Slide 2

Pada bagian ini akan dijelaskan dua teori yang telah diusulkan untuk membantu kita dalam
memahami akuntansi, yaitu proprietary theory dan entity theory.

Yang pertama2 akan saya jelaskan teori kepemilikan atau teori proprietary.

Kepemilikan menggambarkan kekayaan bersih atas bisnis (kegiatan usaha) dan dapat
direpresentasikan dalam persamaan akuntansi:
P=A—L
Which is kepemilikan (atau owner’s equity) adalah sama dengan aset dikurangi dengan
kewajiban. P menggambarkan kekayaan bersih pemilik usaha.

- Teori ini menyatakan bahwa Keseluruhan tujuan dari kegiatan usaha adalah
peningkatan kekayaan, yaitu peningkatan atas kepemilikan… Aset menjadi milik
proprietor dan kewajiban adalah tanggung jawabnya…

- Untuk sebagian besar praktik akuntansi saat ini didasarkan pada teori kepemilikan
(proprietary theory). Dividen lebih dianggap sebagai pembagian keuntungan daripada
beban karena dibayarkan kepada pemilik…. gaji yang dibayarkan kepada pemilik
perusahaan yang sekaligus bekerja dalam usahanya, tidak bisa dianggap sebagai
beban, karena pemilik dan perusahaannya adalah entitas yang sama, sehingga masing-
masing tidak bisa membayar gaji atas dirinya sendiri dan mengurangkannya sebagai
beban…

- Di sisi lain, bunga atas utang dan pajak penghasilan dianggap sebagai beban karena
mereka mengurangi kekayaan pemilik.

Slide 3
- Teori entitas disusun sebagai tanggapan atas kekurangan dari pandangan proprietary
tentang status hukum yang terpisah atas perusahaan. Teori ini dimulai dengan fakta
bahwa perusahaan merupakan entitas yang terpisah dengan identitasnya sendiri. Teori
ini melampaui ‘accounting antity assumption’ tentang pemisahan urusan bisnis dan
pribadi.
Jadi teori entitas sangat cocok untuk akuntansi perusahaan, pendukungnya percaya
bahwa hal itu dapat diterapkan untuk kepemilikan, kemitraan dan bahkan untuk organisasi
nirlaba, dengan menyediakan :
 akun-akun dan transaksi diklasifikasikan dan dianalisis dari sudut pandang entitas
sebagai unit operasi dan,
 prinsip dan prosedur akuntansi tidak disusun hanya untuk suatu kepentingan
tunggal, seperti halnya kepemilikan tunggal (proprietorship).

Ini adalah ‘bisnis’ yang mana pemegang sejarah pembukuan keuangan dan akuntan
mencoba untuk merekam dan menganalisa, buku-buku dan akun-akun adalah catatan dari
‘bisnis’; laporan periodik untuk operasional dan kondisi keuangan adalah laporan ‘bisnis’.
Slide 4
Baca slide bosku . semangat
Slide 5
definisi kewajiban terpenuhi, akuntan harus menentukan aturan apakah itu harus diakui.
Jenis peraturan yang telah diterapkan di masa lalu mirip dengan yang diterapkan untuk
pengakuan aset. Mereka termasuk :

- ketergantungan pada hukum

- penentuan substansi ekonomi acara
- kemampuan untuk mengukur nilai kewajiban
- penggunaan prinsip konservatisme

Kewajiban diakui dalam neraca apabila besar kemungkinan bahwa suatu arus keluar
sumber daya yang memiliki manfaat ekonomi hasil dari penyelesaian kewajiban kini dan jumlah
di mana penyelesaian akan berlangsung dapat diukur dengan andal.

