Lima bab pertama di Bagian 1 ini memberikan latar belakang untuk melakukan audit keuangan, yang merupakan fokus
utama kami. Latar belakang
ini akan membantu Anda memahami mengapa auditor melakukan audit seperti yang mereka lakukan. ●● Bab 1 dan 2 menjelaskan layanan asurans, termasuk audit dan peran kantor akuntan publik bersertifikat (CPA) dan organisasi lain dalam melakukan audit atas laporan keuangan dan informasi lainnya. ●● Bab 3 memberikan pembahasan rinci tentang laporan audit, yang merupakan produk akhir dari audit. ●● Bab 4 dan 5 menekankan regulasi dan pengawasan kantor akuntan publik melalui standar etika dan tanggung jawab hukum auditor. Bab 1–5 Auditing Bagian 1 Profesi Tuntutan Audit Dan Jasa Assurance Lainnya 1 Bab Tujuan Pembelajaran Setelah mempelajari bab ini, Anda harus mampu 1-1 Menjelaskan audit. 1-2 Bedakan antara audit dan akuntansi. 1-3 Jelaskan pentingnya audit dalam mengurangi risiko informasi. 1- 4 Sebutkan penyebab risiko informasi, dan jelaskan bagaimana risiko ini dapat dikurangi. 1-5 Menjelaskan jasa assurance dan membedakan jasa audit dari jasa assurance dan nonassurance lain yang disediakan oleh CPas. 1-6 Bedakan tiga jenis utama audit. 1-7 Identifikasi tipe utama auditor. 1-8 Jelaskan persyaratan untuk menjadi CPA. Brown Goes Green United Parcel Service (UPS) adalah salah satu perusahaan pengiriman dan logistik terbesar di dunia, mengirimkan lebih dari 15 juta paket sehari di lebih dari 220 negara. di puncak musim liburan, UPS mengirimkan 34 juta paket setiap hari. itu banyak paket yang dipindahkan oleh pesawat dan truk pengiriman, dan itu jelas disertai dengan jejak karbon yang besar. julukan perusahaan UPS adalah "Coklat" karena truk dan seragam pengiriman berwarna cokelat milik perusahaan, tetapi itu tidak mencerminkan komitmen perusahaan terhadap keberlanjutan. baru-baru ini, perusahaan mengurangi emisi karbon tahunan sebesar 1,5 persen, meskipun volume pengiriman meningkat sebesar 3,9 persen. Salah satu cara perusahaan mengurangi emisi karbon adalah melalui sistem On-road Integrated Optimization and Navigation (OrION) It miliknya, yang menggunakan algoritme canggih dan data peta yang disesuaikan untuk memberikan saran rute yang optimal kepada pengemudi. sistem ini mengurangi penggunaan bahan bakar sebesar 1,5 juta galon pada tahun 2014, menghasilkan pengurangan emisi CO2 tahunan sebesar 14.000 metrik ton. OrION tidak hanya baik untuk lingkungan, tetapi juga membantu keuntungan. UPS memperkirakan bahwa pengurangan satu mil perjalanan per pengemudi pengiriman per hari akan menghemat perusahaan hingga $50 juta per tahun. laporan Keberlanjutan Perusahaan UPS disiapkan sesuai dengan kerangka kerja G4 yang ditetapkan oleh Global Reporting Initiative (GrI). perusahaan menerima cek “Materialitas Penting” dari GRI, yang menunjukkan bahwa perusahaan telah memenuhi standar umum pengungkapan yang diperlukan. peningkatan pelaporan keberlanjutan oleh perusahaan seperti UPS juga menghasilkan peningkatan minat pada keakuratan informasi yang dilaporkan, dan GRI merekomendasikan jaminan eksternal oleh akuntan atau pakar berkualifikasi lainnya untuk memberikan peningkatan kepercayaan kepada pengguna dalam keakuratan informasi. laporan Keberlanjutan Perusahaan UPS mencakup laporan jaminan dari kantor akuntan publik 4 Besar, termasuk laporan jaminan terpisah atas pernyataan global perusahaan tentang gas rumah kaca emisi. Banyak yang memperkirakan bentuk jaminan ini akan menjadi layanan yang sering dilakukan oleh CPas besok. Sumber: 1. Laporan Keberlanjutan Perusahaan UPS (sustainability.ups.com); 2. Eksternal Assurance of Sustainability Reporting, Global Reporting Initiative, amsterdam 2013 (www.globalreporting.org). Cerita pembuka setiap bab menggambarkan prinsip-prinsip audit penting berdasarkan situasi yang realistis. Beberapa dari cerita ini didasarkan pada informasi publik tentang perusahaan nyata, sedangkan yang lain fiktif. Kemiripan apa pun dalam cerita terakhir dengan perusahaan, perusahaan, atau individu nyata adalah tidak disengaja dan murni kebetulan. 4 Bagian 1 / PROFESI AUDIT Kami telah memperkenalkan peran auditor dalam masyarakat dan bagaimana auditor memberikan jaminan atas laporan keuangan. Auditor juga memberikan jaminan atas efektivitas pengendalian internal atas pelaporan keuangan, serta berbagai jenis informasi lainnya seperti laporan keberlanjutan perusahaan. Kami sekarang memeriksa audit secara lebih spesifik menggunakan definisi berikut: Sifat audit Tujuan 1-1 Menjelaskan audit. audit adalah akumulasi dan evaluasi bukti tentang informasi untuk menentukan dan melaporkan tingkat kesesuaian antara informasi dan kriteria yang ditetapkan. Audit harus dilakukan oleh orang yang kompeten dan independen. Definisi tersebut mencakup beberapa kata kunci dan frase. Untuk memudahkan pemahaman, kita akan membahas istilah dalam urutan yang berbeda dari yang muncul dalam deskripsi. Untuk melakukan audit, harus ada informasi dalam bentuk yang dapat diverifikasi dan beberapa standar (kriteria) yang dengannya auditor dapat mengevaluasi informasi tersebut. Informasi ini dapat mengambil banyak bentuk. Auditor secara rutin melakukan audit atas informasi yang dapat diukur, termasuk laporan keuangan perusahaan dan pengembalian pajak pendapatan federal individu. Auditor juga mengaudit informasi yang lebih subjektif, seperti efektivitas sistem komputer dan efisiensi operasi manufaktur. Kriteria untuk mengevaluasi informasi juga bervariasi tergantung pada informasi yang diaudit. Dalam audit laporan keuangan historis oleh kantor akuntan publik, kriterianya mungkin prinsip akuntansi yang berlaku umum AS (GAAP) atau Standar Pelaporan Keuangan Internasional (IFRS). Artinya dalam audit atas laporan keuangan Apple, kantor akuntan publik akan menentukan apakah laporan keuangan Apple telah disusun sesuai dengan GAAP. Untuk audit pengendalian internal atas pelaporan keuangan, kriteria tersebut akan menjadi kerangka kerja yang diakui untuk menetapkan pengendalian internal, seperti Pengendalian Internal—Kerangka Kerja Terpadu yang dikeluarkan oleh Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission (secara luas dikenal sebagai COSO). Untuk pemeriksaan pengembalian pajak oleh Internal Revenue Service (IRS), kriterianya terdapat dalam Internal Revenue Code. Dalam audit IRS atas pengembalian pajak perusahaan Apple, agen pendapatan internal menggunakan Kode Pendapatan Internal