KODE ETIK AKUNTANSI:

ATURAN-ATURAN
Setelah dikeluarkannya prinsip-prinsip kode etik, Kode AICPA mengembangkan
bagian tentang aturan: "Anggaran rumah tangga Institut Amerika Akuntan Publik
Bersertifikat mensyaratkan bahwa anggota mematuhi Aturan Kode Perilaku Profesional.
Anggota harus siap untuk membenarkan keberangkatan dari Aturan ini. " Sekarang, aturan-
aturan ini secara formal hanya berlaku untuk anggota AICPA dan orang-orang di bawah
kendali anggota; jika anggota melanggar aturan, mereka harus didisiplinkan oleh AICPA.
Namun demikian, penting untuk memeriksa aturan untuk menghargai harapan macam apa
yang dimiliki asosiasi profesional sehubungan dengan jenis perilaku tertentu oleh akuntan.
Bagian aturan Kode ini dibagi menjadi lima bagian, yaitu :
1. independensi, integritas, dan obyektivitas
2. standar umum, prinsip akuntansi
3. tanggung jawab kepada klien
4. tanggung jawab kepada kolega
5. tanggung jawab dan praktik lainnya
Dalam kebanyakan kasus, aturan tersebut diikuti oleh interpretasi aturan yang
membahas penerimaan jenis kegiatan tertentu. Akhirnya, di bawah masing-masing aturan,
putusan etik yang lebih spesifik diberikan putusan tentang independensi, integritas, dan
objektivitas, 11 putusan tentang standar umum (enam yang telah dihapus dan satu ditransfer),
25 putusan tentang tanggung jawab kepada klien, dan 192 keputusan tentang tanggung jawab
dan praktik lain (153 di antaranya telah dihapus, dan enam di antaranya telah digantikan).

BAGIAN 100

Aturan independensi (Aturan 101) adalah Aturan yang mengatur independensi berbunyi:
“Seorang anggota dalam praktik publik harus independen dalam kinerja layanan profesional
sebagaimana disyaratkan oleh standar yang diumumkan oleh badan yang ditunjuk oleh
Dewan”.

Di bawah interpretasi Peraturan 101, Kode menetapkan badan apa yang harus
dikonsultasikan oleh anggota. Di antara badan-badan ini interpretasi mendaftar sebagai
berikut: "Dewan akuntan negara, masyarakat CPA akuntan, Dewan Standar Kemerdekaan
jika laporan anggota akan diajukan ke Komisi Sekuritas dan Pertukaran AS (SEC),
Departemen Tenaga Kerja AS (DOL) jika laporan anggota akan diajukan ke DOL, Bagian
Praktek AICPA SEC (SECPS) jika perusahaan anggota adalah anggota SECPS, dan
organisasi mana pun yang menerbitkan atau menegakkan standar independensi yang akan
berlaku untuk keterlibatan anggota. "Badan-badan tersebut mungkin memiliki persyaratan
atau putusan independensi yang berbeda dari, termasuk lebih ketat daripada, persyaratan atau
putusan AICPA.

Penafsiran dalam Kode tidak memberikan laporan positif tentang independensi, yang
hanya akan menjadi kebebasan dari kepentingan yang bertentangan dengan tanggung jawab
dasar akuntan. Sebaliknya, interpretasi memberikan catatan negatif dengan mengutip kapan
independensi akan terganggu. Kemandirian akan dianggap terganggu jika, misalnya, seorang
anggota memiliki salah satu dari transaksi, minat, atau hubungan berikut ini :

1) Selama periode pertunangan profesional atau pada saat mengekspresikan pendapat,

anggota atau perusahaan anggota.

1. Memiliki atau berkomitmen untuk memperoleh kepentingan finansial langsung

atau material tidak langsung dalam perusahaan (klien).

2. Apakah wali amanat dari kepercayaan atau pelaksana atau administrator dari
warisan apa pun jika kepercayaan atau warisan tersebut memiliki atau
berkomitmen untuk memperoleh kepentingan finansial tidak langsung langsung
atau material dalam perusahaan.

