SERI DIKTAT K
UD LU
aE EEG
Sa aaPENGANTAR
AKUNTANSI 2
SERI DIKTAT KULIAHFIRMA PARTNERSHIP
Yang diartikan dengan Firma adalah satu bentuk perusahaan dengan dua orang atau
lebih bergabung, dan bersepakat untuk menjalankan usaha bersama, dengan tujuan
memperoleh laba, Tanda-landa persekutuan Firma antara lain :
Tanggung jawab yang tidak terbatas (unlimited liabilities).
Sctiap anggota akan bertanggung jawab kepada pihak ketiga (kreditur) atas hutang-
hutang yang dibuat olch persckutuan. Artinya bila harta perusahaan tidak mencukupi
untuk menutupi seluruh hutang-hutang kepada pihak luar tadi, maka para anggota
diharuskan untuk menutupi seluruh hutang-hutang / kerugian tadi dengan harta pribadi.
Pemilikan bersama atas kekayaan perusahaan.
Setiap anggota yang menanamkan hartanya ke dalam perusahaan dengan sendirinya
harta tadi akan menjadi milik bersama anggota persekutuan. Konsekuensi dari hal
ini ialah bahwa setiap partner akan menanggung akibat perbuatan partner lainnya.
Umur usaha yang terbatas.
Apabila salah satu anggota keluar dari persekutuan oleh karena suatu alasan,
misalnya mengundurkan diri, bangkrut, meninggal dunia, membawa akibat per-
usahaan lama akan bubar. Mungkin pula terjadi dengan masuknya anggota baru
setelah memperoleh persetujuan dari anggota lama, akan membewa konsekuensi
bubamya persckutuan lama, dikarenakan dengan masuknya anggota bana berarti
timbul persekutuan baru dengan komposisi yang berubah.4. Pembagian laba.
Pembagian rugi atau laba dari aktivitas usaha perusahaan biasanya dibagikan sesuai
dengan perjanjian yang dituangkan dalam akte pada saat perusahaan baru terscbut
di
Jika mengenai pembagian rugi atau laba ini tidak dicantumkan secara jclas, menurut
kebiasaan yang berlaku di dalam dunia usaha maka rugi atau laba tersebut akan
dibagi/dipikul bersama.
5. Akte pendirian,
‘Timbulnya persekutuan Firma didahului dengan dibuatnya perjanjian yang memuat
unsur-unsur penting bertalian dengan aktifitas perusahaan. Tidaklah merupakan
keharusan bahwa perjanjian tersebut dibuat secara tertulis, tctapi kebiasaan
pedagang yang baik sangat menganjurkan bahwa perjanjian tersebut diutarakan secara
tertulis.
Perjanjian persekutuan (partnership agreement/article of partnership) harus memuat
secara jelas mengenai ;
— jumlah investasi setiap anggota.
— pembatasan-pembatasan di dalam pengambilan-pengambilan pribadi untuk setiap
anggota sekutu.
- penarikan modal.
— pembagian rugi atau laba.
— cara masuk atau keluamya anggota persekutuan.
— lain-lain yang dianggap penting.
AKUNTANSI UNTUK PERSEKUTUAN FIRMA
Bila diperhatikan mengenai sistim akuntansinya, maka dapat dikatakan secara umum
hampir seluruh akuntansi untuk perusahaan berbentuk Firma, misalnya jumal-jumal untuk
perusahaan perorangan dapat diterapkan tanpa perlu mengalami perubahan dan juga
tidak berbeda dengan akuntansi bentuk-bentuk organisasi lainnya.
Perbedaan yang jelas hanya mengenai perkiraan modal dan perkiraan pengambilan
pribadi.
Persoalan yang penting diperhatikan di dalam persekutuan Firma yaitu mengenai pem-
bentukan, pembagian rugi dan laba, pembubaran serta pendistribusian.
PENCATATAN INVESTASI
Untuk setiap penanaman modal ke dalam persekutuan, agar diperoleh gambaran
yang. jelas haruslah dibuat dengan ayat-ayat jumal yang terpisah,
Penanaman ini dapat terjadi dalam bermacam-macam variasi, misalnya penggabungan
dilakukan dimana setiap angggota hanya memasukkan hartanya berupa kas, dapat pula
menginvestasikan ke dalam persekutuan berupa harta dan kewajiban perusahaan pribadi
yang sclama ini dipegang serta variasi-variasi lainnya.Agar lebih jelas bagaimana cara pencatatan akuntasi untuk penanaman modal,
anggaplah bahwa Tufik dan Muhtar telah membuat persetujuan untuk menggabungkan
perusahaannya dalam bentuk persekutuan Firma terhitung tanggal 1 Januari 1983, Taufik
dan Muhtar sebelumnya telah mempunyai usaha yang perincian harta serta hutangnya
tergambar seperti di bawah ini.
Taufik
Balance Sheet
December 31, 1982
Cash $ 425,000
Accounts receivable 980,000
Merchandise inventory 1,645,000
Store equipment... $ 475,000
Less: Accumulated depreciation 75,000
—_ 400,000
$ 3,450,000
Accounts payable .... $ — 450,000
Taufik, Capital... 3,000,000
——— __ $ 3,450,000
Muhtar
Balance Sheet
December 31,1982
Cash $ 730,000
Accounts re 1,320,000
Merchandise inventory 1,800,000
Store supplies 50,000
Store equipment $ 600,000
Less: Accumulated depreciation 200,000
400,000
$ 4,300,000
Accounts payable .. $ — 500,000
Muhtar, capital .. 3,800,000Untuk melakukan jumal guna memasukkan seluruh harta serta hutang dari kedua
partner tersebut di atas, maka perkiraan-perkiraa yang sama dapat digabungkan. Dengan
anggapan bahwa jumlah modal yang ditanamkan oleh Taufik dan Muhtar sesuai dengan
Neraca di atas, maka jumal penggabungan untuk memulai usaha dalam bentuk Firma
tergambar seperti berikut :
JURNAL :
Cash... $ 1,155,000
Accounts receivable 2,300,000
Merchandise inventory 3,445,000
Store supplies 50,000
Store equipment... 1,075,000
Accounts payable .... $ 950,000
Accumulated depreciation . 215,000
Taufik, capital... 3,000,000
Muhtar, capital. 3,800,000
Tetapi untuk mendapatkan nilai yang wajar atas kelompok harta tertentu, maka perlu
sekali diperhatikan khusus mengenai harga pasar dari harta-harta tersebut pada saat akan
dibentuk persekutuan baru.
Nilai-nilai yang telah disepakati merupakan biaya-biaya untuk memperoleh harta ter-
sebut hagi usaha, Dengan sendirinya nilai pasar yang berlaku itu akan merubah jumlah
yang diinvestasikan untuk setiap anggota persckutuan.
‘Agar memberikan gambaran yang lebih tepat mengenai nilai harta yang dimasukkan
ke dalam persekutuan, maka sebaliknya meminta bantuan jasa kepada akuntan publik
yang dapat memberikan penilaian secara objektif.
Untuk jelasnya di bawah ini dicantumkan hasil penilai akuntan publik mengenai harta
kedua anggota persekutuan sebagai berikut:
Pembukuan Taufik :
1. Nilai persediaan barang dagangan $ 1,500,000
2. Untuk piutang harus dihapuskan 30,000
3. Jumlah penyusutan store equipment 100,000
Pembukuan Muhtar :
1. Penghapusan piutang ditetapkan $ — 70,000
2. Nilai persediaan barang dagangan 2,000,000
3. Jumlah penyusutan store equipment 250,000Pencatatan atas perubahan ini.
Pembukuan Taufik
1) Akibat adanya perubahan atas nilai persediaan menjadi $ 1,500,000 beranti akan
mengurangi jumlah harta yang dimasukkan ke persckutuan scbesar $ 1,645,000
dikurangi $ 1,500,000 = $ 145,000.
Ayat jurnal untuk mengurangi nilai persediaan barang ini yaitu
Taulik, capital .. $ 145,000
Merchandise inventory . $ 145,000
Untuk mengurangi nilai persediaan karena
Nilai menurut Neraca ese $ 1,645,000
Nilai menurut laporan akuntan 1,500,000
Perbaikan ..... $ 145,000
2) Menurut laporan akuntan perlu dihapuskan nilai piutang sebesar $ 30,000 yang
mana jumlah ini sebelumnya tidak tercantum di dalam Neraca. Dengan adanya piutang
yang harus dihapuskan berarti akan mengurangi jumlah modal yang ditanamkan
oleh Taufik ke dalam persekutuan. Ayat jumal yang diperlukan untuk mengadakan
perbaikan ini sebagai berikut :
Taufik, capital .. $ 30,000
Allowance for bad debts
$ 30,000
Untuk memasukkan jumlah penghapusan piutang.
3) Menurut laporan akuntan, jumlah akumulasi penyusutan atas store equipment
scharusnya $ 100,000, sedangkan menurut angka di dalam Neraca hanya sebesar
$ 75,000. Dengan memperhatikan kedua angka ini berarti akumulasi penyusutan
store equipment harus ditambahkan lagi sebesar $ 25,000. Pertambahan akumulasi
penyusutan berarti akan mengurangi nilai store equipment atau membawa konsekuensi
berkurangnya jumlah investasi yang dimasukkan oleh Taufik ke dalam persekutuan.
Jumal perbaikannya
Taufik, capital .. $ 25,000
Accumulated depreciation .. $ 25,000
Menurut taporan akuntan $ 100,000
Menurut Neraca 75,000
Perlu ditambahkan.. $ 25,000Pembukuan Muhtar :
y
2)
3)
‘Menurut laporan akuntan bahwa untuk piutang ini harus dihapuskan sebesar $ 70,000
dimana jumlah ini belum tergambar di dalam Neraca. Dengan adanya jumlah piutang ‘
yang harus dihapuskan berarti nilai piutang atau hartanya berkurang yang dengan
sendirinya akan mengurangi jumlah investasi ke dalam persekutuan.
Jumal perbaikan yang diperlukan :
Mubuar, capital .... $ 70,000
Allowance for bad debt
$ 70,000
Dengan memperhatikan hasil laporan akuntan mengenai nilai persediaan barang
dagangan, temyata nilai persediaan barang di Neraca terlalu rendah dan perlu di-
tambah sebesar $ 200,000. Pertambahan ini berarti akan menambah jumlah investasi
Muhtar ke dalam persekutuan.
Jumal yang diperlukan untuk mengadakan perbaikan ini tergambar seperti berikut :
Merchandise inventory $ 200,000
Muhtar,capital .. $ 200,000
Untuk menambahkan nilai persediaan.
Menurut laporan akuntan.. $ 2,000,000
Menurut Neraca . 1,800,000
Perlu ditambahkan .. $ 200,000
Dari hasil penelitian akuntan temyata jumlah akumulasi penyusutan terlalu rendah
sebesar $ 50,000. Pertambahan jumlah akumulasi, penyusutan berarti akan
mengurangi harta atau jumlah yang ditanamkan ke dalam persekutuan.
Jumal perbaikan yang diperlukan ialah :
Muhtar, capital ... $ 50,000
Accumulated depreciation '
$ 50,000
Untuk menambahkan akumulasi penyusutan.
Menurut laporan akuntan $ 250,000
“Menurut Neraca .. 200,000
Perlu ditambahkan .. $ 50,000PEMBAGIAN RUGI ATAU LABA.
Seorang anggota persekutuan ditinjau secara hukum bukanlah karyawan dari per-
usahaan dan begitu pula modal yang diinvestasikan bukanlah bersumberkan dari
pinjaman. Berlandaskan ini, maka untuk pembagian laba atau rugi secara adil akan di-
tentukan dengan melihat perbandingan jumlah yang ditanamkan atau jasa yang diberikan
oleh setiap anggota persekutuan.
Di dalam prakteknya mengenai pembagian rugi atau laba persekutuan terdapat dua
kemungkinan cara yaitu :
1, Pembagian laba/rugi dikaitkan dengan jasa/aktivitas yang diberikan oleh anggota
persekutuan.
2. Pembagian laba/rugi yang dikaitkan dengan jasa serta jumlah modal yang
diberikan olch anggota persekutuan.
1. Pembagian laba/rugi dikaitkan dengan jasa yang diberikan
Besamya jasa yang disumbangkan oleh anggota persekutuan berupa banyaknya waktu
serta kemampuan merupakan salah satu cara atau pengakuan untuk menetapkan salary
allowance (tunjangan gaji) yang dialokasikan dari laba yang diperoleh oleh perusahaan.
Jumlah yang ditetapkan ini kemungkinan disebut secara jelas di dalam akte pendirian
perusahaan, baik mengenai jumlah yang akan ditambahkan keperkiraan modal masing-
masing anggota persekutuan maupun jumlah yang dibayarkan kepadanya.
Jumlah yang dibayarkan kepada anggota persekutuan dicatat ke dalam perkir..an Drawing
(pengambilan) seriap anggota persekutuan.
Agar diperolch gambaran yang jelas, misalnya di dalam akte pendirian Fa. Sumber
Karya yang terdiri dari Kadir dan Hasan dinyatakan bahwa anggota akan mendapatkan
salary allowance (tunjangan gaji) masing-masing sebesar $ 1,200,000 per tahun.
Kemudian sisa laba atau rugi akan dibagi sama rata.
Misalnya laba bersih selama tahun 1983 berjumlah $ 4,000,000. Pembagian laba untuk
anggota persekutuan tergambar sebagai berikut :
Kadir Hasan Jumlah
Tunjangan gaji anna $1,500,000 $ 1,200,000 $2,700,000
re 650,000 650,000 1,300,000
Laba bersih .. $ 2,150,000 $ 1,850,000 $4,000,000
Catatan ;
Laporan mengenai pembagian laba untuk setiap anggota persekutuan ini penyajian-
nya dapat ditempatkan di bawah laporan perhitungan rugi/laba (Income Statement)
atau dapat pula disajikan sccara terpisah.Ayat jurmal penutup (closing entries) untuk mencatat pembagian laba tergambar sebagai
berikut:
Income Summary $ 4,000,000
Kadir, capital $ 2,150,000
Hasan, capital 1,850,000
Jika setiap anggota ini setiap akhir bulannya mengambil tunjangan gaji masing-
masing, maka pengambilan ini dengan sendirinya akan dicatat ke dalam perkiraan Drawing
(pengambilan pribadi) masing-masing anggota. Kemudian pada akhir tahun jumlah dari
perkiraan Drawing ini akan dipindahkan ke perkiraan Capital. Untuk melengkapi contoh,
dimisalkan selama tahun 1983 anggota Kadir dan Hasan telah mengambil sejumlah
$ 1,000,000 dan $ 800,000.
Jumal yang diperlukan untuk memindahkan perkiraan Drawing ini keperkiraan Capital
tampak seperti berikut :
Kadir, capital $ 1,000,000
Hasan, capital 800,000
Kadir, drawing $ 1,000,000
Hasan, drawing 800,000
2. Pembagian laba/rugi yang dikaitkan dengan jasa dan modal yang diberi-
kan anggota persekutuan.
Selain dari tunjangan gaji untuk setiap anggota persekutuan, juga dapat ditambahkan.
bunga yang diperhitungkan atas modal yang ditanamkan, Untuk menetapkan berapa tarip
bunga per tahun hal ini dapat ditentukan di dalam akte pendirian atau tarip ini disesuai-
kan dengan tarip bunga yang berlaku umum pada saat itu.
Agar lebih jelas mengenai pembagian laba ini, dimisalkan didalam akte telah diatur
seperti berikut :
— Masing-masing anggota persekutuan mendapatkan salary allowance sebesar
$ 1,500,000 dan $ 1,200,000.
— Setiap anggota persekutuan akan memperoleh bunga sebesar 8% per tahun dari
saldo modal pada awal periode tahun yang bersangkutan.
— Diketahui bahwa modal pada awal tahun 1983 masing-masing berjumlah
$ 6,000,000 dan $ 4,500,000.
— Saldo laba yang masih ada akan dibagi sama rata.
Dengan memperhatikan ketentuan di atas, maka pembagian laba untuk setiap anggota
persekutuan tergambar seperti berikut :Kadir
$ 1,500,000
480,000.
Tunjangan gaj
Potongan bunga
$ 1,980,000 $ 1,560,000 $ 3,540,000
Sisa laba..... 230,000 230,000 460,000
Laba bersih ....
$ 2,210,000 $ 1,790,000 $ 4,000,000
*) Perhitungan bunga :
Untuk Kadir = 8% x $ 6,000,000 = $ 480,000.
Untuk Hasan = 8% x $ 4,500,000 = $ 360,000.
Dari perincian di atas. maka ayat jumal yang diperlukan untuk menutup rekening Income
Summary nampak sebagai berikut :
Income $ 4,000,000
Kadir, capital. $ 2,210,000
Hasan, capital 1,790,000
Pada contoh di atas hanya diutarakan bahwa jumlah salary allowance (tunjangan
gaji) dan interest allowance (potongan bunga) lebih kecil dari jumlah laba bersih. Tetapi
bagaimana bila kedua jumlah di atas tadi lebih besar dari jumlah laba bersih yang diperoleh
perusahaan, maka selisihnya berarti Kelebihan potongan dari hasil (excess of
allowance over income) juga harus dibagi sama rata di antara kedua anggota persekutuan.
Untuk memberikan ilustrasi, dimisalkan bahwa tarip bunga yang diperhitungkan
10% per tahun serta dimisalkan bahwa modal Kadir dan Hasan masing-masing $ 9,000,000
dan $ 7,500,000. Dengan perubahan ini berarti interest allowance untuk :
Kadir : 10% x $ 9,000,000 = $ 900,000.
Hasan : 10% x $ 7,500,000 = $ 750,000.
Jumlah salary allowance dan interest allowance untuk menjadi $ 4,350,000 atau ter-
dapatnya Kelebihan sebesar $ 350,000. Perincian pembagian laba selengkapnya akan
nampak dalam daftar sebagai berikut :
Kadir Hasan Jumlah
Tunjangan gaji $ 1,500,000 $ 1,200,000 —_‘$ 2,700,000
Potongan bunga . 900,000 750,000 1,650,000
$ 2,400,000 $ 1,950,000 $ 4,350,000
Kelebihan dari laba bersih... 175,000 175,000 350,000
$ 2,225,000 $ 1,775,000 $ 4,000,000
9
Laba bersih ..GAJI DAN BUNGA DIPERHITUNGKAN SEBAGAI BIAYA.
Bila diperhatikan secara mendalam mengenai tunjangan gaji dan potongan bunga
adalah biaya operasi perusahaan, dengan alasan bahwa gaji yang diberikan kepada anggota
persekutuan adalah imbalan kepadanya dikarenakan ikut menjalankan perusahaan.
Demikian pula potongan bunga sebagai balas jasa atas dana yang ditunjukkan untuk
menjalankan aktivitas perusahaan, Dikarenakan kedua jumlah ini dikalkulasikan sebagai
biaya, maka jumlah tersebut tidak akan dicatat ke dalam Drawing melainkan ke dalam
perkiraan Expenses.
PEMBUATAN LAPORAN FIRMA.
Penyajian Laporan Keuangan (Financial Report) dengan jelas harus memuat
perincian pembagian laba ini secara jelas. Caranya dengan menambahkan satu bagian ke
dalam susunan Perhitungan rugi/laba (Income statement) seperti diutarakan terdahulu.
Perubahan modal persekutuan untuk suatu periode tertentu harus disajikan ke dalam
Laporan perubahan modal (Capital Statement). Di dalam prakteknya ada beberapa
variasi bentuk laporan perubahan modal. Salah satu dari variasi bentuk tersebut tergam-
bar seperti di bawah ini.
Fa “Sumber Karya”
Capital Statement
For year, ended December 31, 1983
Kadir Hasan Jumlah
Modal, | Januari 1983... «. $ 6,000,000 $ 4,500,000 $ 10,500,000
Tambahan investasi satu th .800,000 500,000 1,300,000
$ 6,800,000 $ 5,000,000 $ 11,800,000
Laba bersih tahun 1983 .... 2,210,000, 1,790,000 4,000,000
$ 9,010,000 $ 6,790,000 $ 15,800,000
Penarikan selama setahun .1,900,000 1,300,000 3,200,000
Modal per 31 Desember 1983........... $ 7,110,000 $ 5,490,000 $ 12,600,000
PEMBUBARAN PERSEKUTUAN (DISSOLUTION).
Ciri dasar dari bentuk organisasi Firma yaitu jangka waktu hidup yang terbatas.
Bubamya persekutuan apabila perusahaan tersebut mengalami perubahan perjanjian yang
dengan sendirinya akan menimbulkan terhentinya hubungan kerja Firma. Jadi masuknya
anggota persekutuan yang baru atau keluamya salah satu anggota lama mengakibatkan
bubamya persekutuan lama. Demikian pula bila salah satu anggota lama ada yang
meninggal, bangkrut atau penarikan diri dari perusahaan.
10Bubamya suatu persckutuan tidaklah langsung berarti akan terhentinya kegiatan per-
usahaan, Yang penting perusahaan harus terbentuk dengan pembuatan akte pendirian
yang baru.
MASUKNYA ANGGOTA BARU KE DALAM PERSEKUTUAN.
Anggota baru akan diterima setelah terdapatnya kesepakatan dari anggota persekutuan
yang lama, Masuknya anggota baru dapat terjadi dengan dua cara yaitu:
‘A. Pembelian hak atas modal dari satu atau lebih modal anggota persekutuan yang
lama.
B. Penyetoran harta kepada persekutuan,
Jika cara pertama yang ditempuh berarti bagian modal dari anggota baru tersebut
diperoleh dari bagian modal anggota sckutu sebelumnya, sehingga jumlah modal per-
usahaan tidak mengalami perubahan. Tetapi bila ditempuh cara kedua berarti jumlah
modal perusahaan akan mengalami pertambahan,
A. Pembelian hak atas modal anggota lama.
Firma Subur Makmur yang anggotanya terdiri dari Santoso dan Rahmat dengan
modal masing-masing $ 5,000,000 dan $ 4,000,000. Kedua partner telah bersepakat
untuk menerima Rustam sebagai kawan usaha dengan cara menjual haknya, jumlah ini
langsung dibayarkan kepada sckutu yang menjualnya, Masing-masing anggota lama akan
menjual haknya 25% dari modal sccara tunai kepada Rustam. Akibat masuknya Rustam
dengan membeli hak Santoso dan Rahmat, berarti jumlah modal kedua sekutu lama ini
akan berkurang.
Pengurangan modal Santoso sebesar 25% dari $ 5,000,000 sedangkan pengurangan untuk
modal Rahmat sebesar 25% dari $ 4,000,000. Jadi modal Santoso akan berkurang
$ 1,250,000 dan modal Rahmat akan berkurang sebesar $ 1,000,000.
Ayat jumal dengan masuknya Rustam sebagai anggota baru akan terlihat seperti
berikut :
$ 1,250,000
1,000,000
Santoso, capital
Rahmat, capital
Rustam, capital
$ 2,250,000Akibat transaksi ini ke dalam perkiraan prsekutuan:
Santoso, capital Rahmat, capital
5,000,000 4,000,000,
1,250,000 1,000,000
Rustam, capital
2,250,000
B. Penyetoran harta.
Bila cara kedua yang ditempuh berarti di samping jumlah capital perusahaan
mengalami pertambahan, juga tidak ada pengaruhnya terhadap jumlah capital_anggota
persekutuan yang lama
Sebagai contoh bahwa Rustam tidak membeli hak anggota lama melainkan menjadi
anggota sekutu baru dengan memasukkan hartanya berbentuk uang tuani.
Akibat pemasukan ini berarti harta perusahaan bertambah dengan uang tunai $ 2,250,000
diimbangi dengan timbulnya Rustam, capital sejumlah tersebut.
Pemasukan anggota baru ini dapat dilakukan baik dengan uang tunai atau harta
lainnya yang telah mendapatkan persetujuan dari anggota lama. Seluruh penyetoran ini
merupakan jumlah capital yang diikut sertakan, melainkan tergantung dari isi akte pendirian
yang baru. Hal ini adalah wajar dikarenakan anggota sekutu lama sudah berjerih payah
menjalankan usaha selama ini.
PENILAIAN KEMBALI HARTA.
Di dalam kenyataannya sering terjadi bahwa harta yang tercantum di dalam Balance
Sheet tidak sesuai lagi dengan nilai yang sebenamya berlaku atau dengan perkataan lain
angka Balance Sheet tidaklah mencerminkan nilai yang sebenarnya. Penilaian kembali
ini sering dilakukan pada saat masuknya anggota baru atau keluamya anggota lama serta
pada saat penggabungan perusahaan. Jumlah bersih setelah diadakan penilai kembali
(revaluation) baik sebagai penambahan ataupun pengurangan tersebut, selanjutnya
dialokasikan ke setiap perkiraan anggota sckutu yang lama sesuai dengan perbandingan
yang telah ditetapkan.
Agar didapatkan gambaran yang lebih jelas dibawah ini diberikan suatu ilustrasi.
Keadaan sebelum diadakan penilaian kembali:
— Nilai persediaan barang dagangan $ 4,800,000.
— Mesin-mesin $ 1,400,000.
— Nilai gedung $ 8,000,000.
12Nilai setelah diadakan penilaian kembali:
— Nilai persediaan barang dagangan $ 6,000,000.
— Mesin dinilai $ 2,000,000.
— Gedung dinilai $ 10,000,000.
Dengan diambilnya tindakan penilai kembali ini menimbulkan pertambahan bersih
dari :
Persediaan barang dagangan .. $ 1,200,000
Mesin 600,000
Gedung .. 2,000,000
Jumlah pertambahan bersih $ 3,800,000
Dianggap bahwa akibat penilaian kembali dibagi merata di antara anggota sekutu
Santoso dan Rahmat. Jumal yang diperlukan untuk mencatat akibat penilaian kembali
tersebut yaitu:
Merchandise inventory $ 1,200,000
i 600,000
Building 2,000,000
Santoso, capital $ 1,900,000
Rahmat, capital 1,900,000
Goodwill
Goodwil dihitung dengan memperhatikan nilai lebih dari jumlah harta perusahaan
yang sebenarnya. Hal ini dikarenakan perusahaan telah berjalan dengan baik, organisasi
intem yang baik, kepemimpinan yang baik atau letak yang strategis.
