Perkembangan Riset Akuntansi

Dalam makalah sebelumnya (Gaffikin 2005a, 2005b, 2005c, 2006) telah

mendiskusikan akuntansi sebagai ilmu, dengan upaya untuk menggunakan
metodologi ilmiah; sebagai pernyataan teknis dari teori ekonomi, didominasi oleh
penelitian di bidang keuangan; dan sebagai bagian dari "hukum", meskipun
hukum (peraturan) sangat dipengaruhi oleh ideologi ekonomi dan politik yang
dominan. Faktor umum dari banyak pendekatan alternatif adalah untuk melihat
akuntansi sebagai ilmu sosial.

Ilmu kemasyarakatan

Beberapa ratus tahun yang lalu disiplin disebut sebagai filsafat alam dan
filsafat moral. Yang dulu berkembang menjadi ilmu-ilmu alam, yang terakhir ke
dalam ilmu-ilmu sosial. Namun, banyak istilah yang kita gunakan secara teratur,
ilmu sosial sulit untuk didefinisikan dengan tepat dan telah menjadi subyek dari
banyak perdebatan. Pada dasarnya, ilmu sosial adalah studi tentang aspek
masyarakat. selama dua ratus tahun terakhir, sangat dipengaruhi oleh
positivisme dengan asumsi yang mendasari bahwa studi masyarakat dapat
dilakukan secara ilmiah. Erat kaitannya dengan ini, maka, ia berniat akan
menerapkan metode dari "ilmu alam" untuk mempelajari masyarakat.

Akuntansi termasuk dengan orang-orang disiplin yang berkaitan dengan

aspek masyarakat karena, jelas, itu adalah "sistem pemikiran" yang dirancang
oleh manusia untuk membantu pengambilan keputusan manusia dan pengaruh
perilaku manusia. Oleh karena itu, ontologi konstruksionis sosial, daripada
ontologi realis, tampaknya akan menjadi dasar yang lebih tepat untuk membuat
konsep akuntansi. Akibatnya, daripada mencoba untuk menciptakan metode
ilmu-ilmu alam, gilirannya lebih tepat akuntansi untuk metode yang mengakui
aspek masyarakat lebih disiplin mengklaim status intelektual yang mirip dengan
ilmu-ilmu alam. Sayangnya teori akuntansi dan peneliti telah sangat lambat untuk
mengakui ini sebagai kejelasan keterlibatan dalam program penelitian neo-
empiris selama lima puluh tahun terakhir. Ada beberapa kebenaran dalam

1
pandangan bahwa akuntansi adalah disiplin intelektual yang cukup "muda" dan
belum menunjukkan kematangan refleksi diri dan pemahaman. Sampai saat ini
telah menerima posisi sebagai sub-disiplin ekonomi (dan akibatnya lebih rendah).
Akibatnya sangat bergantung pada teori ekonomi dan metodologi. Hal ini tidak
berarti selama satu menit bahwa itu tidak terkait erat dengan ekonomi karena
sebagian besar berhubungan dengan fenomena ekonomi. Tapi, itu berkaitan
dengan fenomena tersebut dari sudut pandang yang sangat berbeda pandang
(jika tidak hanya akan menjadi bagian dari disiplin ilmu ekonomi). Sementara
sebagian orang akan berpendapat bahwa akuntansi adalah "hamba ekonomi
kapitalis" ini hanya mencerminkan pandangan konservatif dan terlalu hormat
karena ada beberapa aspek akuntansi yang sangat terpisah dari analisis
ekonomi yang sederhana, misalnya untuk sistem kontrol, pengolahan informasi
dan pertimbangan perilaku.

Pengembangan Teori Akuntansi Alternatif

Beberapa pendekatan yang berbeda untuk mengembangkan teori

akuntansi telah dibahas dalam makalah sebelumnya. Hal ini termasuk karya-
karya teori individu seperti Chambers dan Mattessich. Karya-karya mereka, dan
orang lain, muncul dari keinginan untuk menggunakan metode penelitian dan
analisis logis untuk menyatakan asumsi dan proposisi untuk tujuan akuntansi,
terutama produksi laporan keuangan bertujuan umum.