3. Adakah investasi bisnis bersama, yang dilakukan secara tertutup dengan

perusahaan atau dengan pejabat, direktur, atau pemegang saham utama yang
material dalam kaitannya dengan kekayaan bersih anggota atau dengan kekayaan
bersih perusahaan anggota.

4. Memiliki pinjaman kepada atau dari perusahaan klien atau pejabat, direktur, atau
pemegang saham utama perusahaan kecuali sebagaimana diizinkan secara khusus
dalam interpretasi 101-5.

2) Selama periode yang dicakup oleh laporan keuangan, selama periode perikatan
profesional, atau pada saat mengekspresikan pendapat, anggota atau perusahaan
anggota.

1. Berhubungan dengan perusahaan sebagai promotor, under-writer atau wali

pemilihan, sebagai direktur, pejabat, atau karyawan, atau dalam kapasitas apa pun
yang setara dengan anggota manajemen.

2. Apakah kepercayaan untuk pensiun atau kepercayaan bagi hasil dari perusahaan.

Singkatnya, independensi terancam jika seorang akuntan, sementara secara

profesional terlibat dengan suatu perusahaan: memiliki kepentingan keuangan dalam
perusahaan ini; adalah wali dari sebuah perkebunan dengan minat seperti itu; telah erat
mengadakan investasi bisnis dengan prinsipal perusahaan; atau diinvestasikan dalam
perusahaan atau memiliki pinjaman dari perusahaan. Lebih lanjut, jika CPA memegang posisi
yang setara dengan posisi manajemen di perusahaan, atau merupakan wali amanat untuk
pensiun atau trust bagi hasil dari perusahaan, independensinya akan dianggap mengalami
penurunan nilai.

Keterjeratan seperti itu akan membahayakan independensi akuntan dan mungkin

membahayakan integritas dan obyektivitas akuntan karena mereka akan atau dapat
menciptakan konflik kepentingan yang nyata atau yang dirasakan, suatu topik yang secara
khusus dibahas dalam Peraturan 102.
Integritas dan obyektivitas (Aturan 102): “Dalam pelaksanaan layanan profesional apa pun,
seorang anggota harus menjaga obyektivitas dan integritas, harus bebas dari konflik
kepentingan, dan tidak akan secara sengaja salah mengartikan fakta atau menempatkan
bawahan penilaiannya kepada orang lain”.

Aturan 102 menyebutkan empat hal dalam melakukan layanan profesional, yaitu :

a. menjaga integritas dan obyektifitas

b. bebas dari konflik kepentingan

c. tidak sengaja salah mengartikan fakta

d. tidak mensubordinasi penilaian seseorang kepada orang lain

Prinsip ini memaksakan kewajiban untuk tidak memihak, jujur secara intelektual, dan
bebas dari konflik kepentingan. Gagasan objektivitas berasal dari gagasan pendekatan ilmiah
di mana seseorang mundur sebagai pengamat pihak ketiga. Kepentingan seseorang
dikesampingkan dan situasi dinilai berdasarkan kemampuannya sendiri. Kejujuran intelektual
membutuhkan melihat situasi dari semua perspektif yang memungkinkan.

Teori etika memberi kita sejumlah cara untuk mencapai sudut pandang ini, seperti
prinsip universalisasi Kant yang bertanya, bagaimana jika semua orang melakukan
ini? Tetapi cara paling umum dalam etika untuk berusaha mencapai objektivitas adalah
dengan menerapkan aturan emas - "Lakukan kepada orang lain seperti yang Anda inginkan
mereka lakukan untuk Anda." Ajukan pertanyaan, apa yang akan Anda lakukan untuk Anda
dan Anda meninggalkan perspektif pelaku tindakan dan mengambil perspektif
penerima. Dengan cara ini Anda secara kognitif keluar dari diri Anda untuk
mempertimbangkan masalah ini. Anda mengadopsi perspektif pengamat luar yang terlepas,
tidak tertarik, dan luar (yaitu Anda menjadi tidak memihak dan objektif). Jika seseorang
dapat melakukan ini secara efektif - menjadi tidak memihak dan terlepas - itu membantu
seseorang untuk menghindari konflik kepentingan (elemen kedua dalam Peraturan 102).