Timbulnya goodwill pada saat:
1. Membeli perusahaan dengan harga yang lebih tinggi dari nilai harta perusahaan
yang sebenamya.
2. Masuknya anggota baru.
Ad 1. Membeli perusahaan dengan harga yang lebih tinggi dari nilai harta peru-
sahaan sebenarnya.
Bagaimana timbulnya goodwill pada saat membeli satu perusahaan dapat dijelaskan
seperti dibawah ini.
Misalnya Fa “Baki” yang anggotanya terdiri dari Adam dan Yusuf pada tanggal 1
Januari 1983 telah bersepakat untuk menjual perusahaannya kepada Sucipto dengan harga
$ 16,000,000.
13Harta serta hutang Fa Jaya Bakti tergambar seperti berikut :
Fa “Jaya Bakti”
Balance Sheet
December 31, 1982
ASSETS
Accounts receivable
Merchandise inventory
Store supplies
Machine ..
Accumulated depreciation
Equipment ..
Accumulated depreciation
Total assets ..
LIABILITIES
Accounts payable
CAPITAL
Adam, capital
Yusuf, capital
Total libilities and capital...
$ 8,000,000
1,400,000
$ 4,000,000
1,200,000
$ 1,950,000
$ 8,000,000
7,500,000
$ 3,170,000
4,800,000
80,000
6,600,000
2,800,000
$ 17,450,000
$ 15,500,000
$ 17,450,000
Dari angka Balance Sheet diketahui bahwa nilai perusahaan yang dibeli bemilai
$ 15,500,000, sedangkan Sucipto membeli perusahaan tersebut lebih tinggi dari nilai
perusahaan sebenamya sebesar $ 500,000.
Jumal yang dibuat Suciptio untuk pembelian perusahaan Fa Jaya Bakti terlihat sebagai
berikut :
Accounts receivable
Merchandise inventory
Store supplies
Machine
Equipment .
Goodwil
14
$ 3,170,000
4,800,000
80,000
8,000,000
4,000,000
500,000Accounts payabl $ 1,950,000
Accum. depreciation machine 1,400,000
Accum. depreciation equip 1,200,000
Cash... 16,000,000
Ad 2. Masuknya anggota baru.
Jika ada anggota yang baru masuk ke dalam persekutuan, maka dapat terjadi bahwa
anggota lama menentukan jumlah goodwill sebagai imbalan sebagai hasil jerih payahnya
menjalankan usaha selama ini. Nilai goodwill akan menambah jumlah modal anggota
persekuluan yang lama dan dapat pula jumlah,tersebut langsung diambil berbentuk uang
tunai yang mana hal ini bergantung dari perjanjian yang disepakati.
Scbagai gambaran, dianggap pada tanggal 1 Juli 1983, persekutuan Firma yang ang-
gotanya terdiri dari Kadir dan Hasan telah bersepakat untuk menerima anggota baru
Anwar. Anwar yang memasukkan hartanya -berbentuk wang tunai sebesar $ 6,500,000
dan juga menyetujui untuk memberikan hak goodwill kepada Kadir dan Hasan masing-
masing sebesar $ 600,000 dan $ 400,000.
Ayal jurnal dengan masuknya Anwar sebagai anggota persekutuan baru tergambar
seperti berikut:
Cash : $ 6,500,000
Anwar,capital $ 6,500,000
dan pemberian goodwill kepada anggota lama :
Goodwill $ 1,000,000
Kadir.capital : $ — 600,000
Hasan,capital . 400,000
PENILAIAN KEMBALI HARTA PERUSAHAAN (REVALUA-
TION).
Jika harta perusahaan didalam kenyataannya sdtlah tidak menunjukkan nilai yang
wajar dibandingan dengan harga yang berlaku di -pasaran, maka dapat saat masuknya
anggota baru biasanya akan dilakukan penilaian kembali hanya akan dilakukan pada saat
masuknya anggota baru, melainkan penilaian dapat dilakukan pada saat-saat lain yang
dianggap perlu oleh perusahaan
Pertambahan bersih atau pengurangan bersih akibat adanya penilaian kembali,
selanjutnya dapat dimasukkan ke perkiraan anggota-anggota yang yang didasarkan atas
pembagian hasil anggota.
Sebagai gambaran bahwa Fa‘Matahari yang beranggotakan Sugandi dan Muhtar
mempunyai nilai persediaan bararig dagangan sebesar $ 2,900,000 dan nilai gedung
pheperusahaan $ 6,000,000. Kedua harta ini nilainya tidak sesuai lagi dan diputuskan untuk
diadakan penilaian kembali dengan nilai $ 3,400,000 dan $ 9,500,000. Dengan anggapan
kedua anggota ini mempunyai hak yang sama, maka jumal yang diperlukan untuk
mengadakan penilaian kembali adalah sebagai berikut :
Merchandise inventory $ 500,000
Building .. 3,500,000,
Sugandi, capital $ 2,000,000
Muhiar, capital... 2,000,000
Apabila sebagian harta diadakan penilaian kembali, maka ayat-ayat jurnal sebaiknya
di debit atau di credit ke dalam perkiraan sementara dibawah judul Penilaian kembali
harta (Assets Revaluation). Sesudah seluruh ayat jumal penyesuaian dikerjakan, barulah
saldo bersih dari perkiraan Penilaian kembali harta tersebut ditutup dan dipindahkan ke
perkiraan capital anggota persekutuan.
Penting sekali diperhatikan bahwa harta yang telah ditetapkan haruslah berdasarkan
nilai yang berlaku pada waktu penambahan anggota baru. Kelalaian untuk mengadakan
penilaian kembali berarti menimbulkan partisipasi dari anggota baru atas rugi atau laba
yang disebabkan perubahan nilai pada periode-periode berikut.
Likuidasi.
Jika suatu Firma keluar dari dunia usaha berarti scluruh hartanya harus dijual, Dari
hasil penjualan ini uangnya dipergunakan untuk melunasi hutang berdasar prioritasnya
dan jika temyata masih mempunyai saldo maka barulah saldo ini akan dibagikan kepada
anggota persekutuan, baik berupa uang tunai ataupun harta. Langkah-langkah ini disebut
likuidasi (liquidation).
Apabila aktivitas perusahaan betul-betul tidak bisa dilanjutkan, maka perusahaan
harus mempersiapkan keputusan untuk melakukan likuidasi dengan terlebih dahulu mem-
persiapkan semua perkiraan yang telah disesuaikan dan ditutup sesuai dengan prosedur
yang berlaku umum. Terkecuali perkiraan yang mempunyai saldo masih terbuka yaitu
sebagian berupa perkiraan harta, hutang dan perkiraan modal.
Pada langkah-langkah likuidasi semua harta perusahaan dijual dan hasil dari penjualan
ini disebut hasil realisasi. Di dalam realisasi ini mungkin timbul keuntung (Gain on
fealization) atau kerugian (loss on realization). Uang tunai milik perusahaan pertama-
tama dipergunakan untuk membayar tuntutan-tuntutan dari kreditur, demikian pula hasil
dari realisasi dibayarkan kepada kreditur sampai jumlah penuh. Setelah seluruh kewajiban
tersebut dilunasi dan temyata masih mempunyai sisa, barulah sisa kas ini akan dibagikan
kepada anggota persekutuan berdasarkan perbandingan yang telah ditetapkan. Tetapi
yang menjadi masalah, bagaimana bila seluruh jumlah harta perusahaan yang telah direalisir
masih belum mencukupi untuk melunasi hutang kepada kreditur.
Agar lebih jelas mengenai kemungkinan-kemungkinan yang timbul akibat likuidasi,
maka di bawah ini diberikan 3 bentuk ilustrasi, yaitu:
16Illustrasi pertama.
Adanya laba akibat realisasi:
Sebelum likuidasi dilakukan, kondisi harta, hutang-hutang serta modal anggota sekutu
firma tergambar seperti di bawah ini:
Cash...
All non cash assets
$ 4,400,000
25,600,000
All liabiliti $ 3,600,000
Arifin, capital 10,800,000
Utomo, capital 8,800,000
Herawan, capital 6,800,000
Catatan :
Dasar pembagian rugi atau laba akibat realisasi dibagi antara anggota Arifin, Utomo
dan Herawan dengan perbandingan 5:3:2.
Firma telah menjual seluruh non cash assets dengan harga $ 28,800,000. Dengan ini
berarti perusahaan mendapat keuntungan realisasi sebesar $ 28,800,000 dikurangi
$ 25,600,000 = $ 3,200,000.
Laba realisasi ini dibagi dengan perbandingan 5:3:2, kemudian seluruh kewajiban di-
Tunasi dan barulah sisanya akan dibagikan kepada para anggota sekutu. Gambaran proses
likuidasi ini jika disajikan dalam suatu daftar terlihat sebagai berikut:
Dalam ribuan rapiah.
Capital
Cash + Other = Liabi + Arifin Utomo Herawan
Assets lities 50% 30% + «= -20%
Saldo sebelum
realisasi.... 4,400 25,600 3,600 10,800 8,800 6,800
Penjualan dan
pembagian ..... 28,800 -25,600 — 1600 960 640
Saldo setelah
realisasi 0 3,600 12,400 9,760 7,440
Pembayaran utang..... ee,
Saldo... : 0 12.400 9,760 7,440
Pembagian kas ke- =
pada sekutu ... 29,600 12,400 -9,760 -7,440
0 0 0 0Ayat jumal yang dibutuhkan untuk pelaksanaan likuidasi (general joumal) ter-
gambar sebagai berikut:
Penjualan harta.
Cash. ce
All non cash assets
Loss and gain on realizatiot
$ 28,800,000
Pembagian laba.
Loss and gain on realization $ 3,200,000
Arifin, capital.
Utomo, capital
Herawan, capital
Pelunasan hutang.
All liabilities $ 3,600,000
Cash.
Pembagian kas untuk setiap sekutu.
Arifin, capital .. $ 12,400,000
Utomo, capital 9,760,000
Herwan, capital 7,640,000
Cash.
Illustrasi kedua.
18
Kerugian akibat realisasi.
$ 25,600,000
3,200,000
$ 1,600,000
960,000.
640,000
$ 3,600,000
$ 29,600,000
Melanjutkan contoh di atas, dimisalkan all non cash assets dijual seharga $ 17,600,000,
berarti timbulnya kerugian sebesar $ 25,600,000 dikurangi $ 17,600,000 = $ 8,000,000.
Langkah di dalam pelaksanaan likuidasi tergambar seperti
halaman berikut:Cash + Other = Liabi
Assets lities
Saldo sebelum
realisas 4,400 25,600 3,600
Penjualan dan
pembagian .... 17,600 25,600 _
Saldo setelah
realisas 22,000 0 3,600
Pembayaran utang..... —3,600 -3,600
Saldo.. 18,400 0
Pembagian kas —
kepada sekutu . =18,400
0
Dalam ribuan rupiah.
Capital
+ Arifin Utomo Herawan
50% 30% 20%
10,800 8,800 -6,800
4,000 -2,400 -1,600
6,800 6,400 5,200
6,800 6,400 5,200
-6,800 -6,400 -5,200
0 0 0
Ayat jumal yang diminta untuk mencatat pelaksanaan likuidasi terlihat seperti di
bawah ini (general joumal) :
Penjualan harta.
Cash.
Loss and gain on realization.
All non cash assets...
Pembagian rugi.
Arifin, capital ..
Utomo, capital
Herawan, capital
Loss and gain on rea
Pelunasan hutang.
All liabilities
Cash.
Pembagian kas untuk setiap sekutu.
Arifin, capital
Utomo, capital
Herwan, capital ...
Cash
$ 17,600,000
8,000,000
$ 4,000,000
2,400,000
1,600,000,
$ 3,600,000
$ 6,800,000
6,400,000
5,200,000
$ 25,600,000
$ 8,000,000
$ 3,600,000
$ 18,400,000
19Illustrasi ketiga.
Kerugian realisasi yang melebihi jumlah capital sekutu.
Untuk dapat memberikan contoh ketiga ini, dimisalkan all non cash assets hanya
dapat terjual $ 3,000,000. Akibat penjualan ini timbulnya kerugian sebesar $ 25,600,000
dikurangi $ 3,000,000 = $ 22,600,000, yang akan dibagikan berdasarkan perbandingan
seperti contoh di atas.
Gambaran dari akibat kerugian tersebut terhadap milik anggota nampak sebagai
berikut:
Dalam ribuan rupiah
Capital
Arifin Utomo Herawan
10,800 8,800 6,800
-11,300 6,720 -4,520
Saldo sebelum realisasi
Pembagian kerugian
Saldo setelah direalisasi
Kekurangan yang ditanggung
-500 2,020 2,280
+500 -300 ~200
0 1,720 2,080
Tuntutan kas oleh sckutu ....
Catatan :
Pada ilustrasi ini dianggap bahwa sekutu lainnya akan menanggung kekurangan
anggota lainnya, tetapi dapat saja bahwa untuk anggota yang jumlah modalnya lebih
kecil dari kerugian yang harus ditanggungnya (anggota Arifin) menutup kekurangan
ini dengan harta pribadinya.
Ringkasan lengkap transaksi likuidasi ini tergambar sebagai berikut:
20Dalam ribuan rupiah.
Capital
Cash + Other = Liabi + Arifin Utomo Herawan
Assets lities 50% += 30% += 20%
Saldo sebelum
realisasi. 4,400 25,600 3,600 10,800 8,800 6,800
Penjuatan dan
pembagian .... 3,000 -25,600 — -11,300 -6,780 -4,520
7.400 0 3.600 = 500. 2,020 2,280
Pelunasan hutang. ....._ —3,600 —3,600 —_ —_ —_—
3,800 0 500. - 2,020 2,280
Distribusi kepada —
sekutu 3,800 =1,720 2,080
Saldo... 0 (Dr) 500 300 200
Di dalam general journal. transaksi likuidasi tersebut dicatat sebagai berikut:
= Penjualan harta.
Cash. $ 3,000,000
Loss and gain on realization 22,600,000
All non cash assets... $ 25,600,000
- Pembagian rugi.
Arifin, capital . $ 11,300,000
Utomo, capital 6,780,000
Herawan, capital .... 4,520,000
Los and gain on realization $ 22,600,000
- Pelunasan hutang.
All liabilities . $ 3,600,000
Cash $ 3,600,000
Pendistribusian kas kepada anggota firma.
Utomo, capital $ 1,720,000
Herawan, capital 2,080,000
Cash... $ 3,800,000
21Bila kekurangan itu harus ditutup dengan harta pribadi sekutu Arifin, maka dibuat jurnal
untuk menutupi kekurangan tersebut sebagai berikut :
Cash. $ 500
Arifin, capital wa... $ 500
Jumilah itu akan diberikan kepada sekutu Utomo dan Herawan dengan jumal:
Utomo, capital $ 300
Herawan, capital . 200
Cash $ 500
Sering terjadi kesalahan di dalam likuidasi bahwa pendistribusian kas kepada setiap
sekutu tidak benar. Hal ini dikarenakan adanya kesimpang-siuran antara pendistribusian
kas dengan penbagian keuntungan dan kerugian realisasi.
Perlu diperhatikan bahwa rugi atau laba akibat realisasi akan mempengaruhi modal
sekutu dengan cara yang sama dengan pembagian Tugi atau laba yang bersumberkan
kegiatan operasi perusahaan. Jadi hak dari anggota sekutu yang harus diterima akan sama
dengan saldo kredit perkiraan modal masing-masing setelah semua kerugian atau
keuntungan akibat realisasi dibagikan.
22SOAL 1
Basil dan Samsudin telah bersepakat bekerja sama membentuk Firma terhitung tanggal
1 Juli 1979, Laba dan rugi akan dibagi sama rata.
Jumlah yang ditanamkan ke dalam Firma tergambar seperti di bawah ini:
Basri:
Cash... $ 3,150,000
Building 12,000,000
Land 1,600,000
$ 16,750,000
Samsudi:
Cash $ 8,500,000
Store equipment 5,300,000
$ 13,800,000
Diminta:
Buatlah ayat jumal untuk membuka usaha bersama tersebut di atas. Ayat jumnal
tersebut harus jelas memberikan gambaran total investasi setiap anggota.
A. Rais dan Mohammad Said telah mempunyai usaha perorangan yang bebas semenjak
beberapa tahun yang alu. Terhitung tanggal 1 Januari 1983 mereka bersepakat untuk
menggabungkan perusahaannya di dalam bentuk Firma dengan nama Fa. Bahtera.
Neraca dari kedua orang tersebut pada tanggal 31 Desember 1982 tergambar seperti di
bawah ini:
23A. Rais
Balance Sheet
December 31, 1982
Assets
Cash..
Accounts receivable
Less allowance for Bad debt ...
Merchandise inventory
Equipment.
Less accumulated depreciation
Building ....
Less accumulated depreciation
Land...
Total assets ..
Accounts payable
A. Rais, capital ...
Total liabilities and capital ..
24
$ 6,000,000
$ 18,000,000
800,000
$ 10,000,000
800,000
$ 10,000,000
4,000,000
$ 7,500,000
6,700,000
$ 17,200,000
24,000,000
$ 6,000,000
$ 23,000,000
6,000,000
$ 82,200,000
$ 14,200,000
68,000,000
$ 82,200,000Mohammad Said
Balance Sheet
December 31, 1982
Assets
Cash $ 12,000,000
Notes receivable .. 8,000,000
Accounts receivabl $ 18,000,000
Less allowance 200,000
17,800,000
Merchandise inventory 30,000,000
Store supplie: 600,000
Equipment and furniture . $ 15,000,000
Less accumulated depreciation .. 4,000,000
11,000,000
Total assets... $ 79,400,000
Harta tetap dari kedua orang ini setelah diadakan penilaian pada tanggal 31 Desember
dan dari hasil satu pemeriksaan dari pembukuan, akibatnya tergambar seperti berikut:
Nilai ak- - Akm_penyusutan
tiva baru aktiva baru
$ 50,000,000 $ 18,000,000
24,000,000 10,000,000
Building, A. Rais.....
Equipment ang furniture, M. Said.
Selanjutnya terdapat bunga $ 180,000 yang masih harus diterima dari Notes Receivable
pembukuan Moh. Said. tetapi untuk jumlah allowance for bad debt harus diubah menjadi
$ 900,000.
Notes payable dari pembukuan A. Rais nilai nominainya $ 8,000,000 dan terdapat
sebesar $ 120,000 bunga yang masih harus dibayar untuk perkiraan ini.
Diminta:
1. Buatlah ayat-ayat jumal untuk mengadakan perbaikan, baik pembukuan A. Rais
maupun Mohammad Said.
2. Siapkanlah ayat jumal untuk menutup pembukuan masing-masing anggota guna
membuka perkiraan Firma,
3. Sajikanlah Balance Sheet untuk Firma Bahtera pada tanggal 1 Januari 1983.Anggota Firma Simpatik yang anggotanya terdiri dari Subandi dan Iskandar telah
sepakat di dalam hal pembagian rugi atau laba seperti berikut:
a. Bunga sebesar 6% dari jumlah awal capital masing-masing.
b.
$ 2,000,000
3,600,000
c. Saldo rugi atau laba akan dibagi rata di antara para anggota.
Rekening modal dari anggota firma tergambar seperti berikut:
Subandi
Saldo per 1 Januari $ 8,000,000
Tambahan investasi per 1 Mei 1,600,000
Iskandar
Saldo per 1 Januari $ 7,200,000
Tambahan investasi per 1 Juli 2,800,000
Drawing selama tahun yang berjalan;
Subandi $ 3,200,000
Iskandar 1,800,000
Diminta: *
Siapkanlah ayat-ayat jurnal untuk membagi rugi atau laba dari Firma tersebut serta
mempersiapkan Statement of partner’s capital dengan asumsi;
1. Jumlah profit = $ 8,900,000.
2. Jumlah profit = $ 2,800,000.
3. Jumlah loss = $ 2,400,000.
Sofyan dan Dasuki telah membentuk Firma terhitung tanggal 1 Oktober 1980. Pada
tanggal 31 Desember 1980 anggota sekutu merencanakan untuk mengadakan perbaikan
terhadap nilai harta perusahaan dengan cara mengadakan pemeriksaan terhadap masing-
masing pembukuan anggota sekutu.
Penata buku menutup pembukuan firma pada tanggal 31 Desember 1980 yang susunan
Neracanya tergambar seperti di bawah ini. Hasil pemeriksaan dari pembukuan Sofyan
dan Dasuki temyata;
26‘Tidak terdapat jumlah allowance for bad debt dari kedua buku masing-masing.
Taksiran jumlah tersebut adalah:
Pembukuan Sofyan $ 180,000
Pembukuan Dasuki $ 240,000
‘Tidak ada perkiraan piutang-piutang yang harus dikeluarkan dari pembukuan (write
off).
Notes payable dengan nilai $ 1,800,000 bunga 6% atas nama Dasuki telah dibayar
oleh Firma serta bunganya sebesar $ 13,500 pada tanggal 16 Desember. Jumlah
notes payable ini tidak terdapat di dalam catatan pembukuan Dasuki, sehingga tidak
juga terdapat di dalam catatan Firma.
Oleh penata buku, jumlah ini didebit ke dalam pembukuan Firma dan bunganya
dicatat ke dalam perkiraan biaya bunga.
Penilai menaksir bahwa nilai wajar tanah yang dimasukkan oleh Sofyan pada tanggal
1 Oktober adalah $ 7,200,000. Laba dan rugi dari Firma dibagi sama rata.
Fa, Sofyan dan Dasuki
Balance Sheet
December 31, 1980
Assets
Cash... $ 5,051,000
Accounts receivable $ 6,720,000
Less allowance for bad debt .. 49,800
6,670,000
Merchandise inventory 12,765,000
Store and office supplies 480,000
Building .. $ 9,600,000
Less accumulated depreciation .. 4,200,000
__ 5,400,000
Store and office equipment $ 4,320,000
Less accumulated depreciation . 780,000
3,540,000
Land... 4,740,000
Total assets $ 38,682,000
Liabilities
Accounts payable $ 4,440,000
Notes payable 2,100,000
Accrued interest payable 21,000
$ 6,561,000
27Capital
Sofyan, capital . $ 16,260,000
Dasuki, capital 15,861,000
32,121,000
Total liabilities and capital......... $ 38,682,000
Pertanyaan:
1. Buatlah general jumal untuk memperbaiki pembukuan Firma tersebut.
2. Siapkanlah Balance sheet untuk firma setelah diperbaiki pada tanggal 31 Desember.
Terhitung tanggal 1 Januari tahun yang sedang berjalan Bahtiar dan Sambas
membentuk persekutuan Firma “Jaya Utama",
Bahtiar menginvestasikan hartanya ke perusahaan dengan nilai yang sudah dsetujui,
memindahkan hutang-hutang dan menambahkan sejumlah uang tunai untuk mencukupi
bagian capitalnya sebesar $ 18,000,000.
Perincian nilai buku yang telah disctujui tergambar seperti di bawah ini;
Pembukuan untuk Bahtiar:
Saldo buku Nilai yang
besar disetujui
Accounts receivable ..... $ 5,760,000 $ 5,760,000
Allowance for doubtful accounts ... 300,000 450,000
10,200,000 10,500,000
15,000,000 10,500,000
4,800,000 8,250,000
4,740,000, 4,740,000
3,000,000 3,000,000
Merchandise inventory...
Equipment...
Accum. depreciation equipment
Accounts payable .....
Notes payable ....
Sambas menyetujui untuk memasukkan persediaan barang dagangan dengan harga
$ 8,000,000 dan $ 4,000,000 berupa uang tunai.
Di dalam perjanjian Firma juga menyebutkan mengenai pembagian hasil operasi per-
usahaan yaitu:
— bunga yang diperhitungkan dari modai pertama sebesar 8%.
— potongan gaji masing-masing sebesar $ 4,200,000 dan $ 3,600,000.
— sisanya dibagi sama di antara kedua sekutu.
28Diminta:
1. Membuat ayat-ayat jurnal (general journal) untuk mencatat investasi untuk Bahtiar
dan Sambas ke dalam perkiraan Firma.
2. Siapkanlah Balance Shect untuk tanggal 1 Januari yaitu pada saat perusahaan ini
didirikan.
3. Setelah ayat-ayat penyesuaian (adjustment) dan ayat penutup (closing) dari perkiraan
hasil dan biaya pada akhir Desember yaitu akhir tahun pembukuan pertama menun-
jukkan saldo kredit sebesar $ 15,600,000, dimana pengambilan pribadi Bahtiar dan
Sambas masing-masing sebesar $ 3,900,000. Bagaimana jumal untuk menutup
perkiraan income dan perkiraan drawing pada tanggal 31 Desember tersebut.
Mustafa dan Herman telah menjalankan usahanya dengan berhasil di dalam be-
berapa tahun, Di dalam pembagian rugi dan laba ditentukan perbandingan 60% dan 40%.
Burhanudin terhitung tanggal 1 Juli 1983 telah diterima menjadi sekutu baru dengan
jumlah investasi $ 12,000,000 dengan syarat bahwa harta perusahaan perlu diadakan
perubahan yaitu:
1. Nilai persediaan barang dagangan terlalu tinggi $ 1,800,000.
2. Terdapat sejumlah $ 1,200,000 piutang yang lupa dibukukan.
3. Akumulasi penyusutan gedung sewajamya adalah $ 6,600,000.
Neraca dari Firma sebelum masuknya Burhanudin dan diadakan perubahan tergambar
seperti di bawah ini:
Mustafa dan Herman
Balance Sheet
June 30, 1983
Assets
Cash $ 4,200,000
Account receivable... . $ 13,200,000
Less Allowance for Bad Debts 720,000
12,520,000
Merchandise inventory... 16,800,000
Selling and office supplies .. 810,000
Store equipment ... $ 5,400,000
Less Accumulated Depreciation... 1,800,000
————_ 3,600,000
Building . $ 18,000,000
BoeLess Accumulated Depreciation. 3,000,000
15,000,000
Land. 4,200,000
Total assets ... $ 57,090,000
Liabili and capital
Accounts payable $ 8,460,000
Mustafa, capital $ 27,840,000
Herman, capital 20,790,000
————__ $ 48,630,000
Total liabilities and capital $ 57,090,000
Pertanyaan:
A. Buatlah ayat-ayat jumal yang diperlukan untuk mengadakan perbaikan pembukuan
Mustafa dan Herman, sebelum masuknya sekutu baru Burhanudin.
