AKUNTANSI SEKTOR PUBLIK

Dana Umum (General Fund)

FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS

UNIVERSITAS HASANUDDIN
2015
 BAB I
PENDAHULUAN

1.1 Latar Belakang Masalah

Akuntansi Dana adalah sistem akuntansi yang sering digunakan oleh organisasi-
organisasi nirlaba dan institusi sektor publik. Sistem tersebut merupakan metode
pencatatan dan penampilan entitas dalam akuntansi seperti aset, dan kewajiban
yang dikelompokkan menurut kegunaannya masing-masing.
Akuntansi dana umumnya digunakan pada organisasi-organisasi nirlaba dan
sektor publik yang umumnya membutuhkan metode pelaporan
khusus neraca akhir yang dapat menunjukkan arus pengeluaran keuangan
organisasi tersebut secara jelas.
Dalam makalah ini kelompok kami akan menjelaskan secara khusus mengenai
akuntansi dana di pemerintahan yang berkaitan dengan Dana Umum ( General
Fund ) .

BAB II
LANDASAN TEORI
2.1 Pengertian Dana dan Akuntansi Dana
Dalam akuntansi pemerintahan, dana dan akuntansi dana memegang peranan
yang sangat penting, karena system akuntansi pemerintahan direncanakan,
diorganisasikan dan dioperasikan atas dasar dana. Sehingga tidak
mengherankan apabila istilah akuntansi dana sering digunakan untuk
menggantikan istilah akuntansi pemerintahan. Dengan demikian dapat
disimpulkan bahwa sebenarnya akuntansi pemerintahan adalah sama dengan
akuntansi dana.

Menurut GASB (Governmental Accounting Standards Board), dana

didefinisikan sebagai berikut :
“Dana (fund) adalah kesatuan fiscal dan kesatuan akuntansi yang berdiri
sendiri dengan satu perangkat rekening yang saling berimbang ( self
balancing) untuk membukukan kas dan sumber lainnya bersama-sama dengan
hutang, kewajiban-kewajiban, cadangan-cadangan, dan hak milik yang
disisihkan dengan maksud untuk melaksanakan kegiatan-kegiatan tertentu
atau pencapaian tujuan tertentu sesuai dengan peraturan-peraturan
(regualtions), ketentuan-ketentuan (restrictions) atau pembatasan-pembatasan
(limitations) yang ada”

Pengertian “kesatuan” dalam akuntansi dana di atas berarti bahwa setiap dana
yang dibentuk memiliki kesatuan tesendiri yang terpisah dari kesatuan dana
lainnya, karena setiap kesatuan dana yang ada memiliki persamaan tersendiri
(kesatuan akuntansi) dan mempunyai jumlah sumber ekonomik tersendiri
(kesatuan fiskal).

Kesatuan akuntansi dana merupakan kesatuan akuntansi ganda ( multiple

accounting entity ), sedangkan kesatuan akuntansi komersiil merupakan
kesatuan akuntansi tunggal ( single accounting entity ). Kesatuan akuntansi
dana merupakan kesatuan akuntansi ganda karena sebuah organisasi nirlaba
dapat membentuk lebih dari satu dana dimana masing-masing dana tersebut
berdiri sendiri, tidak terintegrasi satu sama lain. Misalnya, suatu organisasi
nirlaba dapat membentuk General Fund ( Dana Umum ), Special Revenue
Fund ( dana Pendapatan Khusus ), Capital Project Fund ( Dana Pemupukan
 Modal ) dan Debt Service Fund ( Dana Pelunasan Utang ). Negara merupakan
suatu contoh bentuk organisasi nirlaba yang paling konkrit di dunia ini.

Berbeda dengan akuntansi komersiil yang hanya memiliki satu persamaan

akuntansi untuk satu organisasi, dalam akuntansi dana, masing-masing dana
tersebut memiliki satu persamaan akuntansi sendiri. Jika suatu organisasi
nirlaba membentuk lima macam dana, maka organisasi nirlaba tersebut
mempunyai lima macam kesatuan dana yang masing-masing mempunyai
persamaan akuntansi sendiri dan tidak digabung dengan dana lainnya. Jika
organisasi nirlaba tersebut membentuk berbagai macam dana dengan jenis
yang sama, maka dalam pembuatan laporan keuangan, setiap jenis dana yang
sama akan dikonsolidasikan, namun jika tidak sejenis, maka dana tersebut
tidak akan dikonsolidasikan. Meskipun demikian, seluruh dana tersebut masuk
ke dalam satu pencatatan besar suatu organisasi nirlaba.