Konflik kepentingan dijelaskan dalam Kode sebagai situasi di mana hubungan

tertentu merusak objektivitas anggota. Kami tidak merekomendasikan dokter untuk
mendiagnosis orang yang mereka cintai. Kami tidak menyarankan kolega terlibat asmara
dengan bawahan yang pekerjaannya perlu mereka evaluasi. Hakim mengundurkan diri dalam
kasus-kasus di mana mereka memiliki kepentingan dalam suatu kasus. Rekomendasi serupa
berlaku untuk akuntan.

Konflik kepentingan dapat terjadi jika anggota melakukan layanan profesional untuk
klien atau majikan dan anggota atau perusahaannya memiliki hubungan dengan orang lain,
entitas, produk, atau layanan yang dapat, dalam penilaian profesional anggota, dilihat oleh
klien, pemberi kerja, atau pihak lain yang sesuai sebagai merusak objektivitas anggota.

Elemen penting dari interpretasi ini adalah bahwa ia melampaui keberadaan konflik
kepentingan semata. Ini bahkan mencakup munculnya konflik kepentingan, suatu hal yang
menjadi sangat kontroversial. Beberapa orang berpikir bahwa penampilan konflik saja tidak
cukup untuk mendiskualifikasi akuntan dari melakukan audit. Yang lain bersikeras bahwa
bahkan munculnya konflik kepentingan merongrong kepercayaan yang harus dimiliki
masyarakat umum dalam integritas pekerjaan akuntan. Interpretasi dari konflik kepentingan
mencatat bahwa anggota harus menghindari situasi yang dapat dilihat oleh klien, atau pihak
lain yang sesuai, sebagai salah satu yang dapat merusak objektivitas anggota.

Pada 1974, Komisi AICPA tentang Tanggung Jawab Auditor, biasanya dikenal
sebagai The Cohen Report setelah ketua, menyatakan bahwa, "Jelas aspirasi perusahaan audit
untuk memaksimalkan jumlah klien yang membayar dengan baik memberi mereka minat
yang cukup besar. dalam kesuksesan finansial klien mereka”. Karena fakta yang jelas ini
Arthur Levitt dari SBC, lebih dari seperempat abad kemudian, memperingatkan: " bukankah
akuntan dalam pertunangan bertindak secara independen? Bagi investor untuk memiliki
kepercayaan pada kualitas audit, publik harus menganggap akuntan sebagai independen”.

Penafsiran tampaknya sesuai dengan poin Levitt. Namun, tampaknya tidak pada
awalnya, karena selanjutnya membuat kelonggaran untuk konflik kepentingan yang nyata
tetapi tidak nyata, tetapi hanya dalam kondisi terbatas. "Jika anggota percaya bahwa layanan
profesional dapat dilakukan dengan obyektifitas, dan hubungan tersebut diungkapkan kepada
dan cosent diperoleh dari klien, majikan, atau pihak lain yang sesuai, aturan tidak boleh
beroperasi untuk melarang kinerja layanan profesional".

Interpretasi tersebut memperingatkan bahwa dalam hal layanan pengujian,

pengungkapan dan persetujuan tidak dapat menghilangkan gangguan
independensi. "Perikatan profesional tertentu, seperti audit, tinjauan, dan layanan bukti
lainnya, membutuhkan independensi. Kerusakan independensi menurut aturan 101,
interpretasinya, dan keputusan tidak dapat dihilangkan dengan pengungkapan dan persetujuan
seperti itu".

Terlepas dari perdebatan yang nyata versus konflik nyata, Kode kemudian
menawarkan beberapa contoh situasi yang harus membuat seorang anggota
mempertimbangkan apakah klien, majikan, atau pihak lain yang sesuai dapat memandang
hubungan tersebut merusak obyektivitas anggota, diantaranya :

1) Seorang anggota telah diminta untuk melakukan layanan litigasi bagi penggugat
sehubungan dengan gugatan yang diajukan terhadap klien dari perusahaan anggota.

2) Seorang anggota telah menyediakan layanan pajak atau perencanaan keuangan pribadi
(PFP) untuk pasangan menikah yang sedang menjalani perceraian, dan anggota
tersebut telah diminta untuk menyediakan layanan untuk kedua belah pihak selama
proses perceraian.

