DR SCOTT'S CONCEPTUAL FRAMEWORK

Carol Lawrence and Jenice P. Stewart

University of Missouri Columbia
The Accounting Historians Journal Vol. 20 No. 2 December 1993

Tujuan dari penelitian ini adalah untuk menguji peran DR Scott sebagai katalisator dalam
pengembangan kerangka konseptual untuk akuntansi. Meski akuntan sering dikritik karena terlalu
konservatif dan defensif terhadap status quo, Scott sangat tanggap dan mau menyesuaikan diri dengan
lingkungannya. Scott berkontribusi terhadap pengembangan teori akuntansi melalui pengakuan awal
atas beberapa konsep yang umumnya tidak dipahami pada masanya namun diterima secara luas hari ini.
Sebagai contoh, ia membayangkan kebutuhan akan dasar teoretis normatif untuk memberikan
kesatuan dan koherensi terhadap prinsip-prinsip akuntansi. Dia mengartikulasikan pentingnya
pendekatan deduktif terhadap keberhasilan pengembangan landasan teoretis. Dia juga mendukung
peran penting pelaporan akuntansi dan keuangan "dalam pengendalian ekonomi organisasi.
Ketika Scott [1941] menerbitkan kerangka konseptual untuk akuntansi, ada pengakuan luas bahwa
ada krisis dalam kontrol sosial organisasi industri besar. Demam yang spekulatif dan optimisme yang tak
terkendali tahun 1920an berubah saat negara tersebut berjuang mengatasi akibat jatuhnya pasar saham
pada tahun 1929 dan kerusakan finansial dari depresi yang terus berlanjut. Profesi akuntansi berusaha
meyakinkan pengguna laporan keuangan bahwa penerbitan prinsip akuntansi yang berlaku umum, yang
diterapkan melalui audit independen, dapat mengurangi penyalahgunaan pasar saham di masa depan
[Previts and Merino, 1979]. Securities Act of 1933 dan Securities Exchange Act of 1934 mensyaratkan
sertifikasi laporan keuangan emiten, yang memberikan insentif kuat bagi profesi tersebut untuk
menentukan apa yang merupakan "prinsip akuntansi yang berlaku umum".
Dalam pandangan Scott [1931], "tangan tak terlihat" dari pasar yang kompetitif tidak lagi efektif
dalam mengatur aktivitas bisnis. Anggaplah bahwa peran akuntan perlu diperluas untuk mengasumsikan
fungsi kontrol yang sebelumnya dianggap disediakan oleh kekuatan pasar terbuka. Pencegahan dan
Merino [1979, hlm. vii] mengenali karakter Scott sebagai berikut:

Bukti menunjukkan bahwa hasil yang diramalkan oleh DR Scott pada tahun 1931 -
bahwa masyarakat Amerika akan menyaksikan penggunaan akuntansi sebagai sarana
utama pengendalian politik dan ekonomi tampaknya telah terjadi dalam budaya "garis
bawah" kontemporer tahun 1970an.

Scott menyadari potensi kerangka teoretis untuk memperbaiki masalahnya. Dengan menjadi basis
bagi seperangkat prinsip akuntansi terpadu dan konsisten secara internal, kerangka kerja semacam itu
dapat memfasilitasi kontrol sosial organisasi. Dia membayangkan sebuah kerangka kerja yang
berinteraksi dengan lingkungannya dan termasuk pernyataan tujuan pelaporan akuntansi dan keuangan,
dengan seperangkat prinsip umum digunakan tidak hanya dalam meramalkan konsistensi standar saat
ini, namun juga untuk mengevaluasi kesesuaian standar yang diusulkan di masa depan. Dia adalah
pendukung awal pendekatan deduktif terhadap pengembangan teori, memahami sepenuhnya
kelemahan pendekatan ad hoc atau induktif terhadap pengembangan badan standar otoritatif.

