SEMINAR AUDITING

ARTIKEL DAN PENGEMBANGAN

PENGARUH DARI KETERSEDIAAN PEDOMAN YANG OTORITER DAN EFEKTIVITAS

KOMITE AUDIT PADA PENDAPAT AUDITOR DALAM KONTEKS PERUNDINGAN
ANTARA AUDITOR-KLIEN

Oleh: kelompok 3

Kadek Dwijana Asriningsih (1491661031)

P. Ayu Ratna Dewi (1491661045)

PROGRAM MAGISTER AKUNTANSI

PROGRAM PASCASARJANA
UNIVERSITAS UDAYANA
DENPASAR
2015

1
 PENGARUH DARI KETERSEDIAAN PEDOMAN YANG OTORITER DAN
EFEKTIVITAS KOMITE AUDIT PADA PENDAPAT AUDITOR DALAM
KONTEKS PERUNDINGAN ANTARA AUDITOR-KLIEN

TERENCE BU-PEOW NG
HAN-TONG TAN

A. PENDAHULUAN
Latar Belakang
Laporan keuangan yang telah diaudit merupakan hasil dari proses perundingan antara
auditor dengan kliennya (e.g., Antle and Nalebuff 1991). Pada penyelidikan ini peneliti
memeriksa akibat bersama dari dua konteks utama yang disajikan dalam lingkungan audit
ketersediaan pedoman yang memiliki wewenang tegas dan efektivitas dari komite audit klien
pada hasil perundingan yang dirasakan oleh auditor dalam konteks perundingan auditor-klien.
Faktor-faktor ini relevan dengan pembahasan-pembahasan antara standar akuntansi yang
didasarkan pada peraturan serta yang didasarkan pada prinsip-prinsip akuntansi (Anonymous
2002), dan untuk mengundang campurtangan/keikutsertaan komite audit yang lebih besar
(SAS No. 89 [AICPA 1999a] and SAS No. 90 [AICPA 1999b]).
Secara khusus, penelitian menunjukkan bahwa pengaruh dari pedoman otoriter terhadap
pendapat auditor dan kualitas pelaporan keuangan (e.g., Salterio and Koonce 1997; Nelson et
al. 2002) bergantung pada efektivitas komite audit, dan bahwa pengaruh dari kekuatan
komite audit pada efektivitas auditor dan kualitas pelaporan keuangan (e.g., Carcello and
Neal 2000) bergantung pada ketersediaan pedoman otoriter.
Sebagai tambahan, peneliti menggunakan konteks penyesuaian audit yang berhubungan
dengan pilihan yang berpotensi tidak tepat dari metode pengakuan pendapatan karena hal ini
merupakan kesempatan besar bagi usaha yang dilakukan manajemen (Committee of
Sponsoring Organizations [COSO] 1999; Nelson et al. 2002) yang mendorong
dikeluarkannya pedoman otoriter terhadap pengakuan pendapatan oleh AICPA (Anonymous
1999) dan SEC (Staff Accounting Bulletin No. 101; SEC 1999a). Peneliti menemukan bahwa
ketersediaan pedoman memiliki efek yang besar terhadap hasil perundingan yang dirasakan
auditor ketika komite audit klien tidak efektif dibandingkan dengan jika sebaliknya. Dengan
cara yang sama, efektivitas komite audit juga akan memiliki pengaruh yang besar terhadap
hasil perundingan yang dirasakan auditor ketika tidak ada pedoman otoriter dibandingkan
dengan jika sebaliknya. Sebagai analisa tambahan, peneliti menyajikan beberapa bukti
dimana kecenderungan dari auditor untuk mengikuti/mengakui/menyerah pada posisi yang

2
disukai oleh klien juga dipengaruhi oleh oleh dua faktor tersebut, dan oleh langkah-langkah
yang dilakukan oleh klien.
Rumusan Masalah
Berdasarkan latar belakang masalah yang telah dipaparkan di atas, maka yang menjadi
pokok permasalahan dari penelitian ini sebagai berikut.
1) Apakah ketersediaan pedoman berpengaruh secara signifikan pada pendapat auditor
dalam konteks perundingan antara auditor-klien?
2) Apakah efektivitas komite audit klien berpengaruh secara signifikan pada pendapat
auditor dalam konteks perundingan antara auditor-klien?
Tujuan Penelitian
Berdasarkan latar belakang di atas, maka tujuan penelitian yang dicapai adalah sebagai
berikut.
1) Untuk mengetahui apakah ketersediaan pedoman berpengaruh secara signifikan pada
pendapat auditor dalam konteks perundingan antara auditor-klien.
2) Untuk mengetahui apakah efektivitas komite audit klien berpengaruh secara
signifikan pada pendapat auditor dalam konteks perundingan antara auditor-klien.