Di atas juga dibahas upaya dari berbagai badan profesional untuk

mengembangkan akuntansi secara teoritis: awalnya mencari prinsip akuntansi
yang berlaku umum, standar akuntansi dan kemudian kerangka kerja
berdasarkan standar konseptual. Pada awalnya upaya ini diwakili oleh komisi
kepada individu (atau kelompok) teori akuntansi, contoh dari Paton dan Littleton,
Sebuah Pengantar Standar Akuntansi Perusahaan pertama kali diterbitkan pada
tahun 1940 tetapi dicetak ulang berkali-kali sampai tahun 1980-an. Kemudian,
upaya ini berkembang menjadi komisi untuk komite dan kemudian secara resmi
ditunjuk divisi penelitian dari badan-badan profesional untuk mengembangkan
"pedoman untuk pengembangan teori" dan kemudian untuk organisasi
independen khusus yang dibebankan untuk mengembangkan "pernyataan

2
teoritis". Sebagai upaya ada perubahan dalam fungsi pernyataan yang
diterbitkan; ada perubahan dalam lingkup otoritatif mereka.

Pada tahun-tahun terakhir dari tahun 1960-an ada beberapa faktor yang
bersatu untuk mengubah penelitian akuntansi dan teorisasi. Ini termasuk
pengembangan program doktor dalam akuntansi dimana siswa dilatih keras
dalam metode penelitian kuantitatif, teori ekonomi dan keuangan neoklasik dan
penggunaan teknologi pengolahan informasi baru (khususnya penggunaan
komputer). Penelitian akuntansi neo-empiris muncul dari lingkungan sekolah
bisnis konservatif biasanya ditemukan di Amerika Serikat. Hal penting dalam
ideologi neo-liberal di mana hak-hak individu dan mekanisme pasar adalah
keyakinan yang mendasar. Artinya, ekonomi neoklasik, yang merupakan pusat
ideologi ini, berusaha untuk menjelaskan tindakan individu secara independen
berpikiran dan berinteraksi dengan satu sama lain hanya dengan cara
persaingan pasar; hak-hak individu yang tertinggi dan interaksi mereka dicapai
melalui operasi mekanisme pasar. Ekonomi neoklasik adalah landasan dari
monetarisme didukung oleh Friedman yang mendominasi yang disebut sebagai
Chicago School (The University of Chicago) ekonomi di mana hampir semua
peneliti akuntansi neo-empiris awal dilatih. Jadi efektifnya adalah mereka dalam
melakukan hal ini yang telah menjadi dominan gaya penelitian di bidang
akuntansi yang telah diterapkan oleh sekolah bisnis (siswa mereka dan rekan-
rekan baru) dan banyak editor jurnal (meskipun bertentangan dengan prinsip-
prinsip yang mendasari gerakan - individu pilihan!). Dominasi ini sering
digambarkan sebagai penelitian akuntansi mainstream.

Akuntansi sebagai Ilmu Sosial

Seperti ditunjukkan di atas, akuntansi dapat dianggap sebagai ilmu sosial.

Beberapa waktu lalu, Lowe dan Tinker,menyetujui ini:

Accounting as a discipline and accountancy practice should . . . be

regarded as integral parts of social science and social behaviour. (1989, p
47)
Begitu pula Hopwood:

3
 Accounting is coming to be regarded as an interested endeavour. Rather
than being seen as merely residing in the technical domain, serving the
role of neutral facilitator of effective decision-making, accounting is slowly
starting to be related to the pursuit of quite particular economic, social and
political interests (1989, p 141).
Sejak saat itu ada banyak orang lain yang menyatakan pandangan yang sama.
Dalam sebuah artikel yang diterbitkan pada ulasan Akuntansi salah satu penulis
dari salah satu monograf audit paling signifikan, Mautz (1963), berpendapat
bahwa akuntansi memenuhi kriteria yang didefinisikan diterima dari ilmu sosial.
Oleh karena itu, pendidik dan peneliti yang diperlukan untuk mengevaluasi
kembali pendekatan mereka untuk disiplin dalam mengenali tuntutan dari ilmu
sosial dan praktisi kemudian bisa membuat lebih banyak dengan menggunakan
hasil penelitian.
Akuntansi telah didominasi berkaitan dengan pelaporan keuangan
perusahaan karena mereka adalah bentuk utama dari organisasi bisnis di
sebagian besar masyarakat. Ada banyak yang telah menunjukkan sifat
perubahan yang signifikan dari korporasi selama dua ratus tahun terakhir.
Mungkin salah satu yang paling terkenal awal bekerja untuk mengatasi masalah
ini adalah The Modern Corporation and Private Property oleh Berle dan Means.
Ladd berpendapat bahwa perubahan ini telah menghasilkan "tanggung jawab
orientasi bisnis baru dan konsep-konsep baru dari kegiatan bisnis dan tujuan
yang tepat " (1963, hal 2). Orientasi ulang ini berarti bahwa tanggung jawab
manajemen perusahaan melampaui kepuasan kepentingan pemegang saham
untuk menyertakan tanggung jawab sosial yang lebih besar "konsep dan
prosedur akuntansi yang kuat didasarkan pada premis paramountcy dari
kepemilikan" (p 2) . Untuk Ladd, akuntansi sudah jelas tidak sejalan dengan
perkembangan sebagian bisnis sebagai akibat dari "inersia - dan keengganan
untuk mengubah prosedur yang telah bekerja di masa lalu" (hal 31).
Satu hal yang menjadi jelas adalah bahwa akuntansi, sebagai ilmu sosial,
harus mencerminkan perubahan ontologis, epistemologis dan metodologis
asumsi yang terjadi dalam ilmu-ilmu sosial lainnya. Sebagaimana tercermin
dalam kutipan Hopwood sudah ada kesadaran bahwa akuntansi bukan hanya
netral, usaha teknis tetapi mencerminkan sudut pandang ekonomi, sosial dan
politik dari mereka yang terlibat dalam praktek-nya. Morgan menjelaskan:

4
 . . . . accounting researchers are obliged to face the dilemma that they are
really social scientists . . . . and to keep abreast of new developments and
be competent at their craft, they will need to devote serious consideration
to the nature and practice of what counts as good social research. (1983,
9 385).

Dalam mengenali sifat sosial akuntansi menjadi jelas bahwa positivis,

pendekatan alami penelitian ilmu akuntansi tidak tepat hal ini sudah ditolak di
sebagian besar ilmu-ilmu sosial. Asumsi naif dalam pendekatan neo-empiris tidak
cukup untuk mencerminkan secara "nyata" peran akuntansi dalam masyarakat
dan pada kenyataannya. Dan Tomkins dan Groves (1983) berpendapat bahwa
mengadopsi pendekatan selain itu diklaim untuk digunakan dalam ilmu-ilmu alam
dapat membawa teori akuntansi dan praktek secara bersama-sama lebih dekat.

Tabel 1 (Beberapa) Asumsi dari Neo-empirisme

Ontologis Epistemologis
Bahwa ada realitas eksternal objektif Pengamatan terpisah dari teori dan
Bahwa perilaku manusia adalah baik untuk verifikasi atau pemalsuan
purposive Hubungan sebab dan akibat
Tatanan sosial terkendali

Dari Tabel 1 dapat diamati bahwa penelitian neo-empiris (seperti yang

ditunjukkan sebelumnya - Gaffikin 2005b) didasarkan pada ontologi realis.
Peneliti neo-empiris percaya ada realitas obyektif yang ada terlepas dari badan
manusia (keterlibatan manusia). Dari hal inilah maka, manusia dipandang
berinteraksi dengan pasif - yaitu, mereka tidak menciptakan realitas tetapi harus
hidup di sekitarnya. Oleh karena itu, perilaku manusia juga bisa diamati secara
objektif - respon terhadap "dunia nyata". Oleh karena itu, bagaimana manusia
menanggapi rangsangan eksternal (lingkungan mereka dan upaya mereka untuk
eksis di dalamnya) dapat diprediksi. Akibatnya, tatanan sosial dikontrol;
masyarakat dapat dikelola. Sarana pengetahuan seperti dunia yang ideal
diperoleh dari tindak posisi ontologis ini.

