1.

Money, Money, Money Case

Brian Money adalah seorang asisten menejer cabang berumur 29 tahun dan seorang

pegawai bank Toronto yang bekerja bagian credit, menggelapkan uang dari bank sebesar
$10.2 juta selama periode 20 bulan. Dia memalsukan pinjaman kepada nasabah yang fiktif
dan nasabah yang benar-benar mengajukan pinjaman dan melakukan pemborosan dengan
berjudi di Atlantic City casino. Money seperti pelanggan yang dihargai sehingga casino
menerbangkan pesawat jet ke Toronto untuk menjemputnya untuk bertamasya di akhir pekan.
Penggelapan uang terungkap ketika penegak hukum di kanada menangkap Money
karena melanggar lalu-lintas ketika kembali dari perjalanan dari Atlantic City. Dari
pemeriksaan terhadap Money didapat bahwa dia membawa $29,000 dalam bentuk mata uang.
Informasi itu kemudian di sampaikan ke bank kemudian diadakan audit keperilakuan dan
pencarian pinjaman fiktif dan transfer dana ke casino. Bank menggugat casino untuk
mendapatkan kembali kerugian yang dialami bank.
Money menggunakan lapping scheme untuk menjaga jejak transaksinya dari auditor
yaitu dengan cara melunasi pinjaman sebelumnya dengan pinjaman berikutnya sehingga tidak
ada penyimpangan yang ditampilkan. Namun, saldo dari pinjaman fiktif tersebut tumbuh dan
tumbuh. Money unggul atau mendapatkan keuntungan di kantornya karena menyetujui
pinjaman yang besar karena tidak ada alasan untuk tidak mempercayainya .
a.

Apa kelemahan dalam pengendalian internal yang menyebabkan kecurangan terjadi

Kelemahan Pengendalian Internal dari Bank Toronto
-

Bank Toronto mempekerjakan Brian Money yang juga bekerja sebagai asisten
menejer di perusahaan lain yang merupakan debitur dari Bank Toronto. Hal ini
tidak bisa atau tidak boleh terjadi karena akan terjadi bias, yaitu ketika
perusahaan tempat Brian Money bekerja tersebut mengajukan pinjaman ke
Bank Toronto dimana Brian Money juga bekerja sebagai pegawai kredit maka
segala syarat untuk mendapatkan pinjaman akan dimudahkan karena Bria
Money sendiri yang menangani semua bentuk pinjaman dari pihak luar.

Tidak ada orang lain atau supervisor yang mengawasi proses pemberian
pinjaman. Dalam kasus disebutkan bahwa Brian Money bekerja sebagai
pegawai kredit dan tidak ada pihak yang mengawasi. Dalam mekanisme
pemberian kredit ada tahapan yang harus dilalui, salah satunya adalah

wawancara dan on the spot. Dengan adanya wawancara dan on the spot maka
akan dilihat apakah debitur yang melakukan pinjaman tersebut fiktif atau
bukan dan apakah jumlah pinjaman sesuai dengan syarat-syarat jaminan yang
ditentukan.
-

Pelunasan kredit oleh debitur dilakukan dengan membayar secara tunai tanpa
melalui transfer ke rekening bank. Hal ini dapat menjadi keuntungan bagi
Brian Money dimana dia berhasil menggunakan metode lapping untuk dapat
menutupi jejak pemakaian uang hasil pelunasan kredit nasabah. Dengan
pelunasan yang ditransfer ke rekening bank, maka Brian Money tidak dapat
mengakses atau tidak dapat menggunakan uang tersebut dengan leluasa.

b.

Bagaimana agar kecurangan tersebut dapat ditemukan secepatnya.

-

Ada orang lain yang bekerja dengan Brian Money di bagian kredit. Yang
tugasnya adalah sebagai pengawas atau sepervisor dari Brian Money. Dengan
cara ini Brian Money tidak dapat memalsukan pinjaman kepada nasabah fiktif
karena semuanya harus melewati proses wawancara yaitu nasabah akan
dipanggil untuk dimintai keterangan terkait pinjaman dan akan melewati
proses on the spot dimana petugas kredit akan melihat atau terjun langsung ke
lapangan untuk melihat bukti jaminan oleh nasabah. Dan fungsi lain dari
pengawas ini adalah untuk mengesahkan pemberian kredit apabila segala
bentuk syarat telah dipenuhi.