3) Sehubungan dengan keterlibatan PFP, mermber berencana untuk menyarankan bahwa

klien berinvestasi dalam bisnis di mana anggota memiliki kepentingan finansial.

4) Seorang anggota memberikan layanan pajak atau PFP untuk beberapa anggota
keluarga yang mungkin memiliki kepentingan berlawanan.
 5) Seorang anggota memiliki kepentingan keuangan yang signifikan, adalah anggota
manajemen, atau berada dalam posisi yang berpengaruh dalam perusahaan yang
merupakan pesaing utama klien di mana anggota melakukan layanan konsultasi.

6) Seorang anggota bertugas di dewan banding pajak kota, yang mempertimbangkan hal-
hal yang melibatkan beberapa klien pajak anggota.

7) Seorang anggota telah didekati untuk memberikan layanan sehubungan dengan

pembelian real estat dari klien dari perusahaan anggota.

8) Seorang anggota merujuk PFP atau klien pajak ke broker asuransi atau penyedia
layanan lain, yang merujuk klien ke anggota di bawah pengaturan eksklusif untuk
melakukannya.

9) Seorang anggota merekomendasikan atau merujuk klien ke biro layanan di mana

anggota atau mitra di perusahaan anggota memiliki kepentingan finansial yang
material.

Kesalahan penyajian: Aspek ketiga dari Aturan 102 adalah melarang secara sengaja,
mengetahui kesalahan penyajian fakta. Ini hanyalah permohonan kejujuran dari seorang
akuntan. Representasi yang keliru itu bohong, dan berbohong, seperti yang kita lihat, adalah
proses menggunakan seseorang untuk mendapatkan apa yang kita inginkan. Sementara Kode
hanya berlaku untuk anggota AICPA, semangat peraturan ini akan berlaku untuk semua
akuntan, melarang auditor salah mengartikan apakah laporan keuangan itu benar dan sesuai
dengan GAAP, akuntan pajak dari pendapatan atau aset yang salah mengartikan, atau akuntan
manajemen dari salah mengartikan inventaris.

Subordinasi putusan: Aspek terakhir dari Peraturan 102 adalah pelarangan terhadap
subordinasi penilaian seseorang kepada orang lain. Mungkin perlu keberanian dan kendali
diri untuk menangkis ancaman dan suap halus dari klien seseorang, tetapi tidak etis untuk
menggambarkan gambaran keuangan seperti yang diinginkan klien jika penilaian terbaik
akuntan menunjukkan bahwa mereka harus digambarkan sebaliknya.

Peraturan 102, dalam melarang anggota untuk secara sengaja salah mengartikan fakta
atau mensubordinasi penilaiannya saat melakukan layanan profesional, menetapkan secara
jelas serangkaian langkah yang harus diikuti untuk memastikan bahwa tidak ada subordinasi
penilaian. "Di bawah peraturan ini, jika seorang anggota memiliki perselisihan terkait dengan
persiapan laporan keuangan atau pencatatan transaksi, anggota harus mengambil langkah-
langkah berikut untuk memastikan bahwa situasinya bukan merupakan subordinasi dari
penilaian [efektif 30 November 1993].

a) Anggota harus mempertimbangkan apakah (a) entri atau kegagalan untuk mencatat
transaksi dalam catatan, atau (b) presentasi laporan keuangan atau sifat atau kelalaian
pengungkapan dalam laporan keuangan. Jika, setelah penelitian atau konsultasi yang
sesuai, anggota tersebut menyimpulkan bahwa masalah tersebut memiliki dukungan
otoritatif dan atau tidak menghasilkan salah penyajian materi, pembuat mernber tidak
perlu melakukan apa-apa lebih lanjut.
 b) Jika anggota menyimpulkan bahwa laporan keuangan atau catatan dapat salah saji
secara materiil, anggota tersebut harus menyampaikan kekhawatirannya kepada
tingkat manajemen yang lebih tinggi yang sesuai dalam organisasi (misalnya,
langsung supervisor atasan, manajemen senior, komite audit atau yang setara, dewan
direksi, pemilik perusahaan). Anggota harus mempertimbangkan untuk
mendokumentasikan pemahamannya tentang fakta-fakta, prinsip-prinsip akuntansi
yang terlibat, penerapan prinsip-prinsip tersebut pada fakta-fakta, dan pihak-pihak
dengan siapa masalah ini dibahas.

