PROSIDING

Seminar Nasional dan Call for Papers “Tantangan Pengembangan Ilmu Akuntansi,
Inklusi Keuangan, dan Kontribusinya Terhadap Pembangunan Ekonomi Berkelanjutan”

TEORI INSTITUSI DAN SENJANGAN ANGGARAN

PENDAPATAN DAERAH DALAM MENINGKATKAN
KEMANDIRIAN DAERAH KOTA PADANG

Fefri Indra Arza*), Erly Mulyani

Jurusan Akuntansi, Fakultas Ekonomi, Universitas Negeri Padang
*Email: fefriarza@gmail.com

ABSTRACT

The objective of this study is to provide a better understanding of how institutional theory
such as task environment and institutional environment, and ethical position influence
managers’ budgetary slack creation. A total of 56 questionnaires were distributed to
government managers in Kota Padang. Hypotheses testing using multiple regressions
analysis to determine influence task environment and institutional environment and ethical
position toward budgetary slack. The results discussed in this paper support institutional
theoretical model for developing budgetary slack behavior in public sector organizations.
Task environment and institutional environment toward budgetary slack influenced
significantly. Further, this research provides evidence regarding the impact of ethical
position in the relations among task environment, institutional environment and budgetary
slack.

Key Words: Institutional Theory, Budgetary Slack, Task Environment, Institutional

Environment, Ethical Position

ABSTRAK

Penelitian ini bertujuan untuk menjelaskan bagaimana teori institusi, seperti lingkungan
tugas, lingkungan institusi dan posisi etis mempengaruhi pimpinan melakukan senjangan
anggaran. Penelitian ini dilakukan di Kota Padang dengan menyebarkan kuesioner
sebanyak 56 kepada pejabat setingkat eselon di setiap SKPD (Satuan Kerja Perangkat
Daerah). Pengujian hipotesis menggunakan analisis regresi berganda untuk mengetahui
pengaruh lingkungan tugas, lingkungan institusi dan posisi etis terhadap senjangan
anggaran. Hasil penelitian mendukung bahwa model teori institusi bisa menjelaskan
terjadinya perilaku senjangan anggaran pada organisasi sektor publik. Lingkungan tugas
dan lingkungan institusi berpengaruh secara signifikan terhadap senjangan anggaran.
Selanjutnya, penelitian ini juga membuktikan posisi etis berdampak terhadap hubungan
lingkungan tugas, lingkungan institusi dan senjangan anggaran.