Untuk pembayaran kredit tidak dilakukan secara tunai tetapi dengan cara di
transfer ke rekening bank. Ini dapat menghindari uang tunai hasil dari
pelunasan kredit nasabah. Dengan pembayaran melalui transfer maka proses
lapping tidak dapat terjadi kecuali Brian Money mempunyai akses atas
rekening bank tersebut.

2.

The 28-hour-day case

Sebagian besar klien dari pengacara ezra turnbull didanai dari rencana bantuan hukum

provisinsi. Atas rencana tersebut pengacara mengajukan faktur atas layanan /jasa yang
diberikan. Pembayaran diatur oleh jadwal biaya berdasarkan waktu yang dihabiskan dan

prosedur yang dilakukan. Ada beberapa prosedur dinilai dengan biaya tetap, tidak peduli
berapa jam yang telah dihabiskan. Tapi jika pengacara merasa bahwa ia telah melebihi atau
bekerja melebihi prosedur, dengan bebas permintaan menaikan jumlah tagihan dapat
diajukan.
Ezra Turnbull adalah satu dari penagih LAP tertinggi. Dia juga sering memohon untuk
menaikan secara bebas. Ini adalah alasan untuk dijadikan perhatian bagi LAP, yang
mendorong dilakukan investigasi dalam praktek penagihan Turnbull. Penasehat hukum
memeriksa faktur dari Turnbull untuk tahun 1982, 1983, 1984.
Kami menganalisa 423 faktur dari Turnbull yang disampaikan secara teratur selama 3
tahun tersebut . beberapa faktur termasuk di dalamnya ada biaya dalam sejumlah besar
prosedur yang dilakukan. Tapi informasi itu tidak selalu disajikan dalam urutan kronologis.
Tagihan untuk waktu yang dihabiskan di telepon tidak rinci oleh tanggal panggilan tetapi
dengan jarak berbagai tanggal. Metode haphazard ini membuat sulit untuk menentukan jasa
yang telah dilakukan pada tanggal tertentu. Untuk memahami informasi, kami
mengembangkan model komputer yang memungkinkan kita untuk menganalisis rincian
tersebut dan meringkas waktu dari biaya Turnbull untuk setiap tahun.
Tagihan Turnbull untuk LAP pada tahun 1982 berjumlah 1894 jam ; tahun 1983, 3596
jam; tahun 1984, 2719 jam. Total untuk 3 tahun yang telah dinilai adalah 8209 jam. Studi dari
profesi hukum yang dilakukan pada tahun 1986, menemukan bahwa rata-rata pengacara di
Kanada mengeluarkan tagihan kepada klien adalah 1100 jam per tahun. Berdasarkan angkaangka tersebut, kami memperkirakan Turnbull membuat pemakaian rata-rata 2 jam dan 40
menit dari panggilan telepon perhari selama 365 hari untuk masing-masing tiga tahun. Dan
jika untuk setiap hari Turnbull tidak membuat panggilan (contohnya ,ketika ada di pengadilan
atau ada rapat atau ketika tidak bekerja) Turnbull harus membuat hampir 6 jam panggilan
untuk hari berikutnya untuk dapat mempertahankan rata-rata panggilan yang ditagih kepada
LAP yang telah dianalisa.
Meskipun tagihan dari Turnbull melebihi dari yang sewajarnya, kami mencoba
melihat apakah mungkin secara fisik, selama ia bekerja hampir sepanjang waktu, kami
menemukan ada 75 hari tagihan yang Turnbull kirimkan yang bermasalah. Contohnya, satu
faktur termasuk 8 jam di pengadilan selama hari tertentu. Termasuk biaya lainnya yaitu
selama 6 jam pertemuan dan persiapan pekerjaan tersebut, menurut faktur yang diterbitkan,
berlangsung pada hari yang sama ketika ia seharusnya berada di pengadilan. Dalam
menganalisis fakturnya lebih lanjut, kami menemukan beberapa hari ketika Turnbull menagih
lebih dari 24 jam kerja. Ia juga menyerahkan faktur biaya untuk kehadiran pengadilan pada

