AKUNTANSI BIAYA
BIAYA OVERHEAD PABRIK
Dosen Pengampu: Dr. I Nyoman Wijana Asmara Putra, S.E., M.Si., Ak.
Diusulkan oleh:
Kelompok 4
I Made Hendra Atmaja 1415351194
Danio Kristan Amalo 1707532050
Sylvia Okta Miranatha 1707532086
Kadek Dwi Putra Arimbawa 1707532095
Ni Made Suryani 1707532098
Dalam perusahaan yang produksinya berdasarkan pesanan, biaya overhead pabrik adalah biaya
produksi selain biaya bahan baku dan biaya tenaga kerja langsung. Atau lebih tepatnya semua
biaya produksi yang termasuk ke dalam biaya bahan tak langsung, biaya tenaga kerja tak langsung,
dan biaya-biaya produksi lainnya yang tidak secara mudah diidentifikasikan atau dibedakan
langsung pada suatu proses produksi. Sehingga biaya overhead pabrik ini sering juga disebut
sebagai biaya produksi tidak langsung.
Biaya-biaya produksi yang termasuk dalam biaya overhead pabrik, dikelompokkan menjadi
golongan berikut ini:
Bahan penolong adalah bahan yang tidak menjadi bagian dari produk jadi atau bahan yang
meskipun menjadi bagian dari produk jadi, tetapi nilainya relatif kecil apabila dibandingkan
dengan harga pokok produk yang dihasilkan. Dalam perusahaan percetakan, misalnya yang
termasuk dalam bahan penolong, antara lain bahan perekat, tinta koreksi, minyak pelumas,
mesin cetak dan pita mesin ketik. Bahan penolong dalam perusahaan kertas adalah soda,
kaporit, tapioka, bahan warna, tylose, tawas, arpus, kaoline, dan bahan-bahan kimia yang lain.
Biaya reparasi dan pemeliharaan berupa biaya suku cadang (spareparts) dan biaya bahan
habis pakai (factory suplies) atau persediaan yang lain serta pembelian jasa dari pihak luar
1
perusahaan untuk keperluan perbaikan dan pemeliharaan emplasemen, perumahan bangunan
pabrik, mesin-mesin dan ekuipmen, kendaraan, perkakas laboratorium dan aktiva tetap lain
yang digunakan untuk keperluan pabrik.
Tenaga kerja tak langsung adalah tenaga kerja pabrik yang upahnya tidak dapat
diperhitungkan secara langsung kepada produk atau pesanan tertentu. Biaya tenaga kerja tak
langsung terdiri dari upah, tunjangan dan biaya kesejahteraan yang dikeluarkan untuk tenaga
kerja tak langsung tersebut. Tenaga kerja tak langsung terdiri dari:
4. Beban Biaya yang Timhul sehagai Akibat Penilaian terhadap Aktiva Tetap
Biaya-biaya yang termasuk dalam kelompok ini antara lain: adalah biaya-biaya depresiasi
emplasemen pabrik, bangunan pabrik, mesin dan ekuipmen, perkakas laboratorium, alat kerja
dan aktiva tetap lain yang digunakan di pabrik.
Biaya-biaya yang termasuk dalam kelompok ini, antara lain biaya-biaya asuransi gedung
dan emplasemen, asuransi mesin dan ekuipmen, asuransi kendaraan, asuransi kecelakaan
karyawan dan biaya amortisasi kerugian trial-run.
6. Biaya Overhead Pahrik Lain yang secara Langsung Memerlukan Pengeluaran Uang
Tunai
Biaya overhead pabrik yang termasuk dalam kelompok ini, antara lain biaya reparasi yang
diserahkan kepada pihak luar perusahaan, biaya listrik PLN.