LATAR BELAKANG

Munculnya teknologi mesin selama Revolusi Industri meningkatkan cakupan dan kompleksitas
pasar industri karena "perusahaan kompetitif besar yang terlibat dalam produksi barang cenderung
memberi konsumen perasaan tidak berdaya" [Scott, 1931, hlm. 67]. Scott melihat awal abad ke-20
sebagai periode konflik dan disorganisasi, karena pertumbuhan produksi kompetitif skala besar
menyebabkan ketidakpercayaan terhadap kontrol pasar, dan ketidakstabilan harga dan keuntungan.
Scott mengerti bahwa Revolusi Industri pada akhir abad kesembilanbelas dan awal abad ke-20 adalah
contoh dari tipe perubahan budaya utama yang, menurut pandangan ahli ekonomi Thorstein Veblen,
memerlukan pemeriksaan ulang total terhadap infrastruktur budaya. Sebagai salah satu elemen
"suprastruktur institusional", akuntansi diharapkan dapat berubah sebagai respons terhadap perubahan
budaya utama [Scott, 1931, hlm. 26].
Pengakuan Scott bahwa perubahan budaya utama pada awal abad ke-20 akan menyebabkan
perubahan dalam struktur pemerintahan (termasuk akuntansi) dimiliki oleh orang lain. Mitchell [1969,
hlm. 626] menjelaskan pembentukan Komisi Industri pada tahun 1898 sebagai tanggapan atas
kekhawatiran publik yang meluas mengenai eksploitasi konsumen yang diduga oleh perusahaan industri
besar dan kepercayaan. Berle and Means [1933] menyerukan perbaikan dalam pelaporan keuangan
untuk memfasilitasi kontrol sosial terhadap korporasi yang ditandai dengan pemisahan kepemilikan dan
manajemen. Menyadari bahwa efektivitas pengendalian pasar telah menurun, terutama setelah
jatuhnya tahun 1929, Scott meminta peningkatan penggunaan "akun" sebagai alat untuk mengerahkan
kontrol sosial terhadap organisasi besar. Dia menganggap kekuatan pasar sebagai mekanisme pengawas
yang efektif bagi masyarakat yang sedang berkembang, dalam "zaman perintis", namun tidak efektif
dalam ekonomi industri yang sangat kompleks pada awal abad ke-20.
Pemahaman Scott tentang perlunya pengendalian sosial yang efektif atas organisasi mempengaruhi
pengakuan awal terhadap masalah yang terkait dengan prinsip akuntansi yang tidak konsisten dan
kurang berkembang. Unit pemerintah dan kelompok masyarakat mengharapkan akuntan untuk
menggunakan keahlian dan pemahaman mereka tentang aktivitas perusahaan untuk
melindungi kepentingan pemegang saham / kreditur melalui penerapan prinsip-prinsip
akuntansi. Namun, ada sedikit kepercayaan pada prinsip akuntansi yang ada.
Ketidakkonsistenan dalam prinsip akuntansi sering dikutip oleh pengacara, insinyur, kelompok
konsumen, pejabat pemerintah, dan investor potensial dan saat ini [Chatfield, 1977, hlm. 129-
130].
Baik berlalunya Securities Acts dan usaha profesi akuntan untuk mengembangkan prinsip
akuntansi yang seragam dapat diartikan sebagai upaya untuk mengembangkan struktur
pengendalian yang tepat untuk organisasi di masyarakat pasca industri yang kompleks pada
abad ke-20. SEC telah menanggapi kekhawatiran investor dengan mewajibkan agar laporan
keuangan yang diterbitkan membawa sertifikasi oleh akuntan independen yang membuktikan
kesesuaian praktik akuntansi.
 Scott melihat melampaui masalah dangkal sampai pada akar masalah akuntansi. Dia [1941]
mendukung kerangka konseptual yang berorientasi pada lingkungannya, untuk dijadikan dasar
bagi seperangkat prinsip akuntansi terpadu dan konsisten secara internal untuk pengendalian
korporasi yang efektif dalam masyarakat industri yang kompleks. Kerangka kerjanya mencakup
1) pernyataan tentang hubungan antara akuntansi dan lingkungan sosial ekonomi-ekonominya,
2) sebuah pernyataan tentang prinsip akuntansi dan pelaporan keuangan yang meresap, dengan .3)
seperangkat prinsip umum diturunkan secara deduktif dari prinsip yang meresap. Penulis percaya
bahwa kerangka kerja Scott, jika diadopsi, dapat meningkatkan kredibilitas dan konsistensi standar
akuntansi.
Bahkan saat ini, kerangka kerja Scott masih menawarkan elemen dan wawasan baru. Pertama,
tidak seperti orang sezamannya, Scott menganjurkan pendekatan deduktif daripada kompilasi prinsip
akuntansi yang diterbitkan seperti yang dikembangkan Gilman [1939]. Gilman mengumpulkan prinsip-
prinsip akuntansi terdokumentasi yang ada4 secara induktif dan menempatkan prinsip-prinsip ini dalam
satu sumber data, Konsep Akuntansi Keuntungan [Gilman, 1939, Bab 14]. Elemen inovatif kedua dari
kerangka kerja Scott adalah penekanannya pada antarmuka antara teori akuntansi dan sosial, politik ,
dan lingkungan ekonomi, seperti yang diungkapkan dalam postulat orientasinya. Aspek pemikirannya
jauh melampaui waktunya, tidak dimasukkan ke dalam pernyataan otoritatif sampai tahun 1970. Dewan
Prinsip Akuntansi dalam Pernyataan No. 4 (APB4) secara eksplisit mengakui pengaruh lingkungan
terhadap akuntansi. Misalnya, Dewan [AICPA, 1970, hlm. 12] menyatakan bahwa akuntansi perlu
perubahan dalam menanggapi perubahan kondisi ekonomi dan sosial, terhadap pengetahuan dan
teknologi baru, dan tuntutan pengguna untuk informasi keuangan yang lebih baik.