hari sabtu dan minggu, ketika pengadilan tidak dilaksanakan dan biaya kehadiran pengadilan
atas nama klien bantuan non hukum.
Apa prosedur pengendalian yang dapat direkomendasikan kepada rencana bantuan hukum
provinsi?
Prosedur pengendalian yang dapat direkomendasikan kepada rencana bantuan hukum
provinsi terkait dengan tagihan dari pengacara yaitu prosedur pengendalian pada prosedur
akuntansi. Sistem akuntansi terdiri dari metode-metode dan catatan-catatan yang dibangun
untuk mengidentifikasi, mengklasifikasi, merekam, dan melaporkan transaksi suatu entitas
dan untuk menjaga akuntabilitas asset dan hutang yang terkait. Sistem akuntansi ini bertujuan
untuk sebagai alat untuk melihat transaksi yang terjadi serta mencatat transaksi tersebut
sesuai dengan realita yang terjadi. Termasuk sebagai bahan perbandingan dari tagihan yang
diajukan oleh pengacara. Dengan sistem tersebut dapat menyaring mana transaksi yang sesuai
dengan yang dicatat dengan mana transaksi yang tidak sesuai dengan yang dicatat. Termasuk
jumlah panggilan keluar yang dilakukan oleh organisasi rencana bantuan hukum provinsi.
Semua panggilan dapat direkam dan dicatat jumlah jam dari setiap panggilan dalam jangka
waktu hari,bulan, bahkan tahun. Sebuah sistem akuntansi harus memiliki metode dan catatan
yang cukup dan tepat yang tujuannya untuk :
-

mengidentifikasi dan merekam seluruh transaksi yang valid.

menggambarkan transaksi dalam basis waktu dan detail yang cukup untuk
membolehkan klasifikasi transaksi yang sesuai dengan laporan keuangan.

mengukur nilai transaksi dalam suatu sikap yang membolehkan mencatat nilai
moneter yang wajar dalam pernyataan keuangan

menentukan periode waktu kapan terjadinya transaksi agar dibolehkannya pencatatan

transaksi dalam periode waktu yang sesuai.

menyajikan transaksi secara sesuai dan penyimpangan yang berhubungan dalam

pernyataan keuangan.

3.

Plastics, LTD., Case

Plastics, Ltd., merupakan pabrik pembungkus plastik dan tas untuk keperluan industri.
Pada akhir tahun, auditor perusahaan tidak dapat menjelaskan kenapa persediaan dalam buku
sebesar $5juta lebih tinggi dari pada persediaan yang ada. Manajemen menduga ada
kecurangan dalam skala luas. Akuntan forensik menemukan bahwa pembungkus dan tas yang
diproduksi menggunakan bahan sedikit lebih dari yang ditetapkan oleh bagian teknik. Sistem
akuntansi, menilai bahwa menghilangkan persediaan berdasarkan kuantitas produksi yang
lebih rendah merupakan penyebab utama kelebihan catat.
a.

Apa kelemahan yang kita lihat dari pengendalian internal?

Kelemahan pengendalian internal dari Plastics, LTD.
-

Tidak ada stock opname yang dilakukan oleh petugas gudang dengan bagian
keuangan tiap bulannya. Itu bisa dilihat bahwa pada akhir tahun ada kelebihan
catat sebesar $5 juta dari fisik yang ada. Berdasarkan aturannya stock opname
itu harus dilakukan setiap bulannya untuk mengontrol persediaan di gudang
apakah fisik yang ada sama dengan yang disajikan didalam laporan.

Tidak ada pengawasan di bagian pengambilan bahan baku sampai pada proses
produksi. Seharusnya ada orang yang bertugas mengawasi permintaan bahan
baku produksi dari bagian teknik sampai dengan jalannya produksi.
Pengawasan tersebut bertujuan untuk melihat apakah jumlah bahan yang
diminta apakah semuanya telah diproduksi atau kurang bahkan lebih. Jika
terjadi kelebihan bahan baku maka harus dikembalikan lagi ke bagian teknik
dengan mencatat sisa bahan baku tersebut sebagai laporan bahwa ada sisa
pemakaian yang dikembalikan.

