Tingkat diskonto ---> suku bunga pinjaman untuk meminjam dana dengan jaminan aset serupa dan
untuk jangka waktu serupa ---> Suku bunga pinjaman inkremental
Tingkat diskonto ---> 10%
Tanggal Kas PV 1/1/2019 Bunga 1/1/2020
1/1/2019 10,000,000 10,000,000
1/1/2020 10,000,000 9,090,909 9,090,909 909,091 10,000,000
1/1/2021 10,000,000 8,264,463 8,264,463 826,446 9,090,909
27,355,372
Jurnal 01/01/2019
Aset hak-guna 27,355,372
Kas 10,000,000
Liabilitas sewa 17,355,372
Jurnal 31/12/2019
Beban penyusutan - aset hak-guna 9,118,457
Akumulasi penyusutan - aset hak-guna 9,118,457
Beban bunga 1,735,537
Liabilitas sewa 1,735,537
Selisih biaya 2019
PSAK 30 Beban sewa 10,000,000
PSAK 73 Beban penyusutan 9,118,457
Beban bunga 1,735,537 10,853,994
Penyesuaian saldo laba - 853,994
Liabilitas sewa
Tanggal Mutasi Debit Kredit Saldo
1/1/2019 17,355,372
12/31/2019 Bunga 1,735,537 19,090,909
1/1/2020 Bayar 10,000,000 - 9,090,909
12/31/2020 Bunga 909,091 10,000,000
1/1/2021 10,000,000 10,000,000 - - 0
Kesalahan
Pada tahun 2015, terdapat penjualan sebesar 1.000.000 yang dicatat 1.100.000. Kesalahan ini ditemukan
tahun 2020 ketika entitas akan menagih utang. Tidak ada kesalahan dalam mencatat beban pokok
penjualan dan persediaan akhir.
Kesalahan 2015 ---> Laba 2015/Piutang terlalu tinggi 100.000 ---> Saldo laba/Piutang terlalu tinggi --->
terpengaruh hingga ditemukan.
Jurnal 2017
Aset tetap 10,000,000
Kas 10,000,000
Beban penyusutan 1,000,000
Akumulasi penyusutan 1,000,000
Jurnal 2018
Beban penyusutan 1,000,000
Akumulasi penyusutan 1,000,000
Jurnal 2019
Beban penyusutan 1,000,000
Akumulasi penyusutan 1,000,000
Jurnal 2020
Beban penyusutan 1,400,000
Akumulasi penyusutan 1,400,000
909,091 10,000,000
Laporan Laba Rugi dan Penghasilan Komprehensif Lain
Penghasilan 1,000,000
Beban - 800,000
Laba tahun berjalan 200,000
Penghasilan komprehensif lain
Pos-pos yang tidak akan direklasifikasi ke laba rugi
Keuntungan (keuntungan) aktuaria imbalan pascakerja - 10,000
Pos-pos yang akan direklasifikasi ke laba rugi
Selisih kurs penjabaran laporan keuangan 20,000 10,000
Penghasilan komprehensif 210,000
Tidak ada dividen yang diumumkan tahun berjalan
Model biaya
- Penurunan nilai aset diakui di laba rugi
- Kenaikan nilai aset tidak diakui, kecuali kenaikan kerena pemulihan rugi, diakui di laba rugi
Model revaluasi
- Penurunan nilai aset diakui di laba rugi
- Kenaikan nilai aset diakui di OCI , kecuali kenaikan kerena pemulihan rugi, diakui di laba rugi
Entitas A membeli aset pada tanggal 1 Januari 2016 dengan harga 1.000.000. Masa amnfaat aset
diestimasi 5 tahun tanpa nilai residu dan disusutkan garis lurus. Pada akhir tahun 2017, jumlah terpulihkan
dari aset turun menjadi 585.000. Di akhir tahun 2018, nilai wajar aset naik menjadi 410.000.