Metodologi Penelitian Alternatif

5
Peneliti akuntansi telah ditarik pada sejumlah kerangka teoritis yang telah
digunakan dalam ilmu sosial. Ada kesulitan logis dalam upaya untuk
menggambarkan atau mengklasifikasikan beberapa hal ini karena "menurut
definisi" mereka menentang klasifikasi. Namun, untuk pedagogis (instruktif)
tujuan deskripsi dari apa yang melibatkan mereka dapat dilakukan. Sebagian
besar dari mereka mempekerjakan metodologi penelitian kualitatif daripada
kuantitatif dan ini kadang-kadang diambil sebagai ciri khas. Untuk berbagai
tingkat concered mereka dengan pengertian seperti bahasa, budaya, interpretasi,
refleksivitas, wacana, teks, kekuasaan dan sejarah.

Tabel 2 Perbedaan Penelitian

Penelitian Kuantitatif
Mencari fakta dan penyebab
fenomena
Menggunakan pengukuran yang
dikendalikan
Klaim Objektif
Berusaha verifikasi / konfirmasi
melalui pengurangan
Apakah hasil berorientasi
Mengklaim menggunakan hard dan
data direplikasi
Menghasilkan hasil digeneralisasikan
Mengasumsikan realitas yang stabil
Mengasumsikan perspektif luar
Penelitian Kualitatif
Observasi naturalistik dan tidak
terkendali
Subjektif
Berusaha untuk menemukan dan
mengeksplorasi
berorientasi proses
Data klaim valid dan kaya
Apakah nongeneralisable
Mengasumsikan realitas yang dinamis
Mengasumsikan perspektif insider

Perbedaan sederhana antara penelitian kuantitatif dan kualitatif disajikan

dalam Tabel 2. Salah satu langkah utama dalam penelitian kuantitatif adalah
identifikasi variabel. Variabel adalah pusat penelitian kuantitatif - itu adalah
sebuah konsep yang bervariasi - penelitian kuantitatif menggunakan bahasa
variabel dan terutama berkaitan dengan hubungan antara mereka: tujuannya
adalah untuk membangun struktur variabel kasual. Hal ini dimungkinkan karena
ontologi realis diadopsi. Oleh karena itu, variabel adalah representasi dari dunia

6
nyata. Mereka dapat ditentukan secara objektif sehingga tujuannya adalah untuk
mengamati mereka dan membangun hasil hubungan kausal yang kemudian
dapat digeneralisasi untuk situasi lainnya. Peneliti tetap terpisah dari luar data
untuk menjaga objektivitas. Peneliti cenderung terlibat erat dengan subjek yang
diselidiki dan mengakui subjektivitas hasil yang disajikan sebagai kepentingan
potensial kepada orang lain tapi yang tidak digeneralisasikan karena setiap
situasi akan berbeda.

Subjektivitas vs Objektivitas
Asumsi yang mendasari kunci dalam pendekatan penelitian kuantitatif
atau kualitatif yang diadopsi adalah keyakinan netralitas pengetahuan yang
dihasilkan; dengan kata lain, apakah mungkin untuk bersikap objektif ketika
meneliti. Seperti ditunjukkan di atas, peneliti kuantitatif percaya objektivitas tidak
hanya diinginkan tetapi mungkin (dan bahkan penting!). Di sisi lain peneliti
kualitatif percaya objektivitas tidak mungkin karena itu peneliti harus
mengakuinya atau subjektivitas nya. Posisi ini dapat dibandingkan dalam hal
klasifikasi asumsi dijelaskan (dan terminologi yang digunakan) di awal diskusi
seperti ditunjukkan pada Tabel 3.

