RMK PENGAUDITAN MANAJEMEN

CHAPTER 17 DAN CHAPTER 22

Kelompok 1:

1 A BERVIAN SONNY (F1316001)

2 ANISA LUTFIA (F1316013)
3 ANISAH RAIHANAH (F1316014)
4 ARIF MUNANDAR (F1316020)

JURUSAN S1 (TRANSFER) AKUNTANSI

FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS

UNIVERSITAS SEBELAS MARET

SURAKARTA

2016

1
 CHAPTER 17 DAN CHAPTER 22

REPORTING INTERNAL AUDIT RESULTS

Laporan audit merupakan produk akhir yang paling penting dari kegiatan
audit internal bagi pengguna, baik di dalam dan di luar perusahaan. Laporan audit
memberikan bukti tentang karakter profesional kegiatan audit internal dan
memungkinkan orang lain untuk mengevaluasi kontribusi ini. Laporan audit yang
efektif, harus didukung oleh audit lapangan kualitas tinggi, seperti dibahas dalam Bab
9, tetapi audit lapangan yang sama dapat dibatalkan oleh laporan yang ditulis dengan
buruk atau tidak siap. Penyusunan laporan yang jelas dan efektif harus menjadi
perhatian utama bagi auditor internal di semua tingkatan, dari CAE untuk mengaudit
anggota tim staf.
Laporan-laporan audit harus mencerminkan filosofi dasar dari pendekatan
total audit internal suatu perusahaan, termasuk tujuan dasar dari review, mendukung
strategi dan kebijakan utama, prosedur yang mencakup pekerjaan audit, dan kinerja
profesional dari staf audit. Sementara laporan audit adalah sarana utama komunikasi,
auditor internal akan kurang efektif jika komunikasi mereka dengan perusahaan
terbatas hanya untuk laporan yang dipublikasikan. Komunikasi juga harus dilakukan
melalui wawancara selama penelitian lapangan, menutup pertemuan ketika temuan
audit yang pertama kali disajikan, pertemuan dengan manajemen senior dan komite
audit untuk memberitahukan mereka tentang hasil audit, dan kontak lainnya di
seluruh perusahaan. Semua anggota dari perusahaan audit internal harus memiliki
komunikator efektif baik dalam kata-kata lisan dan tulisan.

17.1 Purpose and Type of Internal Audit Report

Laporan audit internal memiliki tujuan dasar untuk menggambarkan audit yang
direncanakan dan dijadwalkan serta menyampaikan hasil audit itu. Secara alamiah,
laporan audit internal umumnya kritis dan cenderung untuk menekankan hal-hal seperti
mengidentifikasi kelemahan pengendalian internal. Sementara itu tepat untuk melaporkan
bahwa audit internal mereview beberapa daerah dan tidak menemukan masalah, jika
departemen audit atau sejumlah individu secara konsisten tidak menemukan masalah
dalam sebagian besar audit yang dijadwalkan, mungkin perlu meninjau pendekatan
penilaian risiko audit internal atau memeriksa kembali aktivitasnya. Apakah dokumen

2
 tertulis resmi diedarkan kepada manajemen tingkat senior dan dewan atau presentasi lisan
informal di akhir audit lapangan, semua laporan internal audit harus selalu memiliki
empat tujuan dasar dan komponen, yaitu:

1. Tujuan, waktu, dan ruang lingkup review

Laporan audit harus mengikhtisarkan high-level objectives atas review, di mana review
dilakukan, dan high-level scope audit internal. Pernyataan ruang lingkup, misalnya,
mungkin mengungkapkan bahwa audit itu dilakukan atas permintaan komite audit atau
dimulai sebagai hasil dari ditemukannya penipuan.

2. Deskripsi atas temuan

Berdasarkan kondisi yang diamati dan ditemukan selama review, laporan audit harus
menjelaskan hasil audit. Seringkali bagian ini adalah di mana laporan itu menjelaskan
apa, jika ada yang salah dengan kondisi yang ditemukan, serta mengapa itu salah. Istilah
salah di sini meliputi kelemahan pengendalian internal, pelanggaran prosedur
perusahaan, atau salah satu dari berbagai macam masalah audit internal lainnya.

3. Saran untuk perbaikan

Laporan audit harus mencakup rekomendasi, berdasarkan temuan, untuk memperbaiki
kondisi dan penyebabnya. Tujuan dari saran ini laporan meliputi laporan tentang
perbaikan kondisib yang diamati serta rekomendasi untuk meningkatkan operasi.
4. Dokumentasi atas perencanaan dan klarifikasi atas pandangan auditee
Merupakan bagian di mana auditee dapat secara formal menanggapi temuan-temuan audit
internal dan menyatakan rencana untuk tindakan perbaikan.
Audit internal harus berusaha untuk membantu manajemen untuk melakukan
pekerjaan yang lebih efektif, memahami bahwa untuk mengidentifikasi pengendalian
internal dan merekomendasikan solusi yang berguna, maka dia harus bekerja sama
secara penuh dan menjalin hubungan yang lebih erat dengan manajemen.
Auditee - itu adalah, staf dan manajemen kelompok yang diaudit - akan
termotivasi oleh kombinasi perusahaan dan kepentingan entitas lokal. Manajemen
auditee langsung tahu bahwa kesejahteraan utamanya berkaitan erat dengan
keberhasilan perusahaan total tetapi juga mengetahui bahwa penghargaan ini sangat
ditentukan oleh kinerja sendiri. Persepsi kinerja ini adalah kombinasi dari hasil
operasional yang dicapai dan bagaimana manajemen yang lebih senior berpikir
manajer bertanggung jawab secara langsung benar-benar memberikan kontribusi.

3
 Dalam istilah sehari-hari, manajemen lokal atau manajemen unit berusaha untuk
terlihat baik oleh manajemen tingkat atas. Apa semua ini berarti dalam hal audit
internal adalah bahwa manajer lokal sering ingin membantu, tetapi ingin secara yang
tidak mendiskreditkan mereka dengan tingkat manajemen yang lebih senior.
Idealnya, mereka mungkin ingin memiliki pekerjaan audit internal dengan mereka
secara konsultan pribadi tetapi tidak melaporkan apapun temuan yang buruk kepada
manajemen senior. Sementara standar profesional audit internal dibahas dalam Bab 8
dan 28 mengakui bahwa auditor internal kadang-kadang dapat bertindak sebagai
konsultan internal yang bukan merupakan peran utama audit internal itu.
Audit internal seharusnya mencoba untuk membantu manajemen local
melakukan pekerjaan lebih efektif, mengetahui bahwa dalam mengidentifikasi
masalah pengendalian internal dan merekomendasikan solusi potensial, dan harus
memiliki kerjasama dan hubungan partnership yang dekat diantara mereka. Ketika
menyediakan layanan terhadap manajemen, obligasi audit internal seharusnya
mencapai semua langkah yang disampaikan oleh komite audit.
Dampak umum dari tindakan ini adalah untuk mendorong audit internal
melakukan lebih terhadap pelayanan terhadap manajemen lokal dalam pekerjaannya
dan menjauhkan dari heardquarter spy.

17.2 Published Audit Reports

Jenis permintaan kadang-kadang terjadi karena fungsi audit internal
menuliskan pada halaman dan halaman temuan laporan audit yang mungkin tampak
signifikan kepada auditor internal tetapi tidak kepada manajemen senior.
Pentingnya pelaporan audit telah berubah setelah SOx. Dalam sidang kongres
yang mengarah ke tindakan, kritik diarahkan pada komite audit yang kadang-kadang
hanya menerima laporan diringkas tetapi tidak menerima tingkat detail mengenai
temuan audit. Dengan SOx, anggota komite audit dan manajemen senior untuk
menerima salinan lengkap dari semua laporan audit. Sementara itu adalah hak mereka
untuk meminta laporan diringkas juga, mereka masih bertanggung jawab untuk
menerima dan memahami semua temuan audit yang dilaporkan. Temuan kontrol
internal harus jelas diuraikan dalam laporan audit internal. Bagian ini membahas
laporan audit formal diterbitkan serta mekanisme alternatif untuk pelaporan audit
internal.
(a) Pendekatan untuk Menerbitkan Laporan Audit