Slide 6 kera
Kerangka IASB

Kerangka IASB memberikan panduan dalam kaitannya dengan pengakuan neraca dan
laporan laba rugi. Ayat 82 menyatakan bahwa item yang memenuhi definisi elemen harus diakui
jika:

1. Hal ini kemungkinan bahwa manfaat ekonomi masa depan berkenaan dengan item yang
akan mengalir ke atau dari entitas
2. Item ini biaya atau nilai yang dapat diukur dengan keandalan

Kerangka menyatakan pengukuran yang dapat diandalkan adalah ‘bebas dari kesalahan
material dan bias’; lebih lanjut, bahwa item diukur sehingga ‘setia merupakan’ apa yang
dimaksudkan untuk mewakili (paragraf 31) menyatakan kerangka kerja ini secara khusus
bahwa kewajiban yang tidak dapat termasuk jika mereka tidak dapat diukur dengan andal

Slide 7 , terangin bos

Berdasarkan IFRS, metode pengukuran yang paling umum digunakan untuk kewajiban
adalah biaya historis.

Nah kalau menggunakan nilai wajar itu pengukuran yang digunakan pada awal transaksi
yang melibatkan kewajiban dalam hubungannya dengan IAS 17 tentang sewa, IAS 39 tentang
pengakuan dan pengukuran instrumen keuangan, IFRS 2 tentang setoran saham berbasis
IFRS 3 tentang penggabungan usaha.
o kewajiban yang timbul dalam sewa pembiayaan (leasing) diakui pada awal
berdasarkan nilai wajar sewa atau nilai kini dari pembayaran sewa minimum, jika
lebih rendah di tahun-tahun berikutnya, pengukuran jumlah kewajiban berdasarkan
metode ‘amortisasi biaya’, yaitu, ‘biaya’ dari kewajiban awal disesuaikan secara
 tahunan untuk mencerminkan estimasi nilai saat ini. Saldo kewajiban berdasarkan
metode amortisasi tingkat bunga efektif
- Dana pensiun adalah suatu badan hukum, terpisah dari perusahaan pemberi kerja.

Karena dana pensiun adalah badan hukum yang terpisah, mungkin akan dianggap
bahwa rencana komitmen tidak didanai, bukan merupakan kewajiban atasan dari sebuah
perusahaan untuk membayar dana pensiun. Namun, bisa dikatakan bahwa perusahaan
memiliki kewajiban yang adil untuk memenuhi komitmen yang tidak didanai dan karenanya,
memiliki kewajiban. Untuk mendukung argumen ini, Whittred, Zimmer dan Taylor memberikan
contoh sebuah perusahaan yang mendukung untuk mempensiunkan dana akan kehilangan
reputasi dalam pasar tenaga kerja dan pasar lain sebagai konsekuensinya, sehingga
menimbulkan suatu pengorbanan manfaat ekonomi. Meskipun beberapa perusahaan tradisional
belum mengakui komitmen yang didanai sebagai kewajiban, dalam kerangka kerja dan standar
IAS 37/AASB 137 sulit untuk berpendapat bahwa mereka bukan merupakan kewajiban.

Provisi dan kewajiban kontinjensi muncul dimana terapat ketidakjelasan antara

kewajiban saat ini dan kewajiban waktu mendatang. IAS 37/AASB 137 paragraf 10
mendefinisikan kewajiban kontinjensi sebagai:
a. Kewajiban yang terjadi karena peristiwa masa lalu dan akan terjadi hanya jika terjadi atau
tidak terjadinya satu atau beberapa peristiwa di masa depan yang belum pasti
keterjadiannya dimana peristiwa di masa depan tersebut diluar kendali dari entitas, atau
b. Kewajiban saat ini yang terjadi karena peristiwa masa lalu tetapi tidak diakui karena:
i. Hal ini tidak mungkin mengakibatkan arus keluar atau sumber daya yang memiliki
manfaat ekonomi yang dibutuhkan untuk menyelesaikan kewajiban tersebut; atau
ii. Jumlah kewajiban tidak dapat diukur dengan keandalan yang cukup.
IAS 37/AASB 137 paragraf 14 menyatakan bahw kriteria provisi konsisten dengan kriteria
Framework dalam pengakuan kewajiban. Sedangkan kewajiban kontinjensi tidak sesuai dengan
kriteria pengakuan kewajiban.

