Nama

: Nurul Ulfah Hidayati

NIM

: F1314065

Mata Kuliah : Teori Akuntansi/A

BAB 14
AKUNTANSI UNTUK PERUBAHAN HARGA DAN INFLASI

Aspek-Aspek Institusional Akuntansi Inflasi

Tujuan akuntansi inflasi adalah untuk mengukur kinerja suatu perusahaan dan
memungkinkan setiap orang yang tertarik untuk mengukur jumlah, waktu dan kemungkina arus kas
masa depan. Beberapa Negara telah mencoba metode akuntansi inflasi yang berbeda-beda.
Mengamati beberapa metode akuntansi inflasi yang berbeda sangat bermanfaat pada saat menilai
kondisi paling mutakhir saat ini. Inflasi merupakan kenaikan harga barang dan jasa secara umum.
Selain disebabkan oleh inflasi, kenaikan harga barang dan jasa juga dapat disebabkan oleh
pergeseran permintaan dan penawaran terhadap produk tertentu. Inflasi menyebabkan dua masalah
utama dalam akuntansi. Pertama, angka dalam laporan keuangan yang menggunakan historical
value tidak lagi relevan secara ekonomi karena terjadi perubahan harga. Kedua, angka dalam
laporan keuangan mencerminkan jumlah uang yang dibelanjakan pada waktu tertentu. Artinya,
jumlah uang tersebut memiliki purchasing power yang berbeda.

Institutional Aspect of Inflation Accounting Prior to SFAS No. 33

Pada tahun 1920 beberapa perusahaan secara spesifik menyatakan ulang laporan keuangan
sebagai akibat perubahan harga. Pada pertengahan 1930, AAA dan AICPA mendukung
digunakannya historical cost. AAA berpendapat bahwa akuntansi bukanlah suatu proses penilaian,
namun merupakan alokasi dari kos historis dan pendapatan pada periode saat itu dan seterusnya.
Hingga tahun 1951, AAA mengeluarkan Suplementary Statement No. 2 mengenai Price Level
Changes and Financial Statements. Hal ini diperkuat oleh hasil studi yang dilakukan oleh AICPA
pada tahun 1961 dengan mengeluarkan ARS No. 6 dan juga dituangkan dalam Accounting
Principles Board (APB) Statement No. 3 yang mendukung general price-level adjusted statements.
Konsep ini kembali dikuatkan oleh Trueblood Committee yang menegaskan kembali pentingnya
pengakuan atas perubahan harga dalam laporan keuangan. FASB mengumumkan konsep laporan
yang berjudul Financial Reporting in Units of General Purchasing Power (Pelaporan Keuangan
dalam Unit-unit Daya Beli yang Bersifat Umum).
ASR 190 mewajibkan pengungkapan pergantian kos, berbeda dengan pernyataan SFAS No.
33. Dalam hal ini SEC memiliki pandangan yang berbeda. Pihaknya melarang penyajian laporan
keuangan selain dengan historical value. SEC meminta adanya disclosure mengenai informasi
replacement cost yang mencerminkan efek karena penggantian aset baru yang lebih efisien, dan
produktif. Organisasi akuntansi seperti AAA, AICPA dan FASB lebih menyukai pendekatan pricelevel restated, pernyataan ulang tingkat harga yang berdasarkan kos historis, karena alasan
metodologi dimana menyatakan kembali kos historis dalam perubahan unit saat ini lebih mudah
daripada mengukur current cost (kos saat ini). Sedangkan SEC dengan ASR 190 menggunakan
pendekatan current cost dan membawa perubahan akuntansi yang dramatis dalam perubahan harga
di Amerika Serikat.
Pandangan Menyeluruh Akuntansi Inflasi