B. Catatlah pemasukkan Burhanudin dan siapkanlah Balance Sheet untuk Firma yang
baru ini,
Rahmat, Helmi dan Joni telah membuka toko pakaian dalam bentuk Firma beberapa
tahun yang lalu dengan pembagian rugi atau laba hasil operasi perusahaan yang sama di
antara ketiga suku. Pada tanggal 1 Agustus 1979 telah bersepakat untuk menjual harta
perusahaan kecuali cash kepada Supono dengan harga $ 25,300,000.
Nerca saldo (trial balance) dari buku besar setelah diadakan penyesuaian tetapi
sebelum ditutup pada tanggal 1 Agustus tergambar seperti di bawal: iniRahmat, Helmi and Joni
Adjusted Trial Balance
Agustus 1, 1979
Cash ..
3,912,000 —_—
Accounts receivable .. 13,284,000
Allowance for bad debts —_ 554,400
Merchandise inventory, December 31 .. 28,350,000 _
Store and office supplies 985,200 =
Store and office equipment 6,480,000 —
Accumulated depreciation equipment — 3,159,000
Building ... 14,400,000
Accumulated depreciation buildin; —_— 6,120,000
Land .. 3,600,000 —_
Rahmat, capit: —_ 16,920,000
Helmi, capital _ 16,440,000
Joni, capital — 21,193,200
Sales _ 32,955,600
Purchases 19,935,000
Purchases discount —_— 317,400
Advertising .. 1,212,000 =
Sales salaries .. 1,860,000 _
Store supplies used 546,000 —
Office salaries .... 1,260,000 —_
Office supplies used 66,000 —
Miscellaneous General Expense 1,768,200 _
97,659,600 | 97,659,600
Nilai persediaan barang dagangan per 1 Agustus 1979 = $ 25,650,000.
Diminta:
A. Buatlah ayat jumal untuk menutup perkiraan perusahaan.
B. Buatlah ayat jumal untuk mencatat penjualan harta, pelunasan hutang dan pen-
distribusian saldo kas pada anggota sckutu.
31[sous]
Ridwan dan Robert di dalam usahanya membagi kerugian atau laba secara sama
vata, telah memutuskan untuk tidak melanjutkan usahanya lagi terhitung tanggal 1 Maret
1983. Neraca perusahaan per 31 Maret tergambar seperti di bawah ini:
Ridwan and Robert
Balance Sheet
Merch, 31, 1983
Assets
Cash... $ 11,000,000
Other assets (net)... 101,200,000
$ 112,200,000
Liabilities and capital
Liabilities $ 28,600,000
Ridwan, capital $ 44,000,000
Robert, capital 39,600,000
83,600,000
$ 112,200,000
Selama bulan April terjadi transaksi
April, 4 Sebagian harta yang nilai bukunya $ 27,500,000 telah terjual seharga
$ 44,000,000.
6 Seluruh hutang dilunasi.
9 Seluruh sisa kas dibagikan kepada anggota sekutu.
2 Harta yang nilai bukunya $ 55,000,000 telah terjual hanya $ 34,900,000.
Hasil penerimaan dari penjualan ini dibagikan kepada anggota sekutu.
25. Sisa harta telah terjual $ 23,400,000 dan uangnya langsung dibagikan.
ic
Pertanyaan:
1, Buatlah dalam bentuk general journal untuk mencatat sebuah transaksi tersebut diatas.
2. Siapkanlah laporan yang menggambarkan proses pembubaran ini.
32Mulyono menyumbangkan seluruh +vai:::: “
beranggotakan Mulyono, Suryadi dan Li meg
bangkan sebagian waktunya untuk ini. Akibsiny: a Fi
ditentukan perbandingan 3:1:1.
Sekarang dengan melihat kenyataan pais.’
maka seluruh anggota sepakat untuk mela’
Sebelum kebijaksaan likuidasi diadakan, harts,
seperti berikut :
Mulyono, Suryadi ang 1"
Balance $
April 31. 1983
Assets
Cash...
Accounts receivable
Merchandise inventory.
Equipment...
Less Accumulated Depreciation
Total assets.....
Liabilities
Accounts Payable ..
Capital
Mulyono, capital ..
Suryadi, capital
Lukman, capital
SOLSG
Total liabilities and capital ACD,COO
Selurub harta telah dijual, hutang-hutang telah dilunasi Gea
kepada anggota sckutu yang transaksinya terlihat seperti oi
Mei, 4 Dari piutang dagang hanya dapat diterima se
6 Seluruh persediaan barang dagangan
9 Equipment laku terjual $ 4,960,000.Mei, 12 Scluruh hutang perusahaan dilunasi.
15. Saldo kas dibagikan kepada anggota persckutuan.
Diminta:
A. Buatlah ayat-ayat untuk mencatat penjualan harta, pengalokasian akibat kerugian
B.
dan pembayaran pada kreditur.
Dengan satu asumsi bahwa setiap anggota yang mengalami defisit akan menutup
kekurangan tersebut dengan uang pribadinya, buatlah ayat untuk mencatat pe-
nerimaan dan pembayaran dari saldo yang ada ke setiap anggota persekutuan.
Dengan asumsi bahwa partner yang mengalami defisit akan ditanggung oleh anggota
lainnya, buatlah ayat-ayat untuk pembayaran kas kepada anggota-anggota tersebut.PERSEROAN TERBATAS
(CORPORATION)
CIRI-CIRI PERSEROAN TERBATAS
Perseroan Terbatas merupakan badan hukum yang berdiri sendiri diatur berdasarkan
Undang-undang. Karena statusnya berbentuk badan hukum, berarti Perseroan
Terbatas mempunyai ciri-ciri yang berbeda dengan bentuk organisasi perusahaan per-
orangan atau Firma, Tanda-tanda yang penting dari Perseroan Terbatas antara lain:
a. Badan hukum yang perpisah (Separate legal existence).
Perseroan Terbatas dapat memperoleh, mempunyai dan menjual kekayaan atas
namanya sendiri, Berarti ia dapat mengadakan kontrak-kontrak, mempunyai hutang-
hutang selama aktivitasnya masih berada di dalam batas-batas anggaran dasar dan
akte perusahaan (Article of incorporation).
b. Hak pemilikan yang dapat dipindahkan (Transferable units of owner-
ship).
Hak pemilikan atas Perseroan Terbatas dapat terdiri dari beberapa kelomnok yang
dapat dipindah-pindahkan yang dinamakan saham, Karena ite ; mast (St0CK
holder) dapat memperjual belikan saham-sahamnya. Pembelian atau penjualan saham-
saham ini tidak akan menganggu jalannya aktivitas perusahaan.
35ag (Limited liability of stock holder).
: - zgumng jawab maksimal sebesar jumlah saham, karena
fs “cca @wonmeut lebih dari pada jumlah harta yang dimiliki
cebut melebihi jumlah dari pada harta yang dimiliki
ion tidak dapat dibebankan kepada para pemegang
erugian maksimal untuk para pemegang saham
dimilikinya.
ization).
a para pemegang saham dimana untuk mengawasi
*cebatas yang dilaksanakan oleh Pimpinan (direksi) dilakukan
Jengan menunjuk Dewan Komisaris (Board of directors).
i para pemegang saham di dalam menetapkan ke-
ksanaannya dilakukan oleh pimpinan perusahaan
THRBATAS
adalah para pemegang saham, sedangkan jumlah
sham stock holder's equity, share holder’s equity
$s terdiri:
iy pemegang saham;
perusahaan (Retained Eaming).
para pemegan saham kadang-kadang disebut
disetor) akan dicatat ke dalam golongan saham yang
»ve.diteluarkan saham biasa (common stock), berarti jumlah
jam akan dicatat di dalam perkiraan ini,
axan menunjukkan sebesar jumlah nominal, karena itu
| astivitas perusahaan yan tergambar dari saldo perkiraan
.s aon dipindahkan keperkiraan Retained Earning (Laba
n kepada para pemegang saham disebut Dividend
utusan Dewan Komisaris. Besamya dividend
sing dengan mendebitnya, Sebagai contoh untuk
ari sebagian laba yaitu sejumlah $ 600,000 akan
ham. Jumual yang diperlukan untuk memindahkan jumlah
a pemegang saham yaitu:
$ 600,000
$ 600,000Setiap dividend yang telah dibayarkan kepada pemegang saham, berarti perkiraan Divi-
dend payable akan di debit, diimbangi dengan berkurangnya perkiraan Cash, Jumal
untuk mencatat pembayaran seluruh dividend kepada pemegang saham yaitu :
Dividend Payable ...
Cash .
$ 600,000
$ 600,009
Bagian modal saham dan laba yang belum dibagikan susunannya di dalam Neraca
digambarkan seperti di bawah ini :
Stock Holder’s Equity
Piad in capital:
Common stock $ 30,000,000
Retained Earning 6,000,000
Total Stock holder’s equity... $ 36,000,000
Tetapi sebaliknya jika rugi yang diderita perusahaan, maka kerugian tersebut dicatat
disebelah debit perkiraan Retained Eaming sebagai bukti terjadinya defisit. Defisit ini
sering pula disebut Retained Earning yang negatif. Kerugian ini dengan sendirinya
akan mengurangi jumlah Capital stock.
Selain istilah Retained Earning sering ditemui istilah lain yaitu:
= Retained Earning for use in the business (Laba yang ditahan untuk digunkan
dalam perusahaan).
~ Earning reinvested in the business (Laba yang diinvestasikan dalam per
usahaan).
— Earning employed in the business (Laba yang dipergunakan dalam perusahaan).
- Accumulated Earning (Akumulasi laba).
BENTUK-BENTUK SAHAM.
Sebelum membahas mengenai bentuk-bentuk saham, maka sebagai dasar untuk
mengelompokkan saham tersebut sebetulnya bersumberkan hak-hak yang dimiliki oleh
pemegang saham. Hak-hak utama yang dimiliki oleh pemilik saham yaitu:
a. The right to vote (hak suar:
b. The right to share in distribution of earning (hak memperoleh pembagian laba).
c. The right to maintain the same fractional interest in the corporation by puschasing
a proportionate member of share of additional issuances of stock hak untuk mem-
pertahankan bagian modal yang dipunyai dengan jalan membeli secara proportionil
dari setiap tambahan jumlah saham yang dikeluarkan).
37d. The right to share in assets upon liquidation (hak atas pembagian harta pada saat
likuidasi).
Untuk Perseroan Terbatas yang mengeluarkan hanya satu macam saham biasa, berarti
setiap pemegang saham mempunyai hak yang sama. Tetapi bila perusahaan yang ingin
mengadakan perluasan, maka dapat saja perseroan mengeluarkan satu atau beberapa
macam saham dengan pemberian hak-hak istimewa (preference). Saham-saham ini di-
sebut saham dengan hak istimewa (Preferred Stock).
Hak-hak istimewa ini dapat berupa pembagian laba atau hak terlebih dahulu atas
harta perusahaan jika perusahaan dilikuidir. Jadi bila satu perseroan mempunyai saham
biasa (common stock) barulah akan diterima setelah pemegang saham prefern telah
dipenuhi pembagian dividendnya.
Untuk memberikan gambaran, misalnya satu perseroan telah mengeluarkan 500 lembar
saham preferen dan 2.000 saham biasa. Hak istimewa saham preferen yaitu mempunyai
hak pertama atas deviden sebesar $ 2,000 per lembar. Agar jelas mengenai cara pem-
bagian ini diberikan di dalam 3 kondisi yaitu selama 3 tahun.
Tahun pertama : Diperoleh laba sebesar $ 2,000,000.
Tahun kedua : Diperoleh laba sebesar $ 5,000,000.
Tahun ketiga : Diperoleh laba sebesar $ 10,000,000.
Dewan komisaris menetapkan bahwa sebagian laba ini akan ditahan di dalam per-
usahaan. Perincian pembagian laba tersebut dalam bentuk daftar tergambar sebagai
berikut +
Tahun ke Tahun ke Tahun ke
I Tl Il
2,000,000 5,000,000 10,000,000
800,000 2,000,000 4,000,000
Laba bersih
Jumlah yang ditahan .
1,200,000 3,000,000 6,000,000
1,000,000 1,000,000 1,000,000
Laba yang dibagikan .
Devidend saham preferen
(500 lembar) = =< suse
Devidend saham biasa ... 200,000 2,000,000 5,000,000
(2.000 lembar)
Deviden per saham:
Saham preferen 2,000 2,000 2,000
Saham biasa 100 1,000 2,500
38MACAM-MACAM SAHAM PREFEREN.
Saham preferen dapat dibagi atas :
1. Saham preferen berpartisipasi dan tidak berpartisipasi.
2. Saham preferen komulatif dan tidak komulatif.
3, Hak-hak istimewa lainnya.
SAHAM PREFEREN BERPARTISIPASI DAN TIDAK BERPARTISIPASI.
Dari contoh dimuka dengan jelas terlihat bahwa pemegang saham preferen akan me-
nerima jumlah yang lebih pasti dan teratur bila dibandingkan dengan para pemegang
saham biasa, Hak istimewa dari pemegang saham preferen untuk batas jumlah tertantu
(seperti contoh yang diberikan di atas) disebut dengan non particapacing (saham tidak
berpartisipasi).
Tetapi bila jumlah diveden yang diberikan kepada para pemegang saham preferen
terdapat kemungkinan lebih besar dari jumlah yang ditentukan, maka saham preferen
tersebut dinamakan participating preferred stock (saham preferen yang berpartisipasi).
Hal ini terjadi jika laba yang diperoleh perusahaan cukup besar sehingga pemegang
saham preferen akan memperoleh jumlah yang lebih tinggi dari jumlah yang sudah
ditetapkan. Jumlah tambahan ini diatur di dalam anggaran dasar perseroan.
Sebagai ilustrasi, misalnya di dalam anggaran dasar perusahaan disebutkan, bila
jumlah dividen yang diterima saham biasa sudah menyamai jumlah dividen yang diter-
ima pemegang saham preferen, maka sisa laba akan dibagikan dalam jumlah yang sama.
Dari contoh dimuka dapat terlihat pada tahun ketiga, temyata jumlah yang dibagikan
kepada pemegang saham biasa melampaui jumlah yang dibagikan kepada pemegang
saham preferen. Partisipasi saham preferen tergambar seperti berikut :
Saham Saham Jumlah
Preferen biasa
Dividen tetap per tahun
(500 lembar) .. $ 1,000,000 $ 1,000,000
Dividen saham biasa
biasa sampai sejumlah
dividen preferen..
Sisa dividen yang dibagi sama
untuk 2.500 lembar ...
$ 4,000,000 4,000,000
200,000 800,000 1,000,000
Jumlah
$ 1,200,000 $ 4,800,000 $ 6,000,000
Dividen per saham ...
39SAHAM PREFEREN KOMULATIF DAN TIDAK KOMULATIF.
Yang diartikan dengan saham preferen tidak komulatif, bila jumlah dividen yang
diterima para pemegang saham tersebut tidak mencapai jumlah dividen yang telah di-
tetapkan, maka kekurangan tersebut tidak akan diperhitungkan untuk tahun berikutnya.
Jadi pemegang saham preferen tidak komulatit mempunyai kemungkinan akan menerima
sejumlah dividen kecil dari pada jumlah dividen yang ditetapkan atau dengan kata lain
bahwa si pemegang saham preferen tidak komulatif hanya hak memperoleh pembagian
laba terlebih dahulu bila dibandingkan dengan para pemegang saham biasa.
Sedangkan untuk para pemegang saham preferen komulatif, bila jumlah dividen
yang diterima pada satu periode tertentu lebih kecil atau kurang dibandingkan dengan
jumlah dividen yang telah ditetapkan, maka jumlah kekurangan tersebut akan dikon-
pensir (diperhitungkan) pada periode-periode berikutnya. Berarti bila jumlah seluruh
dividen preferen komulatif telah dipenuhi, barulah sisa dividen akan dibagikan kepada
pemegang saham biasa.
HAK-HAK ISTIMEWA LAINNYA.
Untuk saham preferen di samping dikaitkan dengan keistimewaan di dalam pem-
bagian dividen, dapat juga berkaitan dengan hak-hak istimewa berupa tuntutan terhadap
harta perusahaan pada saat likuidasi dibandingkan dengan para pemegang saham biasa.
Bila suatu perusahaan dilikuidir, maka hasil penjualan harta perusahaan terlebih dahulu
akan dibagikan kepada para pemegang saham biasa. Hak-hak ini lebih terperinci diatur
di dalam anggaran dasar, tercantum dalam sertifikat atau diatur di dalam suatu perjanjian.
PENGELUARAN SAHAM.
Saham-saham yang dikeluarkan perusahaan ada beberapa kemungkinan yaitu :
1. Mengeluarkan saham sebesar nilai nominal.
2. Mengeluarkan saham dengan harga lebih kecil dari pada nilai nominalnya (dis-
count).
3. Saham yang dikeluarkan di atas nilai nominal saham (premium).
Secara teori tidak beralasan perseroan terbats yang baru mengeluarkan saham yang
tidak sama dengan nilai nominalnya.
Perbedaan nilai ini timbul akibat prospek keberhasilan dari perusahaan pada masa yang
akan datang. Karena itu berarti pencantuman nilai nominal hanyalah merupakan per-
bandingan pemilikan.
SAHAM DIKELUARKAN SEBESAR NILAI NOMINAL.
Untuk pencatatan penanaman modal dalam Perseroan Terbatas tidaklah berbeda
dengan pencatatan penanaman modal bentuk organisasi perusahaan lainnya. Perbedaan
hanyalah bahwa untuk Perseroan Terbatas setiap ada investasi dicatat dengan mengkredit
perkiraan
40MODAL SAHAM (CAPITAL STOCK).
Sebagai contoh, perusahaan dengan modal statutair berupa 1.000 lembar saham
preferen dengan nilai nominal @ $ 20,000 per lembar dan 3,000 lembar saham biasa
dengan nilai nominal @ $ 10,000 per lembar. Dari jumlah ini telah dikeluarka 60% telah
terjual dengan kondisi sebesar nilai dari yang diterima secara tunai. Jurmal yang
dipergunakan untuk mencatat investasi dari pemegang saham serta penerimaan kas ter-
gambar sebagi berikut:
Cash... $ 30,000,000
Preferred $ 12,000,000
Common stock 18,000,000
Cash
30,000,000 |
Preferred stock
J 000.000]
Common stock
18,000,000
Perkiraan saham preferen dan saham biasa merupakan controlling accounts (perkiraan
pengendali). Apabila diperlukan dapat dibuat catatan mengenai daftar nama dan alamat
pemegang saham. Apalagi jika dividen yang dikeluarkan dibayar dengan check sangat
penting untuk penyusunan laporan keuangan, Perkiraan pemegang saham disimpan dalam
Subsidiary ledger yang disebut Stock holder ledger.
PENGELUARAN SAHAM DENGAN NILAI DI BAWAH PARI (NOMI-
NAL).
Bila saham dikeluarkan perusahaan dengan harga yang labih rendah dari nilai
nominalnya, maka selisih antara nilai nominal dengan harga jual tersebut dinamakan
Discount of common stock/prefereed stock (Disagio saham biasa/Preferen). Penjualn
ini mengakibatkan jumlah yang diterima perusahaan lebih kecil dari nilai nominal saham
yang dikeluarkan.
41Misalkan perusahaan telah mengeluarkan 500 saham biasa dengan nilai nominal
$ 10,000 per lembar dengan harga $ 9,800 per lembar. Biasanya nilai jual ini dinyatakan
dengan kurs.
Ayat jumal untuk mencatat transaksi ini adalah :
Cash. $ 4,900,000
Discount common stock 100,000
Common stock .... $ 5,000,000
Jumlah discount common stock (disagio) sebesar $ 100,000 merupakan perkiraan
tandingan (contra) dari perkiraan modal yang disetor sehingga jumlah discount ini akan
mengurangi jumlah nilai saham biasa. Jumlah discount bukanlah merupakan harta per-
usahaan dan juga jumlah ini tidak boleh diamortisasikan sebagai biaya.
Jika saham dijual dengan harga yang lebih tinggi dari pada nilai nominalnya, maka
jumlah kelebihan ini disebut premium (agio).
Sebetulnya tidaklah beralasan bagi perusahaan baru untuk mengeluarkan saham
dengan harga yang lebih rendah atau lebih tinggi dari nilai nominalnya. Nilai nominal
merupakan salah satu cara untuk membagi modal perusahaan dalam beberapa unit
pemilikan. Tetapi akibat pengaruh harapan keberhasilan dimasa mendatang berbeda-beda
di antara perusahaan, menimbulkan adanya harga saham yang berbeda-beda pula.
Nilai saham suatu perseroan dipengaruhi oleh beberapa faktor antara lain:
- Keadaan keuangan perusahaan.
- Perkembangan laba yang dikaitkan dengan perkembangan dividen.
- Potensi untuk menghasilkan laba.
- Tersedianya dana untuk investasi.
= Prospek perekonomian umumnya dan dunia usaha khususnya.
Bila saham dikeluarkan dengan harga yang lebih tinggi dari pada nilai nominalnya,
maka wang tunai yang diterima dari penjualan saham tersebut akan didebit pada perkiraan
Cash sedangkan perkiraan Common stock serta perkiraan Premium of common stock
akan dikredit. Jumlah premium of common stock dihitung dengan mengurangkan nilai
jual saham dengan nilai nominalnya.
Sebagai contoh perusahaan mengeluarkan 600 lembar saham biasanya, nominal
$ 10,000 per lembar dengan kurs 105. Ayat jurnal untuk mencatat transaksi penjualan
saham tersebut adalah:
Cash. $ 6,300,000
Common stock .... $ 6,000,000
Premium of common stock . 300,000
Premium of common stock sebesar $ 300,000 termasuk penanaman modal para
pemegang saham. Jumlah ini harus dipisahkan dari perkiraan modal karena secara hukum
jumlah ini bukan merupakan bagian dari modal. Premium ini mungkin dapat dipergunakan
42sebagai dasar pembagian deviden kepada pemegang deviden. Nilai ini harus diutarakan
secara jelas agar diketahui bahwa jumlah tersebut bukanlah bersumberkan dari laba
perusahaan,
Cara penyajian mengenai discount maupun premium di dalam Balance Sheet digam-
barkan seperti berikut :
Stock holder’s equity
Paid in capital :
Preferred 8%, stock cumulative
$ 10,000 pare (3.000 shares authorize and issued) $ 30,000,000
Premium on preferred stock 2,000,000
$ 32,000,000
Common stock $ 20,000 par (5.000 share authorized,
2.000 share issued) $ 40,000,000
Less Discount on common stoc! 6,000,000
34,000,000
Total in capital $ 66,000,000
Retained eaming.. 20,000,000,
Total stock holder’s equity $ 86,000,000
Tidak jarang terjadi bahwa dari aktivitas perusahaan temyata mengalami kerugian,
jumlah kerugian ini akan mengurangi Total paid in capital atau dengan kata lain akan
berkurangnya jumlah Total stock holder's equity.
Pengeluaran saham peruasahaan tidaklah selamanya akan ditukar dengan uang tunai
tetapi dapat juga ditukarkan dengan harta antara lain tanah, mesin, gedung dan sebagainya.
Nilai dari harta yang akan dimasukkan ke dalam perusahaan terlebih dahulu harus di-
tetapkan harga pasamya dan angka ini telah mendapat persetujuan dari Dewan
Komisaris.
Saham-saham tanpa nilai nominal ini dapat diberi nilai penetapan (stated value)
yang biasanya diputuskan oleh Dewan Komisaris. Untuk melanjutkan contoh, dianggap
bahwa tahun pertama nilai penetapan sebesar $ 10,000 per lembar dan kelebihan hasil
ini dapat dikreditkan pada perkiraan Paid In Capital in Excess of Stated Value (Modal
disetor melebihi nilai penetapan). Transaksi untuk mencatat pengeluaran saham pada
tahun pertama tergambar sebagai berikut :
Cash..
Common stock
Paid In Capital in Excess of Stated
$ 46,000,000
$ 40,000,000
6,000,000
43Dengan memperhatikan jumal di atas akan bahwa akuntasi untuk saham tanpa nilai
nominal yang bemilai penetapan (stated value) caranya mempunyai kesamaan dengan
akuntansi untuk saham yang mempunyai nilai nominal.
PENEMPATAN DAN PENGELUARAN SAHAM.
Untuk para pemegang saham lama, biasanya mempunyai hak preventive yaitu untuk
membeli saham yang dikeluarkan lebih dahulu. Bila hak ini tidak dipergunakan oleh para
pemegang saham tersebut, maka perseroan dapat menjual sahamnya kepada seseorang
secara di bawah tangan (under writer) yang selanjuinya akan menjualnya kepada pe-
nanaman modal dengan harapan memperoleh laba.
Dapat pula terjadi bahwa perseroan menjual langsung saham tersebut kepada pe-
nanaman modal. Biasanya dengan penanaman modal itu telah dibuat suatu persetujuan
dengan perseroan untuk menempatkan (subscribe) saham dengan harga tertentu.
Persetujuan ini berisikan apakah pembayaran akan dilakukan secara sekaligus atau dengan
cicilan di dalam waktu tertentu.