Dalam akuntansi dana, kita tidak mengenal istilah beban ( expense ) yang
merupakan biaya ( cost ) yang dimanfaatkan dalam satu periode. Istilah yang
kita kenal dalam akuntansi dana adalah belanja ( expenditure ) yang meliputi
seluruh sumber keuangan yang dibelanjakan dalam satu periode tertentu.

Dalam akuntansi yang digunakan oleh pemerintah Amerika Serikat, kesatuan

akuntansi dibedakan menjadi dua yaitu kesatuan akuntansi dana dan kesatuan
akuntansi non dana ( kelompok perkiraan = account group ). Dalam akuntasi
dana, Aktiva Tetap dan Utang Jangka Panjang di akuntansikan secara terpisah
dalam GFAAG ( General Fixed Asset Account Group ) dan GLTDAG
(General Long Term Debt Account Group ).

2.2 Kelompok Akuntansi Dana di Pemerintahan

Dana dan akuntansi dana dana sebagai kesatuan fiscal dalam pengertian dana
diatas disebutkan bahwa dana merupakan kesatuan fiscal ( fiscal entity ) dana
disebut sebagai kesatuan fiscal karena dana memiliki sumber keuangan dan
penggunaanya yang telah ditentukan dalam anggaran . setiap dana memiliki
anggaran tersendiri yang ditetapkan.
Dana sebagai kesatuan akuntansi, Dalam pengertian dana diatas juga
disebutkan bahwa dana merupkan satu kesatuan akuntansi ( Accounting
entity) . dana disebut dengan kesatuan akuntansi karena dana memiliki
persamaan akuntansi. Kesatuan akuntansi dana adalah kesatuan multiple
ganda ( multiple Accounting entity )

Kelompok dana dalam akuntansi pemerintahan terdiri dari:

1. Expendable fund / governmental fund
Kelompok dana ini terdiri dari berbagai dana yang sifat aktivitasnya adalah
belanja. Akuntansi kelompok dana ini berfokus pada belanja ( spending
activity ). Jenis-jenis dana yang termasuk dalam kelompok ini adalah:
a. General Fund ( Dana Umum )
Dana ini dibentuk untuk mempertanggungjawabkan sumber keuangan dan
belanja yang tidak dipertanggungjawabkan oleh dana lain.
b. Special Revenue Fund ( Dana Pendapatan Khusus )
Dana ini dibentuk untuk mempertanggungjawabkan penerimaan sumber-
sumber keuangan tertentu yang ditujukan untuk aktivitas belanja tertentu.
c. Capital Project Fund ( Dana Pemupukan Modal )
Dana ini dibentuk untuk mempertanggungjawabkan pengelolaan sumber-
sumber keuangan yang digunakan untuk perolehan aktiva tetap ( diluar yang
dipertanggungjawabkan oleh Propietary Fund dan Trust Fund)
d. Debt Service Fund ( Dana Pelunasan Utang )
Dana ini dibentuk untuk mempertanggungjawabkan sumber-sumber keuangan
yang akan digunakan untuk melunasi pokok dan bunga utang jangka panjang
umum.

2. Nonexpendable fund / propiertari fund

Kelompok dana ini merupakan kelompok dana yang tidak boleh dibelanjakan
untuk urusan pemerintah karena telah dipisahkan dan digunakan untuk
aktivitas bisnis. Akuntansi kelompok dana ini sama dengan akuntansi
komersiil yaitu berfokus untuk mempertahankan ekuitas ( Capital
Maintenance Focus ). Yang termasuk dana ini adalah:
 a. Enterprise Fund ( Dana Perusahaan )
Dana ini dibentuk untuk mempertanggungjawabkan aktivitas komersiil
b. Internal Service Fund ( Dana Pelayanan Internal )
Dana ini dibentuk untuk mempertanggungjawabkan layanan penyediaan jasa
kepada pihak lain.