B. KAJIAN PUSTAKA DAN PENGEMBANGAN HIPOTESIS

Pernyataan yang dikeluarkan oleh badan pembuat peraturan atau standar (seperti FASB,
ASB, dan SEC) memberikan pedoman otoriter dalam perlakuan dan pemecahan masalah isu-
isu akuntansi yang berpotensi ambigu. Beberapa pedoman otoriter secara umum
menganjurkan mengenai bagaimana isu akuntansi diperlakukan, sehingga memberikan
batasan-batasan pilihan bagi klien (e.g., see Libby et al. [2002] for a review of this literature).
Pada pedoman otoriter, susunan komite audit merupakan bagian dari lingkungan institusional
yang harus dihadapi oleh klien dan auditor, juga merupakan mekanisme penting perusahaan
dengan peran langsung dalam proses pelaporan keuangan (Nichols and Price 1976;
Johnstone et al. 2001). Sedangkan tanpa pedoman tersebut, komite audit tidak melakukan
peranan penyesuaian-penyesuaian teknis. Efektivitas komite audit sedikit membatasi
penyesuaian teknis yang bisa dilakukan dari pilihan akuntansi.
Meskipun akibat yang kemungkinan dimiliki baik oleh pedoman otoriter maupun komite
audit yang efektif serta kualitas pelaporan keuangan , bukti-bukti pada Pengaruh yang saling
berpengaruh masih kurang. Sebagai contoh, Trompeter (1994) menemukan bahwa auditor
memberikan rekomnendasi yang bersifat agresif ketika GAAP hanya memiliki sedikit batas
dalam rentang alternative akuntansi yang dapat diterima. Berkas lain dari penelitian

3
memeriksa mengenai Pengaruh dari efektivitas/keberadaan komite audit pada kualitas
pelaporan keuangan. (DeFond and Jiambalvo 1991; Dechow et al. 1996; McMullen 1996;
Beasley et al. 2000), dan terhadap efektivitas auditor (Carcello and Neal 2000; Cohen and
Hanno 2000). Studi tersebut tidak menguji akibat dari efektivitas komite audit terhadap
penilaian auditor yang bervariasi tergantung pada tingkat ketersediaan pedoman otoriter.
Dengan mempertimbangkan situasi dimana auditor diberitahu bahwa manajemen memiliki
keengganan, meski setelah beberapa putaran diskusi serta negosiasi, untuk mencatat
penyesuaian audit berkaitan dengan isu pengakuan pendapatan yang akan berakibat pada
ketidakmampuan mereka dalam memenuhi analisa peramalan yang telah disetujui bersama.
Secara khusus, disamping ketersediaan pedoman otoriter, auditor juga harus
mempertimbangkan efektivitas komite audit klien karena kemungkinan mengandung
penyesuaian audit yang dinegosiasikan setelah pertemuan dengan komite audit yang
bersangkutan untuk membicarakan temuan-temuan audit (SAS No. 89 and SAS No. 90).
Ketersediaan (atau kekurangan) pedoman otoriter dapat dilihat sebagai sebuah pembatas
eksternal (teknis) pada penyesuaian audit yang tercatat pada akhirnya, tetapi pengaruh dari
batasan ini dapat dilunakkan oleh efektivitas komite audit (sebagai sumber dari kemampuan
tawar-menawar).
Ketersediaan pedoman otoriter dan efektivitas komite audit juga dapat dilihat sebagai
sumber alternative dari kemampuan tawar-menawar bagi auditor dalam negosiasi mereka
dengan klien.(e.g., Nichols and Price 1976; Gibbins et al. 2001), atau sebagai mekanisme
control yang mengimbangi terhadap kualitas pelaporan keuangan (Jolmstone et al. 2001;
Brown and Solomon [19901 on auditors’ configural processing of internal controls). Dengan
alasan ini, ketersediaan pedoman otoriter dan efektivitas komite audit kemungkinan
berpengaruh terhadap hasil negosiasi yang diterima/dirasakan auditor. Secara khusus, peneliti
memperkirakan bahwa dalam kondisi absennya komite audit yang efektif, auditor akan
kurang (lebih) merasa bahwa mereka mampu untuk melakukan negosiasi dengan manajemen
klien untuk metode akuntansi yang bersifat konseptual yang akan menyebabkan klien tidak
memenuhi analisa consensus. Sehingga, ketersediaan pedoman otoriter akan mendesak
akibat/hasil yang lebih besar pada hasil negosiasi yang dirasakan oleh auditor. Hipotesis
peneliti dari pengaruh interaktif ketersediaan pedoman otoriter adalah sebagai berikut:
H1a: Proporsi auditor yang percaya bahwa jumlah penyesuaian audit yang tercatat akan
menghasilkan kegagalan klien untuk memenuhi analisis perkiraan konsensus lebih positif
dipengaruhi oleh ketersediaan pedoman otoriter ketika komite audit tidak efektif daripada
ketika komite audit efektif.

