Dosen Pengampu :
Disusun Oleh :
Pre-theory
Sebelum formalisasi sistem double-entry di tahun 1400-an, sangat sedikit ditulis
tentang teori yang mendasari praktik akuntansi. Selama periode perkembangan dari
sistem double-entry, penekanan utama adalah pada prakteknya. Tidak sampai tahun
1494, seorang biarawan Fransiskan, Fra Pacioli, menulis buku pertama untuk
mendokumentasikan sistem akuntansi double-entry seperti yang kita kenal. Judul
karyanya adalah Summa de Arithmetica Geometria Proportioni et
Proportionalita (Ulasan aritmatika, geometri, dan Proporsi). Untuk 300 tahun setelah
1.494, risalah Pacioli yaitu perkembangan akuntansi terkonsentrasi memperbaiki
prakteknya. Hal ini disebut sebagai ‘periode pra-teori’. Goldberg menegaskan:
“Tidak ada teori akuntansi yang telah dibuat dari waktu Pacioli pada
awal abad kesembilan belas.Saran teori munculdi sana-sini, tetapi tidak sejauh yang
diperlukan untuk menempatkan akuntansi secara sistematis”
Sampai tahun 1930-an, perkembangan teori akuntansi yang agak khusus untuk
suatu maksud, berkembang karena mereka harus membenarkan praktek-praktek
tertentu. Namun, perkembangan di tahun 1800-an menyebabkan formalisasi praktek
yang ada dalam buku pelajaran dan metode pengajaran. Ekspansi yang cepat
dalam teknologi, disertai dengan pemisahan besar-besaran kepemilikan dari kontrol atas
alat-alat produksi, meningkatkan permintaan untuk manajemen dan informasi akuntansi
keuangan.
Secara khusus, pertumbuhan sektor bisnis dan pembangunan jaringan
kereta api di Amerika Serikat dan Inggris meningkatkan permintaan untuk informasi
akuntansi secara rinci yaitu untuk teknik perbaikan, dan untuk praktek akuntansi seperti
penyusutan, sifat jangka panjang aset dan keuangan baru yang tertampung. Pengenalan
undang-undang perpajakan dan masalah ‘gigi’ yang terkait dengan kelahiran korporasi
menyebabkan peraturan pemerintah meningkat mengenai persyaratan pelaporan.
Selanjutnya, pemerintah dan perusahaan membuat keputusan kebijakan ekonomi
yag mulai didasarkan pada angka akuntansi. Selama periode ini, teori ekonomi maju
pesat dan mulai dihubungkan dengan permintaan untuk informasi akuntansi.
Perkembangan ini terjadi terutama di Inggris, mereka memberikan dorongan untuk
pertumbuhan teori yang menjelaskan praktik akuntansi untuk memungkinkan akuntan
dalam menangani isu-isu baru yang muncul dan menjelaskan kepada siswa mengapa
prosedur tertentu diadopsi. Setelah ini, perkembangan teori akuntansi bergeser dari
Inggris ke Amerika Serikat.
Pragmatic accounting
Periode tahun 1800-1955 ini sering disebut sebagai ‘masa ilmiah umum’.
Selama periode ini perkembangan teori yang paling lemah dengan memberikan
penjelasan praktek. Penekanannya adalah pada penyediaan suatu kerangka menyeluruh
untuk menjelaskan dan mengembangkan praktik akuntansi. Teori yang dikembangkan
ini terutama berdasarkan analisis empiris, metode yang paling sering diadopsi dalam
ilmu fisika. Analisis empiris bergantung pada pengamatan dunia nyata daripada hanya
mengandalkan logika. Hal ini melibatkan pengembangan teori berdasarkan apa yang
diamati. Sebagai contoh, selama periode ilmiah umum teori akuntansi, dijelaskan teori
tentang bagaimana akun tersebut dikembangkan menggunakan metode analisis empiris.
Teori ini didasarkan pada bagaimana perusahaan memperlakukan akun-akunnya.
Karena teori-teori yang bertujuan untuk memberikan kerangka keseluruhan untuk
semua masalah akuntansi dan karena mereka dikembangkan secara empiris, mereka
disebut ‘ilmiah umum’. Metode ilmiah umum memunculkan sebuah publikasi terkenal.
Pada tahun 1936 American Accounting Association (AAA) merilis Pernyataan Tentatif
Prinsip Akuntansi yang Mempengaruhi Laporan Korporat, tahun 1938 American
Institute of Certified Practising Accountants (AICPA) membuat kajian independen dari
prinsip akuntansi dan merilis Sebuah Pernyataan Prinsip Akuntansi (ditulis oleh.