Tabel 3 Asumsi Pokok Teoritis

Objective Subjective
Realis Ontology Constructionist
Positivist Epistemology Anti-positivist
dimaksudkan untuk Methodology dimaksudkan untuk
menciptakan hukum memberikan deskripsi
seperti generalisasi non-spesifik yang
digeneralisasikan
Terutama kuantitatif Metode yang tepat Kualitatif

Dalam akuntansi penelitian neo-empiris mengadopsi posisi objektivis dan

penelitian ini kadang-kadang disebut sebagai nomotetis yang berarti bahwa hal
tersebut ditetapkan untuk membangun generalisasi hukum seperti. Misalnya,
penelitian yang menguji efek pada harga saham dari metode pilihan akuntansi
akan mengklaim hasil sebagai sesuatu yang akan selalu terjadi dalam situasi

7
yang sama. Penelitian tersebut akan cenderung menggunakan basis data yang
numerik besar yang dapat ditarik kesimpulan. Penelitian asli akan direplikasi
menggunakan basis data yang berbeda dan setelah kesimpulan telah
dikonfirmasi cukup mereka akan membentuk hukum ilmiah. Di sisi lain
pendekatan subyektivis kadang-kadang disebut sebagai ideografik yang berarti
bahwa akan fokus pada keterangan budaya dan sejarah dan deskripsi akan
dibuat atas dasar interpretasi peneliti (misalnya, studi kasus). Seperti yang
ditunjukkan, di subyektivis, penelitian kualitatif tidak ada metode yang istimewa
atas orang lain sehingga ada banyak variasi yang akan dibahas.

Teori akuntansi sebagai Kritik

Dalam literatur akuntansi telah ada kecenderungan untuk mengacu pada
setiap penelitian akuntansi non-positivis penelitian teori kritis. Sayangnya ini juga
telah berlaku dalam banyak literatur penelitian ilmu sosial dan dapat merujuk ke
berbagai teori yang mengambil pandangan kritis dan proses sosial masyarakat.
Dengan demikian, istilah ini sudah digunakan cukup lama dan dapat memiliki arti
yang sangat luas.
Teori kritis awalnya sangat dipengaruhi oleh Marxisme tapi
"dikembangkan berbeda dengan materialis mentah, determinis dan Marxisme
diduga ilmiah yang telah menjadi ortodoks di Uni Soviet" (Simons, 2004, hal 2);
mengembangkan apa yang sering disebut sebagai Marxisme Barat. Meskipun
penolakan Habermas 'dari program saintisme positivis (yang ia percaya hanya
salah satu dari banyak bentuk pengetahuan) ia tetap melekat pada gagasan
modernitas dan memandang Pencerahan sebagai proyek yang layak tapi belum
selesai.
Ada beberapa studi akuntansi menganjurkan teori kritis. Kasus yang lebih
umum untuk akuntansi sebagai ilmu sosial kritis dibuat oleh Dillard (1991) yang
menggunakan karya dua penulis akuntansi terkemuka untuk menunjukkan
manfaat dari pendekatan yang lebih berorientasi kritis. Sejauh ini pekerjaan
Dillard adalah ringkasan yang baik dari beberapa pertimbangan utama dalam
mengadopsi pendekatan teori kritis. Di sisi lain pekerjaan Laughlin ini lebih
diarahkan untuk menggunakan teori kritis untuk memecahkan "kehidupan nyata"
masalah akuntansi dan isu-isu. Karyanya meneliti sistem akuntansi dalam
organisasi dan ia membuat kasus untuk pemahaman teori kritis. Sebelumnya,

8
upaya positivis teknis untuk memahami pengoperasian sistem akuntansi,
menurutnya, belum memberikan kontribusi untuk pemahaman kita tentang
akuntansi dalam praktek (Laughlin, 1987). Banyak keuntungan menggunakan
teori kritis dipandang oleh para pendukung yang paling cocok akuntansi dalam
konteks organisasi, oleh karena itu telah meningkatkan pemahaman kita tentang
akuntansi manajemen.
Akuntansi telah mempengaruhi penelitian di banyak negara dan pada
tahun 2002 edisi khusus jurnal Critical Perspektif Akuntansi dikhususkan untuk
"Akuntansi Kritis dalam Konteks Nasional Berbeda". Dalam masalah ini
Broadbent bertanya mengapa kita perlu menggunakan akuntansi kritis.
Tanggapannya berpendapat bahwa dalam dunia merenungkan atas alokasi
sumber daya yang langka "Kita perlu memastikan penggunaan akuntansi tidak
mewakili kepentingan tertentu dengan mengorbankan orang lain". Dan,
"Konstruksi dan interpretasi informasi akuntansi harus memperhatikan keharusan
budaya mereka berusaha untuk mengontrol serta mereka yang
menggunakannya sebagai alat kontrol" (hal 444). Dengan demikian, akuntansi
kritis berusaha untuk membuka kedok kepentingan sering tersembunyi dari
orang-orang yang akan mencari alokasi yang tidak adil dari sumber daya
masyarakat sehingga semua kepentingan dalam masyarakat bisa mendapatkan
keuntungan. Runtuh perusahaan yang spektakuler dan penipuan dilihat di awal
abad ini dan sebelumnya jelas menunjukkan bahwa kepentingan maladjusted
tersebut ada.