2
Penggolongan Biaya Overhead Pabrik Menurut Perilakunya dalam Hubungan dengan
Perubahan Volume Produksi
Ditinjau dari perilaku unsur-unsur biaya overhead pabrik dalam hubungannya dengan
perubahan volume kegiatan, biaya overhead pabrik dapat dibagi menjadi tiga golongan, yaitu
biaya overhead pabrik tetap, biaya overhead pabrik variabel dan biaya overhead pabrik
semivariabel. Biaya overhead pabrik variabel adalah biaya overhead pabrik yang berubah
sebanding dengan perubahan volume kegiatan. Biaya overhead pabrik tetap adalah biaya overhead
pabrik yang tidak berubah dengan adanya perubahan volume kegiatan dalam kisar perubahan
volume kegiatan tertentu. Biaya overhead pabrik semivariabel adalah biaya overhead pabrik yang
berubah tidak sebanding dengan perubahan volume kegiatan. Untuk keperluan penentuan tarif
biaya overhead pabrik dan untuk pengendalian biaya, biaya overhead pabrik yang bersifat
semivariabel dipecah menjadi dua unsur: biaya tetap dan biaya variabel.
Ditinjau dari hubungannya dengan departemen-departemen yang ada dalam pabrik, biaya
overhead pabrik dapat digolongkan menjadi dua kelompok: biaya overhead pabrik langsung
departemen (direct departemental overhead expenses) dan biaya overhead tak langsung
departemen (indirectdepartemental overhead expenses). Biaya overhead pabrik langsung
departemen adalah biaya overhead pabrik yang terjadi dalam departemen tertentu dan manfaatnya
hanya dinikmatinya oleh departemen tersebut. Contoh biaya ini adalah gaji mandor departemen
produksi, biaya depresiasi mesin dan biaya bahan penolong. Biaya overhead pabrik tak langsung
departemen adalah biaya overhead pabrik yang manfaatnya dinikmati oleh lebih dari satu
departemen. Contoh biaya overhead pabrik ini adalah biaya depresiasi, pemeliharaan dan asuransi
gedung pabrik (catatan: gedung pabrik digunakan oleh beberapa departemen produksi).
3
C. Penentuan Tarif Biaya Overhead Pabrik
Alasan Pembebanan Biaya Overhead Pabrik Kepada Produk Atas Dasar Tarif Yang
Ditentukan Di Muka
1. Pembebanan biaya overhead pabrik atas dasar biaya yang sesungguhnya terjadi seringkali
mengakibatkan berubah-ubahnya harga pokok per satuan produk yang dihasilkan dari
bulan yang satu ke bulan yang lain. Hal ini akan berakibat pada penyajian harga pokok
persediaan dalam neraca dan besar kecilnya laba atau rugi yang disajikan dalam laporan
laba rugi, sehingga mempunyai kemungkinan mempengaruhi keputusan-keputusan
tertentu yang diambil oleh manajemen. Apabila biaya overhead pabrik yang sesungguhnya
terjadi dibebankan kepada produk, maka harga pokok produksi per satuan mungkin akan
berfluktuasi karena sebab berikut:
a) Perubahan tingkat kegiatan produksi dari bulan ke bulan
Karena di antara biaya overhead pabrik ada yang bersifat tetap dalam kisar perubahan
kegiatan produksi tertentu, maka perubahan volume produksi dari bulan ke bulan akan
mempunyai dampak terhadap perhitungan harga pokok produksi per satuan, jika biaya
overhead pabrik sesungguhnya dibebankan kepada produk.
Dalam bulan tertentu misalnya terjadi kenaikan jumlah bahan penolong yang dipakai
dan kelebihan pembayaran upah tenaga kerja tidak langsung yang sebagai akibatnya akan
mengakibatkan kenaikan harga pokok produksi per satuan.
c) Adanya biaya overhead pabrik yang terjadinya secara sporadic, menyebar tidak
merata selama jangka waktu setahun
Apabila pesanan harus dibebani dengan biaya overhead pabrik sesungguhnya, maka
pesanan yang dikerjakan pada saat jumlah reparasi mesin sedikit, akan menerima beban
biaya overhead pabrik yang relative kecil, sedangkan pesanan yang sedang dikerjakan pada
saat terjadi reparasi mesin besar-besaran, akan menerima beban biaya overhead pabrik
yang besar pula. Adanya biaya overhead pabrik yanhg bersifat sporadic ini menyebabkan
4
penggunaan biaya overhead pabrik sesungguhnya akan menimbulkan ketidakadilan
pembebanan biaya tersebut kepada produk
d) Biaya overhead pabrik tertentu sering terjadi secara teratur pada waktu-waktu
tertentu
Pada bulan terjadinya pembayaran pajak bumi dan bangunan misalnya, biaya overhead
pabrik yang dibebankan kepada produk menjadi lebih besar bila dibandingkan dengan
bulan-bulan yang tidak terjadi pembayaran pajak tersebut.