Jurnal 2016
Aset tetap 1,000,000
Kas 1,000,000
Beban penyusutan 200,000
Akumulasi penyusutan 200,000
Jurnal 2017
Beban penyusutan 200,000
Akumulasi penyusutan 200,000
Rugi penurunan nilai aset 15,000
Akumulai rugi penurunan nilai 15,000
Model Biaya
Akhir 2018
Nilai wajar 410,000
Jumlah tercatat 390,000
Kenaikan nilai aset 20,000
Pemulihan rugi 15,000
Tidak diakui 5,000
Jurnal 2018
Akumulasi rugi penurunan nilai 15,000
Keuntungan pemulihan rugi 15,000
Tahun 2019 ---> Estimasi masa manfaat aset tidak berubah ---> sisa 2 tahun
Beban penyusutan 202,500
Akumulasi penyusutan 202,500
Model Revaluasi
Akhir 2018
Nilai wajar 410,000
Jumlah tercatat 390,000
Kenaikan nilai aset 20,000
Pemulihan rugi 15,000
Diakui di OCI 5,000
Jurnal 2018
Akumulasi rugi penurunan nilai 15,000
Keuntungan pemulihan rugi 15,000
Akumulasi penyusutan 595,000
Aset tetap 595,000
Aset tetap 5,000
Surplus revaluasi 5,000
Tahun 2019 ---> Estimasi masa manfaat aset tidak berubah ---> sisa 2 tahun
Beban penyusutan 205,000
Akumulasi penyusutan 205,000
Surplus revaluasi 2,500
Saldo laba 2,500
Metode penurunan nilai piutang ---> Expected Credit Loss (Kerugian Kredit Ekskpektasian)
PSAK 73: Sewa
Penyewa:
- Mengakui aset hak-guna dan laibilitas sewa, kecuali:
* Sewa jangka pendek ---> masa sewa tidak lebih dari setahun
* Aset pendasar bernilai rendah
- Mengakui beban penyusutan atas aset hak-guna
- Mengakui beban bunga atas liabilitas sewa
Pesewa:
- Sewa operasi ---> Aset akan tetap dimiliki oleh Pesewa dan tidak ada kemungkinan dialihkan ke Penyewa
* Diperlakukan sebagai Pendapatan sewa
- Sewa pembiayaan ---> Ada kemungkinan aset dialihkan ke Penyewa
* Diperlakukan sebagai Pengalihan aset
Pesewa
Sewa operasi
Masa sewa 3 tahun
Tanggal mulai sewa 1/1/2020
Pembayaran tiap awal tahun 10,000,000
Jurnal 01/01/2020
Kas 10,000,000
Pendapatan sewa 10,000,000
Hingga akhir tahun 2021, Penyewa belum melakukan pembayaran sewa berikutnya
Piutang sewa 10,000,000
Pendapatan sewa 10,000,000
Pesewa memberikan keringanan dengan memberikan kesempatan kepada Penyewa untuk membayar sisa sewa
pada akhir 2022.
Arus kas kontraktrual 01/01/2022 20,000,000
Arus kas ekspektasian 31/12/2022 20,000,000
PV arus kas ---> tingkat diskonto 10% 18,181,818
Penurunan nilai piutang 1,818,182
ke Penyewa
PV pembayaran sewa
Tanggal Kas PV Tanggal Kas Bunga
1/1/2020 1,000,000 1,000,000 1/1/2020
1/1/2021 1,000,000 925,926 1/1/2021 1,000,000 264,970
1/1/2022 1,000,000 857,339 1/1/2022 1,000,000 206,168
1/1/2023 1,000,000 793,832 1/1/2023 1,000,000 142,661
1/1/2024 1,000,000 735,030 1/1/2024 1,000,000 74,074
4,312,127 3,312,127 687,873
Jurnal 01/01/2020
Aset hak-guna 4,312,127
Kas 1,000,000
Liabilitas sewa 3,312,127
Jurnal 31/12/2020
Beban penyusutan 862,425
Akumulasi penyusutan 862,425
Beban bunga 264,970
Liabilitas sewa 264,970
Jurnal 01/01/2021
Liabilitas sewa 1,000,000
Kas 1,000,000
Jurnal 31/12/2021
Beban penyusutan 862,425
Akumulasi penyusutan 862,425
Beban bunga 206,168
Liabilitas sewa 206,168
Jurnal 01/01/2022
Liabilitas sewa 1,000,000
Kas 1,000,000
Jurnal 31/12/2022
Beban penyusutan 862,425
Akumulasi penyusutan 862,425
Beban bunga 142,661
Liabilitas sewa 142,661
Jurnal 01/01/2023
Liabilitas sewa 1,000,000
Kas 1,000,000
Jurnal 31/12/2023
Beban penyusutan 862,425
Akumulasi penyusutan 862,425