Sanders, Hatfield dan Moore). Pada tahun yang sama, AICPA membentuk Accounting
Procedures Commitee, yang menerbitkan serangkaian buletin penelitian akuntansi. Sifat
buletin ini (dan publikasi teori akuntansi yang pada saat itu) yang dirangkum dalam
pengantar Buletin No 42 teori akuntansi yang pada saat itu) yang dirangkum dalam
pengantar Buletin No 42.
Empat puluh-dua buletin yang dikeluarkan selama periode 1939-1953. Delapan
dari laporan ini adalah terminologi. Yang 34 lainnya adalah hasil dari penelitian yang
dilakukan oleh komite prosedur akuntansi yang diarahkan kepada segmen dari praktik
akuntansi di mana masalah yang paling menuntut dan dengan mana bisnis dan profesi
akuntansi yang paling diperhatikan saat itu.
Sebagai hasil dari pendekatan sporadis untuk pengembangan prinsip-prinsip
akuntansi, AICPA membentuk Dewan Prinsip Akuntansi dan menunjuk direktur
penelitian akuntansi pada tahun 1959. Secara keseluruhan, periode ilmiah difokuskan
pada sudut pandang akuntansi dan sebagai penelitian untuk memperoleh momentum
selama periode, teori disebut untuk menjelaskan praktik menjadi lebih rinci dan
kompleks.
Normative Accounting
Periode 1956-1970 diberi label ‘masa normatif’. Hal ini disebut periode normatif
karena periode tersebut adalah periode ketika teori akuntansi berusaha untuk
membangun ‘norma’ untuk ‘praktik akuntansi terbaik’. Berbeda dengan periode ilmiah
umum, selama periode ini, peneliti kurang peduli tentang apa yang sebenarnya terjadi
dalam praktek dan lebih peduli tentang pengembangan teori-teori yang ditentukan harus
terjadi. Pada periode sebelum tahun 1956, beberapa penulis menghasilkan karya
normatif awal terutama yang berkaitan dengan isu seputar dasar yang tepat untuk
penilaian aset dan klaim pemilik, dan yang termasuk dalam referensi ke dampak inflasi.
Teori normatif mengadopsi tujuan, lalu menentukan cara mencapai tujuan yang
dinyatakan. Mereka memberikan solusi tentang apa yang harus dilakukan untuk
mencapai tujuan terebut. Fokus utama dari teori normatif akuntansi selama 1956-1970
adalah dampak dari perubahan harga pada nilai aset dan perhitungan laba (teori seperti
itu sering dilihat sebagai konsekuensi dari tingkat rekor inflasi yang dialami selama
periode ini).
Dua kelompok mendominasi periode normatif – para kritikus akuntansi biaya
historis dan pendukung kerangka kerja konseptual. Ada beberapa tumpang tindih antara
kedua kelompok, terutama ketika kritikus biaya historis berusaha untuk
mengembangkan teori akuntansi di mana pengukuran aset dan penentuan pendapatan
yang bergantung pada inflasi dan / atau pergerakan harga tertentu.
Selama periode normatif, gagasan ‘kerangka kerja konseptual’ adalah teori
terstruktur dalam akuntansi. Kerangka tersebut dimaksudkan untuk mencakup semua
komponen pelaporan keuangan dan dimaksudkan untuk memandu praktik yang ada.
Sebagai contoh, pada tahun 1965 Goldberg ditugaskan oleh AAA untuk menyelidiki
sifat akuntansi. Hasilnya adalah penerbitan An Inquiry into the Nature of
Accounting yang bertujuan untuk mengembangkan kerangka teori akuntansi dengan
menyediakan diskusi tentang sifat dan makna akuntansi. Satu tahun kemudian, AAA
merilis A Statement of Basis Accounting Theory, dengan tujuan untuk memberikan
pernyataan terpadu tentang teori akuntansi dasar yang akan berfungsi sebagai panduan
untuk pendidik, praktisi dan orang lain yang tertarik dalam akuntansi.