sebagai kriteria kebenaran, bukan GAAP. Untuk informasi yang lebih subjektif, lebih sulit untuk menetapkan kriteria. Biasanya, auditor dan entitas yang diaudit menyepakati kriteria jauh sebelum audit dimulai. Misalnya, dalam audit atas efektivitas aspek tertentu dari operasi komputer, kriteria tersebut dapat mencakup tingkat kesalahan input atau output yang diizinkan. Bukti adalah setiap informasi yang digunakan oleh auditor untuk menentukan apakah informasi yang diaudit dinyatakan sesuai dengan kriteria yang ditetapkan. Bukti memiliki banyak bentuk yang berbeda, termasuk: • Data elektronik dan dokumenter tentang transaksi • Komunikasi tertulis dan elektronik dengan pihak luar Informasi dan kriteria yang ditetapkan Mengumpulkan dan mengevaluasi bukti Contoh pembukaan yang melibatkan Laporan Keberlanjutan Perusahaan UPS menggambarkan semakin pentingnya peran auditor dalam memberikan jaminan atas keberlanjutan dan informasi lain yang menarik bagi berbagai pemangku kepentingan. Tentu saja, pelaporan atas laporan keuangan perusahaan publik, serta perusahaan swasta, unit pemerintah, dan entitas nirlaba, tetap menjadi peran utama auditor. Selain itu, auditor memberikan jaminan atas pengendalian internal atas pelaporan keuangan untuk perusahaan publik yang lebih besar. Bab ini memperkenalkan auditing dan jasa assurance lainnya yang diberikan oleh auditor, serta peran auditor dalam masyarakat. Layanan ini memberikan nilai dengan menawarkan jaminan atas laporan keuangan, efektivitas pengendalian internal, dan banyak jenis informasi lainnya. Ada juga pembahasan mengenai jenis-jenis audit dan auditor, termasuk persyaratan untuk menjadi akuntan publik bersertifikat (CPA). Bab 1 / PERMINTAAN AUDIT DAN JASA ASURANSI LAIN 5 • Pengamatan oleh auditor • Kesaksian lisan dari auditee (klien) Untuk memenuhi tujuan audit, auditor harus memperoleh kualitas dan kuantitas bukti yang cukup. Auditor harus menentukan jenis dan jumlah bukti yang diperlukan dan mengevaluasi apakah informasi tersebut sesuai dengan kriteria yang ditetapkan. Ini adalah bagian penting dari setiap audit dan subjek utama buku ini. Auditor harus memenuhi syarat untuk memahami kriteria yang digunakan dan harus kompeten untuk mengetahui jenis dan jumlah bukti yang dikumpulkan untuk mencapai kesimpulan yang tepat setelah memeriksa bukti. Auditor juga harus memiliki sikap mental yang independen. Kompetensi mereka yang melakukan audit akan bernilai kecil jika mereka bias dalam mengumpulkan dan mengevaluasi bukti. Auditor berusaha untuk mempertahankan tingkat independensi yang tinggi untuk menjaga kepercayaan pengguna yang mengandalkan laporan mereka. Auditor yang melaporkan laporan keuangan perusahaan sering disebut auditor independen. Meskipun auditor tersebut dibayar oleh perusahaan, mereka biasanya cukup independen untuk melakukan audit yang dapat diandalkan oleh pengguna. Bahkan auditor internal—mereka yang dipekerjakan oleh perusahaan yang mereka audit—biasanya melapor langsung ke manajemen puncak dan dewan direksi, menjaga agar auditor tetap independen dari unit operasi yang mereka audit. Tahap terakhir dalam proses audit adalah menyiapkan laporan audit, yang mengkomunikasikan temuan auditor kepada pengguna. Laporan berbeda sifatnya, tetapi semua harus menginformasikan pembaca tentang tingkat kesesuaian antara informasi yang diaudit dan kriteria yang ditetapkan. Laporan juga berbeda dalam bentuk dan dapat bervariasi dari jenis yang sangat teknis biasanya terkait dengan audit laporan keuangan hingga laporan lisan sederhana dalam kasus audit operasional efektivitas departemen kecil. Bagian-bagian penting dalam deskripsi audit diilustrasikan pada Gambar 1-1 menggunakan audit agen IRS atas pengembalian pajak individu sebagai contoh. Untuk menentukan apakah pengembalian pajak disiapkan dengan cara yang konsisten dengan persyaratan Kode Pendapatan Internal federal, agen memeriksa catatan pendukung yang diberikan oleh wajib pajak dan dari sumber lain, seperti majikan wajib pajak. Setelah menyelesaikan audit, agen pendapatan internal mengeluarkan laporan kepada wajib pajak untuk menilai pajak tambahan, memberi tahu bahwa pengembalian telah jatuh tempo, atau menyatakan bahwa tidak ada perubahan status pengembalian pajak. Pelaporan orang yang kompeten dan independen Orang yang kompeten dan independen Mengumpulkan dan mengevaluasi bukti Laporan hasil Laporan kekurangan pajak Informasi Menentukan korespondensi Kriteria yang ditetapkan Agen pendapatan internal Memeriksa cek yang dibatalkan dan catatan pendukung lainnya Kode Pendapatan Internal dan semua interpretasi SPT pajak federal yang diajukan oleh wajib pajak Gambar 1- 1 audit SPT 6 Bagian 1 / PEMBEDAAN PROFESI PEMERIKSAAN ANTARA audit DAN akuntansi Banyak pengguna laporan keuangan dan masyarakat umum salah mengartikan audit dengan akuntansi. Kebingungan terjadi karena sebagian besar audit biasanya berkaitan dengan informasi akuntansi, dan banyak auditor memiliki keahlian yang cukup besar dalam masalah akuntansi. Kebingungan bertambah dengan memberikan gelar “akuntan publik bersertifikat” kepada banyak individu yang melakukan audit. Akuntansi adalah pencatatan, pengklasifikasian, dan pengikhtisaran peristiwa ekonomi dengan cara yang logis dengan tujuan menyediakan informasi keuangan untuk pengambilan keputusan. Untuk memberikan informasi yang relevan, akuntan harus memiliki pemahaman yang menyeluruh tentang prinsip dan aturan yang menjadi dasar penyusunan informasi akuntansi. Selain itu, akuntan harus mengembangkan sistem untuk memastikan bahwa peristiwa ekonomi entitas dicatat dengan benar pada waktu yang tepat dan dengan biaya yang wajar. Ketika mengaudit data akuntansi, auditor fokus untuk menentukan apakah informasi yang dicatat dengan benar mencerminkan peristiwa ekonomi yang terjadi selama periode akuntansi. Karena standar akuntansi AS atau internasional memberikan kriteria untuk mengevaluasi apakah informasi akuntansi dicatat dengan benar, auditor harus benar-benar memahami standar akuntansi tersebut. Selain memahami akuntansi, auditor harus memiliki keahlian dalam akumulasi dan interpretasi bukti audit. Keahlian inilah yang membedakan auditor dengan akuntan. Menentukan prosedur audit yang tepat, memutuskan jumlah dan jenis item yang akan diuji, dan mengevaluasi hasil adalah hal yang unik bagi auditor. Tujuan 1-2 Membedakan antara audit dan akuntansi. permintaan ekonomi untuk audit Untuk mengilustrasikan perlunya audit, pertimbangkan keputusan seorang pejabat bank dalam memberikan pinjaman kepada suatu bisnis. Keputusan ini akan didasarkan pada faktor-faktor seperti hubungan keuangan sebelumnya dengan bisnis dan kondisi keuangan bisnis yang tercermin dalam laporan keuangannya. Jika bank memberikan pinjaman, ia akan membebankan tingkat bunga yang ditentukan terutama oleh tiga faktor: 1. Tingkat bunga bebas risiko. Ini adalah kira-kira tingkat yang dapat diperoleh bank dengan berinvestasi dalam catatan perbendaharaan AS untuk jangka waktu yang sama dengan pinjaman bisnis. 