Tidak ada pengawasan pada bagian rencana produksi oleh manajer pemasaran
dan manajer produksi serta menejer keuangan. Dalam proses memproduksi
suatu barang biasanya menejer pemasaran akan memberikan data kepada
menejer produksi yang didalamnya tercantum berapa banyak barang yang
harus diproduksi dan rencana penjualan tiap bulan sehingga menejer produksi
dapat memperkirakan berapa banyak bahan yang diperlukan untuk
mendapatkan jumlah barang jadi yang diajukan oleh menejer pemasaran. Jika
jumlah persediaan digudang yang kurang tersebut dilihat oleh menejer
produksi sedangkan menejer keuangan melihat bahwa jumlah persediaan yang

dicatat lebih akibat pembelian persediaan tersebut, maka akan dapat dilihat
terjadi kecurangan atas penggelapan persediaan tersebut.

b.

Bagaimana auditor external menemukan kecurangan ini sebelumnya?

Auditor dapat melakukan prosedur audit terhadap persediaan, tahapannya adalah

sebagai berikut :
-

Pemahaman Bisnis Klien kecukupan pemahaman atas bisnis perusahaan

merupakan dasar terhadap audit persediaan. Pertanyaan-pertanyaan yang
diajukan oleh auditor melalui Kuesioner Pemahaman Bisnis dan Jenis Usaha
Klien akan memberikan auditor pemahaman mengenai aspek-aspek unik dari
bisnis dan jenis usaha, seperti faktor musiman dan siklus, sifat dari keuangan,
metode dan kebijaksanaan penjualan, kondisi persaingan usaha, bahan baku
dan sumbernya, tenaga kerja dan fasilitas pabrik yang berkaitan dengan
kebijaksanaan operasi perusahaan serta karakteristik sistim informasi termasuk
metode costing. Pemahaman ini memungkinkan auditor untuk mencapai
kesimpulan mengenai aspek-aspek laporan keuangan sehubungan dengan

persediaan.
Penilaian Pengendalian Intern tujuan pengendalian intern atas persediaan
adalah untuk meyakinkan bahwa (a) adanya pengendalian yang memadai
terhadap mutasi persediaan, (b) semua transaksi persediaan telah dicatat dan
diklasifikasikan dengan tepat, (c) penghitungan fisik persediaan telah
dijalankan sesuai dengan prosedur yang telah ditetapkan, (d) harga perolehan
persediaan telah ditentukan dengan tepat, (e) penyesuaian atas persediaan yang

bergerak lambat (slow moving), usang dan rusak telah dilakukan dengan tepat.
Pengujian Substantif tujuan utama pengujian substantif terhadap persediaan
adalah untuk memberikan bukti nyata dari keberadaan dan penilaian
persediaan. Pengujian ini meliputi observasi dan pengujian penghitungan fisik
(stock taking), pengujian ringkasan dan pengujian harga.

Dan beberapa hal yang diperhatikan auditor eksternal dalam memeriksa fisik
persediaan :

Selama penghitungan fisik persediaan, auditor harus memastikan bahwa

pengendalian atas prosedur pemasukan dan pengeluaran barang atau
pergerakan intern barang selama penghitungan berlangsung telah diikuti
sebagaimana mestinya, untuk menilai kecermatan pisah batas (cut-off) yang
telah dilakukan. Jika memungkinkan, sebaiknya proses produksi dihentikan
sementara selama berlangsungnya penghitungan fisik persediaan ataupun
penghitungan fisik dilakukan pada saat tidak adanya kegiatan penerimaan

maupun pengeluaran barang di gudang.

uditor harus memperhatikan kemungkinan adanya barang konsinyasi (titipan)

yang bukan menjadi milik perusahaan, barang jaminan dan lainnya

kemungkinan adanya persediaan yang tidak berada dalam pengawasan
perusahaan, misalnya barang yang berada di lokasi gudang umum, barang
yang dipegang oleh penjual, barang konsinyasi dan lainnya. Untuk jenis
persediaan ini, prosedur audit yang harus dilakukan adalah dengan melakukan

konfirmasi langsung secara tertulis ataupun dengan penghitungan fisik.

auditor harus memastikan bahwa persediaan dalam perjalanan benar-benar
belum diterima sampai pada saat penghitungan fisik persediaan berlangsung.

4.