Kata Kunci: Teori Institusi, Senjangan Anggaran, Lingkungan Tugas, Lingkungan

Institusi, Posisi Etis

245

Seminar Nasional dan Call for Papers “Tantangan Pengembangan Ilmu Akuntansi,
Inklusi Keuangan, dan Kontribusinya Terhadap Pembangunan Ekonomi Berkelanjutan”
1. PENDAHULUAN
Sprinkle (2003) mendefinisikan
senjangan anggaran sebagai masalah
etika yang hadir ketika seorang bawahan
sengaja memilih untuk melaporkan
secara keliru informasi aktual mereka
kepada atasan. KPMG pada 2008-2009,
melaporkan bahwa prevalensi perilaku
yang tidak etis dalam organisasi adalah
cukup tinggi. Karyawan yang disurvei,
74 persen melakukan perbuatan yang
tidak etis dalam organisasi mereka.
Selain itu, 46 persen karyawan
melakukan kesalahan yang sifat
kesalahannya parah dan berpotensi
merugikan kepercayaan publik pada
organisasi mereka. Dua bentuk yang
paling umum dari kesalahan yang
dilakukan adalah salah mengelola
sumber daya organisasi dan kesalahan
penanganan informasi pribadi. Kedua
bentuk kesalahan tersebut berkaitan
dalam penciptaan senjangann anggaran.
Konsekuensi dari perilaku yang
tidak etis menimbulkan ancaman
signifikan bagi organisasi. Oleh karena
itu, penelitian mengenai motif potensial
yang mempengaruhi perbuatan tidak etis
terus dikaji. Konsisten dengan teori
keagenan, penelitian sebelumnya
menyatakan bahwa preferensi
kepentingan pribadi adalah alasan utama
bahwa individu terlibat dalam perilaku
tidak etis (Baiman, 1982; Eisenhardt,
1989). Namun, penelitian lain
menunjukkan bahwa motif non-finansial
juga mempengaruhi perilaku individu
dalam cara yang signifikan secara
ekonomi (Douglas and Wier, 2000;
Hannan, 2005; Hartmann and Maas, 2010;
Merchant, 1985; Stevens, 2002; Young,
1985). Luft (1997) dan Sprinkle (2003)
menggambarkan pentingnya memahami
dampak dari preferensi organisasi pada
penilaian individu dan pengambilan
keputusan
Luo (2005) menjelaskan bahwa
pendekatan organisasional terkait perilaku
senjangan anggaran merupakan hal yang
penting dengan beberapa alasan yaitu
246
PROSIDING
pertama, sebuah organisasi merupakan
unit dasar terjadinya praktik senjangan
anggaran. Kedua, organisasi bertanggung
jawab untuk mengetahui penyebab
sulitnya memberantas senjangan anggaran
pada organisasi tersebut. Ketiga,
organisasi merupakan jendela untuk
melihat tingkat senjangan anggaran pada
sebuah negara. Keempat, mengetahui
dampak terjadinya senjangan anggaran
pada level organisasi merupakan hal yang
penting.
Model institusional menjelaskan
bahwa terjadinya senjangan anggaran
pada level organisasi sektor publik
disebabkan oleh task environment yang
tidak mendukung seperti pemahaman dan
implementasi peraturan yang lemah, tidak
adanya komitmen yang kuat dari
pemimpin untuk memberantas praktik
senjangan anggaran; serta institusional
environment yang tidak transparan dan
mempunyai sistem administrasi yang
kompleks (Luo, 2005; Pillay and Kluvers,
2014).
Penelitian ini bertujuan untuk
menjawab beberapa faktor organisasional
yang mempengaruhi penilaian pimpinan
dalam pengambilan keputusan berkiatan
dengan pengaturan anggaran (senjangan
anggaran). Secara khusus, penelitian ini
menyelidiki dampak dari lingkungan
tugas dan lingkungan institusi serta posisi
etis pada keputusan manajer/pimpinan
untuk melakukan senjangan anggaran.
Reformasi penganggaran pada
sektor publik (pemerintahan) merupakan
perubahan dari sistem anggaran
tradisional (traditional budget system) ke
sistem anggaran berbasis kinerja
(performance budget system). Perubahan
sistem pengang- garan tersebut
merupakan konsep New Public
Management (NPM). Mahmudi (2003)
menyatakan bahwa penerapan konsep
New Public Management menyebabkan
terjadinya perubahan manajemen sektor
publik yang drastis dari sistem
manajemen tradisional yang kaku,
birokratis dan hierarkis menjadi model
PROSIDING
Seminar Nasional dan Call for Papers “Tantangan Pengembangan Ilmu Akuntansi,
Inklusi Keuangan, dan Kontribusinya Terhadap Pembangunan Ekonomi Berkelanjutan”
manajemen sektor publik yang fleksibel
dan lebih mengakomodasi pasar. Suartana
(2010) menyatakan bahwa sistem
anggaran berbasis kinerja merupakan
proses pembangunan yang efisien dan
partisipatif dengan harapan dapat
meningkatkan kinerja pemerintahan.
Anggaran daerah disusun eksekutif
sebagai agen dan disahkan oleh legislatif
sebagai prinsipal. Namun, penilaian
kinerja berdasarkan target anggaran akan
mendorong agen untuk melakukan
senjangan anggaran demi jenjang karir
yang lebih baik di masa mendatang.
Selain itu, senjangan anggaran juga sering
terjadi pada tahap perencanaan dan
persiapan anggaran daerah, karena
penyusunan anggaran seringkali
didominasi oleh kepentingan eksekutif
dan legislatif, serta kurang mencerminkan
kebutuhan masyarakat (Kartiwa, 2004).
Kota Padang sebagai salah satu
daerah otonomi terus berupaya mencapai
kemandirian daerah melalui peningkatan
pendapatan asli daerah. Namun dalam
kenyataan ketergantungan pada
pendaptan dari pusat masih cukup tinggi.
Jika dibandingkan anggaran dan realisasi
pendaptan daerah, terdapat beberapa item
realisasi pendapatan lebih tinggi dengan
anggaran yang telah ditetapkan. Kondisi
ini memproyeksikan kearah senjangan
anggaran (budgetary slack) dimana
realisasi pendapatan selalu lebih tinggi
dari anggaran pendapatan daerah.
Penelitian ini membahas
pertanyaan-pertanyaan penelitian berikut:
(1) Apakah lingkungan tugas
mempengaruhi keputusan senjangan
anggaran? (2) Apakah lingkungan
institusi mempengaruhi keputusan
senjangan anggaran? (3) Apakah posisi
etis mempengaruhi keputusan individu
untuk menciptakan senjangan anggaran?
2. KERANGKA TEORI
2.1 Teori Institusional dan
Senjangan Anggaran
Model institusional Luo
menjelaskan bahwa task environment
dan institutional environment akan
memengaruhi individu dalam sebuah
organisasi untuk melakukan tindakan
curang (malfeasant behaviour).
Tindakan curang (malfeasant behavior)
memicu berkembangnya deterrent
outcomes seperti kurangnya fokus dalam
pencapaian strategi, organisasi menjadi
lemah dan tidak mampu merespon
lingkungannya dengan baik.
Organizational system dijelaskan
oleh Luo sebagai alat untuk mencegah
terjadinya praktik perilaku curang yang
terdiri dari unsur organizational culture,
organizational structure dan compliance
system. Organizational culture adalah
sebuah organisasi yang mempunyai
landasan moral dalam setiap
pengambilan keputusannya.
Organizational structure bertujuan untuk
mendeteksi dan mengoreksi setiap
perbuatan curang yang terjadi dalam
organisasi. Sedangkan compliance
system disusun untuk mencegah praktik
curang melalui penyusunan kode etik
organisasi dan program antiperilaku
curang.
Anggaran memilki peranan
penting sebagai alat perencanaan
organisasi dan pengendali. Anggaran
digunakan untuk penetapan target,
keputusan alokasi sumber daya, dan
sebagai metode untuk mengevaluasi
kinerja bawahan. Dalam pengaturan
anggaran partisipatif, bawahan (yaitu,
agen) diberikan tanggung jawab untuk
menetapkan anggaran (Lindquist, 1995;
Waller, 1988; Young, 1985). Menurut
teori keagenan, dalam pengaturan
tersebut sering ada asimetri informasi
antara principal (superior) dan agen
(Jensen and Meckling, 1976). Adanya
asimetri informasi menyebabkan
bawahan memiliki informasi yang lebih
banyak daripada atasan. Oleh karena itu,
bawahan memiliki kesempatan untuk
menggunakan informasi pribadi mereka,
seperti anggaran digunakan dalam
berbagai cara, yaitu bawahan mungkin
memiliki insentif untuk mengatur
247