2. Risiko bisnis bagi pelanggan. Risiko ini mencerminkan kemungkinan bahwa bisnis tidak akan dapat membayar kembali pinjamannya karena kondisi ekonomi atau bisnis, seperti resesi, keputusan manajemen yang buruk, atau persaingan yang tidak terduga dalam industri. 3. Risiko informasi. Risiko informasi mencerminkan kemungkinan bahwa informasi yang menjadi dasar pengambilan keputusan risiko bisnis tidak akurat. Kemungkinan penyebab risiko informasi adalah kemungkinan laporan keuangan yang tidak akurat. Audit tidak berpengaruh pada tingkat bunga bebas risiko atau risiko bisnis, tetapi dapat memiliki pengaruh signifikan terhadap risiko informasi. Jika petugas bank yakin bahwa ada risiko informasi minimal karena laporan keuangan peminjam diaudit, risiko bank berkurang secara substansial dan tingkat bunga keseluruhan bagi peminjam dapat dikurangi. Pengurangan risiko informasi dapat berdampak signifikan pada kemampuan peminjam untuk memperoleh modal dengan biaya yang wajar. Misalnya, asumsikan sebuah perusahaan besar memiliki total utang berbunga sekitar $10 miliar. Jika tingkat bunga utang itu dikurangi hanya 1 persen, penghematan bunga tahunan adalah $100 juta. Sebagai masyarakat menjadi lebih kompleks, pengambil keputusan lebih mungkin untuk menerima informasi yang tidak dapat diandalkan. Ada beberapa alasan untuk ini: keterpencilan informasi, bias dan motif penyedia, data yang banyak, dan adanya transaksi pertukaran yang kompleks. Penyebab risiko informasi Tujuan 1-3 Menjelaskan pentingnya audit dalam mengurangi risiko informasi. Bab 1 / PERMINTAAN AUDIT DAN LAYANAN JAMINAN LAINNYA 7 Keterpencilan Informasi Dalam ekonomi global, hampir tidak mungkin bagi pembuat keputusan untuk memiliki banyak pengetahuan langsung tentang organisasi tempat mereka berbisnis. Informasi yang diberikan oleh orang lain harus diandalkan. Ketika informasi diperoleh dari orang lain, kemungkinan salah saji yang disengaja atau tidak disengaja meningkat. Bias dan Motif Penyedia Jika informasi diberikan oleh seseorang yang tujuannya tidak sesuai dengan tujuan pembuat keputusan, informasi tersebut mungkin bias menguntungkan penyedia. Alasannya dapat berupa optimisme yang jujur tentang peristiwa di masa depan atau penekanan yang disengaja yang dirancang untuk memengaruhi pengguna. Dalam kedua kasus, hasilnya adalah salah saji informasi. Misalnya, ketika peminjam memberikan laporan keuangan kepada pemberi pinjaman, ada kemungkinan besar bahwa peminjam akan membiaskan laporan tersebut untuk meningkatkan peluang memperoleh pinjaman. Salah saji dapat berupa jumlah dolar yang salah atau pengungkapan informasi yang tidak memadai atau tidak lengkap. Data Bervolume Ketika organisasi menjadi lebih besar, demikian pula volume transaksi pertukaran mereka. Hal ini meningkatkan kemungkinan bahwa informasi yang direkam secara tidak benar dimasukkan ke dalam catatan—mungkin terkubur dalam sejumlah besar informasi lainnya. Misalnya, jika sebuah bisnis membayar lebih faktur vendor sebesar $2.000, kemungkinan tidak akan terungkap kecuali perusahaan telah menerapkan prosedur yang cukup canggih untuk menemukan jenis salah saji ini. Jika banyak salah saji kecil yang belum ditemukan, total gabungan bisa menjadi signifikan. Transaksi pertukaran yang kompleks Dalam beberapa dekade terakhir, transaksi pertukaran antar organisasi menjadi semakin kompleks dan karenanya lebih sulit untuk dicatat dengan benar. Meningkatnya kompleksitas dalam transaksi juga mengakibatkan standar akuntansi yang semakin kompleks. Misalnya, perlakuan akuntansi yang benar atas akuisisi satu entitas oleh entitas lain menimbulkan masalah akuntansi yang relatif sulit, terutama yang berkaitan dengan estimasi nilai wajar. Contoh lain termasuk menggabungkan dan mengungkapkan dengan benar hasil operasi anak perusahaan di industri yang berbeda dan menilai dan mengungkapkan instrumen keuangan derivatif dengan benar. Setelah membandingkan biaya dan manfaat, manajer bisnis dan pengguna laporan keuangan dapat menyimpulkan bahwa cara terbaik untuk menangani risiko informasi adalah dengan membuatnya tetap cukup tinggi. Sebuah perusahaan kecil mungkin merasa lebih murah untuk membayar biaya bunga yang lebih tinggi daripada mengeluarkan biaya untuk mengurangi risiko informasi. Untuk bisnis yang lebih besar, biasanya praktis untuk mengeluarkan biaya untuk mengurangi risiko informasi. Ada tiga cara utama untuk melakukannya. Pengguna Memverifikasi Informasi Pengguna dapat pergi ke tempat bisnis untuk memeriksa catatan dan memperoleh informasi tentang keandalan laporan. Biasanya, ini tidak praktis karena biaya. Selain itu, secara ekonomi tidak efisien bagi semua pengguna untuk memverifikasi informasi satu per satu. Namun demikian, beberapa pengguna melakukan verifikasi mereka sendiri. Misalnya, IRS melakukan verifikasi yang cukup besar atas pengembalian pajak bisnis dan individu untuk menentukan apakah pengembalian pajak yang diajukan mencerminkan pajak aktual yang harus dibayar oleh pemerintah federal. Demikian pula, jika sebuah bisnis bermaksud untuk membeli bisnis lain, biasanya pembeli menggunakan tim audit khusus untuk memverifikasi dan mengevaluasi informasi kunci dari bisnis prospektif secara independen. Pengguna Berbagi Risiko Informasi dengan Manajemen Ada preseden hukum yang cukup besar yang menunjukkan bahwa manajemen bertanggung jawab untuk menyediakan informasi yang dapat diandalkan kepada pengguna. Jika pengguna mengandalkan laporan keuangan yang tidak akurat dan akibatnya mengalami kerugian keuangan, mereka mungkin memiliki dasar untuk menuntut manajemen. Kesulitan dalam berbagi risiko informasi dengan manajemen adalah bahwa pengguna mungkin tidak dapat menagih kerugian. Jika perusahaan tidak dapat membayar kembali pinjaman karena kebangkrutan, kecil kemungkinan manajemen akan memiliki