Jumlah saham yang ditempatkan merupakan harta perusahaan, karena itu jumlah ini
didebitkan keperkiraan Stock Subscibption Receivable (Piutang penempatan saham)
dan diimbangi dengan mengkredit perkiraan Stock Subscribed (Modal ditempatkan).
Perkiraan Stock subscription receivable pencatatannya bukan berdasarkan nilai yang
ditempatkan sebenamya. Selisih yang timbul dicatat keperkiraan discount atau pre-
mium. Perkiraan ini merupakan perkiraan pengendali (controlling account). Perincian
orang-orang yang menempatkan saham dibuat dalam buku besar pembantu yang di-
namakan Subscriber ledger (Buku besar calon pemegang saham).
Perseroan barulah mengeluarkan sertifikat saham setelah calon pemegang saham
menyetor seluruh pembayaran yang telah disetujui. Setelah lunasnya pembayaran ini,
maka perkiraan Stock Subscribed dihilangkan dengan cara mendebitnya dan diimbangi
dengan munculnya perkiraan Capital stock di sebelah kredit. Jelaslah bahwa perkiraan
capital stock subscribed hanyalah bersifat perkiraan sementara yang muncul sebelum
seluruh pembayaran untuk nilai saham yang telah ditentukan dilunsai.
Sebagai contoh Perseroan Terbatas Jaya Sakti mengeluarkan saham dengan urutan
transaksi sebagai berikut :
a. Pada tanggal 1 Juli diterima penempatan untuk 2.000 lembar saham biasa, nilai
nominal $ 15,000 per lembar dengan kurs104. Jumlah pembayaran (down payment)
ditetapkan sebesar 60% dari harga penempatan.
July, 1. Common Stock
Subscription Receivable ... $ 31,200,000
Common Stock Subscribe $ 30,000,000
Premium on common stock . 1,200,000
Cash $ 18,720,000
Common stock subscribed receivable $ 18,720,000b. Diterima lagi pembayaran pada tangal 1 September sebesar 25% dari calon pe-
megang saham.
Sept. 1. Cash.
Common stock
subscription receivable ...
$ 7,800,000
$ 7,800,000
c. Pada tanggal 20 Oktober telah diterima pembayaran terakhir sebesar 15% dari harga
penempatan dan selanjutnya dikeluarkan sertifikat saham.
Okt, 20.C ash... $ 4,680,000
Common stock subscription re $ 4,680,000
Common stock subscribed $ 30,000,000
Common stock .. $ 30,000,000
Agar lebih jelas mengenai hal ini, penulis memberikan contoh lain yaitu saham dari
Perseroan Terbatas "Fajar Indah” yang dijual dengan harga yang lebih rendah dari harga
nominalnya.
— 1 April, ditempatkan 1000 lembar saham biasa, nilai nominal $ 20,000 per lembar
dengan harga $ 19,600 per lembar. Jumlah pembayaran pada saat pengeluaran saham
ditempatkan (down payment) ditetapkan sebesar 50% dari harga penempatan.
Jurnal :
Common stock subscription receivable ..
Discount on common stock...
Common stock subscribed ..
Cash...
Common stock subscription receivable .. $ 9,800,000
— Tanggal 31 Mei, telah diterima lagi 30% dari seluruh calon pemegang saham.
Cash... $ 5,880,000
Common stock subscription receivable ..
$ 5,880,000
— Tanggal 30 Juni, diterima pembayaran terakhir sebesar 20% dari harga penempatan
dan dikeluarkannya sertifikat saham.
Cash. $ 3,920,000
Common stock subscription receivable $ 3,920,000
Common stock subscribed $ 20,000,000
Capital stock ... $ 20,000,000
45Jumlah Common stock subscription receivable dicantumkan di Neraca sebagai current
asset, tetapi perkiraan Stock subscribed dan premium/discount akan dicatat sebagai modal
yang disetor (Paid in capital). Walaupun jumlah tersebut belum belum tentu seluruhnya
dibayar, tetapi tuntutan perseroan kepada calon pemegang saham adalah sejumah harta
dengan nilai yang sama. Agar jelasnya bagaimana penyajian di dalam Neraca pada
tanggal 1 Juli dan 1 April (kedua perusahaan yang berbeda) tergambar seperti dibawah
ini :
Perseroan Terbatas Jaya Sakti”
Balance Sheet
July 1, 19...
Assets
Cash. $ 18,720,000
Common stock subscription
receivable ... 12,480,000
Total assets... $ 31,200,000
Stock holder’s equity
in capital :
Common stock subscribed $ 30,000,000
Premium on common stock .. 1,200,000
Total stock holder's equity..... $ 31,200,000
Perseroan Terbatas Fajar Indah
Balance Sheet
April 1, 19...
Assets
Cash... $ 9,800,000
Common stock subsription receivable 9,800,000
Total assets..... $ 19,600,000
46Stock holder’s equity
Paid in capital :
Common stock subscribed... $ 20,000,000
Less Discount on common stock... 400,000
Total stock holder's equty.... $ 19,600,000
TREASURY STOCK (SAHAM YANG DITARIK KEMBALI).
Perseroan setelah berjalan beberapa tahun mungkin akan menarik kembali saham-
sahamnya yang telah beredar dengan cara membeli dari pemegang saham atau dapat pula
berupa hadiah. Dapat pula terjadi akibat pembayaran hutang dari pemegang saham.
Pelaksanaan penarikan kembali hanya terjadi untuk :
a. Saham dari perseroan yang mengeluarkannya.
b. Tela dikeluarkan dan dibayar penuh.
c. Yang ditarik kembali oleh perseroan.
d. Yang belum dibatalkan atau dikeluarkan.
Jumlah saham yang ditarik kembali bukanlah merupakan harta dikarena tidak mungkin
perseroan memiliki dirinya sendiri. Treasury stock tidak mempunyai hak suatu dan juga
tidak berhak menerima pembagian modal kepada pemegang saham. Cara ini umumnya
disetujui oleh para akuntan yaitu jumlah saham yang ditarik kembali dilaporkan sebagai
harta perusahaan.
Alasan-alasan perusahaan untuk menarik kembali saham-sahamnya antara lain yaitu
saham tersebut untuk dijual kembali kepada para pegawai, untuk menambah modal kerja,
diberikan sebagai bonus atau dapat juga dengan tujuan untuk menjaga harga saham-
saham di pasaran.
Nilai saham yang ditarik kembali biasanya diterapkan berdasarkan harga pembelian
(cost basis). Pada saat saham dibeli kembali, perkiraan Treasury Stock (Saham yang
ditarik) di Debit sebesar harga belinya sedangkan beberapa nilai nominal semula dari
saham tersebut pada waktu dikeluarkan tidak perlu diperhatikan. Harga beli ini menjadi
patokan bila saham tersebut dijual kembali, sedangkan selisihnya dengan harga jual akan
dicatat di Debit atau di Kredit pada perkiraan Paid-In Capital from Sale of Treasury
Stock (Modal disetor dari penjualan saham yang ditarik kembali).
Untuk jetasnya dibawah ini diberikan contoh dari perusahaan yang telah mengeluar-
kan 3.000 saham biasa, nominal $ 25,000 per lembar dengan harga $ 26,000 per lembar.
Jurnal :
Cash.
Common stock ..
Premium on common stock
$ 78,000,000
$ 75,000,000
3,000,000
47Selanjutnya di bawah ini diberikan conton yang berkaitan dengan saham yang ditarik
kembali sebagai berikut :
a) Ditarik 400 lembar saham milik sendiri dengan harga $ 30,000 perlembar.
Jurnalnya :
$ 12,000,000
$ 12,000,000
Treasury Stock
Cash
Catatan :
Harga saham $ 30,000 per lembar sebagai patokan harga saham yang ditarik kembali
dan bukanlah seharga $ 25,000 per lembar yaitu harga pertama dari saham tersebut.
-b) Dijual kembali 150 saham yang ditarik kembali dengan harga $ 32,500 per lembar.
Jurnalnya :
Cash. $ 4,875,000
Treasury Stock $ 4,500,000
Paid In Capital from ‘Treasury 375,000
c) Dijual lagi 100 lembar saham yang ditarik kembali dengan harga sebesar $ 29,000
per Iembar.
Jurnalnya :
Cash. $ 2,900,000
Paid In Capital from Sale of Treasury Stock 100,000
Treasury Stock ..
$ 3,000,000
Penyajiannya di dalam Neraca setelah tiga transaksi tersebut di atas dilakukan tergambar
sebagai berikut:
Stock holder’s equity
Paid in capital :
Common stock, $ 25,000 par (3.000 shares authorizxed
and issued)... .. $75,000,000
Premium on common stock 3,000,000
$ 78,000,000
From sale of Treasury Stock.. 275,000,
48Total paid-in capital . $ 78,275,000
Retained eamings .. 15,000,000
Total $ 93,275,000
Deduct treasury stock (150 share at cost). 4,500,000
Total stock holder’s equity ..... $ 88,775,000
Dari contoh di atas berarti jumlah saham yang masih beredar tinggal 2.850 lembar
(3.000 lembar dikurangi 150 lembar sisa saham yang ditarik kembali).
Bila penarikan kembali yang didapatkan dari hadiah, maka jumlah tersebut tidaklah
dicatat ke dalam perkiraan Treasury Stock, melainkan hanya cukup dibuat catatan mengenai
jumlah yang diterima. Biasanya transaksi ini terjadi bila perusahaan memerlukan modal
Kerja dan menukamya dengan harta tetap. Jumlah saham dari hadiah ini disebut Donated
Capital (Modal hadiah).
Untuk jelasnya diberikan beberapa contoh seperti tergambar di bawah ini :
a). Mengeluarkan 4.000 lemoar saham biasa dengan nilai nominal $ 20,000 per lembar
untuk investasi tambang minyak.
Oil proporties ... . $ 80,000,000
Common stock ..
$ 80,000,000
b). Diterima 1.000 lembar sebagai hadiah dari pemegang saham (hanya dicatat)
Dengan penerimaan ini berarti jumlah saham berkurang 1.000 lembar. Hanya
dicatat.
¢). Dijual seluruh saham hadiah di atas dengan tunai @ $ 18,000 per lembar.
Jurnalnya :
Cash...
Donated capital ..
$ 18,000,000
$ 18,000,000
Penyajian di dalam Neraca :
Paid in Capital :
Common stock, $ 20,000 par (10.000 shares
authorizez, 4.000 shares issued) . . $ 80,000,000
Donated capital .... 18,000,000
Total paid in capital $ 98,000,000MENENTUKAN NILAI SAHAM (EQUITY PER SHARE).
Modal per saham mencerminkan jumlah yang akan dibagikan pada waktu likuidasi.
Cara menentukan nilai per saham dengan membagi jumlah stock holder’s equity dengan
jumlah lembar saham yang beredar. Bila perusahaan juga mengeluarkan saham preferen
maka hak istimewa tersebut haruslah mendapatkan perhatian terlebih dahulu.
Misalnya perusahaan mengadakan likuidasi dengan memberikan preferen. Perhitung-
an modal tergambar seperti berikut :
Stock holder’s equity.
Preferred stock, cumulative, $ 20,000
par ( 500 shares outstanding ) $ 10,000,000
Premium on preferred stock .. 500,000
Common stock, $ 5,000 par (2.500 shares
outstanding) 12,500,000
Premium on common stock .. 1,000,000
Retained caming .. 5.160,000
Total stock equity .... $ 29,160,000
Alokasi untuk setiap saham.
Jumlah modal saham .. $ 29,160,000
Dialokasikan untuk saham preferen dengan nilai
likuidasi (500 x 21,000)...... 10,500,000
Dialokasikan untuk saham biasa . $ 18,660,000
Nilai modal per saham.
Saham preferen = $ 10,500,000 : 500
= $ 21,000 / lembar
Saham biasa $ 18,660,000 : 2.500 = $
7,464 / lembar
ORGANIZATION COST.
Yang diartikan biaya organisasi adalah seluruh pengeluaran yang berkaitan dengan
pendirian perusahaan, misalnya pengeluaran untuk akte notaris, bea meterai, surat izin,
pengeluaran untuk peresmian dan lain-lainnya, Biaya organisasi sama pentingnya dengan
harta tetap, meskipun tidak mempunyai nilai yang diharapkan dapat diperoleh (realizable
value) pada waktu perusahaan dilikuidasi.
Dikarenakan jangka waktu biaya organisasi dan harta tak berujud lainnya sulit
ditentukan umurnya secara tepat, maka untuk kepentingan akuntansi haruslah masa
kegunaannya ditetapkan secara sepihak.
50Untuk pencatatan ini terdapat dua pendapat yaitu :
1. Biaya untuk harta tetap tidak berujud diterapkan sama dengan cara pembebanan
harta tetap yaitu sampai waktu dimana aktiva tersebut betul-betul tidak mempunyai
nilai lagi.
2. Dianggap sebagai biaya pada saat pengeluaran untuk harta tetap tak berujud tersebut
dilakukan.
51SOAL 2
Perseroan Terbatas Menara telah terbentuk pada tanggal | Juni 1980. Telah men-
cetak 4.000 lembar saham biasa dengan nilai nominal scbesar $ 50,000 per lembar.
Transaksi yang berkaitan dengan kejadian di atas secara lengkap tergambar seperti berikut:
Juni 12 Telah menempatkan 1.500 lembar saham biasa sebesar milai nominalnya. Didalam
kontrak disebutkan bahwa pembayaran pada saat pencrimaan (down payment)
ditetapkan sebesar 40% dari harga penempatan sedangkun kekurangannya akan
dibayar 30 hari kemudian,
Telah diterima pembayaran terscbut.
Telah dikeluarkan 620 lembar saham untuk ditukarkan dengan nilai kekayaan
milik direktur yang diterima perusahaan yaitu :
a
Land : $ 8,200,000
Building .. 16,000,000
Equipment. 7,500,000
July 5 Diterima pembayaran untuk 500 lembar saham yang ditempatkan pada tanggal
Di
52
12 Juni.
10 Dikeluarkan tambahan penempatan 1.000 lembar saham dengan nilai $ 53,000
per lembar.
Syarat penempatan yaitu pembayaran sebesar 30% pada saat penerimaan dan
kekurangan akan diselesaikan di dalam jangka waktu 15 hari.
Penerimaan pembayaran terakhir untuk 1.000 lembar aham yang telah ditempat-
kan pada tanggal 12 Juni.
Penerimaan pembayaran terakhir dari saham yang ditempatkan pada tanggal 10
Juli.
2.
8
2:
a
inta :
Buatlah jumal dari transaksi di atas dan masukkanlah ke dalam Buku besar masing-
masing
Siapkanlah Balance Sheet per 30 Juni dan 31 Juli.Trial Balance dari Perseroan Terbatas "NUSANTARA” yang diambil dari Buku
besar pada tanggal 31 Maret, tahun yang berjalan tergambar seperti dibawah ini.
Perusahaan telah didirikan pada tanggal 1 Januari dengan mencetak 5.000 lembar saham
yang mempunyai nilai nominal sebesar $ 30,000 per lembar.
PT NUSANTARA
Trial Balance
March 31, 19...
Cash
Subscription Receivable
$ 72,000,000
63,000,000
Capital Stock... $ 60,000,000
Capital Stock Subscribed .. 60,000,000
Premium on common stock 15,000,000
$ 135,000,000 $ 135,000,000
Pertanyaan :
Siapkanlah Balance Sheet untuk perusahaan per 31 Maret.
Dividen tahunan yang diberikan oleh Perseroan Terbatas SAKURA TEX selama
5 tahun tergambar seperti di halaman berikut. Selama periode ini perusahaan telah
mengeluarkan 2.000 lembar saham preferen komulatif berpartisipasi 6%, dengan nilai
nominal $ 50,000 per lembar serta 25.000 lembar saham biasa dengan nilai nominal
$ 10,000 per lembar.
Di dalam perjanjian dengan pemegang saham preferen disebutkan bahwa jumlah
partisipasi akan dibagikan sccara tambahan setelah potongan dividen sebesar $ 750
perlembar saham biasa dilaksanakan.
Sisa dividen akan dibagikan di antara saham biasa dan saham preferen berpatokan dari
total nilai nominal saham yang beredar.
53Dividen preferen Dividen biasa
Total dividen
per lembar
4,000,000
19,000,000
19,750,000
42,250,000
28,250,000
www
Diminta :
a.
b.
Hitunglah total deviden dan dividen per saham yang diberikan untuk setiap macam
saham untuk jangka waktu lima tahun seperti judul yang diberikan di atas.
Tentukanlah rata-rata deviden tahunan dari setiap macam saham untuk periode lima
tahun,
Data yang telah dipilih dari Balance Sheet untuk 6 perusahaan yang diberi simbul
dengan hurup tergambar seperti berikut:
A.
54
Common stock, nominal $ 12,000 $ 780,000
Premium on common stock 70,000
Deficit. 4,000
Preferred 7% stock, $ 60,000 nominal $ 300,000,000
Premium on preferred stock .... 27,000,000
Common on common stock... 600,000,000
Discount on common stock .. 45,000,000
Deficit... 72,000,000
Preferred stock mempunyai hak terlebih dahulu atas harta pada saat diadakan
likuidasi sejumlah nilai nominalnya.
Preferred 5% stock, $ 30,000 nominal . $ 180,000,000
Common stock, nominal $ 60,000 . 660,000,000
Premium on common stock .. 66,000,000
Deficit... 105,000,000Preferred stock mempunyai tuntutan terlebih dahulu atas harta perusahaan
sebesar nilai nominalnya.
D. Preferred 67% stock, nominal $ 30,000 .. $ 360,000,000
Premium on preferred stock ... 30,000,000
Common stock, nominal $ 6,000 .. 1,050,000,000
Deficit 225,000,000
Pemegang saham preferred mempunyai tuntutan terlebih dahulu atas harta per-
usahaan sebesar nilai nominalnya.
E. Preferred 8% stock, nominal $ 30,000 $ 240,000,000
Common stock, nominal $ 6,000 .. 750,000,000
Premium on preferred stock 60,000,000
Retained eamings .. 85,000,000
Jumlah dividen pemegang saham preferen dari tiga tahun yang lalu harus di-
perhitungkan termasuk tahun yang sedang berjalan. Tuntutan pemegang saham
preferen adalah sebesar nilai nominal nominal ditambah dengan dividen-dividen
yang belum dibayarkan (komulatif) pada saat likudasi diambil dari Retained
eamings.
F. Preferred 6% stock, nominal $ 15,000... $ 450,000,000
Discount on common stock ... 30,000,000
Common stock,nominal $ 3,000. 900,000,000,
Retained eamings .. 48,000,000
Jumlah dividen untuk pemegang saham preferen selama 2 tahun termasuk dividen
untuk tahun yang berjalan. Hak pemegang saham preferen adalah sebesar nilai
nominal ditambah akumulasi dividen yang belum dibayarkan pada saat likudasi,
kecuali dari jumah yang dapat diambil dari Retained earings.
Permintaan :
Hitunglah untuk setiap perseroan di atas hak dari setiap saham untuk bermacam-
macam saham, tentukanlah terlebih dahulu total hak pemegang saham (stock holder’s
equity) yang akan dialokasikan untuk setiap macam saham yang telah beredar.
55PT "CAHAYA” telah dibentuk pada tanggal 15 Maret tahun yang berjalan dan
membuat laporan keuangan yang pertama pada tanggal 1 Maret yang merupakan tanggal
terakhir dari tahun fiskalnya. Balance Sheet yang disiapkan oleh penata buku pada tanggal
1 Maret tergambar seperti di bawah ini. Anda diminta oleh Dewan Komisaris untuk
mengadakan audit dari perkiraan dan juga mempersiapkan Balance Sheet yang telah
diperbaiki tersebut.
PT CAHAYA
Balance Sheet
March 15 to March 1, 19...
Assets
Cash .. . $ 10,440,000
Accounts receivable 27,780,000
Merchandise receivable... 44,280,000
Prepaid insurance .. 150,000
Treasury preferred stock 9,000,000
Equipment... 65,400,000
Discount on common stock 6,000,000
Retained eamings (defisit).. 10,770,000
Total assets...
Liabiloties
Accounts payable .. $ 17,820,000
Preferred stock .. 36,000,000
Common stock . .. _ 120,000,000
Total liabilities ..
$ 173,000,000
$ 173,000,000
Data yang berkaitan dengan pemeriksaan yang anda lakukan antara lain :
a. Jumlah saham yang dicetak (authorized) 1.000 lembar dengan nilai nominal $ 60,000
per lembar, 8% preferen dan 10.000 lembar saham biasa dengan nilai nominal
$ 15,000 per lembar.
56Telah beredar 600 lembar saham preferen yang keseluruhan pembayarannya telah
diterima dengan harga $ 66,000 per lembar dan 5.000 lembar saham biasa yang
semuanya telah diterima pada tingkat harga $ 13,800 per lembar. Jumlah premium
dari saham preferen telah dicatat di kredit pada perkiraan Retained camings.
Jumlah saham yang ditempatkan tetapi belum dikeluarkan untuk 3.000 lembar saham
biasa pada tingkat nominal (a pari), dimana telah diterima sebanyak 2/3 dari harga
penempatannya. Jumlah yang belum dibayarkan termasuk ke dalam Accounts
receivable yang aan diterima di dalam waktu 60 hari.
Perusahaan telah menarik kembali 150 lembar saham preferen yang telah dibayar
dengan harga $ 64.800 per lembar. Selisih antara nilai nominal dengan nilai yang
dibayarkan telah dicatat di debit pada perkiraan Retained earnings. Ditetapkan bahwa
saham yang ditarik dibukukan dengan harga yang sebenamya (at cost).
Tanah yang harganya $ 13,200,000 untuk dipergunakan pada masa yang akan
datang, telah dimasukkan ke dalam perkiraan equipment.
Mengenai penyusutan belum diadakan pembukuannya. Equipment disusutkan untuk
setengah tahun dengan metode garis lurus yang mana diperkirakan mempunyai daya
tahan hidup 10 tahun.
Biaya orgainisasi $ 360,000 telah dibebankan keperkiraan biaya advertensi. Biaya
organisasi ini akan diamortisasikan selama tiga tahun. Jumlah ini belum diperhitungkan
untuk tahun pertama operasi perusahaan.
Di dalam persediaan barang dagangan termasuk office supplies yang bemilai
$ 250,000,
Tidak terdapat dividen yang diumumkan atau dibayarkan
Saldo buku besar pemegang saham dengan perkiraan kontrol saham biasa,
diketemukan bahwa 50 lembar saham yang dikeluarkan untuk Tuan Rais temnyata
tercatat 500 lembar. Jumlah persediaan saham ini akan dilakukan perbaikan.
Pertanyaan +
v
Buatlah ayat-ayat jumal (general joumal) yang dibutuhkan untuk mencatat per-
baikan-perbaikan tersebut. Perbaikan jumlah net income boleh, dicatat dengan
mengadakan penyesuaiannya ke Retained earnings.
Buatlah 6 kolom work sheet dengan kolom-kolom :
— balance per balance sheet
— corrections,
— corrected balances.
Untuk baris terakhir kosongkanlah agar bisa dipergunakan penambahan perkiraan
Retained camings.
Buatlah balance sheet dalam bentuk laporan yang ditutup pada akhir tahun fiskal.
57HAK PEMEGANG SAHAM, LABA
DAN DIVIDEN
HAK PEMILIK PEMEGANG SAHAM.
Stock holder's equity (hak milik pemegang saham) di dalam Neraca dibagi dalam
dua bagian yaitu :
— Paid in capital (Modal yang disetor).
— Retained Eamings (Laba yang belum dibagi).
Di dalam kenyataannya sering terdapat variasi mengenai perincian jumlah yang
disajikan di dalam Neraca. Tetapi agar memberikan gambaran yang jclas, maka diharuskan
bahwa sumber-sumber pemodalan yang cukup besar untuk dinyatakan di dalam Neraca.
Sebelum ini, merupakan kebiasaan bahwa yang dinyatakan adalah nilai pari baik
untuk saham preferen atau saham biasa yang telah beredar, sedangkan perbedaannya
dijelaskan sebagai surplus. Surplus ini dapat diartikan pula sebagai laba yang belum
dibagikan.
Misalnya terdapat surplus sebesar $ 12,000,000. Angka ini dapat saja hanya terdiri dari
laba yang belum dibagikan, tetapi mungkin juga tcrkandung di dalamnya jumlah
premium saham yang dikeluarkan. Berarti istilah surplus ini dapat membingungkan para
pembaca laporan.
58Juga istilah capital surplus yang masih sering dipergunakan untuk menjelaskan
kelebihan jumlah modal yang disetorkan oleh para pemegang saham dari nilai nomi-
nalnya, sebaiknya agar jangan membingungkan pembaca, tidak disajikan dalam laporan
keuangan.
Dalam PAI disarankan agar sebaiknya uang memakai istilah surplus dengan alasan
dapat menimbulkan penafsiran yang berbeda.
LABA DAN PAJAK PERSEROAN.
Setiap negara mempunyai sistem penetapan pajak yang berbeda, baik mengenai
pajak yang ditetapkan oleh Pemerintah Pusat maupun oleh Pemerintah Daerah. Juga
peraturan mengenai cara serta jumlahnya sering mengalami perubahan.
Biaya pajak perseroan harus dialokasikan pada tahun fiskal dimana laba tersebut
diperoleh. Perusahaan-perusahaan diharuskan untuk terlebih dahulu memperkirakan berapa
jumlah pajak perseroan selama setahun dan mengangsur pembayarannya dimuka, Nanti
pada akhir tahun jumlah ini dibandingkan dengan ketetapan pajak dari Kantor Pajak.
Taksiran pajak tadi dengan sendirinya berpatokan dari buku penunjuk perpajakan. Bila
temyatakan jumlah yang dibayarkan lebih dari jumlah penetapan, maka kelebihan ter-
sebut akan diperhitungkan untuk tahun berikutnya.