2.3 Dana Umum (General Fund)

Dana Umum adalah dana yang berisi tentang pengeluaran dan pendapatan
rutin suatu pemerintahan. Aktivitas umum pemerintahan mencakup antara lain
perlindungan publik oleh polisi, pemadam kebakaran, administrasi,
pemeliharaan jalan dan aktivitas operasi umum independen seperti sekolah.
Dana umum dipergunakan untuk untuk mencatat sumber daya yang
penggunaannya tidak dibatasi. Dana umum muncul sejak pertama kali
pemerintah muncul dan akan tetap eksis selama pemerintah tersebut hidup.
Dana umum memiliki 2 jenis laporan keuangan :
 Neraca
 Laporan Pendapatan, Belanja, dan Perubahan Ekuitas

2.4 Akuntansi Untuk Dana Umum

1) Akuntansi Anggaran
Diasumsikan bahwa anggaran atas General Fund:

 Anggaran tahunan diadopsi pada basis modifikasi akrual, dan telah

diindikasikan sebelumnya bahwa tidak ada perbedaan antara
anggaran yang
disusun dengan GAAP.
 Anggaran Appropriasi disusun untuk pengeluaran/belanja operasi
berdasarkan
fungsinya dan untuk pengeluaran modal dan
pengeluaran untuk biaya
pinjaman dibuat secara langsung dari
general fund.
 Anggaran tidak termasuk appropriasi untuk interfund transfer,
tetapi diasumsikan bahwa untuk interfund transfer akan disetujui
secara terpisah
oleh lembaga pemerintah.

Implikasi Akuntansi untuk anggaran adalah:

  Bahwa catatan harus dikelola selama tahun yang bersangkutan pada
basis
modifikasi akrual.
 Catatan harus dimunculkan/dicatat pada buku pembantu
pendapatan dan
buku pembantu pengeluaran/belanja pada suatu
tingak rinci minimum seperti
official budget.
 Interfund transfer dan saldo fund yang lain akan dicatat pada buku
besar
tetapi tidak dicatat pada buku pembantu karena hanya
pendapatan dan
belanja yang merupakan subjek dari format
penganggaran pada prosedur
pengendalian akuntansi.

Ilustrasi Transaksi dari sebuah General Fund.

Transaksi-transaksi dibawah ini akan dicatat dalam buku besar melalui
penjurnalan yang ada dalam ilustrasi dibawah ini, dan tata cara
pencatatan dalam buku tambahan akan dilakukan secara terpisah.
Dimisalkan anggaran suatu unit pemerintah telah disetujui oleh pihak
legislatif dengan rincian sebagai berikut:

A Governmental Unit
General Fund
Annual Operating Budget
For 20XX Fiscal
Estimated Revenues:
Taxes …………………………………………..... $250,000

Licenses and Permits……………………………...... 70,000

Intergovernmental………………………….……….. 50,000

Charges for Services……………………………...…. 40,000

Fines and Forfeits……………………………..…….. 20,000

Other…………………………………………………… 1000

431.000
Appropriations:
Current operating
 General Government…………………………………. 40,000

Public Safety………………………………………… 150,000

Highways and Streets…………………………...…… 120,000

Health and Sanitation……………………………….… 60,000

Other………………………………………..…………. 25,000

395,000

Capital Outlay……………………………………….… 30,000

Debt Service…………………………………….…….... .1,000

426,000

Excess of Estimated Revenues over Appropriation………….…. $ 5,000

Transaksi selama tahun 20X1

Jurnal atas Anggaran
(1) Estimated Revenues…………………………...……431,000

Appropriations…………………………..……. 426,000

Unreserved Fund Balance………………..……… 5,000

Untuk mencatat anggaran pendapatan dan belanja yang telah diotorisasi legislatif.

Tagihan Pajak Property

Pada saat unit pemerintah menyampaikan tagihan pajak property kepada para
wajib pajak, Property Tax yang ditetapkan adalah sebesar $200,000 dan
diperkirakan $3,000 tidak tertagih. Maka dilakukan penjurnalan sebagai berikut:

(2)Taxes Receivables - Current……………………………$200,000

Allowance for Uncollectible Current Taxes………………3,000

Revenues……..…………………………...……….197,000

Untuk mencatat tagihan pajak property

Tagihan Lain
Pada saat ada unit pemerintah menyampaikan tagihan (misal Charges for
Services) sebesar $36,000 dan diperkirakan $1,000 tidak tertagih. Jurnal berikut
dilakukan:

(3)Accounts Receivable……………………………………………. $ 36,000

Allowance for Uncollectible Accounts Receivable….$ 1,000

Revenues……………………………………………$ 35,000

Untuk mencatat pendapatan atas tagihan lain.