dana yang cukup untuk membayar kembali pengguna. Tujuan 1-4 Sebutkan penyebab risiko informasi, dan jelaskan bagaimana risiko ini dapat dikurangi. Mengurangi Risiko Informasi 8 Bagian 1 / PROFESI AUDIT JASA ASURANSI Jasa assurance merupakan jasa profesional independen yang meningkatkan kualitas informasi bagi pengambil keputusan. Layanan tersebut dihargai karena penyedia jaminan independen dan dianggap tidak memihak sehubungan dengan informasi yang diperiksa. Individu yang bertanggung jawab untuk membuat keputusan bisnis mencari layanan jaminan untuk membantu meningkatkan keandalan dan relevansi informasi yang digunakan sebagai dasar keputusan mereka. Layanan penjaminan dapat dilakukan oleh CPA atau oleh berbagai profesional lainnya. Misalnya, Serikat Konsumen, sebuah organisasi nirlaba, menguji berbagai macam produk yang digunakan oleh konsumen dan melaporkan evaluasi mereka terhadap kualitas produk yang diuji dalam Laporan Konsumen. Organisasi menyediakan informasi untuk membantu konsumen membuat keputusan cerdas tentang produk yang mereka beli. Banyak konsumen menganggap informasi di Consumer Reports lebih dapat diandalkan daripada informasi yang diberikan oleh produsen produk karena Serikat Konsumen independen dari produsen. Demikian pula, program keandalan online Better Business Bureau (BBB), BBB Accredited Business Seal, memungkinkan pembeli Web untuk memeriksa informasi BBB tentang perusahaan dan yakin bahwa perusahaan akan mendukung layanannya. Jasa asurans lain yang disediakan oleh perusahaan selain CPA termasuk peringkat televisi dan Internet Nielsen dan peringkat radio Arbitron. Tujuan 1-5 Menjelaskan jasa assurance dan membedakan jasa audit dari jasa assurance dan nonassurance lain yang disediakan oleh CPas. Laporan Keuangan yang diaudit disediakan Cara paling umum bagi pengguna untuk memperoleh informasi yang andal adalah dengan melakukan audit independen. Biasanya, manajemen perusahaan swasta atau komite audit untuk perusahaan publik melibatkan auditor untuk memberikan jaminan kepada pengguna bahwa laporan keuangan dapat diandalkan. Pengguna eksternal seperti pemegang saham dan pemberi pinjaman yang mengandalkan laporan keuangan tersebut untuk membuat keputusan bisnis melihat laporan auditor sebagai indikasi keandalan laporan. Pengambil keputusan kemudian dapat menggunakan informasi yang telah diaudit dengan asumsi bahwa informasi tersebut cukup lengkap, akurat, dan tidak bias. Mereka menghargai keyakinan auditor karena independensi auditor dari klien dan pengetahuan tentang masalah pelaporan laporan keuangan. Gambar 1-2 mengilustrasikan hubungan antara auditor, klien, dan pengguna laporan keuangan. Klien Klien atau komite audit mempekerjakan auditor Laporan masalah auditor yang diandalkan oleh pengguna untuk mengurangi risiko informasi Pengguna Eksternal Auditor Klien memberikan laporan keuangan kepada pengguna Memberikan modal Gambar 1-2 hubungan antara auditor, Klien, dan Pengguna Eksternal Cek Konsep 1. Apa yang dimaksud dengan menentukan tingkat kesesuaian antara informasi dan kriteria yang ditetapkan? Apa kriteria audit atas laporan keuangan perusahaan? 2. Apa penyebab utama risiko informasi? Bagaimana risiko informasi dapat dikurangi? Bab 1 / PERMINTAAN AUDIT DAN JASA ASSURANCE LAINNYA 9 Kebutuhan akan assurance bukanlah hal baru. CPA telah memberikan banyak jasa asurans selama bertahun-tahun, khususnya asurans tentang informasi laporan keuangan historis. Sebagai hasil dari ketentuan dalam Bagian 404 Sarbanes-Oxley Act, kantor akuntan publik memberikan jaminan atas pengendalian internal atas pelaporan keuangan untuk perusahaan publik yang lebih besar. Baru-baru ini, CPA telah memperluas jenis layanan assurance yang mereka lakukan untuk memasukkan informasi lain yang menarik bagi investor, pelanggan, dan pihak berkepentingan lainnya, seperti laporan tanggung jawab sosial perusahaan dan laporan keberlanjutan. Misalnya, bisnis dan konsumen sering mencari jaminan bahwa perusahaan tempat mereka menjalankan bisnis menghasilkan produk dan layanan dengan cara yang bertanggung jawab secara sosial. Permintaan akan jasa assurance terus tumbuh karena pemegang saham dan pemangku kepentingan lainnya mencari jaminan tentang informasi keuangan dan nonkeuangan selain informasi dalam laporan keuangan perusahaan. Salah satu kategori jasa assurance yang diberikan oleh CPA adalah jasa atestasi. Jasa atestasi adalah jenis jasa asurans dimana Kantor akuntan publik menerbitkan laporan tentang hal pokok atau asersi yang dibuat oleh pihak lain. Kategori utama dari jasa atestasi meliputi: • Audit atas laporan keuangan historis • Audit atas pengendalian internal atas pelaporan keuangan • Review atas laporan keuangan historis • Jasa atestasi lainnya yang dapat diterapkan pada cakupan yang luas dari audit materi pelajaran atas Laporan Keuangan historis Dalam suatu audit dari laporan keuangan historis, manajemen menegaskan bahwa laporan keuangan disajikan secara wajar sesuai dengan standar akuntansi AS atau internasional yang berlaku. Audit atas laporan tersebut merupakan suatu bentuk jasa atestasi dimana auditor mengeluarkan laporan tertulis yang menyatakan pendapat tentang apakah laporan keuangan telah disajikan secara wajar sesuai dengan standar akuntansi yang berlaku. Audit ini adalah layanan jaminan paling umum yang disediakan oleh kantor akuntan publik. Audit dirancang untuk memberikan keyakinan memadai bahwa laporan keuangan bebas dari salah saji material. Jaminan yang masuk akal adalah tingkat jaminan yang tinggi, tetapi tidak mutlak. Tingkat jaminan ini biasanya cukup untuk memenuhi kebutuhan informasi pengguna laporan keuangan. Sebagian besar buku ini membahas tentang bagaimana auditor merancang pengujian untuk memberikan tingkat keyakinan ini, dengan mempertimbangkan bisnis dan industri klien serta risiko salah saji material dalam laporan keuangan. Perusahaan publik di Amerika Serikat diharuskan melakukan audit berdasarkan undang- undang sekuritas federal. Laporan auditor dapat ditemukan di semua laporan keuangan tahunan perusahaan publik. Sebagian besar laporan keuangan audit perusahaan publik dapat diakses melalui Internet dari database EDGAR Securities and Exchange Commission (SEC) atau langsung dari situs Web masing-masing perusahaan. Banyak perusahaan swasta juga memiliki laporan keuangan tahunan yang diaudit untuk mendapatkan pembiayaan dari bank dan lembaga keuangan