AWAL KERJA SCOTT

DR Scott memiliki latar belakang yang luas. Pendidikannya termasuk sarjana seni dan sains
dalam jurnalisme (1910) dan gelar Ph.D. di bidang ekonomi dari Harvard (1930). Pengalaman
profesionalnya termasuk mengajar ekonomi politik di University of Michigan dan bekerja
sebagai reporter untuk koran Detroit Times. Pada tahun 1918 dan 1919, dia adalah seorang ahli
statistik di Markas Besar Staf Angkatan Darat A.S. di Tours, Prancis [Kvam dan Bauer, 1964].
Kecuali pengalaman singkat tentang Angkatan Daratnya, Scott mengajar di University of
Missouri dari tahun 1914 sampai kematiannya pada tahun 1954. Meskipun awalnya
dipekerjakan oleh departemen ekonomi, Scott menjadi ketua departemen akuntansi dan
statistik yang baru dibuat pada tahun 1930. Pendidikannya yang luas (jurnalisme, akuntansi,
ekonomi dan statistik) dan latar belakang profesional memberikan dasar untuk tulisan
interdisipliner dan konseptualnya.
Di University of Missouri, Scott adalah seorang kolega Thorstein Veblen, dan pengaruh Veblen pada
karya awal Scott sangat luas. Sejauh mana Scott yang ditunjukkan Veblen dalam membuktikan bahwa
Scott mendedikasikan bukunya The Cultural Significance of Accounts kepada "orang-orang yang
pengaruhnya telah memberi kontribusi Sebagian besar untuk itu: FW Taussig dan kenangan akan para
profesor akhir. HJ Davenport dan Thorstein Veblen ". Scott dan Veblen sampai batas tertentu adalah
orang luar dalam profesi mereka - Veblen sebagai filsuf di bidang ekonomi, dan Scott sebagai ekonom
dalam akuntansi - yang meningkatkan kemampuan mereka untuk memandang profesi mereka secara
obyektif. Status mereka sebagai pihak luar mungkin setidaknya sebagian menjelaskan nada ikonoklastik
tulisan mereka. Scott [1931] dan Veblen [1904] percaya bahwa rekan mereka sekarang sangat sibuk
dengan penyempurnaan rincian teori-teori yang ada, ketika yang dibutuhkan adalah pemeriksaan ulang
asumsi-asumsi mendasar. Scott menghina orang-orang sezamannya yang berkonsentrasi pada
mengutak-atik teori-teori yang ada.
Seperti Veblen, Scott [1931] memandang evolusi teori akuntansi bukan sebagai kemajuan menuju
cita-cita statis, melainkan sebagai proses adaptasi berkelanjutan yang penting untuk menjaga relevansi
dalam lingkungan ekonomi yang terus berkembang. Konsep ini disajikan dalam Cultural Signifikansi
dimana Scott menggambarkan dua bidang fenomena - peristiwa konkret dan generalisasi abstrak, atau
cita-cita. Sebagai satu set baru cita-cita mendapatkan dominasi, para pendukungnya menjadi terdakwa
dari status quo. Karena peristiwa terus berubah, bagaimanapun, cita-cita perlu disesuaikan agar selaras
dengan budaya yang ada, dan karena itu menjaga keabsahannya. Scott menulis dalam Cultural
Significance [Scott, 1931, p.10].
Scott [1937, hlm. 296] menganggap peran ganda penting untuk akuntansi, sebagai mekanisme
pengendalian internal di antara berbagai tingkat manajemen di dalam perusahaan, dan sebagai
mekanisme eksternal untuk "melindungi berbagai kepentingan ekonomi." Dia mengkritik Pernyataan