U.S. Jewerly Consortium

U.S Jewerly Consortium adalah organisasi yang dimulai dan dikelola oleh pengecer

perhiasan untuk mendapatkan diskon harga pemasok melalui volume pembayaran. Blain
dipekerjakan sebagai general manajer dan bertanggung jawab dalam lingkup yang luas,
termasuk menyediakan pencatatan akuntansi dan menangani fungsi perbankan. Blain
mengubah beberapa catatan akuntansi untuk menyembunyikan kerugian bisnis akibat
program promosi penjualan pada katalog. Saldo piutang dan penjualan menjadi meningkat.
Penyelewengan dana untuk kepentingan pribadi blain disembunyikan oleh akun pengganti.
Laporan keuangan yang telah diaudit tercermin jumlah termasuk akun pergantian tersebut.
Blain membuat tindakannya diketahui oleh BOD, yang menunjuk auditor baru.
a.

Apa kelemahan yang kita lihat dari pengendalian internal

Kelemahan dari pengendalian internal U.S. Jewerly Consortium
-

semua pekerjaan dilakukan oleh 1 orang atau tidak ada pembagian tugas. Ini
bisa dilihat dari pekerjaan pencatatan akuntansi dan menangani fungsi

perbankan dilakukan oleh 1 orang saja, yaitu Blain itu sendiri. Jumlah
pekerjaan yang banyak tapi hanya dilakukan oleh 1 orang saja maka akan
menimbulkan penyalahgunaan atau manipulasi. Karena orang tersebut
mempunyai akses yang dapat menguntungkan dirinya untuk melakukan
manipulasi. Dalam kasus di atas Blain dengan leluasa dapat mengubah
beberapa catatan akuntansi untuk menyembunyikan kerugian bisnis
-`

adanya kerjasama antara BOD dan auditor. Blaim sengaja membuat

tindakannya diketahui oleh BOD yang menunjuk auditor yang baru. Hal ini
dilakukan oleh Blaim dengan tujuan agar BOD dapat melakukan kerjasama
atau negosiasi dengan auditor yang baru ditunjuk tersebut agar kecurangan
yang dilakukan oleh Blaim dapat disembunyikan.

b.

Bagaimana auditor external menemukan kecurangan ini sebelumnya

-

Pelajari dan evaluasi internal control atas piutang dan transaksi penjualan,
piutang dan penerimaan.

Buat Top Schedule dan Supporting Schedule piutang pertanggal neraca.Minta

aging shedule dari piutang usaha pertanggal neraca yang antara lain
menunjukkan nama pelanggan (customer), saldo piutang, umur piutang dan
kalau bisa subsequent collections-nya.

Test check umur piutang dari beberapa customer ke subledger piutang dan
sales invoice.

Kirimkan konfirmasi piutang: (1) Tentukan dan tuliskan dasar pemilihan

pelanggan yang akan dikirim surat konfirmasi. (2) Tentukan apakah akan
digunakan konfirmasi positif atau konfirmasi negatif. (3) Cantumkan nomor
konfirmasi baik di schedule piutang maupun di surat konfirmasi. (4) Jawaban
konfirmasi yang berbeda harus diberitahukan kepada klien untuk dicari
perbedaannya. (5) Buat ikhtisar (summary) dari hasil konfirmasi

Periksa subsequent collections dengan memeriksa buku kas dan bukti

penerimaan kas untuk periode sesudah tanggal neraca sampai mendekati
tanggal penyelesaian pemeriksaan lapangan (audit field work). Perhatikan
bahwa yang dicatat sebagai subsequent collectionshanyalah yang berhubungan
dengan penjualan dari periode yang sedang diperiksa.

Periksa apakah penyajian piutang di neraca dilakukan sesuai dengan prinsip akuntansi
yang berlaku umum di Indonesia/SAK

Tugas Audit Forensik

Untuk Kasus : Money, money, money case , The 28-hour-day case ,

Plastics, LTD., Case , U.S. Jewerly Consortium case

Dosen Pembimbing : Bpk Drs. Sugiarto, M.Acc.,MBA.,Ak.,CPA

Disusun oleh :
Andro Henkung Banua Makahinda
13/360670/EE/06693
PROGRAM PENDIDIKAN PROFESI AKUNTANSI
FAKULTAS EKONOMIKA DAN BISNIS
UNIVERSITAS GADJAH MADA
2014