TEORI AKUNTANSI tindakan
Teori itu penting karena
Karena adanya fenomena dalam
kehidupan manusia yang menimbulkan
pertanyaan dan membutuhkan jawaban
Beragam Pandangan Tentang Akuntansi
1. Akuntansi sebagai catatan historis,
akuntansi sebagai kegiatan pencatatan
transaksi suatu perusahaan.
2. Akuntansi sebagai bahasa, karena
manajemen harus mengomunikasikan
informasi yang diolahnya kepada
pemegang saham
3. Akuntansi sebagai politik
antarperusahaan, sistem informasi
akuntansi dirancang dan digunakan
sebagai sumber untuk membuat
kebijakan perusahaan
4. Penentuan standar akuntansi adalah
proses politik, standar akuntansi adalah
hasil dari proses politik karena ada
proses melobi pembuat standar akuntansi
agar dapat meningkatkan kompensasi
manajemen, mengurangi beban pajak,
dan biaya pembukuan
5. Akuntansi sebagai mitologi, sistem
akuntansi sebagai sumber-sumber yang
bersifat sosial untuk kepentingan
justifikasi, rasionalisasi, dan legitimasi
kepentingan yg akhirnya melayani
kepentingan individu lainnya
6. Akuntansi sebagai informasi
komunikasi dan keputusan, akuntansi
sebagai sesuatu yang berorientasi
karena informasi yang Tuntutan
dihasilkan menimbulkan adanya tindakan
seperti pengambilan keputusan
7. Akuntansi sebagai barang ekonomi,
akuntansi sebagai seperangkat informasi
yg mengandung biaya dan manfaat
8. Akuntansi sebagai komoditi sosial,
akuntansi memengaruhi kesejahteraan
kelompok tertentu dalam masyarakat krn
angka-angka yg dihasilkan akuntanis
memengaruhi investor utk menanamkan
uangnya pada masyarakat
9. Akuntansi sebagai ideologi dan
eksploitasi, akuntansi merupakan
ideologi untuk mengeksploitasi kekayaan
demi kepentingan kelompok elit
10. Akuntansi sebagai klub sosial, prinsip-
prinsip, standar, dan masyarakat
akuntansi muncul untuk mempromosikan
kepentingan kelompok tertentu
Teori akuntansi merupakan konsep modern
yang menjelaskan dan memberikan dasar bagi
pengembangan praktik akuntansi
Tujuan : untuk memberikan kerangka
pengembangan ide-ide baru dan membantu
proses pemilihan akuntansi
Perkembangan Standar Dan Perumusannya
Latar belakang munculnya standar di
Amerika adalah Adanya ketidakseragaman
dalam praktek akuntansi antar perusahaan
bahkan antar perusahaan dalam industri yang
sama karena prosedur akuntansi di perusahaan
dirahasiakan.
pengembangan standar
akuntansi datang dari perbankan dan
investor yang menginginkan adanya
keseragaman praktek akuntansi sehingga
laporan keuangan dapat digunakan alat
penilaian layak kredit / investasi yang
tidak menyesatkan.
Sejarah akuntansi di Indonesia
1. Pada jaman Belanda VOC pake
sistem pembukuan double-entry.
Akuntannya dari belanda dan inggris.