c) Jika, setelah mendiskusikan keprihatinannya dengan orang yang tepat dalam

organisasi, anggota tersebut menyimpulkan bahwa tindakan yang tepat tidak diambil,
ia harus mempertimbangkan hubungannya yang berkelanjutan dengan pemberi
kerja. Anggota juga harus mempertimbangkan tanggung jawab apa pun yang mungkin
ada untuk berkomunikasi dengan pihak ketiga, seperti otoritas pengawas, atau akuntan
eksternal majikan (mantan majikan). Dalam hubungan ini, anggota dapat
berkonsultasi dengan penasihat hukumnya.

d) Anggota harus selalu menyadari kewajibannya berdasarkan interpretasi 102-3. Aturan

ini yang melarang subordinasi keputusan memberikan tanggung jawab yang berat
pada seorang akuntan yang tidak setuju dengan tindakan audit atau pelaporan
atasannya, hingga dan termasuk pengunduran diri dari posisi seseorang jika
ketidaksepakatan tidak dapat diselesaikan. Bagian 102-3 mencakup kewajiban
anggota untuk akuntan eksternal majikannya. Ini mensyaratkan bahwa seorang
anggota harus jujur dan tidak salah mengartikan fakta atau gagal mengungkapkan
fakta material; jika ada penyimpangan tampaknya harus diketahui oleh akuntan
eksternal. Oleh karena itu, Aturan 102 adalah aturan pemerintahan yang sangat kuat
dalam etika akuntansi.

BAGIAN 200

Peraturan 201 berbunyi: Seorang anggota harus mematuhi standar berikut dan dengan setiap
interpretasinya oleh badan yang ditunjuk oleh Dewan. Aturan ini mencantumkan empat
standar, yaitu :

 Kompetensi Profesional. Hanya melakukan layanan profesional yang anggota atau

perusahaan anggota berharap dapat diselesaikan dengan kompetensi profesional.

 Kemahiran profesional yang cermat dan seksama. Latihan dalam penggunaan

kemahiran profesional yang cermat dan seksama dalam kinerja layanan profesional.

 Perencanaan dan Pengawasan. Cukup merencanakan dan mengawasi kinerja layanan

profesional.
  Data relevan yang memadai, Dapatkan data relevan yang memadai untuk
mendapatkan dasar yang masuk akal untuk kesimpulan atau rekomendasi sehubungan
dengan layanan profesional yang dilakukan.

Aturan ini menegaskan kembali resep yang kami lihat berdasarkan prinsip kehati-hatian. Ini
membawa kita ke Aturan 202.

Peraturan 202 - Kepatuhan dengan standar: Seorang anggota yang melakukan audit,
review, kompilasi, konsultasi manajemen, pajak, atau layanan profesional lainnya harus
memenuhi standar yang diumumkan oleh badan yang ditunjuk oleh Dewan yang ditunjuk.

Badan-badan yang membentuk prinsip-prinsip akuntansi yang diterima secara umum

adalah Dewan Standar Akuntansi Keuangan (FASB) dan Dewan Standar Akuntansi
Pemerintahan (GASB) untuk laporan yang diaudit, dan Komite Layanan Pemeriksaan dan
Tinjauan AICPA sehubungan dengan standar untuk laporan keuangan yang tidak diaudit dan
informasi keuangan lainnya yang tidak diaudit. Akhirnya, Dewan Standar Audit menetapkan
standar untuk pengungkapan informasi keuangan di luar laporan keuangan. Standar
sehubungan dengan menawarkan layanan konsultasi akan ditangani oleh Komite Eksekutif
Layanan Konsultasi AICPA.