Slide 8

Ekuitas pemilik

Baca sampai point 2,

Hak Pemilik itu beda sama hak kreditur.

klaim kreditur terbatas pada jumlah tertentu (yang mungkin berbeda dari waktu ke waktu sesuai
dengan persyaratan perjanjian). Sebaliknya, pemilik memiliki kepentingan sisa saja

aspek lain,

hak kreditur dan pemilik berkaitan dengan penggunaan aset atau operasi bisnis. Kreditor
tidak memiliki hak untuk menggunakan aset dari perusahaan lain selain yang dirinci dalam
kontrak. Kecuali secara tidak langsung dalam beberapa kasus, mereka tidak memiliki hak
dalam proses pengambilan keputusan dalam operasi bisnis. Dalam cara yang terbatas, dengan
kontrak, mereka mungkin mengganggu operasi dengan mensyaratkan bahwa saldo laba
dibatasi, atau bahwa aset yang diberikan tidak akan dijual tanpa persetujuan mereka. Di sisi
lain, pemilik mempunyai hak atau wewenang untuk menjalankan usahanya.

Slide 9
Baik kewajiban dan ekuitas pemilik mewakili klaim terhadap entitas. Semua pengadu
terhadap entitas menanggung risiko kerugian, tetapi karena klaim sebelumnya, risiko kreditur
lebih rendah dari pemilik. Pemilik harus menanggung kerugian yang berasal dari kegiatan
perusahaan. Mereka membawa beban risiko dalam bisnis. Dalam setiap perusahaan, tingkat
risiko kreditur dan pemilik tergantung pada hak-hak mereka. Dengan demikian, perbedaan
utama antara hak kreditur dan pemilik adalah bahwa kreditor memiliki hak untuk penyelesaian,
sedangkan pemilik memiliki hak untuk berpartisipasi dalam keuntungan (residual). Perbedaan
ini mencerminkan risiko ekonomi dan fitur pengembalian dua jenis klaim: kreditor menanggung
risiko lebih kecil dan mendapatkan imbalan yang relatif tetap (bunga dan pelunasan pokok),
sedangkan pemilik menanggung risiko yang lebih besar dan karenanya mendapatkan imbalan
variatif (dan sering lebih tinggi).
Slide 10

Pemilik atau representasi mereka memiliki kontrol atas akuisisi, komposisi, penggunaan,
dan pelepasan aset perusahaan. Mereka memiliki kontrol operasi dan tanggung jawab untuk
menjalankan bisnis dan untuk kelangsungan hidup dan profitabilitas. Secara umum, pemilik
perusahaan (pemegang saham) mendelegasikan sebagian besar tanggung jawab dan kontrol
kepada direksi dan manajer.

Slide 11

Akuntansi modal dipengaruhi oleh ketentuan hukum yang berlaku. Sebagai contoh, di
Inggris dan Australia, hukum terkait perusahaan termasuk undang-undang yang berkaitan
dengan akuntansi untuk modal. Yang terpenting adalah kebutuhan ‘pemeliharaan modal’, yang
menuntut bahwa perusahaan mempertahankan secara utuh modal awal mereka. Kerangka
konseptual mengakui bahwa baik perusahaan mempertahankan atau tidak modal awal mereka
tidak hanya merupakan fungsi dari definisi ekuitas sebagai suatu kepentingan sisa dalam suatu
entitas, tetapi juga konsep modal.

Modal dapat dikonseptualisasikan sebagai uang yang diinvestasikan atau investasi daya
beli (modal keuangan) atau sebagai kapasitas produktif dari entitas (modal fisik).