Apabila perusahaan mempunyai kekurangan dari jumlah pajak yang seharusnya
dibayar (Surat ketetapan pajak), maka pada saat penetapan buku jumal:
Income Taxes... $ 240,000
Income taxes payable ..
$ 240,000
Sebaliknya jika jumlah pembayaran dimuka untuk pajak perseroan melebihi jumlah-
jumlah pajak yang ditetapkan, maka kelebihan pembayaran tersebut dijumal :
Income Taxes Receivable
Income Taxes..
$ 150,000
$ 150,000
Dengan alasan bahwa pelaksanaan penetapan pajak di dalam prakteknya akan
selesai (keluarnya Surat ketetapan pajak) setelah berakhimya periode pembukuan, berarti
jumlah yang telah dibayarkan tadi sifatnya adalah hanya sementara. Karena itu sebagai
lindakan berjaga-jaga jika terjadi penambahan beban pajak, kadang-kadang perseroan
menyisihkan jumlah ini ke dalam perkiraan Provision for Income Tax (Penyisihan
untuk pajak perseroan).
Dikarenakan pajak perseroan berkaitan dengan laba bersih, penyajiannya di dalam
rugi laba dibuat sebagai pengurangan khusus.
Gambaran dari susunannya disajikan seperti di bawah i
59PT SUMATRA
Income Statement
For Year, ended December 31, 19...
Sales $ 560,700,000
Income before income tax $ 124,600,000
Income tax ...... 31,200,000
Net Income... $ 93,400,000
ALOKASI PAJAK PERSEROAN.
Dikarenakan pajak yang kita perkirakan biasanya berbeda dengan Surat Ketetapan
Pajak, maka penemuan dari pos-pos yang menyebabkan perbedaan tersebut harus dijelas-
kan di dalam Rekonsiliasi Laba menurut menurut Buku dengan Laba Menurut Surat
Ketetapan Pajak (Rekonsiliation of Income par Books with Income par Retum).
Terjadinya perbedaannya tidaklah menimbulkan masalah apa-apa dalam Laporan
Keuangan, tetapi untuk perbedaan karena metode akuntasi yang dihubungkan dengan
waktu kapan suatu pendapatan dan biaya diakui perlu dijelaskan.
Sebagai contoh, perusahaan menjual barangnya dengan cicilan serta mengakui adanya
pendapatan pada saat dilaksanakan penjualan. Misalnya pada penutupan buku pada tahun
pertama dari perusahaan, laba sebelum dipotong pajak berjumlah $ 180,000,000.
Sebelumnya dengan metode cicilan dalam menetapkan laba berarti pendapatan kena
pajak hanyalah $ 60,000,000. Dengan anggaran tarif pajak 4%, berarti perusahaan akan
dikenakan sebesar 4% x $180,000,000 = $ 72,000,000. Sebetulnya pajak yang benar-
benar terhutang hanyalah 4% x $ 60,000,000 = $ 24,000,000. Selisih pajak sebesar
$ 48,000,000 ini dikarenakan perbedaan pengakuan pendapatan atau dengan perkiraan
lain merupakan satu penundaan pajak untuk tahun-tahun berikutnya.
Ada kemungkinan terjadi, bahwa tambahan laba pada tahun berikutnya tanpa di-
sadari akan diikut sertakan dalam laba kena pajak.
Hal ini dapat diikhtisarkan sebagai berikut :
Laba sebelum kena pajak menurut buku..... $ 180,000,000
Pajak perseroan berdasarkan lab:
4% x $ 180,000,000 .. $ 72,000,000
Laba kena pajak menurut SKP ... $ 60,000,000
Pajak perseroan berdasarkan laba;
4% x $ 60,000,000
$ 24,000,000 -
“0Pajak perseroan yang ditunda ke tahun-
tahun berikut ....
$ 48,000,000
Jika perseroan yang ditunda sebesar $ 48,000,000 tidak ingin dicatat ke dalam pem-
bukuan perusahaan, maka perhitungan rugi laba tahun pertama operasi perusahaan ter-
sebut nampak seperti di bawah ini:
Income before income tax $ 180,000,000
Income tax.. $ 24,000,000
Net Income .... $ 156,000,000
Tidak diperhitungkannya tambahan pajak perseroan sebesar $ 48,000,000 dapat di-
pandang sebagai over statement karena laba bersih lebih tinggi akibat (menyatakan
lebih rendah) dalam berupa hutang pajak. Penghapusan jumlah hutang pajak oleh
sebagian besar akuntan dianggap tindakan yang salah dan tidak dapat diterima, Karena
itu sebaiknya pajak perseroan dialokasikan ke periode di mana laba yang berhubungan
dengannya dihasilkan. Jadi pajak perseroan disajikan dalam Laporan Keuangan sebesar
jumlah pajak yang diharapkan akan dibebankan dari laba bersih selama tahun tersebut,
tanpa memandang kapan pajak tersebut menjadi hutang yang sebenamya. Menurut
pendapat ini, maka penyajiannya akan tergambar seperti berikut :
Income tax.. $ 72,000,000
Income tax payable $ 24,000,000
Deferred income tax payable... $ 48,000,000
Deferred income tax payable = Hutang pajak perseroan yang ditunda
Hutang pajak perseroan yang ditunda akan dipindahkan ke perkiraan Hutang Pajak
Perseroan (income tax payable) untuk periode-periode berikutnya. Misalnya untuk
tahun kedua jumlah yang menjadi faba karena pajak hanya sebesar $ 20,000,000, maka
pengaruhnya bila dinyatakan di dalam jumal akan kelihatan sebagai berikut:
Deferred income tax payable . $ 20,000,000
Income tax payable .....
$ 20,000,000
Jadi penjualan cicilan pada tahun-tahun berikuinya akan selalu mengakibatkan tambahan
perbedaan antara laba kena pajak dan laba yang dilaporkan. Oleh karena itu saldo perkiraan
Deferrd income tax payable akan berfluktuasi dari tahun ke tahun,
61Penyesuaian periode Jalu. Pos-pos luar biasa dan Perubahan-perubahan prinsip-
prinsip akuntansi
Mungkin terjadi bila jumlah yang dilaporkan berupa taba bersih dari tahun yang Ialu
perlu diadakan koreksi dengan alasan terjadinya kesalahan atau perubahan prinsip-
prinsip akuntansi. Kesalah ini dikarenakan antara lain:
—_ kesalahan perhitungan.
- kesalahan dalam peneterapan prinsip-prinsip akuntansi.
— kesalahan atau kelupaan penggunaan fakta-fakta yang terjadi pada saat penyu-
sunan Laporan Keuangan.
Demikian juga bila terdapat keuntungan atau menderita rugi luar biasa yang berasal
dari transaksi yang terjadi dan sifatnya luar biasa atau perusahaan membuat perubahan-
perubahan prinsip-prinsip akuntansi, semuanya harus disajikan dalam Laporan Keuangan
secara terpisah.
Selama beberapa tahun, terdapat dua pandangan yang berbeda mengenai bagaimana
cara mempersiapkan laporan keuangan, baik untuk melakukan penyesuaian masa silam,
pos-pos luar biasa atau perubahan prinsip-prinsip akuntansi yaitu:
1. Pandangan Current operating performance, yang berpendapatan bahwa hanya
kegiatan-kegiatan normal yang terjadi berulang-ulang saja akan disajikan di dalam
Laporan Keuangan (Financial Statement). Karena itu untuk kegiatan operasi yang
tidak berulang-ulang dan jumlahnya besar dilaporkan dalam Retained Eaming
Statement (Laporan laba yang tidak dibagikan).
2. Pandangan All inclusive yang menghendaki agar semua pendapatan dan biaya-biaya
dilaporkan dalam Laporan Keuangan, dimana untuk penyajian pos-pos yang sifatnya
tidak berulang-ulang agar jelas dicatat terpisah.
Sekarang sudah terdapat kesatuan pendapatan di antara akuntan yaitu menyetujui pan-
dangan all inclusive dengan sedikit variasi.
PENYESUAIAN MASA SILAM.
Kesalahan yang terjadi selama proses akuntansi merupakan hal yang normal dan
sering terjadi. Misalnya penyisihan tahunan untuk piutang-piutang yang tidak tertagih
kadang-kadang jumlahnya lebih atau kurang, demikian juga jumlah yang disisihkan untuk
pajak perseroan dari satu atau lebih periode masa silam adalah hal yang biasa. Tetapi
koreksi kesalahan perlu diadakan, jika jumlahnya cukup besar. Koreksi ini disebut Prior
period Adjustment (penyesuaian masa silam). Kriteria dimana diperbolehkan atau tidak
dimasukkan penyesuaian tersebut dalam Laporan Keuangan periode yang berjalan antara
Tain:
62a. Secara khusus dapat diidentifikasikan dan berkaitan langsung dengan aktivitas per-
usahaan dimasa silam,
b. Tidak dapat dikaitkan dengan kebijaksanaan ckonomi yang terjadi setelah tanggal
penyusutan Laporan Keuangan untuk periode yang silam
c. Tergantung dari pengeterapan orang-orang luar dan bukanlah bersumberkan ke-
tetapan pimpinan.
d. Tidak mudah dipengaruhi olch perkiraan yang rasionil sebelum penetapan tersebut.
Korcksi yang diadakan untuk penycsuaian masa silam harus dilaporkan_ sebagai
penycsuaian atas saldo laba yang belum dibagikan (retained caming). Jika laporan
kcuangan hanya melaporkan periode yang berjalan, maka pengaruh ini secara jelas harus
diutarakan.
PERUBAHAN PRINSIP-PRINSIP AKUNTANSI.
Sctiap ada perubahan dari salah satu prinsip akuntansi ke prinsip akuntansi lainnya,
haruslah secara jelas divtarakan dalam Japoran keuangan untuk periode dimana
perubahan-perubahan tersebut diadakan. Hal ini sangat penting dikarena prinsip dasar
yaitu azas konsisten tidak dilanggar. Perubahan suatu sistem dapat dibenarkan dengan
syarat sifat perubahan dan efeknya terhadap rugi laba juga harus dijelaskan.
Langkah umum yang diterima guna menjelaskan akibat perubahan prinsip-prinsip
akuntansi adalah sebagai berikut:
1. Melaporkan pengaruh kumulatif terhadap laba bersih periode silam sebagai bagian
tersendiri dalam Laporan Rugi Laba.
2. Juga melaporkan pengaruh ini terhadap periode yang berjalan.
Jumlah pengaruh kumulatif terhadap laba bersih dari periode yang silam dilaporkan
dalam bagian tersendiri dalam laporan rugi laba yang diletakkan di atas jumlah yang
diberi nama Net income. Sedangkan untuk pos-pos luar biasa tetap disajikan dalam
bagian tersediri. Laporan keuangan untuk periode selanjutnya tidak perlu lagi mengurangi
penjelasan tersebut.
Contoh penyajian baik pos-pos luar biasa atau pengaruh kumulatif akibat perubahan
prinsip-prinsip akuntansi dalam perhitungan rugi laba tergambar sebagai berikut :
63PT METRO
Perhitungan Rugi Laba
Untuk satu Tahun Yang Berakhir Pada 31 Des 19..
Penjualan bersih
Laba sebelum dikurangi pajak .
Pajak perseroan ....
$ 825,300,000
315,150,000
94,000,000
Laba sebelum pos-pos _luar biasa dan pengaruh ko-
mulatif perubahan prinsip-prinsip akuntansi .......... $ 220,000,000
Pos-pos luar biasa:
Keuntungan bersih dari penjualan investasi (pa-
jak pendapatan yang berhubungan dengannya
$ 3,000,000) ...cceconee Cs. = $ 15,000,000
Kerugian bersih dari penjualan pabrik di cabang
(pajak berhubungan dengannya $1,200,000) ..... 5,800,000
——_— 9.200,000
Pengaruh kumulatif terhadap tahuh yang silam atas
perubahan metode penyusutan (lamp.1) wcsesescese 10,400,000
Laba bersih. $ 240,000,000
Ketcrangan yang mendukung perubahan prinsip-prinsip akuntansi dapat disajikan dengan
uraian sebagai berikut:
Lampiran I.
Penyusutan atas harta tetap berdasarkan metode garis lurus untuk seluruh peralatan
Pabrik pada tahun yang sedang berjalan. Sebelumnya diterapkan metode penyusutan
saldo yang menurun. Perubahan ini dilakukan agar terdapat keseragaman dan juga
pembebanan yang lebih tepat untuk biaya penyusutan yang masih tinggal dengan
kegunaan ekonomis dari harta tersebut. Pengaruh dari perubahan ini yaitu naiknya
laba_sebelum pos-pos luar biasa untuk tahun yang sedang berjalan kira-kira
$ 3,500,000. Penyesuaian sebesar $ 10,300,000 (Setelah dikurangi pajak pendapatan
$ 8,000,000) untuk pembebanan secara repro aktif, metode baru ini telah dimasuk-
kan dalam laba tahun yang berjalan.
LABA PER SAHAM.
Data mengenai laba per saham haruslah disajikan bersama-sama
dengan perhitungan rugi laba, demikian pula untuk pos-pos yang terjadi tidak berulang-
ulang dengan jelas diutarakan agar tidak menyesatkan pembaca laporan.
64Sebagai contoh, perusahaan telah mengeluarkan 50.000 lembar saham. Laporan rugi laba
tergambar sebagai berikut:
PT METRO
Perhitungan rugi laba
Untuk Tahun yang Berakhir Pada 31 FDes, 19...
Laba sebelum pos-pos luar biasa dan pengaruh kumulatif dan perubahan prinsip-prinsip
akuntansi .. $ 220,650,000
Laba bersih $ 240,250,000
Laba per saham.
Laba sebelum pos-pos lwar biasa dan pengaruh kumulatif dari
perubahan pri akuntansi $ 4,413
Pos-pos luar biasa 184
Pengaruh kumulatif terhadap tahun-tahun yang silam atas perubah-
an metode penyusutan..... $ 208
Laba bersih $ 4,805
|
PENCADANGAN LABA BELUM DIBAGI.
Biasanya Dewan Komisaris mempunyai kebijaksanaan untuk menentukan dividen
yang dibagikan kepada para pemegang saham serta berapa jumlah yang akan dicadangkan
(appropriation atau reserve). Angka ini harus dijelaskan secara tersendiri dalam Laporan
Keuangan. Cadangan ini dapat diperuntukkan untuk tujuan tertentu dengan cara
memindahkan jumlah yang dikehendaki dari perkiraan Retained Eaming ke perkiraan
yang direncanakan, misalnya Cadangan untuk perluasan pabrik (Apropriaton for plant
Expansion).
Jumlah Jaba yang ditahan mungkin dapat digunakan untuk melunasi saham-saham
yang ditarik kembali (Treasury stock). Sebagai contoh perusahaan memutuskan untuk
menarik kembali sahamnya yang telah beredar sejumlah $ 12,000,000. Laba yang diperoleh
perusahaan pada periode tahun tersebut sebesar $ 30,000,000 yang berarti maksimal
jumlah dividen yang dibagikan adalah $ 18,000,000. Ayat jumal untuk mengalihkan
jumlah laba yang ditahan ke dalam perkiraan cadangan adalah sebagai berikut:
Retained Earing... $ 12,000,000
Treasury Stock ..
$ 12,000,000
65Bila di dalam kenyataannya nanti jumlah cadangan yang telah dibentuk ini tidak
dibutuhkan lagi, maka jumlah tersebut dapat dipindahkan lagi ke perkiraan Retained
Earning (laba yang belum dibagi). Sebagai lanjutan contoh di atas, misalnya saham yang
ditarik Kembali tadi dijual kembali, maka jumlah yang disediakan untuk ini ditutup
dengan ayat jumal:
Treasury Stock... $ 12,000,000
Retained Earning
$ 12,000,000
Dapat pula terjadi untuk perusahaan yang meminjam wang dalam jumlah besar melalui
pengeluaran obligasi diikat dengan kontrak yang menetapkan, bahwa laba yang belum
dibagikan harus disisihkan terlebih dahulu sejumlah angsuran pinjaman yang di-
tetapkan. Cara penyisihan ini sama seperti diuraikan di atas yaitu dengan cara mendebut
perkiraan Laba belum dibagi dan mengkredit perkiraan Cadangan pinjaman pelunasan
obligasi (Appropriation for Bonded Indebtedness). Meskipun hal ini tidak disebutkan
di dalam perjanjian, tetapi biasanya Direksi mempunyai kebijaksanaan untuk menyisihkan
jumah-jumlah ini.
Perkiraan-perkiraan cadangan tidak berhubungan langsung dengan suatu perkiraan
harta tertentu, Berarti adanya cadangan tidaklah harus tersedia sejumlah uang atau harta
Jainnya. Cadangan hanya dimaksudkan untuk membatasi jumlah dividen yang tidak di-
bagikan tctapi tidaklah ditanam ke dalam persediaan barang, harta-harta lain atau untuk
melunasi hutang. Pencadangan dari laba belum dibagi dapat diikuti dengan penyisihan
sejumlah uang atau surat-surat berharga yang disebut Cdangan yang diberikan dana
(funded appropriation) yang akan diuraikan pada bab berikutnya.
Di samping cadangan di alas, ada lagi cadangan yang ditujukan untuk hal-hal yang
tidak terduga (contongencies), misalkan akibat turunnya harga atau keputusan yang
merugikan dari tuntutan hukum. Dan terakhir dapat juga perusahaan membentuk cadang-
an untuk resiko yang dipikul senditi, misalnya resiko atas kebakaran, karamnya kapal,
bencana alam dan lain-lain yang disebut Cadangan Asuransi Tanggungan Sendiri
(Appropriation for Self Insuranse).
Penyajian angka-angka ini di dalam Neraca terlihat seperti berikut:
Laba belum dibagi
Dicadangkan untuk perluasan pabrik ..
Tidak dicadangkan...
$ 30,000,000
45,000,000
Jumlah laba belum dibagi . $ 75,000,000
66SIFAT DIVIDEN.
Dividen adalah laba yang dibagikan perusahaan kepada pemegang saham yang
biasanya sebanding dengan jumlah saham. Umumnya dividen terbagi atas dua jenis
yaitu:
— Cash dividend (dividen tunai)
= Stock dividend (dividen saham).
Sebelum pembagian dividen tunai ini dilakukan, maka perlu terlebih dahulu perlu diper-
hatikan beberapa syarat antara lain:
1) Cukupnya laba yang tidak dicadangkan,
2) Terdapatnya cukup ang tunai
3) Terdapatnya keputusan dari Dewan Komisaris.
Besarnya jumlah akumulasi laba tidaklah harus menunjukkan bahwa perusahaan
mempunyai kemampuan membayar dividen, karena dividen yang dibayarkan haruslah
tersedia uangnya. Walaupun tersedia cukup uang tunai, tetapi tidaklah berarti perusahaan
akan Jangsung memutuskan uantuk memberikan dividen, karena perusahaan perlu sekali
memperhatikan modal kerja yang dibutuhkan, Pembayaran dividen biasanya dilakkan per
tahun, setengah tahun atau setiap triwulan sekali.
Berkaitan dengan pengumuman dividen, akan ditemui tiga macam tanggal yaitu:
= tanggal pengumuman.
= tanggal pendafiaran.
= tanggal_ pembayaran.
Utang dividen dibukukan pada tanggal pengumuman karena tanggal ini sebagai
pengakuan resmi perusahaan pada tanggal pendaftaran tidak perlu dibuat pos jumal.
‘Tanggal pendaftaran hanya merupakan tanggal guna menentukan pemegang saham mana
yang berhak mempersiapkan penyclesaian pembukuan dan pembayaran.
Timbulnya hutang kepada para pemegang saham yaitu pada saat pengeluaran dividen
dengan ayat jumal
Retained Eaming..
Dividen Payable.
Setiap ada pelunasan berarti perkiraan Hutang dividen di debit yang diimbangi dengan
meng-kredit perkiraan kas.
Tetapi untuk saham preferen kumulatif yang tertunggak pada tanggal penyusunan Neraca
haruslah disajikan secara jelas dengan memberikan catatan khusus secara terpisah dalam
pos laba sebelum dibagi seperti tergambar di bawah ini:
67Laba belum dibagi:
Diperuntukkan untuk melunasi dividen yang tertung-
gak atas saham preferen ... $ 10,000,000
Sisanya, tidak dicadangkan . 6,000,000
Jumlah laba belum dibagi ....... $ 16,000,000
DIVIDEN TUNAI.
Jumlah Dividen yang dibayarkan tunai biasanya merupakan sebagian besar dari
dividen yang dibayar. Sebelum sampai keputusan penctapan untuk mclakukan pem-
bayaran dividen, maka biasanya Dewan Direksi akan mempertimbangkan beberapa faktor
penting yang antara lain:
a) Posisi modal kerja.
b) Sumber yang diperuntukkan perluasan atau penggantian fasilitas.
c) Saat jatuh tempo butang-hutang yang jumlahnya besar.
d) Prospek aktivitas perusahaan pada masa yang akan datang khususnya dan perkiraan
keadaan perekonomian dan industri umumnya,
Ayat jumal untuk membukukan jumlah dividen yang dikcluarkan adalah sebagai berikut:
Cash dividen . a
Cash dividen payable
Jika terjadi pembayaran berarti perkiraan hutang dividen tunai akan didebit dan sisa yang
belum dilunasi di kelompokkan di dalam Neraca sebagai hutang lancar.
DIVIDEN SAHAM.
Pembagian saham-saham kepada para pemegang saham dengan memindahkannya
ke perkiraan Modal Disetor (Paid in Capital) discbut dengan “dividen saham"
Pembagian ini umumnya berbentuk saham biasa dan mungkin saja jumlah yang di-
bagikan ini diperuntukkan para pemegang saham preferen, walaupun hal ini jarang ter-
jadi.
Dividen saham berarti tidak ada pembagian berupa uang tunai, karena tujuan dikeluar-
kan dividen saham biasanya untuk memperoleh
fasilitas-falitas baru atau memperluas usaha. Pengaruh dikeluarkannya dividen saham
yaitu bertambahnya jumlah perkiraan Modal yang Disetor tanpa akan mempengaruhi
harta perusahaan.
68Dikalangan akuntan profesional ada peryataan, bahwa pengeluaran saham tersebut
haruslah disesuaikan dengan harga yang wajar. Jika hal ini tidak dilakukan berarti para
pemegang saham tetap menganggap, bahwa jumlah yang seharusnya dibagikan kepada
mereka sebagian masih ditahan di dalam perusahaan, jumlah ini sewaktu-waktu dapat
dibagikan lagi dalam bentuk saham atau tunai. Sebagai contoh, misalnya milik pemegang
saham tergambar sebagai berikut:
Saham biasa, nominal $ 50,000 (telah beredar 4.000 lembar saham) $ 200,000,000
Premium saham bi = 35,000,000
Laba belum dibagi ... 260,000,000
Pada tanggal 20 Desember, Dewan Komisaris telah menetapkan dividen sebesar 5%
(200 lembar, nominal 4 50,000) yang akan dikeluarkan pada tanggal 15 Januari.
Anggaplah bahwa rata-rata saham per Iembar $ 80,000.
Ayat jumal untuk penetapan pengeluaran dividen saham adalah sebagai berikut:
Dec. 20.
Stock Dividends ..
Stock Dividends Distibutable
Premium on Common Stock
$ 16,000,000
$ 10,000,000
6,000,000
Jumlah dividen saham sebesar $ 16,000,000 yang dicatat diperkiraan Dividen Saham
berasal dari perkiraan Saham sebelum dibagi untuk proses penutupan buku.
Pada tanggal 15 Januari waktu dikeluarkannya sertifikat saham, dibuat ayat jumal:
Stock Dividends Distibutable $ 10,000,000
Common Stock .......
$ 10,000,000
Pengaruh dikeluarkannya dividen saham sebesar $ 16,000,000 tidak merubah harta, hutang
atau jumlah hak milik pemegang saham. Jika Laporan Keuangan dibuat di antara tanggal
penetapan pengeluaran dividen saham dan tanggal pengeluaran sertifikat saham, maka
dalam perkiraan Dividen Saham yang Belum Dibagi haruslah dicantumkan di kelompok
Modal yang Disetor.
Pengaruh dari dividen saham baik untuk perusahaan maupun para pemegang saham
yang mempunyai 4,000 lembar saham tergambar seperti di bawah ini:
sebelum ada sesudah
dividen saham dividen saham
Saham biasa .. $ 200,000,000 $ 210,000,000
Premium saham biasa. 35,000,000 41,000,000
Laba belum dibagi 260,000,000 244,000,000
Jumlah hak milik pemegang saham 495,000,000 485,000,000
Jumlah saham beredar..... 4000 lembar 4200 lembar
Kekayaan per saham ... 123,000 118,000
69SOAL 3
Dari Trial Balance yang telah diadakan penyesuaian dari Perscroan Terbatas
Katulistiwa per 31 Desember 1983, telah tergambar seperti di bawah ini termasuk
perkiraan Retained Faming :
PT KATULISTIWA
Neraca Saldo telah Disesuaikan
31 Desember 1983
Kas $ — 426,000 _
Barang dagangan, 31 Des 2,112,000 =
Persediaan perlengkapan (supplies) .. 42,600
Asuransi yang belum dijalani 53,800 —
Investasi (equipment) 1,080,000 —
Akumulasi penyusutan investaris == $ 432,000
Bangunan (building) .. 1,500,000 —_—
Akumulasi penyusutan bangun: = 306,000
Tanah _.... 270,000
Hutang dagangan . = 619,200
Modal saham _ 3,000,000
Laba ditahan — 994,200
Penjualan . _ 8,520,000
Potongan penjualan (sales discount) . 83,400
Pembelian ..... 7,260,000 =
Potongan pembelian (purchases discount = 109,200
Biaya pengangkutan pembelia 174,000 =
Gaji penjualan 282,000 —
Advertensi 138,000 =
Perlengkapan penjualan (selling supplies) 19,200 =
Gaji administrasi 300,000 =F
Gaji kantor 150,000 =
Perlengkapan kantor (office supplies) . 12,000 =
Biaya asuransi 18,000 —
Laba penjualan inventaris = 48,000
Penyesuaian penyusutan tahun lalu 57,600 a
Kerugian akibat kebakaran .. 50,000 a
$ 14,028,600 $ 14,028,000
Nilai persediaan barang dagangan pada saat penutupan buku bemilai $ 1,992,000.