Dewan telah menunjuk Dewan Standar Akuntansi Keuangan (FASB) sebagai badan
untuk menetapkan prinsip-prinsip akuntansi dan telah memutuskan bahwa Pernyataan
Standar Akuntansi Keuangan FASB, bersama dengan Buletin Penelitian Akuntansi dan Opini
APB yang tidak digantikan oleh tindakan FASB, merupakan akuntansi prinsip-prinsip
sebagaimana dimaksud dalam aturan 203. Dewan juga telah menunjuk Dewan Standar
Akuntansi Pemerintahan (GASB), sebagai badan untuk menetapkan prinsip-prinsip akuntansi
keuangan untuk entitas pemerintah negara bagian dan lokal sesuai dengan aturan 203, Dewan
juga telah menunjuk Penasihat Standar Akuntansi Federal. Dewan (FASAB), sehubungan
dengan Pernyataan Standar Akuntansi Federal yang diadopsi dan dikeluarkan pada bulan
Maret 1993 dan selanjutnya, sebagai badan untuk menetapkan prinsip-prinsip akuntansi
untuk entitas pemerintah federal berdasarkan aturan 203.

Dalam menentukan adanya penyimpangan dari prinsip akuntansi yang ditetapkan oleh
Pernyataan Standar Akuntansi Federal, Buletin Penelitian Akuntansi atau Opini APB yang
dicakup oleh aturan 203, atau keberadaan penyimpangan dari prinsip akuntansi yang
ditetapkan oleh Pernyataan Standar Akuntansi Pemerintahan atau Pernyataan Standar
Akuntansi Federal yang dicakup oleh aturan 203, divisi etika profesional akan menafsirkan
Pernyataan, Buletin, atau Opini tersebut sehubungan dengan interpretasi apa pun yang
dikeluarkan oleh FASB atau GASB.

Aturan 203 - Prinsip-prinsip Akuntansi: Aturan terakhir yang berhubungan dengan

Prinsip-prinsip Akuntansi Standar adalah Aturan 203, yang mengatur pengesahan
penggunaan prinsip-prinsip akuntansi yang diterima secara umum. Bagian pertama dari
aturan tersebut berbunyi sebagai berikut:
  Anggota tidak boleh menyatakan pendapat atau menyatakan dengan tegas bahwa
laporan keuangan atau data keuangan lainnya dari setiap entitas disajikan sesuai
dengan prinsip akuntansi yang diterima secara umum (GAAP) atau

 Anggota tidak boleh menyatakan bahwa ia tidak mengetahui adanya modifikasi

material yang harus dilakukan terhadap pernyataan atau data tersebut agar sesuai
dengan prinsip akuntansi yang diterima secara umum, jika pernyataan atau data
tersebut mengandung penyimpangan dari prinsip akuntansi yang diundangkan oleh
badan yang ditunjuk oleh Dewan untuk menetapkan prinsip-prinsip tersebut yang
memiliki efek material pada pernyataan atau data yang diambil secara keseluruhan.

Dengan demikian, aturan menetapkan bahwa anggota tidak menyatakan bahwa

laporan keuangan atau data sesuai dengan GAAP jika ada penyimpangan dari prinsip-prinsip
yang memiliki efek material pada laporan atau data. Kita harus kembali ke pengertian salah
saji material. Tetapi ada ketentuan dalam aturan: "Namun, jika pernyataan atau data
mengandung keberangkatan seperti itu dan anggota dapat menunjukkan bahwa karena
keadaan yang tidak biasa, para staternents keuangan atau data sebaliknya akan menyesatkan,
anggota tersebut dapat mematuhi aturan tersebut. dengan menggambarkan keberangkatan,
perkiraan dampaknya, jika dapat dipraktikkan, dan alasan mengapa kepatuhan terhadap
prinsip akan menghasilkan pernyataan yang menyesatkan." [Sebagaimana diadopsi 12
Januari 1988.]