4
 Perspektif alternatif pada pengaruh dari interaksi ketersediaan dan efektivitas komite audit
adalah bahwa komite audit efektivitas lebih cenderung mempengaruhi auditor 'dirasakan
ketika hasil negosiasi berwibawa tidak hadir daripada bila hadir. Pengaruh gabungan
ketersediaan dan efektivitas komite audit pada auditor 'dianggap hasil negosiasi’ adalah
sebagai berikut:
H1b: Proporsi auditor yang percaya bahwa jumlah penyesuaian audit yang tercatat akan
menghasilkan kegagalan klien untuk memenuhi analisis perkiraan konsensus lebih positif
dipengaruhi oleh efektivitas komite audit ketika bimbingan otoriter tidak hadir daripada
ketika bimbingan otoriter hadir.

C. METODOLOGI
Rancangan
Penelitian ini menggunakan rancangan faktorial between-subject 2 x 2, dengan
ketersediaan pedoman (tidak ada, ada) dan efektivitas komite audit (rendah, tinggi)
sebagai variabel independen. Informasi kasus yang disediakan bagi partisipan berisi
gambaran singkat atas perusahaan yang dihipotetiskan, Libra Inc., informasi keuangan
terpilih, dan isu akuntansi terkait dengan penyesuaian audit yang diajukan oleh staf audit.
Kami menginstruksikan seluruh partisipan, sebelum mereka membuat rekomendasi
pada penyesuaian audit, bahwa manajemen klien memiliki syarat mengenai penyesuaian
audit yang diajukan dan tidak mau mencatat satupun jumlah penyesuaian audit yang akan
mengurangi pengakuan pendapatan.
Variabel independen yang pertama memanipulasi ketersediaan pedoman otoriter pada
isu akuntansi. Kami memberikan gambaran umum atas isu akuntansi untuk memastikan
bahwa auditor membuat pernyataan berdasar pada pengalaman yang sama, dimana
pengendalian yang baik atas pengetahuan teknis yang berbeda atas isu akuntansi di antara
auditor. Pada seluruh kondisi, kami memnginformasikan peserta bahwa “terdapat beberapa
alasan untuk diyakini bahwa usulan metode oleh staf audit mungkin lebih terdengar secara
konseptual”. Hal ini memastikan bahwa ada dasar yang bisa dipercaya bahwa usulan
metode auditor merupakan metode yang paling tepat dalam kaitannya dengan ketersediaan
pedoman otoriter, dan memberikan dasar untuk penyesuaian audit untuk diusulkan dan
didukung dalam langkah awalnya. Kami menginformaskan ke partisipan pada kondisi
tidak ada pedoman, “Dimana tidak ada pedoman otoriter yang menunjukkan dua metode
yang paling tepat dalam GAAP, dan kondisi pedoman dimana ada pedoman otoriter yang