Seminar Nasional dan Call for Papers “Tantangan Pengembangan Ilmu Akuntansi,
Inklusi Keuangan, dan Kontribusinya Terhadap Pembangunan Ekonomi Berkelanjutan”
anggaran oportunis melalui penciptaan
senjangan anggaran.
Senjangan anggaran adalah
perbedaan antara informasi aktual
bawahan dan apa yang bawahan pilih
untuk diungkapkan kepada atasan
(Sprinkle, 2003). Senjangan anggaran
juga bisa terjadi jika bawahan sengaja
memberikan target anggaran bias dalam
rangka meningkatkan kemungkinan
mencapai tujuan anggaran. Misalnya,
bawahan mungkin memiliki kemampuan
bahwa tingkat output tertentu dapat
dicapai, namun, bawahan menetapkan
target yang dianggarkan pada tingkat
output yang lebih rendah untuk
memastikan bahwa target terpenuhi.
2.2 Motivasi Senjangan Anggaran
Seringkali, manajer membuat
senjangan anggaran dengan cara yang
konsisten dengan kepentingan diri
mereka. Misalnya, senjangan dibuat
untuk meningkatkan evaluasi kinerja
mereka sehingga mereka dapat
mempertahankan atau meningkatkan
kompensasi mereka. teori keagenan
sering digunakan dalam penelitian untuk
menjelaskan mengapa individu terlibat
dalam perilaku oportunistik (Baiman,
1982; 1990; Eisenhardt, 1989). Teori
keagenan tradisional mengasumsikan
bahwa individu hanya memanfaatkan
preferensi kekayaan dalam fungsi
pengambilan keputusan. Ketika bawahan
memiliki akses ke informasi pribadi dan
kesempatan untuk mengaburkan dari
organisasi, teori keagenan memprediksi
bahwa kepentingan diri sendiri akan
memotivasi bawahan untuk terlibat
dalam senjangan anggaran untuk
memaksimalkan kepentingannya.
Sementara teori keagenan
menunjukkan bahwa kepentingan diri
adalah motivasi utama untuk penciptaan
senjangan anggaran oleh bawahan,
penelitian sebelumnya juga menemukan
factor-faktor yang berkontribusi pada
penciptaan senjangan anggaran. Faktor-
faktor tersebut meliputi keberadaan
248
PROSIDING
asimetri informasi dan risiko preferensi
(Young, 1985), tingkat keterlibatan
individu dalam proses penganggaran
(Hartmaan and Maas, 2010; Merchant,
1985; Young, 1985), tingkat di mana
keputusan penganggaran yang dibuat
(Kohlmeyer and Hunton, 2004), jenis
skema gaji (Waller, 1998), kepedulian
terhadap reputasi (Webb, 2002), dan
jenis umpan balik kinerja (Young, Fisher,
and Lindquist, 1993). Penelitian-
penelitian tersebut menunjukkan bahwa
kepentingan diri sendiri, preferensi
sosial, faktor organisaional dan nilai-nilai
etis berinteraksi untuk mempengaruhi
perilaku pengambilan keputusan yang
terkait dengan praktek-praktek anggaran.
2.3 Ethical Ideology
Individu sering berbeda dalam
persepsi apakah praktek tertentu etis atau
tidak etis. Forsyth (1980, p. 183)
mengusulkan tipologi ideologi etis untuk
menjelaskan variasi antara penilaian
moral individu berdasarkan pernyataan
bahwa "pada umumnya orang
mengambil sikap tertentu mengenai etika
dan bahwa posisi yang diambil akan
mempengaruhi penilaian yang diambil."
Dalam Forsyth tipologi, posisi etika
individu didasarkan pada dua faktor,
relativisme dan idealisme.
Menurut Forsyth (1980),
relativisme berkaitan dengan tingkat
ketergantungan pada prinsip-prinsip
moral universal atau aturan untuk
mengarahkan respon yang benar untuk
masalah etika. Individu dengan
relativisme yang tinggi menolak ide
mengandalkan aturan universal.
Sebaliknya, individu dengan relativisme
yang tinggi percaya bahwa ada perspektif
alternatif yang dapat didukung untuk
mencapai penilaian moral. Dengan kata
lain, individu yang tinggi dalam
relativisme merasa bahwa respon moral
yang benar adalah konteks tertentu. Oleh
karena itu, daripada menggunakan aturan
universal untuk setiap masalah etika,
seorang relativis tinggi akan
PROSIDING
Seminar Nasional dan Call for Papers “Tantangan Pengembangan Ilmu Akuntansi,
Inklusi Keuangan, dan Kontribusinya Terhadap Pembangunan Ekonomi Berkelanjutan”
menganalisis setiap masalah untuk
menentukan aturan untuk berasumsi
untuk memecahkan setiap situasi.
Sebaliknya, relativis rendah percaya pada
validitas aturan universal dan percaya
bahwa aturan tersebut harus diterapkan
secara konsisten tanpa variasi
berdasarkan faktor-faktor situasional
tertentu. Untuk menggambarkan, contoh
aturan moral universal, pencurian adalah
sesuatu yang salah secara moral. Sebuah
relativis tinggi akan berpendapat bahwa
beberapa konteks membenarkan
pencurian sebagai tindakan yang dapat
diterima secara moral, sementara
relativis rendah akan berpendapat bahwa
pencurian adalah salah dalam konteks
apapun.
Faktor kedua tipologi Forsyth
adalah idealisme. Idealisme berkaitan
dengan keyakinan seseorang dalam
hubungan antara tindakan moral dan
hasil. Seorang idealis percaya bahwa
tindakan yang benar secara moral selalu
menghasilkan hasil yang positif dan
tindakan yang salah secara moral selalu
menghasilkan hasil negatif. Sebaliknya,
orang yang kurang idealis percaya bahwa
tindakan moral dan tidak bermoral dapat
menghasilkan kombinasi hasil yang
positif dan negatif. Idealisme juga dapat
diartikan relatif terhadap tingkat
kepedulian individu untuk kesejahteraan
orang lain (Forsyth, 1992). Misalnya,
biaya penelitian dan pengembangan
dapat dipotong untuk mengelola laba
untuk periode tersebut. Idealis akan
melihat manajemen laba menghasilkan
hasil yang negatif karena akan merugikan
kesejahteraan orang lain (misalnya,
kekayaan jangka panjang pemegang
saham). Oleh karena itu, individu idealis
akan selalu menghindari terlibat dalam
manajemen laba tersebut. Sebaliknya,
non idealis menganggap bahwa tindakan
tersebut dapat mengakibatkan hasil
positif dan negatif. Dengan demikian,
seorang non idealis mungkin melihat
bahwa meskipun kekayaan jangka
panjang pemegang saham mungkin
turun, tujuan keuntungan jangka pendek
akan tercapai, yang mungkin memiliki
dampak positif pada kesejahteraan orang
lain seperti kenaikan harga saham jangka
pendek bagi para pemegang saham,
kinerja karyawan dievaluasi berdasarkan
pada target laba sehingga menerima
bonus, atau bahkan mungkin
mempertahankan pekerjaan mereka.
Individu non-idealis mungkin terlibat
dalam bentuk manajemen laba jika
mereka melihatnya sebagai sesuatu yang
diperlukan untuk mencapai hasil yang
positif bagi kepentingan pribadi.
2.4 Pengembangan Hipotesis
2.4.1 Institusional Teori dan
Senjangan Anggaran
Luo (2002) menjelaskan bahwa
task environment terdiri dari informasi,
sumberdaya eksternal atau kondisi-
kondisi yang dapat memengaruhi
pencapaian strategi (anggaran). Adanya
konsentrasi kekuatan pada pemerintah
(organisasi) dan pengawasan regulasi
yang lemah, memungkinkan agen
pemerintah untuk mengintervensi
kebijakan dan akses terhadap sumber
daya.Kondisi tersebut mengakibatkan
adanya celah bagi para pelaku senjangan
anggaran untuk bekerjasama dalam
upaya mencapai keuntungan individu.
Institutional environment terdiri
dari tiga elemen yaitu transparansi,
keadilan dan kompleksitas. Transparansi
merupakan tingkat keterbukaan dan
kemudahan dalam memahami aturan-
aturan yang berlaku. Luo berpendapat
bahwa aturan yang ambigu akan
memberikan kesempatan kepada agen
pemerintah untuk melakukan senjangan
anggaran dengan memanfaatkan
kelemahan tersebut. Keadilan
menjelaskan sebuah aturan dapat
ditegakkan dan diberlakukan secara adil
dan tidak ada diskriminasi dalam
implementasinya. Sedangkan
kompleksitas adalah sistem aturan dan
lingkungan sosial kultural yang sulit
dimengerti, sehingga memicu seseorang
249
 PROSIDING
Seminar Nasional dan Call for Papers “Tantangan Pengembangan Ilmu Akuntansi,
Inklusi Keuangan, dan Kontribusinya Terhadap Pembangunan Ekonomi Berkelanjutan”

