif yang dipertimbangkan adalah apakah akan
menyimpan lini produk peralatan rumah tangga atau menjatuhkan dia. Jika lini peralatan
rumah tangga dihentikan, maka perusahaan akan kehilangan $20.000 per bulan dalam
margin kontribusi karena semua penjualan segmen ini dan beban variabel akan dieliminasi.
Namun, dengan menghapus lini peralatan rumah tangga, beberapa biaya tetap seperti gaji
atau biaya iklan dapat dihindari. Jika menghentikan lini peralatan rumah tangga
memungkinkan perusahaan menghindari lebih banyak biaya tetap daripada kehilangan
margin kontribusi, maka akan menguntungkan secara finansial untuk menghilangkan lini
produk. Di sisi lain, jika perusahaan tidak dapat menghindari biaya tetap sebanyak kerugian
dalam margin kontribusi, maka lini peralatan rumah tangga harus dipertahankan. Dengan
demikian, manajer perusahaan perlu memusatkan perhatian mereka pada identifikasi biaya
yang berbeda antara dua alternatif (yaitu, yang dapat dihindari dengan menghentikan lini
produk peralatan rumah tangga).
Seperti yang telah kita lihat dari diskusi kita sebelumnya, tidak semua biaya dapat dihindari.
Misalnya, beberapa biaya yang terkait dengan lini produk mungkin merupakan biaya hangus. Biaya lain
dapat dialokasikan biaya tetap yang tidak akan berbeda secara total terlepas dari apakah lini produk
dihentikan atau dipertahankan.
PAMERAN 1 2 – 2
Lini Produk
Perusahaan Obat Diskon
Lini Produk Rumah-
Total Narkoba Kosmetik barang dagangan
Penjualan . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $250.000 $125.000 $75.000 $50,000

Biaya variabel. . . . . . . . . . . . . . 105.000 50.000 25.000 30.000
Margin kontribusi . . . . . . . . . . . . 145.000 75.000 50.000 20.000
Biaya tetap:
Gaji. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50.000 29.500 12.500 8,000
Periklanan. . . . . . . . . . . . . . . . . . 15.000 1.000 7.500 6.500
Keperluan . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.000 500 500 1.000
Penyusutan—perlengkapan . . . . . . . . 5.000 1.000 2.000 2.000
Menyewa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20.000 10.000 6.000 4,000
Pertanggungan . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.000 2.000 500 500
Administrasi Umum . . . . . . . . 30.000 15.000 9,000 6.000
Jumlah biaya tetap. . . . . . . . . . . . Laba 125.000 59.000 38.000 28.000
(rugi) operasional bersih. . . . . . $ 20.000 $ 16.000 $12.000 $ (8.000)
Untuk menunjukkan bagaimana melakukan analisis lini produk, misalkan Perusahaan

Obat Diskon telah menganalisis biaya tetap yang dibebankan ke tiga lini produk dan
menentukan hal berikut:
1. Beban gaji merupakan gaji yang dibayarkan kepada karyawan yang bekerja langsung pada
produk. Semua karyawan yang bekerja di peralatan rumah tangga akan diberhentikan jika lini
produk dihentikan.
2. Biaya iklan merupakan iklan yang spesifik untuk setiap lini produk dan dapat
dihindari jika lini tersebut dihentikan.
3. Beban utilitas merupakan biaya utilitas untuk seluruh perusahaan. Jumlah yang
dibebankan ke setiap lini produk adalah alokasi berdasarkan ruang yang ditempati dan
tidak dapat dihindari jika lini produk dihentikan.
4. Beban penyusutan merupakan penyusutan atas perlengkapan yang dibeli sebelumnya yang digunakan
untuk menampilkan berbagai lini produk. Meskipun perlengkapannya hampir baru, mereka dibuat
khusus dan tidak akan memiliki nilai jual kembali jika lini peralatan rumah tangga dihentikan.
5. Beban sewa merupakan sewa atas seluruh bangunan tempat tinggal perusahaan; itu
dialokasikan ke lini produk berdasarkan dolar penjualan. Sewa bulanan sebesar $20.000
ditetapkan berdasarkan perjanjian sewa jangka panjang.
6. Beban asuransi adalah untuk asuransi yang dilakukan pada persediaan dalam masing-masing
dari tiga lini produk. Jika peralatan rumah tangga dijatuhkan, persediaan terkait akan
dilikuidasi dan premi asuransi akan turun secara proporsional.
7. Beban administrasi umum merupakan biaya akuntansi, pembelian, dan manajemen
umum, yang dialokasikan ke lini produk berdasarkan dolar penjualan. Biaya ini
tidak akan berubah jika jalur peralatan rumah tangga dihentikan.
Dengan informasi ini, manajemen dapat menentukan bahwa $15.000 dari biaya tetap yang
terkait dengan lini produk peralatan rumah tangga dapat dihindari dan $13.000 tidak:
Total biaya
Ditugaskan untuk Bukan
Biaya Tetap Peralatan Rumah Tangga Dapat dihindari* Dapat dihindari
Gaji. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ 8,000 $ 8,000

Periklanan. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.500 6.500
Keperluan . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.000 $ 1.000
Penyusutan—perlengkapan . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.000 2.000
Menyewa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4,000 4,000
Pertanggungan . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 500 500
Administrasi Umum . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.000 6.000
Jumlah. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $28,000 $13.000 $15.000
* Biaya tetap ini mewakili biaya hangus atau biaya masa depan yang tidak akan berubah
apakah lini peralatan rumah tangga dipertahankan atau dihentikan.
Seperti yang dinyatakan sebelumnya, jika lini produk peralatan rumah tangga dihentikan, perusahaan akan kehilangan
margin kontribusi produk sebesar $20.000, tetapi akan menghemat biaya tetap terkait yang dapat dihindari. Kita
sekarang tahu bahwa biaya tetap yang dapat dihindari itu berjumlah $15.000. Oleh karena itu, kerugian finansial dari
menjatuhkan lini produk peralatan rumah tangga adalah $(5.000) seperti yang ditunjukkan di bawah ini:
Margin kontribusi hilang jika lini produk peralatan rumah tangga dihentikan
(lihat Tampilan 12–2) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Biaya $(20.000)
tetap yang dapat dihindari jika lini produk peralatan rumah tangga adalah
dihentikan (lihat di atas). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15.000
Kerugian finansial dari menjatuhkan lini produk peralatan rumah tangga. . . . . . . . . $ (5.000)
Dalam hal ini, biaya tetap yang dapat dihindari dengan menghentikan lini produk peralatan rumah
tangga ($15.000) kurang dari margin kontribusi yang akan hilang ($20.000). Oleh karena itu, berdasarkan
data yang diberikan, lini peralatan rumah tangga tidak boleh dihentikan kecuali dapat ditemukan
penggunaan yang lebih menguntungkan untuk lantai dan ruang counter yang ditempatinya.
570 Bab 12
PAMERAN 1 2 – 3
Perbedaan:
Format Perbandingan untuk Analisis
Operasi Bersih
Lini Produk
Penghasilan
Menyimpan Menjatuhkan Tingkatkan (atau

Peralatan Rumah Tangga Peralatan Rumah Tangga Mengurangi)
Penjualan . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $50,000 $0 $ (50.000)

Biaya variabel. . . . . . . . . . . . . . . 30.000 0 30.000
Margin kontribusi . . . . . . . . . . . . . 20.000 0 (20.000)
Biaya tetap:
Gaji. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8,000 0 8,000
Periklanan. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.500 0 6.500
Keperluan . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.000 1.000 0
Penyusutan—perlengkapan . . . . . . . . . 2.000 2.000 0
Menyewa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4,000 4,000 0
Pertanggungan . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 500 0 500
Administrasi Umum . . . . . . . . . 6.000 6.000 0
Jumlah biaya tetap. . . . . . . . . . . . . 28.000 13.000 15.000
Kerugian operasi bersih. . . . . . . . . . . . . . . $ (8.000) $ (13.000) $ (5.000)
Format Perbandingan
Keputusan ini juga dapat didekati dengan menyiapkan laporan laba rugi komparatif yang menunjukkan efek
mempertahankan atau menghentikan lini produk. Tampilan 12–3 berisi analisis semacam itu untuk Perusahaan
Obat Diskon. Seperti yang ditunjukkan pada kolom terakhir pameran, jika lini peralatan rumah tangga
dihilangkan, maka pendapatan operasional bersih perusahaan secara keseluruhan akan turun sebesar $5.000
setiap periode. Ini adalah jawaban yang sama, tentu saja, seperti yang kami peroleh ketika kami hanya berfokus
pada margin kontribusi yang hilang dan biaya tetap yang dapat dihindari.
Waspadalah terhadap Alokasi Biaya Tetap

Kembali ke Tampilan 12–2. Apakah pameran ini menunjukkan bahwa lini produk peralatan rumah tangga
harus dipertahankan—seperti yang baru saja kita simpulkan? Tidak. Tampilan 12–2 menunjukkan bahwa
lini produk peralatan rumah tangga merugi. Mengapa mempertahankan lini produk yang menunjukkan
kerugian? Penjelasan untuk inkonsistensi yang tampak ini sebagian terletak pada biaya tetap umum yang
dialokasikan ke lini produk. Salah satu bahaya besar dalam mengalokasikan biaya tetap umum adalah
bahwa alokasi tersebut dapat membuat lini produk (atau segmen bisnis lainnya) terlihat kurang
menguntungkan daripada yang sebenarnya. Dalam hal ini, mengalokasikan biaya tetap umum di antara
semua lini produk membuat lini produk peralatan rumah tangga tampak tidak menguntungkan. Namun,
seperti yang baru saja kami tunjukkan, ada dana sebesar $5.000kerugian terkait dengan menjatuhkan lini
produk. Hal ini dapat dilihat dengan jelas jika kita mengulang Tampilan 12-2 dengan menghilangkan
alokasi biaya tetap umum. Tampilan 12-4 menggunakan pendekatan tersegmentasi dari Bab 6 untuk
memperkirakan profitabilitas lini produk.
Tampilan 12–4 memberi kita perspektif yang jauh berbeda dari lini peralatan rumah tangga dibandingkan
dengan Tampilan 12–2. Seperti yang ditunjukkan pada Tampilan 12–4, lini peralatan rumah tangga menutupi
semua biaya tetapnya sendiri yang dapat dilacak dan menghasilkan margin segmen $3.000 untuk menutupi
biaya tetap umum perusahaan. Kecuali jika lini produk lain dapat ditemukan yang akan menghasilkan margin
segmen lebih besar dari $3.000, perusahaan akan lebih baik mempertahankan lini peralatan rumah tangga
daripada menghentikannya.
Selain itu, manajer dapat memilih untuk mempertahankan lini produk yang tidak menguntungkan jika membantu
menjual produk lain, atau jika berfungsi sebagai "magnet" untuk menarik pelanggan. Roti, misalnya, mungkin bukan
produk yang sangat menguntungkan di beberapa toko makanan, tetapi pelanggan mengharapkannya tersedia, dan
banyak dari mereka pasti akan mengalihkan pembelian mereka ke tempat lain jika toko tertentu memutuskan untuk
berhenti menjualnya.
PAMERAN 1 2 – 4Lini Produk

Lini Produk
Perusahaan Obat Diskon—Recast
Rumah- dalam Format Kontribusi (dari
Total Narkoba Kosmetik barang dagangan Tampilan 12–2)
Penjualan . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $250.000 $125.000 $75.000 $50,000

Biaya variabel. . . . . . . . . . . . . . . . 105.000 50.000 25.000 30.000
Margin kontribusi . . . . . . . . . . . . . . 145.000 75.000 50.000 20.000
Biaya tetap yang dapat dilacak:
Gaji. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50.000 29.500 12.500 8,000
Periklanan. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15.000 1.000 7.500 6.500
Penyusutan—perlengkapan . . . . . . . . . . 5.000 1.000 2.000 2.000
Pertanggungan . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.000 2.000 500 500
Total biaya tetap yang dapat dilacak. . . . . 73.000 33.500 22.500 17.000
Margin segmen lini produk. . . . . . 72.000 $ 41.500 $27.500 $3.000*
Biaya tetap umum:

Keperluan . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.000
Menyewa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20.000
Administrasi Umum . . . . . . . . . . 30.000
Total biaya tetap umum. . . . . . Pendapatan 52.000
operasional bersih. . . . . . . . . . . . . $ 20.000
* Jika lini peralatan rumah tangga dihentikan, perusahaan akan kehilangan margin segmen $3.000
yang dihasilkan oleh lini produk ini. Selain itu, kita telah melihat bahwa penyusutan sebesar $2.000
pada perlengkapan adalah biaya hangus yang tidak dapat dihindari. Jumlah dari dua angka ini (=
$3,000 + $2,000) sama dengan kerugian finansial $5,000 yang terkait dengan penghentian lini
produk peralatan rumah tangga. Tentu saja, perusahaan nantinya dapat memilih untuk
menghentikan produk jika keadaan berubah—seperti keputusan yang tertunda untuk mengganti
perlengkapan.
BISNIS
DELPHI TUTUP 42 PABRIK
Lebih dari satu dekade lalu, Delphi Otomotif memperoleh pendapatan $30 miliar per tahun dan mempekerjakan
47.000 orang. Sekarang tenaga kerja perusahaan AS telah turun menjadi 5.000 karyawan karena telah menutup
42 dari 47 pabriknya. Perusahaan telah menghentikan bisnis dengan margin rendah, seperti segmen pemanas
dan pendingin, untuk memfokuskan upaya manufakturnya pada keselamatan mobil, sistem navigasi,
penghematan bahan bakar, dan teknologi self-driving. Tampaknya investor Wall Street setuju dengan upaya
Delphi untuk memangkas lini produknya mengingat harga saham perusahaan telah naik lebih dari tiga kali lipat
sejak bangkit dari kebangkrutan empat tahun.
Sumber: Jeff Bennett, “Penjualan Delphi Memberi Sinyal Era Baru untuk Pemasok Mobil,” Jurnal Wall Street, 19 Februari 2015, hlm. B1 dan B8.
Membuat atau Membeli Keputusan
Menyediakan produk atau layanan kepada pelanggan melibatkan banyak langkah. Misalnya,
LO12–3
pertimbangkan semua langkah yang diperlukan untuk mengembangkan dan menjual produk seperti:
Siapkan analisis make
Fitbitjam tangan kebugaran. Pertama, insinyur perlu mengembangkan elektronik dasar yang memberi
atau buy.
pelanggan kemampuan seperti pelacakan GPS waktu nyata, pemantauan detak jantung, dan pemantauan
aktivitas. Selain itu, mereka perlu merancang jam tangan yang tidak hanya menampung sirkuit elektronik,
tetapi juga memenuhi kebutuhan pelanggan dalam hal estetika,
572 Bab 12
daya tahan, dan fungsionalitas. Kedua, jam tangan perlu dirakit, diuji, dikemas secara individual,
dan kemudian dikemas dalam jumlah yang lebih besar untuk memungkinkan pengiriman. Ketiga,
barang jadi perlu diangkut ke lokasi penjualan eceran dan akhirnya dijual ke pelanggan. Terakhir,
perusahaan perlu menyediakan layanan purna jual seperti Internet dan saluran bantuan berbasis
telepon, klaim garansi, dan pengembalian produk. Semua kegiatan ini, mulai dari pengembangan,
produksi, hingga layanan purna jual disebutrantai nilai.
Perusahaan yang terpisah dapat melakukan setiap aktivitas dalam rantai nilai atau satu perusahaan
dapat melakukan beberapa. Ketika sebuah perusahaan terlibat dalam lebih dari satu aktivitas di seluruh
rantai nilai, itu adalahterintegrasi secara vertikal. Beberapa perusahaan mengendalikan semua
aktivitas dalam rantai nilai mulai dari memproduksi bahan baku dasar hingga distribusi akhir barang jadi
dan penyediaan layanan purna jual. Perusahaan lain puas untuk berintegrasi dalam skala yang lebih kecil
dengan membeli banyak suku cadang dan bahan yang digunakan untuk produk jadi mereka. Keputusan
untuk melakukan salah satu aktivitas dalam rantai nilai secara internal, daripada membeli secara
eksternal dari pemasok, disebutmembuat atau membeli keputusan. Cukup sering keputusan ini
melibatkan apakah akan membeli bagian tertentu atau membuatnya secara internal. Membuat atau
membeli keputusan juga melibatkan keputusan mengenai apakah akan melakukan outsourcing tugas
pengembangan, layanan purna jual, atau aktivitas lainnya.
Aspek Strategis Keputusan Buat atau Beli

Integrasi vertikal memberikan keuntungan tertentu. Perusahaan yang terintegrasi kurang bergantung pada
pemasoknya dan mungkin dapat memastikan aliran suku cadang dan material yang lebih lancar untuk produksi
daripada perusahaan yang tidak terintegrasi. Misalnya, pemogokan terhadap pemasok suku cadang utama
dapat mengganggu operasi perusahaan yang tidak terintegrasi selama berbulan-bulan, sedangkan perusahaan
terintegrasi yang memproduksi suku cadangnya sendiri akan dapat melanjutkan operasinya. Juga, beberapa
perusahaan merasa bahwa mereka dapat mengontrol kualitas lebih baik dengan memproduksi suku cadang dan
bahan mereka sendiri, daripada mengandalkan standar kontrol kualitas dari pemasok luar. Selain itu,
perusahaan terintegrasi menyadari keuntungan dari suku cadang dan bahan yang "dibuat" daripada "membeli",
serta keuntungan dari operasi regulernya.
Keuntungan dari integrasi vertikal diimbangi dengan keuntungan menggunakan pemasok eksternal.
Dengan mengumpulkan permintaan dari sejumlah perusahaan, pemasok mungkin dapat menikmati
skala ekonomi. Skala ekonomi ini dapat menghasilkan kualitas yang lebih tinggi dan biaya yang lebih
rendah daripada yang mungkin terjadi jika perusahaan mencoba membuat suku cadang atau
menyediakan layanan sendiri. Namun, perusahaan harus berhati-hati untuk mempertahankan kendali
atas aktivitas yang penting untuk mempertahankan posisi kompetitifnya. Sebagai contoh,Hewlett
Packard mengontrol perangkat lunak untuk printer laser yang dibuatnya bekerja sama denganCanon Inc
. dari Jepang. Tren saat ini tampaknya menuju integrasi vertikal yang kurang, dengan perusahaan seperti
Peramal dan Hewlett-Packard berkonsentrasi pada desain perangkat keras dan perangkat lunak dan
mengandalkan pemasok luar untuk hampir semua hal lain dalam rantai nilai.
Contoh Keputusan Buat atau Beli

Untuk memberikan ilustrasi keputusan membuat atau membeli, pertimbangkan Siklus Kambing
Gunung. Perusahaan saat ini sedang membuat pemindah gigi tugas berat yang dipasang di lini
sepeda gunung paling populer. Departemen Akuntansi perusahaan melaporkan biaya berikut
untuk membuat 8.000 shifter setiap tahun:
Per 8,000
Satuan Satuan
Material langsung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Tenaga $6 $ 48,000

kerja langsung. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4 32.000
Overhead variabel. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gaji 1 8,000
pengawas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Penyusutan 3 24,000
peralatan khusus. . . . . . . . . Overhead umum yang 2 16.000
dialokasikan. . . . . . . . . . . . . . . 5 40.000
Total biaya. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $21 $168,000
Pemasok luar telah menawarkan untuk menjual 8.000 shifter setahun ke Mountain
Goat Cycles dengan harga masing-masing hanya $19, atau total $152.000 (= 8.000
shifter × $19 masing-masing). Haruskah perusahaan berhenti membuat pemindah
secara internal dan membelinya dari pemasok luar? Seperti biasa, keputusan harus
bergantung pada biaya yang relevan—biaya yang berbeda di antara alternatif. Dan
biaya yang berbeda antara alternatif terdiri dari biaya yang dapat dihindari dengan
membeli shifter dari pemasok luar. Jika biaya yang dapat dihindari dengan membeli
pemindah dari pemasok luar berjumlah kurang dari $152.000, maka perusahaan harus
terus membuat pemindah sendiri dan menolak tawaran pemasok luar. Di sisi lain, jika
biaya yang dapat dihindari dengan membeli shifter dari pemasok luar berjumlah lebih
dari $152,
DI DALAM
ASHLEY FURNITURE MENGELOLA FLEET TRUK PENGIRIMAN SENDIRI

Banyak produsen memilih untuk mengalihdayakan pengiriman truk atas nama penghematan biaya. Namun,
Ashley Furniture Industries di Arcadia, Wisconsin, mengambil pendekatan yang berbeda. Ini memiliki 800 truk
pengiriman dan mempekerjakan 3.000 orang di pergudangan dan transportasi berdasarkan keyakinan bahwa
pengiriman furnitur dari gudang ke pengecer yang menjual produknya meningkatkan hubungan dan layanan
pelanggan. Ashley membayar pengemudinya rata-rata $70.000 per tahun dan berusaha memberi mereka jadwal
pengiriman yang dapat diprediksi yang memungkinkan mereka lebih sering pulang. Wakil presiden transportasi
Ashley, Larry Corey, mengatakan bahwa dia perlu meninjau 100 aplikasi untuk menemukan satu pengemudi truk
yang baik. Keith Koenig, yang memiliki toko furnitur di Florida selatan mengatakan bahwa waktu pengiriman dan
© Gambar Imaginechina/ AP
keandalan Ashley tidak ada duanya.
Sumber: James R. Hagerty, “Ide Radikal: Miliki Rantai Pasokan Anda,” Jurnal Wall Street, 30 April 2015, hlm. B1–B2.
Tampilan 1–5 berisi analisis biaya yang relevan dari keputusan membuat atau membeli yang
terkait dengan pemindah gigi. Bahan langsung ($48.000), tenaga kerja langsung ($32.000), dan
overhead variabel ($8.000) adalah semua biaya yang relevan karena setiap biaya dapat dihindari
dengan membeli pemindah dari pemasok luar. Dengan kata lain, Mountain Goat Cycles tidak akan
lagi menanggung biaya produksi variabel ini jika berhenti membuat shifter. Selain itu, kami akan
berasumsi bahwa pengawas proses pembuatan pemindah gigi tidak akan dipertahankan jika
perusahaan berhenti membuat pemindah gigi; demikian, pengawas
PAMERAN 1 2 – 5
Total Relevan
Analisis Siklus Buat atau Beli Kambing
Biaya—8.000 unit
Gunung
Membuat Membeli
Bahan langsung (8.000 unit × $6 per satuan). . . . . . . . . . . . Tenaga $ 48,000

kerja langsung (8.000 unit× $4 per satuan). . . . . . . . . . . . . . . . 32.000
Overhead variabel (8.000 unit× $1 per satuan). . . . . . . . . . Gaji 8,000
pengawas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Penyusutan 24,000
peralatan khusus (tidak relevan) Overhead umum yang
dialokasikan (tidak relevan) . . . . . . . . . . . . . Di luar harga
pembelian. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $152.000
Total biaya. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $112.000 $152.000
Keuntungan finansial membuat pemindah gigi. . . . . . . . $40,000
574 Bab 12
gaji $ 24.000 akan dihindari jika perusahaan memutuskan untuk membeli pemindah gigi
dari pemasok luar. 4
Penyusutan peralatan khusus sebesar $16.000 (seperti yang ditunjukkan pada data asli) merupakan
biaya yang tidak relevan karena peralatan tersebut telah dibeli; dengan demikian, biaya yang dikeluarkan
untuk membeli peralatan tersebut adalah sunk cost. Biaya penyusutan sebesar $ 16.000 hanya
menyebarkan biaya hangus ini selama masa manfaat peralatan. Jika peralatan dapat dijual, nilai sisa akan
relevan. Atau jika peralatan tersebut dapat digunakan untuk membuat produk lain, ini mungkin relevan
juga. Namun, kami akan berasumsi bahwa peralatan tersebut tidak memiliki nilai sisa dan tidak memiliki
kegunaan lain kecuali membuat pemindah gigi tugas berat.
Overhead umum yang dialokasikan sebesar $40.000 (seperti yang ditunjukkan pada data asli) juga
merupakan biaya yang tidak relevan dalam konteks keputusan ini. Kami menarik kesimpulan ini karena kami
mengasumsikan bahwa biaya yang dialokasikan ini sama untuk semua item yang diproduksi di pabrik dan akan
terus tidak berubah bahkan jika shifter dibeli dari pemasok luar. Sepanjang bab ini, Anda harus berasumsi bahwa
jenis biaya umum yang dialokasikan ini tidak relevan dengan keputusan kecuali Anda secara eksplisit diberitahu
sebaliknya. Jika Anda secara eksplisit diberitahu bahwa sebagian dari biaya umum yang dialokasikan dapat
dihindari dengan memilih satu alternatif di atas yang lain, maka dengan segala cara, perlakukan biaya yang
dapat dihindari yang diidentifikasi secara eksplisit sebagai biaya yang relevan. Jika tidak, lakukan kesalahan
dengan mengabaikan biaya umum yang dialokasikan saat memilih di antara alternatif.
Karena biaya yang dapat dihindari terkait pembuatan pemindah gigi adalah $40.000 lebih kecil
dari jumlah total yang akan dibayarkan untuk membelinya dari pemasok luar, Mountain Goat
Cycles harus menolak tawaran pemasok luar. Namun, perusahaan mungkin ingin
mempertimbangkan satu faktor tambahan sebelum mengambil keputusan akhir—biaya peluang
dari ruang yang saat ini digunakan untuk memproduksi pemindah.
Kemungkinan biaya
Jika ruang sekarang digunakan untuk memproduksi shifter jika tidak, akan menganggur, maka Mountain
Goat Cycles harus terus membuat shifter sendiri dan tawaran pemasok harus ditolak, seperti yang
disebutkan di atas. Ruang menganggur yang tidak memiliki penggunaan alternatif memiliki biaya
peluang nol.
Tetapi bagaimana jika ruang yang sekarang digunakan untuk membuat shifter dapat digunakan
untuk tujuan lain? Dalam hal ini, ruang akan memiliki biaya peluang yang sama dengan margin segmen
yang dapat diturunkan dari alternatif penggunaan ruang yang terbaik.
Sebagai ilustrasi, asumsikan bahwa ruang yang sekarang digunakan untuk membuat pemindah gigi
dapat digunakan untuk memproduksi sepeda lintas alam baru yang akan menghasilkan margin segmen
$60.000 per tahun. Dalam kondisi ini, Mountain Goat Cycles akan menjadi $20.000 lebih baik dengan
memilih untuk membeli shifter dari pemasok luar (daripada membuatnya) dan menggunakan ruang yang
baru tersedia untuk memproduksi sepeda lintas alam:
Membuat Membeli
Total biaya tahunan (lihat Tampilan 12–5) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $112.000 $152.000

Biaya peluang—margin segmen hilang
pada lini produk baru yang potensial. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60.000
Total biaya. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $172,000 $152.000
Keuntungan finansial dari membeli pemindah gigi dari

pemasok luar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $20,000
4 Banyak perusahaan mematuhi kebijakan "tidak ada PHK" karena mereka percaya itu meningkatkan moral karyawan, pembelajaran
organisasi, kepuasan pelanggan, dan hasil keuangan. Selanjutnya, di beberapa negara, seperti Prancis, Jerman, dan Jepang,
peraturan tenaga kerja dan norma budaya dapat membatasi kemampuan manajemen untuk mengurangi jumlah angkatan kerja.
Dalam konteks ini, tidak benar untuk mengasumsikan bahwa tenaga kerja langsung dan pengawasan secara otomatis merupakan
biaya yang dapat dihindari dalam membuat atau membeli keputusan. Meskipun demikian, demi konsistensi, dalam bab ini Anda
harus mengasumsikan bahwa tenaga kerja langsung dan gaji supervisor adalah biaya yang dapat dihindari ketika menganalisis
keputusan membuat atau membeli kecuali Anda secara eksplisit diberitahu sebaliknya.
Biaya peluang tidak dicatat dalam buku besar organisasi karena tidak mewakili
pengeluaran dolar yang sebenarnya. Sebaliknya, mereka mewakili manfaat ekonomi yang
hilang sebagai hasil dari mengejar beberapa tindakan. Biaya peluang untuk Siklus Kambing
Gunung cukup besar dalam hal ini untuk mengubah keputusan.
DI DALAM
APAKAH ADA YANG TERSEBUT SEBAGAI TIKET BUS $1?

Kapan Megabus dan Bus Baut Greyhound menjual tiket seharga $ 1 itu menimbulkan pertanyaan —
bagaimana itu bisa menguntungkan? Jawabannya terletak pada pemahaman konsep biaya peluang.
Perusahaan bus menggunakan algoritma komputer untuk menentukan berapa banyak kursi kosong yang
biasanya ada pada rute bus tertentu. Karena biaya tambahan untuk memungkinkan pelanggan
menempati kursi yang seharusnya kosong adalah nol, harga $1 memberi perusahaan bus margin
kontribusi tambahan. Tentu saja, hanya tersedia beberapa tiket $1 untuk setiap perjalanan pada rute bus
tertentu. Selain itu, tiket yang sangat diskon ini harus dibeli jauh sebelum tanggal perjalanan. Semua
pelanggan lain membayar tarif yang lebih tinggi yang memungkinkan perusahaan bus memperoleh
keuntungan dari rutenya. © Kelly Sillaste/Getty Images RF
Sumber: Anne VanderMey, “Ada Apa Dengan Tiket Bus $1?” Harta benda, 7 November 2011, hal. 27.
Keputusan Pesanan Khusus
Manajer harus sering mengevaluasi apakah Pesanan spesial harus diterima, dan jika pesanan diterima,
LO12–4
harga yang harus dibebankan. APesanan spesial adalah pesanan satu kali yang tidak dianggap sebagai
Siapkan analisis yang
bagian dari bisnis normal perusahaan yang sedang berlangsung. Sebagai ilustrasi, Mountain Goat Cycles
menunjukkan apakah pesanan
baru saja menerima permintaan dari Departemen Kepolisian Seattle untuk memproduksi 100 sepeda
khusus harus diterima.
gunung yang dimodifikasi secara khusus dengan harga masing-masing $558. Sepeda akan digunakan
untuk berpatroli di beberapa bagian pemukiman yang lebih padat di kota. Mountain Goat Cycles dapat
dengan mudah memodifikasi model City Cruiser-nya agar sesuai dengan spesifikasi Kepolisian Seattle.
Harga jual normal sepeda City Cruiser adalah $698, dan biaya produk per unitnya adalah $564 seperti
yang ditunjukkan di bawah ini:
Material langsung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Tenaga $372

kerja langsung. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90
Overhead manufaktur. . . . . . . . . . . . . . 102
Biaya produk satuan. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $564
Bagian variabel dari overhead manufaktur di atas adalah $12 per unit. Pesanan
tidak akan berpengaruh pada total biaya overhead pabrik tetap perusahaan.
Modifikasi yang diminta oleh Departemen Kepolisian Seattle terdiri dari braket yang dilas
untuk menahan radio, nightstick, dan perlengkapan lainnya. Modifikasi ini akan
membutuhkan $34 dalam biaya variabel tambahan. Selain itu, perusahaan harus membayar
studio desain grafis $2.400 untuk merancang dan memotong stensil yang akan digunakan
untuk mengecat logo Departemen Kepolisian Seattle dan tanda pengenal lainnya pada
sepeda. Manajer perusahaan percaya bahwa pesanan ini tidak akan berpengaruh pada
penjualan perusahaan lainnya dan dapat diproduksi tanpa mengganggu jadwal produksi
reguler perusahaan.
Untuk mengukur keuntungan finansial (kerugian) dari menerima pesanan Departemen
Kepolisian Seattle, Mountain Goat Cycles harus memusatkan perhatiannya pada biaya tambahan
dan manfaat yang terkait dengan pesanan tersebut. Karena manufaktur tetap yang ada
576 Bab 12
biaya overhead tidak akan terpengaruh oleh pesanan, mereka tidak relevan. Keuntungan
(kerugian) finansial dari pesanan khusus akan dihitung sebagai berikut:
Per Total
Satuan 100 Sepeda
Pendapatan tambahan (a) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $558 $55.800

Dikurangi biaya tambahan:
Biaya variabel:
Material langsung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Tenaga 372 37.200
kerja langsung. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90 9,000
Overhead manufaktur variabel. . . . . . . . . . . Modifikasi 12 1.200
khusus. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34 3.400
Total biaya variabel. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $508 50.800
Biaya tetap:
Pembelian stensil. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.400
Total biaya tambahan (b) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 53.200
Keuntungan finansial dari menerima pesanan (a) (b) . . . $ 2.600
Oleh karena itu, meskipun harga $558 pada pesanan khusus di bawah biaya produk
normal $564 unit dan pesanan akan memerlukan biaya tambahan, perusahaan masih
lebih baik menerima pesanan tersebut. Secara umum, pesanan khusus harus diterima
jika pendapatan tambahan dari pesanan khusus melebihi biaya tambahan pesanan.
Namun, penting untuk memastikan bahwa memang ada kapasitas menganggur dan
pesanan khusus tidak memotong penjualan unit normal atau menurunkan harga pada
penjualan normal. Misalnya, jika perusahaan beroperasi pada kapasitas, biaya peluang
harus diperhitungkan, serta biaya tambahan yang telah dirinci di atas.
Keputusan Trade-Off Volume

Perusahaan dipaksa untuk membuat keputusan volume trade-off ketika mereka tidak memiliki kapasitas
yang cukup untuk memproduksi semua produk dan volume penjualan yang diminta oleh pelanggan
mereka. Dalam situasi ini, perusahaan harus menukar, atau mengorbankan produksi beberapa produk
demi produk lain dalam upaya memaksimalkan keuntungan. Pertanyaan kuncinya menjadi: bagaimana
seharusnya perusahaan mengelola trade-off tersebut? Produk mana yang harus mereka produksi dan
jual dan peluang penjualan mana yang sengaja mereka lewati?
Untuk menjawab pertanyaan-pertanyaan ini, diskusi kita tentang keputusan trade-off volume akan dilanjutkan
dalam tiga langkah. Pertama, kita akan mendefinisikan arti dari constraint. Kedua, kami akan menjelaskan cara
menentukan penggunaan sumber daya terbatas yang paling menguntungkan. Ketiga, kita akan membahas bagaimana
menentukan nilai untuk memperoleh lebih banyak sumber daya yang dibatasi dan bagaimana mengelola kendala untuk
meningkatkan keuntungan.
Apa itu Kendala?