Encumbrances and Belanja yang berkaitan

Unit pemerintah dapat melakukan pesanan atau kontrak pembelian
untuk
barang/jasa yang diperlukan dan atas estimasi belanja ini diproses melalui
rekening
encumbrances,yaitu suatu rekening anggaran yang disediakan untuk
mencatat pesanan barang/jasa atau kontrak dimana ditujukan untuk
mengendalikan anggaran belanja. Dimisalkan unit pemerintah melakukan
aktivitas seperti diatas, misalnya untuk materials and equipments dimana estimasi
biayanya senilai $ 30,000 (beban pos General Government $ 2,000, Public Safety
$ 8,000, Highways & Streets $ 10,000 dan Lain-lain $ 4,000,serta Capital Outlay
$6,000) penjurnalan transaksi dilakukan sbb:

(4)Encumbrances………………………………………$30,000

Reserve for Encumbrances…………………….30,000

Untuk mencatat encumbrances atas kontrak pembelian dengan supplier.

Dan apabila materials and equipments yang dipesan datang dan realisasi harganya
hanya $ 29,900 (terdiri dari pos General Government $ 1,700, Public Safety $
8,000, Highways & Streets $ 10,100 dan other $ 4,000,dan capital outlay 6100),
jurnal yang dilakukan adalah:

(5a)Reserve for Encumbrances …………………………………….30,000

Encumbrances…………………………………….. 30,000
Untuk melakukan jurnal balik rekening encumbrances, karena barang yang
dipesan telah datang dan hak telah berpindah.

(5b)Expenditures…………………………………………………… 29,900

Voucher Payables…………………………………… 29,900

Untuk mencatat belanja yang terealisasi dan hutang yang timbul.

Belanja langsung tanpa melalui encumbrances.

Tidak seluruh pelaksanaan belanja dilakukan melalui kontrak atau

pesanan
pembelian, sehingga tidak melalui rekening encumbrances. Kadang-
kadang, realisasi belanja dilakukan secara langsung. Dimisalkan terdapat
pembayaran gaji yang jatuh tempo senilai $ 40,000 ( beban pos pos General
Government $ 5,000,Public Safety $ 16,000, dan Highways & Streets $ 13,000),
serta Health and Sanitation $4,000 dan Other $2,000. maka jurnal atas transaksi
tersebut adalah:

(6)Expenditures……………………………………………………. 40,000

Voucher Payables……………………………….…… 40,000

Untuk mencatat belanja dan hutang yang timbul.

Transaksi-transaksi lainnya.
Jurnal atas transaksi yang ada berikut ini hanya merupakan ilustrasi dari operasi
yang mungkin ada di General Fund dimana angka yang ada hanya merupakan
asumsi.

(7)Cash………...………………………………………………..……… 175,000

Taxes Receivable - Current……………………….. 160,000

Accounts Receivable……..…………………..…….. 15,000

Untuk mencatat penerimaan kas dari tagihan pajak.

(8)Taxes Receivable - Delinquent………………………………….. 40,000

Taxes Receivable - Current………………………….. 40,000

Untuk mencatat reklasifikasi tagihan pajak lancar (current) menjadi tidak lancar
atau tunggakan (delinquent) karena belum direalisasikan sampai tanggal jatuh
tempo.

(9)Allowance for Uncollectible Current Taxes…………………….. 3,000

Allowance for Uncollectible Delinquent Taxes ……….3,000

Untuk mencatat reklasifikasi rekening yang berkaitan dengan reklasifikasi tagihan

pajak diatas (jurnal no 8).

(10)Cash………...…………………………………………………… 205,000

Revenues……………………………………….. 205,000

Untuk mencatat penerimaan secara tunai yang berasal dari pendapatan Taxes
$58,000, Licenses & Permits $ 68,000, Intergovernmentall $52,500, Charges for
Services $ 6,000 dan Fines & Forfeits $ 19,000, other $1,500.

(11)Voucher Payable………...……………………………………… 40,000

Cash………………………………………………………….. 40,000

Untuk mencatat pembayaran hutang-hutang yang ada.

(12)Encumbrances…..………...…………………………………….. 20,000

Reserve for Encumbrances………………………………….. 20,000

Untuk mencatat pengurangan dari perkiraan yang tersedia untuk pengeluaran

masa depan sejumlah estimasi biaya dari pesanan pembelian yang dikeluarkan.