2. Pada tahun 1942-1945 Belanda
mundur dari Indonesia dan mulai ada
kesempatan bagi akuntan Indonesia
namun masih menggunakan praktek
akuntansi model Belanda. Namun
seiring dgn adanya kelangkaan
akuntan dan nasionalisasi perusahaan
milik Belanda maka praktek akuntansi
beralih ke Amerika
3. Pertengahan 1980an, praktik
perusahaan memiliki 3 jenis
pembukuan, yaitu (1) sebenarnya (2)
pengambilan keputusan kredit (3)
pengambilan keputusan pajak
4. Pada tahun 1990an ada tekanan untuk
memperbaiki kualitas pelaporan
keuangan karena banyak skandal
pelaporan keuangan. Skandal tsb
mendorong pemerintah mengeluarkan
kebijakan, diantaranya adalah :
1. Melalui IAI mengadopsi
seperangkat SAK yg dikenal dgn
PSAK
 2. Bersama World Bank, Proyek
Pengembangan Akuntansi utk
mengembangkan regulasi akuntansi
dan melatih profesi akuntan
3. Membuat aturan berkaitan dgn
akuntansi UU PT
4. Memasukkan aspek akuntansi/
pelaporan dlm UU pasar modal
Perkembangan Standar Akuntansi Di
Indonesia
1. Sebelum 1973 persyaratan pelaporan
didasarkan pada pedoman yg
dikeluarkan Kitab UU Hukum Dagang
yang hanya menghendaki pembukuan
seadanya
2. 1973 IAI membentuk Komite ad hoc,
untuk mengembangkan prinsip
akuntansi Indonesia yg akhirnya
mengadopsi prinsip akuntansi Amerika
dan mengeluarkan Prinsip Akuntansi
Indonesia (PAI). Namun PAI tidak
mampu mengatasi praktik akuntansi
untuk industri khusus (perbankan,
asuransi, pertambangan) dan
cenderung berorientasi sempit
(mengabaikan konsolidasi) shg
memberi peluang kpd perusahaan utk
membuat model laporan keuangan
sesuai dgn keinginan mereka
3. 1990an IAI mengadopsi International
Accounting Standards (IAS) yang
diberi nama PSAK
4. IAI meninggalkan GAAP karena :
1. Bersifat terpotong-potong 2. Preliminary consideration,
(fragmented) dan sangat kompleks mendiskusikan dan meneliti isu sblum
2. Sangat dipengaruhi oleh aturan masuk program kerja DSAK
hukum dan undang-undang yg 3. Preparation of Accounting Discussion
berlaku di Amerika Paper, membentuk komite khusus utk
3. Didasarkan pada rule-based menyiapkan topic outline dan Accounting
standard yang mengatur setiap Discussion Paper (ADP) yg menjelaskan
situasi bisnis dan menganalisis topik secara rinci
4. IAS tidak begitu rumit 4. Preparation of Exposure Draft (ED),
penerapannya menyiapkan ED awal yg konsisten dgn
standar akuntansi internasional
Proses Penyusunan Standar Akuntansi 5. Publication of ED, mendistribusikan ED
1. Design, aspek khusus akuntansi ke pihak berkepentingan sebelum public
tertentu diidentifikasi dan diteliti dan hearing
exposure draft disiapkan 6. Public hearings, memberi kesempatan
2. Approval, draft direview dan disetujui pihak berkepentingan utk memberikan
sebagai standar jika layak pandangannya thd ED yg nantinya DSAK
3. Education, penjelasan kepada akan mendiskusikan dgn pemerintah,
penyusun dan pemakai laporan organisasi, dn individu lain yg relevan
keuangan ttg pengaruh dn sblm disahkan mnjadi PSAK
implementasi standar yg baru 7. PSAK preparation, jika perlu DSAK
4. Implementation, standar mengubah ED utk merefleksikan hasil
diaplikasikan dlm perusahaan diskusi
5. Enforcement, pengawasan dan 8. Approval and Promulgation, DSAK
pemberian sanksi bagi yg tdk menyetujui PSAK untuk diterbitkan
menerapkan
Kerangka konseptual adalah teori
Penyusunan Standar menurut DSAK akuntansi yang terstruktur
1. Issues identification, DSAK memonitor Manfaat kerangka konseptual :
dn mempertimbangkan pengumuman 1. Sebagai pedoman dalam menentukan
resmi yg dikeluarkan IASB dan badan standar akuntansi
perumus standar akuntansi lainnya saerta 2. Sebagai kerangka referensi untuk
mereview masukan yg diberikan oleh memecahkan masalah akuntansi yang
pihak tertentu tidak diatur di standar
3. Sebagai dasar membuat pertimbangan 3. Auditor, dalam memberikan
dalam menyajikan laporan keuangan Kerangka konseptual digunakan oleh: pendapat mengenai apakah laporan
4. Meningkatkan daya banding dengan 1. Komite penyusun standar akuntansi keuangan sesuai dengan prinsip
cara mengurangi berbagai alternatif keuangan dalam pelaksanaan ekonomi yang berlaku umum
metode akuntansi yang ada tugasnya 4. Pemakai laporan keuangan,
2. Penyusunan laporan keuangan, untuk menafsirkan informasi yang disajikan
Isi Kerangka Konseptual menanggulangi masalah-masalah dalam laporan keuangan yang disusun
akuntansi yang belum diatur dalam sesuai dengan standar akuntansi
standar keuangan
PSAK IFRS yang rendah
Level 1: Tujuan Laporan Keuangan 3. Enhancing : pembeda antara
Memberikan informasi yang Memberikan informasi tentang informasi yang berguna dan tidak
berkaitan dengan posisi laporan suatu entitas yang berguna comparability : dapat
keuangan, prestasi perusahaan, bagi stakeholder untuk membuat dibandingan dengan perusahaan
keputusan dalam kapasitasnya
serta perubahan posisi keuangan lain di periode yang sama atau
sebagai penyedia modal.