General price level adjustment menekankan pada perubahan purchasing power dari waktu
ke waktu. SFAS No. 33 menggunakan harga indeks konsumen untuk general price purpose.
Penyesuaiannya dilakukan dengan mengalikan historical cost pada saat aset tersebut dibeli dengan
harga indeks sekarang dibagi harga indeks pada saat pembelian. SFAS No 107 mendefinisikan fair
value sebagai jumlah yang disetujui oleh dua pihak untuk melakukan pertukaran saat ini. Current
value ada dua tipe yaitu entry value (harga jika perusahaan membeli) dan exit value (harga jika
perusahaan menjual).
Purchasing Power Gains and Losses
Timbul sebagai akibat dari memegang aset atau kewajiban keuangan selama periode ketika
terjadi perubahan harga. Memegang gains atau losses pada aset riil dibagi menjadi dua yaitu :
(1) monetary holding gains and losses: murni diakibatkan perubahan harga, dan
(2) real holding gains and losses yang merupakan perbedaan antara general price- level adjustment
dengan current value.
Pemberlakuan SFAS No. 33: Financial Reporting and Changing Prices
SFAS No. 33
FASB memutuskan untuk tetap memakai biaya historis nominal sebagai dasar laporan
keuangan. SFAS No. 33 secara spesifik menjelaskan pengaruh perubahan harga seharusnya
disajikan sebagai informasi tambahan (pelengkap) dalam laporan tahunan. Hanya perusahaan publik
yang harus mematuhi SFAS No 33 ini dengan kriteria:
1. Persediaan dan property, plant, dan equipment (tidak termasuk intangible aset) sebelum
dikurangi akumulasi depresiasi, deplesi, dan amortisasi berjumlah lebih dari $125 juta.
2. Total aset berjumlah lebih dari $1 miliar setelah dikurangi akumulasi depresiasi.
Menurut SFAS No. 33 perusahaan publik didefinisikan sebagai:
1. Pemilik kewajiban atau sekuritas ekuitas yang diperdagangkan dalam sebuah public market di
bursa saham domestik atau dalam market di luar domestik; atau
2. Diwajibkan untuk mengajukan laporan keuangan oleh SEC (Securities and Exchange
Commission).
Selama pelaporan dolar konstan, SFAS mensyaratkan pengungkapan atas :
1. informasi pendapatan dan operasi selanjutnya selama tahun fiskal saat ini berbasis historical
cost (kos historis) atau constant dollar (dolar konstan).
2. keuntungan atau kerugian daya beli atas nilai moneter bersih untuk pajak tahunan.
Purchasing power gains and losses tidak boleh dimasukkan dalam perhitungan income
continuing operations. Terkait dengan current cost, berikut ini harus diungkapkan:
1. Informasi income dari continuing operations (operasi berkelanjutan) untuk tahun fiskal saat ini
dalam current cost basis.
2. Jumlah current cost dari inventory, property, plant, dan equipment pada akhir tahun fiskal.
3. Peningkatan atau penurunan jumlah current cost dari inventory, property, plant, dan equipment
untuk tahun fiskal sekarang pada saat inflasi.
Penolakan dalam SFAS No. 82 and 89
SFAS No. 82
Diterbitkan pada akhir tahun 1984, mengeliminasi pengungkapan constant dollar income yang
sebelumnya diminta oleh SFAS No. 33. Informasi yang disajikan dianggap membingungkan
pengguna, serta menyebabkan adanya overload information karena kesamaan pengungkapan
pendapatan biaya.
SFAS No. 89