Beban bunga 74,074
Liabilitas sewa 74,074
Jurnal 01/01/2024
Liabilitas sewa 1,000,000
Kas 1,000,000
Jurnal 31/12/2024
Beban penyusutan 862,425
Akumulasi penyusutan 862,425
Akumulasi penyusutan 4,312,127
Aset hak-guna 4,312,127
Liabilitas sewa
Tanggal Mutasi Debit Kredit Saldo
1/1/2020 Awal 3,312,127
12/31/2020 Bunga - 264,970 3,577,097
1/1/2021 Bayar 1,000,000 - 2,577,097
12/31/2021 Bunga - 206,168 2,783,265
1/1/2022 Bayar 1,000,000 - 1,783,265
12/31/2022 Bunga - 142,661 1,925,926
1/1/2023 Bayar 1,000,000 - 925,926
12/31/2023 Bunga - 74,074 1,000,000
1/1/2024 Bayar 1,000,000 - - 0
Amort Saldo
3,312,127
735,030 2,577,097
793,832 1,783,265
857,339 925,926
925,926 -
3,312,127
DPP PPh Pot/Put DT Ben 31,849 DTA 31,849
DPP PPh Pot/Put DT Ben 17,148 DTA 48,997
DPP PPh Pot/Put DT Ben 1,272 DTA 50,269
DPP PPh Pot/Put DE Expns - 15,875 DTA 34,394
DPP PPh Pot/Put DE Expns - 34,394 DTA - 0
Fakta dan kondisi
Tanggal mulai sewa 1/1/2020
Masa sewa 24 bulan
Pembayaran tiap awal bulan 1,000,000
Tingkat diskonto per tahun 9%
Tingkat diskonto per bulan 0.75%
Pembayaran 01/01/2020
Beban sewa 1,000,000
Kas 1,000,000
Amort Saldo
21,053,315
842,100 20,211,215
848,416 19,362,799
854,779 18,508,020
861,190 17,646,830
867,649 16,779,181
874,156 15,905,025
880,712 15,024,313
887,318 14,136,995
893,973 13,243,022
900,677 12,342,345
907,432 11,434,913
914,238 10,520,675
921,095 9,599,580
928,003 8,671,576
934,963 7,736,613
941,975 6,794,638
949,040 5,845,598
956,158 4,889,440
963,329 3,926,110
970,554 2,955,556
977,833 1,977,723
985,167 992,556
992,556 - 0
21,053,315
Fakta dan kondisi
Tanggal mulai sewa 1/1/2020
Masa sewa awal 10 tahun
Pembayaran di awal tiap tahun 50,000
Opsi perpanjangan masa sewa 5 tahun
Pembayaran di awal tiap tahun 55,000
Biaya awal 20,000
Insentif pesewa 5,000
Tingkat diskonto 5%
Kemungkinan besar Entitas tidak mengambil opsi perpanjangan ---> Masa sewa 10 tahun
Tanggal 01/01/2020
Aset hak-guna 20,000
Kas 20,000
Kas 5,000
Aset hak-guna 5,000
Aset hak-guna 405,391
Kas 50,000
Liabilitas sewa 355,391
Liabilitas sewa
Tanggal Mutasi Debit Kredit Saldo
1 1/1/2020 Awal 355,391
12/31/2020 Bunga 17,770 373,161
2 1/1/2021 Bayar 50,000 323,161
12/31/2021 Bunga 16,158 339,319
3 1/1/2022 Bayar 50,000 289,319
12/31/2022 Bunga 14,466 303,785
4 1/1/2023 Bayar 50,000 253,785
12/31/2023 Bunga 12,689 266,474
5 1/1/2024 Bayar 50,000 216,474
12/31/2024 Bunga 10,824 227,298
6 1/1/2025 Bayar 50,000 177,298
12/31/2025 Bunga 8,865 186,162
Akhir tahun ke-6 ---> Perubahan Estimasi ---> Kemungkinan opsi perpanjangan diambil
Tanggal 31/12/2025 ---> Tingkat diskonto 6%
Tanggal Kas PV
- 7 1/1/2026 50,000 50,000
1 8 1/1/2027 50,000 47,170
2 9 1/1/2028 50,000 44,500
3 10 1/1/2029 50,000 41,981
4 11 1/1/2030 55,000 43,565
5 12 1/1/2031 55,000 41,099
6 13 1/1/2032 55,000 38,773
7 14 1/1/2033 55,000 36,578
8 15 1/1/2034 55,000 34,508
Liabilitas - adjusted 378,174
Liabilitas - tercatat 186,162
Adjustment 192,011
Penyesuaian 31/12/2025
Aset hak-guna 192,011
Liabilitas sewa 192,011
Liabilitas sewa
Tanggal Mutasi Debit Kredit Saldo
12/31/2025 Awal 378,174
7 1/1/2026 Bayar 50,000 328,174
12/31/2026 Bunga 19,690 347,864
8 1/1/2027 Bayar 50,000 297,864
12/31/2027 Bunga 17,872 315,736
9 1/1/2028 Bayar 50,000 265,736
12/31/2028 Bunga 15,944 281,680