70Laba Ditahan
1983 1982
Juli i 300,000 Des, 31 1,294,200
Diminta:
Siapkanlah : — Neraca.
— Laporan laba ditahan.
— Laporan rugi laba.
Laporan ini harus secara jelas menyajikan semua data yang luar biasa dan jarang
terjadi baik rugi maupun laba.
Pada awal periode tahun yang berjalan, hak milik pemegang saham dari PT "Timur
Jauh” tergambar seperti di bawah ini.
— Saham biasa, nominal $ 5,000 (10.000 lembar dicetak, 8.000 lembar
telah dikeluarkan) . $ 40,000,000
= Agio dari saham biasa.... 8,000,000
— Laba ditahan... 17,000,000
Jumilah milik pemegang saham .. $ 65,000,000
Selama tahun yang berjalan transaksi selengkapnya dari perusahaan yang berkaitan dengan
hak pemegang saham tergambar sebagai berikut
April 8 Direktur menetapkan akan memberikan pembagian sebesar $ 100 per lembar
berbentuk dividen tunai yang akan dibayar antara tanggal 10 s/d 15 Mei.
Mei 15 Membayar jumlah seluruh dividen tunai yang telah diumumkan di atas.
Juli 12 Membeli 500 lembar dari saham yang ditarik kembali dengan harga $ 8,000
per lembar.
Okt. 10 Pimpinan menetapan untuk memberikan dividen tunai sebesar $ 100 yang akan
dibayarkan antara tanggal 10 s/d 15 Nopember.
7Nop. 15 Dibayar seluruh dividen tunai.
28 dijual 500 lembar saham yang telah ditarik kembali dengan harga $ 9,000
per lembar.
Des. 10 Direktur menetapkan untuk memberikan 5% stock dividend yang akan
dibagikan pada tanggal 10 s/d 15 Januari berikutnya. Seluruh saham tersebut
telah dikeluarkan pada tingkat $ 9,000 per lembar.
31 Tutuplah perkiraan Ikhtisar Hasil (Income Summary) yang mendatangkan hasil
bersih $ 6,400,000 keperkiraan Laba belum Dibagi (Retained Eaming).
Pertanyaan:
1) Buatlah ayat-ayat jumal (umum) untuk mencatat transaksi di atas.
2). Siapkanlah Laporan Laba belum dibagi (Retained Eaming Statement) untuk tahun
tersebut. Hak pemilik saham disajikan pada akhir bagian dari Neraca.
Data di bawah ini adalah sebagian dari catatan PT "Pasifik” untuk tahun yang
berjalan yang berakhir pada tanggal 31 Desember:
Merchandise inventory, Januari 1... . $ 14,260,000
Merchandise inventory, December 31 13,040,000
Advertising expense .. 2,280,000
Depreciation expense store equipment 820,000
138,000,000
11,660,000
5,450,000
4,720,000
84,420,000
3,600,000
Delivery expense 700,000
Store supplies .. 190,000
Office supplies 152,000
Insurance expense . 560,000
Depreciation expense office equipment 284,000
Miscellaneous selling expense 480,000
Miscellaneous general expense 594,000
Interest expense... 430,000
Uninsured flood loss. 4,000,000
Gain on sale of investment 6,000,000"
2Income tax:
Net of amounts Allocable to ordinary items $ 8,400,000
Reduction allpicable to uninsured flood loss 1,920,000
Applicable to gain on sale investment... 1,800,000
Diminta:
Susunlah income statement, termasuk di dalamnya bagian untuk hasil per saham
seperti bentuk yang telah diuraikan, Jumlah saham yang beredar sebanyak 10,000 lembar
saham biasa.
Transaksi yang dipilih dari PT SANTOSA selama tahun yang berjalan tergambar
seperti di bawah ini:
Jan, 10 Telah dibeli 1.000 lembar saham biasa perusahaan sendiri dengan harga
$ 7,500 per lembar yang dicatat berdasarkan harga yang sebenamya. Nilai
nominal $ 5,000 per lembar.
Mar. 14 Ditemukan bahwa penerimaan sebesar $ 120,000 dari perkiraan Rahmat, telah
salah dibukukan ke perkiraan Ramli, Transaksi telah dicatat secara benar ke
buku penerimaan kas,
Mei. 12 Diumumkan pembayaran dividen tengah tahunan masing-masing $ 450 untuk
10.000 lembar saham preferen dan § 150 dividen untuk 3.000 lembar saham
biasa yang akan dicatat sebagai hutang perusahaan pada tanggal 25 Mei.
Pembayarannya pada tanggal 15 Juli.
Juli, 15
a
Scluruh dividen tersebut di atas dibayar.
Sept. 3¢
Telah dijual 500 lembar saham yang telah ditarik kembali di atas seharga
$ 9,000 per lembar dan langsung diterima per kas.
8
Diumumkan pembayaran dividen tengah tahunan masing-masing $ 450 per
lembar untuk saham preferen dan $ 150 untuk saham biasa.
Ditambahkan 5% dividen saham biasa telah diumumkan untuk saham_ biasa
yang tclah beredar, yang dikapitalisasikan pada tingkat harga pasar sebenamya
yang nilainya ditaksir $ 9,600 per lembar.
Nop.
73Des. 10 Membayar dividen tunai dan mengeluarkan sertifikat untuk dividen saham biasa.
31 Mencatat $ 23,580,000 pajak pendapatan daerah yang dialokasikan untuk laba
bersih tahun tersebut. Dari jumlah tersebut $ 20,700,000 merupakan kewajiban
lancar dan sebesar $ 2,880,000 merupakan kewajiban yang ditangguhkan
(deferred).
Pertanyaan:
Buatlah ayat-ayat jumal dari transaksi di atas ke dalam bentuk general journal.
Bagian hak milik pemegang saham (stock holder's equity) di dalam susunan Neraca
pada tanggal 31 Desemiber, penutupan tahun fiskal tergambar seperti di bawah ini:
Modal
Modal disetor:
Saham biasa, nilai nominal $ 8,000 (50.000
lembar saham statutair, 40.000 lembar saham
beredar dikurangi 2.500 saham yang ditarik
kembali yang diberikan penyumbang) . $ 320,000,000
Agio saham biasa .. 64,000,000
Jumlah modal disctor ...cucsenseneenennee $ 384,000,000
Laba ditahan:
Ditahan untuk perluasan . $ 50,000,000
Yang tidak dicadangkan .. 156,000,000
Jumlah laba ditahan $ 206,000,000
Jumlah hak milik pemegang saham . $ 590,000,000
4‘Transaksi yang dipilih selama satu periode tergambar seperti berikut :
Jan, 20 Menjual seluruh saham yang ditarik (treasury stock) dengan harga $ 28,000,000.
Mar, 15 Mengeluarkan 5.000 lembar saham dan ditukar dengan tanah dan bangunan
dimana ditaksir nilai pasamya masing-masing $ 12,000,000 dan 96,000,000.
Harta ini telah dibebani dengan surat pinjaman hipotik sejumlah $ 52,000,000
dan perusahaan setuju untuk mengambil alih serta membayar pinjaman hipotik
ini.
Juni 20 Diumumkan pemberian dividen twnai sebesar $ 160 per lembar kepada
pemegang saham yang dicatat untuk tanggal 10 Juli, dibayar per 31 Juli.
Juli 31 Dibayar seluruh dividen tunai yang diumumkan pada tnggal 20 Juni.
Agt. 12 Menerima tambahan sumbangan tanah untuk dipergunakan nantinya bernilai
$ 9,200,000 dari Jawatan Pengembangan Industri sebagai sumbangan.
Des, 10 Mengeluarkan 1,000 Iembar saham kepada karyawan sebagai bonus.
Harga pasar dari saham ini $ 12,000 per lembar, (Debit Gaji Karyawan).
25 Mengumumkan pemberian 5% dividen saham untuk saham-saham yang akan
dikeluarkan pada tanggal 10 Januari, jumlah ini akan didistribusikan pada tanggal
31 Januari. Dividen saham dikapitalisasi pada tingkat pasamya yaitu $ 12,000
per Iembar.
30 Menambahkan jumlah yang dicadangkan untuk perluasan sebesar $ 10,000,000.
31 Setelah penutupan perkiraan hasil dan biaya, Ikhtisar Hasil mempunyai saldo
kredit $ 50,400,000. Tutuplah perkiraan ini.
31 Tutuplah dua perkiraan dividen dan pindahkanlah ke perkiraan Laba,Ditahan.
Diminta:
1) Bukalah perkiraan untuk memperlihatkan hak milik pemegang saham di dalam
bahagian Neraca dan tentukanlah saldonya pada tanggal 1 Januari.
Juga bukalah perkiraan-perkiraan;
— Modal sumbangan (Donated capital).
~ Dividen tunai (Cash dividen).
Dividen saham (Stock dividen).
2) Siapkanlah dalam bentuk jurnal umum untuk mencatat transaksi dan masukkanlah
ke dalam perkiraan yang dipilih di atas.
3) Sajikanlah milik pemegang saham di dalam Neraca pada tanggal 31 Desember.
4) Siapkanlah Laporan Laba Ditahan untuk tahun fiskal yang berakhir pada tanggal
31 Desember.
75Perkiraan Retained eamings dari PT Jayagiri untuk tahun berjalan yang berakhir
pada tanggal 31 Desember 1980 tergambar scbagi berikut:
Retained Eaming
Date Item Debit L Credit Balance
19..
Jan | 1] Balance — = 2,670,000
Dec, | 31] Income Summary = 1,029,000 | 3,699,600
31] App. for plant expation = 360,000 | 4,059,600
31] App. for bonded indebtedness | 240,000 — 3,819,000
31] Cash dividends 300,000 —_— 3,519,600,
31] Stock dividends 420,000 a 3,099,600,
APPROPRIATION FOR PLANT EXPANSION
Date Item Debit Credit Balance
195:
Jan. | 1] Balance 420,000 — 420,000
Dec. | 31] Retained Earnings = 420,000 —
APPROPRIATION FOR BONDED INDEBTEDNESS
Date Item Debit Credit Balance
19.,
Jan. 1] Balance _— _— 1,140,000
Dec. | 31] Retained Earnings — 420,000 1,380,000
76CASH DIVIDENDS
Date Item Debit Credit Balance
19..
May. | 31 | 150,000 150,000
Nov. | 30] 150,000 300,000
Dec. | 31] Retained Eamings 300,000
STOCK DIVIDENDS
Date Item Debit Credit Balance
19..
Nov. } 30] 420,000 420,000
Dec. | 31] Retained Eamings 420,000
Pertanyaan:
Dari keterangan di atas anda diminta untuk menyiapkan Retained Eamings State-
ment (Laporan laba ditahan) untuk periode tersebut yang berakhir pada tanggal 31 Des.
1980.
Dari Balance Sheet, khusus mengenai kelompok Hak Pemegang saham (Stock
Holder's Equity) PT “KARYA ANDA” per 31 Des 1982 tergambar sebagai barikut:
STOCKHOLDER’S EQUITY
Paid in Capital:
Common stock $ 25,000 par, authorized 20,000 shares;
issued 12.000 shares, .... $ 300,000,000
Premium on Common Stock, $ 15,000,000
Total Pid in Capital, $ 315,000,000
7Retained Earnings.
Appropriated:
Unappropriation,
Total Stock holder's Equity ..
for expensions,
for self insurence,
$ 35,000,000
$ 12,000,000
$ 60,000,000 $ 107,000,000
$ 422,000,000
Transaksi yang dipilah selama tahun 1983 antara lain:
Jan.
Juni
Juli
Sep.
Okt.
78
15 Menerima sumbangan 1.000 lembar saham biasa, nominal @ $ 25,000 dari
30
2
&
para pemegang saham.
Mengeluarkan 1.500 lembar saham biasa untuk ditukarkan dengan scbidang
tanah dan bangunannya yang nilai pasamya masing-masing sebesar $ 18,000,000
dan $ 60,000,000. Harta ini telah dibebani dengan pinjaman hipotik berjumlah
$ 60,000,000. Harta ini telah dibebani dengan pinjaman hipotik berjumlah
$ 29,000,000 dan perusahaan telah menyetujui guna mengambil alih jumlah
pinjaman tersebut. Bunga hipotik 6% pertahun yang dibayar setiap tanggal
1 Mei dan 1 Nopember.
Diumumkan pemberian dividen tunai sebesar $ 400 per lembar untuk saham
yang dimiliki terhitung 31 Desember 1980.
Dijual seluruh saham yang diperoleh dari sumbangan dengan harga $ 27,000
per Iembar.
Telah ditempatkan 1.000 lembar saham biasa di pasar uang dan modal dengan
harga $ 28,000 per lembar. Diterima 40% dari harga penempatan ini.
Dibeli saham perusahaan sendiri sebanyak 500 lembar dengan harga $ 26,400
per lembar.
Membayar seluruh dividen yang telah diumumkan pada tanggal 1 Maret di atas.
Telah diterima 30% dari saham yang ditempatkan pada tanggal 31 Maret.
Dijual kembali 300 lembar saham yang telah ditarik pada tingkat harga $ 28,000
per lembar.
Mengeluarkan 400 lembar saham biasa yang diberikan sebagai bonus untuk
para karyawan di mana harga pasar saham tersebut @ $ 28,000 per lembar.
Diumumkan pemberian dividen tunai sebesar $ 1,200 per lembar untuk saham
biasa yang telah beredar.
Catatan : Tidak termasuk jumlah saham yang diberikan pada tanggal 18
Desember 1981.30 Telah dicadangkan untuk perluasan sedesar $ 10,000,000 dan asuransi tanggung-
an sendiri sebesar $ 2,500,000.
31 Setelah penutupan rekening biaya dan hasil, rekening Income Summary
mempunyai saldo kredit $ 58,200,000.
31 Tutuplah rekening dividen.
Dari informasi di atas anda diminta untuk :
A. Membuat jurnal guna mencatat seluruh transaksi selama tahun 1983.
B. Sajikanlah scope Stock holder’s Equity di dalam Balance Sheet per 31 Desember
1983.
79INVESTASI DAN HUTANG
JANGKA PANJANG
MENENTUKAN SUMBER INVESTASI.
Cara perusahaan menarik uang di samping dilakukan dengan mengeluarkan saham,
pemberian dividen saham, juga masih ada cara lain yaitu diperoleh dengan mengeluar-
kan pinjaman jangka panjang berupa pengeluaran obligasi.
Umumnya obligasi yang dikeluarkan ini akan dijual melalui agen atau perantara
(under writer) yang akan menjualnya kepada para penanam modal. Dengan sendirinya
setiap perusahaan yang akan mengeluarkan obligasi berarti sudah dipersiapkan untuk
mengadakan cicilan pinjaman serta membayar bunga tetap untuk periode tertentu.
Dikarenakan banyak cara yang dapat ditempuh perusahaan untuk mencari sumber
permodalan, maka perlu diambil kebijaksanaan agar diperoleh cara penarikan yang paling
efisien. Untuk memberikan gambaran cara mana yang paling efisien, maka di bawah ini
diberikan 3 ilustrasi cara penarikan modal.
Misalnya jumlah investasikan yang direncanakan sebesar $ 60,000,000 dengan
perkiraan perusahaan akan memperoleh laba $ 11,200,000 setiap tahun sebelum dipotong
bunga obligasi dan taksiran jumlah pajak perseroan sebesar 40%. Daftar yang dipaparkan
di halaman berikut ini memberikan gambaran laba per saham yang akan diterima oleh
para pemegang saham.
80Rencana I Rencana II_ Rencana TI
Obligasi 6% .... _— 30,000,000
Saham preferen 8% (nominal
@ $ 60,000)...
Saham biasa (nominal @ $ 15
_ 30,000,000 15,000,000
60,000,000 30,000,000 15,000,000
Jumlah ... 60,000,000 60,000,000 60,000,000
Laba sebelum bunga dan pajak perseroan 11,200,000 11,200,000 11,200,000
Dipotong bunga obligasi.. 7 = = 1,800,000
11,200,000 11,200,000 9,400,000
4,480,000 4,480,000 3,760,000
Laba sebelum pajak .
Dipotong pajak perseron .
Laba bersih ....
Dividen saham preferet
6,720,000 6,720,000 5,640,000
—_ 2,400,000 1,200,000
Laba untuk saham biasa ..... 6,720,000 4,320,000 4,440,000
1,680 2,160 4,440
Laba per saham ...
Di dalam menentukan rencana investasi sudah pasti yang paling menguntungkan
akan ditentukan sebagai pi in. Dengan memperhatikan daftar di atas, temyata rencana
ketigalah yang jatuh sebagai pilihan. Bila jumlah laba semakin besar maka perbedaan
antara rencana kedua dan ketiga semakin sebar, tetapi jika jumlah laba semakin kecil,
maka rencana kedua atau ketiga tidaklah menarik.
Apabila laba dengan cara pertama dan ketiga sama atau hampir sama, maka
pimpinan harus mempertimbangkannya secara masak-masak. Misalnya setiap pengeluaran
Obligasi harus diperhitungkan beban tetap berypa bunga, sedangkan dividen yang di-
bayarkan kepada para pemegang saham masih di dala jangkauan kontrole perusahaan.
Juga keberatan menarik pinjaman obligasi yaitu bahwa perusahaan perlu menyediakan
dana untuk melakukan angsuran.
TANDA-TANDA OBLIGASI.
Surat kiontrak obligasi (bond indenture/trust indenture) adalah surat yang dibuat
perusahaan bila mengeluarkan obligasi dengan para pemegang obligasi. Pengeluaran
obligasi dibagi dalam lembar-lembar yang mungkin terdiri dari beberapa nilai nominal
(face value),
81BENTUK-BE!
TUK OBLIGASI.
~ Registered bonds (Obligasi atas nama) yaitu obligasi yang dapat dipindahkan
setclah mendapatkan persctujuan pemegang terdahulu, Karena itu perusahaan haruslah
mempunyai catalan mengenai para pemegang terdahulu. Karena itu perusahaan
haruslah mempunyai catatan mengenai para pemegang obligasi.
- Beare bonds (Pemilik obligasi atas tunjuk) yang discbut juga coupon bonds
(obligasi kupon) yaitu obligasi yang dapat dipindahkan dengan penycrahan obligasi
tersebut. Sctiap tanggal pembayaran bunga, pemegang obligasi menyobek kupon
yang bersangkutan dan menyerahkannya ke bank perusahaan untuk menerima
bunganya. Jadi perusahaan tidak perlu memperhatikan identitas si pemilik.
~ Term bonds (obligasi waktu) yaitu bila obligasi yang dikeluarkan jatuh tempo pada
waktu bersamaan,
— Serial bonds (obligasi seri) yailu jika jatuh temponya terbagi di dalam beberapa
tanggal.
— Convertible bonds (obligasi yang dapat ditukarkan) dari namanya_berarti
obligasi ini dapat ditukarkan dengan surat-surat berharga lainnya.
Callable bonds (obligasi yang dapat ditarik) yaitu obligasi terscbut dapat ditarik
kembali cleh perusahaan yang mengcluarkannya sebelum tanggal jatuhnya tempo.
- Secured bonds (obligasi terjamin) yaitu obligasi yang mempunyai hak tuntutan
atas harta perusahaan jika pada waktu tertentu perusahaan tidak dapat memenuhi
kewajibannya. Harta yang dijaminkan dapat berbentuk gedung, inventaris saham
atau obligasi yang dimiliki perusahaan.
- Debenture bonds (obligasi tak terjamin) yaitu obligasi dikeluarkan yang didasari
atas kepercayaan umum terhadap perusahaan yang mengeluarkannya.
PENCATATAN HUTANG OBLIGASI.
Kewajiban perusahaan yang mengeluarkan obligasi adalah:
a. Membayar nilai nominal pinjaman obligasi pada saat jatuh temponya.
b. Membayar bunga tetap berkala yang dihitung dari nilai nominalnya.
Pada saat mengeluarkan obligasi sering terjadi perbedaan antara tingkat bunga menurut
kontrak (contract rate/coupon rate) dengan tingkat bunga yang berlaku umum atau
tingkat bunga efektif (market/efective rate). Jika tingkat bunga menurut kontrak lebih
tinggi dari tingkat bunga efektif, berarti obligasi tersebut dikeluarkan dengan premium
di atas tingkat nominal) dan sebaliknya bila tingkat bunga menurut kontrak lebih kecil
dari pada tingkat bunga efektif, berarti obligasi tersebut terjual dengan discount (di
bawah harga nominal).
82Agar jelas bagaimana cara pencatatan mengenai pengeluaran obligasi, maka di bawah
ini akan diberikan contoh dalam 3 kondisi yaitu:
— Obligasi dikeluarkan sebesar nilai nominalnya.
— Obligasi dikeluarkan dengan premium.
— Obligasi dikeluarkan dengan discount.
OBLIGASI DIKELUARKAN SEBESAR NILAI NOMINAL.
Misalnya perusahaan telah mengeluarkan pinjaman obligasi untuk 5 tahun dengan
bunga 8% per tahun dan suku bunga dipasaran juga 8%, maka obligasi tersebut berarti
dijual sebesar nilai nominalnya. Bunga dibayar setiap setengah tahun/semester.
8% x $ 50,000,000
Bunga per semester ; 6% $ 50.00.00 _ 5 5 000,000
2
Nilai kontan pembayaran bunga untuk 10 kali berturut-turut dengan mengalikan dafiar
bunga (lihat daftar A), secara ringkasnya tergambar sebagai berikut:
Nilai kontan obligasi ... $ 33,800,000
Nilai kontan 10 kali pembayaran bunga @ $ 2,000,000... 16,200,000
Nilai kontan obligasi $ 50,000,000
Jumilah ini adalah nilai pertama dari surat obligasi yaitu sebesar $ 33,800,000 dari nilai
kontan obligasi_sebesar $ 30,000,000. Jumlah yang harus dibayarkan lima tahun
kemudian adalah $ 50,000,000 yang akan terpenuhi bila sejumlah $ 33,800,000 di-
kumpulkan untuk jangka waktu lima tahun. Perhitungan diatas berdasarkan periode
perhitungan bunga tengah tahunan sebanyak 10 kali.
Berarti bila dalam persetujuan pinjaman obligasi tidak menetapkan pembayaran bunga
terpisah, maka obligasi tersebut akan bemilai $ 33,800,000.
Perhitungan tersebut dapat digambarkan dalam daftar seperti berikut:
83Nomor Pembayaran Perhitungan bunga Nilai sekarang
Pembayaran bunga tarip 4%/semester
1 $ 2,000,000 x 0,962 $ 1,924,000
2 2,000,000 x 0,925 1,850,000
3 2,000,000 x 0,889 1,778,000
4 2,000,000 x 0,855 1,710,000
5 2,000,000 x 0,822 1,644,000
6 2,000,000 x 0,790 1,580,000
7 2,000,000 x 0,760 1,520,000
8 2,000,000 x 0,731 1,462,000
9 2,000,000 x 0,703 1,406,000
10 2,000,000 x 0,676 1,352,000
$ 16,226,000
Pos jumal untuk mencatat pengeluaran obligasi-obligasi adalah:
Cash. $ 50,000,000
Bond Payable $ 50,000,000
Setiap enam bulan sekali terhitung dari tanggal pengeluaran obligasi ini, maka
perusahaan akan membayar bunga sebesar $ 2,000,000 dengan jumal:
Interest expense
Cash.
$ 2,000,000
$ 2,000,000
Selanjutnya pada tanggal jatuh tempo obligasi tersebut, maka jumlah pinjaman pokok
sejumlah $ 50,000,000 akan dilunasi dengan jumal sebagai berikut:
Bond Payable
Cash..
$ 50,000,000
$ 50,000,000
OBLIGASI DIKELUARKAN DENGAN DISCOUNT (DISAGIO)
Timbulnya pinjaman obligasi yang dikeluarkan dengan discount bila tarip bunga
menurut kontrak lebih kecil dengan tarip bunga dipasaran. Misalnya tarip bunga pin-
jaman obligasi sebesar 8%, sedangkan bunga dipasaran sebesar 12%. Perhitungan nilai
kontan dari pinjaman tersebut tergambar sebagai berikut:Nilai kontan obligasi .. $ 27,900,000
Nilai kontan 10 kali pembayaran bunga tengah tahunan
@ $ 2,000,000 dengan bunga majemuk ..
14,720,000
$ 42,620,000
Jumlah nilai kontan obligasi
Dikarenakan nilai nominal obligasi dicatat sebesar nilai nominalnya yaitu $ 50,000,000
maka selisih sebesar $ 7,380,000 dianggap sebagai discount on bond payable (disagio
pinjaman obligasi). Jumal untuk mencatat obligasi tersebut adalah:
Cash. $ 42,620,000
Discount on Bond Payable. 7,380,000
Bond Payable 8% .... $ 50,000,000
Bila diperhatikan bahwa jumlah disagio tersebut merupakan beban bunga yang akan
diamortisasikan untuk jangka waktu lima tahun, Metode perhitungan amontisasi disagio
dapat diterapkan dua metode yaitu:
a) Metode garis lurus (straighline) yaitu dengan cara membagi jumlah disagio
sebesar $ 7,380,000 dengan jumlah frekwensi pembayaran bunga atau sctiap
amortisasi adalah sebesar $ 738,000. Perhitungan beban bunga per semester:
8% x $ 50,000,000
Bunga tetap per semester : ———————— = $_ 000.000
2
Beban amortisasi disagio... 738,000
Beban bunga per semester ... $ 2,738,000
Jurnal :
$ 2.738.000
Interest expense ..
Discount on bond payable
Cash.