Teori akuntansi sebagai Interpretasi

Perlu diingat bahwa mengklasifikasikan metodologi alternatif adalah
bertentangan dengan esensi dari banyak alternative. Sementara teori kritis
Mazhab Frankfurt menganut keyakinan bahwa ada pengetahuan dasar, orang-
orang yang sangat memegang ontologi konstruksionis sosial menyangkal bahwa
pada kenyataannya, keberadaan mereka sama sekali. Hal ini memiliki implikasi
penting untuk pengetahuan yang dirasakan. Constructionists percaya
pengetahuan yang dihasilkan oleh masyarakat yaitu: tidak menemukan
pengetahuan begitu banyak seperti membuat atau membangunnya. Kami
menciptakan konsep, model dan sistem untuk memahami pengalaman. Tentu
saja akuntansi adalah contoh yang baik dari pengetahuan yang dibangun.

9
Namun, pengalaman kami yang terus berubah sehingga konstruksi kami juga
telah berubah. Akuntansi di abad ke-19 berbeda dari akuntansi hari ini.
Pemahaman kita tergantung pada bagaimana kita menafsirkannya. Interpretasi
tersebut tidak ada dalam isolasi, tetapi tergantung pada norma-norma sosial,
tuntutan sosial, bahasa dan pertimbangan lainnya. Ada berbagai penelitian dan
teori pendekatan yang berkonsentrasi pada interpretasi. Pendekatan ini, seperti
teori kritis, yang tentu interdisipliner. Sebagai contoh penting untuk memahami
konteks politik, sosial, hukum, ekonomi, linguistik, budaya dan sejarah
penafsiran. Pendekatan-pendekatan lain termasuk yang dikenal sebagai
hermeneutika filosofis, ethnomethodology dan interaksionisme simbolik.
Ethnomethodolgy berusaha untuk menentukan bagaimana orang
menganggap tentang praktek-praktek mereka sehari-hari Dan aturan apa yang
menuntun mereka untuk memperoleh makna dari tindakan mereka: bagaimana
mereka memahami dunia mereka. Oleh karena itu, Tompkins dan Groves
menyarankan bahwa mungkin diterapkan untuk menentukan bagaimana
akuntansi mempengaruhi tindakan orang lain atau pemahaman peristiwa. Aturan
akuntansi yang ditentukan dari praktik akuntansi, yaitu, makna dan arti dari
aturan muncul dari bagaimana akuntan (dan lain-lain) menafsirkan dan bertindak
pada mereka.

Teori akuntansi sebagai Struktur

Pada awal abad ke-20 ahli bahasa Perancis, Ferdinand Saussure,
mengembangkan pendekatan untuk mempelajari bahasa yang berkonsentrasi
pada struktur yang mendasari pendapat didukungnya semua bahasa. Kemudian,
pendekatan diadopsi untuk diterapkan ke bentuk analisis sosial di mana struktur
organisasi sosial mengambil prioritas di atas aspek-aspek manusia. Nama
strukturalisme mengacu pada pendekatan metodologis dan teoritis budaya dan
analisis sosial yang mengasumsikan masyarakat dapat dipelajari dengan cara
yang mirip dengan analisis struktural dari bahasa Saussure. Oleh karena itu,
kajian teoritis akuntansi akan berkonsentrasi pada "struktur" akuntansi.
Pencarian profesi akuntansi untuk GAAP dan kemudian kerangka
konseptual dapat dilihat sebagai pendekatan "strukturalis" - Namun, hal tersebut
belum dianggap secara sadar. Namun demikian, pencarian untuk elemen logis
yang mengikat sistem akuntansi dan laporan keuangan sedang dipersiapkan

10
yang sangat mirip dengan pendekatan strukturalis yang diambil di disiplin lain
(terutama antropologi).