A paksaan adalah segala sesuatu yang mencegah Anda mendapatkan lebih banyak dari apa yang Anda inginkan.
Setiap individu dan setiap organisasi menghadapi setidaknya satu kendala, sehingga tidak sulit untuk
menemukan contoh kendala.5 Anda mungkin tidak memiliki cukup waktu untuk belajar secara menyeluruh untuk
setiap mata pelajaran dan untuk pergi keluar dengan teman-teman Anda di akhir pekan, jadi waktu adalah
kendala Anda. United Airlines hanya memiliki sedikit gerbang pemuatan yang tersedia di pusat Chicago O'Hare
yang sibuk, jadi kendalanya adalah gerbang pemuatan. Resor Vail hanya memiliki sedikit lahan untuk
dikembangkan sebagai tempat tinggal dan lahan komersial di area skinya, jadi kendalanya adalah lahan.
5 Dalam bab ini, kami selalu berasumsi bahwa perusahaan hanya memiliki satu kendala. Ketika perusahaan memiliki lebih
dari satu kendala, bauran produksi yang optimal dapat ditemukan dengan menggunakan metode kuantitatif yang dikenal
sebagai program linier, yang tercakup dalam kursus yang lebih maju.
PAMERAN 1 2 – 6
Memproses Pasien Bedah di Fasilitas NHS (disederhanakan)*
Tambahkan
Umum
Janji temu rawat jalan operasi Menindaklanjuti
praktisi Operasi Memulangkan
dibuat mengunjungi menunggu mengunjungi
rujukan
Daftar
100 pasien 100 pasien 50 pasien 150 pasien 15 pasien 60 pasien 140 pasien
per hari per hari per hari per hari per hari per hari per hari
* Diagram ini awalnya muncul di majalah Inggris edisi Februari 1999 Manajemen Kesehatan.
Sebagai contoh, masa tunggu yang lama untuk operasi adalah masalah kronis di
Layanan Kesehatan Nasional (NHS), penyedia layanan kesehatan yang didanai pemerintah
di Inggris Raya. Diagram pada Tampilan 12–6 mengilustrasikan versi sederhana dari langkah-
langkah yang diikuti oleh pasien pembedahan. Jumlah pasien yang dapat diproses melalui
setiap langkah dalam sehari ditunjukkan dalam pameran. Misalnya, janji untuk kunjungan
rawat jalan dapat dilakukan sebanyak 100 rujukan dari dokter umum dalam sehari.
Batasan, atau kemacetan, dalam sistem ditentukan oleh langkah yang membatasi
output total karena memiliki kapasitas terkecil—dalam hal ini pembedahan. Jumlah total pasien
yang diproses melalui seluruh sistem tidak boleh melebihi 15 per hari—jumlah maksimum pasien
yang dapat dirawat dalam pembedahan. Tidak peduli seberapa keras manajer, dokter, dan perawat
mencoba meningkatkan tingkat pemrosesan di tempat lain dalam sistem, mereka tidak akan
pernah berhasil menurunkan daftar tunggu sampai kapasitas operasi ditingkatkan. Faktanya,
perbaikan di tempat lain dalam sistem—khususnya sebelum pembatasan—mungkin akan
menghasilkan waktu tunggu yang lebih lama dan lebih banyak pasien dan penyedia layanan
kesehatan yang frustrasi. Dengan demikian, agar efektif, upaya perbaikan harus difokuskan pada
kendala tersebut. Sebuah proses bisnis, seperti proses melayani pasien operasi, seperti sebuah
rantai. Jika Anda ingin meningkatkan kekuatan rantai, apa cara paling efektif untuk melakukan ini?
Haruskah Anda memusatkan upaya Anda untuk memperkuat tautan terkuat, semua tautan, atau
tautan terlemah? Jelas, memfokuskan upaya Anda pada tautan terlemah akan membawa manfaat
terbesar.
Prosedur yang harus diikuti untuk memperkuat rantai sudah jelas. Pertama, identifikasi tautan
terlemah, yang merupakan kendala. Dalam kasus NHS, kendalanya adalah operasi. Kedua, jangan
memberikan beban yang lebih besar pada sistem daripada yang dapat ditangani oleh tautan
terlemah—jika Anda melakukannya, rantai akan putus. Dalam kasus NHS, lebih banyak rujukan
daripada operasi yang dapat mengakomodasi menyebabkan daftar tunggu yang sangat panjang.
Ketiga, memusatkan upaya perbaikan pada penguatan mata rantai terlemah. Dalam kasus NHS, ini
berarti menemukan cara untuk meningkatkan jumlah operasi yang dapat dilakukan dalam sehari.
Keempat, jika upaya perbaikan berhasil, pada akhirnya mata rantai yang terlemah akan meningkat
ke titik di mana tidak lagi menjadi mata rantai terlemah. Pada titik itu, tautan terlemah baru (yaitu,
kendala baru) harus diidentifikasi, dan upaya perbaikan harus dialihkan ke tautan itu. Proses
sekuensial sederhana ini memberikan strategi yang kuat untuk mengoptimalkan proses bisnis.
Memanfaatkan Sumber Daya Terbatas untuk Memaksimalkan Keuntungan

Manajer secara rutin menghadapi tantangan dalam mengelola sumber daya yang terbatas dengan cara
yang memaksimalkan keuntungan. Sebuah department store, misalnya, memiliki jumlah ruang lantai
LO12–5
Tentukan penggunaan yang paling
yang terbatas dan oleh karena itu tidak dapat menyimpan setiap produk yang mungkin tersedia. Pabrikan
menguntungkan dari sumber daya terbatas.
memiliki jumlah jam mesin yang terbatas dan jumlah jam kerja langsung yang terbatas. Ketika
perusahaan menghadapi jenis kendala ini, manajer mereka harus memutuskan produk atau layanan
mana yang paling menguntungkan menggunakan sumber daya terbatas tersebut.
578 Bab 12
Karena biaya tetap tetap sama terlepas dari bagaimana sumber daya yang dibatasi digunakan, manajer
harus mengabaikannya saat membuat keputusan volume trade-off dan sebagai gantinya memusatkan
perhatian mereka pada mengidentifikasi campuran produk yang memaksimalkan total margin kontribusi.
Mengingat bahwa beberapa produk harus dikurangi ketika ada kendala, kunci untuk
memaksimalkan margin kontribusi total mungkin tampak jelas—mendukung produk dengan
margin kontribusi unit tertinggi. Sayangnya, itu tidak sepenuhnya benar. Sebaliknya, solusi
yang tepat adalah memilih produk yang memberikan yang tertinggimargin kontribusi per
unit sumber daya yang dibatasi. Sebagai gambaran, selain produk lainnya, Mountain Goat
Cycles membuat tas sadel untuk sepeda yang disebut pannier. Pannier ini hadir dalam dua
model—model touring dan model gunung. Data biaya dan pendapatan untuk dua model
pannier berikut:
Gunung Tur
Keranjang beban Keranjang beban
Harga jual per satuan. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $25 $30

Biaya variabel per unit. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10 18
Margin kontribusi per unit. . . . . . . . . . . . . . $15 $12
Rasio margin kontribusi (CM) . . . . . . . . . . . . 60% 40%
Pannier gunung tampaknya jauh lebih menguntungkan daripada pannier touring. Ini memiliki
margin kontribusi $15 per unit dibandingkan dengan hanya $12 per unit untuk model tur, dan
memiliki rasio 60% CM dibandingkan dengan hanya 40% untuk model tur.
Tapi sekarang mari kita tambahkan satu informasi lagi—pabrik yang membuat pannier
beroperasi pada kapasitasnya. Ini tidak berarti bahwa setiap mesin dan setiap orang di pabrik
bekerja dengan kecepatan maksimum yang mungkin. Karena mesin memiliki kapasitas yang
berbeda, beberapa mesin akan beroperasi pada kapasitas kurang dari 100%. Namun, jika pabrik
secara keseluruhan tidak dapat memproduksi unit lagi, beberapa mesin atau proses harus
beroperasi pada kapasitasnya. Mesin atau proses yang membatasi output keseluruhan disebut
bottleneck—ini adalah kendalanya.
Pada Mountain Goat Cycles, hambatan (yaitu, kendala) adalah mesin penjahit.
Pannier gunung membutuhkan dua menit waktu jahitan per unit, dan pannier tur
membutuhkan satu menit waktu jahitan per unit. Mesin jahit tersedia untuk
12.000 menit per bulan, dan perusahaan dapat menjual hingga 4.000 pannier gunung dan
7.000 touring pannier per bulan. Memproduksi hingga permintaan ini untuk kedua produk akan membutuhkan 15.000
menit, seperti yang ditunjukkan di bawah ini:
Gunung Tur
Keranjang beban Keranjang beban Total
Permintaan bulanan (a) . . . . . . . . . . . . 4.000 unit 7.000 unit

Waktu mesin jahit yang dibutuhkan
untuk menghasilkan satu unit (b). . . . . . . . 2 menit 1 menit
Total waktu jahitan yang dibutuhkan
(A) × (B) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.000 menit 7.000 menit 15.000 menit
Memproduksi sesuai permintaan akan membutuhkan 15.000 menit, tetapi hanya 12.000
menit yang tersedia. Ini hanya menegaskan bahwa mesin jahit adalah hambatannya.
Menurut definisi, karena mesin jahit adalah bottleneck, mesin jahit tidak memiliki kapasitas
yang cukup untuk memenuhi permintaan yang ada untuk pannier gunung dan pannier tur.
Oleh karena itu, beberapa pesanan untuk produk harus ditolak. Secara alami, manajer akan
ingin tahu produk mana yang kurang menguntungkan. Untuk menjawab pertanyaan ini,
mereka harus fokus pada margin kontribusi per unit sumber daya yang dibatasi.
Angka ini dihitung dengan membagi margin kontribusi produk per unit dengan jumlah
sumber daya terbatas yang dibutuhkan untuk membuat satu unit produk tersebut.
Perhitungan ini dilakukan di bawah ini untuk pannier gunung dan touring:
Gunung Tur
Margin kontribusi per unit (a) . . . . . . . . . . . Waktu $15.00 $12.00

mesin jahit yang dibutuhkan untuk
menghasilkan satu unit (b). . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2 menit 1 menit
Margin kontribusi per unit
sumber daya terbatas, (a) (B). . . . . . . . . . . $7,50 per menit $12,00 per menit
Sekarang mudah untuk memutuskan produk mana yang kurang menguntungkan dan harus
dikurangi. Setiap menit pada mesin jahit yang dikhususkan untuk touring pannier menghasilkan
peningkatan margin kontribusi dan keuntungan sebesar $12.00. Angka yang sebanding untuk
pannier gunung hanya $7,50 per menit. Oleh karena itu, model tur harus ditekankan. Meskipun
model gunung memiliki margin kontribusi yang lebih besar per unit dan rasio CM yang lebih besar,
model tur memberikan margin kontribusi yang lebih besar dalam kaitannya dengan sumber daya
yang dibatasi.
Untuk memverifikasi bahwa model tur memang merupakan produk yang lebih
menguntungkan, misalkan satu jam waktu jahitan tambahan tersedia dan ada pesanan yang
belum terisi untuk kedua produk. Tambahan jam pada mesin jahit dapat digunakan untuk
membuat 30 pannier gunung (60 menit 2 menit per pannier gunung) atau 60 pannier touring
(60 menit 1 menit per touring pannier), dengan implikasi keuntungan sebagai berikut:
Gunung Tur
Margin kontribusi per unit (a) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $15 $ 12

Unit tambahan yang bisa
diproses dalam satu jam (b) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30 60
Margin kontribusi tambahan (a) × (B) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $450 $720
Karena margin kontribusi tambahan adalah $720 untuk pannier tur dan hanya $450
untuk pannier gunung, pannier tur memanfaatkan sumber daya terbatas
perusahaan yang paling menguntungkan—mesin jahit.
Mesin jahit tersedia selama 12.000 menit per bulan, dan memproduksi pannier touring adalah
penggunaan mesin jahit yang paling menguntungkan. Oleh karena itu, untuk memaksimalkan
keuntungan, perusahaan harus memproduksi semua pannier touring yang diminta pasar (7.000
unit) dan menggunakan sisa kapasitas untuk memproduksi pannier gunung. Perhitungan untuk
menentukan berapa banyak pannier gunung yang dapat diproduksi adalah sebagai berikut:
Permintaan bulanan untuk touring pannier (a) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.000 unit

Waktu mesin jahitan yang dibutuhkan untuk menghasilkan satu tur
keranjang beban (b). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Total 1 menit
waktu jahitan yang dibutuhkan untuk menghasilkan pannier touring
(A) × (B) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.000 menit
Waktu jahitan yang tersisa tersedia
(12.000 menit 7.000 menit) (c) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Waktu mesin 5.000 menit
jahit yang dibutuhkan untuk menghasilkan satu gunung
keranjang beban (d). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2 menit
Produksi pannier gunung (c)(D) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.500 unit
580 Bab 12
Oleh karena itu, keuntungan akan dimaksimalkan dengan memproduksi 7.000 pannier touring dan kemudian
menggunakan sisa kapasitas untuk memproduksi 2.500 pannier gunung. Dengan bauran produk ini, perusahaan
dapat memperoleh total margin kontribusi sebesar $121.500 yang dihitung sebagai berikut:
Gunung Tur
Keranjang beban Keranjang beban Total
Margin kontribusi per unit (a) . . . . . . . . . . . . . . $15 $12

Jumlah unit yang diproduksi (b) . . . . . . . . . . . . . . . . 2.500 7.000
Margin kontribusi (a)× (B) . . . . . . . . . . . . . . . . . $37.500 $84,000 $121.500
Contoh ini dengan jelas menunjukkan bahwa melihat margin kontribusi unit setiap produk
saja tidak cukup; margin kontribusi harus dilihat dalam kaitannya dengan jumlah sumber daya
terbatas yang dibutuhkan setiap produk.
DI DALAM
BARU MERESPON KENDALA PRODUKSI

sesuai permintaan Subaru's kendaraan melonjak tak terduga pembuat mobil kehilangan banyak ortunities penjualan
karena kapasitas produksi tidak mencukupi. Perusahaan menanggapi dengan memperluas kapasitas produksi
Jepang sebesar 15% dan menginvestasikan $400 juta untuk meningkatkan output pabrik AS di Lafayette, Indiana,
sebesar 76%. Subaru sedang mempertimbangkan untuk membangun pabrik baru yang dapat memproduksi 200.000
kendaraan lebih banyak; namun, karena volume ini mewakili lebih dari 25% output global Subaru, hal ini menimbulkan
beberapa risiko. Jika penjualan mengalami penurunan, Subaru dapat mengalami sejumlah besar biaya kapasitas yang
tidak terpakai.
Sumber: Yoshio Takahashi dan Yoree Koh, “Subaru Punya Masalah Besar: Terlalu Banyak Menjual Mobil,” Jurnal Wall Street,21
© Kristoffer Tripplaar/Alamy
Agustus 2013, hlm. B1 dan B2.
Mengelola Kendala
Mengelola kendala organisasi secara efektif adalah kunci untuk meningkatkan keuntungan. Seperti
LO12–6 dibahas di atas, ketika ada kendala dalam proses produksi, manajer dapat meningkatkan
Tentukan nilai untuk keuntungan dengan memproduksi produk dengan margin kontribusi tertinggi per unit sumber
memperoleh lebih banyak
daya yang dibatasi. Namun, mereka juga dapat meningkatkan keuntungan dengan meningkatkan
sumber daya yang dibatasi.
kapasitas operasi bottleneck.
Ketika seorang manajer meningkatkan kapasitas kemacetan, itu disebut santai
(atau meninggikan) kendala. Dalam kasus Mountain Goat Cycles, perusahaan saat ini
bekerja satu shift delapan jam. Untuk mengendurkan kendala, operator mesin jahit bisa
diminta bekerja lembur. Tidak ada orang lain yang harus bekerja lembur. Karena semua
operasi lain yang terlibat dalam produksi pannier memiliki kapasitas berlebih, sampai
titik tertentu, pannier tambahan yang diproses melalui mesin jahit selama lembur dapat
diselesaikan selama jam kerja normal di operasi lain.
Manfaat dari melonggarkan batasan seringkali sangat besar dan dapat dengan
mudah diukur—kuncinya adalah margin kontribusi per unit sumber daya terbatas yang
telah kita hitung. Angka ini, yang semula dinyatakan dalam satuan menit dalam contoh
Siklus Kambing Gunung, dinyatakan kembali dalam satuan jam untuk memudahkan
interpretasi:
Gunung Tur
Margin kontribusi per menit dari

sumber daya terbatas (a) . . . . . . . . . . . . . . . $7,50 per menit $12,00 per menit
Menit per jam (b) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60 menit 60 menit
Margin kontribusi per jam dari
sumber daya terbatas (a) × (B) . . . . . . . . . . . $450 per jam $720 per jam
Jadi, apa gunanya melonggarkan batasan—waktu di mesin jahit? Manajer pertama-

tama harus bertanya, “Apa yang akan saya lakukan dengan kapasitas tambahan di
kemacetan jika tersedia?” Jika waktu itu digunakan untuk membuat pannier gunung
tambahan, itu akan bernilai $450 per jam. Jika waktu itu digunakan untuk membuat
pannier tur tambahan, itu akan bernilai $720 per jam. Dalam kasus terakhir ini,
perusahaan harus bersedia membayar lemburpremium ke operator mesin jahit hingga
$720 per jam! Misalkan, misalnya, operator mesin jahit dibayar $20 per jam selama jam
kerja normal dan waktu setengah, atau $30 per jam, untuk lembur. Dalam hal ini, premi
untuk lembur hanya $10 per jam, padahal pada prinsipnya perusahaan harus bersedia
membayar premi hingga $720 per jam. Selisih antara apa yang harus dibayar
perusahaan sebagai premi, $720 per jam, dan apa yang sebenarnya harus dibayar, $10
per jam, adalah laba murni $710 per jam.
Untuk memperkuat konsep ini, anggaplah hanya ada pesanan yang belum terpenuhi
untuk keranjang beban gunung. Berapa nilai perusahaan untuk menjalankan mesin jahit
lembur dalam situasi ini? Karena kapasitas tambahan akan digunakan untuk membuat
pannier gunung, nilai kapasitas tambahan itu akan turun menjadi $7,50 per menit atau $450
per jam. Namun demikian, nilai pelonggaran kendala masih akan cukup tinggi dan
perusahaan harus bersedia membayar premi lembur hingga $450 per jam.
Perhitungan ini menunjukkan bahwa manajer harus memberikan perhatian besar pada
operasi bottleneck. Jika mesin bottleneck rusak atau tidak digunakan secara efektif, kerugian
bagi perusahaan bisa cukup besar. Dalam contoh kita, untuk setiap menit mesin jahit mati
karena kerusakan atau penyetelan, perusahaan merugi antara $7,50 dan $12,00.6 Kerugian
per jam adalah antara $450 dan $720! Sebaliknya, tidak ada kerugian margin kontribusi
seperti itu jika waktu hilang pada mesin yang bukan merupakan bottleneck—mesin tersebut
memiliki kapasitas berlebih.
Implikasinya jelas. Manajer harus memfokuskan banyak perhatian mereka pada pengelolaan
kemacetan. Seperti yang telah kita diskusikan, manajer harus menekankan produk yang memanfaatkan
sumber daya terbatas secara paling menguntungkan. Mereka juga harus memastikan bahwa produk
diproses dengan lancar melalui kemacetan, dengan sedikit waktu yang hilang karena kerusakan dan
penyiapan. Dan mereka harus mencoba menemukan cara untuk meningkatkan kapasitas di kemacetan.
Kapasitas kemacetan dapat ditingkatkan secara efektif dalam beberapa cara, termasuk:
Bekerja lembur pada kemacetan.

Mensubkontrakkan beberapa pemrosesan yang biasanya akan dilakukan di kemacetan.
Berinvestasi dalam mesin tambahan di kemacetan.
Menggeser pekerja dari proses yang tidak bottleneck ke proses yang
bottleneck.
Memfokuskan upaya perbaikan proses bisnis pada hambatan.
Mengurangi unit yang rusak. Setiap unit cacat yang diproses melalui kemacetan
dan kemudian dibuang menggantikan unit bagus yang bisa dijual.
Tiga metode terakhir untuk meningkatkan kapasitas kemacetan sangat menarik karena pada
dasarnya gratis dan bahkan dapat menghasilkan penghematan biaya tambahan.
Biaya Produk Bersama dan Menjual atau Memproses Keputusan Lebih Lanjut
Di beberapa industri, dua atau lebih produk, yang dikenal sebagai produk bersama, diproduksi dari input
LO12–7
bahan baku tunggal. Misalnya, dalam industri penyulingan minyak bumi, sejumlah besar produk
Siapkan analisis yang menunjukkan
gabungan diekstraksi dari minyak mentah, termasuk bensin, bahan bakar jet, pemanas rumah.
apakah produk bersama harus
dijual pada titik pemisahan atau
6 Penyetelan diperlukan saat produksi beralih dari satu produk ke produk lainnya. Misalnya, pertimbangkan sebuah diproses lebih lanjut.
perusahaan yang membuat panel samping mobil. Panel dicat sebelum dikirim ke produsen mobil untuk perakitan akhir.
Pelanggan mungkin membutuhkan 100 panel biru, 50 panel hitam, dan 20 panel kuning. Setiap kali berganti warna,
peralatan pengecatan harus dibersihkan dari warna cat lama, dibersihkan dengan pelarut, dan diisi ulang dengan warna
cat baru. Ini membutuhkan waktu. Faktanya, beberapa peralatan mungkin memerlukan pengaturan yang lama dan sering
sehingga tidak tersedia untuk produksi aktual lebih sering daripada tidak.
582 Bab 12
minyak, pelumas, aspal, dan berbagai bahan kimia organik. Titik dalam proses manufaktur di
mana produk bersama (seperti bensin dan bahan bakar jet) dapat diakui sebagai produk
terpisah disebut sebagaititik pemisahan.
Cukup sering produk gabungan dapat dijual pada titik pemisahan atau dapat diproses lebih lanjut
dan dijual dengan harga yang lebih tinggi. Keputusan apakah produk bersama harus dijual pada titik
pemisahan atau diproses lebih lanjut dikenal sebagaimenjual atau memproses keputusan lebih lanjut.
Untuk membuat keputusan ini, manajer perlu mengikuti proses tiga langkah. Pertama, mereka harus
selalu mengabaikan semuanyabiaya bersama, yang mencakup semua biaya yang dikeluarkan hingga
titik pisah. Biaya ini harus diabaikan karena tetap sama pada kedua alternatif—apakah manajer memilih
untuk menjual produk bersama pada titik pemisahan atau memprosesnya lebih lanjut.
Langkah kedua adalah menentukan pendapatan tambahan yang diperoleh dengan memproses
lebih lanjut produk bersama. Perhitungan ini dilakukan dengan mengambil pendapatan yang diperoleh
setelah memproses lebih lanjut produk bersama dan mengurangkan pendapatan yang dapat diperoleh
dengan menjual produk bersama pada titik pisah.
Langkah ketiga adalah mengambil pendapatan tambahan dari langkah kedua dan
mengurangi biaya tambahan yang terkait dengan pemrosesan produk bersama di luar titik
pemisahan. Jika jawaban yang dihasilkan positif, maka produk gabungan tersebut harus diproses
lebih lanjut dan dijual dengan harga yang lebih tinggi. Jika jawabannya negatif, maka produk
bersama harus dijual di titik pisah tanpa proses lebih lanjut.
Koperasi Wol Santa Maria: Sebuah Contoh

Koperasi Wol Santa Maria membeli wol mentah dari penggembala lokal, memisahkan
wol menjadi tiga tingkatan—kasar, halus, dan prima—lalu mewarnai wol menggunakan
metode tradisional yang mengandalkan pigmen dari bahan lokal. Tampilan 12–7 berisi
diagram proses produksi perusahaan.
Biaya gabungan perusahaan termasuk $200.000 untuk wol mentah dan $40.000 untuk memisahkan
wol mentah menjadi tiga produk antara. Ketiga jenis wol yang tidak diwarnai disebut produk antara
karena belum selesai pada titik ini. Namun demikian, ada pasar untuk wol yang tidak diwarnai—walaupun
dengan harga yang jauh lebih rendah daripada wol yang sudah jadi dan diwarnai. Lebih khusus dan
seperti yang ditunjukkan pada Tampilan 12–7, wol kursus yang tidak diwarnai, wol halus yang tidak
diwarnai, dan wol prima yang tidak diwarnai masing-masing dapat dijual pada titik pemisahan masing-
masing seharga $120.000, $150.000, dan $60.000.
Tampilan 12–7 juga menunjukkan bahwa biaya pemrosesan lebih lanjut wol kasar yang tidak diwarnai, wol
halus yang tidak diwarnai, dan wol prima yang tidak diwarnai masing-masing adalah $50.000, $60.000, dan
$10.000. Selanjutnya, nilai penjualan wol kasar yang diwarnai, wol halus yang diwarnai, dan wol prima yang
dicelup masing-masing adalah $160.000, $240.000, dan $90.000.
Jika Koperasi Wol Santa Maria memilih untuk memproses lebih lanjut ketiga produk antara, itu akan
mendapatkan keuntungan sebesar $130,000 seperti yang ditunjukkan di bawah ini:
Analisis profitabilitas operasi keseluruhan:

Gabungan nilai penjualan akhir
($160.000 + $240.000 + $90.000) . . . . . . . . . . . . . . . . $490,000
Dikurangi biaya produksi produk akhir:
Biaya wol. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $200.000
Biaya pemisahan wol. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40.000
Gabungan biaya pewarnaan
($50.000 + $60.000 + $10.000) . . . . . . . . . . . . . . . . . 120.000 360.000
Laba . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $130,000
Perhatikan bahwa biaya bersama untuk membeli wol ($200,000) dan memisahkan
wol ($40,000) adalah relevan ketika mempertimbangkan profitabilitas seluruh operasi.
Ini karena biaya bersama ini dapat dihindari jika seluruh operasi dihentikan.
Sementara Santa Maria dapat memperoleh keuntungan sebesar $130.000 jika memproses lebih lanjut
ketiga produk tersebut, pertanyaan yang ingin kita telusuri lebih lanjut adalah: haruskah perusahaan memproses
lebih lanjut ketiga produk tersebut? Bisakah perusahaan menjadi lebih baik secara finansial dengan menjual satu
atau lebih dari tiga produk pada titik pemisahan?
PAMERAN 1 2 – 7
Wol Koperasi Wol Santa Maria
Biaya bersama
(Biaya: $200.000)
Proses Pemisahan
Biaya bersama
(Biaya: $40.000)
Tidak diwarnai Tidak diwarnai Tidak diwarnai
Wol Kasar Wol halus Wol Prima

Intermediat
(Nilai penjualan (Nilai penjualan (Nilai penjualan
produk
pada saat ini: pada saat ini: pada saat ini:
$120.000) $150.000) $60.000)
Pencelupan Pencelupan Pencelupan

Produk terpisah
(Biaya: $50.000) (Biaya: $60.000) (Biaya: $10.000) biaya
Dicelup Dicelup Dicelup

Produk akhir
Wol Kasar Wol halus Wol Prima
Penjualan akhir Penjualan akhir Penjualan akhir
$160,000 $240.000 $90.000
Cara yang tepat untuk menjawab pertanyaan jual-atau-proses-lebih lanjut ini adalah dengan membandingkan
pendapatan tambahan dan biaya tambahan untuk masing-masing produk bersama sebagai berikut:
Analisis penjualan atau proses lebih lanjut:
Kasar Bagus Prima

Wol Wol Wol
Nilai penjualan akhir setelah diproses lebih lanjut. . . . . . . . $160,000 $240,000 $90,000
Dikurangi nilai penjualan pada titik pisah . . . . . . . . . . . . 120.000 150.000 60.000
Pendapatan tambahan dari pemrosesan lebih lanjut. . . . Lebih 40.000 90.000 30.000
sedikit biaya pemrosesan lebih lanjut (pencelupan) . . . . . . . . . 50.000 60.000 10.000
Keuntungan finansial (kerugian)
dari pengolahan lebih lanjut. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ (10.000) $ 30.000 $20,000
584 Bab 12
Seperti yang ditunjukkan oleh analisis ini, perusahaan akan lebih baik menjual wol kasar yang
tidak diwarnai pada titik pemisahan daripada memprosesnya lebih lanjut. Dua produk lainnya
harus diproses lebih lanjut dan diwarnai sebelum dijual.
Perhatikan bahwa biaya gabungan wol ($200.000) dan proses pemisahan wol ($40.000)
tidak berperan dalam keputusan untuk menjual atau memproses lebih lanjut produk antara.
Biaya bersama ini relevan dalam keputusan apakah akan membeli wol dan menjalankan
proses pemisahan wol, tetapi tidak relevan dalam keputusan tentang apa yang harus
dilakukan dengan produk antara setelah dipisahkan.
Akhirnya, kita dapat menghitung ulang profitabilitas keseluruhan Santa Maria jika memilih untuk menjual
wol kasar yang tidak diwarnai pada titik pemisahan dan memproses lebih lanjut wol halus yang diwarnai dan wol
prima yang diwarnai sebagai berikut:
Analisis profitabilitas operasi keseluruhan:

Gabungan nilai penjualan akhir
($120.000 + $240.000 + $90.000) . . . . . . . . . . . . . . . . . $450.000
Dikurangi biaya produksi produk akhir:
Biaya wol. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Biaya $200.000
pemisahan wol. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gabungan 40.000
biaya pewarnaan
($60.000 + $10.000). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 70.000 310.000
Laba . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $140.000
Perhatikan bahwa laba yang direvisi sebesar $140.000 adalah $10.000 lebih tinggi dari laba
$130.000 yang dihitung sebelumnya ketika perusahaan memproses lebih lanjut ketiga produk
tersebut. Peningkatan laba $10.000 ini sama dengan kerugian keuangan $10.000 dari pemrosesan
lebih lanjut wol kasar yang telah dihitung sebelumnya.
BISNIS
MENDAPATKAN SEMUA SALAH
Sebuah perusahaan yang berlokasi di Teluk Meksiko memproduksi produk sabun. Enam lini produk
sabun utamanya dihasilkan dari input umum. Biaya produk gabungan hingga titik pisah
merupakan bagian terbesar dari biaya produksi untuk keenam lini produk. Biaya produk bersama
ini dialokasikan ke enam lini produk berdasarkan nilai penjualan relatif setiap lini pada titik pisah.
Produk limbah dihasilkan dari produksi enam lini produk utama. Perusahaan memuat limbah
tersebut ke tongkang dan membuangnya ke Teluk Meksiko karena limbah tersebut dianggap tidak
memiliki nilai komersial. Namun, pembuangan dihentikan ketika divisi riset perusahaan menemukan
bahwa dengan beberapa pemrosesan lebih lanjut, limbah tersebut dapat dijual sebagai bahan pupuk.
Pemrosesan lebih lanjut menghabiskan biaya $ 175.000 per tahun. Limbah itu kemudian dijual ke
produsen pupuk seharga $300.000.
Akuntan yang bertanggung jawab untuk mengalokasikan biaya produksi termasuk nilai penjualan
produk limbah bersama dengan nilai penjualan dari enam lini produk utama dalam alokasi biaya produk
bersama pada titik pemisahan. Alokasi ini mengakibatkan produk limbah dialokasikan $ 150.000 dalam
biaya produk bersama. Alokasi $150.000 ini, bila ditambahkan ke biaya pemrosesan lebih lanjut sebesar
$175.000 untuk limbah, membuat produk limbah tampak tidak menguntungkan—seperti yang
ditunjukkan pada tabel di bawah. Ketika disajikan dengan analisis ini, manajemen perusahaan
memutuskan bahwa pengolahan lebih lanjut dari limbah harus dihentikan. Perusahaan kembali
membuang limbah di Teluk.
Nilai jual produk limbah setelah diproses lebih lanjut. . . . . . Dikurangi $300,000
biaya yang dibebankan ke produk limbah. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 325.000
Kerugian bersih . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ (25.000)
Penetapan Biaya Berbasis Aktivitas dan Biaya Relevan
Seperti dibahas dalam bab sebelumnya, penetapan biaya berdasarkan aktivitas dapat digunakan untuk membantu
mengidentifikasi biaya yang berpotensi relevan untuk tujuan pengambilan keputusan. Penetapan biaya berdasarkan
aktivitas meningkatkan ketertelusuran biaya dengan berfokus pada aktivitas yang disebabkan oleh produk atau segmen
lainnya. Namun, manajer harus berhati-hati agar tidak membaca lebih banyak tentang "ketertelusuran" ini daripada yang
sebenarnya ada. Orang memiliki kecenderungan untuk berasumsi bahwa jika suatu biaya dapat dilacak ke suatu segmen,
maka biaya tersebut secara otomatis merupakan biaya yang dapat dihindari. Itu tidak benar karena biaya yang disediakan
oleh sistem penetapan biaya berbasis aktivitas yang dirancang dengan baik hanyaberpotensi relevan. Sebelum membuat
keputusan, manajer masih harus memutuskan mana dari biaya relevan potensial yang sebenarnya dapat dihindari. Hanya
biaya-biaya yang dapat dihindari yang relevan dan yang lainnya harus diabaikan.
Untuk mengilustrasikannya, lihat kembali data yang berkaitan dengan baris peralatan rumah tangga
pada Tampilan 12–4. Penyusutan perlengkapan sebesar $2.000 adalah biaya yang dapat dilacak dari lini
peralatan rumah tangga karena secara langsung berkaitan dengan aktivitas di departemen itu. Kami
menemukan, bagaimanapun, bahwa $2.000 tidak dapat dihindari jika garis peralatan rumah tangga
dihentikan. Pelajaran utama di sini adalah bahwa metode yang digunakan untuk membebankan biaya ke
produk atau segmen lain tidak mengubah sifat dasar biaya. Biaya hangus seperti penyusutan peralatan
lama tetap merupakan biaya hangus terlepas dari apakah biaya tersebut ditelusuri langsung ke segmen
tertentu berdasarkan aktivitas, dialokasikan ke semua segmen berdasarkan jam kerja, atau diperlakukan
dengan cara lain dalam proses penetapan biaya. Terlepas dari metode yang digunakan untuk
membebankan biaya ke produk atau segmen lain,
Ringkasan
Segala sesuatu dalam bab ini terdiri dari penerapan satu ide sederhana namun kuat—hanya biaya dan manfaat
yang berbeda di antara alternatif yang relevan dalam sebuah keputusan. Semua biaya dan manfaat lainnya tidak
relevan dan harus diabaikan. Secara khusus, biaya hangus tidak relevan seperti halnya biaya masa depan yang
tidak berbeda di antara alternatif.
Ide sederhana ini diterapkan dalam berbagai situasi termasuk keputusan yang melibatkan penambahan
atau pengurangan lini produk, membuat atau membeli komponen, menerima atau menolak pesanan khusus,
menggunakan sumber daya terbatas, dan memproses lebih lanjut produk bersama. Daftar ini hanya mencakup
contoh kecil dari kemungkinan penerapan konsep biaya diferensial. Memang, setiap keputusan yang melibatkan
biaya bergantung pada identifikasi dan analisis yang tepat dari biaya diferensial. Kami akan terus fokus pada
konsep biaya diferensial dalam bab berikut di mana keputusan investasi jangka panjang dipertimbangkan.
Tinjau Masalah: Analisis Diferensial

Charter Sports Equipment memproduksi trampolin bulat, persegi panjang, dan segi delapan. Data penjualan dan
pengeluaran selama sebulan terakhir sebagai berikut:
trampolin
Total Bulat persegi panjang Bersegi delapan
Penjualan . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $1.000.000 $140.000 $500.000 $360.000

Biaya variabel. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 410.000 60.000 200.000 150.000
Margin kontribusi . . . . . . . . . . . . . . . . . . 590.000 80.000 300.000 210.000
Biaya tetap:
Periklanan—dapat dilacak . . . . . . . . . . . . . . 216.000 41.000 110.000 65.000
Penyusutan peralatan khusus. . . Gaji 95.000 20.000 40.000 35.000
supervisor lini. . . . . . . . . . . . Biaya overhead 19.000 6.000 7.000 6.000
pabrik umum*. . . . . . . . . . . 200.000 28.000 100.000 72.000
Jumlah biaya tetap. . . . . . . . . . . . . . . . . . 530.000 95.000 257.000 178.000
Laba (rugi) operasional bersih. . . . . . . . . . . . $ 60.000 $ (15.000) $ 43.000 $ 32.000
* Biaya tetap umum yang dialokasikan berdasarkan dolar penjualan.

586 Bab 12
Manajemen prihatin dengan kerugian lanjutan yang ditunjukkan oleh trampolin bundar dan
menginginkan rekomendasi apakah jalur harus dihentikan atau tidak. Peralatan khusus yang digunakan
untuk memproduksi trampolin tidak memiliki nilai jual kembali. Jika model trampolin bundar dijatuhkan,
dua pengawas garis yang ditugaskan untuk model tersebut akan diberhentikan.
Yg dibutuhkan:
1. Apa keuntungan finansial (kerugian) dari penghentian trampolin bundar? Perusahaan tidak memiliki kegunaan
lain untuk kapasitas yang sekarang digunakan untuk memproduksi trampolin bundar. Tunjukkan
perhitungan untuk mendukung jawaban Anda.
2. Menyusun kembali data di atas dalam format yang akan lebih berguna bagi manajemen dalam menilai
profitabilitas berbagai lini produk.
Solusi untuk Meninjau Masalah

1. Tidak, produksi dan penjualan trampolin bundar tidak boleh dihentikan. Perhitungan untuk
mendukung jawaban ini mengikuti:
Margin kontribusi hilang jika trampolin bundar dihentikan. . . . . . $(80.000)

Dikurangi biaya tetap yang dapat dihindari:
Periklanan—dapat dilacak . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $41.000
Gaji supervisor lini. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.000 47.000
Finansial (kerugian) penghentian trampolin bundar. . . . . . . . . $(33.000)
Depresiasi peralatan khusus adalah biaya hangus, dan oleh karena itu, tidak relevan dengan
keputusan. Overhead pabrik umum dialokasikan dan mungkin akan terus berlanjut terlepas dari apakah
trampolin bundar dihentikan atau tidak; dengan demikian, itu tidak relevan.
2. Jika manajemen menginginkan gambaran yang lebih jelas tentang profitabilitas segmen, overhead pabrik
umum tidak boleh dialokasikan. Ini adalah biaya umum dan, oleh karena itu, harus dikurangkan dari total
margin segmen lini produk. Format laporan laba rugi yang lebih berguna adalah sebagai berikut:
trampolin
Total Bulat persegi panjang Bersegi delapan
Penjualan . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $1.000.000 $140.000 $500.000 $360.000

Biaya variabel. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 410.000 60.000 200.000 150.000
Margin kontribusi . . . . . . . . . . . . . . . . . . 590.000 80.000 300.000 210.000
Biaya tetap yang dapat dilacak:
Periklanan—dapat dilacak . . . . . . . . . . . . . . 216.000 41.000 110.000 65.000
Penyusutan peralatan khusus. . . Gaji 95.000 20.000 40.000 35.000
supervisor lini. . . . . . . . . . . . 19.000 6.000 7.000 6.000
Total biaya tetap yang dapat dilacak. . . . . . . . . 330.000 67.000 157.000 106.000
Margin segmen lini produk. . . . . . . . . . 260.000 $ 13.000 $143.000 $104,000
Biaya tetap umum. . . . . . . . . . . . . . 200.000
Pendapatan operasional bersih. . . . . . . . . . . . . . . . . $ 60.000
Glosarium
Biaya yang dapat dihindari Sebuah biaya yang dapat dihilangkan dengan memilih satu alternatif di atas yang lain dalam suatu keputusan.
sion. Istilah ini identik denganbiaya diferensial dan biaya yang relevan. (P. 561)
Kemacetan Sebuah mesin atau bagian lain dari suatu proses yang membatasi total output dari keseluruhan
sistem. (hal. 577)
Paksaan Batasan di mana perusahaan harus beroperasi, seperti mesin yang tersedia terbatas
waktu atau bahan mentah, yang membatasi kemampuan perusahaan untuk memenuhi permintaan. (hal. 576)
Biaya diferensial Biaya masa depan yang berbeda antara dua alternatif. (P. 561)Pendapatan diferensial
Pendapatan masa depan yang berbeda antara dua alternatif. (hal. 561)Biaya tambahan Kenaikan biaya
antara dua alternatif. (hal. 561)Biaya bersama Biaya yang dikeluarkan hingga titik pisah dalam proses
yang menghasilkan produk bersama
saluran. (hal. 582)
Produk bersama Dua atau lebih produk yang dihasilkan dari input yang sama. (hal. 581)Membuat atau
membeli keputusan Keputusan mengenai apakah suatu barang harus diproduksi secara internal atau
dibeli dari pemasok luar. (hal. 572)
Kemungkinan biaya Manfaat potensial yang diberikan ketika satu alternatif dipilih melebihi
lain. (hal. 562)
Melonggarkan (atau meningkatkan) batasan Tindakan yang meningkatkan jumlah kendala
sumber. Setara, tindakan yang meningkatkan kapasitas kemacetan. (hal. 580)
Manfaat yang relevan Manfaat yang harus dipertimbangkan ketika membuat keputusan. (P. 561)Biaya yang
relevan Sebuah biaya yang harus dipertimbangkan ketika membuat keputusan. (hal. 561)Jual atau proses
keputusan lebih lanjut Keputusan apakah produk bersama harus dijual di
titik pisah atau dijual setelah diproses lebih lanjut. (hal. 582)
Pesanan spesial Pesanan satu kali yang tidak dianggap sebagai bagian dari normal perusahaan yang sedang berlangsung
bisnis. (hal. 575)
Titik pemisahan Titik itu dalam proses manufaktur di mana beberapa atau semua produk bersama
dapat dikenali sebagai produk individu. (hal. 582)
Biaya hangus Biaya yang telah dikeluarkan dan tidak dapat diubah oleh keputusan apa pun yang dibuat
sekarang atau di masa depan. (hal. 562)
Integrasi vertikal Keterlibatan oleh perusahaan di lebih dari satu kegiatan di

seluruh rantai nilai dari pengembangan melalui produksi, distribusi, penjualan, dan layanan purna
jual. (hal. 572)
Pertanyaan
12-1 Apa itu? biaya yang relevan?Tentukan istilah berikut: biaya tambahan, biaya peluang, dan biaya
12–2 hangus.Apakah biaya variabel selalu merupakan biaya yang relevan? Menjelaskan.
12–3
12–4 “Biaya hangus mudah dikenali—itu adalah biaya tetap yang terkait dengan keputusan.” Apa kamu setuju?
Menjelaskan.
12–5 “Biaya variabel dan biaya diferensial memiliki arti yang sama.” Apa kamu setuju? Menjelaskan. “Semua
12–6 biaya masa depan relevan dalam pengambilan keputusan.” Apa kamu setuju? Mengapa?
12–7 Prentice Company sedang mempertimbangkan untuk menghentikan salah satu lini produknya. Berapa
biaya lini produk yang relevan dengan keputusan ini? Biaya apa yang tidak relevan? “Jika suatu produk
12–8 menghasilkan kerugian, maka itu harus dihentikan.” Apa kamu setuju? Menjelaskan.
12–9 Apa bahaya dalam mengalokasikan biaya tetap umum di antara produk atau segmen lain dari
suatu organisasi?
12–10 Bagaimana biaya peluang masuk ke dalam keputusan membuat atau
12–11 membeli? Berikan setidaknya empat contoh kendala yang mungkin.
12–12 Bagaimana menghubungkan margin kontribusi produk dengan jumlah sumber daya terbatas yang mereka
konsumsi membantu perusahaan memaksimalkan keuntungannya?
12–13 Tentukan istilah berikut: produk bersama, biaya bersama, dan titik pemisahan.
12–14 Dari sudut pandang pengambilan keputusan, haruskah biaya bersama dialokasikan di antara produk
bersama?
12–15 Pedoman apa yang harus digunakan dalam menentukan apakah produk bersama harus dijual pada
titik pemisahan atau diproses lebih lanjut?
12–16 Maskapai penerbangan terkadang menawarkan potongan harga selama waktu-waktu tertentu dalam
seminggu kepada anggota keluarga pebisnis jika mereka menemaninya dalam perjalanan. Bagaimana konsep
biaya relevan masuk ke dalam keputusan maskapai untuk menawarkan pengurangan tarif jenis ini?
Menerapkan Excel
Formulir lembar kerja Excel yang muncul di bawah ini digunakan untuk membuat ulang contoh dalam teks yang LO12–7
terkait dengan Koperasi Wol Santa Maria. Unduh buku kerja yang berisi formulir ini dari Connect, di mana Anda
juga akan menerima instruksi tentang cara menggunakan formulir lembar kerja ini.
588
Anda harus melanjutkan ke persyaratan di bawah ini hanya setelah menyelesaikan lembar kerja Anda.
Yg dibutuhkan:
1. Periksa lembar kerja Anda dengan mengubah biaya pemrosesan lebih lanjut wol kasar yang tidak diwarnai di sel B12
menjadi $30.000. Keuntungan keseluruhan dari pemrosesan semua produk antara menjadi produk akhir sekarang
seharusnya menjadi $ 150.000 dan keuntungan finansial dari pemrosesan lebih lanjut wol kasar sekarang menjadi $
10.000. Jika Anda tidak mendapatkan jawaban ini, temukan kesalahan di lembar kerja Anda dan perbaiki.
Bagaimana seharusnya operasi berubah dalam menanggapi perubahan biaya ini?

2. Dalam industri yang memproses produk bersama, biaya input bahan baku dan nilai penjualan
produk antara dan produk akhir seringkali tidak stabil. Ubah area data lembar kerja Anda agar
sesuai dengan berikut ini:
Data
Pameran 1–7 Koperasi Wol Santa Maria
Biaya wol. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $290.000
Biaya proses pemisahan. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $40,000
Nilai penjualan produk antara pada titik pisah:
Wol kasar yang tidak diwarnai. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Wol $100,000
halus yang tidak diwarnai. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Wol $110,000
prima yang tidak diwarnai. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Biaya $90.000
pemrosesan lebih lanjut (pencelupan) produk antara:
Wol kasar yang tidak diwarnai. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Wol $50,000
halus yang tidak diwarnai. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Wol $60.000
prima yang tidak diwarnai. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Nilai $10.000
penjualan produk akhir:
Wol kasar yang diwarnai. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Wol $180.000
halus yang diwarnai. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Wol $210.000
prima yang diwarnai. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $90.000
A. Berapa keuntungan keseluruhan jika semua produk antara diproses menjadi produk akhir?
B. Apa keuntungan finansial (kerugian) dari pemrosesan lebih lanjut masing-masing
produk antara?
C. Dengan biaya dan harga jual baru ini, rekomendasi apa yang akan Anda buat
terkait operasi perusahaan? Jika rekomendasi Anda diikuti, berapa keuntungan
keseluruhan perusahaan?
Dasar 15
Cane Company memproduksi dua produk yang disebut Alpha dan Beta yang masing-masing dijual seharga $120 LO12–2, LO12–3, LO12–4,
dan $80. Setiap produk hanya menggunakan satu jenis bahan baku yang berharga $6 per pon. Perusahaan LO12–5, LO12–6
memiliki kapasitas untuk memproduksi 100.000 unit setiap produk setiap tahunnya. Biaya rata-rata per unit
untuk setiap produk pada tingkat aktivitas ini diberikan di bawah ini:
Alfa Beta
Material langsung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Tenaga $30 $ 12
kerja langsung. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20 15
Overhead manufaktur variabel. . . . . . . . . . . . . . . Overhead 7 5
manufaktur tetap yang dapat dilacak. . . . . . . . . Biaya 16 18
penjualan variabel. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Biaya tetap 12 8
umum. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15 10
Total biaya per unit. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ 100 $68
Perusahaan menganggap overhead manufaktur tetap yang dapat dilacak dapat dihindari, sedangkan
biaya tetap umum tidak dapat dihindari dan telah dialokasikan ke produk berdasarkan dolar penjualan.
Yg dibutuhkan:
(Jawab setiap pertanyaan secara independen kecuali diinstruksikan sebaliknya.)

1. Berapa jumlah total overhead manufaktur tetap yang dapat dilacak untuk masing-masing dari dua produk?
2. Berapa jumlah total biaya tetap umum perusahaan?
3. Asumsikan bahwa Cane mengharapkan untuk memproduksi dan menjual 80.000 Alpha selama tahun berjalan.
Salah satu perwakilan penjualan Cane telah menemukan pelanggan baru yang bersedia membeli 10.000
Alpha tambahan dengan harga $80 per unit. Apa keuntungan finansial (kerugian) menerima pesanan
pelanggan baru?
4. Asumsikan bahwa Cane mengharapkan untuk memproduksi dan menjual 90.000 Beta selama tahun berjalan.
Salah satu perwakilan penjualan Cane telah menemukan pelanggan baru yang bersedia membeli 5.000
Beta tambahan dengan harga $39 per unit. Apa keuntungan finansial (kerugian) menerima pesanan
pelanggan baru?
5. Asumsikan bahwa Cane mengharapkan untuk memproduksi dan menjual 95.000 Alpha selama tahun
berjalan. Salah satu perwakilan penjualan Cane telah menemukan pelanggan baru yang bersedia membeli
10.000 Alpha tambahan dengan harga $80 per unit; namun mengejar peluang ini akan menurunkan
penjualan Alpha ke pelanggan reguler sebesar 5.000 unit. Apa keuntungan finansial (kerugian) menerima
pesanan pelanggan baru?
590 Bab 12
6. Asumsikan bahwa Cane biasanya memproduksi dan menjual 90.000 Beta per tahun. Apa
keuntungan finansial (kerugian) dari penghentian lini produk Beta?
7. Asumsikan bahwa Cane biasanya memproduksi dan menjual 40.000 Beta per tahun. Apa
keuntungan finansial (kerugian) dari penghentian lini produk Beta?
8. Asumsikan bahwa Cane biasanya memproduksi dan menjual 60.000 Beta dan 80.000 Alpha per tahun. Jika
Cane menghentikan lini produk Beta, perwakilan penjualannya dapat meningkatkan penjualan Alpha
sebesar 15.000 unit. Apa keuntungan finansial (kerugian) dari penghentian lini produk Beta?
berjalan. Pemasok telah menawarkan untuk memproduksi dan mengirimkan 80.000 Alpha ke Cane dengan
harga $80 per unit. Apa keuntungan (kerugian) finansial dari membeli 80.000 unit dari pemasok daripada
membuat unit-unit itu?
berjalan. Pemasok telah menawarkan untuk memproduksi dan mengirimkan 50.000 Alpha ke Cane dengan
harga $80 per unit. Apa keuntungan (kerugian) finansial dari membeli 50.000 unit dari pemasok daripada
membuat unit-unit itu?
11. Berapa pon bahan baku yang dibutuhkan untuk membuat satu unit dari masing-masing dua produk?
12. Berapa margin kontribusi per pon bahan baku yang diperoleh masing-masing dari kedua produk tersebut?
13. Asumsikan bahwa pelanggan Cane akan membeli maksimal 80.000 unit Alpha dan 60.000 unit Beta. Juga
asumsikan bahwa bahan baku yang tersedia untuk produksi dibatasi hingga 160.000 pound. Berapa unit
setiap produk yang harus diproduksi Cane untuk memaksimalkan keuntungannya?
14. Jika Cane mengikuti rekomendasi Anda dalam persyaratan 13, berapa total margin kontribusi yang akan diperolehnya?
15. Jika Cane menggunakan 160.000 pon bahan baku seperti yang Anda rekomendasikan dalam persyaratan 13,
hingga berapa yang harus bersedia dibayar per pon untuk bahan baku tambahan?
Latihan
LATIHAN 12-1 Mengidentifikasi Biaya yang Relevan LO12-1
Svahn, AB, adalah produsen kapal layar Swedia. Perusahaan telah mengumpulkan informasi yang ditunjukkan di bawah
ini yang berkaitan dengan dua konteks pengambilan keputusan independen yang disebut Kasus A dan Kasus B:
Kasus A:
Perusahaan secara kronis tidak memiliki kapasitas menganggur dan mesin Model B100 yang lama menjadi kendala
perusahaan. Manajemen sedang mempertimbangkan untuk membeli mesin Model B300 untuk digunakan selain mesin
Model B100 yang ada saat ini. Mesin Model B100 lama akan terus digunakan sesuai kapasitas seperti sebelumnya,
dengan mesin Model B300 baru digunakan untuk memperluas produksi. Hal ini akan meningkatkan produksi dan
penjualan perusahaan. Peningkatan volume akan cukup besar untuk memerlukan peningkatan beban penjualan tetap
dan overhead administrasi umum, tetapi tidak pada overhead manufaktur tetap.
Kasus B:
Mesin Model B100 lama bukanlah kendala perusahaan, tetapi manajemen sedang mempertimbangkan untuk
menggantinya dengan mesin Model B300 baru karena potensi penghematan bahan langsung dengan mesin
baru. Mesin Model B100 akan dijual. Perubahan ini tidak akan berpengaruh pada produksi atau penjualan, selain
beberapa penghematan biaya bahan langsung karena lebih sedikit limbah.
Yg dibutuhkan:
Salin informasi di bawah ini ke lembar jawaban Anda dan beri tanda X di kolom yang sesuai untuk menunjukkan apakah
setiap item relevan atau tidak relevan dengan konteks keputusan yang dijelaskan dalam Kasus A dan Kasus B.
Kasus A Kasus B
Barang Relevan Tidak relevan Tidak relevan
A. Pendapatan penjualan . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
B. Material langsung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
C. Tenaga kerja langsung. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
D. Overhead manufaktur variabel. . . . . . . . . . .
e. Penyusutan—Mesin Model B100. . . . . . . . .
F. Nilai buku—Model mesin B100 . . . . . . . . . .
G. Nilai pembuangan—Mesin Model B100 . . . . . . .
H. Nilai pasar—Model mesin B300 (biaya) . . .
Saya. Overhead manufaktur tetap (umum). . . . . .
J. Beban penjualan variabel. . . . . . . . . . . . . . . . . . .
k. Beban penjualan tetap. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
l. Biaya administrasi umum. . . . . . . . . . . .
LATIHAN 12–2 Menjatuhkan atau Mempertahankan Segmen LO12–2

Regal Cycle Company memproduksi tiga jenis sepeda—sepeda motor trail, sepeda gunung, dan sepeda balap.
Data penjualan dan pengeluaran untuk kuartal terakhir sebagai berikut:
Kotoran Gunung Balap

Total Sepeda Sepeda Sepeda
Penjualan . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $300,000 $90.000 $150.000 $60.000

Manufaktur variabel
dan beban penjualan. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 120.000 27.000 60.000 33.000
Margin kontribusi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 180.000 63.000 90.000 27.000
Biaya tetap:
Iklan, dapat dilacak. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30.000 10.000 14,000 6.000
Penyusutan peralatan khusus. . . . . . . Gaji 23.000 6.000 9,000 8,000
manajer lini produk. . . . . . . . Alokasi biaya 35.000 12.000 13.000 10.000
tetap umum*. . . . . . . 60.000 18.000 30.000 12.000
Jumlah biaya tetap. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 148,000 46.000 66.000 36.000
Laba (rugi) operasional bersih. . . . . . . . . . . . . . . . $ 32.000 $17.000 $ 24.000 $ (9.000)
* Dialokasikan berdasarkan dolar penjualan.
Manajemen prihatin dengan kerugian berkelanjutan yang ditunjukkan oleh sepeda balap dan menginginkan
rekomendasi apakah jalur tersebut harus dihentikan atau tidak. Peralatan khusus yang digunakan untuk
memproduksi sepeda balap tidak memiliki nilai jual kembali dan tidak aus.
Yg dibutuhkan:
1. Berapa keuntungan (kerugian) finansial per kuartal dari penghentian Sepeda Balap?
2. Apakah produksi dan penjualan sepeda balap harus dihentikan?

3. Siapkan laporan laba rugi tersegmentasi yang diformat dengan benar yang akan lebih berguna bagi
manajemen dalam menilai profitabilitas jangka panjang dari berbagai lini produk.
LATIHAN 12–3 Keputusan Buat atau Beli LO12–3

Troy Engines, Ltd., memproduksi berbagai mesin untuk digunakan pada alat berat. Perusahaan selalu
memproduksi semua suku cadang yang diperlukan untuk mesinnya, termasuk semua karburator. Pemasok luar
telah menawarkan untuk menjual satu jenis karburator ke Troy Engines, Ltd., dengan biaya $35 per unit. Untuk
mengevaluasi penawaran ini, Troy Engines, Ltd., telah mengumpulkan informasi berikut yang berkaitan dengan
biaya sendiri untuk memproduksi karburator secara internal:
Per 15.000 Unit

Satuan per tahun
Material langsung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Tenaga $14 $210.000

kerja langsung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10 150.000
Overhead manufaktur variabel. . . . . . . . . . . . . . . . . . . Overhead 3 45.000
manufaktur tetap, dapat dilacak. . . . . . . . . . . . Overhead 6* 90.000
manufaktur tetap, dialokasikan. . . . . . . . . . . . 9 135.000
Total biaya . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $42 $630.000
* Sepertiga gaji pengawas; dua pertiga penyusutan peralatan khusus (tidak ada nilai jual kembali).
Yg dibutuhkan:
1. Dengan asumsi perusahaan tidak memiliki alternatif penggunaan fasilitas yang sekarang
digunakan untuk memproduksi karburator, apa keuntungan (kerugian) finansial dari membeli
15.000 karburator dari pemasok luar?
2. Haruskah tawaran pemasok luar diterima?
3. Misalkan jika karburator dibeli, Troy Engines, Ltd., dapat menggunakan kapasitas yang dibebaskan
untuk meluncurkan produk baru. Margin segmen produk baru akan menjadi $ 150.000 per tahun.
Dengan asumsi baru ini, apa keuntungan (kerugian) finansial dari pembelian?
15.000 karburator dari pemasok luar?
4. Mengingat asumsi baru dalam persyaratan 3, apakah penawaran pemasok luar harus diterima?
592 Bab 12
LATIHAN 12–4 Keputusan Pesanan Khusus LO12–4

Imperial Jewellers memproduksi dan menjual gelang emas seharga $189,95. Sistem akuntansi perusahaan mengatakan
bahwa biaya produk per unit untuk gelang ini adalah $149,00 seperti yang ditunjukkan di bawah ini:
Material langsung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Tenaga $84,00

kerja langsung. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Overhead 45.00
manufaktur. . . . . . . . . . . . . . . 20.00
Biaya produk satuan. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $149.00
Anggota pesta pernikahan telah mendekati Imperial Jewellers untuk membeli 20 gelang emas ini dengan
harga diskon masing-masing $169,95. Anggota pesta pernikahan ingin kerawang khusus diterapkan pada
gelang yang mengharuskan Imperial Jewellers untuk membeli alat khusus seharga $250 dan itu akan
meningkatkan biaya bahan langsung per gelang sebesar $2,00. Alat khusus tidak akan ada gunanya lagi
setelah pesanan khusus selesai.
Untuk menganalisis peluang pesanan khusus ini, Imperial Jewellers telah menentukan bahwa sebagian besar
overhead manufakturnya tetap dan tidak terpengaruh oleh variasi dalam berapa banyak perhiasan yang diproduksi
dalam periode tertentu. Namun, $4,00 dari overhead adalah variabel sehubungan dengan jumlah gelang yang diproduksi.
Perusahaan juga percaya bahwa menerima pesanan ini tidak akan mempengaruhi kemampuannya untuk memproduksi
dan menjual perhiasan kepada pelanggan lain. Selanjutnya, perusahaan dapat memenuhi pesanan pesta pernikahan
dengan menggunakan kapasitas produksi yang ada.
Yg dibutuhkan:
1. Apa keuntungan (kerugian) finansial dari menerima pesanan khusus dari pesta
pernikahan?
2. Haruskah perusahaan menerima pesanan khusus?
LATIHAN 1–5 Volume Keputusan Trade-Off LO12–5

Outdoor Luggage, Inc., membuat koper hard-side kelas atas untuk peralatan olahraga. Data mengenai tiga
model perusahaan yang paling populer muncul di bawah ini.
Main ski Golf Penangkapan ikan
Penjaga Penjaga Penjaga
Harga jual per satuan. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $200 $300 $255

Biaya variabel per unit. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $60 $140 $55
Pemrosesan mesin cetak injeksi plastik
waktu yang dibutuhkan untuk memproduksi satu 2 menit 5 menit 4 menit
unit. . . . . . . . . . . . . . . . . Pound pelet plastik per unit. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7 pon 4 pon 8 pon
Yg dibutuhkan:
1. Jika diasumsikan bahwa total waktu yang tersedia pada mesin cetak injeksi plastik merupakan
kendala dalam proses produksi, berapa margin kontribusi per menit dari sumber daya
terbatas yang diperoleh setiap produk?
2. Produk mana yang menawarkan penggunaan mesin cetak injeksi plastik yang paling menguntungkan?
3. Jika kita berasumsi bahwa kekurangan pelet plastik yang parah telah mengharuskan perusahaan untuk mengurangi
produksinya sedemikian rupa sehingga kendala barunya menjadi total pon pelet plastik yang tersedia, berapa
banyak margin kontribusi per pon sumber daya terbatas yang diperoleh oleh setiap produk?
4. Produk mana yang menawarkan penggunaan pelet plastik yang paling menguntungkan?
5. Produk mana yang memiliki margin kontribusi terbesar per unit? Mengapa produk ini tidak menjadi penggunaan sumber daya
terbatas yang paling menguntungkan dalam kedua kasus tersebut?
LATIHAN 12–6 Mengelola Sumber Daya yang Dibatasi LO12–6

Portsmouth Company membuat furnitur reproduksi kolonial yang bagus. Furnitur berlapis adalah salah
satu lini produk utamanya dan hambatan pada lini produksi ini adalah waktu di toko pelapis. Pelapis
adalah kerajinan yang membutuhkan pengalaman bertahun-tahun untuk dikuasai dan permintaan
furnitur berlapis jauh melebihi kapasitas perusahaan di toko pelapis. Informasi mengenai tiga kursi
berlapis perusahaan muncul di bawah ini:
Kursi Sofa Tempat duduk untuk berdua
Harga jual per satuan. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Biaya $1.400 $1.800 $1.500

variabel per unit. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Waktu bengkel $800 $1.200 $1.000
jok yang dibutuhkan untuk memproduksi satu unit. . . . . . . . 8 jam 10 jam 5 jam
Yg dibutuhkan:
1. Lebih banyak waktu dapat disediakan di toko pelapis dengan meminta karyawan yang bekerja di toko
ini untuk bekerja lembur. Dengan asumsi bahwa waktu ekstra ini akan digunakan untuk
memproduksi sofa, sampai berapa banyak premi yang harus dibayar perusahaan dalam hal premi
lembur per jam untuk menjaga toko pelapis tetap buka setelah jam kerja normal?
2. Sebuah perusahaan pelapis kecil di dekatnya telah menawarkan untuk melapisi furnitur untuk Portsmouth dengan
biaya tetap sebesar $45 per jam. Manajemen Portsmouth yakin bahwa pekerjaan perusahaan pelapis ini berkualitas
tinggi dan pengrajin mereka dapat bekerja secepat pengrajin Portsmouth sendiri pada pekerjaan pelapis yang lebih
sederhana seperti Kursi Cinta. Berapa margin kontribusi tambahan per jam yang dapat diperoleh Portsmouth jika
menyewa perusahaan pelapis terdekat untuk membuat Love Seats?
3. Haruskah Portsmouth menyewa perusahaan pelapis terdekat? Menjelaskan.
LATIHAN 1–7 Menjual atau Memproses Keputusan Lebih Lanjut LO12–7
Dorsey Company memproduksi tiga produk dari input umum dalam operasi pemrosesan bersama. Biaya
pemrosesan bersama hingga titik pemisahan total $350.000 per kuartal. Untuk tujuan pelaporan
keuangan, perusahaan mengalokasikan biaya ini ke produk bersama berdasarkan nilai penjualan
relatifnya pada titik pisah. Harga jual unit dan total output pada titik pisah adalah sebagai berikut:
Produk Harga penjualan Keluaran Kuartalan
A. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $16 per pon 15.000 pound