4
 Laporan audit merangkum review atas pengendalian internal yang mungkin
disajikan secara berbeda dari laporan pengendalian kelangsungan bisnis atau salah
satu prosedur investigasi kecurangan. Apapun subyek audit internal harus selalu
memenuhi format umum, dimulai dengan halaman sampul, deskripsi atas pekerjaan
yang dilakukan, serta temuan-temuan dan rekomendasi-rekomendasi audit internal.
Laporan audit juga harus dimulai dengan halaman pendahuluan. Halaman
pendahuluan harus mengandung elemen-elemen berikut:
Judul laporan dan tujuan review
Judul memberitahukan kepad pembaca apa yang terkandung dalam laporan
audit dan juga berguna untuk berbagai laporan ringkas.
Melaporkan pihak yang dituju dan menerima salinan
Laporan audit harus selalu ditujukan kepada salah satu personal tingkat senior
yang bertanggung jawab atas temuan laporan. Penerima salinan termasuk
manajer perusahaan, anggota manajemen senior, dan personil lain yang
terkait, seperti rekan. dalam audit eksternal
Ruang lingkup audit dan tanggal pekerjaan lapangan
Umumnya meliputi pernyataan tujuan audit yang merupakan informasi
singkat atas ruang lingkup audit secara singkat dan tanggal perkiraan
pekerjaan lapangan audit.
Lokasi yang dikunjungi dan waktu audit
Halaman sampul laporan audit harus menyatakan secara jelas kapan
pekerjaan lapangan audit dilaksanakan dan juga menyebutkan lokasi yang
dikunjungi.
Prosedur audit yang dilaksanakan
Informasi ini berguna jika audit internal telah melaksanakan beberapa
prosedur pengujian khusus guna menentukan opini. Misalnya internal
mungkin menyebutkan penggunaan sampling statistic.
Opini auditor berdasarkan hasil review
Laporan audit internal harus selalu memberikan penilaian yang adil atas
kecukupan pngendalian secara keseluruhan atau masalah lain dalam area yang
diriview.
Laporan audit internal seringkali mengikuti satu dari banyak
pendekatan, antara lain jenis perusahaan, gaya manajemen keseluruhan, dan

5
 ketrampilan staf audit internal. Audit internal ingin mengkomunikasikan apa
yang dilakukan, ditemukan, dan yang harus diperbaiki. Elemen kunci dari
laporan audit internal haruslah temuan audit dan rekomendasi.
Pendekatan alternative untuk mengembangkan dan menerbitkan
laporan audit meliputi:
Laporan audit dengan lingkup ensiklopedi
Beberapa laporan audit internal berusaha untuk menyajikan informasi tentang
area aktivitas yang diriview. Tujuannya untuk menyajikan sumber referensi
yang mendalam kepada pembaca laporan. Informasinya dapat berupa
historical nature atau situasi sekarang, yang dapat meliputi praktik dan hasil
operasional atau untuk memutuskan informasi keuangan.
Deskripsi prosedur audit yang dilaksanakan
Laporan audit menyediakan banyak informasi tentang prosedur audit yang
dilakukan. Langkah-langkah audit dideskripsikan dalam rincian, seperti ruang
lingkup verifikasi dan pengujian. Kadang kala laporan audit menyatakan
kembali hal-hal yang terkandung dalam standar audit dan annual prosedur.
Penjelasan rinci tentang temua audit
Laporan audit harus memberikan informasi yang cukup dan dibutuhkan
tentang temuan audit dan membiarkan pembaca untuk memahami isu rinci
yang terkait.
Sebuah laporan yang sangat ringkas
Beberapa departemen audit internal menerbitkan laporan yang menyebutkan
bahwa audit internal telah mereview beberapa area topic dan umumnya tidak
menemukan pengecualian pengendalian.
Berfokus pada hal yang signifikan
Format laporan audit yang umum, dan biasanya yang terbaik, merupakan
laporan yang berfokus hanya pada hal-hal yang signifikan yang berhubungan
secara potensial dan kelemahan pengendalian internal, kebijakan, pendekatan
operasional, peggunaan sumber daya, kinerja karyawan, dan hasil yang
dicapai atau mungkin untuk dicapai. Keuntungan berfokus pada hal-hal yang
signifikan adalah manajer senior bisa mendapatkan informasi yang
dibutuhkannya tanpa melewati rincian yang berlebihan.

6
(b) Elemen dari temuan laporan audit

Auditor internal diarahkan kepada proyek yang mungkin menemukan

exception atau kelemahan audit internal di beberapa area untuk direview. Exception
yang direview seprti halnya observasi audit internal merupakan subjek temuan audit.
Auditor akan menemukan jumlah dan variasi exeption yang besar di hampir
keseluruhan review. Beberapa akan secara relative menjadi penting dan sedangkan
beberapa akan menjadi tidak penting (minor).

Namun, tidak terlalu penting menyantumkan hal minor didalam laporan yang
nantinya diserahkan kepada komite audit dan senior manajemen melalui laporan audit
formal kecuali hal tersebut merepresentasikan trend. Kemudian audit internal perlu
mempertimbangkan item-item melalui temuan yang disimpulkan dan mencakup
keseluruhan kondisi.

Laporan audit disajikan dengan mengikuti format yang memungkinkan

pembacanya untuk memahami isu audit dengan mudah. Apapun sifat atau temuan
audit, pembacanya harus dapat menangkap temuan audit dan memutuskan dengan
cepat apa yang salah dan apa yang perlu dibenarkan. Temuan audit yang tersusun
dengan buruk membuat pembacanya mempertanyakan apakah masalah yang terjadi
dan mengapa harus dipertimbangkan. Sedangkan laporan audit yang baik harus
berisi:

Pernyataan Kondisi. Kalimat pertama dalam laporan temuan harus menyimpulkan

hasil dari review audit internal atas area yang diperhatikan. Hal ini dapat memberikan
perbandingan mengenai apakah hal tersebut dan apakah yang seharusnya. Tujuannya
adalah untuk memberi gambaran kepada perhatian pembacanya. Contoh laporan
temuan audit laporan kondisi meliputi:
- Obsolete production equipment yang dijual
- The backup and continuity plan untuk pelanggan baru
- The ABC division work-in-process inventory
Apakah yang ditemukan?. Temuan harus mendiskusikan antara prosedur dan
hasil dari prosedur tersebut. Bergantung kompleksitasnya, temuan dapat
disimpulkan melebihi satu kalimat atau dapat berupa diskusi ekstensif
menjelaskan prosedur audit.
Kriteria audit internal dalam menyajikan temuan. Temuan audit harus
memiliki criteria, atau pernyataan mengenai apa yang seharusnya digunakan

7
 dalam memutuskan pernyataan kondisi. Dalam mengaudit efektifitas dari
beberapa prosedur, mungkin tidak ada target atau pengukuran yang dipaparkan
sebelumnya yang digunakan sebagai indikator dan standard. Audit internal harus
mempertimbangkan :
- Criteria Of Extremes
Kinerja yang jelas tidak memadai atau yang mudah terlihat, akan relative
mudah untuk diukur. Namun, ketika kinerja bergerak mendekati rata-rata,
akan menjadi sulit untuk diputuskan. Audit internal kadang-kadang dapat
menggunakan kasus-kasus ekstrim kinerja yang tidak memadai sebagai
kriteria untuk temuan laporan.
- Criteria Of Comparable
Perbandingan dapat digunakan antara operasi atau aktivitas yang hampir
sama. Namun, tidak bagus untuk menyatakan secara spesifik bahwa
departemen A X% lebih buruk daripada departemen B, laporan tersebut
sebaiknya membandingkan kondisi yang ditemukan berdasarkan rata-rata atau
tipenya di dalam perusahaan.
- Criteria Of Element
Dalam beberapa kasus auditor internal menyatakan dengan tidak tepat criteria
kinerja dengan jangka luas tertentu yang memungkinkan untuk mengevaluasi
kondisi yang dilaporkan. Tipe criteria yang samar ini sebagai contoh
menyatakan seluruh manajer harus membuat keputusan yang baik. Yang
spesifik.
- Criteria Of Expertise
Dalam beberapa situasi, audit internal mungkin menemukan bahwa berguna
untuk mengandalkan ahli lain untuk mengevaluasi aktivitas.
Efek temuan yang dilaporan. Audit internal harus selalu mempertimbangkan
seberapa pentingnya, ketika menentukan apakah suatu item disertakan dalam
laporan audit. Oleh karena itu audit internal harus menimbang materialitas
apabila temuan tidak signifikan, maka tidak akan ada temuan sama sekali.
Penyebab atau alasan penyimpangan audit. Mengapa penting bagi manajemen
ketika membaca laporan audit? Alasan adanya penyimpangan dari ketentuan,
standar, atau kebijakan harus dijelaskan dengan singkat dan sebaik mungkin.
Rekomendasi audit internal. Laporan temuan audit harus berisi rekomendasi
sebagai tindakan perbaikan yang tepat. Kesimpulan temuan audit seperti apa yang
harus diselesaikan.