Dalam menyusun anggaran BOP harus diperhatikan tingkat kegiatan (kapasitas) yang akan
dipakai sebagai dasar penaksiran BOP.ada tiga macam kapasitas yang dipakai.
a) Kapasitas Teoritis
Kapasitas pabrik atau suatu departemen untuk menghasilkan produk pada kecepatan
penuh tanpa berhenti selama jangka waktu tertentu. Kapasitas praktis adalah kapasitas
teoritis dikurangi dengan kerugian-kerugian waktu yang tidak dapat dihindari karena
hambatan-hambatan intern perusahaan.
b) Kapasitas Normal
5
Kapasitas sesungguhnya yang diperkirakan akan dapat dicapai dalam tahun yang akan
datang, jika anggaran BOP pabrik didasarkan pada kapasitas sesungghnya yang
diharapkan, maka berarti ramalan penjualan tahun yang akan dating dipakai sebagai dasar
penentuan kapasitas, sedangkan jika anggaran tersebut didasarkan pada kapasitas praktis
dan normal maka titik berat diletakkan pada kapasitas fisik pabrik. Penggunan kapasitas
yang sesungguhnya yang diharapkan sebagai dasar penentuan tarif BOP mempunyai
beberapa kelemahan sebagai berikut:
1) Akan terjadinya perbedaan yang besar pada tarif BOP dari tahun ke tahun. Biasanya
dialami oleh perusahaan yang menggunakan peralatan yang serba otomatis, yang
BOP nya relative besar, serta penjualannya cenderung berfluktuasi.
2) Akibat perubahan yang besar pada tariff BOP dari periode ke periode, maka biaya-
biaya akibat adanya fasilitas yang menganggur dikapitalisasikan dan diperhitungkan
dalam harga pokok produksi.
2. Memilih Dasar Pembebanan BOP Kepada Produk
Langkah selanjutnya adalah memilih dasar yang akan dipakai yang akan dipakai untuk
membebankan secara adil BOP kepada produk. Ada berbagai macam dasar yang dapat dipakai
untuk membebankan BOP kepada produk, yaitu satuan produk, biaya bahan baku, biaya tenaga
kerja langsung, jam tenaga kerja langsung, dan jam mesin.
Faktor-faktor yang harus dipertimbangkan dalam memilih dasar pembebanan yang dipakai
adalah:
a) Harus diperhatikan jenis BOP yang dominan jumlahnya dalam departemen produksi.
b) Harus diperhatikan sifat-sifat BOP yang dominan tersebut dan eratnya hubugna sifat-
sifat tersebut dengan dasar pembebanan yang akan dipakai.
D. Penghitungan Tarif Biaya Overhead Pabrik
Contoh 1
Dalam departemen produksi terdapat 25 jenis elemen biaya overhead pabrik. Dari sekian banyak
jenis tersebut, biaya asuransi bahan baku merupakan jumlah yang relatif besar. Karena biaya
asuransi bahan baku mempunyai sifat bervariasi jumlahnya dengan harga pokok bahan baku yang
diasuransikan (sehingga dapat ditarik kesimpulan bahwa biaya overhead pabrik erat hubungannya
6
dengan harga pokok bahan baku), maka adalah masuk akal jika biaya overhead pabrik dibebankan
kepada produk atas dasar biaya bahan baku yang dipakai masing-masing produk.
Berikut ini diuraikan beberapa dasar pembebanan biaya overhead pabrik kepada produk, disertai
dengan uraian kebaikan dan kelemahannya masing-masing:
a) Satuan Produk
Metode ini metode yang paling sederhana dan yang langsung membebankan biaya
overhead pabrik kepada produk. Beban biaya overhead pabrik untuk setiap produk dihitung
dengan rumus sebagai berikut:
Contoh 2
Jadi misalnya suatu pesanan sebanyak 200 unit akan dibebani biaya overhead pabrik sebesar:
Metode ini cocok digunakan dalam perusahaan yang hanya memproduksi satu macam produk.