untuk berbuat curang (Luo, 2002;Pillay dengan peran dan kebajikan yang
and Kluvers, 2014). Berdasarkan uraian diinginkan manajer profesional dan
di atas dapat dinyatakan hipotesis sebagai akuntan." Oleh karena itu, penciptaan
berikut: senjangan anggaran adalah dilema etika,
H1: Lingkungan Tugas (Task yang menggabungkan penilaian moral
environment) berpengaruh individu (Douglas dan Wier, 2000).
terhadap terjadinya senjangan Berdasarkan hubungan antara ideologi
anggaran. etis dan dilema etika diamati dalam
H2: Lingkungan Institusi (Institutional berbagai aspek praktik bisnis, posisi etika
environment) berpengaruh individu diharapkan untuk
terhadap terjadinya senjangan mempengaruhi keputusan mereka untuk
anggaran. terlibat dalam penciptaan senjangan
anggaran. Oleh karena itu, ideologi etis
diharapkan untuk memoderasi dampak
2.4.2 Ideologi Etis dan Senjangan
lingkungan tugas dan lingkungan
Anggaran
institusi pada perilaku penciptaan
Studi sebelumnya menjelaskan
senjangan anggaran.
bahwa ideologi etis individu
Secara umum, idealisme tinggi
mempengaruhi penilaian mereka dari
dan relativisme rendah diharapkan akan
praktek-praktek bisnis yang etis dan tidak
berkorelasi negatif dengan penciptaan
etis dan menentukan apakah mereka
senjangan anggaran. Oleh karena itu,
bersedia untuk terlibat dalam praktek
absolutis (idealisme tinggi dan
tersebut (Barnett et al, 1994;. Forsyth,
relativisme rendah) diharapkan dapat
1992). Misalnya, Arrington dan Reckers
menekan untuk terjadinya senjangan
(1985) menemukan hubungan yang
anggaran dibandingakan pada situasionis
signifikan antara posisi etika dalam
(idealisme tinggi dan relativisme yang
keputusan penggelapan pajak. Shaub,
tinggi), subjektivis (idealisme rendah dan
Finn and Munter (1993) meneliti efek
relativisme tinggi), dan exceptionists
dari ideologi etis auditor pada sensitivitas
(idealisme rendah dan relativisme
etis dan menemukan bahwa auditor yang
rendah). Absolutis memanfaatkan
relativisme cenderung untuk mengenali
prinsip-prinsip moral universal, yang
masalah etika dalam tugas audit mereka.
kemungkinan akan menyatkan bahwa
Selain itu, Greenfield, Norman and Wier
oportunisme dan ketidaktepatan adalah
(2008) menemukan bahwa individu
perilaku salah. Selain itu, absolutis akan
idealis cenderung terlibat dalam praktik
menghindari tindakan yang
manajemen laba daripada individu
menghasilkan hasil negatif, seperti hasil
relativistik. Elias (2002) menemukan
negatif yang terkait dengan senjangan
bahwa absolutis dan Situasionis melihat
anggaran bagi organisasi dan pemangku
manajemen laba sebagai isu etis lebih
kepentingan. Berdasarkan uraian di atas
parah dari exceptionists dan subjektivis.
dapat dinyatakan hipotesis sebagai
Senjangan anggaran terjadi
berikut:
ketika bawahan sengaja memilih untuk
H3: Posisi etis idealisme yang tinggi
menahan informasi yang akurat dari
bisa menekan terjadinya perilaku
atasan mereka (Sprinkle, 2003;
senjangan anggaran
Merchant, 1995; Merchant dan Manzoni,
H4: Posisi etis relativisme yang tinggi
1989). Senjangan anggaran sering
bisa meningkatkan terjadinya
menimbulkan konsekuensi negatif bagi
perilaku senjangan anggaran
organisasi (Sprinkle, 2003; Merchant,
Faktor yang menarik dalam
1995). Merchant(1995, p. 2) menyatakan
penelitian ini adalah posisi etis. Teori
bahwa penciptaan senjangan anggaran
ideologi etika Forsyth (1980)
melanggar "norma yang berhubungan