Apabila beberapa fakta yang dilaporkan dalam temuan audit tidak benar, tidak
masalah bagaimana dekatnya dengan kebenarannya, auditee sering kali

8
 menghadapi tantangan kredibilitas keseluruhan laporan audit. Setiap salah saji
yang ada dapat membuat laporan audit dipertanyakan. Rekomendasi tersebut
harus mempertimbangkan cost dan benefit atas berbagai alternative rekomendasi
yang ada. Rekomendasi ini juga harus menjadi tindakan perbaikan yang tepat dan
cepat.
(c) Pedoman Penyajian Laporan Audit yang Seimbang
Untuk mengembangkan keseimbangan, auditor internal harus mengurutkan
secara menyeluruh data positive maupun negative yang bervariasi yang diperoleh.
Untuk mengembangkan keseimbangan laporan audit lebih baik lagi yaitu :
Menyediakan laporan audit dengan prespektif. Perspektif selalu digunakan ketika
mendaftar efek moneter temuan seperti halnya nilai seluruh akun selama review.
kesalahan $1000 akan menjadi besar apabila merupakan bagian dari akun
$100.000, namun akan menjadi kecil apabila merupakan bagian dari akun $10
milyar.
Laporan pencapaian auditee. Pencapaian auditee harus diungkapkan dalam
ringkasan laporan ketika kesimpulan audit mungkin mempengaruhi
signifikansinya dan temuan ketika rincian pengungkapan pencapaian diinginkan
dan penting.
Memperlihatkan rencana tindakan. Situasi dimana auditee telah mengambil, atau
telah membuat rencana untuk mengambil, tindakan perbaikan sebelum
melengkapi audit, sehingga laporan audit harus mengungkapkannya. Langkah lain
yang diambil auditee dengan mencoba untuk memperbaiki kekurangan yang
dilaporkan, mungkin tidak begitu jelas namun demikian harus dipertimbangkan
sebagai tindakan positif yang dilaporkan.
Laporan keadaan mitigasi. Keadaan mitigasi secara umum terdiri dari factor yang
berkaitan dengan masalah atau kondisi yang telah didiskusikan dalam laporan
audit selama manajemen tidak memiliki atau memiliki pengendalian yang kecil.
Semenjak factor ini mengurangi tanggung jawab manajemen atas suatu kondisi,
maka harus dilaporkan sebagai bagian dari penyebab.
Tanggapan audit sebagai bagian dari laporan audit. Tanggapan audit atas temuan
mengandung informasi yang menyediakan keseimbangan laporan audit. Apabila
persetujuan tidak dicapai atas temuan dan rekomendasi, auditee harus
memberikan kesempatan untuk menjelaskan dasar dari hal yang tidak terjadi.
Meningkatkan kualitas laporan audit tonal. Kecuali yang layak, laporan audit
harus menghindarkan kata-kata yang mendindikasikan bahwa auditee gagal
untuk mencapai, tidak menjalankan atau tidak sesuai. Pernyataan negative

9
 seperti pengendalian yang tidak memadai pada pengendalian kas dapat dirubah
dengan menggunakan ide laporan audit positif dan konstruksi yang tepat seperti
pengendalian kas memerlukan perbaikan.

(d) Format Alternatif Laporan Audit

Semakin berkembangnya teknologi, hasil audit dapat dilaporkan dalam format
yang beragam. Format laporan audit yang familiar dan sering kali paling bagus untuk
menyajikan pekerjaan audit adalah berbasis teks. Beberapa alternatif yang kurang
formal dan lebih ringkas di mana audit internal dapat melaporkan hasil dari
pekerjaannya antara lain :
Laporan Lisan. Dalam beberapa situasi, audit internal mungkin ingin untuk
melaporkan hasil dari pekerjaan dan rekomendasinya secara lisan. Gaya pelaporan
ini harus berlangsung setidaknya secara interim, ketika tim audit internal yang
bertugas melaporkan hasil dari pekerjaannya diakhir konferensi penutup
fieldwork. Di kasus lain, laporan lisan mungkin merupakan hasil dari tindakan
perbaikan yang diperlukan secara mendadak, dan presentasi lisan akan menjadi
pembuka laporan tertulis.
Memo pelaporan informal atau interim. Dalam situasi dimana mungkin untuk
menyarankan manajemen perkembangan signifikan selama audit, setidaknya
sebelum laporan regular diterbitkan, audit internal mungkin saja perlu untuk
menyiapkan laporan tertulis interim. Laporan ini mengenai masalah signifikan
khusus yang memerlukan tindakan perbaikan dengan segera, atau laporan tersebut
bertipe laporan perkembangan.
Laporan audit dengan tipe questionnaire. Tipe laporan ini, merupakan ringkasan
ineterim yang berguna bagi laporan audit formal atau melayani sebagai lampiran
untuk dokumen laporan formal. Format ini akan bekerja dengan baik apabila
scope review audit sesuai dengan hal-hal procedural yang cukup spesifik, dan
seringkali pada level operasi yang cukup rendah.
Laporan audit deskriptif regular. Dalam banyak tugas audit, pekerjaan tersebut
harus diselesaikan dengan persiapan laporan audit deskriptif regular. Bentuk dan
isinya akan beragam antara tugas individual audit dan departemen audit internal.
Ringkasan dan laporan temuan audit yang signifikan. Fungsi audit internal akan
menerbitkan laporan yang meringkas keseluruhan laporan individual yang
diterbitkanteuan signifikan, dan berbagai isinya, secara tahunan.

17.3 Internal Audit Reporting Cycle

10
 Informasi dan statistic area yang akan diaudit dapat diperoleh selama survey dan akan
disertakan dalam kertas kerja. Hal ini dilakukan untuk memastikan bahwa informasi yang
dibutuhkan telah diperoleh di awal audit, dan hal ini akan mencegah adanya penundaan
dalam proses penulisan laporan final. Tujuan dan scope dari review, ditentukan ketika
memulai audit.
Ketika temuan audit akan dikembangkan dan diselesaikan, mereka dapat dimasukan
pada laporan yang tepat, bersama dengan komentar pendahuluan auditee. Proses pelaporan
audit akan dimulai dengan mengidentifikasi temuan, draft laporan untuk mendiskusikan
temuan tersebut dan rekomendasi yang berkaitan, mendiskusikan isu audit yang telah
diidentifikasi dengan manajemen beserta penyajian presentasi draft laporan, penyelesaian
tanggapan manajemen atas yemuan audit, dan publikasi laporan audit formal yang mencakup
seluruh area yang direview.

a) Draft laporan audit

Auditor internal harus mempersiapkan draft laporan usulan temuannya dan
rekomendasi beserta dengan tanggapan manajemen. Draft tersebut kemudian akan
dikirimkan kepada manajer yang bertanggung jawab langsung atas area yang diaudit.
Orang ini yang nantinya akan member tanggapan dan mengikhtisarkan tindakan
perbaikan yang harus dilaksanakan. Audit internal akan mengkombinasikan
tanggapan auditee dengan laporan asli pada header halaman dan draft temuan dan
rekomundasi untuk menghasilkan laporan audit akhir.
Pondasi utama dalam mengesahkan adalah pekerjaan audit yang dilaksanakan oleh
staf audit internal yang perlu untuk ditambah review dan konfirmasi personel auditee.
Keuntungan dari pengesahan ini ada dua :
1. Menyajikan cross check akurasi, kelengkapan, dan kualitas pekrjaan audit.
2. Membantu untuk mendorong hubungan partenship dengan lokal manajemen
yang memiliki semangat kooperatif dan komitmen untuk bekerja dengan
solusi yang memadai.
Pengesahan harus dilakukan dalam tahap review, satu hal yang paling utama yang
memperngaruhi adalah pesentasi draft laporan kepada manajemen audite. Strategi
waktu pengiriman draft report adalah :
At the exit conference. Audit internal secara umum menemukan kesusahan
untuk mengirimkan draft laporan audit yang lengkap pada akhir fieldwork exit
conference. Banyak audit terlalu kompleks dan mungkin terdapat banyak
pertanyaan final atau klarifikasi atau perubahan yang diperlukan untuk
menyetujui draft laporan audit dikirim pada saat exit conference. Sebelum

11
 keberangkatan tiem audit field. Tim audit telah mendiskusika nperhatiannya
dengan lokal manajemen dalam exit conference formal dan kemudian
menyiapkan draft laporan, disertai komentar tambahan atau klarifikasi yang
mungkin timbul selama konferensi. Hal ini, merupakan pendekatan yang lebih
realistis dari pada yang sebelumnya. Tekanan dalam menyelesaikan pekerjaan
audit dapat menyebabkan tim audit mengambil jalan pintas sesuai
keinginannya untuk menyelesaikan perikatan ini. Setelah menyelesaikan
fieldwork. Pada situasi ini tim audit melaksanakan exit conferencen
Namun kembali ke perusahaan induk untuk membuat draft audit report selama
beberapa hari atai 7 minggu. Ini akan berjalan sangat baik. Dimana mereka
memiliki kesempatan untuk mereview field dan membuat penyesuaian dengan
tepat untuk draf laporan audit,.
Exit atau closing conference harus melibatkan anggota dari tim audit dan lokal
manajemen yang bertanggung jawab atas area yang direview. Dalam konferensi
ini, temuan utama dan rejomendasi yang diusulkan akan direview, dan persetujuan
harus dicapai antara sudit dan lokal manajemen dan untuk menjamin persetujuan
tersebut lebih jauh lagi atas temuan audit dan rekomendasi. Konferensi penutup
ini akan memberikan audit internal lesempatan utama untuk mengkonfirmasi
kekuatan hasil audit dan untuk membuat modifikasi yang dibutuhkan laporan
audit sebagai pembenaran.