Bila perusahaan menghasilkan lebih dari satu macam produk yang serupa dan berhubungan erat
satu dengan yang lain (perbedaannya hanya pada berat atau volume), pembebanan biaya overhead
pabrik dapat dilakukan dengan dasar tertimbang atau dasar nilai (point basis).
Jika biaya overhead pabrik yang dominan bervariasi dengan nilai bahan baku (misalnya
biaya asurani bahan baku), maka dasar yang dipakai untuk membebankannya kepada produk
adalah biaya bahan baku yang dipakai.
7
Rumus perhitungan taif biaya overhead pabrik adalah sebagai berikut:
Contoh 3
(Rp 2.000.000:Rp 4.000.000) x 100% = 50% dari biaya bahan baku yang dipakai.
Jadi misalnya suatu pesanan menggunakan bahan baku seharga Rp 30.000 (dapat dilihat pada kartu
harga pokok dalam kolom Biaya Bahan Baku), maka pesanan ini akan dibebani biaya overhead
pabrik sebesar: 50% x Rp 30.000 = Rp 15.000
Semakin besar biaya bahan baku yang dikeluarkan dalam pengolahan produk semakin besar pula
biaya overhead pabrik yang dibebankan kepadanya.
Metode ini terbatas pemakaiannya. Suatu produk mungkin dibuat dari bahan baku yang
harganya mahal, sedangkan produk yang lain dibuat dari bahan yang lebih murah. Jika proses
pengerjaan kedua macam produk tersebut adalah sama, maka produk pertama akan menerima
beban biays overhead pabrik yang lebih tinggi bila dibandingkan dengan produk yang kedua. Hal
ini tidak adil.
Jika sebagian besar elemen biaya overhead pabrik mempunyai hubungan yang erat dengan
jumlah upah tenaga kerja langsung (misalnya pajak penghasilan atas upah karyawan yang
menjadi tanggungan perusahaan) maka dasar yang dipakai untuk membebankan biaya
overhead pabrik adalah biaya tenaga kerja langsung. Tarif biaya overhead pabrik dihitung
dengan rumus sebagai berikut:
8
𝑇𝑎𝑘𝑠𝑖𝑟𝑎𝑛 𝑏𝑖𝑎𝑦𝑎 𝑜𝑣𝑒𝑟ℎ𝑒𝑎𝑑 𝑝𝑎𝑏𝑟𝑖𝑘
x 100% = Persentase biaya overhead pabrik dari
𝑇𝑎𝑘𝑠𝑖𝑟𝑎𝑛 𝑏𝑖𝑎𝑦𝑎 𝑡𝑒𝑛𝑎𝑔𝑎 𝑘𝑒𝑟𝑗𝑎 𝑙𝑎𝑛𝑔𝑠𝑢𝑛𝑔
biaya tenaga kerja langsung
Contoh 4
(Rp 2.000.000:Rp 5.000.000) x 100% = 40% dari biaya tenaga kerja langsung yang dipakai. Jadi
misalnya suatu pesanan menggunakan biaya tenaga kerja langsung sebesar Rp 20.000 (dapat
dilihat pada kartu harga pokok dalam kolom biaya tenaga kerja langsung), maka pesanan ini akan
dibebani biaya overhead pabrik sebesar: 40% x Rp 20.000 = Rp 8.000.
Apabila biaya overhead pabrik mempunyai hubungan erat dengan waktu untuk membuat
produk, maka dasar yang dipakai untuk membebankan adalah jam tenaga kerja langsung.
Contoh 5
Taksiran jam tenaga kerja langsung selama tahun anggaran: 2.000 perjam
9
(Rp 2.000.000:2.000)= Rp 1.000 per tenaga kerja langsung
Jadi misalnya suatu pesanan menggunakan jam tenaga kerja langsung sebanyak 200 jam dapat
dilihat pada kartu harga pokok dalam kolom biaya tenaga kerja langsung), maka pesanan ini akan
dibebani biaya overhead pabrik sebesar: Rp 1.000 x 200 = Rp 200.000.
e) Jam Mesin
Apabila biaya overhad pabrik bervariasi dengan waktu penggunaan mesin (misalnya bahan
bakar atau listrik yang dipakai untuk menjalankan mesin), maka dasar yang dipakai untuk
membebankannya adalah jam mesin.