250
PROSIDING
Seminar Nasional dan Call for Papers “Tantangan Pengembangan Ilmu Akuntansi,
Inklusi Keuangan, dan Kontribusinya Terhadap Pembangunan Ekonomi Berkelanjutan”

menunjukkan bahwa individu pejabat level eselon tersebut terlibat

mengambil sikap tertentu mengenai etika dalam penentuan anggaran pendapatan
didasarkan pada dua faktor, relativisme daerah. Jumlah responden yang dikirimi
dan idealisme. Teori ini menunjukkan kuesioner adalah 85 orang. Pengumpulan
bahwa posisi etika individu akan data memerlukan waktu 20 hari, sampai
mempengaruhi penilaian moral dan batas waktu pengumpulan kuesioner
perilaku. Douglas dan Wier (2000) terkumpul sebanyak 56 eksempalar
menemukan hubungan positif antara kusioner. Hal ini menggambarkan cukup
slack anggaran dan relativisme tingginya respon rate responden yaitu
sedangkan mereka menemukan 65,88%. Tabel berikut ini
hubungan negatif antara idealisme dan menggambaran profil responden yang
penciptaan senjangan anggaran. memberikan respon atas kuesioner
Penelitian ini memperluas penelitian penelitian ini.
sebelumnya dengan memeriksa apakah
posisi etika memoderasi pengaruh Tabel 3.1 Profil Responden
lingkungan tugas dan lingkungan
Keterangan Jumlah Persen
organisasi pada perilaku
Total responden 56 100,0
manajer/pimpinan melakukan senjangan
Jenis kelamin:
anggaran. Laki-laki 42 75
Perempuan 14 25
Jabatan saat ini:
3. METODE PENELITIAN Eselon II 3 5,3
3.1. Populasi dan Sampel Eselon III 16 28,6
Populasi dalam penelitian ini adalah Eselon IV 37 66,1
Satuan Kerja Perangkat Daerah Lama masa kerja:
Kurang dari 6 10,7
(SKPD) Kota Padang. Metode
10 tahun 20 35,7
pengambilan sampel dilakukan 10 s.d 15 30 53,6
secara non probabilitas atau tahun
pemilihan nonrandom berupa Lebih dari 15
purposive sampling. Adapun kriteria tahun
yang digunakan dalam pemilihan Pendidikan:
sampel adalah SKPD yang terlibat Ekonomi 15 26,8
dalam menentukan anggaran Non Ekonomi 41 73,2
pendapatan daerah. Hal ini dengan Sumber: Hasil Pengolahan Data
pertimbangan bahwa SKPD tersebut
merupakan revenue centre, dimana
mereka merupakan SKPD yang Tabel di atas memberikan gambaran
mempunyai tanggung jawab karakteristik responden pada penelitian
menghasilkan pendapatan asli ini. Jumlah responden yang memberikan
daerah. respon atas kuesioner yang dikirimkan
berjumlah 56 orang. Jenis kelamin
3.2. Pengumpulan Data responden lebih dominan laki-laki yaitu,
Teknik pengumpulan data melalui self- 42 orang atau 75%. Sebagian besar
administered survey dengan responden menduduki jabatan sebagai
menggunakan jasa kurir. Responden pejabat eselon 4, yaitu sebesar 66,1%.
dalam penelitian ini adalah pimpinan Komposisi responden dilihat dari
pada setiap SKPD yang dijadikan sampel lamanya masa kerja sebagian besar, yaitu
yang menduduki jabatan eselon. 53,6% bekerja lebih dari 15 tahun. Latar
Penentuan responden didasari bahwa belakang pendidikan responden 73,2%
non ekonomi.