Periode normatif mulai masuk pada awal tahun 1970, dan kini telah digantikan
oleh periode ‘teori ilmiah tertentu’, atau ‘era positif’ (1970-). Dua faktor utama yang
mendorong runtuhnya periode normatif adalah:
Unlikelihood penerimaan dari setiap teori normatif tertentu
Ketersediaan prinsip ekonomi keuangan dan metode pengujian
Karena teori akuntansi normatif menetapkan bagaimana akuntansi yang
seharusnya dilakukan, hal itu didasarkan pada opini subjektif dari akun apa yang harus
dilaporkan, dan cara terbaik untuk melakukannya. Pendapat mengenai tujuan yang tepat
dan metode akuntansi bervariasi antar individu. Sebagian besar ketidakpuasan dengan
pendekatan normatif adalah bahwa hal itu tidak memberikan sarana untuk
menyelesaikan perbedaan- perbedaan pendapat. Henderson, Peirson dan Brown
menjabarkan dua kritik utama dari teori normatif pada awal tahun 1970 yaitu:
Teori normatif tidak melibatkan pengujian hipotesis
Teori normatif didasarkan pada penilaian suatu nilai
Teori normatif tidak dapat diuji secara empiris karena tidak membuktikan secara
empiris. Selanjutnya, asumsi yang mendasari beberapa teori normatif belum teruji, dan
itu tidak menjelaskan apakah teori memiliki fondasi yang kuat atau tidak. Fakta bahwa
teori normatif didasarkan pada nilai penilaian ketidakpuasan meningkat dengan
pendekatan normatif karena jelas bahwa sulit, bahkan mustahil, untuk mendapatkan
penerimaan umum dari setiap teori akuntansi normatif tertentu.
Positive Accounting
Teori ini muncul akibat dari tidak puasnya para pengguna teori akuntansi
terhadap Teori Akuntansi Normatif. Tujuan dari Teori Akuntansi Positif adalah untuk
menjelaskan atau memprediksi praktik akuntansi.
Recent Developments
Salah satu cara untuk mempelajari dan menilai teori akuntansi menggolongkan
mereka berdasarkan asumsi, bagaimana mereka dirumuskan, dan pendekatan untuk
menjelaskan dan meramalkan peristiwa yang sebenarnya. Beberapa klasifikasi yang
telah terbukti sangat berguna adalah :
3. Normative Theories
Perumusan teori normative ini mencapai masa keemasan pada tahun 1950 dan
1960. Selama periode ini perumus akuntansi lebih tertarik pada rekomendasi kebijakan
dan apa yang seharusnya dilakukan. Dalam pendekatan ini, akuntansi dianggap sebagai
norma peraturan yang harus diikuti. Teori ini berusaha untuk membenarkan tentang apa
yang seharusnya dipraktekkan. Teori normative hanya menyebutkan hipotesis tentang
bagaimana akuntansi seharusnya dipraktekkan tanpa menguji hipotesis tersebut. Teori
normatif ini berfokus pada dua hal, yaitu true income dan decision usefulness.
1. True Income
True income berfokus pada suatu pengukuran tunggal untuk aset dan suatu
bentuk sifat laba yang unik. Namun, tidak ada kesepakatan tentang apa yang benar atau
pengukuran yang benar dari nilai dan keuntungan. Banyak literatur selama periode ini
diisi oleh perdebatan mengenai manfaat dari sistem pengukuran alternatif.
2. Decision Usefulness
Pendekatan ini berasumsi bahwa tujuan dasar dari akuntansi adalah membantu
dalam proses pembuatan keputusan terhadap pengguna laporan keuangan tertentu
dengan menyediakan data akuntansi yang relevan dan bermanfaat. Teori decision-
usefulness bersifat normatif karena didasarkan pada beberapa asumsi berikut:
a. Akuntansi merupakan suatu sistem pengukuran
b. Laba dan rantai nilai dapat terukur dengan tepat
c. Akuntansi keuangan bermanfaat dalam membuat keputusan ekonomi
Karena teori normatif dianggap merupakan pendapat pribadi yang subjektif,
maka tidak bisa diterima begitu saja, akan tetapi harus diuji secara empiris agar
memiliki dasar teori yang kuat. Pendukung teori ini biasanya menggambarkan system
akuntansi yang dihasilkan sebagai sesuatu yang ideal, dan merekomendasikan
penggantian system historis cost dan pemakaian teori normative oleh semua pihak.