B.................... $8 per pon 20.000 pound
C. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $25 per galon 4.000 galon
Setiap produk dapat diproses lebih lanjut setelah titik pisah. Pemrosesan tambahan tidak memerlukan
fasilitas khusus. Biaya pemrosesan tambahan (per kuartal) dan harga jual unit setelah pemrosesan lebih
lanjut diberikan di bawah ini:
Tambahan Penjualan
Produk Biaya Pemrosesan Harga
A. . . . . . . . . . . . . . . . . $63.000 $20 per pon

B................. $80.000 $13 per pon
C. . . . . . . . . . . . . . . . . $36.000 $32 per galon
Yg dibutuhkan:
1. Apa keuntungan (kerugian) finansial dari pemrosesan lebih lanjut masing-masing dari tiga
produk di luar titik pemisahan?
2. Berdasarkan analisis Anda pada persyaratan 1, produk atau produk mana yang harus dijual pada titik
pemisahan dan produk atau produk mana yang harus diproses lebih lanjut?
LATIHAN 1–8 Volume Keputusan Trade-Off LO12–5, LO12–6

Barlow Company memproduksi tiga produk—A, B, dan C. Harga jual, biaya variabel, dan margin
kontribusi untuk satu unit setiap produk mengikuti:
Produk
A B C
Harga penjualan . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $180 $270 $240
Biaya variabel:
Material langsung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24 80 32
Biaya variabel lainnya. . . . . . . . . . . . . . 102 90 148
Total biaya variabel. . . . . . . . . . . . . . . . . 126 170 180
Margin kontribusi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $54 $100 $60
Rasio margin kontribusi. . . . . . . . . . . . . . . . 30% 37% 25%
Bahan baku yang sama digunakan pada ketiga produk tersebut. Barlow Company hanya memiliki 6.000 pon
bahan mentah dan tidak akan dapat memperolehnya lagi selama beberapa minggu karena pemogokan di pabrik
pemasoknya. Manajemen mencoba memutuskan produk mana yang akan dikonsentrasikan minggu depan
untuk memenuhi backlog pesanannya. Bahannya berharga $8 per pon.
594 Bab 12
Yg dibutuhkan:
1. Hitung margin kontribusi per pon dari sumber daya pembatas untuk setiap produk.
2. Dengan asumsi bahwa Barlow memiliki permintaan yang tidak terbatas untuk masing-masing dari ketiga produknya, berapa
margin kontribusi maksimum yang dapat diperoleh perusahaan saat menggunakan 6.000 pon bahan baku yang ada?
3. Dengan asumsi bahwa perkiraan permintaan pelanggan Barlow adalah 500 unit per lini produk, berapa margin
kontribusi maksimum yang dapat diperoleh perusahaan saat menggunakan 6.000 pon bahan baku yang
ada?
4. Pemasok asing dapat melengkapi Barlow dengan stok bahan baku tambahan dengan harga premium
yang substansial di atas harga biasanya. Dengan asumsi perkiraan permintaan pelanggan Barlow
adalah 500 unit per lini produk dan bahwa perusahaan telah menggunakan 6.000 pon bahan
bakunya secara optimal, berapa harga tertinggi yang harus bersedia dibayar Perusahaan Barlow
untuk satu pon bahan tambahan? Menjelaskan.
LATIHAN 12–9 Keputusan Pesanan Khusus LO12–4

Delta Company menghasilkan satu produk. Biaya produksi dan penjualan satu unit produk ini pada
tingkat aktivitas normal perusahaan sebesar 60.000 unit per tahun adalah:
Material langsung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Tenaga $5,10

kerja langsung. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $3,80
Overhead manufaktur variabel. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Overhead $1,00
manufaktur tetap. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Penjualan variabel dan $4,20
beban administrasi. . . . . . . . . . . Beban penjualan dan administrasi $1,50
tetap. . . . . . . . . . . . . . $2,40
Harga jual normalnya adalah $21 per unit. Kapasitas perusahaan adalah 75.000 unit per tahun. Sebuah pesanan telah
diterima dari sebuah rumah pesanan melalui pos untuk 15.000 unit dengan harga khusus $14.00 per unit. Pesanan ini
tidak akan mempengaruhi penjualan reguler atau total biaya tetap perusahaan.
Yg dibutuhkan:
1. Apa keuntungan (kerugian) finansial dari menerima pesanan khusus?

2. Sebagai hal yang terpisah dari pesanan khusus, asumsikan persediaan perusahaan mencakup 1.000 unit
produk ini yang diproduksi tahun lalu dan yang lebih rendah dari model saat ini. Unit harus dijual melalui
saluran reguler dengan harga yang lebih rendah. Berapa biaya per unit yang relevan untuk menetapkan
harga jual minimum untuk unit-unit ini? Menjelaskan.
LATIHAN 12–10 Membuat atau Membeli Keputusan LO12–3
Perusahaan Futura membeli 40.000 starter yang dipasang di lini standar traktor pertanian dari pemasok
dengan harga $8,40 per unit. Karena pengurangan output, perusahaan sekarang memiliki kapasitas
menganggur yang dapat digunakan untuk memproduksi starter daripada membelinya dari pemasok luar.
Namun, chief engineer perusahaan menentang membuat starter karena biaya produksi per unit adalah
$9,20 seperti yang ditunjukkan di bawah ini:
Per unit Total
Material langsung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Tenaga $3,10

kerja langsung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.70
Pengawasan. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.50 $60.000
Depresiasi. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Overhead 1.00 $40,000
manufaktur variabel. . . . . . . . . 0,60
Menyewa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 0,30 $12.000
Total biaya produksi. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $9,20
Jika Futura memutuskan untuk memulai, seorang supervisor harus dipekerjakan (dengan gaji
$60.000) untuk mengawasi produksi. Namun, perusahaan memiliki peralatan dan mesin yang
menganggur sehingga tidak ada peralatan baru yang harus dibeli. Biaya sewa di atas didasarkan pada
ruang yang digunakan di pabrik. Total sewa pabrik adalah $80.000 per periode. Penyusutan lebih karena
keusangan daripada keausan.
Yg dibutuhkan:
Apa keuntungan finansial (kerugian) dari membuat 40.000 starter daripada membelinya
dari pemasok luar?
LATIHAN 12–11 Membuat atau Membeli Keputusan LO12–3
Han Products memproduksi 30.000 unit suku cadang S–6 setiap tahun untuk digunakan pada lini produksinya. Pada
tingkat aktivitas ini, biaya per unit untuk bagian S–6 adalah:
Material langsung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Tenaga $ 3,60

kerja langsung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.00
Overhead manufaktur variabel. . . . . . . . . . . . . Overhead 2.40
manufaktur tetap. . . . . . . . . . . . . . . 9.00
Total biaya per bagian. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $25.00
Pemasok luar telah menawarkan untuk menjual 30.000 unit suku cadang S–6 setiap tahun kepada Produk Han
seharga $21 per suku cadang. Jika Han Products menerima tawaran ini, fasilitas yang sekarang digunakan untuk
memproduksi suku cadang S–6 dapat disewakan ke perusahaan lain dengan sewa tahunan sebesar $80.000.
Namun, Produk Han telah menentukan bahwa dua pertiga dari overhead pabrik tetap yang diterapkan ke bagian
S–6 akan berlanjut bahkan jika bagian S–6 dibeli dari pemasok luar.
Yg dibutuhkan:
Apa keuntungan (kerugian) finansial dari menerima tawaran pemasok luar?
LATIHAN 12–12 Volume Keputusan Trade-Off LO12–5

Benoit Company memproduksi tiga produk—A, B, dan C. Data mengenai ketiga produk berikut (per
unit):
Produk
A B C
Harga penjualan . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $80 $56 $70
Biaya variabel:
Material langsung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24 15 9
Biaya variabel lainnya. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24 27 40
Total biaya variabel. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 48 42 49
Margin kontribusi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $32 $14 $21
Rasio margin kontribusi. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40% 25% 30%
Perusahaan memperkirakan dapat menjual 800 unit setiap produk per bulan. Bahan baku yang sama
digunakan dalam setiap produk. Bahannya berharga $ 3 per pon dengan maksimum 5.000 pound
tersedia setiap bulan.
Yg dibutuhkan:
1. Hitung margin kontribusi per pon dari sumber daya pembatas untuk setiap produk.
2. Pesanan mana yang akan Anda sarankan untuk diterima perusahaan terlebih dahulu, pesanan A, B, atau C? Urutan
yang kedua? Ketiga?
3. Berapa margin kontribusi maksimum yang dapat diperoleh perusahaan per bulan jika
menggunakan 5.000 pon bahan secara optimal?
LATIHAN 12–13 Menjual atau Memproses Keputusan Lebih Lanjut LO12–7
Wexpro, Inc., menghasilkan beberapa produk dari pengolahan 1 ton clypton, mineral langka. Biaya bahan
dan pemrosesan total $60.000 per ton, seperempatnya dialokasikan untuk produk X15. Tujuh ribu unit
produk X15 diproduksi dari setiap ton clypton. Unit dapat dijual pada titik pemisahan masing-masing
seharga $9, atau diproses lebih lanjut dengan total biaya $9,500 dan kemudian dijual seharga $12 per
unit.
Yg dibutuhkan:
1. Apa keuntungan (kerugian) finansial dari produk pemrosesan lebih lanjut X15?
2. Apakah produk X15 harus diproses lebih lanjut atau dijual pada titik pisah?
596 Bab 12
LATIHAN 12–14 Identifikasi Biaya yang Relevan LO12-1

Kristen Lu membeli mobil bekas seharga $8.000 pada awal tahun lalu dan mengeluarkan biaya
operasional sebagai berikut:
Depresiasi ($8,000 ÷ 5 tahun) . . . . . . . . . $1.600

Pertanggungan . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $1.200
Sewa garasi. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $360
Pajak mobil dan lisensi. . . . . . . . . . . . . Biaya $40
operasi variabel. . . . . . . . . . . . . . . . . $0,14 per mil
Biaya operasional variabel terdiri dari bensin, oli, ban, perawatan, dan perbaikan. Kristen memperkirakan bahwa,
pada tingkat penggunaan saat ini, mobil tersebut akan memiliki nilai jual kembali nol dalam lima tahun, jadi
depresiasi garis lurus tahunan adalah $1.600. Mobil disimpan di garasi dengan biaya bulanan.
Yg dibutuhkan:
1. Kristen mengendarai mobil 10.000 mil tahun lalu. Hitung biaya rata-rata per mil untuk memiliki dan
mengoperasikan mobil.
2. Kristen tidak yakin apakah dia harus menggunakan mobilnya sendiri atau menyewa mobil untuk melakukan perjalanan lintas
negara yang diperpanjang selama dua minggu selama liburan musim semi. Biaya apa di atas yang relevan dalam keputusan
ini? Menjelaskan.
3. Kristen sedang berpikir untuk membeli mobil sport mahal untuk menggantikan mobil yang dibelinya
tahun lalu. Dia akan mengemudi dalam jumlah mil yang sama terlepas dari mobil mana yang dia
miliki dan akan menyewa tempat parkir yang sama. Biaya operasional variabel mobil sport itu kira-
kira sama dengan biaya operasional variabel mobil lamanya. Namun, asuransi dan pajak mobil dan
biaya lisensi akan naik. Biaya apa yang relevan dalam memperkirakan biaya tambahan untuk
memiliki mobil yang lebih mahal? Menjelaskan.

Thalassines Kataskeves, SA, dari Yunani membuat peralatan kelautan. Perusahaan telah mengalami
kerugian pada lini produk pompa lambung kapal selama beberapa tahun. Laporan laba rugi format
kontribusi triwulanan terbaru untuk lini produk pompa lambung kapal berikut:
Thalassines Kataskeves, SA Laporan

Laba Rugi—Bilge Pump Untuk Kuartal
yang Berakhir 31 Maret
Penjualan . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $850.000
Biaya variabel:
Biaya produksi variabel. . . . . . . . . . . . . . Komisi $330.000
penjualan . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 42.000
Pengiriman . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18.000
Total biaya variabel. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 390.000
Margin kontribusi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 460.000
Biaya tetap:
....
Periklanan (untuk lini produk pompa lambung kapal) 270.000
Penyusutan peralatan (tidak ada nilai jual kembali) . . . . 80.000
Overhead pabrik umum . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gaji 105.000*
manajer lini produk. . . . . . . . . . . . . . . . Asuransi atas 32.000
persediaan. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Departemen 8,000
pembelian . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45.000†
Jumlah biaya tetap. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Kerugian 540.000
operasi bersih. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ (80.000)
* Biaya umum yang dialokasikan berdasarkan jam mesin.

Biaya umum yang dialokasikan berdasarkan dolar penjualan.
Penghentian lini produk pompa lambung kapal tidak akan mempengaruhi penjualan lini produk
lainnya dan tidak akan berpengaruh pada total biaya overhead pabrik umum atau total biaya
Departemen Pembelian.
Yg dibutuhkan:
Apa keuntungan finansial (kerugian) dari penghentian lini produk pompa lambung kapal?
LATIHAN 12–16 Identifikasi Biaya yang Relevan LO12-1

Bill baru saja kembali dari perjalanan berburu bebek. Dia membawa pulang delapan ekor bebek. Teman Bill,
John, tidak menyetujui perburuan bebek, dan untuk mencegah Bill berburu lebih lanjut, John memberikan
perkiraan biaya per bebek berikut:
Kemah dan peralatan:

Biaya, $12.000; dapat digunakan selama delapan musim; 10 perjalanan berburu per .......... $150
musim Biaya perjalanan (truk pickup):
100 mil dengan $0,31 per mil (gas, oli, dan ban—$0,21 per mil; penyusutan
dan asuransi—$0,10 per mil). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Kerang 31
senapan (dua kotak per perjalanan berburu) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Kapal: 20
Biaya, $2.320, dapat digunakan selama delapan musim; 10 perjalanan berburu per musim. . . . . . . . . . . 29
Lisensi berburu:
Biaya, $30 untuk musim; 10 perjalanan berburu per musim. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Uang 3
hilang bermain poker:
Rugi, $24 (Bill bermain poker setiap akhir pekan apakah dia pergi berburu
atau tinggal di rumah). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24
Botol wiski:
Biaya, $15 per perjalanan berburu (digunakan untuk mengusir hawa dingin) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15
Total biaya . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $272
Biaya per bebek ($272÷ 8 bebek). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $34
Yg dibutuhkan:
1. Dengan asumsi perjalanan berburu bebek yang baru saja selesai dilakukan Bill adalah tipikal, biaya apa yang relevan
dengan keputusan apakah Bill harus pergi berburu bebek lagi musim ini?
2. Misalkan Bill beruntung pada perjalanan berburu berikutnya dan menembak 10 bebek menggunakan jumlah peluru senapan
yang sama dengan yang dia gunakan pada perjalanan berburu sebelumnya untuk mengantongi 8 bebek. Berapa biayanya
untuk menembak dua bebek terakhir? Menjelaskan.
3. Biaya apa yang relevan dalam keputusan apakah Bill harus berhenti berburu? Menjelaskan.

Bed & Bath, sebuah perusahaan ritel, memiliki dua departemen—Perangkat Keras dan Linen. Laporan
laba rugi format kontribusi bulanan terbaru perusahaan berikut:
Departemen
Total Perangkat keras Linen
Penjualan . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $4.000.000 $3.000.000 $1.000.000

Biaya variabel. . . . . . . . . . . . . . 1.300.000 900.000 400.000
Margin kontribusi . . . . . . . . . . . . . 2.700.000 2.100.000 600.000
Biaya tetap. . . . . . . . . . . . . . . . . 2.200.000 1.400.000 800.000
Laba (rugi) operasional bersih. . . . . . $ 500.000 $700.000 $ (200.000)
Sebuah studi menunjukkan bahwa $340.000 dari biaya tetap yang dibebankan ke Linen adalah biaya
hangus atau biaya yang dialokasikan yang akan terus berlanjut bahkan jika Departemen Linen dihentikan. Selain
itu, penghapusan Departemen Linens akan mengakibatkan penurunan 10% dalam penjualan Departemen
Perangkat Keras.
Yg dibutuhkan:
Apa keuntungan finansial (kerugian) dari penghentian Departemen Linen?

598 Bab 12
Masalah
MASALAH 12–18 Analisis Biaya yang Relevan dalam Berbagai Situasi LO12–2, LO12–3, LO12–4
Perusahaan Andretti memiliki satu produk yang disebut Dak. Perusahaan biasanya memproduksi dan menjual
60.000 Daks setiap tahun dengan harga jual $32 per unit. Biaya unit perusahaan pada tingkat aktivitas ini
diberikan di bawah ini:
Material langsung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Tenaga $10.00

kerja langsung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Overhead 4.50
manufaktur variabel. . . . . . Overhead manufaktur 2.30
tetap. . . . . . . . Biaya penjualan variabel. . . . . . . . . . . . . 5.00 ($300.000 total)
Biaya penjualan tetap. . . . . . . . . . . . . . . 1.20
3.50 ($210.000 total)
Total biaya per unit. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $26,50
Sejumlah pertanyaan yang berkaitan dengan produksi dan penjualan Daks mengikuti. Setiap pertanyaan bersifat
independen.
Yg dibutuhkan:
1. Asumsikan bahwa Perusahaan Andretti memiliki kapasitas yang cukup untuk memproduksi 90.000
Daks setiap tahun tanpa peningkatan biaya overhead pabrik tetap. Perusahaan dapat meningkatkan
penjualan unitnya sebesar 25% di atas 60.000 unit saat ini setiap tahun jika perusahaan bersedia
meningkatkan beban penjualan tetap sebesar $80.000. Apa keuntungan (kerugian) finansial dari
menginvestasikan tambahan $80.000 dalam biaya penjualan tetap? Apakah investasi tambahan
dibenarkan?
2. Asumsikan lagi bahwa Perusahaan Andretti memiliki kapasitas yang cukup untuk memproduksi 90.000
Daks setiap tahun. Seorang pelanggan di pasar luar negeri ingin membeli 20.000 Daks. Jika Andretti
menerima pesanan ini, ia harus membayar bea masuk atas Daks sebesar $1,70 per unit dan
tambahan $9,000 untuk izin dan lisensi. Satu-satunya biaya penjualan yang terkait dengan pesanan
adalah $3,20 per unit biaya pengiriman. Berapa harga impas per unit pada pesanan ini?
3. Perusahaan memiliki 1.000 Daks di tangan yang memiliki beberapa penyimpangan dan oleh karena itu
dianggap sebagai “detik”. Karena adanya penyimpangan, tidak mungkin menjual unit-unit tersebut dengan
harga normal melalui jalur distribusi reguler. Berapakah angka biaya per unit yang relevan untuk
menetapkan harga jual minimum? Menjelaskan.
4. Karena pemogokan di pabrik pemasoknya, Perusahaan Andretti tidak dapat membeli lebih banyak
bahan untuk produksi Daks. Pemogokan diperkirakan akan berlangsung selama dua bulan.
Perusahaan Andretti memiliki bahan yang cukup untuk beroperasi pada 30% dari tingkat normal
untuk periode dua bulan. Sebagai alternatif, Andretti bisa menutup pabriknya sepenuhnya selama
dua bulan. Jika pabrik ditutup, biaya overhead pabrik tetap akan berlanjut pada 60% dari tingkat
normalnya selama periode dua bulan dan beban penjualan tetap akan berkurang 20% selama
periode dua bulan.
A. Berapa total margin kontribusi yang akan dilepaskan Andretti jika menutup pabrik selama dua
bulan?
B. Berapa biaya tetap total yang akan dihindari perusahaan jika menutup pabrik selama dua bulan?
C. Apa keuntungan finansial (kerugian) dari penutupan pabrik untuk periode dua
bulan?
D. Haruskah Andretti menutup pabrik selama dua bulan?
5. Pabrikan luar telah menawarkan untuk memproduksi 60.000 Daks dan mengirimkannya langsung ke
pelanggan Andretti. Jika Perusahaan Andretti menerima tawaran ini, fasilitas yang digunakannya
untuk memproduksi Dak akan menganggur; namun, biaya overhead pabrik tetap akan berkurang
sebesar 75%. Karena produsen luar akan membayar semua biaya pengiriman, biaya penjualan
variabel hanya dua pertiga dari jumlah mereka saat ini. Berapa biaya per unit yang dapat dihindari
Andretti yang harus dibandingkan dengan harga yang ditawarkan oleh pabrikan luar?
MASALAH 12–19 Menjatuhkan atau Mempertahankan Segmen LO12–2

Jackson County Senior Services adalah organisasi nirlaba yang didedikasikan untuk menyediakan layanan penting bagi
manula yang tinggal di rumah mereka sendiri di dalam area Jackson County. Tiga layanan disediakan untuk manula—
perawatan di rumah, Meals On Wheels, dan housekeeping. Data pendapatan dan pengeluaran selama satu tahun terakhir
sebagai berikut:
Rumah Makan Pada Rumah-

Total Perawatan roda penyimpanan
Pendapatan . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $900.000 $260.000 $400.000 $240.000

Biaya variabel. . . . . . . . . . . . . . . . . . 490.000 120.000 210.000 160.000
Margin kontribusi . . . . . . . . . . . . . . . . . 410.000 140.000 190.000 80.000
Biaya tetap:
Depresiasi. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 68,000 8,000 40.000 20.000
Asuransi . . . . . . . . . . . . . . . . . Gaji 42.000 20.000 7.000 15.000
pengelola program. . . . Biaya 115.000 40.000 38.000 37.000
administrasi umum* . . . 180.000 52.000 80.000 48,000
Jumlah biaya tetap. . . . . . . . . . . . . . . . Laba 405.000 120.000 165.000 120.000
(rugi) operasional bersih. . . . . . . . . . $ 5.000 $ 20.000 $25.000 $ (40.000)
* Dialokasikan berdasarkan pendapatan program.
Kepala administrator Jackson County Senior Services, Judith Miyama, menganggap pendapatan operasional
bersih tahun lalu sebesar $5.000 tidak memuaskan; Oleh karena itu, dia sedang mempertimbangkan
kemungkinan untuk menghentikan program housekeeping.
Depresiasi dalam rumah tangga adalah untuk sebuah van kecil yang digunakan untuk membawa
pembantu rumah tangga dan peralatan mereka dari pekerjaan ke pekerjaan. Jika program itu dihentikan,
van itu akan disumbangkan ke organisasi amal. Tak satu pun dari overhead administrasi umum akan
dihindari jika program housekeeping dibatalkan, tetapi asuransi kewajiban dan gaji administrator
program akan dihindari.
Yg dibutuhkan:
1. Apa keuntungan (kerugian) finansial dari penghentian program Housekeeping? Haruskah

program Housekeeping dihentikan? Menjelaskan.
2. Menyiapkan laporan laba rugi tersegmentasi yang diformat dengan benar yang akan lebih berguna bagi
manajemen dalam menilai kelayakan finansial jangka panjang dari berbagai layanannya.
MASALAH 12–20 Jual atau Proses Keputusan Lebih Lanjut LO12–7

(Disiapkan dari situasi yang disarankan oleh Profesor John W. Hardy.) Lone Star Meat Packers adalah pengolah utama
daging sapi dan produk daging lainnya. Perusahaan memiliki sejumlah besar steak T-bone di tangan, dan sedang
mencoba untuk memutuskan apakah akan menjual steak T-bone seperti yang awalnya dipotong atau untuk
memprosesnya lebih lanjut menjadi filet mignon dan potongan New York.
Jika steak T-bone dijual sebagai potongan awal, perusahaan memperkirakan bahwa steak T-bone seberat 1 pon akan
menghasilkan keuntungan sebagai berikut:
Harga jual ($7,95 per pon). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Dikurangi biaya $7,95

gabungan yang dikeluarkan hingga titik pemisahan di mana:
Steak T-bone dapat diidentifikasi sebagai produk terpisah. . . 3.80
Keuntungan per pon. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $4,15
Jika perusahaan akan memproses lebih lanjut steak T-bone, maka pemotongan satu sisi steak T-bone
menghasilkan filet mignon dan pemotongan sisi lainnya menghasilkan potongan New York. Satu potong steak T-
bone 16 ons dengan cara ini akan menghasilkan satu filet mignon 6 ons dan satu potong New York 8 ons; ons
yang tersisa adalah limbah. Biayanya $0,55 untuk memproses lebih lanjut satu steak T-bone menjadi filet mignon
dan potongan New York. Filet mignon dapat dijual seharga $ 12,00 per pon, dan potongan New York dapat dijual
seharga $ 8,80 per pon.
Yg dibutuhkan:
1. Apa keuntungan finansial (kerugian) dari pemrosesan lebih lanjut satu steak T-bone menjadi filet
mignon dan steak potong New York?
2. Apakah Anda merekomendasikan agar steak T-bone dijual sebagai potongan awal atau diproses lebih lanjut? Mengapa?
MASALAH 12–21 Menjatuhkan atau Mempertahankan Penerbangan LO12–2
Keuntungan telah menurun selama beberapa tahun di Pegasus Airlines. Dalam upaya meningkatkan kinerja perseroan,
perseroan tengah mempertimbangkan untuk menjatuhkan beberapa penerbangan yang dinilai tidak menguntungkan.
600 Bab 12
Laporan laba rugi tipikal untuk satu perjalanan pulang pergi dari satu penerbangan tersebut (penerbangan 482) adalah sebagai berikut:
Pendapatan tiket (175 kursi × 40% hunian × $200 tiket

harga) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $14,000 100,0%
Biaya variabel ($15 per orang). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.050 7.5
Margin kontribusi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12.950 92,5%
Biaya penerbangan:
Gaji, awak pesawat. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Promosi 1.800
penerbangan. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Depresiasi 750
pesawat. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Bahan bakar untuk 1,550
pesawat. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.800
Asuransi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gaji, asisten 4.200
penerbangan. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Pemuatan bagasi 1.500
dan persiapan penerbangan. . . . . . . . . . . . . . . . . Biaya semalam 1.700
untuk awak pesawat dan asisten
di tempat tujuan. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 300
Total biaya penerbangan. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17.600
Kerugian operasi bersih. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ (4.650)
Informasi tambahan berikut tersedia tentang penerbangan 482:

A. Anggota awak pesawat dibayar gaji tahunan tetap, sedangkan asisten penerbangan dibayar berdasarkan
jumlah perjalanan pulang pergi yang mereka selesaikan.
B. Sepertiga dari asuransi kewajiban adalah biaya khusus yang dinilai terhadap penerbangan 482 karena
menurut pendapat perusahaan asuransi, tujuan penerbangan berada di daerah "berisiko tinggi". Dua
pertiga sisanya tidak akan terpengaruh oleh keputusan untuk membatalkan penerbangan 482.
C. Beban pemuatan bagasi dan persiapan penerbangan merupakan alokasi gaji awak darat dan
penyusutan peralatan darat. Penundaan penerbangan 482 tidak akan berpengaruh pada total
biaya pemuatan bagasi dan persiapan penerbangan perusahaan.
D. Jika penerbangan 482 dibatalkan, Pegasus Airlines saat ini tidak memiliki otorisasi untuk menggantinya dengan
penerbangan lain.
e. Depresiasi pesawat sepenuhnya disebabkan oleh keusangan. Penyusutan karena keausan dapat
diabaikan.
F. Menjatuhkan penerbangan 482 tidak akan memungkinkan Pegasus Airlines untuk mengurangi jumlah pesawat di
armadanya atau jumlah awak pesawat yang digaji.
Yg dibutuhkan:
1. Apa keuntungan finansial (kerugian) dari penghentian penerbangan 482?

2. Petugas penjadwalan maskapai telah dikritik karena hanya sekitar 50% dari kursi di penerbangan Pegasus
yang terisi dibandingkan dengan rata-rata industri 60%. Petugas penjadwalan telah menjelaskan bahwa
rata-rata hunian kursi Pegasus dapat ditingkatkan secara signifikan dengan menghilangkan sekitar 10%
dari penerbangannya, tetapi hal itu akan mengurangi keuntungan. Jelaskan bagaimana ini bisa terjadi.
MASALAH 12–22 Keputusan Pesanan Khusus LO12–4

Perusahaan Polaski memproduksi dan menjual satu produk yang disebut Ret. Beroperasi pada kapasitas, perusahaan
dapat memproduksi dan menjual 30.000 Rets per tahun. Biaya yang terkait dengan tingkat produksi dan penjualan ini
diberikan di bawah ini:
Satuan Total
Material langsung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Tenaga $15 $ 450.000

kerja langsung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Overhead 8 240.000
manufaktur variabel. . . . . . . . . Overhead manufaktur 3 90.000
tetap. . . . . . . . . . . Beban penjualan 9 270.000
variabel. . . . . . . . . . . . . . . . . Beban penjualan 4 120.000
tetap. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6 180.000
Total biaya . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $45 $1,350,000
Rets biasanya dijual seharga $50 masing-masing. Overhead manufaktur tetap adalah $270.000 per
tahun dalam kisaran 25.000 hingga 30.000 Ret per tahun.
Yg dibutuhkan:
1. Asumsikan bahwa karena resesi, Perusahaan Polaski mengharapkan untuk menjual hanya 25.000 Ret
melalui saluran reguler tahun depan. Jaringan ritel besar telah menawarkan untuk membeli 5.000
Ret jika Polaski bersedia menerima diskon 16% dari harga reguler. Tidak akan ada komisi penjualan
untuk pesanan ini; dengan demikian, biaya penjualan variabel akan dipotong sebesar 75%. Namun,
Perusahaan Polaski harus membeli mesin khusus untuk mengukir nama rantai ritel di
5.000 unit. Mesin ini akan berharga $ 10.000. Perusahaan Polaski tidak memiliki jaminan
bahwa rantai ritel akan membeli unit tambahan di masa depan. Apa keuntungan finansial
(kerugian) menerima pesanan khusus?
2. Lihat data asli. Asumsikan lagi bahwa Perusahaan Polaski mengharapkan untuk menjual hanya 25.000
Rets melalui saluran reguler tahun depan. Angkatan Darat AS ingin melakukan pembelian 5.000 Rets
satu kali saja. Angkatan Darat akan membayar biaya tetap sebesar $1,80 per Ret, dan akan
mengganti Perusahaan Polaski untuk semua biaya produksi (variabel dan tetap) yang terkait dengan
unit. Karena tentara akan mengambil Rets dengan truknya sendiri, tidak akan ada biaya penjualan
variabel yang terkait dengan pesanan ini. Apa keuntungan finansial (kerugian) menerima pesanan
khusus Angkatan Darat AS?
3. Asumsikan situasi yang sama seperti yang dijelaskan pada (2) di atas, kecuali bahwa perusahaan mengharapkan untuk menjual
30.000 Ret melalui saluran reguler tahun depan. Dengan demikian, menerima pesanan Angkatan Darat AS
akan membutuhkan penjualan reguler 5.000 Ret. Dengan adanya informasi baru ini, apa keuntungan
(kerugian) finansial dari menerima pesanan khusus Angkatan Darat AS?
MASALAH 12–23 Keputusan Buat atau Beli LO12–3

Silven Industries, yang memproduksi dan menjual rangkaian losion musim panas dan penolak serangga yang sangat
sukses, telah memutuskan untuk melakukan diversifikasi guna menstabilkan penjualan sepanjang tahun. Area alami yang
perlu dipertimbangkan perusahaan adalah produksi losion dan krim musim dingin untuk mencegah kulit kering dan
pecah-pecah.
Setelah penelitian yang cukup besar, lini produk musim dingin telah dikembangkan. Namun, presiden Silvan telah
memutuskan untuk memperkenalkan hanya satu produk baru untuk musim dingin mendatang. Jika produknya sukses,
ekspansi lebih lanjut di tahun-tahun mendatang akan dimulai.
Produk yang dipilih (disebut Chap-Off) adalah lip balm yang akan dijual dalam jenis lipstik
tube. Produk akan dijual ke grosir dalam kotak 24 tabung seharga $8 per kotak. Karena kelebihan
kapasitas, tidak ada biaya overhead pabrik tetap tambahan yang akan dikeluarkan untuk
menghasilkan produk. Namun, biaya $90.000 untuk overhead pabrik tetap akan diserap oleh
produk di bawah sistem biaya penyerapan perusahaan.
Menggunakan perkiraan penjualan dan produksi 100.000 kotak Chap-Off, Departemen
Akuntansi telah mengembangkan biaya produksi per kotak berikut:
Materi langsung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Tenaga $3.60

kerja langsung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Overhead 2.00
manufaktur. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.40
Total biaya . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $7,00
Biaya di atas berkaitan dengan pembuatan lip balm dan tabung yang berisi itu. Sebagai
alternatif untuk membuat tabung untuk Chap-Off, Silven telah mendekati pemasok untuk
membahas kemungkinan membeli tabung. Harga pembelian tabung kosong pemasok adalah
$1,35 per kotak berisi 24 tabung. Jika Silven Industries berhenti membuat tabung dan membelinya
dari pemasok luar, tenaga kerja langsung dan biaya overhead pabrik variabel per kotak Chap-Off
akan berkurang 10% dan biaya bahan langsung akan berkurang 25%.
Yg dibutuhkan:
1. Jika Silven membeli tabungnya dari pemasok luar, berapa biaya produksi Chap-Off miliknya sendiri per kotak
yang dapat dihindarinya? (Petunjuk: Anda perlu memisahkan biaya produksi $1,40 per kotak yang
ditunjukkan di atas ke dalam komponen variabel dan komponen tetapnya untuk mendapatkan jawaban
yang benar.)
2. Berapa keuntungan (kerugian) finansial per kotak Chap-Off jika Silven membeli tabungnya
dari pemasok luar?
3. Berapa keuntungan (kerugian) finansial secara total (bukan per boks) jika Silven membeli
100.000 boks tabung dari pemasok luar?
602 Bab 12
4. Haruskah Silven Industries membuat atau membeli tabung?