lainnya. Pemerintah dan entitas nirlaba sering kali melakukan audit untuk memenuhi persyaratan pemberi pinjaman atau sumber pendanaan. audit Pengendalian Internal atas Pelaporan Keuangan Untuk audit pengendalian internal atas pelaporan keuangan, manajemen menegaskan bahwa pengendalian internal telah dikembangkan dan diterapkan dengan mengikuti kriteria yang ditetapkan dengan baik. Bagian 404 dari Sarbanes-Oxley Act mengharuskan perusahaan publik untuk melaporkan penilaian manajemen atas efektivitas pengendalian internal. Undang-undang tersebut juga mengharuskan auditor untuk perusahaan publik yang lebih besar untuk membuktikan efektivitas pengendalian internal atas pelaporan keuangan. Evaluasi ini, yang terintegrasi dengan audit atas laporan keuangan, meningkatkan kepercayaan pengguna tentang pelaporan keuangan masa depan, karena pengendalian internal yang efektif mengurangi kemungkinan salah saji di masa depan dalam laporan keuangan. Jasa Atestasi 10 Bagian 1 / PROFESI AUDIT review Laporan Keuangan Historis Untuk review atas laporan keuangan historis, manajemen menegaskan bahwa laporan tersebut disajikan secara wajar sesuai dengan standar akuntansi, sama seperti untuk audit. CPA memberikan tingkat jaminan yang lebih rendah untuk review laporan keuangan dibandingkan dengan tingkat tinggi untuk audit, oleh karena itu bukti yang dibutuhkan lebih sedikit. Sebuah tinjauan seringkali cukup untuk memenuhi kebutuhan pengguna laporan keuangan. Ini dapat diberikan oleh kantor akuntan publik dengan biaya yang jauh lebih rendah daripada audit karena lebih sedikit bukti yang dibutuhkan. Banyak perusahaan nonpublik menggunakan opsi pengesahan ini untuk memberikan jaminan terbatas atas laporan keuangan mereka tanpa menimbulkan biaya audit. Layanan Pengesahan Lainnya CPA menyediakan banyak layanan pengesahan lainnya. Biasanya, CPA ditugaskan untuk memberikan jaminan tertulis tentang keandalan asersi yang dibuat oleh manajemen. Banyak dari layanan ini merupakan perpanjangan alami dari audit laporan keuangan historis, karena pengguna mencari jaminan independen tentang jenis informasi lainnya. Misalnya, ketika bank meminjamkan uang kepada perusahaan, perjanjian pinjaman mungkin mengharuskan perusahaan untuk melibatkan CPA untuk memberikan jaminan tentang kepatuhan perusahaan terhadap ketentuan keuangan pinjaman. Perusahaan yang meminta pinjaman harus menegaskan ketentuan pinjaman yang akan dibuktikan sebelum CPA dapat mengumpulkan bukti yang diperlukan untuk mengeluarkan laporan pengesahan. Jenis pengesahan lainnya melibatkan pengendalian internal di organisasi jasa. Banyak perusahaan menggunakan penyedia layanan pihak ketiga untuk memproses beberapa aktivitas akuntansi mereka, seperti penggajian, di luar kantor di pusat layanan TI yang terpisah, atau melalui komputasi awan. Penyedia layanan sering kali melibatkan auditor untuk memberikan laporan pengesahan tentang desain dan efektivitas pengendalian di organisasi jasa. Laporan ini memberikan jaminan kepada perusahaan yang menggunakan penyedia layanan bahwa penggajian diproses secara akurat. Auditor perusahaan yang menggunakan organisasi jasa penggajian juga dapat mengandalkan laporan pengesahan oleh auditor perusahaan jasa untuk mengurangi pengujian aktivitas dan akun penggajian. CPA juga memberikan jasa assurance lain yang tidak memenuhi definisi jasa atestasi. Jasa asurans ini berbeda dengan jasa atestasi dalam hal CPA tidak diharuskan untuk menerbitkan laporan tertulis, dan asurans tidak harus tentang keandalan asersi pihak lain tentang kepatuhan terhadap kriteria yang ditentukan. Keterlibatan layanan asurans lainnya ini berfokus pada peningkatan kualitas informasi bagi pengambil keputusan, seperti halnya layanan atestasi. Kantor akuntan publik menghadapi bidang pesaing yang lebih besar di pasar untuk jasa asurans lainnya. Audit dan beberapa jenis layanan pengesahan dibatasi oleh peraturan untuk CPA berlisensi, tetapi pasar untuk bentuk pengesahan dan jaminan lainnya terbuka untuk pesaing non-CPA. Misalnya, CPA harus bersaing dengan firma riset pasar untuk membantu klien dalam persiapan survei pelanggan dan dalam evaluasi keandalan dan relevansi informasi survei. Namun, perusahaan CPA memiliki keunggulan kompetitif dari reputasi mereka untuk kompetensi dan independensi. Jenis jasa assurance yang dapat diberikan oleh CPA hampir tidak terbatas. Sebuah survei terhadap kantor akuntan publik besar mengidentifikasi lebih dari 200 jasa asurans yang saat ini disediakan. Tabel 1-1 mencantumkan beberapa peluang jasa assurance lainnya untuk CPA. Informasi tambahan tentang pelaksanaan jasa asurans dan atestasi tercakup dalam Bab 25. Jasa asurans lainnya Anda mungkin mengenali pernyataan-pernyataan ini dari penghargaan akademi, Kontes Miss america, dan undian Lotere Negara Bagian New York. Apa yang mungkin tidak Anda sadari adalah apa hubungan peristiwa terkenal ini dengan layanan assurance. Setiap acara diamati oleh CPas dari sebuah kantor akuntan besar untuk meyakinkan pemirsa bahwa kontes dilakukan secara adil. Jadi, ketika Anda menjadi anggota sebuah firma CPa, Anda mungkin tidak memenangkan Oscar—tetapi Anda bisa berada di Oscar! “DAN OSCar PERGI ke . . .” “DIA ADA, LEWATKAN AMERIKA. . .” “SELAMAT DATANG DI LOTTE NEGARA NEW YORK . . .” Bab 1 / PERMINTAAN AUDIT DAN LAYANAN ASSURANCE LAINNYA 11 Perusahaan melaporkan tanggung jawab perusahaan di bawah beberapa istilah, termasuk tanggung jawab perusahaan, pelaporan tanggung jawab perusahaan, dan pelaporan keberlanjutan. Pelaporan tanggung jawab perusahaan melanjutkan pertumbuhannya yang luar biasa, dengan peningkatan pesat dalam pelaporan di negara berkembang, dan sekarang menjadi praktik standar bagi banyak perusahaan di seluruh dunia. Lebih dari separuh perusahaan yang melaporkan secara global memasukkan informasi tanggung jawab perusahaan dalam laporan keuangan tahunan publik mereka. Sebaliknya, hanya 20 persen perusahaan yang melaporkan informasi ini pada tahun 2011, dan kurang dari 10 persen melaporkannya pada tahun 2008. Perdebatan telah berubah dari apakah pelaporan tanggung jawab perusahaan sepadan dengan biayanya, menjadi informasi apa yang harus dilaporkan dan bagaimana seharusnya disajikan. . akibatnya, tanggung jawab perusahaan telah menjadi elemen penting dari strategi bisnis perusahaan untuk menciptakan nilai bagi pemegang saham dan pemangku kepentingan lainnya. pelaporan menggunakan pedoman Global