251

Seminar Nasional dan Call for Papers “Tantangan Pengembangan Ilmu Akuntansi,
Inklusi Keuangan, dan Kontribusinya Terhadap Pembangunan Ekonomi Berkelanjutan”
3.3 Definisi dan Pengukuran
Variabel
3.3.1 Senjangan Anggaran
Variabel dependen dalam
penelitian ini adalah senjangan anggaran.
Senjangan Anggaran adalah selisih
antara jumlah anggaran yang diajukan
oleh bawahan dan jumlah estimasi
terbaiknya yang bisa dicapai, supaya
bawahan lebih mudah mencapai target
anggaran. Indikator pengukuran variabel
senjangan anggaran antara lain standar
anggaran, tuntutan anggaran, dan sasaran
anggaran. Instrumen penelitian diadopsi
dari penelitian terdahulu (Dunk, 1993),
dengan 6 item pernyataan, semua item
pertanyaan diukur dengan menggunakan
skala likert, skor 1 diberikan untuk
menilai jawaban sangat tidak setuju, dan
skor 5 untuk jawaban sangat setuju.
3.3.2 Lingkungan Tugas dan
Lingkungan Institusi
Variabel independen yang
digunakan dalam penelitian ini adalah
task environment dan institutional
environment sebagai variabel independen
untuk mengukur penyebab terjadinya
senjangan anggaran pada organisasi
sektor publik. Model penelitian tersebut
dikembangkan dari penelitian
sebelumnya yang dilakukan Luo (2005)
dan Pillay dan Kluvers (2014).
Lingkungan tugas (task environment)
dijelaskan dengan 7 item pertanyaan, dan
lingkungan institusi (institutional
environment) dengan 8 item pertanyaan.
Semua item pertanyaan diukur dengan
menggunakan skala likert, skor 1
diberikan untuk menilai jawaban sangat
tidak setuju, dan skor 5 untuk jawaban
sangat setuju.
3.3.3 Posisi Etis
Pengukuran variabel independen
ini akan menggunakan Posisi Etis
Questionnaire (EPQ) yang dikembangkan
oleh Forsyth (1980). Kuesioner ini telah
digunakan secara luas dalam penelitian
252
PROSIDING
sebelumnya untuk mengukur posisi etika
responden (misalnya, Arrington dan
Reckers, 1985; Douglas dan Wier, 2000;
Elias, 2002; Greenfield, Norman dan
Wier, 2008; Shaub, Finn dan Munter,
1993). The EPQ terdiri dari dua set 10
pernyataan untuk mengukur idealisme dan
relativisme. Peserta memberikan
tanggapan mereka atas pernyataan EPQ
pada skala skala Likert 5 poin, dimana 1
mewakili "sepenuhnya setuju" dan 5
mewakili "benar-benar tidak setuju".
3.4 Analisis Data dan Pengujian
Hipotesis
Uji reliabilitas dan validitas
dilakukan untuk menjamin kualitas data
yang diperoleh melalui kuesioner. Uji
tersebut masing-masing untuk
mengetahui konsistensi dan akurasi data
yang dikumpulkan. Pengujian reliabilitas
dalam penelitian ini dilakukan dengan
melakukan uji statistik Cronbach’s
Alpha. Suatu konstruk atau variabel dapat
dikatakan handal jika memberikan nilai
Cronbach’s Alpha lebih besar dari 0.60.
Tabel 3.2 Hasil Uji Reliabilitas
Variabel Cronbach’ Keteranga
s Alpha n
Senjangan 0,822 Reliabel
Anggaramn
Lingkunga 0,807 Reliabel
n Tugas
Lingkunga 0,769 Reliabel
n Institusi
Posisi Etis 0,881 Reliabel
Idealisme
Posisi Etis 0,781 Reliabel
Relativisme
Sumber: Hasil Pengolahan Data
Hasil pengujian reliabilitas dengan
menggunakan indikator nilai Cronbach’s
Alpha, memperlihatkan bahwa seluruh
variabel reliabel. Uji validitas dilakukan
dengan menggunakan uji korelasi
Pearson Product Moment. Hasil
pengujian validitas variabel lingkungan
tugas, lingkungan institusi, posisi etis dan
senjangan anggaran mempunyai nilai r
PROSIDING
Seminar Nasional dan Call for Papers “Tantangan Pengembangan Ilmu Akuntansi,
Inklusi Keuangan, dan Kontribusinya Terhadap Pembangunan Ekonomi Berkelanjutan”

hitung lebih besar dari r tabel (0,218)
sehingga keseluruhan item pertanyaan
dinyatakan valid.
Pengujian hipotesis menggunakan
uji regresi linier berganda, setelah
melalui uji asumsi klasik, yang bertujuan
untuk mengetahui pengaruh variabel
lingkungan tugas, lingkungan institusi
dan posisi etis terhadap senjangan
anggaran. Pengujian hipotesis dalam
penelitian ini prosesnya menggunakan
Tabel 4.1 Statistik Deskriptif
bantuan Statistical Product and Service
Solution (SPSS) versi 15.0 for windows.
4 HASIL DAN PEMBAHASAN
4.1. Statistik Deskriptif
Untuk menggambarkan suatu data
variabel yang diteliti akan dilakukan
deskripsi data. Berikut ini akan diuraikan
deskripsi dari data setiap variabel dalam
penelitian ini.

Variabel Mean Std. Deviation

Senjangan Anggaran 4,20 .519
Lingkungan Tugas 4,16 .532
Lingkungan Institusi 4,05 .698
Posisi Etis Idealisme 4,40 .494
Posisi Etis Relativisme 4,21 .828
Sumber: Hasil Pengolahan Data
variabel-variabel tersebut juga rendah,
Variabel senjangan anggaran dengan nilai masih di bawah 20% dari
memiliki skor rata-rata 4,20 dengan nilai rata-ratanya,
deviasi standar 0,519. Deviasi standar
variabel ini cukup rendah karena hanya 4.2 Pengujian Hipotesis
sekitar 12% dari nilai rata-ratanya. Tabel berikut memberikan
Kelompok variabel yang mempengaruhi ringkasan hasil pengujian hipotesis
senjangan anggaran terdiri dari dengan menggunakan Statistical Product
lingkungan tugas, lingkungan institusi, and Service Solution (SPSS) Versi 15.0
posisi etis idealisme dan posisi etis for Windows.
relativisme dimana deviasi standar
Tabel 4.2 Hasil Analisis Regresi

Signifikansi
Koefisien (B) Keterangan
(p-value)
Lingkungan Tugas .316 .016 diterima
Lingkungan Institusi .226 .008 diterima
Posisi Etis Idealisme .-449 .004 diterima
Posisi Etis Relativisme .196 .001 diterima

Adjusted R² = 0,684 F = 30,724 p-value = .000

Sumber: Hasil Pengolahan Data
Hasil komputasi yang
diringkaskan dalam tabel di atas
menunjukkan koefisien determinasi
untuk model regresi berganda ini cukup
tinggi, bisa dilihat dari nilai Adjusted R²
sebesar 0,684. Angka koefisien ini
menggambarkan bahwa 68,4% variasi
senjangan anggaran dapat dijelaskan oleh
variabel bebas; lingkungan tugas,
lingkungan institusi, posisi etis idealisme
dan posisi etis relativisme yang
dimasukkan dalam model. Untuk
mengetahui apakah semua variabel bebas
secara bersamaan mempengaruhi
variabel terikat dapat dilihat dari hasil uji