4. Positive Theories
Selama tahun 1970-an, teori akuntansi melihat langkah kembali ke metodologi
empiris atau positif. Positivisme atau empirisme berarti menguji hipotesis yang
berkaitan dengan akuntansi atau teori kembali ke ‘pengalaman’ atau ‘fakta’ dari dunia
nyata. Penelitian akuntansi positif pertama difokuskan pada pengujian empiris dari
beberapa asumsi yang dibuat oleh teori akuntansi normatif. Misalnya, dengan
menggunakan kuesioner dan teknik survey lainnya, sikap untuk kegunaan teknik
akuntansi yang ditentukan berbeda. Pendekatan yang khas adalah untuk pendapat survei
dari menganalisis keuangan, petugas bank atau akuntan pada kegunaan metode
akuntansi inflasi yang berbeda dalam pengambilan keputusan tugas mereka (seperti
memprediksi kebangkrutan atau memutuskan apakah akan membeli atau menjual
saham). Pendekatan lain adalah untuk menguji pentingnya asumsi dari output akuntansi
di pasar. Pengujian dilakukan untuk mencoba menentukan apakah akuntansi
meningkatkan efisiensi informasi pasar saham, apakah pendapatan merupakan faktor
penentu penting dalam penilaian saham, apakah penggunaan teknik akuntansi yang
berbeda mempengaruhi nilai (hipotesis mekanistik).
Sekarang ini yang lebih penting dari teori akuntansi adalah berfokus pada
penjelasan alasan dari praktek yang sekarang terjadi dan
memprediksikan peran akuntansi serta informasi terkait keputusan ekonomi dari
perusahaan perseorangan, firma, dan pihak lain yang berkontribusi pada operasi
pasar dan ekonomi. Penelitian ini menguji teori-teori yang menganggap bahwa
informasi akuntansi merupakan komoditas ekonomi dan komoditas politik dan orang-
orang akan bertindak untuk kepentingan diri sendiri.
Perbedaan antara Teori Normative dan Positive adalah pada Normative, teori
yang berdasarkan perspektif, dan teori positive adalah deskriptif, atau prediksi.
Faktanya, teori normative dan teori positif dapat saling berdampingan dan saling
melengkapi. Teori positif dapat membantu memberikan pemahaman tentang peran
akuntansi yang pada gilirannya dapat membentuk dasar untuk mengembangkan teori
normatif untuk meningkatkan praktek akuntansi.
5. Different Perspectives
Dalam pandangan ini kita lebih berfokus pada pendekatan yang sangat
terstruktur dengan perumusan teori pendekatan ilmiah. Kita mulai dengan teori yang
didasarkan pengetahuan sebelumnya atau diterima secara ‘ilmiah’ konstruksi teorinya.
Langkah selanjutnya adalah dengan menggunakan teori untuk membangun masalah
penelitian ketika kita mengamati dunia nyata terhadap perilaku yang tidak setuju dengan
teori. Pada tahap ini, kita mengembangkan teori untuk menjelaskan perilaku yang
diamati dan menggunakan teori untuk menghasilkan hipotesis diuji yang akan dikuatkan
hanya jika memegang teori. Kita kemudian mengikuti prosedur yang tepat dan sangat
terstruktur atau ditentukan untuk pengumpulan data dan setelah merumuskan data,
biasanya dengan teknik matematika atau statistik, kita memvalidasi atau menolak
hipotesis diuji. Pendekatan ini memiliki asumsi yang melekat lebih lanjut bahwa melihat
dunia untuk diteliti sebagai realitas obyektif yang mampu memeriksa dalam hal skala
besar atau statistik rata-rata. Jenis penelitian ini dilakukan oleh hipotesis tambahan yang
kemudian dikumpulkan. Asumsi tersirat adalah bahwa variabel diteliti memiliki
beberapa stabilitas di perusahaan, industri dan waktu.
Pendekatan penelitian umumnya digambarkan sebagai pendekatan ‘ilmiah’ dan
merupakan pendekatan yang dominan saat ini digunakan oleh para peneliti di bidang
akuntansi, khususnya di Amerika Serikat. Penting untuk dicatat bahwa itu didasarkan
pada asumsi ontologis tertentu (cara kita memandang dunia), yang menyiratkan
epistemologi yang berbeda (cara kita mengumpulkan pengetahuan) dan metodologi
penelitian dan metode yang berbeda. Hal ini pada gilirannya, mempengaruhi jenis
masalah penelitian yang diajukan dan hipotesis yang diuji. Hal ini penting bagi para
peneliti akuntansi dengan jelas mengenai asumsi yang mendasari penelitian mereka dan
untuk mempertimbangkan apakah pendekatan penelitian alternatif yang lebih tepat..
6. Scientific Approach Applied to Accounting Misconceptions of Purpose
(Terapan Pendekatan Ilmiah untuk Tujuan Kesalahpahaman Akuntansi)