b) Laporan Audit: Follow-Up dan Summary

Setelah manajemen telah menyampaikan tanggapan laporan audit, audit
internal harus menggabungkan tanggapan dengan draft temuan dan rekomendasi
untuk melepaskan laporan akhir audit. Laporan ini ditujukan untuk manajemen
sekurang-kurangnya satu tingkat atas manajemen auditee, dengan tembusan kepada
komite audit dan lainnya sesuai petugas dari perusahaan.
Setelah laporan audit akhir ini telah diterbitkan, audit internal harus
menjadwalkan tindak lanjut penelaahan untuk memastikan bahwa tindakan yang
diperlukan berdasarkan audit itu sebenarnya diambil. Audit internal harus memainkan
hanya terbatas, peran spesifik setelah laporan audit telah dirilis, seperti membuat
sendiri yang tersedia untuk menanggapi pertanyaan-pertanyaan, dan meninjau
kembali situasi pada saat audit dijadwalkan berikutnya di daerah tersebut. Banyak
perusahaan telah mengadopsi tipe menengah pendekatan dimana koordinasi
rekomendasi audit laporan tindak lanjut ditempatkan di kantor lain-biasanya dalam

12
 fungsi pengawas atau beberapa lebih netral administratif layanan grup. Tindakan
perbaikan kemudian diawali dengan garis bertanggung jawab atau manajer staf, tetapi
tanggapan dapat dilakukan terhadap kelompok koordinasi. Jika ada yang tidak
semestinya.penundaan dalam berurusan dengan rekomendasi, kantor koordinasi dapat
mengeluarkantindak lanjut laporan status. Dalam pendekatan ini, salinan dari
tanggapan ini juga dapatdiberikan kepada audit internal untuk informasi.
Audit internal memiliki tanggung jawab untuk menghasilkan laporan audit
yang dapat dibaca, dimengerti,dan persuasif. Tujuannya adalah untuk mengeluarkan
laporan bahwa akan perintahperhatian manajer yang memiliki tanggung jawab untuk
berbagai operasionalkegiatan dan untuk mendorong mereka untuk mengambil
tindakan koreksi yang tepat. Tujuannya keduanya adalah untuk laporan audit yang
akan membangun rasa hormat terhadap upaya audit internal.Audit internal menerima
hasil akhir dalam pengetahuannya tentang tindakan yang diambil olehauditee
berdasarkan rekomendasi laporan audit internal. Kombinasiinternal audit
keterampilan teknis dan kemampuan untuk berkomunikasi hasilnya untuk orang-
orang yang terbaik akan memastikan penerimaan dan dukungan aktif adalah elemen
daribaik pelaporan audit. Pentingnya bagian menggarisbawahi kerja audit
internalkebutuhan untuk memberikan laporan audit perhatian. Ini berarti bahwa harus
CAEaktif terlibat dalam proses laporan audit, dan semua tingkat staf audit
internalharus berpikir dalam hal kebutuhan laporan akhir.

c) Audit Laporan dan Retensi Workpaper

Laporan formal audit internal dan workpapers pendukungnya merupakan
dokumen pentingmendukung kegiatan audit internal. Prosedur harus dilaksanakan
untukmenyimpan catatan untuk setiap pemeriksaan yang dilakukan sebagai bagian
dari catatan enterprise-wide regulerprosedur penyimpanan. Sedangkan penyimpanan
catatan-catatan ini sekali diperlakukan lebih informalsebagai keputusan internal audit
upaya terbaik fungsi. Aturan SOx mengharuskan semua audit yang terkait dengan
catatanharus dipertahankan untuk jangka waktu tujuh tahun. Meskipun aturan ini
ditujukanauditor eksternal, mereka berlaku untuk audit internal juga.
Laporan audit internal dan workpapers pembantu dapat mendukung bahan
dalam tindakan litigasi atau bahkan pemerintah yang sah. Suatu perusahaan mungkin
diperlukan untuk menghasilkan catatan kerja internal audit untuk membuktikan, di
pengadilan hukum, apa yang dilakukannya atau tidak lakukan di beberapa daerah.

13
 Juga, perintah pengadilan mungkin mengharuskan perusahaan mengungkapkan
catatan-catatan pendukung beberapa masalah. Catatan tujuh tahun SOx's retensi
aturan mengatakan bahwa perusahaan harus berhati-hati untuk melestarikan dan
mengatur semua pendukung catatan yang meliputi banyak daerah. laporan audit
internal dan workpapers pendukung catatan penting perusahaan yang memiliki
aturan-aturan retensi rekaman yang sama.

17.4 Effective Internal Audit Communications Oppotunities

Komunikasi efektif baik secara orang-ke-orang dan dengan lebih
besarkelompok, adalah komponen kunci sukses audit internal. Auditor internal
harusmemiliki pemahaman yang baik tentang masalah yang terkait dengan
komunikasi efektifdan cara mengatasinya dengan mereka. Situasi terus timbul dalam
internalfungsi audit ketika individu perlu berkomunikasi satu sama lain. Ini
termasukmemberikan instruksi lisan kepada staf auditor, membahas masalah
operasionalselama pertemuan keluar audit, konseling bawahan, mewawancarai
calonkaryawan, atau melakukan review kinerja staf. Semua situasi ini
melibatkanhubungan pribadi yang berbeda tetapi terdiri dari aliran dua arah terus
pesan.Auditor internal harus memahami proses ini untuk mengidentifikasijenis
masalah yang dapat mendistorsi atau benar-benar mencegah komunikasi yang
efektif.Masalah ini mempengaruhi semua langkah dalam proses komunikasi dan
mencakup:
Tidak memberikan pertimbangan yang tepat untuk hubungan kekuatan
pesanpengirim dan penerima. Komunikasi dengan supervisor garis sering
berbedadari yang dengan seorang senior.
Mengabaikan stres emosional sementara oleh baik pengirim atau
penerima.Pertemuan keluar audit sering berubah menjadi sebuah situasi yang
penuh dengan konflik dan streskecuali komunikator internal audit membutuhkan
perawatan untuk mempertimbangkan potensimasalah emosional.
Gagal untuk benar mengevaluasi kapasitas penerima untuk menerima
danmemahami pesan. Jika audit internal bertemu dengan masalah kontrol parahdi
bidang teknis dalam proses pekerjaannya, isu-isu tersebut harus
dikomunikasikanbenar.

14
 Penggunaan kata-kata yang dapat memiliki beberapa arti atau dapat
menyampaikan tidak disengajamakna. Kami telah membahas masalah ini ketika
menyiapkan laporan audit, tetapiini adalah semua yang lebih penting dalam
komunikasi verbal.
Tidak semestinya tergesa-gesa dalam transmisi pesan yang melemahkan
kejelasandan atau kredibilitas. Pesan sering harus dikomunikasikan secara perlahan
sehingga semuapihak akan mengerti.
Persepsi bahwa pengirim keinginan untuk memenuhi kebutuhan pribadi, dengan
demikian menyebabkanemosional resistensi dan blok. Sering kali orang lain
melihat auditor internalorang memiliki agenda pribadi. Lainnya cepat menyadari
hal ini, dan komunikasibisa menjadi tersumbat.
Kegagalan untuk membangun fondasi yang dibutuhkan untuk pesan inti dan terkait
burukwaktu. keprihatinan audit internal tidak efektif dikomunikasikan ketika
merekahanya dibuang di pangkuan auditee.
Kurangnya kejelasan atau keyakinan karena keengganan untuk menyebabkan
penerimaketidakpuasan. Sedangkan auditor internal harus membangun sebuah
kasus untuk menggambarkan kekhawatiranmeyakinkan, auditor tidak boleh
berbasa-basi untuk menghindari menggambarkansituasi masalah tetapi harus selalu
jelas mengkomunikasikan keprihatinan kontrol.
Dampak tindakan nonverbal, seperti nada suara, ekspresi wajah,dan cara
komunikasi. Sebagai contoh, di beberapa bagian dunia,bersila dengan telapak kaki
menunjuk ke pendengar dapat dilihat sebagaipenghinaan ekstrim.
Tidak memberikan pertimbangan kepada persepsi dan perasaan terkait
denganpenerima. Auditor harus berusaha untuk memahami bagaimana pesan akan
diterimadan diterjemahkan oleh penerima mereka.