Contoh 6
Taksiran jam mesin selama tahun anggaran tersebut: 10.000 jam mesin
Tarif biaya overhead pabrik sebesar: (Rp 2.000.000:10.000) = Rp 200 per jam mesin
Jadi misalnya suatu pesanan menggnakan jam mesin sebanyak 300 jam mesin (dapat dilhat dari
laporan produksi), maka pesanan ini akan dibebani biaya overhead pabrik sebesar:
Setelah tin:gkat kapastas yang akan dicapai dalam periode anggaran ditentukan, dan anggran biaya
overhead pabrik telah disusun, serta dasar pembebanannya telah dipilih dan diperkirakan, maka
langkah terakhir adalah menghitung tarif biaya overhead pabrik dengan rumus sebagai berikut:
Contoh 7
10
PT Eliona Sari memproduksi produknya berdasarkan pesanan. Dalam penentuam tarif biaya
overhead pabriknya, telah disusun anggaran biaya overhead pabrik seperti yang dicantumkan
dalam gambar. biaya overhead pabrik dibebankan kepada prosuk berdasarkan jam mesin.
Anggaran biaya overhead pabrik tersebut disusun pada kapsitas normal sebanyak 80.000 jam
mesin. Perhitungan tarif biaya overhead pabrik disajikan dalam gambar.
PT Eliona Sari
Anggaran Biaya Overhead Pabrik untuk Tahun 20X1
Atas Dasar Kapasitas Normal 80.000 Jam Mesin
Jumlah V Rp 5.800.000
T 5.400.000
Jumlah Total Rp 11.200.000
Perhitungan Tarif Biaya Overhead Pabrik:
Tarif Biaya Overhead Pabrik Variabel: Rp 5.800.000:80.000 jam mesin=Rp 72,50 per jam mesin
Tarif Biaya Overhead Pabrik Tetap: Rp 5.400.000:80.000 jam mesin= 67,50 per jam mesin
Setelah anggaran biaya overhead pabrik per departemen disusun, langkah selanjutnya dalam
penentuan tarif biaya overhead pabrik per departemen adalah mengalokasikan biaya overhead
pabrik departemen pembantu ke departemen produksi yang menikmati jasa departemen pembantu.
11
Pada umumnya tarif biaya overhead pabrik hanya dihitung untuk departemen-departemen
produksi saja, karena pengolahan bahan baku menjadi produk biasanya terjadi di departemen
produksi. Oleh karena biaya overhead pabrik yang akan dibebankan kepada produk tidak hanya
terdiri dari biaya yang terjadi dalam departemen produksi saja, melainkan meliputi pula biaya
overhead yang terjadi di departemen pembantu, maka dalam rangka penentuan tarif biaya
overhead pabrik per departemen, biaya overhead departemen pembantu dialokasikan ke
departemen produksi.
Alokasi biaya overhead departemen pembantu ke departemen produksi dapat dilakukan dengan
salah satu dari dua acara berikut ini:
Metode ini digunakan apabila jasa yang dihasilkan departemen pembantu tidak hanya
dipakai oleh departemen produksi saja, tetapi digunakan pula oleh departemen pembantu yang
lain. Oleh karena itu, sebelum biaya overhead di dua departemen dialokasikan ke departemen
produksi, perlu diadakan alokasi biaya overhead antardepartemen pembantu yang saling
menikmati jasa tersebut. Dengan demikian alokasi biaya overhead dari departemen pembantu
ke departemen produksi dilakukan secara bertahap, dengan pertama kali mengalokasikan biaya
overhead antardepartemen pembantu, baru kemudian mengalokasikan biaya overhead
departemen pembantu ke departemen produksi. Metode alokasi bertahap dibagi menjadi dua
kelompok metode adalah:
a. Metode alokasi bertahap yang memperhitungkan transfer jasa timbal balik antar
departemen-departemen pembantu. Yang termasuk dalam kelompok metode ini adalah:
(1) Metode alokasi kontinu (continnous allocation method).