10 1/1/2029 Bayar 50,000 231,680
12/31/2029 Bunga 13,901 245,581
11 1/1/2030 Bayar 55,000 190,581
12/31/2030 Bunga 11,435 202,016
12 1/1/2031 Bayar 55,000 147,016
12/31/2031 Bunga 8,821 155,837
13 1/1/2032 Bayar 55,000 100,837
12/31/2032 Bunga 6,050 106,887
14 1/1/2033 Bayar 55,000 51,887
12/31/2033 Bunga 3,113 55,000
15 1/1/2034 Bayar 55,000 - 0
PSAK 72: Pendapatan dari Kontrak dengan Pelanggan
Berlaku efektif 1 Jnauari 2020
Adopsi IFRS 15: Revenue from Contract with Customers
PSAK yang digantikan:
1 PSAK 23: Pendapatan
2 PSAK 34: Kontrak Kontsruksi
3 PSAK 44: Akuntansi Aktivitas Pengembangan Real Estat
Perhitungan:
Penjualan 100,000
Estimasi poin yang ditukar 9,500
Total 109,500
Pendapatan ---> 100.000/109.500 x 100.000 91,324
Pendapatan diterima di muka ---> 9.500/109.500 x 100.000 8,676
Total 100,000
Kas 100,000
Penjualan 100,000 91,324
Penjualan 8,676
Pendapatan diterima di muka 8,676
Awal bulan 1
Piutang dagang 1,000,000
Penjualan 1,000,000
Beban pokok penjualan xxxxxxxxx
Persediaan xxxxxxxxx
Akhir bulan 1
Kas 18,871
Piutang dagang 14,705
Pendapatan bunga 4,166
Penyelesaian kewajiban pada waktu tertentu
Kontrak ditutup oleh lender dan borrower ---> menyelesaikan kewajiban
Kas diterima dari lender 1.000.000, komisi 100.000, akan diserahkan ke borrower 900.000.
Off balance: Tahun Kas Bunga
Kas 1,000,000 - - 1,000,000
Utang lender (pokok) 1,000,000 1 220,000 32,635
Piutang borrower 1,100,000 2 220,000 26,520
Kas 1,000,000 3 220,000 20,206
Utang lender (bunga) 100,000 4 220,000 13,686
5 220,000 6,953
Jurnal laporan keuangan 3.26% 100,000
Kas 21,600
PPh Pasal 23 dibayar di muka 400
Pendapatan komisi 20,000
PPN Keluaran 2,000
Fintech memperoleh komisi atas setiap pembayaran borower ke lender, meliputi pokok dan bunga
Borrower membayar angsuran dengan rincian:
Pokok 100,000
Bunga 1,000
Fee 200
Jurnal laporan keuangan - dipotong PPh Pasal 23-2% dan memungut PPN 10%
Kas 216
PPh Pasal 23 dibayar di muka 4
Pendapatan komisi 200
PPN Keluaran 20
Amort Saldo
1,000,000
187,365 812,635
193,480 619,155
199,794 419,361
206,314 213,047
213,047 0
1,000,000
Harga aset 1,000,000
Jangka waktu pembayaran 24 bulan
Pembayaran tiap akhir bulan 52,000 1,248,000
Awal tahun 1
Aset tetap 1,000,000
Utang dagang 1,000,000
Akhir bulan 1
Utang dagang 33,461
Beban bunga 18,539
Kas 52,000
Beban penyusutan 16,667
Akumulasi penyusutan 16,667
Pembelian tunai
Aset tetap 1,000,000
Kas 1,000,000
Akhir bulan 1
Beban penyusutan 16,667
Akumulasi penyusutan 16,667
Sewa
Masa sewa 3 tahun
Tanggal mulai 1/1/2020
Pembayaran tiap awal tahun 10,000,000
Tingkat diskonto 4%
Estimasi biaya pembongkaran 2,000,000 akhir masa sewa
Biaya awal 1,000,000 awal masa sewa
Deposit 500,000
Tanggal Kas PV
1/1/2020 10,000,000 10,000,000
1/1/2021 10,000,000 9,615,385
1/1/2022 10,000,000 9,245,562
12/31/2022 2,000,000 1,777,993
30,638,939
Jurnal 01/01/2020
Piutang deposit 500,000
Kas 500,000
Aset hak-guna 1,000,000
Kas 1,000,000
Aset hak-guna 30,638,939
Kas 10,000,000
Liabilitas sewa 20,638,939
Liabilitas sewa
Tanggal Mutasi Debit Kredit Saldo
1/1/2020 20,638,939
12/31/2020 Bunga 825,558 21,464,497
1/1/2021 Bayar 10,000,000 11,464,497
12/31/2021 Bunga 458,580 11,923,077
1/1/2022 Bayar 10,000,000 1,923,077
12/31/2022 Bunga 76,923 2,000,000
12/31/2022 Bongkar 2,000,000 - 0
1,486,436