Jadi, seseorang harus mengikuti GAAP kecuali ada alasan untuk pergi dari mereka,
dan akuntan dapat menunjukkan alasan yang membenarkan keberangkatan tersebut. Tentu
saja hal ini memunculkan perdebatan yang sekarang memanas tentang apakah GAAP
menyediakan alat yang cukup untuk menentukan nilai perusahaan besar di zaman
kontemporer, atau apakah teknik seperti akuntansi "pro forma", dan teknik penilaian lainnya
cukup untuk memberikan informasi yang memadai kepada pengguna tentang status keuangan
perusahaan. Ada seruan keras kepada FASB untuk reformasi yang diperlukan dari prinsip-
prinsip itu. Tetapi kekuatan dan kelemahan dari standar-standar itu adalah pertanyaan teknis
di luar cakupan buku ini.

BAGIAN 300

Ini membawa kita ke bagian aturan yang berkaitan dengan tanggung jawab relasional
akuntan. Bagian 300 membahas tentang tanggung jawab terhadap klien dan
kolega. Sementara Kode telah berurusan dengan Peraturan 201 dengan tanggung jawab untuk
menawarkan layanan yang kompeten dengan hati-hati, Bagian 300 membahas bidang-bidang
khusus kerahasiaan dan biaya kontinjensi.

Peraturan 301 - Informasi klien rahasia: Ini agak mudah: Seorang anggota dalam
praktik publik tidak akan atau mengungkapkan informasi klien rahasia tanpa persetujuan
khusus dari klien. Namun, aturan tersebut tidak menentukan apa yang dianggap sebagai
informasi rahasia. Seharusnya informasi tersebut mencakup angka pendapatan, hutang, dan
hal-hal yang bukan bagian dari catatan publik, dan yang pihak ketiga tidak memiliki klaim
sah untuk mengetahuinya.
 Aturan 302 - Biaya kontinjensi: Aturan 302 berkaitan dengan biaya kontinjensi, yang
merupakan masalah yang agak rumit. Ini melarang anggota dari menerima biaya yang
bergantung pada audit atau ulasan laporan keuangan, atau kompilasi laporan yang akan
digunakan oleh pihak ketiga, yang tidak mengungkapkan kurangnya independensi. Dengan
demikian, akuntan yang terlibat dalam opini belanja, atau menawarkan audit yang dijamin
untuk membuat perusahaan terlihat baik, tidak peduli seberapa halus ini dipasarkan,
melanggar Aturan 302. Seperti yang akan terjadi. ikuti, aturan juga melarang mempersiapkan
pengembalian pajak asli atau diubah untuk biaya kontinjensi.

Ini menjadi jelas ketika kami menjelaskan apa yang merupakan biaya
kontinjensi. Menurut Kode, "biaya kontinjensi adalah biaya yang ditetapkan untuk kinerja
setiap layanan sesuai dengan pengaturan di mana tidak ada biaya yang akan dikenakan
kecuali jika temuan atau hasil yang ditentukan tercapai, atau di mana jumlah biaya tergantung
pada setelah menemukan atau hasil dari layanan tersebut. " Biaya yang ditetapkan oleh
otoritas publik tidak dianggap bergantung pada area ini.

BAGIAN 400

Bagian selanjutnya dari kode, yang mencakup aturan dalam seri 400, didedikasikan
untuk tanggung jawab akuntan kepada kolega. Sementara kode profesional lainnya berurusan
secara ekstensif dengan pentingnya sesama profesional yang saling mendorong, membantu,
dan membimbing, dan dengan tanggung jawab untuk mengatur diri sendiri, Kode AICPA saat
ini tidak memuat apa pun di bidang ini. Menurut William Keenan, Manajer Teknis Etika
Profesional, "... bagian ini disediakan untuk membahas kemungkinan peraturan dan
interpretasi yang akan datang yang berkaitan dengan tanggung jawab kepada
kolega." Keenan menunjukkan bahwa "tidak ada yang akan terjadi pada saat ini dan tidak ada
yang sepengetahuan saya yang telah dikeluarkan di masa lalu dalam bentuk draft paparan
keanggotaan."

Tentu ada masalah yang dihadapi akuntan tentang apa yang harus dilakukan
sehubungan dengan akuntan lain yang melakukan tindakan ilegal atau tidak etis dalam
mengejar pekerjaan mereka. Ada masalah yang muncul sehubungan dengan kerjasama
dengan para profesional lain dalam hal-hal seperti kelompok perencanaan keuangan multi-
disiplin. Namun, kami akan menangani masalah etika spesifik seperti ini ketika mereka
muncul dalam perjalanan buku ini.