5
menunjukkan metode yang diusulkan oleh auditor merupakan metode yang paling tepat
dalam GAAP”.
Variabel independen kedua memanipulasi efektivitas klien komite audit. Peneliti
menginformasikan partisipan mengenai kondisi komite audit yang tidak efektif, “di masa
lalu berhubungan dengan komite audit, anda telah menemukan bahwa ia memiliki
kecenderungan untuk bersimpati terhadap pengelolaan posisi”, dan mereka yang
diinformasikan mengenai kondisi komite audit yang efektif, “di masa lalu berhubungan
dengan komite audit, anda telah menemukan bahwa latihan independen secara konsisten
penilaian tanpa kecenderungan bersimpati terhadap posisi manajemen”.
Setelah membaca informasi kasus, para partisipan diberikan dua penilaian:
rekomendasi mereka pada jumlah audit penyesuaian untuk dipinjam, dan penilaian dari
hasil negosiasi yang dirasakan. Pada tahap awal percobaan, peserta diajukan pertanyaan
berikut: “Misalnya bahwa anda akan bertemu dengan manajemen Libra untuk membahas
audit penyesuaian. Apa yang dimaksud dengan jumlah yang diusulkan penyesuaian audit
yang akan anda rekomendasikan untuk dipinjam?” Setelah menjawab pertanyaan di atas,
mereka dilanjutkan ke tahap kedua percobaan di mana peneliti memberikan mereka
informasi berikut: “Misalnya bahwa setelah beberapa putaran diskusi dan negosiasi, Libra
memiliki manajemen yang kuat yg diulangi reservasi tentang usulan penyesuaian audit,
tetapi menunjukkan bahwa ia sekarang akan merekam sampai $ 100.000 dari usulan
penyesuaian audit (yakni, sampai 1 sen per saham), tetapi tidak lebih dari itu”. Peneliti
menimbulkan perkiraan hasil negosiasi auditor-klien dengan menanyakan pertanyaan ini:
“Dalam posisi klien di atas, apa adalah jumlah dari usulan penyesuaian audit yang percaya
pada akhirnya akan dicatat oleh manajemen Libra diaudit dalam laporan keuangan?”
Partisipan dan Administrasi
Peserta merupakan manajer audit dari berbagai macam perusahaan big 4 di Amerika.
Percobaan dilakukan secara online dengan bantuan contact person dari divisi jaminan
pelayanan perusahaan. Melalui kontak langsung, partisipan yang ditugaskan secara acak
dan di-email dengan versi berbeda dari instrumen sesuai dengan rancangan empat sel 2 X
2.
Program pengumpulan data mempunyai fungsi untuk membatasi peserta kembali ke
layar yang lebih awal untuk mengganti tanggapan. Sebagai kontrol tambahan, peneliti
merancang program untuk segera mengirim email yang telah dilengkapi jawaban di
masing-masing tahap kepada peneliti. Peneliti mendapatkan jawaban dari 113 dari 224
orang manajer audit yang dihubungi melalui email. Peneliti menghapus jawaban dari 12

6
 orang akuntan yang ikut mengambil bagian karena tidak memiliki kelengkapan atau tidak
dapat diterjemahkan.

D. HASIL
Manipulasi dan Pemeriksaan Lain
Peneliti menanyakan beberapa pertanyaan untuk menilai apakah akuntan dengan
benar menterjemahkan tugas dan manipulasi dari peneliti. Sebagian besar melakukannya,
dengan pengeculian: tiga orang akuntan yang menunjukkan bahwa mereka tidak sadar
menyangkutkan jumlah penuh penyesuaian pemeriksaan akan membuat kegagalan dalam
memenuhi konsensus; dua orang akuntan yang menunjukkan ada pedoman otoritatif
padahal tidak, dan tujuh orang akuntan yang efektif (ineffective). Skala mid-point
keefektifan komite audit (0 = tidak semua efektif ; 10 = teramat efektif) ,analisa lebih
lanjut, 8 orang di antara 89 akuntan sisanya, 50 menanggapi versi yang cocok sampai
keempat perlakuan percobaan berhubungan dengan eksperimen utama peneliti, sedangkan
39 menanggapi treatment tambahan yang dipakai untuk analisa lebih lanjut (memahami
diskusi “Additional Analyses” )
Uji Hipotesis
Variabel yang digunakan dalam tes Hipotesis adalah variabel kode dichotomous untuk
memenuhi analisisi perkiraan konsensus (sebagai kode 1), atau (kode sebagai 0). Tes
sederhana dari efek utama menunjukkan bahwa, bila komite audit ineffective, secara
signifikan lebih tinggi proporsi auditor yang percaya bahwa jumlah penyesuaian audit
yang tercatat akan menghasilkan kegagalan klien untuk memenuhi analisis perkiraan
konsensus Hasil sesuai dengan H1a.
Hipotesis Hlb memprediksi bahwa efek dari efektivitas komite audit pada auditor
dianggap hasil negosiasi dikelola oleh ketersediaan pedoman otoriter. Tes yang sederhana
menunjukkan efek utama, ketika pedoman otoriter tidak ada, proporsi cukup tinggi auditor
percaya bahwa jumlah yang memesan pada akhirnya akan menyebabkan kegagalan klien
untuk memenuhi analisis perkiraan konsensus ketika klien audit komite efektif bila
dibandingkan inneffective (proporsi = 0,25 dan 0,00, masing-masing; = 4,57, p = 0,016,
satu-tailed). Sebaliknya, ketika pedoman otoriter ada, tidak ada perbedaan proporsi antara
kondisi efektivitas kedua komite audit (proporsi = 0,38 dan 0,38, masing-masing; x2 =
0,00, p = 1.00). Hasil ini sesuai dengan H1b.