perusahaan yang berguna bagi dibandingkan di perusahaan yang
stakeholder dalam pengambilan sama namun periodenya berbeda
keputusan ekonomi. verifiability : dapat dilakukan
Level 2: Karakteristik Kualitatif cross check dan ada bukti dari
a. Understandability a. Fundamental transaksi yang sudah dibukukan
informasi yang diberikan 1. Relevan : informasi yang timelines : informasi tersedia saat
singkat dan jelas diberikan berguna untuk pengambilan keputusan
pengambilan keputusan,
b. Relevan, dipengaruhi oleh understandability : informasi
predictive : memprediksi
kualitas predictive value, yang diberikan singkat dan jelas
kinerja di masa depan
feedback value, dan confirmatory : Level 3 : Elemen LK
timeliness mengevaluasi kinerja perusahaan 1. Aset : sumberdaya yang dikendalikan entitas akibat transaksi masa
c. Reliability saat ini dan tahun sebelumnya lalu dan ada manfaat untuk perusahaan
1. penyajian yang jujur dan 2. Faithful : informasinya dapat 2. Liabilitas : kewajiban yang muncul akibat transaksi di masa lalu dan
wajar (faithful dipercaya dan berdasarkan dibutuhkan pengeluaran kas untuk menyelesaikan kewajiban tersebut
representation) kenyataan, 3. Ekuitas : sisa dari aset setelah dikurangi dengan liablitas
2. substansi mengungguli completeness : semua informasi
yang dibutuhkan tersedia 4. Income : kenaikan manfaat ekonomi yang berasal dari kenaikan aset
bentuk
3. netralitas neutrality : informasi yang atau penurunan liabilitas yang menaikkan ekuitas dan bukan dari
4. pertimbangan sehat dan diberikan tidak berpihak investor
pengungkapan free from error : informasinya 5. Expense : penurunan manfaat ekonomi yang dihasilkan dari
lebih akurat dengan tingkat eror penurunan aset/liabilitas yang dapat menghasilkan penurunan ekuitas
 namun tidak disebabkan oleh pembayaran dividen
Level 3 : Asumsi
1. Accrual basic: mengakui 1. accrual basic
transaksi walau belum ada 2. going concern
uangnya yang menimbulkan 3. economic entity : pemisahan
hak dan kewajiban aktivitas antara perusahaan
2. Going concern: sekali dengan pemilik
perusahaan didirikan akan 4. monetary unit : uang adalah
berlangsung selama-lamanya denominator umum dari aktivitas
ekonomi, nominal yang
digunakan distandarkan
5. periodity : laporan dibuat
periodik minimal setahun sekali
agar dapat diketahui performa
perusahaan dan dievaluasi
Level 3
Pengakuan Priciple of accounting :
1. kemungkinan ada manfaat 1. measurement : pengukuran
ekonomi yang mengalir dari sebagai reaksi dari historical cots
pos tersebut 2. revenue recognition
2. pos tersebut mempunyai pendapatan diakui jika ada
nilai/biaya yang dapat diukur keuntungan ekonomi di masa
dengan andal depan
3. expense recognition : beban
diakui ketika jasa/produk
dikontribusikan untuk pendapatan
4. full disclosure : informasi
tambahan cukup penting untuk
memengaruhi judgment dan
keputusan
Pengukuran
1. Biaya historis : aktiva
dicatat sebesar pengeluaran Constraint / keterbatasan
kas yang dibayar atau 1. cost : biaya penyedia informasi
sebesar nilai wajar dari harus dipertimbangkan dengan
imbalan yang diberikan manfaat yang didapat
untuk memperoleh aktiva 2. materiality : menekankan pada
tersebut pada saat perolehan. dampak item pada operasi
2. Biaya terkini : aktiva dinilai keuangan perusahaan secara
menyeluruh
dalam jumlah kas yang
dibayar atau sebesar nilai
wajar dari imbalan yang
diberikan untuk memperoleh
aktiva tersebut pada saat
sekarang
3. Nilai realisasi : aktiva
dinyatakan dalam jumlah kas
yang dapat diperoleh
sekarang dengan menjual
aktiva dalam pelepasan
normal
4. Nilai sekarang : aktiva
dinyatakan sebesar arus kas
masuk bersih di masa depan
: yang didiskontokan ke nilai
sekarang dari pos yang
diharapkan dapat
memberikan hasil dalam
pelaksanaan usaha normal.