Kedua belah pihak dalam komunikasi-terutama utama penggerak-belajar

daripertanyaan dan komentar yang dibuat oleh penerima dalam menanggapi
serangkaian pesan.Ini disebut feedback. Bagian dari komunikasi dua arah yang efektif
adalah untuk mendorong umpan baliksehingga auditor internal memiliki dasar yang
terbaik untuk menentukan apakahmanajerial tujuan tercapai. pendekatan yang berbeda
mungkin diperlukan untuk mendorongdan memanfaatkan umpan balik yang baik.
Sebuah komponen mendengarkan terkait-adalah pentingdalam rangka pemanfaatan

15
umpan balik yang lebih baik dan untuk menunjukkan minat pada orang lainpandangan.
Jika tidak, hasil seperti pesan bisa untuk menciptakan emosionalrespon yang secara
signifikan penerimaan blok penerima dan pemahaman tentangdimaksudkan pengirim
pesan.
Berbagai kebutuhan orang berhubungan alternatif untuk kompetisi, konflik,
dan kerjasama. Secara tradisional, konflik telah dilihat sebagai merusak dan tidak
diinginkan. Namun, bila dikelola dengan benar, konflik dapat berguna dalam mencapai
organisasi kesejahteraan. auditor internal perlu belajar untuk memanfaatkan konflik ke
titik di mana itu konstruktif tetapi untuk mengontrol ketika itu mengancam untuk
keluar dari tangan. Internal tanggung jawab audit tak terhindarkan menghasilkan
situasi yang menciptakan kompetisi dan potensi konflik. Manajemen kemudian
memiliki tantangan untuk mengeksploitasi manfaat kompetisi dan konflik yang sehat
tapi untuk mengontrol proses untuk menghindari ekses. Selama review mereka,
auditor sering menemukan diri mereka dalam konflik dengan berbagai elemen dari
perusahaan. Auditor dapat menyebabkan auditee kehilangan tingkat berdiri kompetitif
dalam usaha mereka, dan auditee mungkin tidak setuju dengan internal audit hanya
pada dasar itu. Dalam jalannya review, konflik sering terjadi, dan auditor efektif harus
menggunakan konflik ini untuk berkomunikasi dengan manajemen dan meyakinkan
untuk mengambil tepat tindakan. Namun, auditor internal yang efektif perlu
memahami bagaimana mengendalikan konflik.
Dalam perusahaan yang khas, ada kebutuhan terus benar keseimbangan
stabilitas dan perubahan. Manajemen mencari stabilitas dengan mengembangkan
kebijakan dan prosedur dimana operasi standar untuk meningkatkan kontrol internal
dan untuk memastikan penanganan terbaik berulang sejenis peristiwa. Namun, kondisi
yang berubah panggilan kebijakan diubah dan prosedur. Mencari keseimbangan yang
tepat antara stabilitas dan perubahan diperlukan adalah sulit, karena faktor yang
terlibat biasanya sulit untuk menganalisis dan mengukur. Salah satu kendala untuk
mengubah adalah bahwa perusahaan sering membuat kebijakan dan prosedur, dan
kebijakan tersebut cenderung menjadi bias yang menguntungkan mereka, sehingga
membuat mereka tidak menyadari dan tidak responsif terhadap kebutuhan untuk
berubah. Audit internal merasa kesulitan ketika merekomendasikan kebijakan atau
perubahan prosedural melalui audit laporan. Selain itu, orang biasanya tidak ingin
menerima perubahan bahkan ketika kebutuhan untuk itu cukup jelas. Pada tingkat
tertinggi, perlunya perubahan mungkin melibatkan strategi baru, bisnis baru usaha,

16
 perubahan produk, atau kebijakan pendukung baru. Perubahan terkait mungkin
melibatkan struktur organisasi baru, relokasi tanaman, produksi baru proses, atau
perubahan pada orang, tapi auditor internal sering tidak membuat rekomendasi untuk
perubahan pada tingkat itu.
Ketika membuat rekomendasi mereka, auditor internal harus memahami
bagaimana perusahaan akan menghadapi perubahan. Bagaimana audit internal
mencapai diperlukan perubahan dengan cara yang terbaik akan melayani kesejahteraan
yang lebih tinggi tingkat perusahaan? Dalam semua kasus, sifat dan ruang lingkup
tindakan yang diperlukan tergantung pada pentingnya tertentu direkomendasikan
berubah. Karena individu menempatkan prioritas tinggi pada mereka kebebasan
bertindak, pertimbangan manusia yang sangat penting dalam desain dan pelaksanaan
kontrol ini. Karena semua manajer bertanggung jawab untuk internal kontrol dan pada
saat yang sama tunduk kepada mereka, dampak yang direkomendasikan kontrol
perbaikan pada orang harus dipertimbangkan hati-hati. Mungkin tidak dalam tahap
proses manajemen adalah pemahaman dan pertimbangan orang begitu kritis.

17.5 Audit Report and Understanding the People in Internal Auditing

Diskusi ini tentang membuat laporan audit internal yang efektif yang berfokus
pada kepentingan semua auditor internal sehubungan dengan hubungan mereka
dengan auditkomite, manajemen senior, dan satu sama lain. Sementara semua ini
adalah kepentinganuntuk auditor internal sebagai bagian dari kajian mereka dan
analisis pengendalian internal,juga harus menarik perhatian para CAE dan komite
audit. Beberapa unik danmasalah khusus menghadapi auditor internal dalam kegiatan
mereka, termasuk gambarmasalah, karena auditor sering dianggap sebagai fokus
berlebihan pada rincikepatuhan atau mengendalikan masalah dan dipandang oleh
banyak orang sebagai ancaman. Sepertitelah dibahas dalam bab-bab sebelumnya,
gambar ini mungkin telah diperoleh karenacara di mana auditor internal pernah
digunakan dalam perusahaan. Sampai batas tertentu,gambar juga dihasilkan karena
beberapa hari ini auditor internal tidak melakukancukup melalui pekerjaan audit
mereka dan cara untuk membangun hubungan pribadi yang lebih baikgambar.
Saat ini auditor internal menghadapi beberapa masalah serius untuk merubah
imagenya.Auditor internal dibebankan dengan tanggung jawab pelindung tertentu
yang cenderung membuatlain dalam perusahaan melihat mereka sebagai antagonis
atau petugas polisi. Internal auditperan total harus pergi jauh melampaui peran sempit

17
memberikan pelayanan pelindung. Sebaliknya, auditor internal harus peduli dengan
kesejahteraan total perusahaan di semuatingkat dan sehubungan dengan aktivitasnya.
Dalam semua, aspek komunikasi dan hubungandengan orang-orang terus tantangan
yang melibatkan target untuk audit internal yangselalu bergerak maju. keberhasilan
audit internal dalam pertemuan tantangan yang menyediakan salah satu peluang
terbesar untuk melayani perusahaan dan untuk mencapai kesejahteraan maksimum.

18
 BAB 22 ACCOUNTING SYSTEMS AND CONTROLS

22-1 BASIC FINANCIAL CONTROLS

Pemahaman tentang kontrol sistem akuntansi dasar penting bagi semua

auditor internal, baik sistem keuangan, operasional, atau bahkan sistem informasi
yang berorientasi. Pengoperasian kontrol sistem akuntansi sangat penting bagi
keseluruhan organisasi, dan manajemen senior biasanya berpikir dalam hal dampak
finansial mereka ketika kelemahan pengendalian diidentifikasi oleh auditor. Beberapa
auditor operasional cenderung melihat masalah pengendalian keuangan karena ini
merupakan tanggung jawab auditor eksternal. Auditor internal sering melihat ini
sebagai perbedaan utama antara mereka, yang memahami masalah operasional, dan
auditor eksternal, yang terutama melibatkan diri mereka dengan masalah penilaian
laporan keuangan. Auditor internal perlu memahami jenis kontrol akuntansi yang
idealnya harus ada dalam situasi individual. Mengenali apakah kontrol tersebut
sebenarnya dapat dilakukan, dalam hal biaya dan manfaatnya, kemudian menjadi
pertanyaan bagi auditor dan manajemen.

A Siklus Transaksi Sistem Akuntansi

Organisasi modern biasanya terlibat dengan sistem dan transaksi yang berbeda
untuk berbagai operasinya. Siklus transaksi adalah siklus akuntansi dasar yang terkait
dengan investasi peralatan, pembelian barang atau jasa, penjualan barang-barang,
pengumpulan dan pengelolaan uang tunai dari penjualan, dan pembayaran untuk barang
dan jasa, termasuk gaji. Siklus manajemen akuntansi utama yang tercakup dalam bab ini
dan juga bab audit operasional, didefinisikan sebagai:

1 pengumpulan uang tunai dan siklus pencairan. Proses meliputi pengumpulan uang
tunai, menyimpannya di rekening bank, dan melakukan pencairan dari rekening kas
tersebut.

19
 2 penjualan dan siklus piutang dagang. Sebuah organisasi biasanya menjual barang atau
jasanya dan kemudian membuat akun piutang untuk pengumpulan di masa
mendatang.
3 siklus pembelian dan hutang dagang. Sebelum organisasi dapat menjual barang atau
jasanya, perusahaan harus terlebih dahulu membeli barang-barang yang diperlukan
dan kemudian membayarnya.
4 siklus penggajian dan personel. Kebanyakan organisasi memperlakukan gaji sebagai
siklus transaksi terpisah karena ukuran dan aspek unik dan pentingnya.
5 siklus manufaktur dan persediaan. Sebuah organisasi biasanya harus melalui
serangkaian langkah untuk memberi nilai tambah pada suatu produk dan kemudian
mempersiapkannya sebelum penjualan akhir atau disposisi.

22-2 GENERAL LEDGERS

Sebuah organisasi harus memiliki tempat untuk mencatat berbagai transaksi

akuntansinya sehingga memungkinkan untuk meringkas dan untuk menentukan
apakah ada keuntungan jika ada keuntungan atau kerugian. Buku besar umum
dibangun di seputar prinsip akuntansi double-entry dasar tentang debit dan kredit.
Setiap entri harus diimbangi oleh satu atau lebih lainnya.