Reporting Initiative (GrI) semakin standar, dengan 78 persen laporan yang dikeluarkan oleh perusahaan di seluruh dunia disusun berdasarkan pedoman GrI. jaminan atas pelaporan tanggung jawab perusahaan juga menjadi standar, dengan 59 persen dari Global Fortune 250 (G250) memberikan jaminan eksternal atas laporan tanggung jawab mereka. Kantor akuntan besar adalah pilihan untuk memberikan jaminan bagi dua pertiga dari perusahaan G250 yang mengeluarkan laporan pertanggungjawaban dengan jaminan eksternal. tren ini menyarankan memberikan jaminan pada pelaporan tanggung jawab perusahaan akan terus menjadi area pertumbuhan yang signifikan bagi perusahaan akuntansi. Sumber: Survei KPMG Pelaporan Tanggung Jawab Perusahaan 2013, KPMG International. PELAPORAN TANGGUNG JAWAB PERUSAHAAN MENINGKAT SECARA GLOBAL Perusahaan BPA melakukan banyak layanan lain yang umumnya berada di luar cakupan layanan assurance. Tiga contoh spesifik adalah: 1. Jasa akuntansi dan pembukuan 2. Jasa perpajakan 3. Jasa konsultasi manajemen Sebagian besar jasa akuntansi dan pembukuan, jasa perpajakan, dan jasa konsultasi manajemen berada di luar cakupan jasa assurance, meskipun ada kesamaan antara beberapa jasa konsultansi dan assurance jasa. Sementara tujuan utama dari layanan asurans adalah untuk meningkatkan kualitas informasi, Layanan Nonassurance utama yang disediakan oleh Cpas tabel 1-1 Contoh Layanan assurance lainnya Layanan assurance Kegiatan layanan Pengendalian atas dan risiko yang terkait dengan investasi, termasuk kebijakan yang terkait dengan penilaian derivatif proses dalam praktik investasi perusahaan untuk mengidentifikasi risiko dan untuk menentukan efektivitas proses tersebut Belanja misteri Melakukan belanja anonim untuk menilai personel penjualan berurusan dengan pelanggan dan prosedur yang mereka ikuti menilai risiko akumulasi, distribusi, dan penyimpanan informasi digital menilai risiko keamanan dan kontrol terkait atas data elektronik, termasuk kecukupan cadangan dan penyimpanan di luar lokasi Penilaian risiko penipuan dan tindakan ilegal Mengembangkan profil risiko penipuan, dan menilai kecukupan sistem dan kebijakan perusahaan dalam mencegah dan mendeteksi penipuan dan tindakan ilegal Bahan organik Memberikan jaminan pada jumlah o bahan organik yang disertakan dalam produk perusahaan Kepatuhan terhadap perjanjian royalti hiburan menilai apakah royalti yang dibayarkan kepada artis, penulis, dan lainnya mematuhi perjanjian royalti Sertifikasi ISO 9000 Mengesahkan kepatuhan perusahaan terhadap standar kontrol kualitas ISO 9000, yang membantu memastikan produk perusahaan berkualitas tinggi Tanggung jawab perusahaan dan laporan keberlanjutan tentang apakah informasi dalam laporan tanggung jawab perusahaan perusahaan konsisten dengan informasi perusahaan dan kriteria pelaporan yang ditetapkan 12 Bagian 1 / TABEL PROFESI AUDIT 1-2 Contoh dari ketiga jenis audit jenis audit Contoh Informasi Kriteria yang Ditetapkan tersedia Bukti Audit operasional Mengevaluasi apakah pemrosesan penggajian yang terkomputerisasi untuk anak perusahaan Cina beroperasi secara efisien dan efektif Jumlah catatan penggajian yang diproses dalam sebulan, biaya departemen, dan jumlah kesalahan yang dibuat Standar perusahaan untuk efisiensi dan efektivitas dalam penggajian departemen Laporan kesalahan, catatan penggajian, dan biaya pemrosesan penggajian Audit kepatuhan Menentukan apakah persyaratan bank untuk kelanjutan pinjaman telah dipenuhi Catatan perusahaan Ketentuan perjanjian pinjaman Laporan keuangan dan perhitungan oleh auditor Audit laporan keuangan audit tahunan laporan keuangan apple laporan keuangan apple akuntansi yang berlaku umum Prinsip Dokumen, catatan, dan sumber bukti luar Tujuan dari perikatan konsultasi manajemen adalah untuk menghasilkan rekomendasi kepada manajemen. Meskipun kualitas informasi sering menjadi kriteria penting dalam konsultasi manajemen, tujuan ini biasanya bukan tujuan utama. Misalnya, seorang CPA dapat dilibatkan untuk merancang dan memasang sistem teknologi informasi baru untuk klien sebagai perikatan konsultasi. Tujuan dari keterlibatan itu adalah untuk menginstal sistem baru, dengan tujuan meningkatkan informasi menjadi produk sampingan dari keterlibatan itu. jenis audit CPA melakukan tiga jenis audit utama, seperti yang diilustrasikan dengan contoh pada Tabel 1-2: 1. Audit operasional 2. Audit kepatuhan 3. Audit laporan keuangan Audit operasional mengevaluasi efisiensi dan efektivitas setiap bagian dari prosedur operasi organisasi dan metode. Pada penyelesaian audit operasional, manajemen biasanya mengharapkan rekomendasi untuk meningkatkan operasi. Misalnya, auditor mungkin mengevaluasi efisiensi dan akurasi pemrosesan transaksi penggajian dalam sistem komputer yang baru diinstal. Contoh lain, di mana sebagian besar akuntan merasa kurang berkualitas, adalah mengevaluasi efisiensi, akurasi, dan kepuasan pelanggan dalam memproses distribusi surat dan paket oleh perusahaan seperti Federal Express. Dalam audit operasional, tinjauan tidak terbatas pada akuntansi. Mereka dapat mencakup evaluasi struktur organisasi, operasi komputer, metode produksi, pemasaran, dan area lain di mana auditor memenuhi syarat. Karena banyaknya area yang berbeda di mana efektivitas operasional dapat dievaluasi, tidak mungkin untuk mengkarakterisasi pelaksanaan audit operasional yang khas. Dalam satu organisasi, auditor dapat mengevaluasi relevansi dan kecukupan informasi yang digunakan oleh manajemen dalam membuat keputusan untuk memperoleh aset tetap baru. Dalam organisasi yang berbeda, auditor mungkin mengevaluasi efisiensi arus informasi dalam memproses penjualan. Lebih sulit untuk mengevaluasi secara objektif apakah efisiensi dan efektivitas operasi memenuhi kriteria yang ditetapkan daripada untuk audit kepatuhan dan laporan keuangan. Juga, menetapkan kriteria untuk mengevaluasi informasi dalam audit operasional sangat subjektif. Dalam pengertian ini, audit operasional lebih seperti konsultasi manajemen daripada apa yang biasanya dianggap sebagai audit. Audit operasional dibahas secara lebih mendalam di Bab 26. Audit operasional Tujuan 1-6 Membedakan tiga jenis audit utama. Bab 1 / PERMINTAAN AUDIT DAN LAYANAN JAMINAN LAINNYA 13 menurut asosiasi Certified Fraud Examiners (aCFE), bisnis kehilangan sekitar $3,5 miliar per tahun karena penipuan dan kejahatan keuangan. Akibatnya, permintaan akuntan forensik terus