 POSTULATE AKUNTANSI d. Net income = selisih harga 5. Income menjadi perhatian krn
adalah pernyataan yang tidak memerlukan historis dan harga kini, akibatnya: menunjukkan keberhasilan
pembuktian & diterima secara umum karena 1. Dividen dianggap sebagai investasi dn perusahaan dlm
sesuai dengan tujuan laporan keuangan pembagian income mmperoleh laba.
Postulat akuntansi terdiri dari : 2. Bunga dianggap sebagai beban 6. Aset dan beban mempunyai
1. Postulat entitas perusahaan esensi yg sama yaitu pengorbanan
Perusahaan adalah unit akuntansi yang 3. Pajak penghasilan dlm memperoleh pendapatan.
berbeda dari pemiliknya. Jadi ada diperlakukan sbg beban 7. Pendapatan menambah aset
perbedaan antara transaksi bisnis dan perusahaan dan beban pemilik sdgkan beban mengurangi.
individu 4. Gaji yg dibayarkan kpd 8. Income bkn dari selisih harga
2. Postulat going concern pemilik (jika menjadi manajer) historis dn harga kini shg menjadi
Entitas akan terus beroperasi untuk bkn beban perusahaan ukuran kinerja manajemen.
periode waktu yang tidak tertentu. 5. Dalam lap konsolidasi Akibatnya :
3. Postulat unit pengukur perusahaan induk dianggap a. Dividen dianggap pembagian
aktivitas perusahaan dapat diukur dalam sbg pemilik subsidiary laba
satuan moneter b. Bunga pinjaman dan pajak
4. Postulat periode akuntansi 2. Teori entitas dianggap sbg beban
Laporan keuangan menggambarkan Entitas dianggap sebagai sesuatu yang perusahaan
perubahan kesejahteraan perusahaan terpisah dan berbeda dari pihak yang c. Gaji yg dibayarkan ke
yang diungkapkan secara periodik menyediakan modal pada entitas pemilik jg merupakan beban
(pemilik). perusahaan
Konsep teoritis akuntansi Pengaruh dari teori ini: d. Dalam lap konsolidasi
1. Teori proprietary/teori kepemilikan 1. Revenue sebagai produk dari perusahaan induk tdk
Prosedur pencatatan akuntansi perusahaan memiliki subsidiary, adanya
berpusat pada kepentingan pemilik 2. Expense merupakan barang/jasa NCI
perusahaan yaitu bagaimana yang dikorbankan untuk 3. Enterprise theory
perusahaan menjadi kendaraan untuk mendapat revenue. Memandang perusahaan sebagai unit
meningkatkan kekayaan pemilik. 3. Adanya konsolidasi dan yg lebih luas, bkn hnya sebagai
Pengaruh dalam praktek akuntansi : pengakuan minority interest kendaraan pemilik untuk
a. Persamaan akuntansi = A L = P sebagai tambahan pemilik memakmurkan dirinya, tetapi
b. Pendapatan sebagai penambah ekuitas. memakmurkan lingkungan sosialnya.
kekayaan 4. Persamaan akuntansinya Aset = Manajemen tdk hanya
c. Beban sebagai pengurang Ekuitas. bertanggungjawab pada pemegang
kekayaan Kewajiban bukan tanggungjawab saham namun jg karyawan, kreditur,
pemilik melainkan perusahaan. pelanggan.