A Deskripsi Buku Besar Umum

Sistem buku besar biasanya memerlukan banyak penyesuaian akun untuk

memungkinkan banyak perbedaan dan koreksi yang diperlukan dalam sistem
akuntansi. Untuk memahami sistem buku besar dan klasifikasinya, auditor internal
perlu mengetahui keseluruhan bisnis di mana buku besar digunakan, sistem
penghitungan yang mendukung bisnis tersebut, kontrol yang ada untuk memastikan
klasifikasi yang tepat, dan berbagai kontrol administratif yang mendukung operasi
buku besar umum.

(i) Memahami Sistem Akuntansi.

Seperti yang telah disebutkan sebelumnya, sistem akuntansi yang dulu

menggunakan banyak kumpulan jurnal yang disiapkan secara manual untuk mencatat
transaksi untuk berbagai bidang khusus. Audit internal harus mengembangkan
pemahaman umum tentang berbagai sistem akuntansi yang digunakan oleh organisasi

20
 auditor. Dalam sebuah organisasi manufaktur, misalnya : audit internal mungkin
mengajukan pertanyaan seperti:

Jenis sistem apa yang digunakan untuk mencatat biaya bahan yang digunakan dalam
produksi.
Sistem akuntansi apa yang digunakan untuk mencatat bahan baku, barang setengah
jadi, dan produk jadi.
Berapa jam kerja yang dihabiskan untuk produksi ini berhasil ditangkap dan dicatat.
Sistem akuntansi apa yang digunakan untuk menangkap total biaya produksi.
Bagaimana sistem akuntansi produksi dengan buku besar umum.

(ii) Bagan Akun.

Untuk mendukung buku besar umum dan sistem akuntansi anak

perusahaan, organisasi memerlukan sarana untuk mencatat transaksinya
mengikuti klasifikasi atau sistem penomoran yang konsisten. Organisasi
biasanya mengklasifikasikan semua transaksi akuntansi mereka ke dalam
beberapa jenis skema penomoran yang konsisten yang disebut bagan akun. Di
bawah skema akun akun, semua transaksi aset tetap mungkin memiliki satu
nomor pengidentifikasi, semua transaksi terkait pendapatan lainnya, dan
seterusnya. Organisasi biasanya memiliki seperangkat prosedur yang
dipublikasikan yang mencantumkan daftar akun mereka. (iii) Departemen
Operasi Akuntansi Buku Besar. Sebuah buku besar organisasi menyediakan
dasar untuk laporan manajemen tingkat tinggi secara bulanan, serta
keseluruhan catatan keuangan organisasi. Tergantung pada ukuran organisasi
dan fungsi bisnis, departemen akuntansi dapat dibagi menjadi beberapa
bagian, dengan tanggung jawab untuk area seperti akuntansi umum, akuntansi
biaya, dan aset tetap atau akuntansi properti. Akuntansi umum biasanya
memiliki empat tanggung jawab yang luas:

1 mengumpulkan transaksi akuntansi. Semua akuntansi yang mengalir ke

dalam dan mendukung buku besar harus dikumpulkan, diklasifikasikan,
dan diringkas dengan benar ke dalam akun yang benar.
2 mengkonsolidasikan transaksi akuntansi dengan benar. Organisasi modern
saat ini biasanya memiliki sejumlah besar unit terpisah dengan berbagai
keterkaitan terkait akuntansi. Karena memiliki gambaran umum

21
 organisasi, fungsi akuntansi umum memiliki tanggung jawab
untukmengkonsolidasikan transaksi ini untuk membuat kumpulan akun
yang konsisten.
3 menempatkan kontrol yang tepat atas penutupan. Sebuah organisasi
biasanya beroperasi pada kalender akuntansi penutupan periodik bulanan
atau terjadwal, di mana semua transaksi untuk periode tersebut harus
dicatat dengan benar.
4 mempersiapkan laporan akuntansi dengan benar. Fungsi akuntansi umum
memiliki tanggung jawab untuk menyusun laporan keuangan berkala
berdasarkan data akuntansi buku besar.

B Pengendalian Internal Akuntansi Umum

Laporan keuangan yang disajikan dengan jelas dan akurat penting untuk
semua jenis organisasi, baik yang dimiliki publik, perusahaan swasta, atau entitas non
profit . Untuk semua jenis organisasi, manajemen memiliki kebutuhan akan laporan
keuangan yang akurat dan representatif untuk menilai operasi. Auditor independen
luar merupakan satu-satunya orang yang meninjau laporan keuangan ini dengan aset
yang dinyatakan secara adil dan mewakili kondisi keuangan organisasi pada saat
mereka siap. Meskipun penelaahan terhadap laporan keuangan merupakan tanggung
jawab auditor eksternal, auditor internal juga harus memahami komponen laporan
keuangan organisasi, buku besar yang mendukungnya, dan pengendalian internal
organisasi akuntansi umum. Pertama, pengendalian internal di sini adalah bagian
penting dari sistem pengendalian internal organisasi. Kedua, auditor internal sering
diminta untuk membantu auditor eksternal dalam penyusunan laporan keuangan
mereka.Fungsi akuntansi umum biasanya merupakan kelompok yang bertanggung
jawab untuk mengumpulkan transaksi keuangan dari sumber lain,
mengklasifikasikannya ke dalam akun yang benar, membuat penyesuaian yang
dianggap perlu, dan kemudian menerbitkan laporan keuangan yang telah selesai.
Tujuan pengendalian internal ini umumnya berlaku untuk area akuntansi lainnya,
seperti yang akan diskusikan pada bagian berikut.

22
 Otorisasi.
Transaksi harus dilaksanakan sesuai dengan manajemen umum atau otorisasi khusus.
Organisasi harus memiliki prosedur atau struktur organisasi yang jelas yang
menentukan siapa yang dapat atau tidak dapat melaksanakan berbagai kelas transaksi.
Pencatatan transaksi.
Transaksi harus dicatat seperlunya untuk memungkinkan penyusunan laporan
keuangan yang tepat dan untuk menjaga akuntabilitas aset.
Akses ke aset.
Untuk pengaksesan ke aset hanya boleh dilakukan atas ijin otorisasi manajemen.
Akuntabilitas aset.
Catatan keuangan harus dibandingkan dengan aset dan kewajiban yang ada pada
interval yang wajar, dengan tindakan yang tepat diambil untuk menyelesaikan
perbedaan.

Banyak pengecualian terhadap GAAP didefinisikan dalam panduan audit

industri khusus yang diterbitkan oleh AICPA. (i) Pemisahan Tugas Pengendalian
Akuntansi Internal. Salah satu prinsip terpenting dalam pengendalian akuntansi
internal adalah bahwa tugas harus diberikan kepada individu sedemikian rupa
sehingga tidak ada satu individu yang dapat mengendalikan semua tahap pemrosesan
transaksi. Audit internal harus selalu menyadari bahwa penerapan pemisahan kontrol
tugas perlu dilakukan dengan mempertimbangkan karakteristik seperti volume,
kompleksitas, dan signifikansi dari berbagai jenis transaksi yang diproses, serta
langkah-langkah yang diperlukan untuk mengolahnya. (ii) Kontrol Prosedural
Berbasis Transaksi. Kontrol prosedural mencakup dokumentasi yang disetujui oleh
manajemen yang menjelaskan berbagai sistem dan proses, formulir cetak dan
dokumen lainnya, dan sistem informasi pendukung. Mereka adalah elemen kunci
dalam struktur pengendalian internal organisasi. Sebuah organisasi harus memiliki
teknik pengendalian prosedural yang memberikan kepastian mengenai hal-hal seperti
bahwa semua pelanggan telah diberi tagihan dengan benar untuk jumlah yang
dikirim. Jenis kontrol ini akan berbeda dengan ukuran dan sistem pemrosesan
organisasi.

(C). Aktivitas Audit Internal General Ledger

23
 Apakah dengan melakukan prosedur audit keuangan, operasional, atau sistem
informasi, atau kombinasinya, organisasi yang bertanggung jawab atas buku besar
biasanya merupakan unit penting yang harus disertakan dalam rencana audit internal,
dengan memperhatikan penilaian risiko audit. Audit internal seharusnya tidak hanya
menunda tanggung jawab audit di sini kepada auditor eksternal mereka, tetapi
sebaiknya mempertimbangkan untuk mengambil peran aktif dalam meninjau dan
menguji pengendalian yang sesuai.

(i). Masalah Akuntansi Keuangan Terkait Buku Besar.

Salah satu tujuan pengendalian intern akuntansi yang luas di bidang ini adalah
memastikan bahwa transaksi dicatat sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum.
Audit buku besar yang berorientasi finansial memerlukan beberapa langkah dasar yang
akan diulang untuk prosedur audit keuangan lainnya. Terdapat enam langkah proses:

1 mengembangkan pemahaman sistem akuntansi dan bagan struktur akun.

2 memahami risiko pengendalian internal yang signifikan dan potensi kesalahan atau
penyimpangan.
3 merencanakan prosedur audit untuk mengevaluasi pengendalian akuntansi.
4 memahami skedul cut-off dan kendala waktu lainnya untuk melakukan prosedur
audit.
5 melakukan uji audit dan prosedur audit lainnya.
6 mengevaluasi hasil audit dan menyajikan temuan dan rekomendasi kepada
manajemen.