$ 2,738,000
2,000,000
Catatan:
Penerapan dengan metode garis lurus jauh lebih udah, karena itu perhitungannya
dapat diterapkan dengan anggapan bahwa tidak banyak sclisihnya dengan hasil bila
menerapkan metode bunga. :b) Metode bunga
Penerapan metode ini dengan cara menetapkan suku bunga yang tetap untuk nilai
buku pada setiap awal periode. Perhitungan bunga diambil dari nilai nominal di-
kurangi dengan disagio yang belum diamortisasikan. Gambaran perhitungan tersebut
dapat dilihat dalam daftar berikut:
AMORTISASI DISAGIO PINJAMAN OBLIGASI.
dalam ribuan
B c D- D
!Pemb.| Bunga yang Biaya bunga 6% Amor- | Disagio Disagio
dari jumlah obligasi yang tisasi_ | yang belum | yang belum
dibukukan disagio | diamortisasi | diamortisasi
(B-A) | (DC) @-C)
7,380 | 42,620
2,557(6% x 42,620) 557 6,823 | 43,177
2,591(6% x 43,177) 591 6,232 | 43,768
2,625(6% x 43,768) 626 5,606 | 44,394
2,664(6% x 44,394) 664 4,942 | 45,058
2,703(6% x 45,058) 703 4,239 | 45,761
2,746(6% x 45,761) 746 3,493 | 46,507
2,790(6% x 46,507) 790 2,703 | 47,297
2,838(6% x 47,297) 838 1,865 | 48,135
2,888(6% x 48,135) 888 977 | 49,023
977 — _ | 50,000
Catatan : Perbedaan perhitungan dikarenakan diadakan pembulatan,
Pos jumal yang dibutuhkan untuk membukukan pembayaran bunga yang pertama
dan amortisasi disagio adalah sebagai berikut:
Interest Expense .. $ 2,557,000
Disagio on bond Pay:
Cash...
$ 557,000
2,000,000
OBLIGASI DIKELUARKAN DENGAN PREMIUM (AGIO)
Mungkin saja pengeluaran obligasi perusahaan dengan premium bila tarip menurut
kontrak lebih tinggi dari tarip bunga di pasaran. Misalkan pinjaman obligasi $ 50,000,000
8%, untuk jangka waktu 5 tahun. Suku bunga di pasaran 7%.
86PERHITUNGAN NILAI KON1IAN.
Nilai kontan obligasi $ 50,000,000 yang. jatuh tempo dalam 5
tahun, dengan bunga tengah tahunan 7% access $ 35,445,000
Nilai kontan 10 kali pembayaran bunga tengah tahunan sebesar
$ 2,000,000 dengan bunga majemuk 7% 16,633,000
Total nilai kontan obligasi ........ $ 52,078,000
Pos jumal untuk mencatat penerbitan pinjaman obligasi dalam jumal umum ter-
gambar sebagai berikut:
Cash. $ 52,078,000
Bond Payable .... $ 50,000,000
Premium on Bond Payable 2,078,000
Secara periodik atas premium on bond payable ini akan diadakan amortisasi_ yang
caranya sama dengan prosedur yang digunakan untuk amortisasi penerbitan pinjaman
obligasi dalam bentuk discount. Perhitungan bunga untuk pembayaran pertama sampai
kesepuluh dapat dilihat dari daftar berikut
Amortisasi Premium Pinjaman Obligasi
(dalam ribuan)
Bunga] Bunga yang | Biaya bunga 4% dari jumlah_ | Amortisasi| Premium | Jumlah
ke | dibayarkan | — obligasi yang dibukukan Premi. | yang belum | —obligasi
diamortasi- | _ yang di-
kan bukukan
te =
2,078 52,078
1 2,000 (3,5%x52,078)= 1,823 177 1,901 51,901
2 2,000 (3.5%x51,901)=1,817 183 1,718 51,718
3 2,000 (3,5%x51,718)=1,810 190 1,528 51,528
4 2,000 (3,5%x51,518)=1,803 197 1,331 51,331
5 2,000 (3,5%x51,331)=1,797 203 1,128 51,128
6 2,000 (3,5%x51,128)=1,789 21 917 50,917
a 2,000 (3,5%x50,917)=1,782 218 699 50,699
8 2,000 (3,5%x50,699)=1,774 226 473 50,473
9 2,000 (3,5%x50,239)=1,760 240 0 50,000
87Jumal untuk membukukan pembayaran untuk periode pertama dan premium pinjaman
obligasi (jurnal umum) tergambar sebagai berikut:
Interest expense...
Premium on Bond Payable ..
Cash.
$ 1,823,000
177,000
$ 2,000,000
PENGELUARAN OBLIGASI DI ANTARA TANGGAL BUNGA.
Jika terdapat sebagian obligasi yang dikeluarkan setelah tanggal pembayaran bunga,
maka waktu yang telah dijalani ini harus diperhitungkan bunganya. Hal ini dikarenakan
bunga tersebut hanya dibayar oleh perusahaan secara tahunan atau setengah tahun sc-
hingga waktu yang telah berjalan itu haruslah diperhitungkan.
Misalnya perusahaan mengeluarkan pinjaman obligasi sebesar $ 15,000,000 dengan
bunga 8% per tahun yang dibayar setiap tanggal 1 Juli. Tanggal pengeluaran obligasi
1 Oktober, yang berarti 3 bulan setelah tanggal pembayaran bunga obligasi. Karena itu
bunga yang diperhitungkan oleh perusahaan sebesar 3/12 x 8% x $ 15,000,000 =
$ 300,000.
Jumal untuk mencatat pengeluaran obligasi ini adalah:
Cash $ 15,300,000
Interest Expense . $ 300,000
Bonds Payable 15,000,000
Nanti pada tanggal 1 Juli periode berikutnya perusahaan akan membayar bunga obligasi
untuk satu tahun sebesar $ 1,200,000 sedangkan jumlah obligasi tersebut baru beredar
9 bulan, karena itulah perhitungan bunga 3 bulan di atas harus dilakukan.
Jurnal waktu pembayaran bunga:
Interest Expense .
Cash.
$ 1,200,000
$ 1,200,000
Gambarannya di dalam buku besar seperti berikut:
Biaya bunga obligasi
88BOND SINKING FUND (DANA PELUNASAN OBLIGASI)
Obligasi dikeluarkan yang telah jatuh tempo berarti harus dilunasi oleh perusahaan,
Agar tersedia dana untuk melunasi pinjaman obligasi tersebut, biasanya perusahaan
menyisihkan dari harta-harta lain yang disebut Bond Sinking Fund (Dana pelunasan
obligasi). Penyisihana dana ini berupa uang tunai yang biasanya akan ditanamkan dalam
surat-surat berharga yang menghasilkan pendapatan.
Jumlah penyetoran secara berkala untuk dana pelunasan ini serta ditambah lagi dari
hasil penanaman surat-surat berharga haruslah diperkirakan agar sama dengan nilai obligasi
yang akan dilunasi pada saat jutuh temponya.
Jumlah uang yang akan dialihkan ke perkiraan dana pelunasan pinjaman dengan cara
mendebit perkiraan Sinking Fund Cash (Kas Dana Pelunasan bligasi) dan mengkredit
perkiraan Kas, Bila jumlah uang tersebut ditanamkan dalam surat-surat berharga berarti
timbul perkiraan Sinking Fund Investment (Penanaman dari Dana Pelunasan) dengan
cara didebit, sedangkan perkiraan Kas Dana Pelunasan Obligasi akan dikredit. Untuk
membedakan dengan investasi perusahaan, maka investasi yang sumbernya dari dana
pelunasan dinamakan Penanaman dari Dana Pelunasan. Demikian juga untuk bunga
yang diterima dari hasil penanaman dengan cara mendebit perkiraan Kas Dana
Pelunasan dan mengkredit perkiraan Sinking Fund Income (Pendapatan dari Dana
Pelunasan).
Bagaimana pencatatan dana pelunasan obligasi, dibawah ini akan diberikan beberapa
contoh,
Januari 1. Mengeluarkan obligasi untuk jangka waktu 10 tahun sebesar $ 25,000,000
dengan ketentuan bahwa pada akhir tahun ke 10 telah diperhitungkan dana
pelunasan obligasi sebesar jumlah yang harus dibayar.
Dengan catatan diterapkan metode bunga berbunga, berarti setiap tahun harus disisihkan
untuk pelunasan obligasi sebesar $ 1,987,500, Jumlah ini harus disisihkan setiap tahun
untuk selama 10 tahun.
Ayat jumalnya:
Sinking Fund Cash ..
Cash...
$ 1,987,500
$ 1,987,500
rat berharga yang mem-
ihkan dibelikan surat-
Misalnya dari dana pelunasan obligasi ditanamkan surat-s
punyai nilai tergantung dari Keadaan pasar. Dari dana yang dis
surat berharga dengan nilai $ 1,600,000.
Ayat jurnalnya:
Sinking Fund Investment $ 1,600,000
Sinking Fund Cash
$ 1,600,000
89PENERIMAAN PENDAPATAN DARI PENANAMAN.
Jumlah yang dihasilkan dari penanaman semakin tahun semakin besar karena jumlah
dana yang tersedia semakin besar. Misalnya sebelum tahun ke 10, telah dijual sebagian
surat-surat berharga beserta labanya sebesar $ 140,000. Keuntungan ini dimasukkan ke
perkiraan Gain on Sale of Investment (Laba dari penjualan surat-surat berharga). Tetapi
dapat pula penjualan surat-surat berharga ini menimbulkan kerugian yang akan dicatat ke
perkiraan Loss on Sale of Investment.
Ayat jurnalnya:
Sinking Fund Cash ..
Sinking Fund Investment
Gain on Sale of Investment
$ 12,640,000
$ 12,500,000
$ 140,000
PELUNASAN OBLIGASI PADA WAKTU JATUH TEMPO.
Jumlah dana yang disisihkan untuk pelunasan obligasi dalam kenyataannya nanti
jarang sekali tepat dengan jumlah obligasi yang harus dilunasi. Hal ini dikarenakan Dana
cadangan pelunasan supaya tidak menganggur ditanamkan berupa surat-surat berharga.
Keuntungan dari penanaman ini merupakan suatu jumlah yang sulit ditentukan.
Kelebihan atau kekurangan dana pelunasan obligasi dibandingkan dengan jumlah
obligasi yang harus dilunasi dicatat ke dalam perkiraan C a s h.
Dari contoh di atas, misalnya:
Hasil penjualan surat-surat berharga ... $ 24,123,600
Pendapatan yang dihasilkan pada tahun ke 1 604,700
Penyetoran tahun terakhir 1,987,500
Jumlah .. $ 26,715,800
Dari contoh ini temyata ada kelebihan sebesar § 1,715,800. Ayat jumal untuk mencatat
pelunasan pinjaman obligasi tersebut adalah
Bond Payable ..
Cash
Sinking Fund Cash
$ 25,000,000
1,715,800
$ 26,725,800
Jumlah pendapatan dari dana pelunasan obligasi merupakan suatu pendapatan diluar
operasi perusahaan, maka jumlah tersebut disajikan di bawah judul Other Income
(Pendapatan Lain-lain). Uang kas dan surat-surat berharga yang berasal dari dana
pelunasan pinjaman obligasi diklasifikasikan di Neraca sebagai harta lancar dengan nama
Investment (Penanaman).
90LAPORAN AKUNTAN PEMERIKSA
Pembuatan laporan akuntan mengenai Laporan Keuangan haruslah sesuai dengan
Norma Pemeriksaan Akuntan seperti yang Jivarikan dalam buku "Norma Pemeriksaan
Akuntan”.
Laporan akuntan pemeriksa mengenai kelayakan Laporan ae perusahaan ada
beberapa kemungkinan yaitu:
a.
Pendapat tanpa catatan.
Pendapat tanpa calatan (unuialified opinion) hanya dapat diberikan jika akuntan
peme-riksa berpendapat, bahwa berdasarkan pemeriksaan yang dilakukan sesuai
dengan norma-norma pemeriksaan akuntan, penyajian laporan keuangan adalah sesuai
dengan prinsip-prinsip akuntansi Indonesia yang diterapkan secara konsisten aan
mengandung penjelasan-penjelasan yang diperlukan sehingga tidak menyesatkan
pemakainya.
Pendapat dengan catatan (Kwalifikasi).
Jika akuntan pemeriksa memberikan pendapat dengan catatan (qualified opinion),
maka bagian dari laporan akuntan bentuk singkat harus disesuaikan sedemikian,
hingga sifat caiatannya menjadi lebih jelas. Persoalan yang menyebabkan diberikan-
nya catatan harus disebutkan, dengan penjelasan mengenai sebab-sebab mengapa
diberikan catatan serta akibainya atas posisi finansiil dan hasil operasi klient bila
dapat ditentukan secara layak. Penunjukkan dalam bagian pendapat dengan catatan
pada laporan keuangan atau bagian yang mendahului laporan akuntan, yang menjelas-
kan keadaannya, merupakan cara-cara yang dapat diterima untuk menjelaskan sifat
catatan. Namun catatan mengenai luasnya pemeriksaan biasanya harus dicakup seluruh
dalam laporan akuntan. Jika catatan itu demikian materiilnya hingga tidak
memungkinkan pemberian pendapatan mengenai kewajaran laporan keuangan se-
bagai kescluruhan, maka diperlukan penolakan untuk memberikan pendapat atau
tidak setuju.
Pendapat tidak setuju (Adverse).
Pendapat tidak setuju ialah suatu pendapat bahwa laporan keuangan tidak me-nyajikan
secara layak keadaan finansiil atau hasil sesuai dengan prinsip-prinsip akuntansi.
Penolakan pemberian pendapat.
Jika akuntan pemeriksa tidak mendapatkan bahan-bahan pembuktian secara men-
cukupi untuk memberikan pendapat mengenai kewajaran penyajian laporan
keuangan sebagai kescluruhan, ia harus menyatakan dalam laporannya bahwa ia
tidak dapat memberikan pendapatnya.
Penolakkan pendapat dapat disebabkan karena pembatasan luas pemeriksaan atau
karena adanya ketidak pastian yang luar biasa mengenai jumlah sesuatu pos atau
hasil sesuatu persoalan, mempengaruhi keadaan materiil keadaan finansiil atau hasil
operasi klient, hingga akuntan pemeriksa tidak dapat membentuk pendapatnya
mengenai laporan keuangan sebagai keseluruhan.
91Akuntan profesional tidak boleh mengabaikan norma-norma pemeriksaan akuntan
agar tidak akan menjatuhkan namanya, Pelaksanaan ini juga penting untuk menanggung
resiko atas tindakan hukum oleh pihak-pihak yang merasa dirugikan akibat telah
mempercayai laporan yang salah, dengan akuntan telah memberikan pendapatnya
DAFTAR A:
Pinjaman Obligasi yang diterbitkan dengan suatu premi (agio), suku bunga pasar 6%:
Nk dari $1 untuk 10 periode dengan suku bunga 3% adalah $0,7441.
Nilai kontan dari nilai pinjaman obligasi = $100,000 x 0,7441 = $74,410.
Nilai kontan dari $1 dengan perhitungan bunga majemuk
PERIODE | 3% | 3%/,% | 4% | 41/,% | S% | 6% | 7% | 8%
1 0.9709 | 0.9662 | 0.9615 | 0.9569 | 0.9524] 0.9434 | 0.9346 | 0.9259
2 0.9426 | 0.9335 | 0.9246 | 0.9157 | 0.907 0.89 0.8734 | 0.8573
3 0.9151 | 0.9019 | 0.889 0.8763 | 0.8638] 0.8396 | 0.8163 | 0.7938
4 0.8885 | 0.8714 | 0.8548 | 0.8386 | 0.8227] 0.7921 | 0.7629 | 0.735
5 0.8626 | 0.834 0.8219 | 0.8025 | 0.7835] 0.7473 | 0.713 0.6806
6 0.8375 | 0.8135 | 0.7903 | 0.7879 | 0.7462] 0.705 | 0.6663 | 0.6302
7 0.8131 | 0.786 0.7599 | 0.7348 | 0.7107] 0.6651 | 0.6227 | 0.5835
8 0.7894 | 0.7594 | 0.7307 | 0.7032 | 0.6768} 0.6274 | 0.582 0.5403
9 0.7664 | 0.7337 | 0.7028 | 0.6729 | 0.6446] 0.5919 | 0.5439 | 0.5002
10 0.7441 | 0.7089 | 0.6756 | 0.6439 | 0.6139] 0.5584 | 0.5083 | 0.4632
a 0.7224 | 0.6849 | 0.6496 | 0.6162 | 0.5847] 0.5268 | 0.4751 | 0.4289
12 0.7014 | 0.6618 | 0.6246 | 0.5897 | 0.5568] 0.497 | 0.444 | 0.3971
13 0.681 | 0.6394 | 0.6006 | 0.5643 | 0.5303] 0.4688 | 0.415 0.3677
14 0.6611 | 0.6178 | 0.5775 | 0.54 0.5051} 0.4423 | 0.3878 | 0.3405
15 0.6419 | 0.5969 | 0.5553 | 0.5167 | 0.481 0.4173 | 0.3624 | 0.3152
16 0.6232 | 0.5767 | 0.5339 | 0.4945 | 0.4581} 0.3936 | 0.3387 | 0.2919
17 0.605 | 0.5572 | 0.5134] 0.4732 | 0.4363] 0.3714 | 0.3166 | 0.2703
18 0.5874 | 0.5384 | 0.4936 | 0.4528 | 0.4155] 0.3503 | 0.2959 | 0.2503
Ly 0.5703 | 0.5202 | 0.4746 | 0.4333 | 0.3957] 0.3303 | 0.2765 | 0.2317
20 0.5537 | 0.5026 | 0.4564 | 0.4146 | 0.3769] 0.3118 | 0.2584 | 0.2145NILAI NOMINAL DARI SUATU ANUITAS DARI $1 PER PERIODE
DENGAN PERHITUNGAN BUNGA MAJEMUK.
Suatu anuitas ialah suatu seri pembayaran-pembayam yang sama pada jarak-jarak
waktu yang tetap. Nilai kontan dari suatu anuitas adalah jumlah dari nilai kontan dari
tiap pembayaran, dengan perhitungan bunga majemuk. Jadi pembayaran yang pertama
didiskontokan untuk satu periode, pembayaran yang kedua untuk dua periode, dan
seterusnya.
Rumus untuk menetapkan nilai kontan dari suatu anuitas dari $1 adalah sebagai
berikut :
1
Nk
(sian
dengan NkA = Nilai Kontan dari suatu Anuitas $1 i" = suku bunga berkala;
dan “n” = banyaknya pembayaran-pembayaran yang sama.
Nilai kontan dari Anuitas $1 dengan perhitungan bunga majemuk
PERIODE 3% 3'/,% 4% 4% 5% 6% 1% 8%
1 0.9709 | 0.9662] 0.9615 | 0.9569 | 0.9524] 0.9434 | 0.9346] 0.9259
2 1.9135] 1.8997] 1.8861 | 1.8727) 1.8594] 1.8334] 1.808 1.7833
3 2.8286 | 2.8016] 2.7751 | 2.749 2.7232| 2.673 2.6243 | 2.5771
4 3.7171 | 3.6731] 3.6299 | 3.5875 | 3.546 3.4651} 3.3872] 3.3121
5 4.5797 | 4.5151] 4.4518] 4.39 4.3295] 4.2124 | 4.1002] 3.9927
6 5.4172 | 5.3286] 5.2421 | 5.1579 | 5.0757] 4.9173 | 4.7665} 4.6229
7 6.2302 | 6.1145] 6.0021 | 5.8927 | 5.7864] 5.5824 | 5.3893] 5.2064
8 7.0197 | 6.874 | 6.7327] 6.5959 | 6.4632] 6.2098 | 5.9713] 5.7466
9 7.1861 | 7.6077] 7.4353 | 7.2688 | 7.1078] 6.8017 | 6.5152] 6.2469
10 8.5302 | 8.3166] 8.1109 | 7.9127 | 7.7217] 7.3601 | 7.0236] 6.7101
1 9.2526 | 9.0016] 8.7605 | 8.5289 | 8.3064] 7.8869 | 7.4987] 7.139
12 9.954 9.6633] 9.3851 | 9.1166 | 8.8633] 8.3838 | 7.9427] 7.5361
13 10.635 | 10.3027] 9.9856 | 9.6829 | 9.3936] 8.8527 | 8.3577] 7.9038
14 11.2961 | 10.9205] 10.5631 | 10.2228 | 9.8986] 9.295 8.7455 | 8.2442
15 11.9379 | 11,5174] 11.1184 | 10,7395 | 10.3797] 9.7122 | 9.1079 | 8.5595
16 12.5611 | 12,0921] 11.6523 | 11.234 | 10.8378] 10.1059 | 9.4466] 8.8514
is) 13.1661 | 12.6513] 12.1657 | 11.7072 } 11.2741] 10.4773 | 9.7632] 9.1216
18 13.7535 | 13.1897 | 12.6593 | 12.16 11.6896 | 10.8276 | 10.0591] 9.3719
19 14.3238 | 13.7098 | 13.1339 | 12.5933 | 12.0853 | 11.1581 | 10.3356] 9.6036
20 14.8775 | 14.2124 | 13.5903 | 13.0079 | 12.4622 | 11.4699 | 10.594 9.8181
93SOAL 4
Dewan Komisaris dari perusahaan listrik Stars telah membuat rencana untuk
mengadakan perluasan berbentuk fasilitas yang bemilai $ 70,000,000. Di dalam rangka
perluasaan ini, Dewan Komisaris mempunyai 2 rencana yang akan dipilih yaitu;
Rencana I. Mengeluarkan obligasi 8% berjumlah $ 70,000,000 untuk jangka waktu
20 tahun,
Rencana II, Mengeluarkan tambahan 50.000 lembar saham biasa dengan nilai
nominal $ 1,400.
Neraca dari perusahaan tersebut pada akhir periode yang lalu secara garis besamya
tergambar seperti berikut:
Perusahaan Listrik Stars
Neraca
Desember 31, 19...
Hutang dan Modal
$ 40,950,000 | Utang lancar... $38,700,000
169,050,000 | Saham biasa (100.000
lembar yang dikeluarkan) 122,500,000
Laba di tahan. 51,800,000
Harta tetap..
$ 210,000,000 | Total hutang danmodal. —$ 210,000,000
Total harta ..
Laba bersih yang diperoleh perusahaan relatif stabil di dalam beberapa tahun ini.
Program perluasan diharapkan untuk menambah hasil pada masa mendatang dengan
kondisi sebelum diperhitungkan bunga obligasi dan pajak pendapatan, berkisar dari
$ 23,100,000 sampai dengan $ 33,600,000. Dimisalkan bahwa tarip pajak pendapatan
50%.
Diminta:
A. Buatlah suatu daftar yang berkaitan dengan rencana perluasan mengenai laba per
saham dari setiap rencana di atas.
B, Tentukanlah rencana yang lebih menguntungkan sebagai dasar bagi komisaris di
dalam mengambil keputusan.Perseroan Terbatas Wijayakusuma telah mengeluarkan obligasi yang dapat ditarik
(caliable bonds) dengan bunga 8%, jumlahnya $ 30,000,000 untuk jangka waktu 10
tahun, Obligasi tersebut dikeluarkan pada tanggal 1 Maret 1973, sedangkan bunganya
dibayar setiap tanggal 1 Mei dan 1 Nopember. Tahun fiskal perusahaan bersamaan
dengan tahun kalender.
Buailah jumal (dalam bentuk umum) dari transaksi yang dipilih di bawah ini:
1973.
Mei, 1 Mengeluarkan obligasi tersebut dan mengeluarkan uang sebesar nilai nomi-
nalnya.
Nop. 1 Membayar bunga obligasi untuk setengah tahun.
Des, 31 Mencatat bunga yang masih harus diperhitungkan untuk dua bulan.
31 Tutuplah perkiraan Biaya Bunga.
1974.
Jan. 1 Membuat ayat jumal untuk pembalikan (reversed) dari perkiraan “Bunga
yang masih harus dibayar.”
Mei. 1 Membayar bunga.
Selama periode pembukuan tahun1981 dan 1982 Perseroan Terbatas “Harapan Jaya”
telah melakukan transaksi-transaksi yang berkaitan dengan penerbitan pinjaman obligasi
10 tahun, nominal $ 400,000,000 dengan tarip bunga 9% tertanggal 1 Mei 1981. Bunga
dibayar di belakang setiap tanggal 1 Mei dan 1 Nopember.
Tahun fiskal jatuh bersamaan dengan tahun Kalender.
1981.
Mei. 1. Dikeluarkan pinjaman obligasi dengan total penerimaan $ 427,180,000.
Nop. 1 Dibayar bunga tengah tahunan.
Des, 31 Dicatat ayat jumal penyesuaian untuk bunga pinjaman obligasi yang masih
harus dibayar.
31 Diperhitungkan bunga amortisasi premium pinjaman obligasi sebesar
$ 1,295,000.
31 Dialihkan untuk cadangan pelunasan pinjaman obligasi uang tunai sebesar
$ 22,500,000.
953
Dari Laba yang ditahan dicadangkan untuk utang yang dijamin sebesar
$ 25,000,000.
31 Jumal penutup untuk rekening biaya bunga.
1982.
Jan.
Dibuat ayat jumal pengembalian (reversing entries) untuk rekening biaya
bunga yang masih harus dibayar.
15 Dibeli beberapa lembar surat-surat berharga dari kas dana pelunasan pin-
jaman obligasi seharga $ 19,500,000.
Mei. 1 Dibayar bunga tengah tahunan.
Nop. 1 Dibayar bunga tengah tahunan.
Des. 31 Dibukukan penerimaan pendapatan dari hasil penanaman dana pelunasan
pinjaman obligasi. Sejumlah $ 300,000. Catatlah ke dalam rekening Dana
Ppelunasan.
31 Mencatat biaya bunga yang masih harus dibayar.
31 Amortisasi atas premium pinjaman obligasi sebesar $ 1,920,000.
1 Dialihkan untuk cadangan pelunasan pinjaman obligasi uang tunai sebesar
$ 23,000,000.