Pengukuran current cost income, purchasing power gains and losses, dan informasi holding gains
and losses didorong untuk diungkapkan tapi tidak diwajibkan.
SFAS No. 157: Fair Value Measurements
Termasuk dalam cakupan standar ini adalah sebagai berikut :
1. Sewa sesuai SFAS No 13
2. Impaired asset sesuai SFAS 144 dengan konsep lower of cost atau market type of valuation
3. Pertukaran aset nonmoneter APB Opinion No. 29 dan SFAS No. 153 , dengan pengecualian
diizinkan jika nilai wajarnya tidak " cukup ditentukan "
4. Derivatif SFAS No. 133 dengan keuntungan yang belum direalisasi atau kerugian diakui dalam
laporan laba rugi, tetapi lebih pengungkapan harus disediakan.
5. Loan impairments dalam SFAS No. 114 , asalkan harga pasar yang dapat diobservasi digunakan
6. Nol suku bunga pinjaman di bawah APB Opinion No. 21
7. Aktiva dan kewajiban yang diperoleh dalam penggabungan usaha
SFAS No. 157 mendefinisikan nilai wajar sebagai suatu harga yang akan diterima untuk
menjual aset atau dibayar untuk mentransfer kewajiban dalam transaksi teratur antara pelaku pasar
pada tanggal pengukuran dengan nilai tertinggi dan terbaik untuk aset dan dengan harga terendah
untuk kewajiban. Masalah ini sedikit membingungkan dalam kasus kewajiban.
Pertimbangan Pengukuran
SFAS No. 157 mencoba untuk membangun penggunaan tertinggi dan terbaik untuk aset. Perbedaan
ini berlaku ketat untuk aset. In-use berarti aset yang digunakan dalam kombinasi dengan aset
lainnya oleh pembeli. In-exchange berkaitan dengan aset yang digunakan secara terpisah atau
berdiri sendiri oleh pembeli. Harga baik aset dan kewajiban dipengaruhi oleh faktor penting. Asset
Prices dapat dikurangi dengan faktor risiko, yang dapat menurunkan harga dalam nilai tertinggi
atau terbaik aset. Dalam kasus kewajiban, risiko nonperformance harus dipertimbangkan. Risiko
nonperformance berkaitan dengan kemungkinan perusahaan itu tidak mampu membayar utangnya
pada saat jatuh tempo. Akhirnya, nilai wajar umumnya berlaku untuk aset dan kewajiban tertentu,
tetapi dapat berlaku untuk pengumpulan aset yang lebih besar tersebut seperti bisnis yang dimiliki
oleh entitas pelaporan.
Teknik Penilaian
Ada tiga teknik penilaian atau pendekatan dalam kedua kategori pada in-use dan inexchange untuk aset dan juga untuk kewajiban, yaitu :
1. Pendekatan pasar, melibatkan penentuan harga saat ini atau membandingkan antara aset dan
kewajiban.
2. Pendekatan pendapatan, menggunakan laba masa depan atau arus kas yang kemudian didiskon
untuk harga jual simulasi.
3. Pendekatan biaya. Pendekatan ini melibatkan penentuan biaya saat ini untuk menggantikan
kapasitas pelayanan aset. Perhatikan bahwa ini adalah biaya penggantian atau nilai masukan dan
bukan harga keluaran.
The Fair Value Pricing Hierarchy
The fair value pricing hierarchy berkaitan dengan proses atau mekanisme pengamanan
harga. Ada tiga tingkat untuk mengamankan harga :
1. Level 1, harga yang diambil di pasar aktif untuk aset atau kewajiban yang identik.
2. Level 2, harga berkaitan dengan harga pasar aset dan kewajiban yang sama harga di pasar aktif.
3. Level 3 input yang berasal dalam situasi di mana ada aktivitas pasar sedikit.
Pengungkapan

Banyak pengungkapan pengungkapan interim dan akhir tahun harus dilakukan dengan SFAS No.
157. Hal ini terutama terjadi untuk pengukuran menggunakan input yang tidak teramati. Nilai wajar
pengukuran pada tanggal pelaporan ditambah breakout dari rincian yang berkaitan dengan
penggunaan tiga tingkat harus ditunjukkan.