5. Berapa harga maksimum yang harus Silven bayarkan kepada pemasok luar untuk sekotak 24
tabung? Menjelaskan.
6. Alih-alih penjualan 100.000 kotak, perkiraan yang direvisi menunjukkan volume penjualan 120.000 kotak. Pada
volume penjualan yang lebih tinggi ini, Silven perlu menyewa peralatan tambahan dengan biaya $40.000
per tahun untuk membuat tambahan 20.000 kotak tabung. Dengan asumsi bahwa pemasok luar tidak akan
menerima pesanan kurang dari 120.000 kotak, berapa keuntungan finansial (kerugian) secara total (bukan
per kotak) jika Silven membeli 120.000 kotak tabung dari pemasok luar? Dengan adanya informasi baru ini,
haruskah Silven Industries membuat atau membeli tabung?
7. Lihat data pada (6) di atas. Asumsikan bahwa pemasok luar akan menerima pesanan dalam ukuran berapa pun
untuk tabung dengan harga $1,35 per kotak. Berapa banyak kotak tabung yang harus dibuat oleh Silvan?
Berapa banyak kotak tabung yang harus dibeli dari pemasok luar?
8. Faktor kualitatif apa yang harus dipertimbangkan oleh Silven Industries dalam menentukan apakah mereka harus membuat atau
membeli tabung?
(CMA, diadaptasi)
MASALAH 12–24 Mematikan atau Melanjutkan Mengoperasikan Pembangkit LO12–2

Birch Company biasanya memproduksi dan menjual 30.000 unit RG–6 setiap bulan. Harga jual
adalah $22 per unit, biaya variabel $14 per unit, biaya overhead pabrik tetap total $150.000 per
bulan, dan biaya penjualan tetap total $30.000 per bulan.
Pemogokan kontrak kerja di perusahaan yang membeli sebagian besar unit RG–6 telah menyebabkan
penjualan Birch Company turun sementara menjadi hanya 8.000 unit per bulan. Birch Company memperkirakan
bahwa pemogokan akan berlangsung selama dua bulan, setelah itu penjualan RG–6 akan kembali normal.
Karena tingkat penjualan yang rendah saat ini, Birch Company berpikir untuk menutup pabriknya sendiri selama
pemogokan, yang akan mengurangi biaya overhead pabrik tetap sebesar $45.000 per bulan dan biaya penjualan
tetapnya sebesar 10%. Biaya start-up pada akhir periode shutdown akan berjumlah $8,000. Karena Birch
Company menggunakan metode Lean Production, tidak ada persediaan yang tersedia.
Yg dibutuhkan:
1. Apa keuntungan (kerugian) finansial jika Birch menutup pabriknya sendiri selama dua bulan?
2. Haruskah Birch menutup pabrik selama dua bulan? Menjelaskan.
3. Pada tingkat penjualan unit berapa untuk periode dua bulan, Perusahaan Birch akan bersikap acuh tak acuh
antara menutup pabrik atau membiarkannya tetap buka? (Petunjuk: Ini adalah jenis analisis titik impas,
kecuali bahwa bagian biaya tetap dari perhitungan titik impas Anda harus mencakup hanya biaya tetap
yang relevan [yaitu, dapat dihindari] selama periode dua bulan.)
MASALAH 12–25 Volume Trade-Off Keputusan LO12–5, LO12–6

The Walton Toy Company memproduksi sederetan boneka dan perlengkapan menjahit. Permintaan
produk perusahaan meningkat, dan manajemen meminta bantuan Anda dalam menentukan bauran
penjualan dan produksi yang ekonomis untuk tahun mendatang. Perusahaan telah memberikan data
berikut:
Permintaan Selanjutnya Harga penjualan Langsung Langsung
Produk Tahun (satuan) per unit Bahan: Tenaga kerja
Debby. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50.000 $16,70 $4,30 $6,40

Trishu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 42.000 $7,50 $1,10 $4,00
Sarah . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35.000 $26,60 $6.44 $11,20
mike . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40.000 $14.00 $2,00 $8.00
Peralatan menjahit ................ 325.000 $9,60 $3,20 $3,20
Informasi tambahan berikut tersedia:

A. Pabrik perusahaan memiliki kapasitas 130.000 jam kerja langsung per tahun dengan basis satu
shift. Karyawan dan peralatan perusahaan saat ini dapat menghasilkan kelima produk tersebut.
B. Tingkat tenaga kerja langsung sebesar $16 per jam diperkirakan akan tetap tidak berubah selama tahun
mendatang.
C. Biaya tetap total $520,000 per tahun. Biaya overhead variabel adalah $2 per jam tenaga kerja langsung.
D. Semua biaya nonmanufaktur perusahaan adalah tetap.
e. Persediaan barang jadi perusahaan dapat diabaikan dan dapat diabaikan.
Yg dibutuhkan:
1. Berapa jam tenaga kerja langsung yang digunakan untuk memproduksi satu unit dari masing-masing lima produk
perusahaan?
2. Berapa biaya overhead variabel yang dikeluarkan untuk memproduksi satu unit dari masing-masing lima
produk perusahaan?
3. Berapa margin kontribusi per jam tenaga kerja langsung untuk masing-masing dari lima produk perusahaan?
4. Dengan asumsi bahwa jam tenaga kerja langsung adalah sumber daya kendala perusahaan, berapa total margin
kontribusi tertinggi yang dapat diperoleh perusahaan jika memanfaatkan sumber daya terbatasnya secara optimal?
5. Dengan asumsi bahwa perusahaan telah memanfaatkan secara optimal 130.000 jam tenaga kerja langsungnya,
berapakah tingkat tenaga kerja langsung tertinggi per jam yang bersedia dibayar Walton Toy Company untuk
kapasitas tambahan (yaitu, untuk tambahan waktu tenaga kerja langsung)?
6. Identifikasi perubahan yang dapat dilakukan perusahaan untuk memungkinkannya memenuhi permintaan pelanggan untuk
semua dari produk-produknya.
(CMA, diadaptasi)
MASALAH 12–26 Menutup atau Mempertahankan Toko LO12–2
Superior Markets, Inc., mengoperasikan tiga toko di area metropolitan yang besar. Laporan laba rugi biaya
penyerapan tersegmentasi untuk perusahaan untuk kuartal terakhir diberikan di bawah ini:
Pasar Unggul, Inc.

Laporan laba rugi
Untuk Kuartal yang Berakhir 30 September
Utara Selatan Timur

Total Toko Toko Toko
Penjualan . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $3.000.000 $720.000 $1.200.000 $1,080,000
Harga pokok penjualan . . . . . . . . . . . . . . . . 1.657.200 403.200 660.000 594,000
Margin kotor. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.342.800 316.800 540.000 486.000
Biaya penjualan dan administrasi:
Biaya-biaya untuk penjualan . . . . . . . . . . . . . . . 817.000 231.400 315.000 270.600
Biaya administrasi. . . . . . . . . 383.000 106.000 150.900 126.100
Total biaya. . . . . . . . . . . . . . . . . . . Laba 1.200.000 337.400 465.900 396.700
(rugi) operasional bersih. . . . . . . . $142.800 $(20.600) $ 74.100 $ 89.300
Toko Utara secara konsisten menunjukkan kerugian selama dua tahun terakhir. Untuk itu,
manajemen sedang mempertimbangkan untuk menutup toko tersebut. Perusahaan telah meminta Anda
untuk membuat rekomendasi apakah toko harus ditutup atau tetap buka. Informasi tambahan berikut
tersedia untuk Anda gunakan:
A. Rincian beban penjualan dan administrasi yang ditunjukkan di atas adalah sebagai
berikut:
Utara Selatan Timur

Biaya-biaya untuk penjualan:
Gaji penjualan. . . . . . . . . . . . . . . . $239,000 $ 70.000 $89,000 $80.000

Iklan langsung. . . . . . . . . . . . . Iklan 187.000 51.000 72.000 64,000
umum* . . . . . . . . . . Sewa 45.000 10.800 18.000 16.200
toko. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 300.000 85.000 120.000 95.000
Penyusutan perlengkapan toko. . . 16.000 4.600 6.000 5,400
Gaji pengiriman. . . . . . . . . . . . . . 21.000 7.000 7.000 7.000
Depresiasi pengiriman
peralatan . . . . . . . . . . . . . . . . . 9,000 3.000 3.000 3.000
Total biaya penjualan. . . . . . . . . . . $817.000 $231.400 $315.000 $270.600

604 Bab 12
Utara Selatan Timur

Biaya administrasi:
Gaji manajer toko. . . . . . . . . . . . . . Gaji $ 70.000 $ 21.000 $ 30.000 $ 19.000
kantor umum* . . . . . . . . . . . . . . . Asuransi 50.000 12.000 20.000 18.000
perlengkapan dan inventaris. . . . 25.000 7.500 9,000 8.500
Keperluan . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 106.000 31.000 40.000 35.000
Pajak pekerjaan. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 57.000 16.500 21.900 18.600
Kantor umum—lainnya* . . . . . . . . . . . . . . . . 75.000 18.000 30.000 27.000
Total biaya administrasi. . . . . . . . . . . $383.000 $106.000 $150.900 $126.100
B. Sewa atas bangunan yang menampung Toko Utara dapat dibatalkan tanpa penalti.
C. Perlengkapan yang digunakan di Toko Utara akan dipindahkan ke dua toko lainnya
jika Toko Utara ditutup.
D. Manajer umum Toko Utara akan dipertahankan dan dipindahkan ke posisi lain di
perusahaan jika Toko Utara ditutup. Dia akan mengisi posisi yang seharusnya diisi
dengan mempekerjakan karyawan baru dengan gaji $ 11.000 per kuartal. Manajer
umum Toko Utara akan terus mendapatkan gaji normalnya sebesar $12.000 per
kuartal. Semua manajer dan karyawan lain di toko Utara akan diberhentikan.
e. Perusahaan memiliki satu kru pengiriman yang melayani ketiga toko. Satu orang
pengantar bisa diberhentikan jika Toko Utara ditutup. Gaji orang ini adalah $4,000
per kuartal. Peralatan pengiriman akan didistribusikan ke toko lain. Peralatan tidak
aus karena digunakan, tetapi akhirnya menjadi usang.
F. Perusahaan membayar pajak ketenagakerjaan sebesar 15% dari gaji karyawan mereka.
G. Sepertiga dari asuransi di Toko Utara ada pada perlengkapan toko.
H. "Gaji kantor umum" dan "Kantor umum—lainnya" berhubungan dengan keseluruhan
manajemen Superior Markets, Inc. Jika Toko Utara ditutup, satu orang di kantor umum
dapat diberhentikan karena penurunan beban kerja secara keseluruhan. Kompensasi
orang ini adalah $6.000 per kuartal.
Yg dibutuhkan:
1. Berapa gaji karyawan yang akan dihindari perusahaan jika menutup Toko Utara?
2. Berapa pajak tenaga kerja yang akan dihindari perusahaan jika menutup Toko Utara?
3. Apa keuntungan finansial (kerugian) dari penutupan Toko Utara?
4. Dengan asumsi bahwa ruang lantai Toko Utara tidak dapat disewakan, apakah Anda akan merekomendasikan untuk
menutup Toko Utara?
5. Asumsikan bahwa ruang lantai Toko Utara tidak dapat disewakan. Namun, mari kita perkenalkan tiga asumsi
lagi. Pertama, asumsikan bahwa jika Toko Utara ditutup, seperempat dari penjualannya akan dialihkan ke
Toko Timur, karena loyalitas pelanggan yang kuat kepada Pasar Unggul. Kedua, asumsikan bahwa Toko
Timur memiliki kapasitas yang cukup untuk menangani peningkatan penjualan yang akan timbul dari
penutupan Toko Utara. Ketiga, asumsikan bahwa peningkatan penjualan di Toko Timur akan menghasilkan
margin kotor yang sama dengan persentase penjualan seperti penjualan saat ini di Toko Timur. Dengan
asumsi baru ini, apa keuntungan (kerugian) finansial dari penutupan Toko Utara?
MASALAH 12–27 Menjual atau Memproses Keputusan Lebih Lanjut LO12–7
Come-Clean Corporation memproduksi berbagai senyawa pembersih dan solusi untuk keperluan industri
dan rumah tangga. Sementara sebagian besar produknya diproses secara independen, beberapa terkait,
seperti Grit 337 perusahaan dan cat perak Sparkle-nya.
Grit 337 adalah bubuk pembersih kasar dengan banyak kegunaan industri. Biaya pembuatannya $1,60 per
pon, dan memiliki harga jual $2,00 per pon. Sebagian kecil dari produksi tahunan Grit 337 disimpan di pabrik
untuk diproses lebih lanjut. Ini dikombinasikan dengan beberapa bahan lain untuk membentuk pasta yang
dipasarkan sebagai semir perak Sparkle. Cat perak dijual seharga $4,00 per toples.
Pemrosesan lebih lanjut ini membutuhkan seperempat pon Grit 337 per toples cat perak. Biaya
variabel langsung tambahan yang terlibat dalam pemrosesan toples cat perak adalah:
Bahan - bahan lainnya . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $0,65

Tenaga kerja langsung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.48
Total biaya langsung. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $2,13
Biaya overhead yang terkait dengan pemrosesan cat perak adalah:
Biaya overhead pabrik variabel. . . . . . . . . . . Biaya 25% dari biaya tenaga kerja langsung
overhead pabrik tetap (per bulan):

Pengawas produksi. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $3.000
Penyusutan peralatan pencampuran. . . . . . . . . . . . $1.400
Supervisor produksi tidak memiliki tugas selain mengawasi produksi semir perak. Peralatan pencampuran
adalah peralatan tujuan khusus yang diperoleh secara khusus untuk menghasilkan semir perak. Hal ini dapat
menghasilkan hingga 15.000 toples cat per bulan. Nilai jual kembalinya dapat diabaikan dan tidak aus karena
penggunaan.
Biaya iklan untuk cat perak total $4,000 per bulan. Biaya penjualan variabel yang terkait dengan
semir perak adalah 7,5% dari penjualan.
Karena penurunan permintaan cat perak baru-baru ini, perusahaan bertanya-tanya apakah produksi
lanjutannya disarankan. Manajer penjualan merasa bahwa akan lebih menguntungkan untuk menjual semua Grit
337 sebagai bubuk pembersih.
Yg dibutuhkan:
1. Berapa pendapatan tambahan yang diperoleh perusahaan per toples poles dengan memproses lebih lanjut
Grit 337 daripada menjualnya sebagai bubuk pembersih?
2. Berapa margin kontribusi tambahan yang diperoleh perusahaan per toples poles dengan memproses
lebih lanjut Grit 337 daripada menjualnya sebagai bubuk pembersih?
3. Berapa banyak toples semir perak yang harus dijual setiap bulan untuk mengimbangi biaya tetap yang dapat dihindari yang
dikeluarkan untuk memproduksi dan menjual semir tersebut? Menjelaskan.
4. Jika perusahaan menjual 9.000 toples poles, apa keuntungan (kerugian) finansial memilih
memproses lebih lanjut Grit 337 daripada menjual sebagai bubuk pembersih?
5. Jika perusahaan menjual 11.500 toples poles, apa keuntungan (kerugian) finansial memilih
memproses lebih lanjut Grit 337 daripada menjual sebagai bubuk pembersih?
(CMA, diadaptasi)
MASALAH 12–28 Membuat atau Membeli Keputusan LO12–3
“Menurut pendapat saya, kita harus berhenti membuat drum kita sendiri dan menerima tawaran dari pemasok luar itu,”
kata Wim Niewindt, direktur pelaksana Antilles Refining, NV, dari Aruba. “Dengan harga $18 per drum, kami akan
membayar $5 lebih sedikit daripada biaya yang kami keluarkan untuk memproduksi drum di pabrik kami sendiri. Karena
kami menggunakan 60.000 drum setahun, itu akan menjadi penghematan biaya tahunan sebesar $300.000.” Biaya
Antilles Refining saat ini untuk memproduksi satu drum diberikan di bawah ini (berdasarkan
60.000 drum per tahun):
Material langsung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Tenaga $10.35

kerja langsung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Overhead 6.00
variabel. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Overhead tetap ($2,80 1.50
umum
overhead perusahaan, depresiasi $1,60
dan, $0,75 pengawasan). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.15
Total biaya per drum. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $23.00
Keputusan apakah akan membuat atau membeli drum sangat penting saat ini karena
peralatan yang digunakan untuk membuat drum sudah benar-benar aus dan harus diganti. Pilihan
yang dihadapi perusahaan adalah:
Alternatif 1: Sewa peralatan baru dan terus membuat drum. Peralatannya adalah
disewakan dengan harga $135.000 per tahun.
Alternatif 2: Beli drum dari pemasok luar dengan harga $18 per drum.
Peralatan baru akan lebih efisien daripada peralatan yang telah digunakan oleh Antilles Refining
dan, menurut pabrikan, akan mengurangi biaya tenaga kerja langsung dan biaya overhead variabel
sebesar 30%. Peralatan lama tidak memiliki nilai jual kembali. Biaya pengawasan ($45.000 per tahun) dan
biaya bahan langsung per drum tidak akan terpengaruh oleh peralatan baru. Kapasitas peralatan baru
akan menjadi 90.000 drum per tahun.
Total overhead perusahaan umum perusahaan tidak akan terpengaruh oleh keputusan ini.
606 Bab 12
Yg dibutuhkan:
1. Dengan asumsi bahwa 60.000 drum dibutuhkan setiap tahun, apa keuntungan (kerugian)
finansial dari membeli drum dari pemasok luar?
2. Dengan asumsi bahwa 75.000 drum dibutuhkan setiap tahun, apa keuntungan
finansial (kerugian) membeli drum dari pemasok luar?
3. Dengan asumsi bahwa 90.000 drum dibutuhkan setiap tahun, apa keuntungan (kerugian)
finansial dari membeli drum dari pemasok luar?
4. Faktor-faktor lain apa yang akan Anda rekomendasikan untuk dipertimbangkan oleh perusahaan sebelum mengambil keputusan?
kasus
KASUS 12–29 Jual atau Proses Keputusan Lebih Lanjut LO12–7
Perusahaan Sweater Scottie memproduksi sweater dengan label "Scottie". Perusahaan membeli wol mentah dan
memprosesnya menjadi benang wol dari mana sweater ditenun. Satu gelendong benang wol diperlukan untuk
menghasilkan satu sweter. Biaya dan pendapatan yang terkait dengan sweater diberikan di bawah ini:
Per Sweater
Harga penjualan . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $30.00

Biaya pembuatan:
Bahan baku:
Tombol, benang, lapisan. . . . . . . . . . . . . . . $2,00
Benang wol . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16.00
Jumlah bahan baku. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Tenaga 18.00
kerja langsung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.80
Overhead manufaktur. . . . . . . . . . . . . . . 8.70 32.50
Keuntungan (kerugian) manufaktur. . . . . . . . . . . . . . . $ (2,50)
Awalnya, semua benang wol digunakan untuk memproduksi sweater, tetapi dalam beberapa tahun terakhir
pasar telah berkembang untuk benang wol itu sendiri. Benang dibeli oleh perusahaan lain untuk digunakan
dalam produksi selimut wol dan produk wol lainnya. Sejak perkembangan pasar untuk benang wol, perselisihan
terus berlanjut di Perusahaan Sweater Scottie mengenai apakah benang harus dijual hanya sebagai benang atau
diproses menjadi sweater. Data biaya dan pendapatan saat ini pada benang diberikan di bawah ini:
Per Spindel
dari Benang
Harga penjualan . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $20.00

Biaya pembuatan:
Bahan baku (wol mentah) . . . . . . . . . . . . . . . . Tenaga $7,00
kerja langsung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.60
Overhead manufaktur. . . . . . . . . . . . . . . . . 5.40 16.00
Keuntungan manufaktur. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $4.00
Pasar untuk sweter untuk sementara tertekan, karena cuaca yang luar biasa hangat di
negara bagian barat tempat sweter dijual. Hal ini membuat perusahaan perlu mendiskon
harga jual sweater menjadi $30 dari harga normal $40. Karena pasar benang wol tetap kuat,
perselisihan kembali muncul tentang apakah benang harus dijual langsung daripada
diproses menjadi sweater. Manajer penjualan berpikir bahwa produksi sweater harus
dihentikan; dia kesal karena harus menjual sweter dengan kerugian $2,50 ketika benang
dapat dijual dengan keuntungan $4,00. Namun, inspektur produksi tidak mau menutup
sebagian besar pabrik. Dia berargumen bahwa perusahaan berada di bisnis sweater, bukan
bisnis benang, dan perusahaan harus fokus pada kekuatan intinya.
Semua biaya overhead pabrik adalah tetap dan tidak akan terpengaruh bahkan jika sweater
dihentikan. Overhead manufaktur dibebankan ke produk berdasarkan 150% dari biaya tenaga kerja
langsung. Bahan dan biaya tenaga kerja langsung adalah variabel.
Yg dibutuhkan:
1. Apa keuntungan finansial (kerugian) dari pemrosesan lebih lanjut satu gelendong benang wol menjadi
sweter?
2. Apakah Anda merekomendasikan agar benang wol dijual langsung atau diolah menjadi sweater? Menjelaskan.
3. Berapa harga terendah yang harus diterima perusahaan untuk sebuah sweater? Dukung jawaban Anda
dengan perhitungan yang tepat dan jelaskan alasan Anda.
KASUS 12–30 Etika dan Manajer; Matikan atau Lanjutkan OperasiLO12–2

Haley Romeros baru saja ditunjuk sebagai wakil presiden Wilayah Pegunungan Rocky dari Bank Services
Corporation (BSC). Perusahaan menyediakan layanan pemrosesan cek untuk bank kecil. Bank
mengirimkan cek yang disajikan untuk disimpan atau dibayarkan ke BSC, yang mencatat data pada setiap
cek dalam database terkomputerisasi. BSC kemudian mengirimkan data secara elektronik ke pusat kliring
cek Federal Reserve Bank terdekat di mana transfer dana yang sesuai dilakukan antar bank. Wilayah
Pegunungan Rocky memiliki tiga pusat pemrosesan cek, yang berlokasi di Billings, Montana; Air Terjun
Besar, Montana; dan Clayton, Idaho. Sebelum dipromosikan menjadi wakil presiden, Nona Romeros
pernah menjadi manajer pusat pemrosesan cek di New Jersey.
Segera setelah mengambil posisi barunya, Nona Romeros meminta laporan keuangan lengkap
untuk tahun fiskal yang baru saja berakhir dari pengontrol wilayah, John Littlebear. Romeros menetapkan
bahwa laporan keuangan harus mengikuti format standar yang dipersyaratkan oleh kantor pusat
perusahaan untuk semua laporan kinerja regional. Laporan itu berikut:
Perusahaan Layanan Bank (BSC)

Daerah Pegunungan Rocky
Kinerja keuangan
Periksa Pusat Pemrosesan
Total Penagihan Air Terjun Hebat tanah liat
Penjualan . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $50,000,000 $20.000.000 $18.000.000 $12.000.000

Biaya operasional:
Tenaga kerja langsung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32.000.000 12.500.000 11.000.000 8.500.000
Overhead variabel. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Depresiasi 850.000 350.000 310.000 190.000
peralatan. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Biaya 3.900.000 1.300.000 1.400.000 1.200.000
fasilitas* . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Biaya administrasi 2.800.000 900.000 800.000 1.100.000
daerah† . . . . . . . . . . . . . . . Biaya administrasi 450.000 140.000 160.000 150.000
daerah‡ . . . . . . . . . . . . Biaya administrasi perusahaankan 1.500.000 600.000 540.000 360.000
........... 4.750.000 1.900.000 1.710.000 1.140.000
Total biaya operasional. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 46.250.000 17.690.000 15.920.000 12.640.000
Laba (rugi) operasional bersih. . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ 3.750.000 $ 2.310.000 $ 2.080.000 $ (640.000)
* Termasuk biaya sewa gedung untuk lokasi Billings dan Great Falls dan penyusutan gedung untuk lokasi Clayton
Biaya administrasi lokal adalah biaya administrasi yang dikeluarkan di pusat pemrosesan cek. Biaya administrasi regional dialokasikan ke pusat pemrosesan cek
berdasarkan penjualan.kanBiaya administrasi perusahaan dibebankan ke segmen perusahaan seperti Wilayah Pegunungan Rocky dan pusat pemrosesan cek
dengan tarif:
9,5% dari penjualan mereka.
Setelah melihat laporan ini, Ms. Romeros memanggil John Littlebear untuk meminta penjelasan.
Romero: Apa cerita di Clayton? Tahun sebelumnya tidak rugi kan?Beruang kecil: Tidak, fasilitas Clayton
mendapat untung bagus setiap tahun sejak dibuka enam tahun lalu, tapi
Clayton kehilangan kontrak besar tahun ini.
Romero: Mengapa?
Beruang kecil: Salah satu pesaing nasional kami memasuki pasar lokal dan menawar dengan sangat agresif pada
kontrak. Kami tidak mampu memenuhi tawaran itu. Biaya Clayton—khususnya biaya fasilitas mereka terlalu
tinggi. Ketika Clayton kehilangan kontrak, kami harus memberhentikan banyak karyawan, tetapi kami tidak
dapat mengurangi biaya tetap fasilitas Clayton.
608 Bab 12
Romero: Mengapa biaya fasilitas Clayton begitu tinggi? Ini adalah fasilitas yang lebih kecil daripada Billings atau Great
Jatuh namun biaya fasilitasnya lebih tinggi.
Beruang kecil: Masalahnya adalah kami dapat menyewa fasilitas yang sesuai dengan sangat murah di Billings and Great
Air terjun. Tidak ada fasilitas seperti itu yang tersedia di Clayton; kami telah mereka dibangun. Sayangnya, terjadi
pembengkakan biaya yang besar. Kontraktor yang kami sewa tidak berpengalaman dalam pekerjaan semacam ini dan
bahkan bangkrut sebelum proyek selesai. Setelah menyewa kontraktor lain untuk menyelesaikan pekerjaan, anggaran kami
terlalu banyak. Biaya depresiasi yang besar pada fasilitas tidak menjadi masalah pada awalnya karena kami tidak memiliki
banyak persaingan pada saat itu dan dapat membebankan harga premium.
Romero: Yah kita tidak bisa melakukan itu lagi. Fasilitas Clayton jelas harus ditutup. Nya
bisnis dapat dialihkan ke dua pusat pemrosesan cek lainnya di wilayah tersebut.
Beruang kecil: Saya akan menyarankan untuk tidak melakukannya. Depresiasi fasilitas senilai $1,100,000 di lokasi Clayton
menyesatkan. Fasilitas itu harus bertahan tanpa batas dengan perawatan yang tepat. Dan tidak memiliki nilai jual
kembali; tidak ada aktivitas komersial lain di sekitar Clayton.
Romero: Bagaimana dengan biaya lain di Clayton?Beruang kecil: Jika kami mengalihkan penjualan Clayton ke dua pusat
pemrosesan lainnya di wilayah tersebut, kami
tidak akan menghemat apa pun pada tenaga kerja langsung atau biaya overhead variabel. Kami mungkin menghemat
$90.000 atau lebih untuk biaya administrasi lokal, tetapi kami tidak akan menghemat biaya administrasi regional dan kantor
pusat perusahaan masih akan membebankan 9,5% dari penjualan kami sebagai biaya administrasi perusahaan.
Selain itu, kami harus menyewa lebih banyak ruang di Billings dan Great Falls untuk menangani pekerjaan
yang ditransfer dari Clayton; yang mungkin akan menelan biaya setidaknya $600.000 setahun. Dan jangan lupa
bahwa kita membutuhkan biaya untuk memindahkan peralatan dari Clayton ke Billings dan Great Falls. Dan langkah
tersebut akan mengganggu pelayanan kepada pelanggan.
Romero: Saya mengerti semua itu, tetapi pusat pemrosesan kehilangan uang pada laporan kinerja saya adalah
sama sekali tidak dapat diterima.
Beruang kecil: Dan jika Anda menutup Clayton, Anda akan mengeluarkan beberapa karyawan setia dari pekerjaan.
Romero: Sangat disayangkan, tetapi kita harus menghadapi kenyataan bisnis yang sulit.Beruang kecil: Dan Anda harus
menghapus investasi fasilitas di Clayton.Romero: Saya dapat menjelaskan penghapusan ke kantor pusat perusahaan;
menyewa kontrak yang tidak berpengalaman
untuk membangun fasilitas Clayton adalah kesalahan pendahulu saya. Tetapi mereka akan menempatkan kepala
saya di kantor pusat jika saya menunjukkan kerugian operasional setiap tahun di salah satu pusat pemrosesan saya.
Clayton harus pergi. Pada rapat dewan perusahaan berikutnya, saya akan merekomendasikan fasilitas Clayton
ditutup.
Yg dibutuhkan:
1. Dari sudut pandang perusahaan secara keseluruhan, apa keuntungan (kerugian) finansial dari penutupan
pusat pemrosesan Clayton dan mendistribusikan kembali pekerjaannya ke pusat pemrosesan lain di
wilayah tersebut? Menjelaskan.
2. Mengapa Haley Romeros mungkin berkepentingan untuk menutup fasilitas Clayton?
Apakah menurut Anda Haley Romeros berperilaku etis? Menjelaskan.
3. Apa pengaruh penyusutan fasilitas di Clayton terhadap harga yang dibebankan oleh Clayton
untuk layanannya?
KASUS 12–31 Kasus Integratif: Biaya Relevan; HargaLO12-1, LO12-4