Dari laba yang ditahan dicadangkan untuk utang yang dijamin sebesar
$ 28,000,000.
31 Jumal penutupan untuk rekening biaya bunga.
3
Perkiraan-perkiraan dari buku besar Perseroan Terbatas BOROBUDUR dengan saldo-
saldonya pada tanggal 31 Desember, akhir dari tahun yang berjalan tergambar sebagai
berikut:
Kas .. $ 4,716,000
Piutang dagang 9,870,000
Penyisihan penghapusan piutang 72,000
Persediaan barang dagangan 10,500,000
Asuransi dibayar dimuka .. 564,000
Perlengkapan toko (supplies) 267,000
Dana pelunasan obligasi 5,391,000
Peralatan toko (equipment) 23,400,000
Akumulasi penyusutan peralatan kantor 7,200,000
Biaya organisasi 11,100,000
Hutang dagang . 4,417,000
Hutang bunga 480,000
Hutang pajak pendapatan 3,894,000
96Hutang pinjaman obligasi 8% ..
Hutang pajak pendapatan yang masih harus dibayar
Agio pinjaman obligasi 8%...
Saham biasa, nominal $ 600 per saham ..
Agio saham biasa
Cadangan saham ditarik kembali
Laba yang dibagi (dividen) ..
Laba yang ditahan
Ringkasan hasil (income summary)
Penjualan .. .
Pembelian ........
Potongan pembelian
Gaji penjualan dan kom
Biaya advertensi
Biaya penyusutan peralatan toko
Biaya perlengkapan toko ...
Macam-macam biaya penjualan ..
Gaji staf dan karyawan kantor
Biaya sewa
Biaya penyusutan peralatan kantor ..
Biaya piutang yang tidak terkumpul
Biaya asurans
Macam-macam biaya umum
Biaya bunga ..
Hasil penanaman (sinking fund income).
Hasil sewa .
Kerugian dari
Pajak pendapatan ....
-hal yang tak ae .
12,000,000
984,000
599,000
15,000,000
3,000,000
6,900,000
1,500,000
7,053,000
108,000,600
79,578,000
978,000
6,900,000
1,812,000
579,000
6,480,000
2,400,000
Keterangan yang diperlukan pada akhir periode untuk melaksanakan penyesuaian pada
tanggal 31 Desember, tergambar seperti dibawah ini:
— Persediaan akhir barang dagangan (at cost, first in-first out) .......
— Jumlah Piutang yang tidak tertagih ditaksir sebesar 0.5% dari
penjualan .
_‘Asuransi yang telah dijalani selama tahun tersebut
—_ Nilai persediaan perlengkapan toko per 31 Desember
— Biaya penyusutan untuk tahun tersebut:
Peralatan t0ko ......
Peralatan kantor ..
$ 11,520,000
291,000
114,000
1,176,000
73,500
192,000
97Pertanyaan:
A.
B.
meninjau kembali susunan Balance Sheet yang diutarakan di bawat
Siapkanlah Work Sheet dalam bentuk 10 kolom untuk pembukuan yang berakhir
pada tanggal 31 Desember.
Siapkanlah Laporan Rugi Laba, dimana dikaitkan dengan laba per saham.
Pengurangan untuk pajak pendapatan yang dibebankan dari kerugian-kerugian yang
tidak terduga sebesar $ 360,000; berarti pajak pendapatan yang dibebankan untuk
pendapatan sebelum data luar biasa (extraordinary items) adalah $ 373,200.
Siapkanlah Laporan Laba Ditahan Retained Earning Statement). Saldo jumlah laba
yang ditahan pada tanggal 1 Januari berjumlah $ 8,253,600 jumlah yang di-
cadangkan untuk cadangan saham yang ditarik kembali ditambah sebesar $ 1,200,000.
Susunlah Balance Sheet, dimana jumlah saham yang dicetak dan telah dikeluarkan
25.000 lembar.
Dewan Komisaris dari perusahaan ANGKASA meminta kepada saudara untuk
Di dalam peninjauan kemibali serta pemeriksaan dari perkiraan dan catatan, harap diper-
hatikan data yang berkaitan dengan itu antara lain:
a.
b.
98
Nilai surat-surat berharga dicatat senesar nilai perolehannya (cost) harga pasarnya
adalah $ 2,823,000.
Piutang dagang, peralatan, gedung, tanah dan goodwill dicatat sebesar nilai perolehan-
nya (cost).
Bagian jumlah perkiraan piutang yang tidak tertagih dan penyusutan telah dicatat
berdasarkan metode perbandingan.
Treasury stock terdir* atas 1.000 lembar saham dengan harga belinya $ 772.50 per
lembar.
Nilai persediaan barang dagangan dicatat menurut metode harga terendah antara
biaya (FIFO) atau harga pasar.
Dividen stock dibagikan sebesar 2% dari dividen saham yang diumumkan pada
tanggal 30 Juni.
Hutang obligasi (Bonds payable) untuk 20 tahun yang jatuh tempo 7 tahun dari
tanggal Neraca.
Jumlah ini dijamin dengan hipotik yang dibebani dengan bunga 6,5%.
Saham biasa mempunyai nilai $ 600 per lembar; 50.000 lembar saham dicetak dan
jumlah yang telah dikeluarkan 31.000 lembar.
Cadangan untuk pajak pendapatan, adalah saldo yang diperkirakan merupakan hutang
yang dialokasikan sampai akhir periode fiskal yang berakhir pada tanggal 30 Juni.Pertanyaan:
Siapkanlah susunan Balance Sheey sebaik-baiknya. Judul perkiraan ini jika perlu
diadakan perubahan dan tambahkanlah data yang dianggap perlu.
Perusahaan ANGKASA
Balance Sheet
June 30, 19...
Assets.
Current assets:
Cash
Marketable securit
Investment in affiliated company
Treasury stock ...
Deduct reserve for treasury stock
purchased .
Accounts receivable ..
Deduct Accounts pay able...
Inventories ..
Deduct reserve for possible price
decline. .
Discount on bonds pay-able
Total current asset..
Plant assets:
Equipment
Building ...
Deduct reserve for Plant
expansion ..
Land
Goodwill .
Prepaid expenses
Total plant asset:
Total assets ..
$ 772,500
772,500
$ 5,025,000
3,915,00
$ 7,350,000
450,000
$ 13,500,000
3,000,000
2,100,000
1,350,000
375,000
$ 2,928,000
2,700,000
4,689,000
1,110,000
6,900,000
750,000
$ 11,250,000
10,500,000
$ 19,077,000
25,575,000
$ 44,652,000Liabilities
Cash dividend payable
Stock dividend distributabl
Accued liabiliti
Bonds payable ..
Deduct bond sinking fund
Investment ..
Total liabilities
Stock holder’s Equity
Paid in capital:
Common stock
Retained earnings:
Premium on common stock........
Reserve for doubt full accounts .
Reserve for depreciation cquip ..
Reserve for depreciation building
Reserve for income taX€S soso
Retained eaming ...
Total Stock holder's equity ....
Total liabilities and Stock holder's equity
$ 630,000
360,000
468,000
$ 15,000,000
9,342,000 5,658,000
$ 18,600,000
$ 1,920,000
555,000
3,960,000
3,450,000
1,578,000
7,473,000
18,600,000
$ 7,116,000
37,536 000
$ 44,652,000DEPARTEMEN DAN CABANG
PENCATATAN KEGIATAN DI DALAM DEPARTEMEN.
Pemilihan struktur organisasi dan pembagian-pembagian kegiatan biasanya di-
pengaruhi oleh faktor-faktor antara lain:
— — besar serta volume kegiatan usaha perusahaan,
— macam kegiatan usaha.
— letak geografis dari kegiatan usaha.
Yang penting di dalam pembagian kegiatan ini, bahwa pimpinan perusahaan me-
merlukan loparan akuntansi yang dapat dipergunakan sebagai alat pembantu untuk
perencanaan atau dengan kata lain timbulnya kontrol terhadap usaha masing-masing.
Pencatatan-pencatatan di dalam departemen umumnya dilaksanakan oleh perusahaan-
perusahaan besar, misalnya Departemen Store. Hal ini dikarenakan perusahaan besar
memungkinkan untuk mengadakan pembagian serta memberikan tanggung jawab kepada
tiap bagian, melalui kepala bagian masing-masing (departement manager).
Dengan ini diharapkan setiap kepala bagian berfungsi membantu pimpinan perusahaan,
baik untuk mengadakan penilaian efisien maupun untuk merencanakan aktivitas per-
usahaan di masa mendatang.
101Laporan-laporan akuntansi untuk aktivitas setiap departemen biasanya dibatasi sampai
tingkat perhitugan rugi laba. Perincian rugi laba untuk setiap departemen tidaklah perlu
dilaporkan kepada para pemegang saham atau pihak-pihak ketiga di luar perusahaan.
Setiap perusahaan, penerapan departemenisasi dalam catatan akuntansinya tidak
selamanya sama. Sebagai gambaran ada perusahaan yang menginginkan analisa kegiatan
setiap departemen cukup berakhir sampai penctapan laba kotor. sedangkan perusahaan
lainnya menghendaki sampai tingkat penetapan laba bersih. Bentuk-bentuk perhitungan
tugi laba yang menyajikan perincian pendapat dan biaya dari sctiap masing-masing
departemen pada akhir-akhir ini semakin banyak dipergunakan.
Bagi perusahaan dagang, jumlah laba kotor (gross profit) merupakan data terpenting
dalam laporan rugi faba. Hal ini dikarenakan data ini sangat penting untuk melakukan
analisa dan kontrol mengenai biaya. Juga laporan ini akan membantu pimpinan di dalam
mengarahkan aktifitas perusahaan agar dapat dicapai lama maksimal.
Sebelum sampai pada tahap penctapan jumlah laba kotor untuk setiap departemen, maka
terlebih dahulu ditetapkan pos-pos yang mempengaruhi angka laba kotor. Untuk penera-
pan ini ada dua cara yang dapat diterapkan yaitu:
1, Setiap departemen membuat perkiraan, dimana setiap transaksi langsung dicatat pada
pos-pos yang telah disediakan per setiap departemen.
2. Memakai satu perkiraan untuk tiap pos, kemudian pada waktu disusun laporan rugi
laba akan dialokasikan ke setiap departemen.
Dari dua cara yang diuraikan di atas, umumnya cara pertama yang sering dipergunakan,
terkecuali jika waktu yang dibutuhkan untuk mengadakan analisa terlalu banyak.
Pengalokasian pada akhir periode ke masing-masing departemen terlihat adanya ke-
cendrungan akan memberikan analisa yang kurang tepat dibandingkan dengan penerapan
cara pertama, Cara kedua ini dapat diambil dengan alasan untuk menghemat waktu dan
biaya.
Pos-pos penting yang harus dibagi-bagikan ke dalam setiap departemen untuk mene-
tapkan laba kotor antara Jain:
- persediaan barang dagangan,
— pembelian,
- penjualan,
— potongan tunai,
= retur penjualan dan potongan harga.
Tapi departemen dapat dibuat per sctiap pos, sehingga dari transaksi dapat dibuat
jumal dan langsung dapat digolokan ke dalam tiap departemen dengan cara membuat
kolom-kolom khusus.
Bila ingin diketahui lebih terperinci laba per setiap departemen, maka dapat di-
perluas sampai penentuan laba bersih sebelum diperhitungkan pajak (operating
income).
102Dari biaya-biaya tersebut ada sebagian biaya yang dengan mudah dapat diiden-
tifikasikan kepada departemen yang memperoleh jasanya. Misalnya gaji setiap petugas
departemen, biaya-biaya langsung lainnya di setiap departemen, maka biaya ini dapat
segera dibuatkan daftamya. Di samping ini ada juga biaya-biaya seperti gaji pimpinan
perusahaan, pegawai administrasi yang tidak langsung dapat dialokasikan ke setiap
departemen tertentu melainkan akan dibagi menurut prosentase tertentu berdasarkan
pengalaman atau dasar lainnya.
Kebanyakan akuntan akan memilih pembagian biaya per setiap departemen hanya
pada akhir periode pembukuan. Dengan cara ini buku besar tidak lagi perlu dibuat untuk
departemen yang berarti pembagian ke setiap departemen dapat dilaksanakan pada waktu
pembuatan work sheet yang nantinya dapat dijadikan sebagai dasar untuk pembuatan
perhitungan rugi laba.
PENETAPAN BIAYA OPERASI.
Dimuka telah diuraikan bahwa dari biaya-biaya ini ada yang langsung dapat
dibebankan ke setiap departemen, tetapi juga terdapat biaya-biaya lainnya yang tidak
dapat dibebankan secara langsung. Pengalokasian ke setiap departemen harus ditetapkan
seadil mungkin sesuai jasa yang diterima oleh departemen yang bersangkutan. Cara
menentukan jumlah biaya yang dibebankan untuk departemen yaitu:
a) Pertama-tama memerlukan pertimbangan-pertimbangan (judgement) tentang dasar
yang tetap untuk pengalokasian biaya.
b) Data yang dipergunakan haruslah wajar, karena itu mungkin lebih baik mengambil
informasi yang telah tersedia dan dapat dipercaya daripada mengambil informasi
yang betul-betul tepat, tetapi dalam rangka mengumpulkan datanya terpaksa dikeluar-
kan biaya cukup tinggi.
Agar lebih jelas dibawah ini disajikan contoh"Wari*Perseroan Terbatas SEAHTERA
yang melaksanakan departemenisasi sampai perhitungan laba operasi.
Pembagian dan cara biaya operasi ditetapkan sebagai berikut
103ooo'zus'st
000'919"7
~— 61 “Te quiased wea 304
quowarelg owoouy
| 4,000,000
CASH CASH
4,000,000 <—_—————_—> 4,000,000
Jika cabang mengeluarkan uang, mengadakan transaksi pembelian, penjualan,
mengeluarkan biaya-biaya untuk memperoleh pendapatan dan lain-lainnya, maka semua
ini akan dicatat seperti perusahaan yang berdiri sendiri dan transaksi-transaksi ini tidak
berkaitan dengan Kantor Pusat.
Misalnya kantor cabang membeli perlengkapan toko sebesar $ 50,000 dengan tunai.
Transaksi ini dibukukan seperti berlaku biasa, yaitu dengan mendebit perkiraan per-
Jengkapan toko dan mengkredit perkiraan kas.
Dalam perusahaan dagang umumnya seluruh atau sebagian besar barang dagangan
akan dikirim dari Kantor Pusat. Setiap pengiriman barang ke cabang akan dicatat di
Kantor Pusat dengan mendebit perkiraan Cabang yang bersangkutan dan mengkredit
perkiraan Pengiriman ke Cabang (Shipment to Branch).
Pencatatan transaksi di cabang dengan cara mendebit perkiraan Pengiriman dari Kantor
Pusat (Shipment from Home Office) dan mengkredit perkiraan Kantor Pusat.
Contoh: Telah dikirim dari Kantor Pusat ke cabang Bandung seperti barang dagangan
dengan nilai $ 1,600,000.
112Buku besar Kantor Pusat Buku besar Cabang Bandung
Branch Bandung Home Office
1,600,000 < > | 1,600,000
Shipment to Branch Bandung Shipment from Home Office
1,600,000 < > 1,600,000
Perlu diketahui bahwa perkiraan Pengiriman ke Cabang adalah perkiraan tandingan
serta sebagai pengurangan perkiraan Persediaan Barang dagangan dan Pembelian di
buku besar Kantor Pusat. Scdangkan perkiraan Pengiriman dari Kantor Pusat oleh Cabang,
dapat disamakan dengan perkiraan Pembelian (Purchases).
Kedua perkiraan ini bersifat sementara dan sacara berkala ditutup ke perkiraan Ikhtisar
Rugi Laba (Income Summary account).
Agar lebih jelas bagaimana pencatatan transaksi antara Kantor Pusat dan di Cabang,
maka di halaman berikut ini akan diberikan contoh beberapa transaksi;
Transaksi 1 : Kantor Pusat telah membuka cabang baru di kota Bogor, dengan
mengirim uang tunai sebesar $6,000,000 dan barang-barang dagangan
sebesar $ 18,000,000.
Semua jurnal angkanya di dalam ribuan.
Catatan Kantor Pusat Catatan Cabang.
Branch Bogor... 24,000 Cash. 6,000
Cash. .. 6,000 Shipment from H.O.. 18,000
Shipment to Brach 18,000 Home Office ..... 24,000
Transaksi 2: Cabang membeli barang dagangan dengan harga $ 4,500,000 secara
kredit.
Catatan Kantor Pusat Catatan Cabang.
Tidak ada pembukuan Purchases... 4,500
Accounts receivable 4,500
Transaksi 3: Cabang menjual barang dagangannya dengan harga $ 8,000,000 secara
tunai $ 4,200,000 secara kredit.
113Catatan Kantor Pusat. Catatan Cabang.
Tidak ada pembukuan.... Cash... 8,000
Accounts receivable... 4,200
Sales... 12,200
Transaksi 4 : Cabang mengeluarkan biaya-biaya operasi sebesar $160,000.
Catatan Kantor Pusat. Catatan Cabang.
Tidak ada pembukuan Operating Expense .. 160
Cash. 160
Transaksi 5 : Cabang telah menerima piutang sebesar $ 3,800,000.
Catatan Kantor Pusat. Catatan Caban;
Tidak ada pembukuan Cash. coe
Accounts Rec..... 3,800
Transaksi 6 : Cabang membayar sebesar $ 2,000,000 untuk melunasi sebagian
hutangnya.
Catatan Kantor Pusat. Catatan Cabang.
Tidak ada pembukuan AccountsgPayable ..... 2,000
Cash 2,000
Transaksi 7 : Cabang mengirim uang tunai ke Kantor Pusat sebesar $ 1,900,000.
Catatan Kantor Pusat. Catatan Cabang.
Cash 6,000 Home Office 1,900
Branch Bogor 24,000 Cash 1,900
Ayat jumal yang diperlukan untuk menyesuaikan dan menutup perkiraan yang ter-
dapat di cabang pada akhir periode akuntansi, juga berbarengan dengan ayat jumnal untuk
melakukan pencatatan laba operasi cabang di Kantor Pusat disajikan seperti berikut:
Ayat jurnal penyesuaian.
a. Untuk mencatat persediaan akhir barang-barang yang terdapat di cabang.
Catatan Kantor Pusat Catatan Cabang.
Tidak ada jurnal Merch,Inventory........
Income Summary 12,400
114b. Untuk menutup perkiraan penjualan yang dilakukan di cabang Bogor.
Catatan Kantor Pusat Catatan Cabang.
Tidak ada jurnal Sales 12,200
Income Summary 12,200
c. Untuk menutup perkiraan di Cabang Bogor.
Catatan Kantor Pusat. Catatan Cabang.
Tidak ada jumal Income Summary .. 22,960
Shipment from H.O. 18,000
Tidak ada jurnal Purchases 4,500
Operating Expense. 160
4. Untuk menutup Ikhtisar Rugi-Laba di cabang Bogor dan juga untuk mencatat laba
cabang Bogor di Kantor Pusat.
Catatan Kantor Pusat. Catatan Cabang.
Branch Bogor... 1,640 Income Summary...... 1,640
Branch Opr. Income 1,640 Home Office 1,640
Setelah seluruh ayat-ayat jumal di atas dimasukkan ke dalam buku besar, maka
perkiraan-perkiraan yang dipengaruhi di Kantor Pusat maupun Cabang tergambar
sebagai berikut:
Buku besar Kantor Pusat
Cash
7) 1,900, 1) 6,00
Buku besar Cabang Bandung
Cash
1) 6,000 4) 460
3) 8,000 6) 2,000
5) 3,800 7) 1,900
115Account Receivable
3) 4.200 5) 3,800
Merchandise Inventory
a) 12,400
Account Payable
6) 2,000 2) 4,500
Branch Bogor
1) yd 1,900
dq) Saldo 23,740
25,640
Saldo 23,740
Home Office
7) 1,900 1) 24,000
Saldo 23,740 d) 1,640
25,640
640,
Branch Operating Income
d) 1,640
Laba operasi cabang akan ditutup ke perkiraan Ikhtisar Rugi-Laba di Kantor Pusat.
116Income Summary
D 22,960 1) 12,400
Saldo 1,640 4) 12,200
24,600 24,600
Sales
b) 12,200 3) 12,200
Shipment to Branch Bogor
1) 18,000
Pengiriman ke Cabang Bogor merupakan pengurangan atas persediaan barang
dagangan dan pembelian. Perkiraan ini ditutup ke perkiraan Ikhtisar Rugi-Laba Kantor
Pusat.
Shipment from Home Office
1) 18,000 | °) 18,000
Purchase
2 4,500 | ) 4,500
Operating Expenses
4) 460 | °) 460
7LAPORAN GABUNGAN KANTOR PUSAT DAN CABANG (COMBINED
STATEMENT).
Dari buku besar Kantor Pusat dibuat perhitungan rugi laba secara terperinci yang
melaporkan mengenai penjualan, harga pokok penjualan, biaya-biaya serta Rugi/Laba
yang berasal dari Kantor Pusat. Kemudian jumlah ini akan ditambah dengan laba bersih
atau sebaliknya akan dikurangi dengan rugi bersih masing-masing Cabang. Bagian harta
di Neraca yang disusun dari buku besar Kantor Pusat akan mencantumkan perkiraan
Pengendalian per setiap cabang. Tetapi mengenai perincian jumlah harta serta hutang
dari cabang tidak akan disajikan ke dalam Neraca Kantor Pusat. Laporan Kantor Pusat
dan cabang yang disajikan bersama-sama akan bermantaat untuk pimpinan, tctapi
penyajian ini jangan atau tidak perlu diberikan kepada para pemegang saham atau pihak
kreditur.
Bila ada perusahaan induk yang mempunyai satu atau lebih anak perusahaan, maka
lebih baik disusun laporan konsolidasi dari pada laporan yang terpisah. Karena itu data
tentang perhitungan rugi laba dari Kantor Pusat dan masing-masing Cabang perlu di-
gabung sehingga hanya terdapat satu perhitungan rugi laba yang menyeluruh, Penyusun-
an ini akan lebih mudah dikerjakan dengan menggunakan work sheet, dimana cara
Pembuatannya seperti biasa, hanya ditambahkan beberapa kolom yaitu:
~ kolom untuk saldo perkiraan Kantor Pusat.
~ kolom untuk saldo perkiraan tiap cabang.
— kolom elimination (meniadakan).
~ kolom terakhir dimana angka-angka ini akan dijumlahkan.
Work yang dikerjakan di dalam rangka menyusun perhitungan rugi laba gabungan
income statement) serta semua data yang berhubungan dengan ini, dapat dilihat pada
halaman berikut;
Transaksi-transaksi yang dicatat baik di Kantor Pusat maupun di Cabang yang ber-
sangkutan seperti perkiraan Pengiriman dari Kantor Pusat dihapuskan atau ditiadakan
dengan mengkreditnya di kolom eliminasi, demikian pula perkiraan Pengiriman ke
Cabang Semarang dihapuskan dengan mendebitnya pada kolom eliminasi.
IKHTISAR BIAYA PRODUKSI
Des. 31. Barang dalam proses 1 Jan, $_—_5,000,00 | Des. 31. Barang di dim. proses Des. 31 $—_4,900,00
31. Persediaan bahan mentah 1 Jan, 6,400,000 31. Persediaan bahan mentah, Des. 31 $,745,000
31. Pembelian bahan mentah 24,000.00 31. Ke Rugt / Laba 58,775,000
31. FOH 144
31, Buruh Langsung, 19,750,00
IKHTISAR BIAYA RUGI LABA
Des. 31. Persediaan hasil selesai, Jan. 1 $7,700,000 | Des. 31. Persediaan hasil selesai Des. 31 $ 10,200,000
31. Dari ikhtisar biaya produksi 58,775,000
118Bahan Barang dalam proses Hasil selesai
dibeli dipakai selesai f <---> dijual g
dipakai |
1
|
~ a 7
Hutang gaji s, | Harga pokok penjualan
YI
dibayar dipakai L--% b | dibebankan e-+ L_—- g
dipakai 3d
— penyusutan
— listrik
~asuransi
~ dan lain-lain
PT. "MUSI INDAH”
INCOME STATEMENT
For Month Ended December 31, 19...
Sales.. $ 28,400,000
Cost of merchandise sold:
Merch. inventory, December 1, 19 $ 16,400,000
Purchases .... 24,800,000
Merchandise availablefor sale... $ 41,200,000
Less merchandise inventory, Dec 3 22,800,000
Cost of merchandise sold... 18,400,000
Gross profit on sales... $ 10,000,000
Total expenses... 5,600,000
Net Income .... $ 4,400,000
119PT. MUSI INDAH
Balance Sheet
December 31, 19...
Assets
Cash. $ 24,200,000
Accounts receivable 19,200,000
Merchandise inventory 22,800,000
Prepaid insurance ... 100,000
Equipment. $ 6,000,000
Less accumulated depreciation 1,200,000
4,800,000
Total Assets ... $ 71,100,000
Liabilities and capital
Accounts payable 14,800,000
Common stock $ 40,000,000
Retained eamings 16,300,000
56,300,000
Total liabilities and capital .... $ 71,100,000
PENGIRIMAN DENGAN HARGA JUAL.
Dari uraian di atas, pengiriman barang-barang ke Cabang dicatat berdasarkan harga
pokoknya. Sering terjadi bahwa barang-barang yang dikirim ke cabang dicatat dengan
harga jualnya, Dengan penerapan metode harga jual diperoleh keuntungan yaitu Kantor
Pusat dapat melakukan kontrol atas persediaan barang-barang dagangan yang ada di
setiap cabang.
Jumlah persediaan akhir barang dapat dihitung dengan menerapkan rumus:
Persediaan awal di cabang .... $
Ditambah pengiriman ke cabang ..
Dikurangi penjualan ....
Persediaan yang seharusnya ada...
120