Slide 12

Pada tahun 1950, sebuah komite khusus dari American Accounting Association
menjelaskan bahwa alokasi modal semestinya berasal dari tiga jenis:
1. dirancang untuk menjelaskan kebijakan manajerial tentang reinvestasi laba
2. dimaksudkan untuk membatasi dividen sebagaimana disyaratkan oleh hukum atau kontrak
3. Mereka yang menyediakan antisipasi kerugian.
Baca slide bosku
Slide 13

1. Perbedaan antara utang dan modal ---------Meskipun disebut saham, kemungkinan

bahwa mereka kadang-kadang memenuhi definisi kewajiban, dan harus diklasifikasikan
sebagai kewajiban. Klasifikasi instrumen keuangan sebagai kewajiban atau ekuitas
memiliki efek di luar neraca sejak klasifikasi dalam menentukan apakah bunga, dividen,
kerugian atau keuntungan yang berhubungan dengan instrumen yang diakui sebagai
pendapatan atau beban dalam menghitung laba bersih, atau apakah mereka diperlakukan
sebagai distribusi dari keuntungan yang dihitung.

2. Penyelesaian utang ---- Utang mungkin diselesaikan dengan cara lain selain dengan
pembayaran langsung atau jasa kepada kreditur. Situasi itu berhubungan dengan yang
disebut sebagai ‘set-off dan pelunasan utang’ atau ‘substansi peniadaan’. Hal ini
memungkinkan debitur untuk menghapus hutang dari neraca dan melaporkan aset
finansial bersih atau kewajiban hanya jika entitas memiliki hak kekuatan hukum tetap
saat terdapat jumlah yang diakui, dan bermaksud baik untuk (a) menyelesaikan secara
bersih atau (b) merealisasikan aktiva dan menyelesaikan kewajiban secara bersamaan.

3. IASB telah memutuskan untuk memperlakukan saham berdasarkan pembayaran sebagai

beban. Berdasarkan IFRS 2/AASB 2 Pembayaran Saham membedakan antara
pembayaran saham yang diselesaikan berbasis kas dan mereka yang diselesaikan berbasis
ekuitas. Ketika barang dan jasa yang diterima atau diperoleh dalam transaksi pembayaran
berbasis saham, entitas mencatat kejadian ketika barang atau jasa tersebut diterima. Jika
barang atau jasa yang diterima dalam transaksi pembayaran diselesaikan dengan berbasis
saham, sisi kredit adalah ekuitas pemilik. Sebaliknya, jika barang atau jasa yang diterima
dalam transaksi yang akan diselesaikan secara tunai, sisi kredit yang sesuai adalah
kewajiban.
Slide terakhir

Kelengkapan kewajiban yang diakui pada neraca dan pengungkapan catatan tentang kontinjensi
dan kewajiban lainnya merupakan isu utama bagi para auditor. Mereka diwajibkan untuk
mengumpulkan bukti hutang, akrual, dan kewajiban lainnya mencakup semua jumlah yang
terhutang oleh entitas kepada pihak lain. Auditor perlu mempertimbangkan kemungkinan
penyimpangan waktu, di mana kewajiban yang timbul sebelum akhir periode keuangan tidak
dicatat oleh entitas sampai dimulainya periode akuntansi baru. Tes cut-off dirancang untuk
mengumpulkan bukti bahwa transaksi dicatat dalam periode yang tepat. Di samping itu, auditor
perlu menguji apakah kewajiban dicatat sebesar nilai yang tepat. Penyembunyian oleh manajer
dari kewajiban entitas, seperti kewajiban kontinjensi, jaminan pinjaman, dan komitmen
sehubungan dengan perjanjian kontraktual berbagai kewajiban menciptakan kesan solvabilitas
yang lebih besar bagi perusahaan. Dalam kasus ekstrim, seperti penyembunyian berarti bahwa
hal tersebut tidak pantas untuk laporan keuangan yang akan disiapkan secara langsung, dan
auditor akan gagal untuk memenuhi syarat opini audit. Audit standar ASA 570 mengharuskan
auditor untuk secara khusus mempertimbangkan apakah penggunaan manajemen terhadap
asumsi kelangsungan usaha ini sesuai dan, jika ada keraguan, apakah keadaan yang relevan
telah diungkapkan dengan benar. Jika auditor menyimpulkan bahwa entitas tidak akan dapat
mempertahankan kelangsungan usaha, auditor akan mengeluarkan pendapat merugikan jika
laporan keuangan telah disusun berdasarkan asumsi kelangsungan usaha (ASA 570 ayat 63).