 Kemampuan profesional manajer dlm tanggung jawab berpindah ke peristiwa ekonomi yg telah
menghilangkan non value added tangan pembeli mskpun belum ada mempengaruhi perusahaan utk suatu
activities dan meningkatkan pembayaran tunai periode
produktivitas karyawan. Namun ada pengecualian yg
diperkenankan menyimpang dari Asumsi yang digunakan (sama kayak
Prinsip akuntansi aturan mengenai pengakuan kerangka konseptual)
1. Prinsip harga historis pendapatan : 1. economic entity
Menggunakan harga historis utk a. Metode percentage of 2. going concern
mencatatat dan melaporkan transaksi completion, digunakan oleh 3. monetary unit
keuangan, sesuai harga saat perolehan. perusahaan kontraktor yg 4. periodity
Dgn menggunakan harga historis maka mengakui pendapatan 5. accrual basic
memberikan dasar yg objektif dan dapat berdasarkan tingkat penyelesaian
ditelusuri bukti transaksinya shg lap keu proyek mskpun barang belum Pengukuran
menjadi handal/meyakinkan. diserahkan ke pemesan penentuan nilai moneter yang dijadikan sebagi
Prinsipnya harga historis adalah harga b. Metode completed, diakui tolok ukur dan memiliki tingkat keyakinan
aktiva maupun kewajiban jika sebelum penjualan yaitu setelah yang tinggi
dibeli/dibayar secara tunai pada saat ini barang selesai diproduksi namun Terdapat 5 atribut pengukuran:
bukan saat jatuh tempo. Namun FASB bila pasarnya kuat, harga pasti, a. Historical cost : menyajikan nilai jumlah
merekomendasikan penggunaan price dn tdk butuh biaya penjualan kas/setaranya yg diperlukan utk
level adjustment untuk mengatasi tambahan yg signifikan memperoleh aset. Atribut paling objektif
kemungkinan terjadinya kesalahan c. Penerimaan uang tunai, namun kurang relevan terutama thd
informasi. mengakui pendapatan ketika perubahan nilai uang akibat inflasi
2. Prinsip revenue, menspesifikasi : uang tunai hasil penjualan b. Current cost/replacement cost :
a. Waktu pengakuan revenue diterima meskipun barang sudah menyajikan sebagian nilai persediaan,
1. Saat realisasi, ketika: dikirim sebelum waktunya. yaitu jumlah kas/setaranya yang
- barang/jasa ditukar dgn 3. Prinsip matching diperlukan utntuk memperoleh
kas/setaranya Expenses harus diakui pada periode persediaan yg sama pada saat sekarang.
- brg yg dipegang dpt sewaktu- yg sama dgn revenue, dimana revenue Cukup objektif, realibitity dan relevance
wawktu ditukar dgn kas/aset diakui dalam periode tertentu sesuai nya tinggi
lain tnpa mengeluarkan biaya dgn prinsip revenue, dan expenses yg c. Current market value : jumlah
signifikan terkait kemudian diakui. kas/setara kas yg dpt diperoleh bila aset
- barang memiliki passar yg kuat 4. Prinsip full disclosure dijual/dilikuidasi. Memiliki relevansi dan
dan harga yg pasti. Mensyaratkan bahwa laporan reliabilitas yg tinggi asal pasar dapat
2. Earned, ketika barang/jasa keuangan didesain dan dibuat utk menampung penjualan/likuidasi tersebut
diserahkan kpd pembeli dan segala menggambarkan secara akurat
 d. Net realizable (settlement) value :
jumlah kas/setara kas yg diharapkan
dapat diterima saat jatuh tempo piutang
jgka pendek dan persediaan dikurangi
dengan biaya utk mendapatkannya. Ciri
relevance lebih menonjol dari reliability.
Namun sulit untuk menentukan akurasi
estimasi waktu, jumlah uang yg
diterima/dikeluarkan, dan estimasi
tingkat diskontonya
e. Present (or discounted) value of future
cash flows : jumlah nilai uang sekarang
utk jumlah uang yg akan diterima di
masa yg akan dtg dari piutang jgka
panjang dikurangi nilai sekarang dari
uang yg akan dikeluarkan dlm rangka
mmperoleh uang yg akn diterima tsb.