Satu-satunya produk Wesco Incorporated adalah pupuk kombinasi/pembasmi gulma yang disebut GrowNWeed.
GrowNWeed dijual secara nasional ke pembibitan ritel dan toko taman.
Zwinger Nursery berencana untuk menjual pupuk/senyawa pembasmi rumput liar yang serupa
melalui jaringan pembibitan regionalnya di bawah label pribadinya sendiri. Zwinger tidak memiliki
fasilitas manufaktur sendiri, sehingga telah meminta Wesco (dan beberapa perusahaan lain) untuk
mengajukan tawaran untuk manufaktur dan mengirimkan pesanan 20.000 pon senyawa merek pribadi ke
Zwinger. Sementara komposisi kimia senyawa Zwinger berbeda dari GrowNWeed, proses pembuatannya
sangat mirip.
Senyawa Zwinger akan diproduksi dalam lot 1.000 pon. Setiap lot akan membutuhkan 25 jam
kerja langsung dan bahan kimia berikut:
Bahan kimia Kuantitas dalam Pound
AG-5 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 300
KL-2 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 200
CW-7 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 150
DF-6 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 175
Tiga bahan kimia pertama (AG-5, KL-2, dan CW-7) semuanya digunakan dalam produksi
GrowN-Weed. DF-6 digunakan dalam senyawa lain yang dihentikan Wesco beberapa bulan lalu.
Pasokan DF-6 yang dimiliki Wesco ketika senyawa lain dihentikan tidak dibuang. Wesco dapat
menjual pasokan DF–6 pada harga pasar yang berlaku dikurangi $0,10 per pon biaya penjualan
dan penanganan.
Wesco juga memiliki bahan kimia yang disebut BH-3, yang diproduksi untuk digunakan dalam
produk lain yang tidak lagi diproduksi. BH-3, yang tidak dapat digunakan di GrowNWeed, dapat
menggantikan AG-5 secara satu-untuk-satu tanpa mempengaruhi kualitas senyawa Zwinger. BH-3
dalam persediaan memiliki nilai sisa $600.
Data persediaan dan biaya bahan kimia yang dapat digunakan untuk memproduksi senyawa Zwinger ditunjukkan di
bawah ini:
Harga sebenarnya
per pon Saat ini

Pound dalam Kapan Harga pasar
Bahan baku Inventaris Dibeli per pon
AG-5 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18.000 $1,15 $1,20

KL-2 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.000 $1,10 $1,05
CW-7 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.000 $1,35 $1,35
DF-6 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.000 $0,80 $0,70
BH-3 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.500 $0,90 (Menyelamatkan)
Tingkat upah tenaga kerja langsung saat ini adalah $14 per jam. Tarif overhead yang ditentukan sebelumnya didasarkan pada
jam tenaga kerja langsung (DLH). Tarif overhead yang ditentukan sebelumnya untuk tahun berjalan, berdasarkan kapasitas dua
shift tanpa lembur, adalah sebagai berikut:
Overhead manufaktur variabel. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ 3,00 per DLH

Overhead manufaktur tetap. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.50 per DLH
Gabungan tarif overhead yang telah ditentukan sebelumnya. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $13,50 per DLH
Manajer produksi Wesco melaporkan bahwa peralatan dan fasilitas saat ini memadai untuk
memproduksi senyawa Zwinger. Oleh karena itu, pesanan tidak akan berpengaruh pada total biaya
overhead pabrik tetap. Namun, Wesco berada dalam 400 jam dari kapasitas dua shift bulan ini. Setiap jam
tambahan di luar 400 jam harus dilakukan dalam waktu lembur. Jika perlu, senyawa Zwinger dapat
diproduksi pada waktu reguler dengan mengalihkan sebagian produksi GrowNWeed ke lembur. Tingkat
upah tenaga kerja langsung Wesco untuk lembur adalah $21 per jam. Tidak ada penyisihan untuk premi
lembur dalam tarif overhead yang telah ditentukan.
Yg dibutuhkan:
1. Wesco telah memutuskan untuk mengajukan tawaran untuk pesanan 20.000 pound senyawa baru Zwinger.
Pesanan harus dikirim paling lambat akhir bulan ini. Zwinger telah menunjukkan bahwa ini adalah pesanan
satu kali yang tidak akan diulang. Hitung harga terendah yang dapat ditawarkan Wesco untuk pesanan
tersebut dan tetap menutupi biaya produksi tambahannya dengan tepat.
2. Lihat data asli. Asumsikan bahwa Zwinger Nursery berencana untuk memesan secara teratur untuk
20.000 pon banyak kompleks baru. Wesco mengharapkan permintaan untuk GrowNWeed tetap
kuat. Oleh karena itu, pesanan berulang dari Zwinger akan menempatkan Wesco di atas kapasitas
dua shiftnya. Namun, produksi dapat dijadwalkan sehingga 90% dari setiap pesanan Zwinger dapat
diselesaikan selama jam reguler. Sebagai pilihan lain, beberapa produksi GrowNWeed dapat digeser
sementara menjadi lembur sehingga pesanan Zwinger dapat diproduksi pada waktu reguler. Harga
pasar saat ini adalah perkiraan terbaik yang tersedia dari harga pasar di masa depan.
Kebijakan markup standar Wesco untuk produk baru adalah 40% dari biaya produksi penuh,
termasuk overhead pabrik tetap. Hitung harga yang Wesco, Inc., akan kutip dari Zwinger Nursery
untuk setiap 20.000 pound lot dari senyawa baru, dengan asumsi bahwa itu akan diperlakukan
sebagai produk baru dan kebijakan penetapan harga ini diikuti.
(CMA, diadaptasi)
KASUS 12–32 Keputusan Buat atau Beli; Keputusan Trade-Off VolumeLO12–1, LO12–3, LO12–5
TufStuff, Inc., menjual berbagai macam drum, tempat sampah, kotak, dan wadah lainnya yang digunakan dalam
industri kimia. Salah satu produk perusahaan adalah drum logam tahan korosi tugas berat, yang disebut drum
WVD, yang digunakan untuk menyimpan limbah beracun. Produksi dibatasi oleh kapasitas
610 Bab 12
mesin las otomatis yang digunakan untuk membuat las presisi. Total 2.000 jam waktu
pengelasan tersedia setiap tahun di mesin. Karena setiap drum membutuhkan 0,4 jam waktu
mesin las, produksi tahunan dibatasi hingga 5.000 drum. Saat ini, mesin las digunakan secara
eksklusif untuk membuat drum WVD. Departemen akuntansi telah menyediakan data
keuangan berikut mengenai drum WVD:
Drum WVD
Harga jual per drum. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $149.00

Biaya per drum:
Material langsung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Tenaga $52,10
kerja langsung ($18 per jam). . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.60
Overhead manufaktur. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Beban 4.50
penjualan dan administrasi. . . . . . . . . . Margin per 29.80 90.00
drum. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $59,00
Manajemen berkeyakinan 6.000 drum WVD dapat terjual setiap tahun jika perusahaan memiliki kapasitas
produksi yang memadai. Sebagai alternatif untuk menambah mesin las lain, manajemen telah
mempertimbangkan untuk membeli drum tambahan dari pemasok luar. Harcor Industries, Inc., pemasok produk
berkualitas, dapat menyediakan hingga 4.000 drum tipe WVD per tahun dengan harga $138 per drum, yang akan
dijual kembali oleh TufStuff kepada pelanggannya dengan harga jual normal setelah pelabelan ulang yang
sesuai.
Megan Flores, manajer produksi TufStuff, telah menyarankan agar perusahaan dapat memanfaatkan mesin
las dengan lebih baik dengan membuat rangka sepeda, yang hanya membutuhkan 0,5 jam waktu mesin las per
rangka dan menjual jauh lebih banyak daripada drum. Megan percaya bahwa TufStuff dapat menjual hingga
1.600 rangka sepeda per tahun kepada produsen sepeda dengan harga masing-masing $239. Departemen
akuntansi telah memberikan data berikut mengenai produk baru yang diusulkan:
Bingkai Sepeda
Harga jual per bingkai. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $239.00

Biaya per bingkai:
Material langsung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Tenaga $99.40
kerja langsung ($18 per jam). . . . . . . . . . . . . . . . . . 28.80
Overhead manufaktur. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Beban 36.00
penjualan dan administrasi. . . . . . . . . . 47.80 212.00
Margin per bingkai. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ 27,00
Rangka sepeda dapat diproduksi dengan peralatan dan personel yang ada. Overhead
manufaktur dialokasikan ke produk berdasarkan jam tenaga kerja langsung. Sebagian besar
overhead manufaktur terdiri dari biaya umum tetap seperti sewa gedung pabrik, tetapi beberapa
di antaranya adalah variabel. Overhead manufaktur variabel telah diperkirakan sebesar $1,35 per
drum WVD dan $1,90 per rangka sepeda. Biaya overhead pabrik variabel tidak akan terjadi pada
drum yang diperoleh dari pemasok luar.
Beban penjualan dan administrasi dialokasikan ke produk berdasarkan pendapatan. Hampir
semua biaya penjualan dan administrasi adalah biaya tetap, tetapi telah diperkirakan bahwa biaya
penjualan dan administrasi variabel berjumlah $0,75 per drum WVD baik yang dibuat atau dibeli
dan akan menjadi $1,30 per rangka sepeda.
Semua karyawan perusahaan—langsung dan tidak langsung—dibayar untuk 40 jam kerja seminggu penuh dan
perusahaan memiliki kebijakan memberhentikan pekerja hanya dalam resesi besar.
Yg dibutuhkan:
1. Apakah Anda merasa nyaman mengandalkan data keuangan yang disediakan oleh departemen akuntansi
untuk membuat keputusan terkait dengan drum WVD dan rangka sepeda? Mengapa?
2. Dengan asumsi tenaga kerja langsung adalah biaya tetap, hitung margin kontribusi per unit untuk:
A. Membeli drum WVD.
B. Drum WVD yang diproduksi.
C. Bingkai sepeda yang diproduksi.
3. Dengan asumsi tenaga kerja langsung adalah biaya tetap, hitung margin kontribusi per jam pengelasan untuk:
A. Drum WVD yang diproduksi.
B. Bingkai sepeda yang diproduksi.
4. Dengan asumsi tenaga kerja langsung adalah biaya tetap, tentukan jumlah drum WVD (jika ada)
yang harus dibeli dan jumlah drum WVD dan/atau rangka sepeda (jika ada) yang harus
diproduksi. Berapa kenaikan (penurunan) pendapatan operasional bersih yang akan
dihasilkan dari rencana ini atas operasi saat ini?
Segera setelah analisis Anda ditunjukkan kepada tim manajemen puncak di TufStuff, beberapa manajer berdebat
tentang bagaimana biaya tenaga kerja langsung harus diperlakukan saat membuat keputusan ini. Seorang manajer
berpendapat bahwa tenaga kerja langsung selalu diperlakukan sebagai biaya variabel dalam buku teks dan dalam praktik
dan selalu dianggap sebagai biaya variabel di TufStuff. Lagi pula, "langsung" berarti Anda dapat langsung melacak biaya
ke produk. “Jika tenaga kerja langsung bukan merupakan biaya variabel, apa itu?” Manajer lain berpendapat sama
kerasnya bahwa tenaga kerja langsung harus dianggap sebagai biaya tetap di TufStuff. Tidak ada yang diberhentikan
selama lebih dari satu dekade, dan untuk semua tujuan praktis, semua orang di pabrik menerima gaji bulanan. Setiap
orang yang diklasifikasikan sebagai tenaga kerja langsung bekerja dengan jam kerja 40 jam seminggu dan lembur tidak
diperlukan sejak perusahaan mengadopsi teknik Lean Production. Apakah mesin las digunakan untuk membuat drum
atau bingkai, total gaji akan sama persis. Ada kendur yang cukup, dalam bentuk waktu idle, untuk mengakomodasi setiap
peningkatan total waktu kerja langsung yang dibutuhkan rangka sepeda.
5. Dengan asumsi tenaga kerja langsung adalah biaya variabel, hitung margin kontribusi per unit untuk:
A. Membeli drum WVD.
B. Drum WVD yang diproduksi.
C. Bingkai sepeda yang diproduksi.
6. Dengan asumsi tenaga kerja langsung adalah biaya variabel, hitung margin kontribusi per jam pengelasan untuk:
A. Drum WVD yang diproduksi.
B. Bingkai sepeda yang diproduksi.
7. Dengan asumsi tenaga kerja langsung adalah biaya variabel, tentukan jumlah drum WVD (jika ada)
yang harus dibeli dan jumlah drum WVD dan/atau rangka sepeda (jika ada) yang harus diproduksi.
Berapa kenaikan (penurunan) pendapatan operasional bersih yang akan dihasilkan dari rencana ini
atas operasi saat ini?
8. Bagaimana menurut Anda cara yang benar untuk memperlakukan biaya tenaga kerja langsung dalam situasi ini—sebagai variabel atau
tetap? Menjelaskan.
KASUS 12–33 Keputusan Penutupan Pabrik LO12-1, LO12-2

QualSupport Corporation memproduksi kursi untuk mobil, van, truk, dan berbagai kendaraan
rekreasi. Perusahaan ini memiliki sejumlah pabrik di seluruh dunia, termasuk Denver Cover Plant,
yang membuat sarung jok.
Ted Vosilo adalah manajer pabrik Denver Cover Plant tetapi juga menjabat sebagai manajer
produksi regional untuk perusahaan. Anggarannya sebagai manajer regional dibebankan ke Denver
Cover Plant.
Vosilo baru saja mendengar bahwa QualSupport telah menerima tawaran dari vendor luar untuk
memasok setara dengan seluruh hasil tahunan Denver Cover Plant sebesar $35 juta. Vosilo tercengang
dengan tawaran luar yang rendah karena anggaran untuk biaya operasional Denver Cover Plant untuk
tahun mendatang ditetapkan sebesar $52 juta. Jika tawaran ini diterima, Denver Cover Plant akan ditutup.
Anggaran biaya operasional Denver Cover untuk tahun mendatang disajikan di bawah ini.
Tanaman Penutup Denver
Anggaran Tahunan untuk Biaya Operasi
Bahan. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Tenaga $14.000.000

kerja:
Langsung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $13.100.000
Pengawasan. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Tanaman 900.000
tidak langsung. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.000.000 18.000.000
Atas:
Penyusutan—peralatan . . . . . . . . . 3.200,000
Penyusutan—pembangunan . . . . . . . . . . . 7.000.000
Biaya pensiun. . . . . . . . . . . . . . . . Manajer 5.000.000
pabrik dan staf. . . . . . . . . . Biaya 800.000
Perusahaan* . . . . . . . . . . . . . 4.000.000 20.000.000
Total biaya yang dianggarkan. . . . . . . . . . . . . . . $52.000.000
* Biaya tetap perusahaan yang dialokasikan ke pabrik dan unit operasi lainnya berdasarkan total biaya upah dan
gaji yang dianggarkan.
612 Bab 12
Fakta tambahan mengenai operasi pabrik adalah sebagai berikut:

A. Karena komitmen Denver Cover untuk menggunakan kain berkualitas tinggi di semua produknya,
Departemen Pembelian diperintahkan untuk menempatkan pesanan pembelian menyeluruh dengan
pemasok utama untuk memastikan penerimaan bahan yang cukup untuk tahun mendatang. Jika
pesanan ini dibatalkan sebagai akibat dari penutupan pabrik, biaya terminasi akan berjumlah 20% dari
biaya bahan langsung.
B. Sekitar 400 karyawan pabrik akan kehilangan pekerjaan jika pabrik ditutup. Ini termasuk semua pekerja langsung
dan penyelia serta tukang pipa, tukang listrik, dan pekerja terampil lainnya yang diklasifikasikan sebagai
pekerja pabrik tidak langsung. Beberapa akan dapat menemukan pekerjaan baru sementara banyak yang lain
akan mengalami kesulitan. Semua karyawan akan mengalami kesulitan untuk mencocokkan gaji pokok
Denver Cover sebesar $18,80 per jam, yang merupakan yang tertinggi di wilayah tersebut. Sebuah klausul
dalam kontrak Denver Cover dengan serikat pekerja dapat membantu beberapa karyawan; perusahaan harus
memberikan bantuan pekerjaan kepada mantan karyawannya selama 12 bulan setelah penutupan pabrik.
Perkiraan biaya untuk mengelola layanan ini adalah $1,5 juta untuk tahun tersebut.
C. Beberapa karyawan mungkin akan memilih pensiun dini karena QualSupport memiliki program
pensiun yang sangat baik. Faktanya, $3 juta dari biaya pensiun tahunan akan terus berlanjut
apakah Denver Cover buka atau tidak.
D. Vosilo dan stafnya tidak akan terpengaruh oleh penutupan Denver Cover. Mereka masih akan
bertanggung jawab untuk mengelola tiga tanaman daerah lainnya.
e. Jika Denver Cover Plant ditutup, perusahaan akan merealisasikan sekitar $3,2 juta nilai sisa untuk
peralatan dan bangunan. Jika pabrik tetap buka, tidak ada rencana untuk melakukan investasi
signifikan pada peralatan atau bangunan baru. Peralatan lama memadai dan harus bertahan
tanpa batas waktu.
Yg dibutuhkan:
1. Tanpa memperhatikan biaya, identifikasi keuntungan QualSupport Corporation untuk terus mendapatkan
perlindungan dari Pabrik Penutup Denver sendiri.
2. QualSupport Corporation berencana untuk menyiapkan analisis keuangan yang akan digunakan dalam memutuskan apakah
akan menutup Denver Cover Plant atau tidak. Manajemen telah meminta Anda untuk mengidentifikasi:
A. Biaya yang dianggarkan tahunan yang relevan dengan keputusan mengenai penutupan pabrik
(tunjukkan jumlah dolar).
B. Biaya yang dianggarkan tahunan yangtidak relevan keputusan mengenai penutupan pabrik dan
menjelaskan mengapa mereka tidak relevan (sekali lagi tunjukkan jumlah dolar).
C. Setiap biaya tidak berulang yang akan timbul karena penutupan pabrik, dan jelaskan bagaimana biaya tersebut
akan mempengaruhi keputusan (sekali lagi tunjukkan jumlah dolar).
3. Melihat data yang telah Anda siapkan pada (2) di atas, apa keuntungan (kerugian) finansial dari
penutupan pabrik? Tunjukkan perhitungan dan jelaskan jawaban Anda.
4. Identifikasi pendapatan atau biaya yang tidak disebutkan secara spesifik dalam masalah yang harus dipertimbangkan
oleh QualSupport sebelum mengambil keputusan.
(CMA, diadaptasi)
Lampiran 12A: Keputusan Harga
Beberapa produk memiliki harga pasar yang mapan. Konsumen tidak akan membayar lebih dari harga ini
dan tidak ada alasan bagi pemasok untuk membebankan biaya lebih sedikit—pemasok dapat menjual
semua yang diproduksinya pada harga ini. Dalam keadaan ini, pemasok hanya membebankan harga
pasar yang berlaku untuk produk tersebut. Pasar bahan baku dasar seperti produk pertanian dan mineral
mengikuti pola ini.
Dalam lampiran ini, kita memperhatikan situasi yang lebih umum di mana sebuah bisnis perlu
menetapkan harganya sendiri. Sebagai contoh,Maskapai Penerbangan Delta harus menetapkan harga
tiket untuk semua penerbangannya. aksen perlu menetapkan harga penawaran saat menanggapi
pertanyaan dari calon klien konsultan. Prokter & Judi harus menetapkan harga untuk Bounty, Tide,
Pampers, Crest, dan banyak lini produk lainnya. Jika perusahaan-perusahaan ini memilih harga yang
terlalu tinggi atau terlalu rendah, hal itu dapat menurunkan laba secara drastis.
Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi Keputusan Penetapan Harga
Banyak faktor yang dapat mempengaruhi bagaimana perusahaan menetapkan harga jualnya. Di bagian
ini, kami ingin membahas tiga faktor tersebut—pelanggan, pesaing, dan biaya.
Pelanggan Pelanggan biasanya memiliki dua hal—keluasan dan informasi pribadi yang
memperumit proses penetapan harga. Dalam hal lintang, pelanggan dapat memilih untuk
membeli produk Anda, atau produk pesaing, atau tidak sama sekali. Pelanggan juga memiliki
informasi pribadi mengenai tingkat minat mereka terhadap produk atau layanan Anda dan
seberapa besar mereka bersedia membayar untuk itu.
Misalnya, pertimbangkan skenario di mana calon pelanggan mengundang banyak pemasok untuk
mengajukan penawaran kompetitif dengan harapan memenangkan kontrak. Pelanggan memiliki akses ke
informasi pribadi karena dapat membandingkan dan memilih di antara tawaran yang diajukan oleh masing-
masing pemasok. Jika pemasok tertentu menetapkan harga penawaran yang terlalu tinggi, pelanggan akan
memberikan kontrak kepada pesaing. Sebaliknya, jika pemasok yang sama diberikan kontrak berdasarkan harga
penawaran yang jauh lebih rendah daripada pesaingnya, pemasok tersebut mungkin akan kehilangan
pendapatan yang bersedia dibayar oleh pelanggan.
Banyak perusahaan tidak terus menerus menetapkan harga penawaran untuk kontrak individu;
sebaliknya, mereka menjual produk dan jasa kepada sejumlah besar pelanggan yang beragam yang tidak
memiliki kemauan yang sama untuk membayar harga tertentu untuk produk tertentu. Dalam situasi ini,
perusahaan sangat tertarik untuk mengukurelastisitas harga permintaan.NS elastisitas harga
permintaan mengukur sejauh mana perubahan harga mempengaruhi penjualan unit. Permintaan akan
suatu produk atau jasa dikatakantidak elastis jika perubahan harga tidak banyak berpengaruh pada
jumlah unit yang terjual. Di sisi lain, permintaan akan suatu produk atau jasa adalahelastis jika perubahan
harga memiliki efek substansial pada volume unit yang terjual. Secara umum, manajer harus menetapkan
harga yang lebih tinggi ketika permintaan tidak elastis dan menurunkan harga ketika permintaan elastis.
Pesaing Pesaing memiliki pengaruh penting pada keputusan penetapan harga perusahaan karena
mereka menyediakan harga referensi yang mempengaruhi elastisitas harga permintaan. Misalnya,
pembeli bensin biasanya memiliki harga referensi yang tersedia saat membeli bahan bakar. Jika sebuah
pompa bensin menaikkan harganya lebih tinggi dari harga referensi pesaingnya di seberang jalan, maka
permintaan kemungkinan akan turun secara signifikan. Dalam hal ini, permintaan bersifat elastis karena
bensin adalah komoditas; oleh karena itu, pelanggan tidak mau membayar lebih dari harga referensi
pesaing. Jika SPBU yang sama menurunkan harganya dengan mengharapkan permintaan elastis untuk
menciptakan keuntungan pangsa pasar, pesaing di seberang jalan mungkin akan menyamai penurunan
harga, dengan demikian mempertahankan pangsa pasar masing-masing SPBU konstan sambil
menurunkan keuntungan kedua pesaing.
Jika perusahaan ingin menetapkan harga yang lebih tinggi daripada pesaingnya, maka perusahaan
harus membedakan produk atau layanannya dari pilihan pesaing dengan cara yang memotivasi
pelanggannya untuk menerima harga yang lebih tinggi. Misalnya, merek sepertiPrada, Rolex, dan Rolls
Royce telah menciptakan kualitas produk dan status sosial elit yang membedakan produk mereka dari
pesaing dan menciptakan permintaan yang tidak elastis di antara pelanggan kaya yang bersedia
membayar harga yang sangat tinggi.
Biaya Pelanggan dan pesaing memainkan peran penting dalam menentukan harga plafonuntuk
produk dan layanan perusahaan. Plafon harga mewakili harga tertinggi yang bersedia dibayar
pelanggan. Sebuah perusahaanlantai harga ditentukan oleh biaya tambahannya. Harga dasar
menunjukkan harga terendah yang dapat dibebankan perusahaan dan masih menghasilkan
keuntungan tambahan pada transaksi penjualan.
Penting untuk diketahui bahwa jika perusahaan menetapkan harga semua produknya di atas harga dasar,
tidak menjamin perusahaan akan memperoleh keuntungan. Ini karena total pendapatan penjualan yang
diperoleh dikurangi biaya tambahan mungkin tidak menutupi biaya tetap perusahaan. Sebuah perusahaan
meningkatkan kemungkinan untuk menutupi semua biaya dan memaksimalkan keuntungan jika mampu
memilih harga yang optimal berdasarkan data permintaan pelanggan daripada menghitung harga yang dipilih
secara sewenang-wenang tanpa manfaat dari umpan balik pelanggan.
614 Bab 12
Biaya Ditambah Harga

Perusahaan sering menggunakan pendekatan penetapan harga di mana mereka markup biaya.7 Sebuah
produkmarkup adalah perbedaan antara harga jual dan biayanya dan biasanya dinyatakan sebagai
persentase dari biaya.
Harga jual = (1 + persentase Markup) × Biaya
Misalnya, perusahaan yang menggunakan markup 50% menambahkan 50% biaya produknya untuk menentukan
harga jual. Jika suatu produk berharga $ 10, maka perusahaan akan menerapkan markup $ 5 untuk
mendapatkan harga jual $ 15 untuk produk tersebut. Pendekatan ini disebutBiaya Ditambah Harga karena
persentase markup yang telah ditentukan diterapkan pada basis biaya untuk menentukan harga jual.
Perusahaan dapat menentukan basis biaya yang mereka gunakan untuk penetapan
harga biaya-plus dalam berbagai cara. Misalnya, beberapa perusahaan dapat
menggunakan biaya penyerapan untuk menentukan basis biaya yang mencakup bahan
langsung, tenaga kerja langsung, overhead pabrik variabel, dan overhead pabrik tetap
sedangkan perusahaan lain mungkin mengandalkan biaya variabel produk sebagai
basis biaya. Selanjutnya, perusahaan dapat menggunakan berbagai jenis sistem biaya,
seperti penetapan biaya normal atau penetapan biaya standar, ketika menghitung basis
biaya. Jika perusahaan menggunakan biaya normal untuk pendekatan penyerapannya,
itu akan menghitung biaya produk per unit berdasarkan bahan langsung aktual dan
biaya tenaga kerja langsung ditambah overhead yang diterapkan.
Pada bagian selanjutnya, kita akan membahas pendekatan biaya penyerapan untuk penetapan harga biaya-
plus. Sesuai dengan namanya, pendekatan penyerapan menggunakan biaya produk per unit berbasis
penyerapan untuk basis biaya saat menghitung persentase markup.
Pendekatan Biaya Penyerapan untuk Penetapan Harga Biaya-Plus
Survei secara konsisten mengungkapkan bahwa banyak manajer menggunakan pendekatan biaya penyerapan untuk
LO12–8
penetapan harga biaya-plus. Metode ini dapat dijelaskan dalam proses tiga langkah.
Hitung harga jual suatu produk
Pertama, perusahaan perlu menghitung biaya produk satuan (termasuk bahan langsung,
menggunakan pendekatan biaya
penyerapan untuk penetapan harga
tenaga kerja langsung, overhead pabrik variabel, dan overhead pabrik tetap). Kedua, perlu
biaya-plus. ditentukan persentase markupnya terhadap biaya penyerapan. Ketiga, perlu mengalikan biaya
produk per unit produk dengan jumlah satu ditambah persentase markup untuk menentukan
harga jual produk.
Perusahaan Ritter: Sebuah Contoh

Mari kita asumsikan bahwa Ritter Company ingin menetapkan harga jual pada produk yang baru saja
mengalami beberapa modifikasi desain. Perusahaan telah menginvestasikan $ 100.000 dalam aset
operasi untuk menjual perkiraan volume penjualan 10.000 unit. Pengembalian investasi (ROI) yang
diperlukan dalam aset operasinya adalah 20%. Departemen akuntansi telah memberikan perkiraan biaya
berikut untuk produk yang didesain ulang:
Per unit Total
Material langsung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Tenaga $6

kerja langsung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $4
Overhead manufaktur variabel. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Overhead $3
manufaktur tetap. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Biaya penjualan dan $70.000
administrasi variabel. . . . . . . . . . Beban penjualan dan administrasi $2
tetap. . . . . . . . . . . . $60.000
7 Ada beberapa batasan hukum pada harga. Undang-undang antimonopoli melarang harga "predator", yang umumnya ditafsirkan
oleh pengadilan sebagai harga di bawah biaya variabel rata-rata. “Diskriminasi harga”—membebankan harga yang berbeda kepada
pelanggan di pasar yang sama untuk produk atau layanan yang sama—juga dilarang oleh undang-undang.
Pada langkah pertama dari proses penetapan harga biaya-plus penyerapannya, Ritter Company akan
menghitung biaya produk per unit produk yang didesain ulang sebagai berikut (basis penyerapan):
Material langsung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Tenaga $6

kerja langsung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4
Overhead manufaktur variabel. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Overhead 3
manufaktur tetap ($70.000÷ 10.000 unit). . . . . . . . Biaya produk 7
satuan. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $20
Langkah kedua Ritter adalah menentukan persentase markup yang akan dikalikan dengan
biaya produk per unit ($20) untuk mendapatkan harga jual. Rumus yang digunakan untuk
menentukan persentase markup adalah sebagai berikut:
(ROI Diperlukan × Investasi) + =

Persentase markup _S_e_ll_in_g__a_n_d_a_d_pengeluaran administrasi
_________________
pada biaya penyerapan Biaya produk satuan × Penjualan satuan
Mengacu pada informasi latar belakang Ritter, persentase markup pada biaya penyerapan
akan dihitung sebagai berikut:
Persentase markup _(2_0_% _ $__p_e_r unit × 10.000

_____________ unit + $60.000)
= __×_$_1_0_0_,_0_0_0_)_+__(_2
pada biaya penyerapan $20 per unit × 10.000 unit
_($_2_0_,_0_0_0_)_+
= __(_$_8_0_,_0_0_0_)
$200.000
= 50%
Perhatikan bahwa markup 50% pada biaya penyerapan dirancang untuk memberikan
pengembalian investasi yang dibutuhkan perusahaan (20% × $100.000 = $20.000) dan untuk
menutupi biaya penjualan dan administrasi produk ($2 per unit × 10.000 unit + $60.000 = $80.000).
Langkah ketiga adalah menetapkan harga jual per unit menggunakan persamaan penetapan harga biaya-
plus yang telah diperkenalkan sebelumnya:

= (1 + 50%) × $20 =
$30
Harga jual $30 mencakup biaya produk per unit sebesar $20 ditambah dengan memberikan $10 lebih banyak
dolar untuk menutupi biaya penjualan dan administrasi dan untuk menyediakan ROI yang diperlukan.
Seperti yang ditunjukkan pada Tampilan 12A-1, jika Ritter benar-benar mewujudkan perkiraan
penjualan 10.000 unit, produk tersebut memang akan menghasilkan pendapatan operasional bersih
sebesar $20.000 dan ROI sebesar 20%. Namun, jika ternyata lebih dari 10.000 unit terjual dengan harga
ini, ROI akan lebih besar dari 20%. Jika kurang dari 10.000 unit terjual, ROI akan kurang dari 20%.ROI yang
diperlukan akan tercapai hanya jika volume penjualan unit yang diperkirakan tercapai.
Masalah dengan Pendekatan Biaya Penyerapan

Pendekatan biaya penyerapan membuat penetapan harga tampak sederhana. Yang perlu dilakukan perusahaan hanyalah
menghitung biaya produk per unitnya, memutuskan berapa banyak keuntungan yang diinginkan, dan kemudian
menetapkan harganya. Tampaknya perusahaan dapat mengabaikan permintaan pelanggan dan sampai pada harga yang
akan dengan aman menghasilkan keuntungan apa pun yang diinginkannya. Mengingat bahwa pendekatan penyerapan
memperkirakan penjualan unitsebelum menetapkan harga jual, tampaknya beroperasi dengan asumsi yang salah bahwa
pelanggan tidak memiliki kebebasan—bahwa mereka diharuskan membeli produk dengan harga berapa pun yang
dianggap pantas oleh penjual. Itu tidak benar! Pelanggan punya pilihan. Jika harganya terlalu tinggi, mereka dapat
membeli dari pesaing atau mereka mungkin memilih untuk tidak membeli sama sekali.
616 Bab 12
PAMERAN 1 2 A – 1Laporan Laba

Material langsung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Tenaga $6
Rugi dan Analisis ROI—Penjualan
kerja langsung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Overhead 4
Unit Aktual Perusahaan Ritter =
manufaktur variabel. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Overhead manufaktur 3
10.000 Unit; Harga penjualan= $30
tetap ($70.000÷ 10.000 unit). . . . . . . . . . . . . 7
Biaya produk satuan. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $20
Laporan Laba Rugi Penyerapan Biaya
Penjualan ($30 per unit × 10.000 unit). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $300,000