253

Seminar Nasional dan Call for Papers “Tantangan Pengembangan Ilmu Akuntansi,
Inklusi Keuangan, dan Kontribusinya Terhadap Pembangunan Ekonomi Berkelanjutan”
ANOVA. Tabel di atas menyajikan nilai
F hitung sebesar 30,724 dengan
probabilitas (p-value) 0,000. Nilai
probabilitas lebih kecil dari alpha 0,05
maka disimpulkan variabel bebas secara
bersama-sama yang terdiri dari
lingkungan tugas, lingkungan institusi,
posisi etis idealisme dan posisi etis
relativisme mempengaruhi variabel
terikat senjangan anggaran.
Untuk menjawab hipotesis
penelitian bagaimana pengaruh masing-
masing variabel bebas secara individual
terhadap variabel terikat, dapat dilihat
dari hasil uji statistik t. Tabel 4 di atas
memperlihatkan hasil uji signifikansi
variabel bebas secara individual, yang
mana seluruh variabel bebas signifikan
mempengaruhi senjangan anggaran
4.3 Pembahasan
Penelitian ini bertujuan untuk
menjelaskan terjadinya senjangan
anggaran pada organisasi sektor publik
dengan menggunakan Teori Institusi
yang menjelaskan faktor lingkungan
(task environment dan institutional
environment) mendasari terjadinya
senjangan anggaran. Hipotesis pertama
(H1) dalam penelitian ini menyatakan
bahwa lingkungan tugas berpengaruh
terhadap terjadinya senjangan anggaran
berhasil terdukung secara statistik. Nilai
koefisien untuk variabel lingkungan
tugas sebesar 0,316 dan nilai
signifikansinya adalah 0,016 < α = 0,05
(tabel 4).
Sedangkan hipotesis kedua (H2)
yang menyatakan bahwa lingkungan
institusi berpengaruh terhadap terjadinya
senjangan anggaran berhasil terdukung
secara statistik. Pada tabel 4 terlihat nilai
koefisien dan signifikansi untuk variabel
ini adalah 0,226 dan 0,008 < α = 0,05.
Hasil ini memberikan bukti empiris
terhadap model institusional yang
dikemukakan oleh Luo (2002) dan
dikembangkan oleh Pillay dan Kluvers
(2014) dengan mengambil latar belakang
studi pada perilaku senjangan anggaran
254
PROSIDING
pada pemerintahan daerah Kota Padang.
Task Environment seperti kontrol
terhadap regulasi, ketidakpastian
struktur, pemusatan kekuatan pada
kelompok tertentu dan Institutional
Environment seperti transparansi,
keadilan, kompleksitas institusi dapat
memengaruhi terjadinya senjangan
anggaran dalam konteks organisasi
sektor publik.
Hipotesis ketiga (H3) dan keempat
(H4) melihat pengaruh posisi etis
terhadap perilaku senjangan anggaran.
Hipotesis ketiga menyatakan posisi etis
idealisme yang tinggi bisa menekan
terjadinya perilaku senjangan anggaran
berhasil terdukung secara statistik. Nilai
koefisien untuk variabel posisi etis
idealisme sebesar -0,449 dan nilai
signifikansinya adalah 0,004 < α = 0,05
(tabel 4). Sedangkan hipotesis keempat
yang menyatakan bahwa posisi etis
relativisme yang tinggi bisa
meningkatkan terjadinya perilaku
senjangan anggaran berhasil terdukung
secara statistik. Pada tabel 4 terlihat nilai
koefisien 0,196 dan nilai signifikansi
untuk variabel ini adalah 0,001 < α =
0,05.
Temuan hipotesis 4 membuktikan
individu dengan posisi etis idealisme
adalah individu yang menghindari
perilaku yang salah (senjangan
anggaran). Temuan ini konsisten dengan
hasil penelitian Douglas dan Wier
(2000), yang menunjukkan bahwa ada
hubungan negatif antara posisi etis
idealisme dan niat untuk membuat
laporan yang tidak sesuai dengan
kemampuan terbaik yang bisa diperolah.
Temuan ini diharapkan menjadi masukan
bagi organisasi sektor publik
(pemerintahan) bahwa karakteristik
idealis akan mempertimbangkan perilaku
senjangan anggaran sebagai tindakan
tidak etis karena tindakan keputusan
senjangan anggaran akan menyebakan
konsekuensi negative bagi bagi
organisasi. Sedangkan untuk posisi etis
relativisme, menunjukkan bahwa
PROSIDING
Seminar Nasional dan Call for Papers “Tantangan Pengembangan Ilmu Akuntansi,
Inklusi Keuangan, dan Kontribusinya Terhadap Pembangunan Ekonomi Berkelanjutan”

relativisme adalah faktor signifikan bagi (pemerintahan) karena hasil penelitian ini
perilaku senjangan anggaran. Hasilnya memberikan informasi mengenai
selaras dengan penelitian Douglas dan dampak faktor lingkungan organisasi
Wier (2000). Secara khusus, semakin memberikan pengaruh yang besar dalam
tinggi posisi etis relativisme individu perilaku senjangan anggaran. Secara
semakin tinggi pula perilaku senjangan praktis, hasil penelitian ini dapat
anggaran. memberikan implikasi bahwa perilaku
senjangan anggaran dapat diminimalkan
5. KESIMPULAN DAN SARAN dengan menanamkan nilai-nilai etis
5.1 Kesimpulan idealisme bagi anggota organisai sektor
1. Teori institutional dapat publik.
menjelaskan terjadinya
senjangan anggaran pada level
organisasi, yaitu dengan
memberikan bukti secara empiris DAFTAR PUSTAKA
bahwa faktor lingkungan tugas
(task environment) dan Arrington, C. E., and Reckers, P. (1985).
lingkungan institusional A social-psychological
(institutional environment) investigation into perceptions
mempengaruhi terjadinya of tax evasion. Accounting and
senjangan anggaran dalam Business Research, 15(59),
organisasi sektor publik. 163-176.
2. Posisi etis berpengaruh terhadap
terjadinya senjangan anggaran, Baiman, S. (1982). Agency research in
dimana posisi etis idealisme yang managerial accounting: A
tingg bisa menekan terjadinya survey. Journal of Accounting
senjangan anggaran dan posisi Literature, 1, 154–213.
etis relativisme yang tinggi
mendorong terjadinya senjangan (1990). Agency research in
anggaran. managerial accounting: A
second look. Accounting,
5.2 Keterbatasan penelitian Organizations and Society, 15,
Keterbatasan penelitian ini 341–371.
adalah responden yang terbatas pada
satu kota. Saran untuk penelitian Barnett, T., Bass, K., and Brown, G.
selanjutnya adalah menambah sampel (1994). Ethical ideology and
penelitian dengan melibatkan ethical judgment regarding
responden dari tiap kabupaten kota atau ethical issues in business.
provinsi dan lintas departemen/dinas Journal of Business Ethics,
sehingga akan menambah tingkat 13(6), 469-480.
generalisasi hasil penelitian. Penelitian
selanjutnya juga bisa menggunakan Douglas, P. C., and Wier, B. (2000).
pendekatan eksperimen dalam Integrating ethical dimensions
pendekatan penelitian tentang into a model of budgetary slack
senjangan anggaran. creation. Journal of Business
Ethics, 28, 267-277.
5.3 Saran dan Implikasi
Implikasi dari temuan penelitian Dunk, A. S. 1993. The Effect of Budget
ini menarik bagi praktisi dan pemangku Emphasis and Information
kepentingan organisasi sektor publik Asymmetry on the Relation