AKTIVA
adalah manfaat ekonomi yg mungkin terjadi di
masa mendatang yg diperoleh atau
dikendalikan oleh suatu entitas tertentu sebagai
akibat transaksi/peristiwa masa lalu
Karakteristik utama aktiva :
1. Memiliki manfaat ekonomi di masa
mendatang
2. Diperoleh dan dikuasai oleh unit usaha
3. Hasil transaksi masa lalu
4. Berkemampuan untuk ditukar
Penilaian aktiva : proses menentukan
makna ekonomi dari suatu aset yg
disajikan dalam neraca. Maknanya bisa
berdasarkan masa lalu, masa sekarang, dan
masa depan
Contoh : gedung 100 juta berdasarkan
historical cost, maknanya berati 100 juta
tsb berasal dari data masa lalu, didapat
dari proses pembelian masa lalu dikurangi
dengan depresiasi
Pengukuran aktiva : bagian dari
penilaian, ditekankan pada penilaiannya
tidak ada makna ekonominya (hanya
angka rupiah).
Contoh : gedung senilai 100 juta
Basis penilaian yang boleh digunakan
dalam menilai aset :
1. Historical cost
2. Replacement cost
3. Net realizable value
4. Nilai wajar (fair value) : jumlah yang
dapat digunakan sebagai dasar
pertukaran aktiva dan berkeinginan
untuk melakukan transaksi wajar
Pengakuan, kapan suatu aset dapat
dilaporkan di dalam laporan keuangan
perusahaan
Kriteria pengakuan :
1. Reliance on the law, pengakuan
aktiva terhantung dari substansi
hukumnya
2. Use of the conservatism, kerugian
boleh diakui meski belum terealisir
sedangkan keuntungan hanya diakui
setelah terealisir
3. Penentuan suatu transaksi memiliki
substansi ekonomi, jika memiliki
substansi maka penting untuk dicatat
dan dilaporkan
4. Nilainya dapat terukur, aktiva tidak
dapat diakui jika tidak dapat diukur
secara pasti
Perbedaan aset, expense, cost, dan
depresiasi
1. Aset : manfaat ekonomi yang
mungkin terjadi di masa datang
akibat transaksi masa lalu
2. Cost : biaya yang dikorbankan untuk
memperoleh aset
3. Depresiasi : proses alokasi secara
sistematis dari cost menjadi expense
karena sudah expired atau adanya
penurunan nilai
4. Expense : cost yang sudah terpakai
Mengapa bunga yang terkait dengan
utang dapat dikapitalisasi menjadi aset
Bunga merupakan expense karena sudah
terjadi/expired namun jika dikapitalisasi
berari diubah ke cost. Sehingga menjadi
aset dan menambah nilai gedung. Dapat
dikapitalisasi jika memberikan manfaat
yang lebih besar daripada jika
dikurangkan sebagai biaya. Jika
dikapitalisasi maka labanya semakin
tinggi karena pengurangan expensenya
ditangguhkan.
KEWAJIBAN
merupakan hutang perusahaan masa kini yg
timbul dari peristiwa masa lalu,
penyelesaiannya diharapkan mengakibatkan
arus keluar dari penyerahan barang atau jasa
 Utang timbul ketika barang/jasa yang
diperoleh merupakan transaksi yang
menimbulkan kewajiban utk membayar ke
pihak lain. Kalau kewajiban utk membayar
barang/jasa yg diperoleh di masa datang
tidak dapat dianggap utang
EKUITAS
Ekuitas pada dasarnya bukan kewajiban
namun klaim sisa terhadap aktiva suatu
entitas setelah dikurangi kewajiban/utang
Karakteristik ekuitas :
1. Ekuitas sama dengan selisih antara
aktiva dan hutang perusahaan
2. Ekuitas dapat bertambah/berkurang
karena kenaikan atai penurunan aktiva
neto baik yang berasal dari sumber
bukan pemilik (pendapatan dan biaya)
maupun investasi oleh pemilik
Dasar penilaian kewajiban dan ekuitas
1. Current market value
2. Net settlement value (nilai pelunasan
neto
3. Discounted value
4. Fair value
Pengakuan kewajiban dan ekuitas
1. Reliance on the Law
Dasar hukum yang menyebabkan
terjadinya kewajiban, kewajiban
diakui karena adanya transaksi
pembelian kredit dan pembelian aktiva
tetap yg didukung oleh kontrak.
2. Use of the conservatism principle
Kerugian boleh diakui meskipun
belum terealisasi, sehingga kewajiban
diakui lebih awal.