Tentatif karena memiliki pandangan yang tidak tepat mengenai peran akuntansi, karena hanya
membahas fungsi pencatatan transaksi akuntansi saja, dan mengabaikan fungsi penting lain dari kontrol
manajerial dan perlindungan kepentingan berbagai kelompok pemegang ekuitas.
Dalam artikelnya tahun 1939, Scott menyajikan konsepnya tentang perusahaan sebagai subjek
pelaporan keuangan, dan pengguna pernyataan sebagai penerima manfaat utama. Penekanan Scott
terhadap pengguna pelaporan keuangan (eksternal) sangat kontras dengan pandangan dominan tahun
1930an yang berpendapat bahwa penerima manfaat akuntansi adalah pemilik (internal). Sebagai
langkah awal dalampengembangan landasan konseptual, Scott memasukkan dalam kerangka kerjanya
sebagai dalil orientasi akuntansi, menunjuk perusahaan sebagai subjek dan pengguna laporan keuangan
sebagai penerima akuntansi keuangan. Akhirnya, dalam artikelnya yang berjudul "The Basis for
AccountingPrinciples" [Scott, 1941], Scott menyajikan kerangka konseptualnya yang sepenuhnya
berkembang. Berikut ini deskripsi kerangka konseptual Scott dan ilustrasi diberikan pada Gambar 1.

GAMBAR 1
Orientation Modern Day Societal Values
Postulate Economic and Social Organizations

Pervasive Justice
Principle

Principles Truth Fairness

Subordinate Consistency Adaptation

Principles
Orientation Postulate

Tingkat pertama kerangka kerja Scott adalah postulat orientasi yang mengartikulasikan antara
lingkungan di mana akuntansi beroperasi dan prinsip akuntansi. Sementara sebuah postulat orientasi
sebagai elemen penting dari kerangka teoretis diterima secara luas oleh akuntan pada 1990-an,
kebutuhan untuk postulat orientasi tidak diakui secara luas pada tahun 1930an. Scott berpendapat
bahwa persatuan dalam akuntansi berasal dari pertimbangan luas lingkungan sosial, politik, dan
ekonomi di mana akuntansi berfungsi. Scott berpendapat bahwa sebuah postulat orientasi baru
diperlukan sebagai tanggapan terhadap Revolusi industry dan bahwa postulat orientasi merupakan
elemen penting untuk kerangka konseptual akuntansi.
Dalam mengenali kebutuhan pengguna laporan keuangan eksternal, Scott mengajukan dalil
orientasi teori akuntansi keuangan yang pada akhirnya akan mendapatkan dominasi. Pada tahun 1978,
FASB mengidentifikasi tujuan pertama pelaporan keuangan sebagai penyediaan "informasi yang
berguna untuk menyajikan dan calon investor dan kreditor dan kegunaan lainnya dalam membuat
keputusan investasi, kredit, dan keputusan rasional yang rasional" [FASB, 1978, paragraf 34] . Meskipun
fokus pada pengguna eksternal diakui secara universal saat ini, pada saat Scott mengembangkan
kerangka kerjanya, ini merupakan keberangkatan utama dari sudut pandang yang berlaku. Yang lebih
khas dari pemikiran akuntansi pada postulat orientasi adalah teori berpemilik seperti yang disajikan oleh
Charles Sprague (1912, hal 21), yang menggambarkan persamaan neraca sebagai "Apa yang Dimiliki oleh
saya + apa yang terjadi pada saya = apa yang diklaim dari saya + apa yang tidak diklaim”.
Pervasive Principle: Justice