Teori akuntansi sebagai Bahasa

Klise, akuntansi adalah bahasa bisnis yang sudah ada selama bertahun-
tahun. Pengetahuan hanya dapat eksis melalui komunikasi dan bahasa adalah
media yang paling umum dari komunikasi. Oleh karena itu untuk memahami
bagaimana pengetahuan akuntansi didirikan hal itu berguna untuk belajar
bahasa. Dan jika akuntansi adalah bahasa bisnis maka hal ini menjadi lebih
penting. Namun, studi bahasa sangat kompleks dan ada beberapa cara yang
dapat dilakukan. Yunani kuno melihat bahasa terdiri dari tanda-tanda dan kata
umum untuk studi bahasa, semiotika (atau semiologi di Eropa), asal Yunani
(interpreter dari tanda-tanda). Istilah lain yang digunakan dalam studi bahasa
termasuk linguistik, retorika, hermeneutika dan analisis wacana (dan banyak
lainnya).
Foucault adalah salah satu pemikir paling berpengaruh pada paruh kedua
abad ke-20 dan masih memberikan pengaruh yang kuat pada teori dalam ilmu
sosial dan filsafat sehingga tidak mengherankan bahwa beberapa peneliti
akuntansi telah tertarik untuk ide-idenya. Foucault adalah orang sangat sulit
untuk mengkategorikan tetapi ada tiga fase karyanya. Pada bagian pertama ia
disebut metode seperti arkeologi dan menampilkan akar strukturalis nya
meskipun telah bergerak jauh melampaui strukturalisme Saussurean. Metode
dalam fase kedua ia disebut silsilah dan di tahap ketiga itu digambarkan sedang
peduli dengan etika wacana. Tema yang ditemukan dalam karyanya termasuk
sejarah, bahasa, wacana, subjektivitas dan kekuasaan.
Meskipun ia sering dianggap sebagai sejarawan sejarah Foucault. Tetapi
dia tidak mencari kausalitas sederhana melainkan berusaha untuk menentukan
faktor-faktor yang membuat lembaga dan keyakinan sepanjang sejarah sosial.
Oleh karena itu, dalam akuntansi, orang-orang yang telah bekerja
pendekatannya telah sebagian besar terpaksa belajar sejarah. Stewart
mengatakan bahwa Foucault memiliki:
. . . provided a theoretical schema within which to problematize and
question accounting, and break away from a unidimensional picture of its
development. Accounting has not been created just by capitalism or

11
 industrialization or ownership or organizational structures. Rather, the
emergence and functioning of accounting in its various contexts is a
complex phenomenon, due to the interplay of many different influences
(1992, p 61).

Teori akuntansi sebagai Retorika

Retorika adalah penentuan kembali disiplin tua ke abad ke-4 SM. Arti
kontemporer adalah seni komunikasi persuasif dan kefasihan. Beberapa waktu
lalu Arrington dan Francis menunjukkan bahwa:
Every author attempts to persuade (or perhaps seduce) readers into
accepting his or her text as believable. (1989, p 4).
Penulis subyektif akan memilih perangkat retorisnya atau dia merasa akan
sangat berguna dalam membujuk orang lain dari posisi tertentu. Teks kata
digunakan secara luas dan berarti lebih dari dokumen tertulis - sekarang
mengacu pada banyak hal lain di mana makna yang disampaikan seperti film,
pidato, iklan, instruksi manual, percakapan dan tentu saja laporan keuangan.
Retorika ini paling sering ditemui dalam studi sastra, bagaimanapun pada
tahun 1980 McCloskey menerbitkan sebuah makalah dalam Jurnal Sastra
Ekonomi berjudul "Retorika Ekonomi" yang melahirkan gerakan baru di bidang
ekonomi, konsisten dengan gerakan serupa dalam ilmu sosial lainnya, yang telah
melihat retorika sebagai alternatif untuk epistemologi positivis.