(13)Cash……………..………...…………………………………….. 20,200

Taxes Receivable-Delinquent…………………….... 20,000

 Revenues .………………….………………………...... 200

Untuk mencatat penerimaan secara tunai yang berasal dari tunggakan pajak,
dimana bunga dan denda dibebankan langsung kepada wajib pajak. Bunga dan
denda dimungkinkan ditagihkan (accrued) terlebih dulu dan dicatat sebagai
tagiahan bunga dan denda atau dapat juga dibebankan secara langsung pada saat
pelunasan.

(14)Investments……..………...…………………………………….. 10,000

Cash….…………………….……………………... 10,000

Untuk mencatat investasi temporer yang dilakukan atas kelebihan kas (excess
cash).

(15)Operating Transfer to Debt Service Fund……………………….. 5,000

Cash ……………………..…………………………... 5,000

Untuk mencatat transfer ke DSF yang akan digunakan untuk mendanai beban
pokok hutang atau bunga hutang jangka panjang.

(16)Expenditures……..………...……………………………………. 300,000

Vouchers Payable………….…………………….... 300,000

Untuk mencatat belanja langsung, tanpa melalui encumbrances, atas beban

General Government $ 30,000, Public Safety $ 112,000, Highways & Streets $
90,000, Health & Sanitation
35,400, Other $9,600, Capital Outlay $23,000.

(17)Vouchers Payable..………...……………………………………. 320,000

Cash…………….………….……………………… 320,000

Untuk mencatat pembayaran atas hutang operasional.

(18)Allowance for Uncollectible Receivable………………….……….. 400

Accounts Receivable…….…………………………….. 400

Untuk mencatat penghapusan piutang yang tak tertagih.

Penyesuaian di akhir tahun.
Jurnal penyesuaian akhir tahun diperlukan untuk accrued revenues, seperti bunga
dari investasi, tunggakan pajak, dan retribusi yang belum ditagihkan. Selain itu,
penyesuaian bisa juga diperlukan dalam gaji yang telah jatuh tempo, hutang beban
bunga dari short-term note, dan saldo encumbrances yang belum terealisasi di
akhir tahun. Ilustrasi dari jurnal penyesuaian di akhir tahun dapat digambarkan
sebagai berikut:

(A1)Interest and Penalties Receivable-Delinquent Taxes…… 550

Allowance for Uncollectible Interest and Penalties ……50

Revenues……………………………….……………... 500

Untuk mencatat bunga dan denda yang di-accrued atas tunggakan pajak, termasuk
pembentukan cadangan tak tertagihnya.

(A2)Accrued Interest Receivable……………………………………..400

Revenues………………………………………... 400

Untuk mencatat bunga yang di-accrued dari saldo investasi

Pencatatan di Buku Pembantu Anggaran.

Salah satu penerapan prinsip GASB No 10 - yang mengatakan bahwa
sistem
akuntansi harus menyediakan dasar yang tepat untuk pengendalian
anggaran -adalah dengan membuat catatan dalam buku pembantu anggaran.
Format dan metode pencatatan atas transaksi-transaksi diatas dapat dicontohkan
dibawah ini.

Revenue Ledger(Balance)
Taxes 5,000

Licenses & Permits 2,000

Intergovermental 2,500
 Charges for Services 1,000

Fines & Forfeits 1,000

Others 1,600

10,100 3,000

Proof:10,100-3,000 = 7,100

Compare to General Ledger control accounts

Revenues 438,100

Estimated Revenues 431,000

7,100

Expenditure Ledger (Balance)

General Government 800

Public Safety 1,000

Highways and streets 3,100

Health and sanitation 600

Other 6,400

Capital Outlay 900

Debt service 150

9,850 3,100

Proof: 9,850 - 3,100 = 6,750

Compare to General Ledger Control

Accounts:

Approriation 426,000
 Expenditure 399,250

Encumbrance 20,000 419,250

Difference 6,750

Jurnal Penutup, pendekatan anggaran - realisasi (Budget - Close the Actual

Approach)
Jurnal penutup dengan pendekatan ini akan menghasilkan catatan sbb:

(C1)Appropriations……………………………………………… 426,000

Unreserved Fund Balance………………………………….. 5,000

Estimated Revenues…………………………. 431,000

Untuk menutup rekening-rekening anggaran.