(2) Metode aljabar (algebraic method).
12
b. Metode alokasi bertahap yang tidak memperhitungkan transfer jasa timbal balik antar
departemen pembantu. Metode alokasi yang termasuk dalam kelompok ini adalah “metode
urutan alokasi yang diatur” (specified order of closing).
Alokasi biaya overhead departemen pembantu ke departemen produksi dengan memakai metode
alokasi langsung dapat diikuti dalam contoh:
Contoh:
PT Eliona Sari mengolah produknya melalui dua departemen produksi: departemen A dan
departemen B, dan ditunjang oleh tiga departemen pembantu: departemen X, departemen Y, dan
departemen Z. Anggaran biaya overhead pabrik per departemen untuk tahun 20X1 tampak dalam
gambar berikut:
Gambar 1.
Anggaran Biaya Overhead Pabrik per Departemen Tahun 20X1
PT Eliona Sari
Anggaran Biaya Overhead Pabrik per Departemen Tahun 20X1
(dalam rupiah)
Departemen Departemen
Produksi Pembantu
Jenis Biaya Overhead jumlah A b x y z
Biaya overhead langsung departemen:
biaya bahan penolong 1450 550 750 50 75 25
biaya bahan bakar 1000 - - - 1000 -
biaya tenaga kerja tidak langsung 2000 750 800 200 150 100
biaya kesejahteraan karyawan 655 250 300 50 30 25
biaya reparasi dan pemeliharaan mesin 1375 400 500 300 100 75
jumlah biaya overhead langsung dept 6480 1950 2350 600 1355 225
biaya overhead tidak langsung departemen:
biaya depresiasi gedung 400 100 120 76 40 64
biaya asuransi gedung 500 125 150 95 50 80
jumlah biaya overhead tidak langsung dept 900 225 270 171 90 144
jumlah biaya overhead pabrik 7380 2175 2620 771 1445 369
*) Biaya overhead tidak langsung departemen didistribusikan ke departemen-departemen yang
menikmati manfaatnya atas dasar perbandingan luas lantai dalam Gambar 2.
Gambar 2.
Dasar Distribusi Biaya Overhead Pabrik
13
Departemen yang menikmati manfaat luas proporsi luas
biaya lantai lantai
{(b) : 8000} x
(a) (b) 100%
departemen A 2000 25%
departemen B 2400 30%
departemen X 1520 19%
Departemen yang menikmati manfaat biaya 800 10%
departemen Z 1280 16%
Jumlah 8000 100%
Taksiran jasa departemen pembantu yang dipakai oleh departemen produksi dalam tahun 20X1
tampak dalam Gambar 3.
Gambar 3.
Taksiran Jasa Departemen Pembantu oleh Departemen Produksi
PT Eliona Sari
Taksian Jasa Departemen-departemen yang Dipakai oleh Departemen Produksi
Gambar 4.
Alokasi Biaya Overhead Departemen Pembantu ke Departemen Produksi dengan
Menggunakan Metode Alokasi Langsung
PT Eliona Sari
Alokasi Biaya Overhead Pabrik Departemen Pembantu ke Departemen Produksi
(dalam ribuan rupiah)
Keterangan Departemen Produksi Departemen Pembantu
A B X Y Z
Jumlah biaya overhead langsung dan 2.175,00 2.620,00 771 1.445 369
Tidak langsung departemen
Alokasi biaya overhead departemen X 276,75 92,25 (369)
Alokasi biaya overhead departemen Y 650,25 794,75 (1.445)
14
Alokasi biaya overhead departemen Z 462,60 308,40 (771)
Jumlah alokasi biaya overhead dari
Departemen pembantu 1.389,60 1.195,40 0 0 0
Jumlah biaya departemen produksi
Setelah menerima alokasi biaya 3.564,60 3.815,40
Dari dep. pembantu
15
DAFTAR PUSTAKA
Mulyadi. 2017. Akuntansi Biaya. Edisi 5, Cetakan Ketigabelas. Yogyakarta: UPP- STIM YKPN
Universitas Gadjah Mada.
16