7
 Analisis Tambahan
Kecenderungan auditor untuk mengakui posisi yang disukai Klien
Hipotesis utama, peneliti memperkirakan bahwa ketersediaan efektivitas pedoman
komite audit akan berinteraksi sedemikian rupa sehingga kecenderungan auditor untuk
menyerah kepada posisi klien lebih signifikan dipengaruhi oleh ketersediaan pedoman
otoriter bila komite audit yang efektif dibandingkan klien audit komite adalah effective.
Komite Efektivitas
Bertentangan dengan temuan-temuan utama, peneliti mendeteksi secara statistik tidak
signifikan tiga cara interaksi (p = 0,379). Hasil ini didapat kemungkinan karena analisis
meliputi auditor yang awalnya tidak merekomendasikan pemesanan jumlah yang akan
menyebabkan kegagalan klien untuk memenuhi analisis perkiraan dan konsensus, maka
tidak dianggap memiliki conceded kepada klien pada tahap kedua.
Efek dari Concessionary Klien Selama Negosiasi
Ketersediaan maupun interaksi efek yang signifikan secara statistik (p> O.274).
Analisis tambahan memberikan beberapa bukti bahwa klien dapat menggunakan strategi
negosiasi yang berpengaruh pada kecenderungan auditor untuk menyerah kepada posisi
klien. Hasilnya tidak memberikan bukti kuat bahwa pengaruh dikelola oleh ketersediaan
pedoman otoriter.

E. KESIMPULAN DAN KETERBATASAN PENELITIAN

Peneliti menemukan bahwa ketersediaan otoriter dan bimbingan efektivitas klien
bersama komite audit mempengaruhi penilaian auditor akhirnya setelah negosiasi dengan
klien akan menyebabkan kegagalan klien untuk memenuhi analisis perkiraan konsensus.
Kami menemukan bahwa saat ini upaya yang FASB mempertimbangkan sifat
promulgated standar akuntansi (berdasarkan prinsip-prinsip-aturan versus berbasis
pedoman) dapat berdampak signifikan pada auditor klien-negosiasi akuntansi dari
masalah, tapi efek pada kualitas laporan keuangan tergantung pada efektivitas klien
komite audit.
Selain itu, hasil menunjukkan bahwa ketersediaan otoriter dan pedoman efektivitas
komite audit berinteraksi untuk bersama-sama mempengaruhi kecenderungan auditor
untuk menyerah kepada pilihan posisi klien. Hasil tambahan kondisi perawatan
menyarankan kecenderungan auditor untuk menyerah kepada posisi klien mungkin akan
diberikan di bagian untuk keberadaan concessionary klien.

8
 Keterbatasan dan Penelitian selanjutnya
Peneliti menganggap bahwa dalam batas-batas, motivasi auditor biasanya tidak
adversarial untuk mencapai hasil yang diinginkan klien. meskipun perbandingan dapat dibuat
pada waktu tanggapan auditor tertentu pendapatan-pengakuan masalah ini, Batasan lain
adalah peserta yang peneliti audit adalah manajer. Pemeriksaan secara rutin adalah manajer
terlibat dalam aspek negosiasi klien. Kondisi batas untuk menguji efek dari ketersediaan dan
pedoman otoriter efektivitas komite audit pada pertimbangan auditor, hasilnya tidak dapat
diperpanjang ke situasi di mana analisis perkiraan konsensus adalah terjawab oleh lebih dari
1 sen per saham. Keterbatasan dari pendekatan adalah sementara ada percobaan kontrol yang
lebih besar, tidak ada negosiasi yang sebenarnya interaktif, dengan metode dan tidak dapat
berbicara langsung pada proses yang berlangsung pada saat negosiasi.
Penelitian di masa mendatang dapat lebih meneliti efek dari kontekstual fitur lainnya
(misalnya, keahlian negosiasi) pada auditor pertimbangan dan hasil negosiasi. Penelitian di
masa mendatang juga dapat menggambarkan mekanisme khusus yang mempengaruhi strategi
(atau kekurangan daripadanya) yang mempekerjakan auditor mereka dalam negosiasi dengan
klien.
.