3. Substansi ekonomi transaksi
Jika transaksi memiliki substansi
ekonomi maka segera dicatat dan
dilaporkan. Substansi ekonomi
berkaitan dengan relevansi informasi
akuntansi. Contoh : accrued expense
4. Nilainya dapat diukur
Jika tidak dapat diukur dengan pasti,
maka kewajiban tidak dapat diakui.
Jika pengukuran kewajiban sangat
subjektif maka lebih baik kewajiban
tidak dicatat. Saat kewajiban sudah
dapat diukur maka langsung dicatat
meskipun belum terjadi. Ada
keandalan untuk mengukur dan
menentukan berapa kewajibannya
PENDAPATAN
Pendapatan adalah kenaikan nilai asset-
aset perusahaan selama periode tertentu
dalam kondisi masa akan datang yang
menentu (certainty)
Income adalah kelebihan harga yang
terakhir dibayar individu dan entitas
lainnya atas output perusahaan melebihi
biaya yang terjadi pada perusahaan.
Comprehensive income adalah perubahan
ekuitas (aktiva bersih) suatu entitas selama
periode dari transaksi dan peristiwa-
peristiwa lain dan keadaan dari sumber-
sumber bukan pemilik.
Earnings adalah ukuran kinerja selama
periode.
Capital adalah aktiva bersih, perbedaan
antara jumlah total aktiva dan total
kewajiban.
Penghasilan adalah kenaikan manfaat
ekonomi selama suatu periode akuntansi
dalam bentuk pemasukan atau
penambahan aset, atau penurunan liabilitas
yang mengakibatkan kenaikan ekuitas
yang tidak berasal dari kontribusi pemilik
modal.
Penghasilan meliputi pendapatan maupun
keuntungan.
Gain adalah penghasilan yang timbul di
luar pelaksanaan aktivitas entitas normal
yang sebagian besar di luar kendali
perusahaan
Pengukuran pendapatan
1. Nilai wajar imbalan yang dapat
diterima, maksudnya jumlah yg
diterima jika aktiva ditukar atau jika
hutang diselesaikan
2. Nilai uang sekarang atau setara kas,
yaitu jumlah yang diterima setelah
dikurangi dengan potongan penjualan
Pengakuan pendapatan, diakui setelah
direalisasi. Maksudnya setelah produk
selesai dikerjakan dan sudah terealisasi
melalui penjualan langsung atau kontrak
penjualan.
Kriteria dalam pengakuan pendapatan :
1. Measurability of asset value
pendapatan dan gain tidak dapat diakui
sampai aset dapat dipastikan nilainya
berdasarkan pasar yang tersedia dan
harga yang tersedia.
2. Existence of a transaction
pendapatan baru dapat diakui apabila
telah terjadi pemindahan barang/jasa
kepada pembeli (transfer of physic atau
transfer of tittle)
 3. Substantial completion of earning
process
Pendapatan diakui jika perusahaan
telah melakukan aktivitas yang berakhir
dengan penyerahan barang/jasa sesuai
dengan kontrak.
PERBEDAAN BEBAN DAN RUGI
Beban muncul akibat operasi utama
perusahaan
Kerugian tidak timbul dari operasi utama
tapi karena ada penurunan nilai aset di luar
kendali perusahaan
Pengakuan beban
diakui dalam laporan laba/rugi ketika
manfaat ekonomi di masa datang
berkurang berkaitan dengan penurunan
aset atau peningkatan liabilitas yang harus
diukur dgn handal
Matching principle
Beban timbul sebagai akibat
perusahaan melakukan operasi untuk
menciptakan kinerja/earning
Laba merupakan ukuran hasil bersih
perusahaan atau ukuran kinerja
manajemen dan hal ini adalah salah
satu tujuan akuntansi
Matching principle bukan masalah
yang gampang, karena harus
menentukan nilai pendapatan secara
layak kemudian dipertemukan dengan
nilai beban yang diperhitungkan
dengan layak pula, yang menunjukkan
usaha yang menghasilkan pendapatan
Tiga prinsip dalam matching
1. Menghubungkan sebab dan akibat
Memastikan apakah pendapatan
tertentu memang dihasilkan dari beban
tertentu.