(C2)Revenues…….……………………………………………… 438,100

Unreserved Fund Balance……………………….. 38,850

Expenditures………………………………...….. 399,250

Untuk menutup rekening-rekening realisasi anggaran.

(C3)Operating Transfer from Special Revenue Fund…… 10,000

Unreserved Fund Balance ……………………………. 1,300

Operating transfer to debt service fund…………………..5,000

Residual equity transfer to enterprise fund ………………6,000

Correction of prior year error ………………………………300

(C4)Unreserved Fund Balance………………………………….. 20,000

Encumbrances…….……………………………….. 20,000
Untuk menutup rekening saldo encumbrances dengan menyisakan rekening
reserve for encumbrances.

C.NERACA
A Governmental Unit
General Fund
Balance Sheets
December 31, 20X1
Assets
Cash…………………………………………... 43,100

Investment………………………………………. 10,000

Accrued Interest Receivable……………………….. 400

Taxes Receivable - Delinquent…………………. 20,000

Less;Allowance for Uncollectible Delinquent Taxes…… 3,000 17,000

Interest and Penalties Receivable - Delinquent Taxes 550

Less;Allowance for Uncollectible Interest and Penalties …. 50 500

Account receivable 19,600

Less: Allowance for uncollectible account 600 19,000

Due from special revenue fund 11,500

Total Assets 101,500

Liabilities and Fund Balance

Liabilities:

Vouchers Payable…………………………………. 25,200

Notes payable……………………………………... 15,000

Accrued interest payable ……………………………...250

Due to stores fund……………………………………7,500

Due to debt service fund……………………..5,000 52,950

 Fund Balance:

Reserve for Encumbrances ………………………20,000

Unreserved Fund Balance………………. 28,550 48,550

Total Liabilities and fund balance 101,500

D. LAPORAN REALISASI ANGGARAN .

Statement of Revenues, Expenditures, and Changes in Fund Balance - for 20X1
A Governmental Unit
General Fund
Statement of Revenues, Expenditures, and Changes in [Total] Fund Balance
For the 20X1Fiscal Year
Revenues
Taxes ……………………………………………. 255,000

Licenses and Permits ………………….………….. 68,000

Intergovernmental………………………………….52,500

Charges for Services …………………………….… 41,000


Fines and Forfeits……………………………………19,000

Others ………………………………………………. 2,600

Total Revenues…………………………………………….. 438,100

Expenditures
Current Operating

General Government…………………………. 39,200


Public Safety…………………………………. 142,000


Highways and Streets…………………………123,100

Health and Sanitation……………..…………… 46,400

Other 18,600

Total Current Operating Expenditures…………… 369,300

Capital Outlay 29,100

Debt Service 850

Total Expenditure 399,250

Excess of Revenues over Expenditures 38,850

Other Financing Sources (Uses)

Operating Transfer from Special Revenue Fund 10,000

Operating Transfer to debt service fund (5,000) 5,000

Excess of revenues and other financing

sources over expenditure and other uses 43,850

Fund balance-Beginning of 20X1-As Restated

As previously reported 11,000

Correction of prior year error (300) 10,700

Residual equity transfer to enterprise fund (6,000)

Fund Balance-end of 20X1 48,550

E.LAPORAN PENDAPATAN, BELANJA, DAN PERUBAHAN-PERUBAHAN

PADA NERACA DANA-ANGGARAN DAN AKTUAL

Laporan ketiga yang diperlukan untuk Dana Penerimaan Umum dan Khusus
(dan untuk dana pemerintahan lainnya yang dianggarkan setiap setahun sekali)
Perbandingan Penganggaran dan Hasil-Hasil Operasi Aktual. Laporan
Pendapatan, Belanja, dan Perubahan-Perubahan pada Neraca Dana-Anggaran dan
Aktual disiapkan pada basis budgetary-yang mana sering kali berbeda dari
GAAP- dan jadilah “laporan operasi budgetary”.
 Mengingat basis laporan operasi GAAP harus mengikuti garis pedoman dan
standar GAAP, basis laporan operasi budgetary harus mendemonstrasikan
akuntabilitas budgetary sebagai syarat dari metode penganggaran milik
pemerintah, termasuk juga basis budgetary dan formatnya. Jadi, laporan operasi
budgetary boleh dipresentasikan pada beberapa format-format alternatif (akan
didiskusikan pada bab 10) untuk Laporan Pendapatan, Belanja, dan Perubahan-
Perubahan pada Neraca Dana atau dalam format yang mana anggaran dipakai.
Bagaimanapun, tanpa mengenyampingkan basis atau format, Laporan Pendapatan,
Belanja, dan Perubahan-Perubahan pada Neraca Dana biasanya memiliki kolom:
Budget Actual Variance Favorable(unfavorable)