meningkat. aCFE adalah organisasi anti-penipuan terbesar di dunia, dengan hampir 75.000 anggota. Certified Fraud Examiners (CFE) memiliki keahlian dalam pencegahan, deteksi, dan pencegahan penipuan, dan dilatih untuk mengidentifikasi tanda-tanda peringatan penipuan dan peningkatan risiko penipuan. CFE memiliki keahlian unik yang menggabungkan pengetahuan tentang transaksi keuangan yang kompleks dengan pemahaman tentang metode, undang-undang, dan penyelidikan dugaan penipuan. Karena penipuan semakin digital, analitik data adalah salah satu senjata terbaik dalam pendeteksian penipuan. Komputasi awan memungkinkan perusahaan untuk mengkonsolidasikan data di seluruh lokasi dan mencari serta mendeteksi pola yang tidak biasa secara real time. Misalnya, menggunakan Hukum Benford (rumus untuk frekuensi angka yang diharapkan dalam daftar angka), satu tim forensik mendeteksi bahwa beberapa operator pusat panggilan telah mengeluarkan pengembalian uang palsu untuk diri mereka sendiri, teman, dan anggota keluarga yang berjumlah beberapa ratus ribu dolar. Pemeriksa penipuan melakukan berbagai penyelidikan forensik seperti memeriksa buku dan catatan untuk mendeteksi dan melacak transaksi penipuan, mewawancarai tersangka untuk mendapatkan informasi dan pengakuan, menulis laporan investigasi, bersaksi di persidangan, dan memahami faktor-faktor yang memotivasi individu untuk melakukan penipuan. Akuntan forensik sering bekerja berdampingan dengan peradilan pidana dan aparat penegak hukum, serta spesialis komputer, dalam melakukan pemeriksaan penipuan. Pemeriksaan tersebut mungkin berhubungan dengan penipuan laporan keuangan, penyelewengan aset, pencucian uang, penyuapan, atau yang lebih baru, pencurian informasi melalui peretasan komputer, dan daftar panjang kegiatan penipuan lainnya. Sumber: 1. Asosiasi situs web Certified Fraud Examiners (www.acfe.org); 2. Sarah Diamond, “Cara Menggunakan Big Data untuk Melawan Penipuan Finansial” (22 September 2014) (www.forbes.com); 3. Jo Craven McGinty, “Akuntan Semakin Menggunakan Analisis Data untuk Menangkap Penipuan” ( 5 Desember 2014) (www.wsj.com). PEMERIKSA PENIPUAN MENGGUNAKAN Data BESAR DAN ALAT LAIN UNTUK MELAWAN PENIPUAN FINANSIAL Audit kepatuhan dilakukan untuk menentukan apakah auditee mengikuti prosedur, aturan, atau regulasi tertentu yang ditetapkan oleh otoritas yang lebih tinggi. Berikut ini adalah contoh audit kepatuhan untuk bisnis swasta. • Menentukan apakah personel akuntansi mengikuti prosedur yang ditentukan oleh pengontrol perusahaan. • Tinjau tingkat upah untuk kepatuhan terhadap undang-undang upah minimum. • Periksa perjanjian kontrak dengan bankir dan pemberi pinjaman lainnya untuk memastikan perusahaan mematuhi persyaratan hukum. • Menentukan apakah bank hipotek mematuhi peraturan pemerintah yang baru diberlakukan. Unit pemerintah, seperti distrik sekolah, tunduk pada audit kepatuhan yang cukup besar karena peraturan pemerintah yang ekstensif. Banyak organisasi swasta dan nirlaba telah menetapkan kebijakan, perjanjian kontrak, dan persyaratan hukum yang mungkin memerlukan audit kepatuhan. Audit kepatuhan untuk program hibah yang didanai pemerintah federal sering dilakukan oleh CPA dan dibahas secara rinci dalam Bab 26. Hasil audit kepatuhan biasanya dilaporkan kepada manajemen, bukan pengguna luar, karena manajemen adalah kelompok utama yang peduli dengan tingkat kepatuhan dengan yang ditentukan. prosedur dan peraturan. Oleh karena itu, sebagian besar pekerjaan jenis ini sering dilakukan oleh auditor yang dipekerjakan oleh unit organisasi. Ketika organisasi seperti IRS ingin menentukan apakah individu atau organisasi mematuhi persyaratannya, auditor dipekerjakan oleh organisasi yang mengeluarkan persyaratan tersebut. Audit laporan keuangan dilakukan untuk menentukan apakah laporan keuangan (informasi yang diverifikasi) dinyatakan sesuai dengan kriteria yang ditentukan. Biasanya, kriterianya adalah standar akuntansi AS atau internasional, meskipun auditor dapat melakukan audit atas laporan keuangan yang disusun dengan menggunakan basis kas atau basis akuntansi lain yang sesuai untuk organisasi. Dalam menentukan apakah laporan keuangan telah disajikan secara wajar sesuai dengan standar akuntansi, auditor mengumpulkan bukti untuk menentukan apakah laporan tersebut mengandung kesalahan material atau salah saji lainnya. Fokus utama buku ini adalah pada audit laporan keuangan. Audit kepatuhan Audit Laporan Keuangan 14 Bagian 1 / PROFESI AUDIT Seiring dengan meningkatnya kompleksitas bisnis, auditor tidak lagi cukup hanya fokus pada transaksi akuntansi. Pendekatan terintegrasi untuk audit mempertimbangkan risiko salah saji dan pengendalian operasi yang dimaksudkan untuk mencegah salah saji. Auditor juga harus memiliki pemahaman yang menyeluruh tentang entitas dan lingkungannya. Pemahaman ini mencakup pengetahuan tentang industri klien dan lingkungan peraturan dan operasinya, termasuk hubungan eksternal, seperti dengan pemasok, pelanggan, dan kreditur. Auditor juga mempertimbangkan strategi dan proses bisnis klien serta faktor penentu keberhasilan yang terkait dengan strategi tersebut. Analisis ini membantu auditor mengidentifikasi risiko bisnis yang terkait dengan strategi klien yang dapat mempengaruhi apakah laporan keuangan disajikan secara wajar. jenis auditor Beberapa jenis auditor dalam praktek saat ini. Yang paling umum adalah kantor akuntan publik bersertifikat, auditor kantor akuntabilitas pemerintah, agen pendapatan internal, dan auditor internal. Kantor akuntan publik bersertifikat bertanggung jawab untuk mengaudit laporan keuangan historis dari semua perusahaan publik, sebagian besar perusahaan besar lainnya, dan banyak perusahaan kecil dan organisasi nonkomersial. Karena meluasnya penggunaan laporan keuangan yang diaudit dalam perekonomian AS, serta keakraban pelaku bisnis dan pengguna lain dengan pernyataan ini, adalah umum untuk menggunakan istilah auditor dan firma CPA secara sinonim, meskipun ada beberapa jenis auditor yang berbeda. Judul kantor akuntan publik bersertifikat mencerminkan fakta bahwa auditor yang mengungkapkan opini audit atas laporan keuangan harus dilisensikan sebagai CPA. Kantor akuntan publik sering disebut auditor eksternal atau auditor independen untuk membedakan mereka dari auditor internal. Auditor kantor akuntabilitas pemerintah adalah auditor yang bekerja untuk Kantor Akuntabilitas Pemerintah AS (GAO), sebuah