BAGIAN 500

Bagian terakhir dari Kode ini adalah bagian yang berhubungan dengan tanggung jawab dan
praktik lain.

 Aturan 501: aturan komprehensif yang melarang anggota melakukan tindakan yang
dapat didiskreditkan ke profesi.
  Aturan 502: melarang anggota dalam praktik publik dari iklan palsu atau bentuk
permohonan lainnya yang menyesatkan atau menipu. Ini juga melarang ajakan dengan
menggunakan paksaan, penjangkauan berlebihan, atau perilaku melecehkan.

 Peraturan 503: berkaitan dengan larangan komisi dan biaya rujukan.

Seorang akuntan saat mengaudit, meninjau, menyusun laporan untuk penggunaan

pihak ketiga atau memeriksa informasi keuangan prospektif, tidak akan merekomendasikan
atau merujuk produk atau layanan apa pun, atau merekomendasikan atau merujuk produk
atau layanan apa pun yang akan disediakan oleh pusat, untuk komisi.

Bagian ini telah menciptakan masalah bagi para akuntan yang menjalankan fungsi
perencana keuangan atau real untuk klien mereka. Dikatakan bahwa karena seorang akuntan
mengetahui urusan keuangan klien lebih baik daripada kebanyakan, adalah bijaksana bagi
akuntan untuk mengambil layanan perencanaan keuangan di mana akuntan dilatih dan
memiliki kompetensi untuk menawarkan layanan tersebut. Karena layanan tersebut sering
melibatkan produk perantara untuk komisi, tampaknya adil jika akuntan berhak atas komisi
penjualan produk tersebut. Kode, bagaimanapun, dengan bijak melihat potensi konflik
kepentingan yang dapat dihasilkan oleh penjualan berbasis komisi.

Bagian yang berhubungan dengan larangan menerima komisi tertentu diikuti oleh
standar pengungkapan untuk komisi yang diizinkan. Seorang anggota dalam praktik publik
yang tidak dilarang oleh peraturan ini untuk melakukan layanan untuk menerima komisi dan
yang dibayar atau mengharapkan akan dibayar komisi harus mengungkapkan fakta itu kepada
setiap orang atau badan kepada siapa anggota merekomendasikan atau merujuk produk atau
layanan yang terkait dengan komisi.

Peraturan 503 juga berlanjut untuk menutupi biaya rujukan. Disebutkan,"setiap

anggota yang menerima biaya rujukan untuk merekomendasikan atau merujuk layanan CPA
kepada orang atau entitas apa pun atau yang membayar biaya rujukan untuk mendapatkan
klien harus mengungkapkan penerimaan atau pembayaran tersebut kepada
klien". Singkatnya, jika seorang akuntan menerima komisi atau biaya rujukan, ia
berkewajiban untuk mengungkapkan fakta itu kepada klien.

Aturan terakhir dari Kode, Aturan 505, berkaitan dengan bentuk organisasi dan
nama. Sederhananya, seorang anggota tidak boleh mempraktikkan akuntansi publik dengan
nama perusahaan yang menyesatkan, dan sebuah perusahaan tidak boleh menunjuk dirinya
sendiri sebagai "Anggota Institut Akuntan Publik Amerika Bersertifikat" kecuali semua
pemilik CPAnya adalah anggota Institut.

Untuk meringkas, aturan Kode ini dibagi menjadi lima bagian :

1) Independensi, integritas, dan objektivitas

2) Standar umum, prinsip akuntansi

3) Tanggung jawab kepada klien

 4) Tanggung jawab kepada kolega

5) Tanggung jawab dan praktik lainnya.

Mereka diinformasikan oleh prinsip umum kejujuran, integritas, dan

kemandirian. Akuntan memiliki fungsi untuk memenuhi, yaitu menyajikan gambaran
seakurat mungkin tentang kondisi keuangan perusahaan atau klien, gambar yang memberikan
informasi yang tepat kepada mereka yang memiliki klaim sah atas penggunaan informasi
tersebut.