Kolom “Anggaran” harus mengandung data anggaran terevisi; Kolom “Selisih-

Untung (Rugi)” digunakan untuk menggambarkan kolom “Selisih”. Beberapa
lembaga pemerintah mengabaikan kolom “Selisih” untuk menghemat spasi pada
laporan kombinasi atau karena Selisih telah dianggap jelas dari data pada kolom
“anggaran” dan “aktual”.

Jika anggaran yang diambil telah secara legal disiapkan pada basis yang
konsisten dengan GAAP, data aktual pada laporan ini akan cocok dengan data
yang dipresentasikan di Laporan Pendapatan, Belanja, dan Perubahan-Perubahan
pada Neraca Dana (Gambar 4-8). Bagaimanapun, jika anggaran telah disiapkan
pada basis selain GAAP-sebagai contoh pada basis penerimaan dan pengeluaran
kas atau basis “beban”-data “anggaran” dan data “aktual” seharusnya
dipresentasikan pada basis Budgetary sehingga laporan akan menampilkan
perbandingan budgetary yang akurat dan perbandingan“selisih-untung (rugi)”
akan lebih bermakna.

Jika anggaran disiapkan pada basis selain GAAP-Anggaran dan Aktual disiapkan
pada basis non-GAAP, data “aktual” pada laporan perbandingan budgetary tidak
akan cocok dengan data yang dipresentasikan pada laporan operasi berbasis
GAAP. Pada kasus seperti itu, catatan untuk laporan keuangan harus
mengandung penjelasan basis budgetary yang digunakan dan rekonsiliasi data
budgetary dengan data GAAP.
 Basis budgetary akan dijelaskan pada catatan dan rekonsiliasi dari basis budgetary
dan data berbasis GAAP termasuk dalam Laporan Pendapatan, Belanja, dan
Perubahan-Perubahan pada Neraca Dana-Anggaran dan Aktual.

A Govermental Unit
General Fund
Statement of Revenues,Expenditures,and changes in Fund Balance-
Budget and Actual(Budgetary basis is modified Accrual Basis)
For the 20XX fiscal year

Variance - Favorable
Actual
Budget (note 1) (Unfavorable)
Revenues
Taxes 250,000 255,000 5,000
Licenses & permits 70,000 68,000 -2,000
Intergovernmental 50,000 525,000 2,500
Charges for services 40,000 41,000 1,000
Fines & forfeits 20,000 19,000 -1,000
Other 1,000 26,000 1,600
Total Revenues 431,000 438,100 71,000

Expenditures (Note 2)
Current Operating
General Governmnet 40,000 39,200 800
Public safety 150,000 142,000 8,000
Highways & streets 120,000 123,100 -3,100
Health & sanitation 60,000 46,400 13,600
Other 25,000 18,600 6,400
Total Current operating
Exp 395,000 369,300 25,700

Capital outlay 30,000 29,100 0,900

Debt services 1,000 850 0,150
Total Expenditure 426,000 399,250 26,750
Excess of Revenues over Expenditures 5,000 38,850 33,850
Other Financing Sources(Uses)
Operating transfer from
Special Revenue Fund - 10,000 10,000
Operating transfer to debt
service fund - -5,000 -5,000
(Note 3) - 5,000 5,000

Excess of Revenues and Other

Financing Sources over Expenditure
and Other Uses 5,000 43,850 38,850
Fund Balance-Beginning of 19X1-As
Restated (Note X) 11,000 10,700 -300
Residual equity transfer to enterprise fund - -6,000 -6,000
Fund balance-End of 20X1 16,000 48,550 32,550

Laporan Pendapatan,Belanja, dan Perubhan-Perubahan pada Neraca Dana-

Anggaran dan Akrual untuk Dana Umum dari Unit Pemerintahanuntuk 19X1
tahun fiskal ditunjukkan oleh gambar 4-10. Sejak contoh penggambaran pada
bab ini mengasumsikan bahwa anggaran disajikan dalam basis GAAP,
laporan budgetary operasi ini disajikan pada basis GAAP-Yang mana pada
kasus ini juga menggunakan basis budgetary. Penjelasan untuk gambar 4-10
adalah:

· Judul laporan “Anggaran dan Aktual” mengindikasikan basis budgetary pada

laporan yang disiapkan.
· Terdapat revisi anggaran pada tahun dimana data budgetary direvisi akan
ditampilkan, meskipun anggaran yang asli dan yang telah direvisi akan ditampilkan
(pada kolom berdempetan) dalam laporan perbandingan budgetary.
· Beban tidak dilaporkan (hanya pengeluaran) sejak beban dianggap tidak sama
dengan pengeluran untuk budgetary atau tujuan lain dalam basis akrual termodifikasi.
· Sejak transfer antardana tidak termasuk dalam anggaran pegawai negeri, tapi
diotorisasi terpisah, tidak ada ”anggaran” yang ditampilkan untuk transfer antar
dana.

Pengeluaran untuk beban-beban dari laporan budgetary berbasis akrual termodifikasi

masih diperdebatkan, meskipun dapat diterima oleh GAAP sekarang ini, dan banyak
yang beranggapan bahwa hal ini menyesatkan.

Jurnal-Jurnal Selama 20XX

Satu-satunya subyek baru yang harus dituntaskan untuk Dana Umum pada 19X2
adalah perlakuan akun Cadangan untuk Beban-Beban dan pengeluaran-
pengeluaran yang saling terkait dibuat di 19X2. Pada 19X2 yang pertama jurnal
yang menutup beban-beban ke Neraca Dana untuk membuat Cadangan untuk
Beban-Beban sebagai Cadangan Neraca Dana yang sebenarnya harus dibalik:

Encumbrances 20,000

Unserved fund balance 20,000

Untuk mengembalikan akun beban-beban kembali seperti semula sehubungan

dengan cadangan untuk beban-beban dan meningkatkan Neraca Dana yang belum
Dibebankan sehingga sesuai

Expenditures Ledger(Encumbrances)
Public Safety 7,000

Health and sanitation 13,000

20,000

Jurnal ini memunculkan lagi beban-beban dan cadangan untuk akun beban-
beban dalam hubungan yang saling meniadakan, menyebabkan cadangan untuk
beban-beban segera menjadi cadangan Neraca Dana yang sebenarnya, dan
meningkatkan akun Neraca Dana yang belum dicadangkan menjadi jumlah total
neraca dana yang tepat sehingga 20X2 sangatlah tepat untuk beban-beban yang
belum lunas sehigga pada akhirnya 20X1 dapat dicatat.

Saat barang dan dan jasa telah diterima di 20X2 ”baliklah beban-beban, catat
pengeluaran-pengeluaran aktual seperti biasa, jurnal dicatat dan pengeluaran-
pengeluaran dibebankan berlawanan dengan pemberian 19X2. Asumsikan bahwa
barang-barang dan jasa memiliki harga $21,000, jurnal untuk mencatat
penerimaan ini adalah:

Reserve for Encumbrance 20,000

Expenditure 21,000

Encumbrances 20,000

Voucher payable 21,000

Untuk mencatat pengeluaran-pengeluaran untuk barang dan jasa dan membalik

jurnal yang berhubungan.

Expenditure ledger (Encumbrance):

Public safety 7,000

Health and Sanitation 13,000

20,000

Buku Besar Pengeluaran (Pengeluaran):

Public safety 7,400

Health and Sanitation 13,600

21,000

Jika pemerintah menginginkan untuk melaporkan secara terpisah barang dan jasa
yang diterima selama 19X2 yang dikerjakan di 19X1, pemerintah dapat menggunakan
Buku Besar terpisah atau akun-akun pengeluaran pada buku besar pembantu
diklasifikasikan menurut tahun yang mana pemberian-pemberian dibuat.
 DAFTAR PUSTAKA

http://www.scribd.com/doc/218505997/Bab-8-Akuntansi-Dana-Di-
Pemerintahan#scribd
http://evianthyblog.blogspot.co.id/2012/10/dana-dan-akuntansi-dana-
akuntansi.html
http://feuh-kel4.blogspot.co.id/2013/10/akuntansi-dana-dan-jenis-
dana.html
http://serunaikata.blogspot.co.id/2009/06/general-fund-and-special-
revenue-fund.html