Harga pokok penjualan ($20 per unit× 10.000 unit). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 200.000
Margin kotor. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100.000
Biaya penjualan dan administrasi
($2 per unit × 10.000 unit + $60.000) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 80.000
Pendapatan operasional bersih. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ 20.000
ROI
__n__eatas
___erat
___ _ing _ ___
_ di dalam C Hai e
= Aset operasi rata-rata
__ M
_ _ _
_$_2_0____
_,000
=
$100,000
= 20%
Misalkan, misalnya, ketika Ritter Company menetapkan harganya pada $30, ia hanya menjual 7.000
unit daripada perkiraan volume 10.000 unit. Seperti ditunjukkan pada Tampilan 12A–2, volume penjualan
yang lebih rendah ini akan menyebabkan biaya produk per unit meningkat dari $20 menjadi $23.
Selanjutnya, dan seperti yang juga ditunjukkan pada Tampilan 12A–2, perusahaan akan mengalami
kerugian sebesar $25.000 untuk produk tersebut alih-alih laba sebesar $20.000.
PAMERAN 1 2 A – 2Laporan Laba

Material langsung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Tenaga $6
Rugi dan Analisis ROI—Penjualan
kerja langsung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Overhead 4
Unit Aktual Perusahaan Ritter =
manufaktur variabel. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Overhead manufaktur 3
7.000 Unit; Harga penjualan= $30
tetap ($70.000÷ 7.000 unit). . . . . . . . . . . . . . . 10
Biaya produk satuan. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $23
Laporan Laba Rugi Penyerapan Biaya
Penjualan ($30 per unit × 7.000 unit). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $210.000

Harga pokok penjualan ($23 per unit× 7.000 unit). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 161.000
Margin kotor. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 49.000
Biaya penjualan dan administrasi
($2 per unit × 7.000 unit + $60.000) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 74,000
Kerugian operasi bersih. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ (25.000)
ROI
= __n_e__THai
_P_e__ra_T_di dalam
di dalam bersama Aku
_ _
_G_ _ __
_ __
Aset operasi rata-rata

_-$__2_5_,0__0
0_
=
$100,000
= –%
Jika Ritter menanggapi situasi ini dengan menaikkan harganya dalam upaya mengembalikan
profitabilitas pada volume penjualan 7.000 unit, ia akan menghitung ulang persentase markup pada biaya
penyerapan sebagai berikut:
_M_a_r_k_u_p persentase
__________ __×_$_1_0_0,000)
_(2_0_% _ + ($2 per unit × 7.000 unit
______________________________________ + $60.000)
=
biaya penyerapan $23 per unit × 7.000 unit
_($_2_0_,_0_0_0_)_+
= __(_$_7_4_,_0_0_0_)
$161.000
= 58,4%
Persentase markup yang lebih tinggi ini pada gilirannya akan menaikkan harga produk yang didesain
ulang dari $30,00 menjadi $36,43, yang dihitung sebagai berikut:
= (1 + 58,4%) × $23
= $36,43
Sementara Ritter mungkin berharap bahwa kenaikan harga sebesar $6,43 (= $36,43 $30,00) akan memulihkan
profitabilitas, kemungkinan besar, kenaikan harga akan menyebabkan tambahan pelanggan yang membelot dan
laba yang lebih rendah. Ini karena pelanggan Ritter tidak diharuskan membayar berapa pun harga yang
diperlukan agar Ritter dapat memenuhi tujuan keuangannya. Pelanggan memiliki kebebasan untuk menolak
harga Ritter dan membelanjakan uang mereka di tempat lain.
Harga dan Lintang Pelanggan
Seperti dibahas di bagian sebelumnya, pelanggan memiliki kebebasan dalam keputusan pembelian
LO12–9
mereka. Mereka dapat membeli produk pesaing atau mengalokasikan anggaran belanja mereka untuk
Pahami bagaimana
beberapa produk lain sekaligus. Garis lintang ini harus diperhitungkan saat menetapkan harga. Sebagai
sensitivitas pelanggan terhadap
ilustrasi, perhatikan Nature's Garden, sebuah perusahaan yang menjual banyak produk termasuk Apple-
perubahan harga harus mempengaruhi
Almond Shampoo. Perusahaan telah memberikan data berikut mengenai produk ini: keputusan penetapan harga.
Apple-Almond
Sampo
Penjualan satuan (a) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 200.000
Harga jual per satuan. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $5,00
Biaya variabel per unit. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.00
Margin kontribusi per unit (b) . . . . . . . . . . . . . $3,00
Total margin kontribusi (a) × (B) . . . . . . . . . . . Biaya $600.000

tetap yang dapat dilacak. . . . . . . . . . . . . . . . . . 570.000
Pendapatan operasional bersih. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ 30.000
Manajemen sedang mempertimbangkan untuk menaikkan harga Shampo Apple-Almond dari $5,00
menjadi $5,50, tetapi sepenuhnya menyadari bahwa kenaikan harga 10% ini [= ($5,50 – $5,00) $5,00] akan
mengakibatkan penurunan penjualan unit karena garis lintang yang dimiliki pelanggan dalam keputusan
pembelian mereka. Jika penjualan unit turun terlalu banyak, laba (yaitu, pendapatan operasional bersih)
sebenarnya bisa turun meskipun ada kenaikan harga jual. Manajer pemasaran perseroan memperkirakan
kenaikan harga ini bisa menurunkan penjualan unit hingga 15%, dari 200.000 unit menjadi 170.000 unit.
Pertanyaan yang ingin dijawab perusahaan adalah harga mana ($5,00 atau $5,50) yang akan menghasilkan
laba lebih tinggi? Untuk menjawab pertanyaan ini, perusahaan dapat menggunakan persamaan berikut untuk
menghitung keuntungan Apple-Almond Shampoo pada setiap harga:
Laba = (P V) × Q Biaya tetap
di mana P adalah harga jual per unit, V adalah biaya variabel per unit, dan Q adalah penjualan unit.
618 Bab 12
Dengan harga $5,00 dan volume penjualan 200.000 unit Shampo Apple-Almond memperoleh keuntungan
$30.000 seperti yang ditunjukkan di bawah ini:

= ($5,00 $2,00) × 200.000 $570.000 =
$3,00 × 200.000 $570.000
= $600.000 $570.000 =
$30.000
Pada harga $5,50 dan volume penjualan 170.000 unit, dengan asumsi bahwa biaya tetap tidak
terpengaruh oleh penurunan penjualan unit, Apple-Almond Shampoo memperoleh laba $25.000 seperti
yang ditunjukkan di bawah ini:

= ($5,50 $2,00) × 170.000 $570.000 =
$3,50 × 170.000 $570.000
= $595.000 $570.000 =
$25.000
Mengingat hasil ini, Nature's Garden seharusnya tidak menaikkan harga produk ini menjadi $5,50 karena
keuntungannya akan menjadi $5.000 lebih tinggi (= $30.000 – $25.000) dengan harga lebih rendah $5,00.
Garis Lintang Pelanggan: Pandangan Lebih Dekat

Sejauh ini, contoh kita mengasumsikan bahwa manajemen hanya memiliki dua pilihan:
mempertahankan harga Apple-Almond Shampoo di $5,00 atau menaikkannya menjadi $5,50
dengan penurunan penjualan unit sebesar 15%. Namun, perlu diingat bahwa angka 15% tersebut
merupakan perkiraan bukan suatu kepastian. Berdasarkan perhitungan kita sebelumnya, kita tahu
bahwa menaikkan harga dari $5,00 menjadi $5,50 akan mengurangi laba jika penjualan unit turun
15%. Jika penjualan unit turun lebih dari 15%, laba akan semakin menurun. Tapi apa implikasi
keuangannya jika penjualan unit benar-benar menurun?kurang dari 15%?
Manajemen dapat menjajaki kemungkinan ini dengan menghitung penjualan unit (Q) yang dibutuhkan
pada harga yang lebih tinggi ($5,50) untuk mencapai laba yang sama ($30.000) yang diperoleh pada harga yang
lebih rendah ($5.00). Dengan asumsi bahwa biaya tetap tidak berubah, nilai kritis penjualan unit (Q) dapat
diselesaikan sebagai berikut:
Laba = (P V) × Q Biaya tetap $30.000 =

($5,50 $2,00) × Q $570,000 $600,000 =
$3,50Q
Q = 171.429 satuan (dibulatkan)
Perhitungan ini memberi tahu kita bahwa jika perusahaan menjual 171.249 unit pada harga jual
$5,50, perusahaan akan memperoleh laba yang sama dengan yang diperolehnya pada harga lebih
rendah $5,00. Tetapi jika perusahaan menjuallagi dari 171.249 unit, maka kenaikan harga jual
sebesar 10% akan meningkatkan laba. Namun, jika perusahaan menjuallebih sedikit dari 171.429
unit, maka kenaikan harga jual sebesar 10% akan mengurangi laba. Nilai kritis 171.249 unit adalah
semacam titik impas dalam situasi ini.
Volume penjualan 171.429 unit mencerminkan persentase perubahan penjualan sebesar
14,3% [= (171.429 – 200.000) 200,000]. Jadi, jika manajemen yakin penjualan unit akan turunlebih
sedikit dari 14,3% harus memilih harga $5,50. Jika manajemen yakin penjualan unit akan turunlagi
dari 14,3% itu harus memilih harga $5,00. Misalkan manajemen percaya bahwa penjualan unit
akan turun kurang dari 14,3% dan oleh karena itu harga jual meningkat menjadi $5,50. Selanjutnya
anggaplah manajemen benar dan setelah menaikkan harga, penjualan unit turun hanya 13%—dari
200.000 unit menjadi 174.000 unit. Maka Apple-Almond Shampoo akan mendapatkan keuntungan
sebesar $39,000 seperti gambar di bawah ini:

= ($5,50 $2,00) × 174, 000 $570, 000 =
$3,50 × 174,000 $570,000
= $39.000
Dalam kasus ini, karena penjualan unit turun hanya 13%, harga yang lebih tinggi sebesar $5,50 menyebabkan
keuntungan meningkat sebesar $9,000 (= $39,000 – $30,000).
Memilih Harga Optimal: Pengaruh Lintang Pelanggan

Jika kita mengasumsikan kenaikan 10% dalam harga Shampo Apple-Almond menyebabkan penurunan 13%
dalam penjualan unit, maka harga $5,50 akan menghasilkan $9,000 (= $39,000 – $30,000) keuntungan tambahan
dibandingkan dengan harga $5,00. Namun, akan salah untuk menyimpulkan bahwa $5,50 adalahharga optimal
untuk Shampo Apple-Almond; dengan kata lain, harga yang akan memaksimalkan keuntungan.
Harga $5,50 belum tentu merupakan harga optimal karena Nature's Garden
tidak terbatas pada memilih harga $5,00 atau $5,50. Mungkin perusahaan akan
lebih baik mempertimbangkan kenaikan harga 8% atau 12% daripada hanya
kenaikan 10%. Untuk itu, perusahaan dapat menetapkan harga berapa pun yang
diinginkan untuk Shampo Apple-Almond. Itu bisa menetapkan harga yang sangat
rendah, seperti $ 2,00 per unit, atau harga yang sangat tinggi, seperti $ 50 per unit,
atau apa pun di antaranya. Harga rendah $2,00 akan menjadi ide yang buruk
karena sama dengan biaya variabel produk per unit dan akan menyebabkan
kerugian $570.000, sedangkan harga tinggi $50 per unit mungkin merupakan ide
yang buruk karena sangat sedikit pelanggan, jika ada, akan membayar $50 untuk
sebotol sampo. Dengan demikian,
Tampilan 12A–3 menggunakan Microsoft Excel untuk mengilustrasikan model penetapan harga yang
menghitung harga optimal untuk produk atau layanan apa pun setelah persentase perubahan harga dan
persentase
Pameran 12
meningkat
SEDIKIT 12A–3
Garden Apple-Almond
o: Harga Optimal
Catatan: Harga yang ditampilkan di sel B12 dibulatkan ke sen terdekat, sedangkan Excel menggunakan
harga tidak dibulatkan (yaitu sekitar $6.337) untuk menghitung total penjualan di sel F12.
8 Model penetapan harga ini mengasumsikan kurva permintaan elastisitas konstan dan biaya tetap yang tidak
terpengaruh oleh perubahan penjualan unit. Kurva permintaan lainnya, seperti kurva permintaan linier, dapat
diasumsikan. Meskipun ada beberapa dukungan empiris untuk menggunakan kurva permintaan elastisitas konstan,
harus diakui bahwa harga jual yang “optimal” akan bergantung pada kurva permintaan yang diasumsikan. Karena itu,
serta ketidakpastian yang biasanya mengelilingi perkiraan tanggapan pelanggan terhadap perubahan harga, harga
"optimal" yang dihasilkan oleh model ini harus dilihat sebagai perkiraan dan tidak dianggap terlalu harfiah.
620 Bab 12
Hal pertama yang harus diperhatikan sehubungan dengan output dari perhitungan harga optimal kami
yang ditunjukkan pada Tampilan 12A–3 adalah bahwa harga optimal bukanlah $5,00 atau $5,50. Dia$6,34 seperti
yang ditunjukkan pada sel B12. Pada harga ini perusahaan memperoleh keuntungan sebesar$43.547 (sel F16),
yaitu $4.547 (= $43.547 – $39.000) lebih tinggi dari laba yang dihitung sebelumnya yang diperoleh dengan harga
$5,50. Meskipun matematika yang mendasari model penetapan harga ini berada di luar cakupan kursus ini, jika
Anda memilih untuk mengunduh model dan membiasakan diri dengannya, kami ingin Anda memahami cara
memasukkan data ke dalam model dan cara menginterpretasikan hasilnya.9
Untuk memasukkan data ke dalam model, Anda harus mengikuti proses empat langkah.
Pertama, masukkan penjualan unit produk saat ini (sel B3), harga jual saat ini (sel B4), biaya
variabel per unit (sel B5), dan biaya tetap yang dapat dilacak (sel B6). Kedua, masukkan
persentase perubahan harga jual (sel B8) dan persentase perubahan penjualan unit (sel B9).
Ketiga, masukkan harga jual saat ini di sel B12. Keempat, klik tab Data di Microsoft Excel dan
pilih Solver di bagian kanan atas layar Anda.10 Ketika jendela Solver terbuka, klik “Solve” dan
harga optimal akan dihitung dan secara otomatis dimasukkan ke sel B12. Selain itu,
keuntungan optimal akan dihitung secara otomatis di sel F16.
Perspektif Visual
Peraga 12A–4 plot harga jual A dia
Apple A bila kita asumsikan .11
PAMERAN 1 2 A – 4 50.000
Nature's Garden Apple-Almond
Shampoo: Pendapatan Operasional
45.000
Bersih sebagai Fungsi dari Harga Jual
40.000
35.000
30.000
Pendapatan operasional bersih
25.000
20.000
15.000
Optimal
harga:
$6,34
10.000
5.000
-
$2,00 $4,00 $6.00 $8.00 $10.00 $12.00
Harga penjualan
9
Untuk mendapatkan salinan model penetapan harga berbasis Excel ini, kunjungi www.mhhe.com/garrison_opm.
10
Solver adalah Add-in yang ditawarkan dalam Microsoft Excel. Untuk mengaktifkan Solver jika Anda tidak melihatnya di
Tab Data, klik tab File dan pilih Options. Di dalam menu Opsi Excel yang muncul di layar Anda,
klik Add-in, lalu pilih Add-in Solver dan klik OK.
11 Seperti halnya solusi Solver untuk masalah penetapan harga optimal, grafik ini mengasumsikan kurva
permintaan elastisitas konstan dan bahwa biaya tetap konstan di seluruh rentang penjualan unit yang dihasilkan
dari berbagai harga.
Plot ini memberikan bantuan visual dalam memahami apa yang dilakukan model penetapan harga
optimal. Pada dasarnya, Excel Solver secara efisien mencari di sepanjang grafik ini untuk harga yang
memaksimalkan keuntungan, yang dalam hal ini adalah harga jual $6,34 yang menghasilkan total
keuntungan $43.547.
Untuk berbagai alasan, harga jual yang optimal ini tidak boleh dianggap terlalu harfiah.
Manajer yang bijaksana akan membuat sedikit perubahan harga ke arah harga optimal dan
kemudian mengamati apa yang terjadi pada penjualan unit dan pendapatan operasional bersih.
Namun demikian, buku kerja Excel dapat memberi kami wawasan penting tentang harga. Jika kita
ingin menyesuaikan persentase perubahan penjualan unit atau persentase perubahan harga jual,
kita dapat menjalankan kembali fungsi Solver untuk secara otomatis menghitung harga jual
optimal yang direvisi.12 Misalnya, tabel di bawah ini merangkum hasil untuk tiga skenario yang
menggambarkan sensitivitas pelanggan yang berbeda terhadap kenaikan 10% harga untuk
Shampo Apple-Almond:
Persentase perubahan harga jual. . . . Persentase + 10% + 10% + 10%

perubahan dalam penjualan unit. . . . . . Harga jual 12% 13% 15%
yang optimal. . . . . . . . . . . . . . . . Penjualan $7,86 $6,34 $4,84
satuan. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Pendapatan 109.009 141.467 211.685
operasional bersih. . . . . . . . . . . . . . . $68.908 $43.547 $30,390
Secara umum, semakin sensitif pelanggan terhadap harga, semakin rendah harga jual yang optimal
dan semakin tidak sensitif pelanggan terhadap harga, semakin tinggi harga jual yang optimal. Misalnya,
ketika pelanggan merespons kenaikan harga 10% dengan penurunan penjualan unit 12%, harga
optimalnya adalah $7,86, yaitu $2,86 di atas harga saat ini $5,00. Sebaliknya, ketika pelanggan merespons
kenaikan harga sebesar 10% dengan penurunan penjualan per unit sebesar 15%, harga optimalnya
adalah $4,84, yaitu $0,16 di bawah harga saat ini sebesar $5,00. Pergerakan harga yang besar ini
menggambarkan bagaimana perubahan kecil dalam sensitivitas pelanggan terhadap harga dapat
berdampak besar pada harga jual yang optimal.
Harga Berbasis Nilai
Alternatif untuk penetapan harga biaya-plus adalah penetapan harga berdasarkan nilai. Perusahaan yang
LO12–10
menggunakan penetapan harga berdasarkan nilai menetapkan harga jual berdasarkan nilai ekonomi dari
Menganalisis keputusan penetapan harga
manfaat yang diberikan produk dan jasa mereka kepada pelanggan.
menggunakan penetapan harga berbasis nilai.
Salah satu pendekatan untuk penetapan harga berbasis nilai bergantung pada konsep yang
dikenal sebagai nilai ekonomis bagi pelanggan (EVC). Sebuah produk nilai ekonomis bagi
pelanggan adalah harga alternatif terbaik yang tersedia bagi pelanggan ditambah nilai yang
membedakan produk dari alternatif tersebut. Harga alternatif terbaik yang tersedia dikenal
sebagainilai referensi, sedangkan nilai dari apa yang membedakan suatu produk dari alternatif
terbaik yang tersedia dikenal sebagai nilai diferensiasi13.
Nilai diferensiasi produk dapat muncul dengan salah satu dari dua cara. Pertama, suatu produk dapat membedakan
dirinya dengan memungkinkan pelanggan menghasilkan lebih banyak penjualan dan margin kontribusi daripada
alternatif terbaik yang tersedia. Kedua, suatu produk dapat membedakan dirinya dengan memungkinkan pelanggan
menyadari penghematan biaya yang lebih besar daripada alternatif terbaik yang tersedia.
12 Jika Solver tidak dapat menemukan solusi, kemungkinan besar penyebabnya adalah kombinasi persentase
perubahan harga dan persentase perubahan penjualan unit yang Anda masukkan telah menghasilkan harga
optimal yang tidak terbatas. Misalnya, jika kenaikan harga 10% selalu menyebabkan penurunan hanya 5% pada
unit yang terjual dan biaya tetap konstan, maka keuntungan selalu naik ketika harga dinaikkan. Ini jelas tidak
bisa terjadi dalam praktik. Pada titik tertentu pelanggan akan berhenti membeli produk sama sekali.
13 Istilah
nilai referensi dan nilai diferensiasi, serta contoh yang akan datang didasarkan pada industri
penerbitan majalah, diadaptasi dari Strategi dan Taktik Penetapan Harga: Panduan Pengambilan
Keputusan yang Menguntungkan oleh Thomas T. Nagle dan Reed K. Holden, 2002, Pearson Education,
Upper Saddle River, New Jersey.
622 Bab 12
Dalam bentuk persamaan, EVC dihitung sebagai berikut:
Nilai ekonomi bagi pelanggan = Nilai referensi + Nilai diferensiasi
Setelah penjual menghitung EVC, penjual berusaha untuk menegosiasikan harga jual berbasis nilai
dengan pelanggan yang berada dalam kisaran berikut:
Nilai referensi Harga berdasarkan nilai EVC
Nilai Ekonomi untuk Pelanggan: Sebuah Contoh

Manajer majalah Hike America ingin menetapkan harga jual untuk iklan satu halaman penuh selama satu
bulan di majalah mereka. Sementara pesaing utama mereka, majalah Hiking Trails, mengenakan biaya
$5.000 per bulan untuk iklan satu halaman penuh, manajer Hike America percaya bahwa mereka dapat
membenarkan harga jual yang lebih tinggi dengan mengukur EVC dari iklan satu halaman penuh di
majalah mereka. Untuk mengaktifkan analisis mereka, para manajer mengumpulkan data berikut yang
berkaitan dengan dua majalah:
Kenaikan Mendaki
Amerika jalan setapak
Jumlah pembaca. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 200.000 300.000

Persentase pembaca yang membeli diiklankan
produk setiap bulan. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 002 . 001
Pengeluaran bulanan per pembaca yang membeli
produk yang diiklankan. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $100 $80
Rasio margin kontribusi pengiklan. . . . . . . . . . . . . . 25% 25%
Meskipun Hike America memiliki lebih sedikit pembaca daripada majalah Hiking Trails (200.000 vs.
300.000), persentase pelanggan “hard core” Hike America yang lebih tinggi membeli produk yang
diiklankan setiap bulan (0.002 vs. .001) dan mereka membelanjakan lebih banyak per orang untuk produk
yang diiklankan ($100 vs. $80). Mengingat asumsi bahwa pengiklan di kedua majalah memperoleh rasio
margin kontribusi 25% pada semua penjualan barang dagangan, manajer Hike America menghitung nilai
diferensiasi iklan yang ditempatkan di majalah mereka sebagai berikut:
Kenaikan Mendaki
Amerika jalan setapak
Jumlah pembaca (a) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Persentase 200.000 300.000

pembaca yang membeli produk yang diiklankan
setiap bulan (b). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 002 . 001
Jumlah pembaca per bulan yang membeli diiklankan
produk (a) × (B) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 400 300
Penjualan bulanan per pembaca yang membeli

produk yang diiklankan (a). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $100 $80
Rasio margin kontribusi (b) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25% 25%
Margin kontribusi bulanan per pembaca yang membeli
produk yang diiklankan (a) × (B) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $25 $20
Jumlah pembaca per bulan yang membeli diiklankan

produk (a) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Margin 400 300
kontribusi bulanan per pembaca yang membeli
produk yang diiklankan (b) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Margin $25 $20
kontribusi per bulan disediakan oleh satu halaman penuh
iklan (a) × (B) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $10.000 $6.000
Nilai Diferensiasi. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $4,000
Mengingat bahwa Hike America 'nilai referensi adalah $5.000—harga yang dikenakan oleh Jalur
Pendakian untuk iklan satu halaman penuh—EVC akan dihitung sebagai berikut:
Nilai ekonomi bagi pelanggan = Nilai referensi + Nilai diferensiasi

= $5,000 + $4,000 =
$9,000
Hike America akan berusaha untuk menegosiasikan harga jual berbasis nilai untuk iklan satu
halaman penuh dalam kisaran berikut:
Nilai referensi Harga berdasarkan nilai EVC

$5.000 Harga berdasarkan nilai $9.000
Perlu ditekankan bahwa EVC sebesar $9,000 tidak selalu mewakili harga yang harus dibebankan oleh Hike
America kepada pelanggan untuk iklan satu halaman penuh. Sebaliknya, ini memberikan manajer
majalah titik awal untuk memahami manfaat ekonomi (dalam hal margin kontribusi tambahan) yang
dapat ditawarkan oleh iklan satu halaman penuh di majalah mereka kepada calon pelanggan. Faktanya,
data yang ditunjukkan di bawah ini menunjukkan bahwa Hike America mungkin perlu menetapkan harga
kurang dari $9,000.
Mendaki Amerika
Harga = Harga =
$9,000 $8,000 Jalur pendakian
Margin kontribusi yang diberikan oleh iklan. . . . $10.000 $10.000 $6.000

Investasi dalam iklan (a) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9,000 8,000 5.000
Keuntungan tambahan dari iklan (b) . . . . . . . . . . $ 1.000 $2.000 $1.000
Pengembalian investasi (b) / (a) . . . . . . . . . . . . . . 11% 25% 20%
Perhatikan bahwa kolom angka di sebelah kanan menunjukkan bahwa majalah Hiking Trails memberi
pelanggannya ROI 20% untuk iklan satu halaman penuh. Sebaliknya, kolom angka sebelah kiri menunjukkan
bahwa pelanggan Hike America hanya akan memperoleh ROI 11% jika mereka membayar $9.000 untuk iklan satu
halaman penuh. Jadi, jika Hike America menetapkan harga $9,000, hal itu akan memberi pengiklan ROI lebih
rendah daripada yang bisa mereka peroleh dengan menempatkan iklan satu halaman penuh di majalah Hiking
Trails. Namun, Hike America mungkin mempertimbangkan untuk menawarkan harga yang lebih rendah, seperti
$8.000, kepada calon pelanggannya. Seperti yang ditunjukkan di kolom data tengah, harga yang lebih rendah ini
akan memberikan ROI 25% kepada calon pengiklan, yang lebih baik dibandingkan dengan ROI Jalur Lintas Alam
sebesar 20%.
Target Biaya
Diskusi kita sejauh ini mengasumsikan bahwa suatu produk telah dikembangkan, telah dihitung biayanya,
LO12–11
dan siap untuk dipasarkan segera setelah harga ditetapkan. Dalam banyak kasus, urutan kejadian adalah
Hitung biaya target untuk
kebalikannya. Artinya, perusahaan sudahtahu berapa harga yang harus dikenakan, dan masalahnya
produk atau layanan baru.
adalah mengembangkan produk yang dapat dipasarkan secara menguntungkan pada harga yang
diinginkan. Bahkan dalam situasi ini, di mana urutan kejadian yang normal dibalik, biaya masih
merupakan faktor penting. Perusahaan dapat menggunakan pendekatan yang disebutpenetapan biaya
sasaran.Target biaya adalah proses menentukan biaya maksimum yang diperbolehkan untuk produk
baru dan kemudian mengembangkan prototipe yang dapat dibuat secara menguntungkan untuk angka
target biaya maksimum tersebut. Sejumlah perusahaan telah menggunakan penetapan biaya target,
termasuk:Compaq,kesalahan, Mesin Cummins, Daihatsu Motors, Chrysler, Mengarungi, Motor Isuzu,
Otomotif ITT, komatsu, Listrik Matsushita, Mitsubishi Kasei, NEC, Nippodenso,Nissan, Olympus,
Tajam, Instrumen Texas, dan Toyota.
624 Bab 12
Biaya target untuk suatu produk dihitung dengan memulai dengan harga jual produk yang
diantisipasi dan kemudian dikurangi laba yang diinginkan, sebagai berikut:
Biaya target = Harga jual yang diantisipasi Laba yang diinginkan
Tim pengembangan produk kemudian diberi tanggung jawab untuk merancang produk sehingga
dapat dibuat tidak lebih dari biaya yang ditargetkan.
Alasan Menggunakan Target Costing

Pendekatan target costing dikembangkan dengan mengenali dua karakteristik penting dari pasar dan biaya.
Yang pertama adalah bahwa banyak perusahaan memiliki kendali yang lebih kecil atas harga daripada yang
mereka pikirkan. Pasar (yaitu, penawaran dan permintaan) benar-benar menentukan harga, dan perusahaan
yang mencoba mengabaikan hal ini akan menanggung risikonya sendiri. Oleh karena itu, harga pasar yang
diantisipasi diambil sebagai penetapan biaya target.
Pengamatan kedua adalah bahwa sebagian besar biaya produk ditentukan dalam tahap
desain. Setelah produk dirancang dan mulai diproduksi, tidak banyak yang dapat dilakukan untuk
mengurangi biayanya secara signifikan. Sebagian besar peluang untuk mengurangi biaya berasal
dari merancang produk sehingga mudah dibuat, menggunakan lebih sedikit suku cadang, dan
kuat serta andal. Jika perusahaan memiliki sedikit kendali atas harga pasar dan sedikit kendali atas
biaya setelah produk mulai diproduksi, maka peluang besar untuk mempengaruhi laba datang
selama tahap desain produk. Jadi di situlah upaya terkonsentrasi—dalam merancang dan
mengembangkan produk hemat biaya yang memiliki fitur yang dihargai oleh pelanggan.
Perbedaan antara target costing dan pendekatan lain untuk pengembangan produk sangat
besar. Alih-alih merancang produk dan kemudian mencari tahu berapa biayanya, biaya target
ditetapkan terlebih dahulu dan kemudian produk dirancang sehingga biaya target tercapai.
Contoh Penetapan Biaya Target

Untuk memberikan contoh sederhana dari target costing, asumsikan situasi berikut: Handy Company
ingin menginvestasikan $2.000.000 untuk merancang, mengembangkan, dan memproduksi mixer tangan
baru. Departemen Pemasaran perusahaan mensurvei fitur dan harga produk pesaing dan menetapkan
bahwa harga $30 akan memungkinkan Handy untuk menjual perkiraan
40.000 mixer tangan per tahun. Karena perusahaan menginginkan ROI 15%, biaya target untuk memproduksi, menjual,
mendistribusikan, dan memperbaiki satu mixer adalah $22,50 seperti yang dihitung di bawah ini:
Proyeksi penjualan (40.000 mixer × $30 per pengaduk). . . . . . . . . . . . . $1.200.000

Keuntungan yang kurang diinginkan (15%× $2.000.000). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 300.000
Target biaya untuk 40.000 mixer. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ 900.000
Target biaya per mixer ($900,000÷ 40.000 pencampur). . . . . . . . . . . . $22,50
Biaya target $22,50 ini akan dipecah menjadi biaya target untuk berbagai fungsi:
manufaktur, pemasaran, distribusi, layanan purna jual, dan seterusnya. Setiap area
fungsional akan bertanggung jawab untuk menjaga biaya aktualnya sesuai target.
Ringkasan (Lampiran 12A)

Penetapan harga melibatkan tindakan penyeimbangan yang rumit. Harga yang lebih tinggi menghasilkan lebih banyak pendapatan per unit tetapi
menurunkan penjualan unit. Di mana tepatnya menetapkan harga untuk memaksimalkan keuntungan adalah masalah yang sulit.
Manajer sering mengandalkan penetapan harga biaya-plus untuk menetapkan harga jual. Pendekatan penyerapan
untuk penetapan harga biaya-plus menerapkan markup pada biaya produk satuan biaya penyerapan yang dimaksudkan
untuk menutupi biaya nonmanufaktur dan untuk memberikan pengembalian investasi yang memadai. Dengan
pendekatan penyerapan, biaya akan ditanggung dan pengembalian investasi akan memadai hanya jika perkiraan
penjualan unit yang digunakan dalam rumus biaya-plus akurat. Jika menerapkan formula biaya-plus
menghasilkan harga yang terlalu tinggi, perkiraan penjualan unit tidak akan tercapai.
Pelanggan memiliki keleluasaan dalam keputusan pembelian mereka. Mereka dapat memilih untuk
membeli produk Anda, produk pesaing, atau tidak sama sekali. Garis lintang ini harus diperhitungkan saat
menetapkan harga. Kepekaan pelanggan terhadap harga dikatakantidak elastis jika perubahan harga tidak
banyak berpengaruh pada jumlah unit yang terjual. Di sisi lain, sensitivitas pelanggan terhadap harga adalah
elastis jika perubahan harga memiliki efek substansial pada volume unit yang terjual. Secara umum, semakin
sensitif pelanggan terhadap harga, semakin rendah harga jual yang optimal dan semakin tidak sensitif
pelanggan terhadap harga, semakin tinggi harga jual yang optimal.
Penetapan harga berdasarkan nilai merupakan alternatif dari penetapan harga biaya-plus. Perusahaan
yang menggunakan penetapan harga berdasarkan nilai menetapkan harga jual berdasarkan nilai ekonomi dari
manfaat yang diberikan produk dan layanan mereka kepada pelanggan. Salah satu pendekatan untuk penetapan
harga berbasis nilai bergantung pada kuantifikasinilai ekonomis bagi pelanggan (EVC). EVC produk adalah harga
alternatif terbaik pelanggan (nilai referensi) ditambah nilai yang membedakan produk penjual dari alternatif itu
(nilai diferensiasi). Setelah penjual menghitung EVC, penjual menetapkan harga jual berbasis nilai yang berada di
antara nilai referensi dan EVC.
Perusahaan yang menggunakan target costing memperkirakan berapa harga pasar produk baru yang
mungkin didasarkan pada fitur yang diantisipasi dan harga produk yang sudah ada di pasar. Mereka mengurangi
keuntungan yang diinginkan dari perkiraan harga pasar untuk sampai pada biaya target produk. Tim desain dan
pengembangan kemudian diberi tanggung jawab untuk memastikan bahwa biaya aktual produk baru tidak
melebihi biaya target.
Glosarium (Lampiran 12A)
Biaya Ditambah Harga Metode penetapan harga di mana markup yang telah ditentukan sebelumnya diterapkan pada basis biaya untuk
menentukan target harga jual. (hal. 614)