Setelah Scott mendefinisikan postulat orientasi dalam kerangka konseptualnya, dia menentukan
tingkat kerangka hierarki sebagai prinsip pervasif: keadilan. Keadilan adalah menyeleweng dalam
penerapan semua prinsip berikutnya (lihat Gambar 1). Misalnya, dalam menerapkan prinsip
pencocokan, akuntan secara tradisional menggunakan statistik untuk memperkirakan biaya piutang tak
tertagih atau biaya penyusutan. Namun, dalam beberapa kasus, akuntan menggunakan metode statistik
ini untuk menstabilkan pendapatan daripada menyajikan penggambaran operasi yang adil secara
kuantitatif. Penekanan pada keadilan mencerminkan keprihatinan masyarakat luas dan intens atas
pelaporan keuangan yang menyesatkan dan mengakibatkan kegagalan dan skandal bisnis. Dalam hirarki
kerangka konseptual Scott, dia menetapkan keadilan di atas prinsip kebenaran dan keadilan

The Truth and Fairness Principles

Tingkat ketiga dari struktur hierarkis kerangka konseptual Scott mencakup prinsip-prinsip
kebenaran dan keadilan. Kebenaran didefinisikan sebanding dengan kesetiaan representasi FASB [1980].
" Kebenaran memastikan bahwa pelaporan keuangan "menyajikan pernyataan informasi yang benar dan
akurat yang mereka maksudkan untuk dicatat dan disajikan" [Scott, 1941, p.342]. Sesuai dengan
keadilan, kebenaran mensyaratkan agar laporan keuangan tidak menyesatkan pengguna eksternal.
Kebenaran di bawah hukum, karena keliru harus melanggar prinsip keadilan.
 Scott mengingatkan bahwa perhatian yang sempit terhadap kebenaran mungkin tidak secara
akurat menyampaikan kondisi keuangan perusahaan kepada pengguna laporan keuangan eksternal.
Sebagai contoh, Scott menyatakan bahwa jika akuntan "eksentrik dengan kebenaran," mereka mungkin
memerlukan pencatatan semua kewajiban kontinjensi, terlepas dari kemungkinan terjadinya mereka,
sehingga memberikan gambaran terdistorsi tentang potensi dampak kontinjensi terhadap kondisi
keuangan perusahaan. Oleh karena itu, akuntan harus menerapkan kebijaksanaan dalam menentukan
kontinjensi mana yang akan diungkapkan. Representasi "benar" dari kondisi keuangan perusahaan
seharusnya menjadi tujuan saat menerapkan prinsip kebenaran.
Contoh lain penerapan prinsip kebenaran Scott adalah penolakannya terhadap penilaian
persediaan pada biaya atau pasar yang lebih rendah. Scott mengecam alasan konservatisme atas
rendahnya biaya atau peraturan pasar yang tidak sesuai dengan tujuan pelaporan keuangan yang kurang
tepat - presentasi penggambaran "benar" atau akurat dari posisi keuangan perusahaan. Dia lebih suka
menilai persediaan di pasar dalam semua kasus.
Dalam kerangka kerja Scott, keadilan dipandang sama pentingnya dengan kebenaran. Keadilan
didefinisikan sama dengan definisi netralitas FASB [FASB, 1980]. Prinsip ini memastikan bahwa laporan
keuangan "adil, tidak bias, dan tidak memihak, ... dan tidak melayani kepentingan khusus" [Scott, 1941,
hlm. 343]. Keadilan mengikuti keadilan sehingga laporan keuangan menjadi objektif, tidak bias,
interpretasi urusan keuangan bisnis.