Significant General Ledger Accounting Cocerns :

Akrual. Akun ini digunakan untuk mengenali pendapatan sebelum penerimaan kas
terkait atau untuk mengetahui biaya sebelum pembayaran tunai aktual.
Penyesuaian periode sebelumnya. Koreksi kesalahan dalam laporan keuangan periode
sebelumnya atau penyesuaian realisasi pendapatan yang diakuisisi dapat
mengakibatkan penyesuaian periode sebelumnya.
Transaksi mata uang asing. Standar akuntansi mengharuskan penyesuaian terhadap
nilai dollar dari berbagai transaksi berbasis mata uang asing.
Rekening modal. Akun saham atau kepemilikan ini harus disesuaikan untuk
mencerminkan tranaksi tersebut sebagai penerbitan opsi atau pembelian kembali.

24
 Kontrol cut-off. Transaksi yang berulang-ulang tertanggal beberapa hari sebelum atau
sesudah cut-off tanggal buku besar harus dicatat pada bulan yang benar.
Prosedur rekonsiliasi. Sebuah buku besar diturunkan dari dan berhubungan dengan
serangkaian buku besar pembantu, seperti biaya produksi dan penjualan.

(ii).Fungsi audit fungsi akuntansi umum.

Meskipun fungsi akuntansi umumnya mendapat perhatian besar dari auditor

eksternal, ada banyak aspek audit operasional yang menyimpang dari jenis organisasi
akuntansi ini. Sebagai panduan sesuai jenis langkah audit operasional, AICPA
menerbitkan sebuah audit untuk standar audit SAS No. 55 mereka, yang menentukan
prosedur pengendalian yang harus dipertimbangkan oleh auditor internal saat mengkaji
pengendalian atas penyusunan laporan keuangan. Prosedur pengendalian yang
diuraikan dalam panduan ini mencakup bidang-bidang penting yang berkaitan dengan:

a Otorisasi transaksi dan aktivitas yang tepat

b Segregasi tugas untuk mengurangi kesempatan bagi setiap orang untuk melakukan
atau menyembunyikan kesalahan atau penyimpangan dalam tugas normal tugasnya.
c Desain dan dokumen serta catatan memadai untuk membantu memastikan
pencatatan transaksi dan kejadian yang tepat.
d Pengamanan yang memadai atas akses dan penggunaan aset dan catatan.
e Pemeriksaan independen terhadap kinerja dan penilaian yang tepat atas jumlah yang
tercatat.
(iii) Prosedur Audit Komputer Akuntansi Umum.

Pernah ada waktu ketika sebuah buku besar organisasi dikelola di buku
akuntansi manual. Sistem manual ini semuanya lenyap, digantikan oleh sistem buku
besar otomatis mulai dari mikrokomputer lokal hingga aplikasi berbasis mainframe
yang besar. Sistem buku besar umum otomatis seringkali bukan aplikasi pengolahan
data yang rumit dan canggih. Sebaliknya, satu-satunya gudang data akuntansi yang
dirangkum dari sistem lain, seperti sistem penggajian atau akun piutang. Perangkat
lunak pengambilan analisis akun yang menganalisis data sistem buku besar biasanya
tersedia dari vendor perangkat lunak buku besar, jika paket dibeli.

(iv)Contoh Laporan Hasil Audit General Ledger.

25
 Akses yang tidak semestinya ke akun buku besar kritis. Meninjau peraturan akses
masukan yang mencakup masuknya file-file buku besar dan menemukan bahwa
berbagai pengguna, termasuk anggota cabang organisasi penjualan, memiliki
kemampuan untuk memasukkan semua jenis transaksi. Rekomendasi : kontrol harus
ditetapkan untuk membatasi akses buku besar hanya kepada orang-orang yang
berwenang untuk memasukkan transaksi ke akun tertentu
Retensi file buku besar memerlukan perbaikan. Meninjau prosedur untuk memback
up dan mempertahankan versi sebelumnya dari file buku besar umum.
Rekomendasi : program penyimpanan file cadangan yang diperluas harus ditetapkan
untuk file sistem general ledger kritis.

22-3 CASH PROCESSES

Uang tunai memiliki minat dan perhatian khusus karena, dalam bentuknya yang
paling dasar, aset ini paling dapat dipindahtangankan dan rentan. Karena risiko yang ada
di sini, selalu ada kebutuhan yang kuat untuk perlindungan dan pengendalian aset
berbasis kas.

a Pengendalian akuntansi
Audit internal harus mengembangkan pemahaman tentang jenis dan sifat rekening kas
organisasi yang sering memerlukan pertimbangan kontrol khusus.Sebagai masalah
klarifikasi, kas ini biasanya tidak dipertahankan dalam bentuk mata uang, tetapi
sebagai transaksi tunai rekaman akun. Bagi banyak organisasi, uang tunai dikelola
dalam lima jenis akun dasar, sebagai berikut:
1 Rekening kas umum. Ini merupakan rekening bank sentral dimana sebagian besar
penerimaan dari penjualan dan pengumpulan barang, serta pencairan untuk
pembelian dan pengeluaran.
2 Rekening kas cabang. Akun memiliki atribut yang sama dengan akun umum
namun melayani operasi lokal atau cabang.
3 Imprest rekening gaji. Pengajian merupakan biaya kas utama untuk organisasi.
Selain saldo minimal yang dipelihara dalam akun ini, pada awal setiap periode
penggajian, organisasi akan menyiapkan cek dari akun umumnya untuk
mentransfer jumlah total gaji ke akun penggajian imprest.
4 Imprest dana kas kecil. Normalnya ini bukan rekening bank tetapi jumlah uang
tunai yang ditempatkan di bawah kendali berbagai orang dalam organisasi untuk
transaksi tunai khusus.

26
5 Menyimpan akun. Akun ini menarik minat tapi mengikat uang yang disetorkan
untuk waktu terbatas.

Uang tunai untuk berbagai keperluan biasanya disimpan dalam rekening di bawah
salah satu dari lima kategori umum di atas:

i Penerimaan uang tunai. Penerimaan uang tunai bisa berupa cek yang dikirimkan
sebagai pembayaran dari tagihan, penerimaan dari penjualan tunai, atau berbagai
jenis transfer bank. Penerimaan kas harus selalu dipisahkan dari pengeluaran kas.
Dalam organisasi kecil, sering ada tekanan untuk menggunakan bagian dari uang
tunai yang diterima untuk menutupi pengeluaran saat ini dari satu jenis atau jenis
lainnya. Praktik ini seharusnya ditolak. pengendalian yang lebih efektif dan
akuntabilitas yang lebih bersih akan terjadi saat penerimaan dan pengeluaran kas
benar-benar terpisah. Penerimaan uang tunai harus dimasukkan langsung dan
segera ke tempat penyimpanan kas pusat. Ketika uang yang diterima dipindahkan
ke unit organisasi lain, pertanggungjawaban pengalihan harus benar-benar
dibebaskan dan pertanggungjawaban baru bagi penerima transfusi benar-benar
ditetapkan.
ii Penanganan dan penahanan kas. Penanganan dan penahanan kas. Penanganan
tunai terjalin sampai batas tertentu dengan penerimaan dan pengeluaran kas.
Banyak masalah penanganan dan penahanan di sini menangani uang tunai karena
berada di lima jenis akun yang dijelaskan sebelumnya. Ketika sebuah organisasi
memiliki uang tunai yang sebenarnya dimiliki pada beberapa saat selama operasi,
mungkin ada aspek kontrol lain yang dapat dianggap paling baik dalam
penaganan dan penahanan uang tunai.
iii Pencairan uang tunai. Dalam operasi akuntansi normal, pengeluaran besar
diproses melalui penciptaan hutang yang kemudian diimbangi oleh pencairan
uang tunai. Pada saat yang sama, pencairan biasanya ditinjau berdasarkan
validitas hutang pokok ditambah kepatutan waktu likuidasi hutang tersebut.
Proses pencairan tunai menyoroti keinginan untuk meruntuhkan berbagai aspek
aktivitas pengendalian dan mengasumsikan individu yang berbeda. Dengan
demikian, satu orang mungkin meninjau dokumentasi untuk permintaan tersebut,
yang lain menyiapkan voucher pemrosesan cek, dan orang ketiga mengulas
tentang kesesuaian gabungan dokumenter dan juga meninjau keluaran dari sistem
hutang otomatis. Untuk pencairan yang lebih besar atau yang tidak termasuk