Nilai ekonomi bagi pelanggan (EVC) Harga alternatif terbaik pelanggan (disebut
nilai referensi) ditambah nilai dari apa yang membedakan suatu produk dari alternatif itu
(disebut nilai diferensiasi). (hal. 621)
Markup Selisih antara harga jual suatu produk atau jasa dengan biayanya. markup
biasanya dinyatakan sebagai persentase dari biaya. (hal. 614)
Elastisitas harga permintaan Ukuran sejauh mana perubahan harga mempengaruhi unit
penjualan suatu produk atau jasa. (hal. 613)
Target biaya Proses penentuan biaya maksimum yang diijinkan untuk produk baru dan
kemudian mengembangkan prototipe yang dapat dibuat secara menguntungkan untuk angka target biaya maksimum tersebut. (hal.
623)
Penetapan harga berdasarkan nilai Metode penetapan harga di mana perusahaan menetapkan harga jual berdasarkan
nilai ekonomi dari manfaat yang diberikan produk dan jasa mereka kepada pelanggan. (hal. 621)
Lampiran 12A: Latihan dan Soal

LATIHAN 12A-1 Pendekatan Biaya Penyerapan untuk Penetapan Harga Biaya-Plus LO12–8
Martin Company menggunakan pendekatan biaya penyerapan untuk penetapan harga biaya-plus. Hal ini
mempertimbangkan pengenalan produk baru. Untuk menentukan harga jual, perusahaan telah mengumpulkan
informasi berikut:
Jumlah unit yang akan diproduksi dan dijual setiap tahun. . . . . . . . . . . . . . . . . . . Biaya 14,000
produk satuan. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Perkiraan $25
biaya penjualan dan administrasi tahunan. . . . . . . . . . . . . . . . . . Perkiraan investasi $50,000
yang dibutuhkan oleh perusahaan. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Pengembalian investasi $750.000
(ROI) yang diinginkan. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12%
Yg dibutuhkan:
1. Hitung persentase markup pada biaya penyerapan yang diperlukan untuk mencapai ROI yang diinginkan.
2. Hitung harga jual per unit.
626 Bab 12
LATIHAN 12A–2 Batasan dan Harga Pelanggan LO12–9

Maria Lorenzi memiliki kedai es krim yang dia operasikan selama bulan-bulan musim panas di West Yellowstone,
Montana. Dia tidak yakin bagaimana menentukan harga es krimnya dan telah bereksperimen dengan dua harga
dalam beberapa minggu berturut-turut selama musim sibuk di bulan Agustus. Jumlah orang yang memasuki
toko kira-kira sama setiap minggu. Selama minggu pertama, dia memberi harga kerucut $ 3,50 dan
1.800 kerucut terjual. Selama minggu kedua, dia memberi harga kerucut pada $ 4,00 dan 1.400
kerucut terjual. Biaya variabel sebuah kerucut adalah $0,80 dan hanya terdiri dari biaya es krim dan
kerucut itu sendiri. Biaya tetap stand es krim adalah $2.675 per minggu.
Yg dibutuhkan:
1. Berapa keuntungan yang diperoleh Maria selama minggu pertama ketika harganya $3,50?
2. Pada awal minggu kedua, Maria menaikkan harga jualnya berapa persen? Berapa persentase
penurunan penjualan unit? (Bulatkan jawaban Anda menjadi sepersepuluh persen.)
3. Berapa keuntungan yang diperoleh Maria selama minggu kedua ketika harganya $4,00?
4. Berapa kenaikan (penurunan) keuntungan Maria dari minggu pertama ke minggu kedua?
LATIHAN 12A–3 Penetapan Harga Berbasis Nilai LO12–10
McDermott Company telah mengembangkan komponen industri baru yang disebut IC-75. Perusahaan senang
dengan IC-75 karena menawarkan kinerja yang unggul dibandingkan dengan komponen sebanding yang dijual
oleh pesaing utama McDermott. Bagian yang bersaing dijual seharga $ 1.200 dan perlu diganti setelah 2.000 jam
penggunaan. Ini juga membutuhkan $200 pemeliharaan preventif selama masa manfaatnya.
Kemampuan kinerja IC-75 serupa dengan produk pesaingnya dengan dua pengecualian
penting—perlu diganti setelah 4.000 jam penggunaan dan memerlukan $300 pemeliharaan
preventif selama masa pakainya.
Yg dibutuhkan:
Dari sudut pandang penetapan harga berbasis nilai:

1. Berapa nilai referensi yang harus dipertimbangkan McDermott saat menentukan harga IC–75?
2. Berapa nilai diferensiasi yang ditawarkan oleh IC-75 relatif terhadap penawaran pesaing untuk masing-masing?
4.000 jam penggunaan?
3. Berapa nilai ekonomi IC-75 bagi pelanggan selama 4.000 jamnya?
4. Berapa kisaran kemungkinan harga yang harus dipertimbangkan McDermott saat menetapkan harga untuk IC–75?
LATIHAN 12A–4 Penetapan Biaya Target LO12–11

Shimada Products Corporation of Japan sangat ingin memasuki pasar kalkulator elektronik. Manajemen
berkeyakinan bahwa agar dapat bersaing di pasar dunia, harga kalkulator elektronik yang dikembangkan
perusahaan tidak boleh melebihi $15. Tingkat pengembalian yang diminta Shimada adalah 12% untuk semua
investasi. Investasi sebesar $5.000.000 diperlukan untuk membeli peralatan yang dibutuhkan untuk
memproduksi 300.000 kalkulator yang menurut manajemen dapat dijual setiap tahun dengan harga $15.
Yg dibutuhkan:
Hitung biaya target satu kalkulator.
LATIHAN 12A–5 Batasan Pelanggan dan Harga Optimal LO12–9

Northport Company memproduksi banyak produk, salah satunya bernama Sea Breeze Skin
Cleanser. Perusahaan telah memberikan data berikut mengenai produk ini:
Penjualan satuan (a) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 120.000

Harga jual per satuan. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $20.00
Biaya variabel per unit. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13.00
Margin kontribusi per unit (b) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ 7,00
Total margin kontribusi (a) x (b) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Biaya $840.000

tetap yang dapat dilacak. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 800.000
Pendapatan operasional bersih. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ 40.000
Manajemen sedang mempertimbangkan untuk menaikkan harga Sea Breeze sebesar 20%, dari $20,00
menjadi $24,00. Manajer pemasaran perseroan memperkirakan kenaikan harga ini bisa menurunkan penjualan
unit hingga 30%, dari 120.000 unit menjadi 84.000 unit.
Yg dibutuhkan:
Dalam semua persyaratan di bawah ini, asumsikan bahwa biaya tetap yang dapat dilacak tidak terpengaruh oleh keputusan
penetapan harga.
1. Dengan asumsi perkiraan manajer pemasaran akurat, berapa keuntungan yang akan diperoleh Sea Breeze
Skin Cleanser dengan harga $24.00?
2. Berapa banyak unit yang harus dijual Northport dengan harga $24.00 untuk memperoleh laba yang sama persis
dengan yang diperolehnya saat ini dengan harga $20,00? (Bulatkan jawaban Anda ke bilangan bulat terdekat.)
3. Jika Northport menaikkan harga Sea Breeze Skin Cleanser menjadi $24,00, berapa persentase penurunan
penjualan unit yang dapat diserap sambil tetap memberikan keuntungan yang sama yang saat ini diperoleh
dengan harga $20,00? (Bulatkan jawaban Anda ke sepersepuluh persen terdekat.)
4. Unduh model penetapan harga optimal dari www.mhhe.com/garrison_opm. Masukkan semua
data terkait yang terkait dengan Sea Breeze Skin Cleanser ke dalam model (termasuk asumsi
bahwa kenaikan harga jual sebesar 20% akan menyebabkan penurunan penjualan unit
sebesar 30%). Pastikan untuk memasukkan harga saat ini di sel B12. Klik pada tab Data di
Microsoft Excel dan pilih Solver di bagian kanan atas layar Anda. Ketika jendela Solver terbuka,
klik "Selesaikan."
A. Berapa harga jual yang optimal?
B. Berapa keuntungan yang diperoleh pada harga jual optimal?
C. Berapa keuntungan tambahan yang diperoleh pada harga optimal dibandingkan dengan harga $24.00?
5. Asumsikan bahwa kenaikan harga jual sebesar 20% sebenarnya akan menyebabkan penurunan penjualan unit sebesar 35%,
bukan penurunan 30%. Dengan menggunakan model penetapan harga yang optimal, tentukan jawaban Anda atas
pertanyaan berikut:
A. Berapa harga jual optimal dan keuntungan optimal jika penjualan unit turun 35% bukannya 30%?
B. Apakah harga optimal dari persyaratan 5a lebih tinggi atau lebih rendah dari jawaban Anda pada persyaratan 4a?
Mengapa?
C. Jika kenaikan harga sebesar 20% menyebabkan penjualan unit menurun sebesar 35%, bukan 30%, apakah Anda akan
merekomendasikan untuk mempertahankan harga $20 atau menerapkan harga optimal Anda dari persyaratan 5a?
Mengapa?
LATIHAN 12A–6 Penetapan Harga Berbasis Nilai; Pendekatan Biaya Penyerapan untuk Penetapan Harga Biaya-PlusLO12–8, LO12–10
Valmont Company telah mengembangkan peralatan industri baru yang disebut XP–200. Perusahaan
sedang mempertimbangkan dua metode untuk menetapkan harga jual untuk XP-200—penyerapan harga
plus dan penetapan harga berbasis nilai.
Sistem akuntansi biaya Valmont melaporkan biaya produk unit penyerapan untuk XP–200 sebesar $8.400.
Persentase markupnya pada biaya penyerapan adalah 85%. Manajer pemasaran perusahaan telah menyatakan
keprihatinan tentang penggunaan harga penyerapan biaya-plus karena tampaknya mengabaikan fakta bahwa
XP-200 menawarkan kinerja yang unggul dibandingkan dengan peralatan sebanding yang dijual oleh pesaing
utama Valmont. Lebih khusus lagi, XP–200 dapat digunakan selama 20.000 jam sebelum penggantian. Ini hanya
membutuhkan $1.000 pemeliharaan preventif selama masa manfaat dan mengkonsumsi $120 listrik per 1.000
jam yang digunakan.
Angka-angka ini lebih baik dibandingkan dengan peralatan pesaing yang dijual seharga $15.000, perlu
diganti setelah 10.000 jam penggunaan, membutuhkan $2.000 pemeliharaan preventif selama masa pakainya
dan mengkonsumsi $140 listrik per 1.000 jam yang digunakan.
Yg dibutuhkan:
1. Jika Valmont menggunakan harga penyerapan biaya-plus, berapa harga yang akan ditetapkan untuk XP–200?
2. Berapa nilai ekonomis XP–200 bagi pelanggan (EVC) selama masa pakai 20.000 jamnya?
3. Jika Valmont menggunakan penetapan harga berdasarkan nilai, kisaran kemungkinan harga apa yang harus dipertimbangkan
saat menetapkan harga untuk XP–200?
4. Saran apa yang akan Anda berikan kepada manajer Valmont ketika memilih antara penetapan harga costplus
penyerapan dan penetapan harga berdasarkan nilai?
LATIHAN 12A–7 Batasan dan Harga Pelanggan LO12–9

Layanan pos St Vincent, sebuah pulau di Hindia Barat, memperoleh sebagian besar pendapatannya dari
penjualan lembaran suvenir khusus kepada kolektor perangko. Layanan pos membeli lembaran suvenir dari
pemasok seharga $0,80 per lembar. St Vincent telah menjual lembaran suvenir seharga $8,00 per lembar dan
biasanya terjual sekitar 80.000 unit. Untuk menguji pasar, layanan pos baru-baru ini memberi harga lembaran
suvenir baru seharga $7,00 dan penjualan meningkat menjadi 93.600 unit.
Yg dibutuhkan:
1. Berapa total margin kontribusi yang diperoleh layanan pos ketika menjual 80.000 lembar dengan harga
masing-masing $8,00?
2. Berapa persenkah kantor pos St Vincent menurunkan harga jualnya? Berapa persen penjualan
unit meningkat? (Bulatkan jawaban Anda menjadi sepersepuluh persen.)
3. Berapa total margin kontribusi yang diperoleh layanan pos ketika menjual 93.600 lembar dengan harga
masing-masing $7,00?
4. Berapa kenaikan (penurunan) total margin kontribusi dari layanan pos dari harga yang lebih tinggi sebesar
$8,00 ke harga yang lebih rendah sebesar $7,00?
5. Berapa lembar yang harus dijual oleh layanan pos pada harga yang lebih rendah sebesar $7,00 untuk menyamai total
margin kontribusi yang diperoleh pada harga yang lebih tinggi sebesar $8,00? (Bulatkan jawaban Anda ke bilangan
bulat terdekat.)
628 Bab 12
6. Berapa persentase kenaikan jumlah lembar yang terjual seharga $7,00 yang harus dicapai untuk menyamai
total margin kontribusi yang diperoleh dengan harga lebih tinggi $8,00? (Bulatkan jawaban Anda hingga
sepersepuluh persen terdekat.)
7. Seorang manajer keuangan di layanan pos telah menyarankan bahwa perbandingan yang lebih akurat dari
dua alternatif penetapan harga ($8,00 vs $7,00) harus mencakup alokasi biaya tetap umum layanan pos.
Sebagian dari biaya tetap umum akan dialokasikan untuk setiap alternatif dengan menggunakan total dolar
penjualan sebagai dasar alokasi biaya. Dia berpendapat bahwa pendekatan ini akan membantu
memastikan bahwa biaya tetap umum layanan pos ditutupi oleh harga yang dibebankan kepada
pelanggan. Apa kamu setuju?
MASALAH 12A–8 Biaya Standar; Pendekatan Biaya Penyerapan untuk Penetapan Harga Biaya-PlusLO12–8
Wilderness Products, Inc., telah merancang alas tidur yang dapat mengembang sendiri untuk digunakan oleh
para backpacker dan berkemah. Informasi berikut tersedia tentang produk baru:
A. Investasi sebesar $1.350.000 akan diperlukan untuk membawa persediaan dan piutang dan untuk
membeli beberapa peralatan baru yang dibutuhkan dalam proses manufaktur. Tingkat pengembalian
yang diminta perusahaan adalah 24% untuk semua investasi.
B. Kartu biaya standar telah disiapkan untuk alas tidur, seperti yang ditunjukkan di bawah ini:
Standar Standar Standar

Kuantitas atau Jam Harga atau Tarif Biaya
Material langsung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Tenaga 4,0 yard $2,70 per yard $10.80

kerja langsung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Overhead 2,4 jam $8,00 per jam 19.20
manufaktur (variabel 20%) . . 2,4 jam $12,50 per jam 30.00
Total biaya standar per bantalan. . . . . . . . . . . . $60,00
C. Satu-satunya beban penjualan dan administrasi variabel adalah komisi penjualan sebesar $9 per
pad. Beban penjualan dan administrasi tetap akan menjadi $732.000 per tahun.
D. Karena perusahaan memproduksi banyak produk, tidak lebih dari 38.400 jam kerja
langsung per tahun dapat dicurahkan untuk produksi alas tidur baru.
e. Biaya overhead pabrik dialokasikan ke produk berdasarkan jam tenaga kerja langsung.
Yg dibutuhkan:
1. Asumsikan bahwa perusahaan menggunakan pendekatan penyerapan untuk penetapan harga biaya-plus.
A. Hitung persentase markup yang dibutuhkan perusahaan pada pembalut untuk mencapai laba atas investasi (ROI)
24% jika perusahaan menjual semua pembalut yang dapat diproduksi.
B. Berapa harga jual per alas tidur yang akan ditetapkan perusahaan jika menggunakan persentase markup
pada biaya penyerapan?
C. Asumsikan bahwa perusahaan mampu menjual semua bantalan yang dapat diproduksi. Siapkan
laporan laba rugi untuk tahun pertama kegiatan. Hitung ROI perusahaan berdasarkan tahun
pertama kegiatan.
2. Setelah memasarkan alas tidur selama beberapa tahun, perusahaan mengalami penurunan permintaan
karena resesi ekonomi. Gerai eceran besar akan melakukan pembelian pembalut dalam jumlah besar jika
labelnya dijahit dan jika harga yang dapat diterima dapat ditentukan. Berapa harga minimum yang dapat
diterima untuk pesanan khusus ini?
MASALAH 12A–9 Pendekatan Biaya Penyerapan untuk Penetapan Harga Biaya-Plus LO12–8
Perusahaan Aldean ingin menggunakan harga penyerapan biaya-plus untuk menetapkan harga jual pada produk baru. Perusahaan
berencana untuk menginvestasikan $200.000 dalam aset operasi untuk memproduksi dan menjual 16.000 unit. Pengembalian
investasi (ROI) yang diperlukan dalam aset operasinya adalah 18%. Departemen akuntansi telah memberikan perkiraan biaya untuk
produk baru seperti yang ditunjukkan di bawah ini:
Per unit Total
Material langsung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Tenaga $7

kerja langsung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $5
Overhead manufaktur variabel. . . . . . . . . . . . . Overhead $2
manufaktur tetap. . . . . . . . . . . . . . . Biaya penjualan dan $116.000
administrasi variabel. . . Beban penjualan dan administrasi $1
tetap. . . . . $50,000
Yg dibutuhkan:
1. Berapa biaya produk per unit untuk produk baru?

2. Berapa persentase markup pada biaya penyerapan untuk produk baru?
3. Berapa harga jual yang akan ditetapkan perusahaan untuk produk barunya dengan menggunakan persentase markup
pada biaya penyerapan? (Bulatkan jawaban Anda ke sen terdekat.)
MASALAH 12A–10 Pendekatan Biaya Penyerapan untuk Penetapan Harga Biaya-Plus LO12–8
Perusahaan Currington ingin menggunakan harga penyerapan biaya-plus untuk menetapkan harga jual pada produk yang baru
direnovasi. Perusahaan berencana untuk menginvestasikan $ 150.000 dalam aset operasi untuk memproduksi dan menjual
12.000 unit. Pengembalian investasi (ROI) yang diperlukan dalam aset operasinya adalah 16%. Departemen
akuntansi telah memberikan perkiraan biaya untuk produk baru sebagai berikut:
Per unit Total

kerja langsung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $3
manufaktur tetap. . . . . . . . . . . . . . . Biaya penjualan dan $66.000
administrasi variabel. . . Beban penjualan dan administrasi $1
tetap. . . . . $45.000
Yg dibutuhkan:
1. Berapa biaya produk per unit untuk produk yang direnovasi?

2. Berapa persentase markup pada biaya penyerapan untuk produk yang direnovasi?
3. Berapa harga jual yang akan ditetapkan perusahaan untuk produk yang dicetak ulang dengan menggunakan persentase markup
pada biaya penyerapan?
4. Misalkan perusahaan sebenarnya hanya menjual 10.000 unit (bukannya volume penjualan yang direncanakan sebesar
12.000 unit) dengan harga jual yang Anda peroleh dalam persyaratan 3. Berapa ROI yang sebenarnya diperoleh
perusahaan pada volume penjualan yang lebih rendah ini?
5. Asumsikan bahwa perusahaan ingin menaikkan harga produk yang baru direnovasi dengan tujuan mencapai ROI
produk yang diinginkan pada volume penjualan yang lebih rendah yaitu 10.000 unit. Dengan menggunakan
penetapan harga biaya-plus penyerapan, berapa harga jual yang direvisi pada volume penjualan yang lebih rendah
ini? Bagaimana reaksi pelanggan terhadap harga baru ini?
MASALAH 12A–11 Penetapan Biaya Target LO12–11
National Restaurant Supply, Inc., menjual peralatan dan perlengkapan restoran di sebagian besar
Amerika Serikat. Manajemen sedang mempertimbangkan untuk menambahkan mesin pembuat sorbet
ke lini mesin pembuat es krimnya. Manajemen akan menegosiasikan harga pembelian mesin sorbet
dengan pabrikan Swedia.
Manajemen Pasokan Restoran Nasional percaya mesin sorbet dapat dijual kepada
pelanggannya di Amerika Serikat seharga $ 4.950. Pada harga itu, penjualan tahunan mesin sorbet
harus 100 unit. Jika mesin sorbet ditambahkan ke lini produk National Restaurant Supply,
perusahaan harus menginvestasikan $600.000 untuk persediaan dan perlengkapan gudang
khusus. Biaya variabel penjualan mesin sorbet adalah $650 per mesin.
Yg dibutuhkan:
1. Jika Pasokan Restoran Nasional mensyaratkan pengembalian investasi (ROI) 15%, berapa jumlah
maksimum yang bersedia dibayarkan perusahaan kepada pabrikan Swedia untuk mesin
sorbet?
2. Manajer yang terbang ke Swedia untuk menegosiasikan harga pembelian mesin ingin
mengetahui bagaimana harga pembelian mesin akan mempengaruhi ROI Pasokan Restoran
Nasional. Buatlah bagan yang menunjukkan ROI Pasokan Restoran Nasional sebagai fungsi
dari harga beli mesin sorbet. Cantumkan harga beli dix-sumbu dan ROI yang dihasilkan pada
kamu-sumbu. Plot ROI untuk harga pembelian antara $3.000 dan $4.000 per mesin.
3. Setelah negosiasi selama berjam-jam, manajemen telah menyimpulkan bahwa pabrikan Swedia tidak
mau menjual mesin sorbet dengan harga yang cukup rendah sehingga National Restaurant Supply
dapat memperoleh 15% ROI yang dibutuhkan. Selain menyerah pada gagasan menambahkan mesin
sorbet ke lini produk National Restaurant Supply, apa yang dapat dilakukan manajemen?
630 Bab 12
MASALAH 12A–12 Pendekatan Biaya Penyerapan untuk Penetapan Harga Biaya-Plus; Lintang Pelanggan
dan HargaLO12–8, LO12–9
Perusahaan Messina ingin menggunakan harga penyerapan biaya-plus untuk menetapkan harga jual untuk produk baru.
Perusahaan berencana untuk menginvestasikan $650.000 dalam aset operasi yang menyediakan kapasitas untuk
membuat 30.000 unit. Pengembalian investasi (ROI) yang diperlukan dalam aset operasinya adalah 20%. Departemen
Akuntansi Messina menetapkan tujuan untuk memproduksi dan menjual 20.000 unit selama tahun pertama ketersediaan
produk baru. Ini juga memberikan perkiraan biaya berikut untuk produk baru:
Per unit Total

kerja langsung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $8
manufaktur tetap. . . . . . . . . . . . . . . Biaya penjualan dan $100,000
administrasi variabel. . . . . Beban penjualan dan $1
administrasi tetap. . . . . $60.000
Yg dibutuhkan:
1. Jika perusahaan berencana untuk memproduksi dan menjual 20.000 unit, berapa biaya produk unit penyerapan untuk
produk barunya?
2. Pada volume penjualan yang direncanakan sebesar 20.000 unit, berapa persentase markup pada biaya penyerapan
untuk produk baru?
3. Menggunakan harga biaya-plus penyerapan dan dengan asumsi volume penjualan yang direncanakan sebesar 20.000
unit, berapa harga jual yang akan ditetapkan perusahaan untuk produk barunya?
4. Dengan menggunakan format absorpsi, hitung pendapatan operasional bersih Messina jika benar-benar
memproduksi dan menjual hanya 19.000 unit (bukan 20.000 unit) dengan harga biaya-plus penyerapan dari
persyaratan 3. Hitung laba atas investasi (ROI) pada penjualan yang lebih rendah ini volume.
5. Asumsikan bahwa pengontrol Messina merekomendasikan untuk menaikkan harga jual produk baru dalam upaya
mencapai ROI yang diinginkan pada volume penjualan yang lebih rendah yaitu 19.000 unit.
a) Berapa persentase markup baru? (Bulatkan jawaban Anda ke sepersepuluh
persen terdekat.)
b) Berapa harga jual barunya? (Bulatkan perhitungan Anda dan jawab ke sen
terdekat.)
6. Unduh model penetapan harga optimal dari www.mhhe.com/garrison_opm. Misalkan Departemen Pemasaran
Messina mensurvei pelanggannya dan memperkirakan bahwa kenaikan 8% pada harga produk baru ini
akan menyebabkan penjualan unitnya turun sebesar 22%. Manajer pemasaran perusahaan juga percaya
bahwa total biaya tetap Messina tidak akan terpengaruh oleh keputusan penetapan harga. Dengan asumsi
bahwa volume penjualan aktual produk baru adalah 19.000 unit dan perkiraan serta asumsi manajer
pemasaran benar, masukkan semua data terkait ke dalam model penetapan harga. Pastikan untuk
memasukkan harga saat ini (seperti yang dihitung dalam persyaratan 3) di sel B12. Klik pada tab Data di
Microsoft Excel dan pilih Solver di bagian kanan atas layar Anda. Ketika jendela Solver terbuka, klik
"Selesaikan."
a) Berapa harga jual yang optimal?
b) Berapa keuntungan yang diperoleh pada harga jual optimal?
c) Mengomentari kebijaksanaan rekomendasi pengontrol untuk menaikkan harga
jual produk baru.
MASALAH 12A–13 Penetapan Harga Berbasis Nilai LO12–10
Para manajer dari Whitetail Midwest majalah (majalah yang didedikasikan untuk pemburu rusa) ingin
menetapkan harga bagi pelanggan yang ingin memasang iklan satu halaman penuh di majalah mereka selama
satu bulan. Untuk membantu keputusan penetapan harga, manajer bermaksud menghitung nilai ekonomi bagi
pelanggan (EVC) dari iklan satu halaman penuh di majalah mereka. Mereka telah mengumpulkan data berikut
yang berkaitan denganWhitetail Midwest majalah serta pesaing utama mereka, Piala Whitetails Majalah:
Midwest Piala
ekor putih ekor putih
Jumlah pembaca. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Persentase 130.000 200.000

pembaca yang membeli produk yang diiklankan setiap bulan. . . . . . . . Pengeluaran . 007 . 005
bulanan per pembaca yang membeli produk yang diiklankan. . . . . . . . . Rasio margin $120 $100
kontribusi pengiklan. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40% 40%
Piala Whitetails majalah mengenakan biaya $4.000 per bulan untuk iklan satu halaman penuh. Whitetail Midwest' manajer
percaya bahwa mereka dapat mengenakan biaya lebih dari $4.000 dengan menghitung nilai ekonomi bagi pelanggannya dengan
menempatkan iklan di majalah mereka.
Meskipun Whitetail Midwest memiliki lebih sedikit pembaca daripada Piala Whitetails (130.000 vs. 200.000),
Whitetail Midwest menarik segmen pemburu yang lebih cenderung membeli produk pengiklan daripada pemburu biasa
yang cenderung berlangganan Piala Whitetails. Oleh karena itu, persentase yang lebih tinggi dariWhitetail Midwest
pelanggan membeli produk yang diiklankan (.007 vs. .005) dan mereka membelanjakan lebih banyak per orang untuk
produk yang diiklankan ($120 vs. $100). Para manajer dariWhitetail Midwest asumsikan bahwa pengiklan di kedua
majalah memperoleh rasio margin kontribusi rata-rata 40% pada semua penjualan barang dagangan mereka.
Yg dibutuhkan:
Dari sudut pandang penetapan harga berbasis nilai:

1. Berapa nilai referensi yang Whitetail Midwest harus dipertimbangkan saat menetapkan harga iklan satu
halaman penuh di majalahnya?
2. Berapa nilai diferensiasi yang ditawarkan oleh iklan satu halaman penuh yang ditempatkan? Whitetail Midwest
Majalah?
3. Berapa nilai ekonomis bagi pelanggan (EVC) dari iklan satu halaman penuh di Whitetail Midwest
Majalah?
4. Berapa kisaran harga yang mungkin? Whitetail Midwest pertimbangkan saat menetapkan harga untuk iklan satu
halaman penuh?

CH 12 Differential Analysis - En.id

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Judul Asli

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

CH 12 Differential Analysis - En.id

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

Diterjemahkan dari bahasa Inggris ke bahasa Indonesia - www.onlinedoctranslator.

Analisis Diferensial: Kunci

Setelah mempelajari Bab 12, Anda diharapkan dapat:

LO12-1 Mengidentifikasi biaya dan manfaat yang relevan dan tidak

relevan dalam sebuah keputusan.

LO12–2 Siapkan analisis yang menunjukkan

LO12–3 Siapkan analisis make atau buy.

LO12–4 Siapkan analisis yang menunjukkan

LO12–5 Tentukan penggunaan yang paling

menguntungkan dari sumber daya terbatas.

Pengambilan Keputusan: Enam Konsep Kunci

1. Apa keuntungan (kerugian) finansial dari penutupan toko?

Mengidentifikasi Biaya dan Manfaat yang Relevan: Sebuah Contoh

(a) Penyusutan garis lurus tahunan pada

(g) Pengurangan nilai jual kembali mobil yang jatuh tempo

Analisis Keputusan: Pendekatan Biaya Total dan Biaya Diferensial

Penjualan (5.000 unit × $40 per satuan). . . . . . . . . $200.000 $200.000 $0

Keuntungan Finansial dari Menyewa Mesin Baru

Mengapa Mengisolasi Biaya yang Relevan?

Menambah dan Menjatuhkan Lini Produk dan Segmen Lainnya

Ilustrasi Analisis Biaya

Penjualan . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $250.000 $125.000 $75.000 $50,000

Untuk menunjukkan bagaimana melakukan analisis lini produk, misalkan Perusahaan

Biaya Tetap Peralatan Rumah Tangga Dapat dihindari* Dapat dihindari

Gaji. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ 8,000 $ 8,000

Menyimpan Menjatuhkan Tingkatkan (atau

Penjualan . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $50,000 $0 $ (50.000)

Waspadalah terhadap Alokasi Biaya Tetap

PAMERAN 1 2 – 4Lini Produk

Penjualan . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $250.000 $125.000 $75.000 $50,000

Biaya tetap umum:

Membuat atau Membeli Keputusan

Aspek Strategis Keputusan Buat atau Beli

Contoh Keputusan Buat atau Beli

Material langsung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Tenaga $6 $ 48,000

ASHLEY FURNITURE MENGELOLA FLEET TRUK PENGIRIMAN SENDIRI

Bahan langsung (8.000 unit × $6 per satuan). . . . . . . . . . . . Tenaga $ 48,000

Total biaya tahunan (lihat Tampilan 12–5) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $112.000 $152.000

Keuntungan finansial dari membeli pemindah gigi dari

APAKAH ADA YANG TERSEBUT SEBAGAI TIKET BUS $1?

Keputusan Pesanan Khusus

Material langsung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Tenaga $372

Pendapatan tambahan (a) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $558 $55.800

Keputusan Trade-Off Volume

Apa itu Kendala?

Memanfaatkan Sumber Daya Terbatas untuk Memaksimalkan Keuntungan

Harga jual per satuan. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $25 $30

Permintaan bulanan (a) . . . . . . . . . . . . 4.000 unit 7.000 unit

Margin kontribusi per unit (a) . . . . . . . . . . . Waktu $15.00 $12.00

Margin kontribusi per unit (a) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $15 $ 12

Permintaan bulanan untuk touring pannier (a) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.000 unit

Margin kontribusi per unit (a) . . . . . . . . . . . . . . $15 $12

BARU MERESPON KENDALA PRODUKSI

Margin kontribusi per menit dari

Jadi, apa gunanya melonggarkan batasan—waktu di mesin jahit? Manajer pertama-

Bekerja lembur pada kemacetan.

Koperasi Wol Santa Maria: Sebuah Contoh

Analisis profitabilitas operasi keseluruhan:

Tidak diwarnai Tidak diwarnai Tidak diwarnai

Wol Kasar Wol halus Wol Prima

Pencelupan Pencelupan Pencelupan

Dicelup Dicelup Dicelup

Penjualan akhir Penjualan akhir Penjualan akhir