Evaluating SFAS No. 157

1. Omission
The Income Statement
Hampir tidak ada menyebutkan laporan laba rugi dalam SFAS 157. Hal ini kemungkinan besar
menyimpulkan bahwa untuk aktiva tetap, penyusutan kemungkinan besar sama dengan
penurunan nilai aset antara dua poin dalam waktu. Lampiran E SFAS 157 menunjukkan
beberapa perubahan SFAS No. 144 tentang penurunan nilai aktiva berumur panjang.
Holding Gains and Losses
Sebelumnya kita mengomentari fakta bahwa SFAS 157 adalah standar berorientasi neraca
dengan sedikit penjelasan tentang laporan laba rugi, termasuk penentuan nilai wajar penyusutan.
Holding gains memberikan kasus yang sangat baik untuk menjalankan jumlah yang belum
direalisasi melalui pendapatan komprehensif lain dan kemudian membawa bagian direalisasikan
menjadi pendapatan.
2. Theoretical Issues
The Exit Value Choice
Sebagian konsepsi nilai realisasi bersih atau nilai keluaran memperhitungkan biaya transaksi
rekening . Nilai wajar sebagaimana didefinisikan dalam SFAS 157 tidak. Oleh karena itu
menjadi sulit untuk menafsirkan makna nilai exit keluaran wajar jika biaya transaksi (kecuali
biaya transportasi) tidak dikurangi.
Market-Based Versus Entity-Specific Prices
Dalam ringkasan SFAS No 157 menyatakan bahwa nilai wajar adalah berdasar pengukuran
pasar bukan berdasar pengukuran entitas tertentu. Dalam persaingan sempurna, kita dapat
mengatakan bahwa hasil interaksi antara harga pembeli (pengguna) dan penjual (penyedia)
adalah ditentukan oleh pasar. Dalam kasus monopoli, penjual mengatur harga dan menerima
kuantitas yang diminta. Dalam pasar yang kurang sempurna, harga dapat ditentukan di pasar,
namun penjual mempunyai pengaruh lebih atas hal tersebut.
Pricing Approaches and Techniques.
Teknik penilaian atau pendekatan (dalam hal ini pendekatan pasar, pendekatan pendapatan, dan
pendekatan biaya) menyediakan susunan yang luas dari teknik biaya keseluruhan untuk
menentukan nilai wajar.
Capital Maintenance
Pemeliharaan modal merupakan jumlah yang dapat didistribusikan kepada pemegang saham
sebagai dividen. Pengumuman dividen maksimum dinyatakan dengan pendapatan yang
dihasilkan selama periode tersebut. Pengukuran pemeliharaan modal dengan mengaplikasikan
SFAS 157 dipertanyakan. Menggunakan biaya historis untuk persediaan sebagai lawan dari
nilai wajar untuk aset lainnya tidak masalah. Oleh karena itu penggunaan pendapatan untuk
tujuan pengukuran pemeliharaan modal dengan SFAS No. 157 masih dipertanyakan.
Comparability and Reliability
jika pengukuran tidak reliabel (dapat diverifikasi), kami mempertanyakan apakah
komparabilitas tingkat tinggi dapat dihasilkan. Masalah lain yang potensial muncul di mana
beberapa perusahaan menggunakan pasar dengan nilai wajar lebih tinggi daripada yang
ditentukan untuk pasar principal.
Other Points

Pertama, standar menyatakan bahwa frekuensi harga awal atau harga transaksi sama dengan
nilai keluaran dalam pengakuan awal. Ini benar untuk instrumen keuangan tapi tidak untuk aset
tetap dan operating aset lainnya.
Kedua, pengukuran nilai wajar seharusnya terjadi "di pasar utama untuk aset atau kewajiban,
atau tidak adanya pasar principal, pasar yang paling menguntungkan untuk aset atau kewajiban
".
SFAS No. 159: The Fair Value Option for Financial Assets andi Liabilities
SFAS No 159 The Fair Value Option for Financial Assets and Financial Liabilities-Including
an amendment of FASB Statement No. 115, meluas ke beberapa daerah baru "pilihan " pengukuran
nilai wajar. Pilihan ini diperpanjang untuk aset keuangan dan kewajiban keuangan peristiwa lebih ,
kecuali untuk hal berikut :
1. Cabang perusahaan wajib untuk konsolidasi
2. Variable interest entities
3. Overfunded rencana manfaat pensiun, tunjangan pasca kerja lain dan imbalan pasca kerja, dan
berbagai pengaturan kompensasi yang ditangguhkan dan rencana.
4. Leased assets and liabilities, meskipun ini termasuk dalam SFAS No. 157
5. Berbagai simpanan dan kewajiban bank
6. Instrumen keuangan yang merupakan bagian dari ekuitas pemilik
SFAS No. 159 ini seharusnya mengurangi volatility pendapatan dengan memungkinkan
pengukuran penilaian serupa di seluruh spektrum instrumen keuangan. Pernyataan No. 159 juga
merubah SFAS No. 115 tentang surat berharga. SFAS No. 159 mengijinkan surat berharga baik itu
available-for-sale maupun held-to-maturity untuk diukur pada nilai wajar. Salah satu efek dari
SFAS 159 adalah bahwa buyout firm dapat mencoba untuk mengenali biaya manajemen mereka
"dimuka" ketika mereka membeli perusahaan dengan maksud untuk kemudian membawa mereka
publik.