Contoh : Komisi penjualan
berhubungan langsung dengan
penjualan
2. Alokasi secara sistematis
Dilakukan apabila terdapat
pengeluaran yang memiliki manfaat
ekonomi lebih dari satu periode, yang
berarti juga menghasilkan pendapatan
dalam periode yang sama.
Contoh: beban penyusutan
3. Pengakuan segera
Merupakan prinsip alternatif jika
terjadi keraguan ada tidaknya sebab
dan akibat atau tidak pantas untuk
dialokasikan baik menurut segmen
atau periode. Maka prinsip pengakuan
segera yang digunakan, maksudnya
yaitu dibebankan pada periode
terjadinya.
Contoh: beban iklan
Akuntansi konvensional adalah penggunaan
historical cost untuk menilai aset-aset
nonmoneter, seperti aset tetap
a. Aset dicatat pada jumlah kas atau
setara kas yang dibayar atau nilai
wajar pada saat akuisisi
b. Kewajiban dicatat pada jumlah uang
yang dikeluarkan untuk memenuhi
kewajiban dalam keadaan bisnis
normal
Alasan penggunaan harga historis
1. Harga historis relevan untuk
pengambilan keputusan ekonomi
Manajer menggunakan data masa lalu
untuk mengambil keputusan masa yang
akan datang, dan juga menggunakan
kinerja masa lalu yang diukur dengan
harga historis
2. Harga historis berdasarkan transaksi
nyata, bukan transaksi kemungkinan
Transaksi akuntansi mencatat transaksi
nyata, dan didukung bukti yang nyata.
Sehingga angka-angka dalam laporan
keuangan berdasarkan historical cost dan
memenuhi responsibilitas maupun
akuntabilitas
3. Sepanjang sejarah, laporan keuangan
menggunakan harga historis
4. Pengertian umum mengenai laba adalah
merupakan kelebihan harga jual diatas
harga historisnya
Bahan baku, diproses menjadi barang
produksi, barang, dan jasa dibeli tidak lain
untuk dijual di atas harga belinya (harga
historis). Untuk memutuskan apakah suatu
produk tetap diproduksi atau tidak dilihat
dari kemampuan produk tersebut
menghasilkan pendapatan (harga jual)
diatas harga historisnya
5. Akuntan harus mengawal penggunaan
harga historis dari kemungkinan
penyimpangan internal, historical cost
lebih kecil kemungkinannya untuk
dimanipulasi daripada current cost
6. Pengukuran income dengan
menggunakan current cost atau harga
keluaran (exit price)
Kinerja manajer yaitu berupa income yang
dapat dihasilkan tidak diukur dengan
kenaikan harga dari historical cost ke
current cost atau harga luaran (exit price).
 Kinerja manajemen diukur dari upayanya Laba bisnis
dalam menjual produk perusahaan COR = 90 unit (1400 1100)= Rp 27.000
7. Perubahan harga dapat dijelaskan RCS = 10 unit (1100 1000)= Rp 1.000
Laba bisnis = Rp 28.000
dalam CALK sebagai penjelasan
tambahan, perubahan harga cukup
memengaruhi harga saham sehingga
perubahan historical cost ke current cost
cukup diungkapkan dalam CALK
8. Tidak ada lasan yang cukup untuk
menolak penggunaan harga historis
Sebagian penelitian menunjukkan bahwa
penggunaan current cost accounting tidak
menunjukkan tambahan informasi yang
bermanfaat dibandingkan dengan
penggunaan historical cost accounting

Pengukuran laba dengan laba bisnis

merupakan konsekuensi dari penggunaan
harga kini. Karena penggunaan laba akuntansi
yg merupakan selisih antara harga jual dan
biaya produksi produk kurang relevan.
Adapun komponen laba bersih terdiri dari :
Current Operating Profit (COP) + Realizable
Cost Saving (RCS)
COR = Harga jual Harga kini
RCS = Harga kini persediaan harga beli
persediaan
Contoh :
Harga beli barang A 100 unit adalah Rp 1000
per unit
Harga jual Rp 1400 per unit, barang yang
terjual 90 unit
Harga barang A jika dibeli sekarang adalah Rp
1100 per unit
Laba akuntansi
Penjualan 90 unit x Rp 1400 = Rp 126.000
HPP 90 unit x 1000 = Rp 90.000
Laba = Rp 36.000