255
 PROSIDING
Seminar Nasional dan Call for Papers “Tantangan Pengembangan Ilmu Akuntansi,
Inklusi Keuangan, dan Kontribusinya Terhadap Pembangunan Ekonomi Berkelanjutan”

Between Budgetary Jensen, M. C., and Meckling, W. H.

Participation and slack. The (1976). Theory of the firm:
Accounting Review, 68,400- Managerial behavior, agency
410. costs and ownership structure.
Journal of Financial
Elias, R. Z. (2002). Determinants of Economics. 3(4), 305-360.
earnings management ethics
among accountants. Journal of Kartiwa, H. A. 2004. Proses
Business Ethics, 40(1), 33. Penyusunan Anggaran (APBD)
dan Arah Kebijakan
Eisenhardt, K. M. (1989). Agency Umum, Makalah. Sukabumi, 8
theory: An assessment and Desember 2004.
review. The Academy of
Management Review, 14(1), 57- Kohlmeyer, J. M., and Hunton, J. E.
74. (2004). Budgetary slack
Forsyth, D. R. (1980). A taxonomy of creation and task performance:
ethical ideologies. Journal of Comparing individuals to
Personality and Social collective units. Advances in
Psychology, 39(1), 175-184. Accounting Behavioral
.(1992). Judging the Research, 7, 97-122.
morality of business practices:
The influence of personal moral Lindquist, T. M. (1995). Fairness as an
philosophies. Journal of antecedent to participative
Business Ethics, 11(5-6), 461- budgeting: Examining the
470. effects of distributive justice,
procedural justice and referent
Greenfield, A. C., Norman, C.S., and cognitions on satisfaction and
Wier, B. (2008). The effect of performance. Journal of
ethical orientation and Management Accounting
professional commitment on Research, 7, 122-147.
earnings management behavior.
Journal of Business Ethics, Luo, Y. 2002. Corruption and
83(3), 419-434. Organization in Asian
Management Systems.Asia
Hannan, R. L. 2005. The combined Pacific Journal of
effect of wages and firm profit Management, 19, 405-422.
on employee effort. The
Accounting Review. 80(1), 167- Luft, J. L. (1997). Fairness, ethics and
189. the effect of management
accounting on transaction costs.
Hartmann, F. G. H., and Maas, V. S. Journal of Management
(2010). Why business unit Accounting Research, 199-216.
controllers create budget slack:
Involvement in management, Mahmudi, 2003. New Public
social pressure, and Management (NPM);
machiavellianism. Behavioral Pendekatan Baru Manajemen
Research in Accounting, 22(2), Sektor Publik. Sinergi. Kajian
27-49. Bisnis dan Manajemen, 6 (1) ,
69-79.

256
PROSIDING
Seminar Nasional dan Call for Papers “Tantangan Pengembangan Ilmu Akuntansi,
Inklusi Keuangan, dan Kontribusinya Terhadap Pembangunan Ekonomi Berkelanjutan”

Merchant, K. A. (1985). Budgeting and

the propensity to ceate Stevens, D. E. (2002). The effects of
budgetary slack. Accounting, reputation and ethics on
Organizations and Society, budgetary slack. Journal of
10(2), 201-210. Management Accounting
Research, 14, 153-171.
. (1995). Ethical issues
related to “results-oriented” Suartana, I. W. 2010. Akuntansi
management control systems, in Keperilakuan Teori dan
Ethical Issues in Accounting: Implementasi. Yogyakarta: C.V
Proceedings of the Andi Offset.
Professionalism and Ethics
Seminar. Professionalism and Waller, W. S. (1988). Slack in
Ethics Committee of the participative budgeting: The
American Accounting joint effect of a truth-inducing
Association. St. Charles, IL, pay scheme and risk
June 2–4, 1995. preferences, Accounting,
Organizations and Society,
Merchant, K. A., and Manzoni, J. F. 13(1), 87-98.
(1989). The achievability of
budget targets in profit centers: Webb, R. A. (2002). The impact of
a feld study. The Accounting reputation and variance
Review, 64, 539–558. investigations on the creation of
budget slack. Accounting,
Pillay, S., dan Kluvers, R. 2014.An Organizations and Society, 27,
Institutional Theory Perspective 361–378.
on Corruption : The Case of a
Developing Democracy. Young, S. M. (1985). Participative
Financial Accountability and budgeting: the effects of risk-
Management 30(1) :95-119. aversion and symmetric
information on budgetary slack.
Shaub, M. K., Finn, D. W., and Munter, Journal of Accounting
P. (1993). The effects of Research, 23, 829–842.
auditors’ ethical orientation on
commitment and ethical
Young, S. M., Fisher, J. G., and
sensitivity. Behavioral
Lindquist, T. M. (1993). The
Research in Accounting, 5, 145-
effects of intergroup
169.
competition and intragroup
cooperation on slack and output
Sprinkle, G. B. (2003). Perspectives on
in a manufacturing setting. The
experimental research in
Accounting Review, 68, 466–
managerial accounting.
481.
Accounting, Organizations and
Society, 287-318.

257