Subordinate Consistency and Adaptation Principles

Tingkat keempat hierarki Scott [1941] mencakup dua prinsip bawahan: adaptasi dan konsistensi.
Dalam mendefinisikan adaptasi, Scott menyatakan:
[a] peraturan, prosedur dan teknik ccounting ... harus terus direvisi untuk
memungkinkan perubahan hubungan ekonomi agar dapat terus mewujudkan prinsip
keadilan, keadilan dan kebenaran [Scott, 1941, hlm. 343].

Karena masyarakat dan lingkungan ekonomi berubah, akuntansi harus berubah agar bisa
beradaptasi dengan perkembangan lingkungan sosial, politik, dan ekonomi. Scott memahami bahwa
akuntansi, seperti disiplin ilmu lainnya, tunduk pada perubahan revolusioner yang sesuai dengan
perubahan fenomena sosial dan fisik. Sebagai contoh kebutuhan akan kemampuan beradaptasi dalam
teknik akuntansi, Scott menganjurkan pengenalan teknologi statistic ke akuntansi sebagai respons
terhadap meningkatnya kompleksitas organisasi bisnis setelah revolusi industri.
Dalam pandangan Scott, perselisihan tentang kelayakan teknik akuntansi seharusnya tidak
diselesaikan dengan mengajukan banding atas praktik atau tradisi. Sebaliknya, praktik akuntansi harus
disesuaikan dan berkembang, berkembang sejajar dengan organisasi yang dilayaninya. Evolusi
perusahaan milik pemegang saham, yang terus berlanjut di luar penyelesaian satu usaha / pelayaran
atau kehidupan pemilik tunggal, mengharuskan pelaporan pendapatan periodik. Perkembangan ini
harus disertai dengan evolusi simultan dalam praktik akuntansi, seperti estimasi statistik dari hutang
macet dan biaya penyusutan atau pengakuan keuntungan dan kerugian yang tepat waktu dari fluktuasi
nilai persediaan
KESIMPULAN
Akuntansi dan pelaporan keuangan sering kali dikritik karena memberikan prinsip akuntansi
yang tidak konsisten dan tidak relevan dalam reaksi sedikit demi sedikit terhadap fenomena ekonomi.
DR Scott, menulis di tahun 1930an, membayangkan kebutuhan akan profesi akuntansi untuk
mengembangkan kerangka teoritis deduktif normatif yang mencerminkan budayanya dan akan menjadi
dasar proses penetapan standar. Pada tahun 1941, Scott mengajukan kerangka akuntansi konseptual
yang mencakup postulat orientasi yang menentukan subjek dan penerima laporan keuangan. Dia juga
mendefinisikan prinsip-prinsip dalam kerangka kerjanya yang mencerminkan lingkungan sosial, politik,
dan ekonomi dan dimaksudkan untuk memberikan kekompakan terhadap pengumuman prinsip
akuntansi. Sebagai tambahan, Scott memberikan contoh bagaimana kerangka konseptual semacam itu
harus diterapkan dalam proses penetapan standar. Jelas, penekanan Scott pada keterkaitan kritis profesi
akuntansi dan lingkungan sosio-ekonominya sama pentingnya dengan memahami akar konseptual
profesi seperti pada akuntan pada zamannya dalam usaha untuk mendefinisikan peran mereka dalam
masyarakat industri yang kompleks. .
Tulisan awal Scott tentang perlunya kerangka konseptual yang terus beradaptasi dengan
lingkungan evolvingsosial, politik, dan ekonomi sama relevannya pada 1990-an seperti lima puluh tahun
yang lalu. Gagasannya bisa memberikan panduan dalam reevaluasi ulang kerangka kerja yang ada