lembaga nonpartisan di cabang legislatif pemerintah federal. Dipimpin oleh Pengawas Keuangan Umum, GAO melapor dan bertanggung jawab sepenuhnya kepada Kongres. Tanggung jawab utama GAO adalah melakukan fungsi audit untuk Kongres, dan memiliki banyak tanggung jawab audit yang sama dengan kantor akuntan publik. GAO mengaudit banyak informasi keuangan yang disiapkan oleh berbagai lembaga pemerintah federal sebelum diserahkan ke Kongres. Karena wewenang untuk pengeluaran dan penerimaan badan-badan pemerintah ditentukan oleh undang- undang, ada penekanan yang cukup besar pada kepatuhan dalam audit ini. Peningkatan porsi upaya audit GAO dikhususkan untuk mengevaluasi efisiensi operasional dan efektivitas berbagai program federal. Juga, karena ukuran yang sangat besar dari banyak agen federal dan kesamaan operasi mereka, GAO telah membuat kemajuan yang signifikan dalam mengembangkan metode audit yang lebih baik melalui meluasnya penggunaan sampling statistik yang sangat canggih dan teknik penilaian risiko komputer. Di banyak negara bagian, pengalaman sebagai auditor GAO memenuhi persyaratan pengalaman untuk menjadi CPA. Di negara bagian tersebut, jika seseorang lulus ujian CPA dan memenuhi ketentuan pengalaman dengan menjadi auditor GAO, dia dapat memperoleh sertifikat CPA. Sebagai hasil dari tanggung jawab besar mereka untuk mengaudit pengeluaran pemerintah federal, penggunaan konsep audit lanjutan, kelayakan mereka untuk menjadi CPA, dan peluang mereka untuk melakukan audit operasional, auditor GAO sangat dihargai dalam profesi audit. IRS, di bawah arahan Komisaris Pendapatan Internal, bertanggung jawab untuk menegakkan undang-undang pajak federal seperti yang telah ditetapkan oleh Kongres dan ditafsirkan Kantor akuntan publik bersertifikat Akuntabilitas pemerintah Auditor kantor Agen pendapatan internal Tujuan 1-7 Mengidentifikasi jenis utama auditor. Bab 1 / PERMINTAAN AUDIT DAN LAYANAN JAMINAN LAIN 15 aICPa akan mengumumkan versi Ujian CPa berikutnya pada tahun 2016, dan versi baru akan diluncurkan pada tahun 2017. revisi akan didasarkan pada analisis komprehensif dan proses penelitian ekstensif yang menggabungkan umpan balik dan partisipasi dari pemangku kepentingan terkait untuk menentukan pengetahuan dan keterampilan yang dibutuhkan CPas berlisensi baru. Lisensi CPa membutuhkan "tiga E" pendidikan, ujian, dan pengalaman. Namun, hanya ujian CPa yang seragam di antara 55 yurisdiksi (50 negara bagian; Washington, DC; Puerto rico; Kepulauan Virgin; Guam; dan Persemakmuran Kepulauan Mariana Utara); persyaratan lainnya bervariasi di antara yurisdiksi. perubahan dirancang untuk memastikan bahwa ujian CPa tetap relevan dan terus melindungi kepentingan publik secara efektif. Masukan dari kelompok fokus telah mengidentifikasi seperangkat pengetahuan dan keterampilan berikut: Berpikir kritis, pemecahan masalah, kemampuan analitis, skeptisisme profesional, dan kemampuan beradaptasi Pemahaman yang kuat tentang lingkungan dan proses bisnis Keterampilan komunikasi yang efektif Keterampilan penelitian yang dikembangkan dengan baik Kemampuan untuk menganalisis data Etika dan tanggung jawab profesional pemeriksaan CPa saat ini terdiri dari empat bagian, dan sekitar 60 persen pengetahuan dan 40 persen aplikasi. perubahan yang sedang dipertimbangkan dirancang untuk meningkatkan pengujian keterampilan tingkat tinggi melalui tugas-tugas seperti menulis, penelitian, dan perhitungan. juga sedang dipertimbangkan adalah mengganti bagian Lingkungan dan Konsep Bisnis (BEC) dari ujian dengan bagian integratif yang akan mencakup topik-topik seperti tata kelola perusahaan, ekonomi, manajemen keuangan, sistem informasi, perencanaan strategis, dan manajemen operasi, bersama dengan simulasi yang akan menarik konten dari bagian lain dari ujian. Sumber: Menjaga Relevansi Ujian Uniform CPA (2 September 2014) (www.aicpa.org). VERSI BERIKUTNYA PEMERIKSAAN CPA YANG AKAN DILUNCURKAN TAHUN 2017 oleh pengadilan. Tanggung jawab utama IRS adalah mengaudit pengembalian wajib pajak untuk menentukan apakah mereka telah mematuhi undang-undang perpajakan. Audit ini semata-mata audit kepatuhan. Auditor yang melakukan pemeriksaan ini disebut agen pendapatan internal. Tampaknya audit pengembalian untuk kepatuhan dengan undang-undang pajak federal adalah masalah yang sederhana dan mudah, tetapi tidak ada yang lebih jauh dari kebenaran. Undang-undang perpajakan sangat rumit, dan ada ratusan volume interpretasi. Pengembalian pajak yang diaudit bervariasi dari pengembalian sederhana individu yang bekerja hanya untuk satu majikan dan mengambil pengurangan pajak standar hingga pengembalian yang sangat kompleks dari perusahaan multinasional. Masalah perpajakan mungkin melibatkan pajak penghasilan individu, pajak hadiah, pajak properti, pajak perusahaan, perwalian, dan sebagainya. Seorang auditor yang terlibat dalam salah satu bidang ini harus memiliki pengetahuan pajak dan keterampilan audit yang cukup untuk melakukan audit yang efektif. Auditor internal dipekerjakan oleh semua jenis organisasi untuk mengaudit manajemen dengan pengawasan oleh dewan direksi, seperti yang dilakukan GAO untuk Kongres. Tanggung jawab auditor internal sangat bervariasi, tergantung pada pemberi kerja. Beberapa staf audit internal hanya terdiri dari satu atau dua karyawan yang melakukan audit kepatuhan rutin. Staf audit internal lainnya mungkin memiliki lebih dari 100 karyawan yang memiliki tanggung jawab beragam, termasuk banyak di luar area akuntansi. Banyak auditor internal yang terlibat dalam audit operasional atau memiliki keahlian dalam mengevaluasi sistem komputer. Untuk menjaga independensi dari fungsi bisnis lainnya, grup audit internal biasanya melapor langsung kepada presiden, pejabat eksekutif tinggi lainnya, atau komite audit dewan direksi. Namun, auditor internal tidak dapat sepenuhnya independen dari entitas selama hubungan majikan-karyawan ada. Pengguna dari luar entitas tidak mungkin ingin mengandalkan informasi yang diverifikasi hanya oleh auditor internal karena kurangnya independensi. Kurangnya independensi ini adalah perbedaan utama antara auditor internal dan kantor akuntan publik. Di banyak negara bagian, pengalaman audit internal dapat digunakan untuk memenuhi persyaratan pengalaman menjadi CPA. Banyak auditor internal mengejar sertifikasi sebagai auditor internal bersertifikat (CIA), dan beberapa auditor internal mengejar CPA dan CIA