Teori akuntansi sebagai Hermeneutika

Hermeneutika adalah studi tentang interpretasi dan makna sebagai
disiplin formal, awalnya digunakan beberapa ratus tahun yang lalu oleh para
sarjana Alkitab yang menafsirkan teks Alkitab. Pada pertengahan abad ke-19
menjadi disiplin untuk kritik dari aplikasi percobaan metode ilmiah dengan ilmu
manusia. Hermeneutika, sebagai interpretasi dari makna teks dan karya-karya
lain (untuk karya seni misalnya) adalah metodologi yang disarankan. Dalam
hermeneutika abad ke-20 diperpanjang dari epistemologi ke posisi ontologis,
yang, diperpanjang dari fokus pada pengetahuan untuk menjadi (eksistensi)
sehingga membuatnya menjadi pendekatan yang berharga untuk memahami
organisasi sosial seperti akuntansi.

12
 Hal ini karena interpretasi pasti membutuhkan pemahaman melalui
bahasa dan penerjemah datang ke masalah yang sedang dipertimbangkan
dengan pemahaman sejarah - bahasa berkembang dari waktu ke waktu. Oleh
karena itu, mau tidak mau pemahaman baru didasarkan pada pemahaman
(sejarah) sebelumnya. Akibatnya nilai penyelidikan tidak mungkin bebas dan
kebenaran hanya ada sebagai interpretasi bersama - pengetahuan hanya dapat
dianggap sebagai pengetahuan ketika diterima oleh penonton.
Ada, dalam ilmu sosial, minat dalam penafsiran dan sebagai pergantian
hermeneutik. Boland (1989) berpendapat bahwa pada gilirannya hermeneutik
juga tercermin dalam penelitian akuntansi. Baginya, ini adalah nyata dalam karya
mereka peneliti yang ingin berhenti dari dikotomi subyektivis-objektivis dan yang
melihat minat baru dalam teori pendekatan subyektif sebagai teori yang memiliki
potensial lebih jauh untuk pemahaman perubahan akuntansi.

Teori Akuntansi yang berbeda

Diskusi di atas telah memberikan pandangan singkat dari beberapa dari
banyak pendekatan yang berbeda untuk teori akuntansi yang telah
dikembangkan selama bertahun-tahun. Sementara mereka sangat berbeda
dalam berbagai orientasi khusus di beberapa karakteristik. Secara kolektif
mereka sering disebut sebagai studi kritis. Sementara teori kritis memiliki spesifik
berarti juga digunakan untuk merujuk kepada satu set teori heterogen yang
umumnya bisa melacak akar mereka ke Eropa daripada tradisi filsafat Anglo-
Amerika. Merangkul kerangka filosofis alternatif yang menjabat sebagai resep
penangkal positif dari metodologis utama hegemoni. Studi akuntansi kritis
mengambil berbagai sikap dari yang sangat konservatif untuk (beberapa) radikal
tetapi mereka semua memiliki niat untuk berusaha meningkatkan praktik
akuntansi dengan membuat akuntan lebih sadar akan konsekuensi sosial, politik
dan ekonomi yang lebih luas dari praktek mereka. Studi kritis, bersatu dalam
menentang penggunaan metodologi positivis ilmiah dalam mengejar penelitian
akuntansi karena secara khusus mengecualikan pertimbangan manusia atau
sosial di bawah ketakutan yang menghasilkan pengetahuan obyektif. Salah satu
konsekuensi dari akuntansi sebagai praktek sosial adalah bahwa hal itu
membebankan tanggung jawab yang lebih besar pada akuntan untuk lebih
menyadari implikasi sosial dari praktek mereka, Untuk melakukan hal ini banyak

13
peneliti telah berpaling ke penelitian yang dilakukan dalam ilmu-ilmu sosial
sebagai eksemplar untuk metodologi yang tepat.

14