27
 dalam sistem hutang otomatis, orang keempat mungkin memberi tanda tangan
utama dan tanda tangan sekunder untuk pemeriksaan lebih besar. Masing-masing
kegiatan ini sebagai server cross-check yang lain.
iv Aspek lain dari proses kas. Hal lain yang berkaitan dengan pengendalian yang
efektif atas potongan uang tunai mencakup aspek penerimaan, penanganan, dan
pencairan dari proses ini. Ini termasuk kebutuhan karyawan untuk melindungi kas
organisasi, untuk melindungi dokumen penting seperti cek, dan untuk secara
independen mendamaikan semua pengecekan dan rekening kas lainnya. Untuk
semua proses kas, catatan harus selalu diperbaharui sebagai dasar untuk referensi
arus lancar dan pelaporan berkala yang terus berlanjut. Keterlambatan dalam
melaksanakan berbagai bagian proses kas dapat menghasilkan risiko fisik yang
lebih besar dan pada saat bersamaan membatasi penggunaan sumber daya tunai
secara efisien. Bagian penting dari keseluruhan proses pengelolaan dana tunai
adalah rekonsiliasi independen dari semua rekening bank. Rekonsiliasi harus
dilakukan oleh orang atau sistem komputer yang independen terhadap penerimaan
dan operasi penyampaian tunai reguler.
b Pengendalian internal proses kas.
Manajemen memiliki, atau harus memiliki minat yang kuat dalam membangun
pengendalian internal yang memadai atas proses kasnya, seperti yang berikut ini:
Rekonsiliasi berkala rekening giro untuk mencatat saldo kas.
Pemeriksaan cek yang dibatalkan berdasarkan uji untuk tanda tangan,
pengesahan, tanggal, dan jumlah yang sesuai.
pengawasan atas penanganan uang tunai di semua tingkat untuk memastikan
bahwa kontrol mencakup pemisahan tugas yang benar.
pengawasan fisik atas dokumen penting seperti cek.
Tindak lanjut berkala mengenai barang tunai khusus seperti cek yang beredar
dan pembayaran yang berhenti diperhatikan.
c Pertimbangan audit internal terkait kas.
i Petrimbangan audit keuangan. Sebagian besar prosedur audit keuangan terkait kas
dilakukan oleh auditor eksternal sebagai bagian dari prosedur akhir tahun mereka.
Auditor internal sering kali terlibat dalam prosedur audit eksternal ini dalam
mendukung auditor eksternal. Mereka juga mungkin memiliki kebutuhan untuk
merekonsiliasi saldo akun sebagai bagian dari tinjauan unit yang lebih kecil atau
audit khusus lainnya. Audit internal harus tidak mengerti bagaimana melakukan
rekonsiliasi bank. Rekonsiliasi dana kas kecil sangat mirip dengan proses
pengecekan. Namun, audit internal harus mencari rekaman pencairan uang yang

28
 disiapkan secara internal, termasuk dokumentasi yang sesuai, serta aromisi semua
simpanan ke dalam dana Anda.
ii Prosedur audit operasional terkait kas. Dalam setiap operasi yang melibatkan
penanganan uang tunai, audit internal harus berkonsentrasi pada apakah uang
tunai benar terlindungi dari pencurian, yang segera dipindahkan ke akun yang
sesuai, dan dikelola dengan sebaik-baiknya untuk melayani organisasi. Bagi
auditor operasional, uang tunai dapat mencakup formulir cek, voucher kredit,
surat berharga yang dapat dinegosiasikan, sertifikat hadiah eceran, atau dokumen
yang mudah dikonversi menjadi uang tunai melalui prosedur yang tidak
semestinya. Internalauit harus mencari kontrol yang tepat untuk mencegah
penyalahgunaan dokumen-dokumen terkait kas.
iii Prosedur audit komputer terkait kas. Organisasi tidak memiliki banyak sistem
kontrol yang kas yang ketat. Aliran transaksi terkait kas melalui banyak proses,
namun audit internal biasanya tertarik pada transaksi lain yang terkait dengan kas
tersebut. Auditor internal yang bisa meninjau ulang kendali atas sistem penjualan
dan akan mengembangkan teknik audit dibantu komputer (CAAT) untuk
mengukur berbagai parameter terkait penjualan. Audit internal tidak akan terlalu
sulit untuk mengembangkan CAATs hanya untuk sisi kas dari proses itu.
iv Hasil laporan audit sampel proses kas.
a Saldo kas yang berlebih dalam rekening kas.
b Mengecek akun yang tidak aktif.
4 RECEIVABLE PROCESSES
a siklus transaksi. Proses atau transaksi yang berkaitan dengan piutang usaha dapat
dikelompokkan menjadi tiga tahap:
i Merekam penjualan dan menghasilkan piutang. Piutang yang tercatat harus
didukung oleh pengiriman produk atau kinerja layanan sesuai dengan jangka
waktu penjualan yang telah ditentukan sebelumnya. Tujuan akan terpenuhi ketika
pembuatan piutang dikaitkan langsung dengan pencatatan penjualan dan bantuan
dari akun persediaan atau dengan catatan kinerja layanan. Proses ini biasanya
melibatkan tiga sistem otomatis dasar dalam organisasi: entry order penjualan,
persediaan atau sistem pengiriman, dan piutang dagang. Menghasilkan piutang
dagang menciptakan kebutuhan organisasi untuk memperpanjang kredit yang
dipersyaratkan kepada pelanggan untuk menutupi penjualan. Keputusan kredit ini
tergantung pada kebijakan kredit umum organisasi dan bagaimana penerapannya
pada pelanggan tertentu berdasarkan pengalaman kredit dan pengalaman
pembayarannya yang lalu.
ii Administrasi piutang usaha.

29
 Tahap administrasi proses piutang dimulai saat piutang dicatat dan berlanjut
sampai piutang tersebut dilunasi atau dilikuidasi. Biaya yang baru dihasilkan,
kreditur dari koleksi uang tunai, dan semua biaya dan kredit lain-lain harus
diposkan setiap hari sehingga informasi terkini selalu tersedia untuk memenuhi
berbagai kebutuhan operasional organisasi. Pada saat yang sama, akurasi harus
dipertahankan melalui pemeriksaan terhadap kesepakatan akun terperinci dengan
kontrol yang didirikan.
Selain informasi piutang yang diberikan secara reguler melalui layar pencarian
atau sejenisnya, harus ada laporan periodik dari saldo lancar dan analisis lanjut.
Analisis umur menunjukkan bagian dari saldo akun yang telah jatuh tempo, tiga
bulan terlambat, dan seterusnya. Pada akhir bulan atau periode akuntansi,
organisasi umumnya mengirimkan pernyataan yang merangkum semua faktur
yang dikeluarkan selama periode tersebut. Bahkan persyaratan pembayaran yang
sulit mengharuskan faktur individu dibayarkan sebelum tanggal berakhirnya
pernyataan akhir, pernyataan tersebut memberikan ringkasan akun.
iii Disposisi piutang dan koleksi kredit.
Penyelesaian kas yang paling umum yaitu pengumpulan uang tunai dari nasabah
untuk melikuidasi piutang yang telah dihasilkan sebelumnya. Pada saat yang sama
merekam koleksi uang tunai, organisasi harus memastikan bahwa uang tunai atau
diskon lainnya yang dipotong benar diperoleh dan dicatat. Akun pelanggan harus
dikreditkan dengan benar dan disesuaikan jika diskon itu tidak tepat.
iv Aspek kebijakan dari piutang usaha.
Sebagai tambahan terhadap kerangka kerja operasional proses piutang, beberapa
bidang kebijakan utama terkait penanganan piutang memerlukan pertimbangan.
Pertama, tingkat ekonomi kredit merupakan pertanyaan kebijakan yang terus
berlanjut bagi banyak organisasi. Aspek terkait kedua dari kedua operasi
departemen kredit dan total proses piutang merupakan dampak dari aktivitas ini
terhadap hubungan pelanggan yang baik. Melalui kontrak formal atau
pembayaran yang ditangguhkan, mungkin praktik organisasi membuat penjualan
untuk produk dan layanannya atas dasar pembayaran yang ditangguhkan.
b Pengendalian internal
Masalah pengendalian internal utama di sini yaitu piutang harus dicatat dengan benar
dan dapat tertagih sesuai dengan persyaratan piutang tersebut. Piutang harus
memenuhi beberapa tujuan pengendalian internal secara umum.
Secara keseluruhan kewajaran. Nilai tercatat kedua piutang dan cadangan harus
konsisten dengan eksposur penagihan aktual.

30
 Bukti piutang dagang. Piutang harus mewakili jumlah sebenarnya karena
organisasi.
Penilaian dan klasifikasi. Piutang harus dicatat sebagai nilai yang dapat ditagih.
Potongan piutang yang benar terputus. Jadwal perlu ditetapkan untuk mencatat
penjualan, pengembalian penjualan, dan tunjangan dengan benar.
c Prosedur audit internal.
i Prosedur audit keuangan piutang dagang.
Auditor internal harus memulai peninjauan kembali proses piutang dengan
mengembangkan pemahaman tentang kebijakan kredit organisasi, metode
penagihan pelanggannya, pelanggan dari pelanggan yang merupakan bagian dari
piutang, jenis transaksi yang akan dicatat, Dan prosedur yang digunakan untuk
koleksi. Piutang merupakan bidang yang sangat terkait dengan sistem keuangan
utama lainnya dalam organisasi. Audit internal harus melakukan berbagai
pengujian untuk menentukan bahwa catatan piutang dicatat ke saldo yang tercatat
di sistem lain, dan akun piutang individual dirujuk dan diimbangi secara berkala.
Ini adalah area dengan potensi kecurangan atau kesalahan yang tinggi. Sementara
audit interal tidak dapat menemukan semua jenis penyesuaian yang salah atau
tidak disetujui, prosedur audit harus mempertimbangkan kontrol atas keseluruhan
proses.

31